Влияние налоговой политики на малый бизнес - Контакты компаний и предприятий

Разработаны основные направления совершенствования налоговой политики государства в разрезе ее влияния на малый бизнес как основы государственного управления в сфере налогообложения.

Ключевые слова: государственное регулирование, основа государственного управления в сфере налогообложения, малый бизнес, налоговые платежи, система налогообложения.

The main directions of improving the tax policy of the state in the context of its impact on small business as the basis of public administration in the field of taxation have been developed.

Keywords: state regulation, the basis of government in the field of taxation, small business, tax payments, the tax system.

Вступление. Отечественная система налогообложения малого бизнеса сегодня несовершенна, ее характерными чертами на данном этапе развития является наличие множества проблем, которые возникают на пути ее эволюционного и динамического развития. Объективная необходимость обеспечения поступления соответствующих налоговых платежей, соблюдения налоговой дисциплины как условия надлежащего выполнения субъектами хозяйствования обязательств перед государством обусловили подъем государственного управления в сфере налогообложения на более высокий уровень проведения налогового контроля.

Таким образом, ситуация в сфере налогообложения малого бизнеса, является основным источником наполнения бюджетов, характеризуется недоработанностью и несправедливостью распределения налоговой нагрузки, чиновничьим искажением законодательства, ростом проявлений организационной преступности и коррупции в этой сфере, что приводит к увеличению сектора теневой экономики, замораживанию экономических процессов и росту уровня инфляции.

Анализ последних научных исследований. Проблематике и влияния налоговой политики на малый бизнес посвящены работы многих отечественных ученых. В частности, вопросы теории исследовали Айтхожина Г. С., Гончаров А. И., Мороз В. В., Альпидовская М. Л., и др.

Постановка задачи:

− Определить направления налоговой политики государства в разрезе ее влияния на малый бизнес;

− Обосновать совершенствование налоговой политики государства в разрезе ее влияния на малый бизнес.

Результаты исследования. Смомента краха советской командно-административной системы и формирования на экономическом пространстве нашей страны рыночной торговой системы малое и частное предпринимательство явилось «краеугольным камнем» распространения и развития свободной торговли. Появилась необходимость формирования в их отношении налоговой системы. С тех пор наша страна успела «примерить» на себе все три условно разделяемых типа налоговой политики. В 1990-х гг. Россия в начале становления налоговой системы избрала политику максимальных налогов. В таком случае государство вводит большое количество налогов с высокими налоговыми ставками и низкими налоговыми льготами [4].

В результате экономическое положение ухудшилось, массовый характер приобрела «теневая экономика» и налоговое укрывательство. Второй тип — политика социальной направленности была характерна в середине 90-х гг. Характерной чертой явилось высокая степень налогов на ряду с высокой степенью социальной защиты и налоговых льгот. Это привело в свою очередь к потере доходной части бюджета.

В настоящее время моно сказать, что мы проходим через третий тип — это политика оптимальных налогов. Характеризуется сокращением общего числа налогов и введением специальных «упрощенных» налоговых режимов направленными на снижение налоговой нагрузки. Данная налоговая политика в большей степени способствует развитию предпринимательства.

Малый бизнес является неотъемлемой частью высокоразвитой рыночной экономики, атрибутом современной модели рыночного хозяйства, который предоставляет экономике гибкости, мобилизует значительные финансовые и производственные ресурсы, создает благоприятную среду для конкуренции. Весомыми преимуществами малых предприятий по сравнении со средними и большими является то, что они более мобильны к изменениям в экономике, способны оперативно осваивать новые виды производства, обеспечивает окупаемость капитала и у них не возникает необходимости в сложной процедуре регистрации [3].

Важная экономическая роль малого бизнеса заключается в создании большого количества новых рабочих мест и содействии социально — экономическом развития малых населенных пунктов. Поддержка и развитие малого бизнеса относятся к приоритетным направлениям экономической политики большинства стран мира. Формами поддержки малого бизнеса в развитых странах зачастую являются специальные режимы налогообложения, льготные условия кредитования, процедур регистрации и отчетности, государственная поддержка конкуренции на рынке. В России такого специального органа нет, задача поддержки малого бизнеса производится в рамках госпрограммы Развитие малого и среднего предпринимательства.

В частности, доля малых и средних предприятий в об ем количестве зарегистрированных предприятий в России составляет около 35 %. Доля ВВП, созданная малыми и средними предприятиями, значительно ниже аналогичного показателя среди развитых стран, поскольку в Российской Федерации около половины ВВП создается большими системными предприятиями. Отметим, что доля трудоспособного населения, занятая в субъектах малого предпринимательства (малые предприятия) составляет в Российской Федерации 35 %, а доля ВВП, созданная этими субъектами хозяйствования — лишь 20 %. Такое несоответствие свидетельствует недостаточной развитости малого бизнеса, ограниченность конкурентной среды и несовершенство макроэкономической политики государства в отношении малого бизнеса.

Из всех видов макроэкономической политики налоговая политика в наибольшей степени определяет условия функционирования малых предприятий в стране, поскольку напрямую влияет на их финансовые результаты и инвестиционные возможности. По данным статистических опросов, налогообложения занимает первое место среди проблем, затрудняя существование малого бизнеса. При этом наиболее неблагоприятным фактором предприниматели считают сложность налоговой системы и нестабильность требований к отчетности, на втором месте — высокая налоговая нагрузка. Необходимость создания специальных режимов налогообложения для малых и микропредприятий в течение последних десятилетия стала очевидной не только для развитых стран, но и для иных стран. Для этого предприятиям малого бизнеса предложены специальные прогрессивные ставки налога и особый режим налогообложения.

Целесообразность применения благоприятной системы налогообложения для малого бизнеса обусловлена его экономической природой, в частности, следу ими факторами:

 ограниченные возможности внешнего финансирования,

 преобладание собственных средств в структуре инвестиционных ресурсов.

В России более половины субъектов малого предпринимательства применяют банковские кредиты, что связано, прежде всего с недостаточным предложением услуг микрокредитования и высокими требованиями банков к кредитам. Уменьшенная налоговая нагрузка на малый бизнес повышает потенциальные возможности самофинансирования предприятий. Российская налоговая система является одной из самых сложных в мире. На практике большинство предпринимателей могут оплатить услуги профессионального бухгалтера, поэтому ведут налоговый учет и платят налоги самостоятельно. На малых предприятиях работает большая часть занятого населения России. Владельцы малого бизнеса самостоятельно создают рабочие места себе и другим, лишая государство необходимости заботиться обеспечением рабочих мест или выплат по безработице. Значение этого фактора особенно возрастает в кризисный и посткризисный периоды, когда крупные и средние предприятия увольняют работников, вследствие чего растет безработица. Малый бизнес также создает предпосылки для регионального развития, поскольку во многих селах и городках России малые предприятия стали единственной возможность трудоустройства.

Поддержка малого бизнеса в сфере налогообложения в Российской Федерации действует в виде введения упрощенной системы налогообложения, эту систему на 1 января 2018 выбрали около 85 % субъектов малого предпринимательства [1]. Кроме России, данную систему налогообложения в виде уплаты единого налога используют во многих странах, среди которых Украина, Италия, Франция, Словакия, страны Латинской Америки и тому подобное. Например, за 20 лет своего существования в Украине система доказала эффективность с точки зрения стимулирования деловой активности предпринимателей. За это время доля малых и микропредприятий в стране увеличилась с 4 % до 70 % об его количества зарегистрированных предприятий, а доля ВВП, созданная в малом бизнесе — с 1 % до 20 %. [5]

Опыт налогообложения малого бизнеса в России свидетельствует о следу их основных пробелах данной системы:

 злоупотребление со стороны предпринимателей; — недостаточный объем уплаты социальных взносов предпринимателями;

 низкая фискальная роль системы.

Злоупотребление в основном реализуется в форме создания фиктивных субъектов хозяйствования, сокрытие доходов, превышают их норму для системы и участие в схемах перевода денег в наличные. Эти проблемы частично решаются посредством принятия следу их мер:

 увеличение ставки единого налога и предельной границы валового дохода субъектов малого предпринимательства;

 повышение банковского контроля денежными потоками;

 внедрение административной и уголовной ответственности предпринимателей за осуществление фиктивных операций и другие нарушения норм системы налогообложения;

 процедуры ликвидации субъектов малого предпринимательства. Определенными недостатками уплаты единого взноса является достаточно сложная форма отчета и ежемесячная отчетность;

 к плюсам можно отнести возможность электронного отчета.

При условии представления обоих отчетов (об уплате единого налога и единого взноса) в электронном виде затраты времени предпринимателей значительно снижается.

Совершенно очевидно, что разрыв между фискальным давлением на предпринимателей, работа их на об их основаниях, и тех, кто выбрал единый налог, не должен быть настолько глубоким, поэтому вопрос об увеличении ставок единого и фиксированного налогов остается актуальным. Однако, налогообложение малых предприятий должно выполнять не фискальную, а регулирующую у функции [2]. Необходимо отметить, что в Налоговом кодексе право применения специальных налоговых режимов не обусловлено наличием статуса субъекта малого предпринимательства. Право применения специальных режимов определено соответствием критериев Налогового кодекса. А статус субъекта малого предпринимательств определен критериями ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

Мировой опыт показывает, что основной задачей крупных предприятий является создание ВВП, в то время как малые предприятия более эффективно обеспечивают занятость населения. Таким образом, малые предприятия априори не могут эффективно выполнять функции, поэтому увеличение налоговой нагрузки на них безрезультатным с фискальной точки зрения. Негативный эффект от увеличения фискального давления на малый бизнес в виде роста безработицы и социальной нестабильности, как правило, превышает положительный эффект в виде увеличения налоговых поступлений. Именно этим вызвано неравномерное распределение налоговой нагрузки между большими и малыми предприятиями в пользу последних в большинстве стран мира.

Малое и среднее предпринимательство является одним из главных факторов роста рыночной экономики и обеспечения занятости населения, посредством вовлечения значительной части общества в экономически активную деятельность Принимая этот факт, государство в рамках своей политики в области экономики принимает программы по поддержке малого бизнеса. Данные программы представляют собой комплекс мер по стимулированию малого предпринимательства, суть которых обычно заключается в упрощении процедур финансирования малых предприятий.

Для целей стимулирования частного предпринимательства важнейшее значение имеет предоставление налоговых льгот. Льготная политика хоть и снижает поступления финансовых средств в бюджет, однако через предоставление более выгодных условий малым предприятиям решает важный экономико-социальный вопрос. Кроме льготного налогообложения, возможны различные виды финансовых субсидий, инвестиции или займы из специальных государственных фондов.

Поэтому, на первый взгляд, закономерной представляется целесообразность смещения налоговой нагрузки с крупного на малый бизнес, с цель смещения производства на более эффективные предприятия [4]. Однако подробный анализ позволяет сделать вывод, что это справедливо только при условии, если предельная социальная ценность налоговых поступлений является сравнительно низкой.

Итак, несмотря на определенные недостатки, эффективной альтернативы упрощенной системе налогообложения нет, поэтому, по нашему мнению, она останется актуальной по крайней мере в течение ближайшего десятилетия. На сегодня в России действу три режима данного налогообложения для субъектов малого предпринимательства: единый налог, единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения.

Функционирование специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса позволяет максимально упростить учет этих субъектов, контроль за их налогообложением, а также снизить нагрузку на малый бизнес. При современном налоговом законодательстве в России упрощенная система налогообложения является оптимальным способом взимания налогов с малого бизнеса, поскольку общая система налогообложения является слишком сложной и обременительной.

Однако, как показывает практика развитых стран, макроэкономическая политика в отношении малого бизнеса должна прежде всего учитывать не фискальные функции, а способность малых предприятий создавать устойчивый положительный социально-экономического эффект.

Выводы. Таким образом, на сегодняшний день основной задачей налоговой политики в России остается формирование условий для развития малого бизнеса, что будет способствовать развитию предпринимательской деятельности в стране.

Литература:

Захарян А. Г. Совершенствование налогового законодательства как средство стимулирования деятельности малых и средних предприятий Армении //Актуальные вопросы экономики и управления. — 2018. — С. 51–60.
Малис Н. И. Совершенствование налоговой политики на региональном уровне: основные направления //Финансовый. — 2018. — С. 51.
Мамедов А. А. и др. Налоговая политика России в условиях дестабилизации государственной системы хозяйствования //Постулат. — 2018. — №. 1.
Муравлева Т. В. Налоговая безопасность как составная часть экономической безопасности малого бизнеса //Экономическая безопасность и качество. — 2018. — №. 1 (30).
Смородина Е. А. Влияние методов налогового регулирования на развитие малого и среднего бизнеса в России //Вестник УрФУ. Серия: Экономика и управление.—2018.—№ 2. — 2018. — Т. 17. — №. 2. — С. 329–355.
Туманянц К. А., Фишер О. В., Синицына Е. Д. Влияние налоговой ставки на деятельность российского малого бизнеса в обрабатывающей промышленности и строительстве //Вестник НГУЭУ. — 2018. — №. 4. — С. 161–173.
Филиппова Н. А., Шелудякова О. Ю. Оценка современного состояния налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса Республики Мордовия: на примере упрощенной системы налогообложения //Регионология. — 2018. — №. 2 (103).
Цветков В. А. и др. Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства в агропромышленном секторе //Финансы: Теория и Практика. — 2018. — Т. 22. — №. 6.
Чупина И. П. Развитие малого предпринимательства в аграрном секторе России //Исследование различных направлений современной науки. — 2018. — С. 166–170.

Основные термины (генерируются автоматически): малый бизнес, малое предпринимательство, Россия, единый налог, налоговая нагрузка, налоговая политика, предприятие, сфера налогообложения, Российская Федерация, государственное управление.

Источник

Минфин раскрыл основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на ближайшие три года. Документ позволяет оценить масштаб изменений, которые коснутся предпринимателей.

В документе зафиксированы уже действующие изменения, некоторые из них были введены в условиях пандемии. Так, с 1 января 2021 года был отменен единый налог на вмененный доход, взамен ему было расширено применение патентной системы налогообложения (ПСН) на отдельные виды предпринимательской деятельности.

Изменения коснулись и упрощенной системы налогообложения (УСН) — было расширено применение этого спецрежима. Повысились пороговые значения:

доходов — со 150 до 200 млн руб.;
занятости — со 100 работников для 130.

До 2024 года регионам продлили право вводить для впервые зарегистрированных ИП налоговые каникулы в виде нулевой ставки (УСН, ПСН).

Для ИП на ПСН предоставлено право налогового вычета в размере уплаченных страховых взносов.

Основные изменения и их влияние на бизнес

Минфин акцентирует внимание на такие направления, как собираемость налогов, вывод бизнеса из теневого сектора, работа с дебиторкой.

Повышение собираемости налогов

В документе отмечается, что одна из целей государства на ближайшие годы — это борьба с теневым сектором. Работа в этом направлении необходима для создания справедливых конкурентных условий для ведения бизнеса. С этой целью усиливается администрирование доходов: внедряются новые информационные технологии, формируется единое информационное пространство администрирования.

Отчасти повысить собираемость налогов позволили несколько мер.

Расширение действия налога на профессиональный доход (НПД) на все регионы России. Суммарный доход самозанятых к концу сентября превысил 600 млрд руб.
Запуск системы прослеживаемости товаров. Этот проект позволит контролировать оборот товаров на всех этапах — от ввоза до реализации.
Развитие системы налогового мониторинга. Сюда в том числе относится снижение пороговых требований (для входа) по доходам и активам — с 3 млрд руб. до 1 млрд руб., по налогам — с 300 млн руб. до 100 млн руб., а также предоставление права участникам мониторинга на возмещение НДС (акциза) в заявительном порядке без оформления банковской гарантии или договора поручительства.
Расширение информационного взаимодействия между налоговиками и кредитными организациями. Например, предоставление в рамках налогового контроля права запрашивать у кредитных учреждений копий документов.

Создание условий для добровольной и своевременной уплаты налогов

С 2021 года отменены налоговые декларации по транспортному и земельному налогам. К другим мерам Минфин относит введение беззаявительного порядка предоставления налоговых льгот по всем имущественным налогам, отмену налоговой декларации для налогоплательщиков режима УСН «доходы», использующих ККТ, а также развитие электронного документооборота в налоговой сфере.

Для повышения информационной открытости бизнеса и снижения административной нагрузки был запущен государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО).

Системная работа с дебиторской задолженностью

За последние два года работа в этом направлении была направлена на повышение эффективности:

расширены возможности для проведения налоговыми органами зачета (вне зависимости от вида налога или сбора);
выстроен порядок уплаты/возврата госпошлины;
уточнены случаи признания задолженности безнадежной;
отработан механизм уточнения невостребованных платежей и возврата неналоговых платежей;
расширен институт залога в налоговом праве и других мер.

Совершенствование валютного контроля

Минфин уточняет, что такая работа направлена на снижение административной нагрузки и повышение конкурентоспособности национальных товаров на зарубежных рынках.

С июля 2021 года отменено требование о репатриации на счета в уполномоченных банках валютной выручки за несырьевые неэнергетические товары, в том числе услуги или результаты интеллектуальной деятельности.

Поэтапно отменяется требование возврата рублевой выручки для ряда сырьевых товаров (с 2020 года в отношении не более 10 % суммы контракта).

Как будет меняться налоговая политика

В документе Минфина отмечается, что на содействие структурным изменениям, которые уже происходят, «будет ориентирован весь инструментарий бюджетной политики, включая налоговую систему».

До 2024 года налоговая политика будет ориентирована на обеспечение стабильных налоговых условий для развития бизнеса. При этом собираемость налогов по мере борьбы с теневым сектором будет расти. Но одновременно власти обещают смягчить налогоплательщикам административную нагрузку.

extern

Отправляйте отчетность быстро и без ошибок, ведите документооборот с контролирующими органами

Попробовать

Что будет способствовать обелению экономики и созданию справедливой конкуренции в 2022-2024 годах:

развитие национальной системы прослеживаемости товаров;
формирование правовых основ для внедрения таможенного мониторинга;
запуск нового налогового режима УСН.онлайн для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек (как и в случае с НПД, уплата налога будет осуществляться через приложение);
введение института «единого налогового платежа», предполагающего уплату налогов одним платежным поручением с последующим зачетом в счет имеющихся у налогоплательщика обязательств;
повышение качества администрирования акцизов на табак.

Как планируют поддерживать малый и средний бизнес

В документе раскрываются планы по поддержке бизнеса. К ним относятся:

программа льготного кредитования субъектов МСП;
бездекларационная уплата налога и страховых взносов организациями и ИП на УСН с численностью работников не более 5 человек и с предельной суммой годового дохода не более 60 млн руб.;
механизмы альтернативных источников финансирования для бизнеса путем запуска таких финансовых инструментов, как краудинвестинг и факторинг;
создание промышленных, техно и агропарков, обеспечение доступа субъектов МСП к производственным площадям и помещениям;
запуск цифровых инструментов, упрощающих открытие и ведение бизнеса, и объединенных в одну экосистему с механизмами адресного подбора и проактивного одобрения инструментов поддержки;
создание организационных и финансовых условий для зарождения и развития максимального количества стартапов в технологической и цифровой сферах, а также их сопровождение на всех этапах роста;
поддержка самозанятых граждан: запуск программы предоставления трехлетних микрозаймов до 1 млн руб. по льготной ставке, не превышающей 1,5 размера ключевой ставки Банка России.

Источник

Новые предложения о повышении налоговой нагрузки с 2021 года противоречат ранее озвученным принципам налоговой стабильности и делают налоговую политику еще более непредсказуемой. Реализация таких предложений на фоне текущей нестабильной обстановки станет еще одним негативным фактором, сдерживающим восстановление экономики, считает аналитик Института комплексных стратегических исследований кандидат экономических наук Вера Кононова

Судя по новостям о налоговой политике последних месяцев, в ней наметился своеобразный «разворот». Если в кризисном II квартале принимались налоговые послабления в виде отсрочек выплат налогов и снижения ряда выплат для малого бизнеса, то теперь практически все меры налоговой политики на 2021 год, о которых было объявлено, направлены на повышение налоговой нагрузки. В итоге к мерам по повышению налога на доходы физических лиц добавилось резкое увеличение акцизов на табачные изделия, повышение НДПИ для широкого круга добывающих отраслей, а также пересмотр налогообложения контролируемых иностранных компаний. Не стоит забывать, что в 2021 году все это будет происходить на фоне ранее запланированных мер — индексации акцизов на бензин, автомобили, алкогольную продукцию, повышения пороговых уровней оплаты труда для начисления страховых взносов, отмены ЕНВД (что означает необходимость смены налогового режима для более чем 1,9 млн налогоплательщиков), завершения действия «коронавирусных» отсрочек по налогам и постепенного сокращения налоговых льгот.

Насколько возрастет при этом налоговая нагрузка на экономику? Пока что официального ответа на этот вопрос нет — известны лишь отдельные данные о дополнительных поступлениях, которые обеспечит повышение того или иного налога. В последние годы уровень налоговой нагрузки на экономику (оценивается как отношение поступлений налогов и аналогичных им платежей, включая таможенные пошлины и страховые взносы, к ВВП) уже имел четкую тенденцию к росту. По данным Минфина, если в 2016 году налоговая нагрузка в России оценивалась на уровне 28,6% ВВП, то в 2019 году — уже 32,6% ВВП. Рост налоговой нагрузки по отношению к ВВП с высокой вероятностью продолжится и в 2020-2021 годах, ведь современные средства контроля над налогоплательщиками обеспечивают высокую собираемость налогов даже на фоне падения деловой активности.

Не секрет, что такая «перезагрузка» во многом связана с попытками сгладить текущую бюджетную ситуацию — минимизировать дефицит бюджета. Однако последствия такой налоговой политики для экономики могут оказаться куда более серьезными, чем просто увеличение выплат со стороны тех или иных групп налогоплательщиков. Крайне важно, что вся ситуация с изменением налоговой политики дает обществу четкий сигнал: налоговая политика непредсказуема, и в текущей ситуации она только усиливает общую нестабильность в экономике.

Отказ от стабильности и предсказуемости

Сам факт, что в течение последних месяцев был выдвинут целый ряд предложений о повышении налогов, уже свидетельствует об отказе от принципа «налоговой стабильности», о котором раньше говорилось как о нашем преимуществе. Так, в мае 2018 года Антон Силуанов заявил: «Государство должно создать стабильные условия. В первую очередь это налоги. Мы говорим о том, что в течение следующего шестилетнего периода мы не будем менять налоги». И хотя примеры повышения налоговой нагрузки — то есть, по сути, нарушения этого обещания — были и в 2018-2019 годах (включая повышение НДС до 20%, индексацию акцизов и т. д.), все же предложения по повышению налогов возникали не с такой частотой, как это происходит сейчас.

Важно и то, что новые налоговые меры оказались для участников экономики неожиданными. Например, ни одна из мер налоговой политики, предложенных в последние месяцы, не фигурировала в «Основных направлениях бюджетной политики» на 2019-2021 годы — документе, призванном определять перспективные направления корректировки налоговой системы на перспективу.

Более того, по риторике публичных выступлений официальных лиц все чаще заметно видение налоговой политики не как инструмента по достижению социально-экономических целей, а всего лишь как способа пополнения бюджета, притом за счет тех участников экономики, которые имеют на это средства. Например, при обосновании новых мер налоговой политики представители правительства все чаще используют аргументы о «сложной ситуации», необходимости «всем участвовать в решении проблем», говорят о необходимости повышения налогообложения для так называемых доходных отраслей. По сути это говорит о том, что череда мер по повышению налогов может продолжаться и далее, поскольку «сложная ситуация» пока что далека от разрешения.

Однако непредсказуемость налоговой политики, угнетающая деловую активность, сама становится одним из факторов, препятствующих восстановлению экономики. Ведь каждое новое неожиданное предложение по повышению налоговой нагрузки разрушает доверие между обществом и властью и лишь усугубляет негативные ожидания относительно ухудшения условий ведения бизнеса.

Препятствие для восстановления экономики

Рост налоговой нагрузки и непредсказуемость налоговой политики может стать серьезным негативным препятствием для восстановления деловой активности, и особенно инвестиционной. Информационный фон, созданный вокруг «налоговой повестки», и реальные факты о принятии мер, повышающих налоговую нагрузку, — все это является негативным сигналом как для российских, так и для иностранных инвесторов, снижающим их интерес к российской экономике. Нарушение обещаний не повышать налоговую нагрузку — это дополнительный неблагоприятный фактор инвестиционного климата с точки зрения инвестора, накладывающийся на наличие административных барьеров, низкий уровень защиты прав собственности и т. п.

Вызывает опасение и то, что совсем недавно эти риски получили реальное подтверждение. Недавний пример с повышением НДПИ продемонстрировал, что действующие механизмы специальных инвестиционных контрактов (СПИК) и соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), которые должны обеспечивать инвесторам защиту от неблагоприятных изменений законодательства, на самом деле обеспечивают ее лишь в ограниченных пределах. И хотя после негативной реакции бизнеса была введена отдельная норма, исключающая повышение нагрузки по НДПИ для проектов, реализуемых в рамках СЗПК, сам факт возникновения такой коллизии говорит о высокой уязвимости инвестиционных проектов к изменениям в налоговой политике.

Необходимо также учитывать, что повышение налогов на одни рынки или секторы экономики не проходит бесследно для других. Так, резкое повышение акцизов на табачные изделия, по оценкам участников рынка, приведет к расширению доли «теневого сектора» на табачном рынке, а следовательно, и к ограничениям продаж у тех компаний, которые являются добросовестными налогоплательщиками. Повышение НДПИ на твердые полезные ископаемые (в том числе и на сырье для металлургической промышленности) будет оказывать сдерживающее влияние на перерабатывающие производства, работающие на этом сырье. Например, основная часть железорудной продукции направляется не на экспорт, а на переработку внутри страны. Нужно принимать во внимание и высокую материалоемкость металлургических производств. Например, по отчетам производителей черных металлов, стоимость материалов может составлять более 70% от себестоимости продукции, при этом доля железной руды — более 10-12%.

В целом текущий подход к налоговой политике, который в значительной степени опирается на поиск возможностей по увеличению налоговых доходов бюджета, не учитывает, что в условиях экономического спада увеличение изъятий из одних отраслей экономики приведет к ограничениям в работе других. А это, в свою очередь, отразится на возможностях восстановления экономики, а значит, в том числе на доходах бюджета.

Необходимые изменения

Налоговая политика, допускающая спонтанные изменения в налоговой системе и ориентированная преимущественно на рост поступлений в бюджет, в текущей ситуации не просто принципиально неверна, но и крайне опасна для экономики. Ориентация на сиюминутное получение средств может окончательно лишить экономику возможностей восстановления, а также создания основы для роста в долгосрочном периоде. В сложившейся ситуации, характеризующейся экономическим спадом и высокой неопределенностью будущего развития, стабильность и предсказуемость налоговых условий становится еще важнее для участников экономики, чем в периоды экономического роста. В этой связи в ближайшие годы налоговую политику целесообразно ориентировать на создание бизнес-среды, максимально стабильной и комфортной для долгосрочных инвестиций (прежде всего в перерабатывающих отраслях и сфере услуг). При этом отдельное внимание следует уделить предсказуемости налоговой политики как для бизнеса, так и для населения — прежде всего путем заблаговременного публичного обсуждения налоговых мер.

Необходимо также пересмотреть сложившееся в фискальных органах отношение к дефициту бюджета. Нужно учитывать, что дефицит федерального бюджета — это временное явление, устранение которого напрямую зависит от восстановления деловой активности в стране. При этом сейчас у властей есть достаточно возможностей решить проблему дефицита, не прибегая к ужесточению фискальной политики. Уровень государственного долга России по итогам 2019 года был одним из самых низких в мире (12,3% ВВП). Даже при двукратном росте в ближайшие годы (что вряд ли потребуется, учитывая имеющиеся резервы) он останется на довольно низком по мировым меркам уровне. Это дает правительству широкие возможности по стимулированию экономики за счет наращивания долговой нагрузки без ущерба для устойчивости бюджетной системы.

Мнение автора может не совпадать с точкой зрения редакции

Источник

От системы налогообложения зависит, сколько налогов заплатит малый бизнес, сложно ли будет их рассчитывать, придется ли для этого нанимать бухгалтера или предприниматель справится сам. Расскажем, как выбрать налоговый режим, чтобы не тратить лишние деньги и время.

Что такое налоговый режим

Бизнес платит налоги по определенным правилам и формулам. Попросту говоря, налоговый режим (или система налогообложения) — и есть тот набор формул, по которым придется рассчитывать и перечислять в бюджет налоги. В России несколько таких систем, они отличаются по количеству налогов и их размеру, по числу отчетов, которые придется сдавать. В каждой системе есть свои допуски и критерии: если бизнес подходит под эти допуски — имеет право применять систему, если «не влезает» — то нет.

ОСНО — общая система налогообложения — базовая система, на которой по умолчанию оказываются все новые компании и ИП, если они не выберут другой режим и не напишут об этом уведомление в налоговую. Поэтому ОСНО называют основной системой, или «классикой», а остальные налоговые режимы — специальными, или спецрежимами.
УСН — упрощенная система налогообложения, упрощенка;
АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения;
ПСН — патентная система налогообложения, патент.
НПД — налог на профессиональный доход — для самозанятых.

Что влияет на выбор налогового режима

Какие же параметры показывают, сможете вы применять конкретную систему налогообложения или нет? Перечисляем.

Объем годовой выручки. Скажем, для УСН это 219 200 млн рублей, для ПСН и АУСН — 60 млн рублей, для НПД — 2,4 млн рублей, а для ОСНО ограничений нет.
Число сотрудников. На упрощенке можно работать со штатом до 130 человек, на патенте — до 15 человек, на АУСН — до 5 человек, на НПД вовсе нельзя нанимать персонал, а на ОСНО ограничений снова нет.
Организационно-правовая форма — ИП, ООО и пр. Например, ИП могут работать на ПСН и НПД, а ООО — нет.
Виды деятельности. На ОСНО можно работать при любом виде деятельности, а вот у каждого спецежима есть список видов, для которых его можно применять. Это прописано в Налоговом кодексе и региональных законах, мы расскажем об этом подробнее, когда будем говорить о каждом спецрежиме.

Есть и другие допуски для спецрежимов: стоимость основных средств, наличие филиалов и пр. Об этом мы тоже расскажем позже.

Как выбрать налоговый режим

Шаг 1. «Отфильтруйте» все возможные режимы по организационно-правовой форме. Например, у вас ООО: подойдут ОСНО, УСН и АУСН. Если у вас ИП, подойдет любой из режимов.

Шаг 2. Учитываем регион. Так, АУСН сейчас работает в порядке эксперимента и перейти на нее можно только в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан.

Шаг 3. Смотрим на годовую выручку. Если по бизнес-плану вы должны заработать 45 млн рублей, то НПД уже не подойдет, а вот патент, упрощенка и ОСНО — да.

Шаг 4. Считаем работников в штате. Например, у вас 60 сотрудников: патент и НПД отпадают, остается упрощенка и ОСНО.

Шаг 5. Отсекаем налоговые режимы по видам деятельности: проверяем допуски для вашего вида. Скажем, страховщики не работают на УСН.

Шаг 6. Проверяем остальные критерии: например, компания с филиалами или участием другой компании в уставном капитале более 25% не может применять УСН.

Шаг 7. Если к этому шагу у вас еще есть выбор, рассчитайте налоговую нагрузку. Для этого посмотрите, какие налоги платят на каждом подходящем налоговом режиме, и рассчитайте суммы по вашим плановым или текущим доходам. Потом сравните их и выберите самый выгодный налоговый режим.

Выбор системы налогообложения можно сделать автоматически — с помощью бесплатного калькулятора от Контур.Бухгалтерии. Калькулятор поможет отсечь неподходящие режимы, подскажет, как заполнить поля для расчета, и покажет налоговую нагрузку по каждой системе. Вам останется только выбрать выгодный режим.

УСН: налоги и отчеты, кому подходит

Упрощенка — один из самых понятных и выгодных спецрежимов для малого бизнеса, правила работы и перехода на УСН есть в гл. 26.2 НК РФ. На упрощенке платят один налог (правда, если у компании есть транспорт и земля, то транспортный и земельный налог платятся отдельно). Каждый квартал перечисляют так называемые «авансы по налогу», а по итогам года рассчитывают и платят остаток налога. А вот налоговая декларация одна — ее сдают раз в год: организации до 31 марта, ИП — до 30 апреля.

Плюс системы еще и в том, что власти вашего региона могут снизить налоговую ставку по УСН для некоторых видов бизнеса, тогда экономия будет еще заметнее.

На УСН не надо работать с НДС. Поэтому другим компаниям, которые платят НДС, не выгодно покупать у компаний или ИП на УСН товары и услуги. Так что «ОСНОшники» стараются не работать с «упрощенцами».

Допуски и ограничения при работе на УСН:

годовой доход — не более 219,2 млн. рублей;
число сотрудников — не более 130;
стоимость основных средств — не более 150 млн. рублей;
в уставном капитале компании должно быть не более 25% вклада другой организации;
у компании не должно быть филиалов;
на упрощенке нельзя работать производителям подакцизных товаров, добывать полезные ископаемые, работать с ценными бумагами, давать кредиты: в ст. 346.12 НК РФ перечислены все, кому нельзя работать на УСН.

Правила расчета налога на упрощенке зависят от объекта налогообложения. Это та сумма, с которой платится налог. На УСН есть два варианта:

доходы;
доходы минус расходы.

УСН «Доходы»

Налоговая ставка — от 1 до 6 % в зависимости от региона и вида деятельности. Обычно этот вариант выгоден, если ваши расходы сложно подтвердить или расходы составляют менее 60% от доходов. Если годовой доход компании от 164,4 до 219,2 млн рублей или число сотрудников от 100 до 130 человек, ставка вырастает до 8%.

Из суммы налога можно вычесть уплаченные страховые взносы: это взносы ИП “за себя” и взносы за сотрудников. Здесь мы подробнее рассказываем об уменьшении налога на сумму взносов.

Вести учет и сдавать отчетность на УСН “Доходы” можно самостоятельно, чтобы экономить на бухгалтере. Лучше это делать не в таблицах Excel, а в специальной программе или сервисе. Скажем, сервис Контур.Бухгалтерия рассчитает налог, заполнит книгу учета доходов и расходов и налоговую декларацию, предупредит о сроках платежей и отчетности. Для сотрудников — рассчитает и оформит зарплаты, взносы, НДФЛ, отчеты.

УСН “Доходы минус расходы”

Налоговая ставка — от 5 до 15% в зависимости от региона и вида деятельности. Будет выгоден, если ваши расходы легко подтвердить документами, и они составляют более 60% от доходов. Если годовой доход компании от 164,4 до 219,2 млн. рублей или число сотрудников от 100 до 130 человек, ставка вырастает до 20%.

Уплаченные страховые взносов за ИП и сотрудников можно включить в расходы. Но не все расходы уменьшают налоговую базу, с которой платят налог. Для признания расхода есть требования:

расход обоснован и совершен с целью получение дохода;
расход упомянут в списке из ст. 346.16 НК РФ;
вы получили от поставщика то, за что платите деньги, и полностью расплатились;
есть документы, которые подтверждают расход;
если расходы связаны с товарами для перепродажи, то списать их можно только после продажи этих товаров.

Чтобы не запутаться с учетом расходов на УСН, лучше вести учет в специальном сервисе или привлечь бухгалтера. Скажем, веб-сервис Контур.Бухгалтерия учитывает расходы по всем правилам, рассчитывает платежи, заполняет КУДиР и декларацию, формирует платежки, напоминает о датах платежей и отчетов. В сервисе есть зарплатный блок для работы с сотрудниками. А с помощью управленческих отчетов руководитель сможет контролировать финансы.

Автоматизированная УСН: кто может перейти

Это новый экспериментальный режим, который похож на УСН тем, что тоже имеет два вариант налогообложения — налог можно уплачивать с доходов и с доходов за вычетом расходов. На этом сходство заканчивается.

Во-первых, АУСН пока работает только в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. Во-вторых, численность работников за месяц должна быть не больше 5 человек, включая внешних совместителей и исполнителей на гражданско-правовых договорах. При этом все работники должны быть резидентами РФ, то есть находиться в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев. В-третьих, лимит годового дохода — 60 млн рублей. В-четвертых, АУСН нельзя совмещать с другими налоговыми режимами.

Ставки на АУСН выше, чем на обычной УСН. При объекте налогообложения «доходы» — 8 %, при объекте «доходы минус расходы» — 20 % стандартный и 3 % минимальный налог.

Но есть у этого режима и преимущества. Так, не придется самостоятельно рассчитывать налог, отчетности будет гораздо меньше, часть функций по НДФЛ возьмут на себя банки, за сотрудников не нужно платить страховые взносы, а предприниматели не платят их и за себя, не будет выездных налоговых проверок.

ОСНО: учет, отчетность, сложность

Малый бизнес редко выбирает ОСНО: только если видит выгоду в работе с плательщиками НДС — многие поставщики и покупатели охотнее сотрудничают с теми, кто тоже платит налог на добавленную стоимость. Этот налог платят на ОСНО, а еще — налог на прибыль и налог на имущество организаций, если в собственности есть недвижимость. Если есть транспорт и земля — налоги по ним платятся отдельно. Отчетность по каждому из налогов сдают ежеквартально.

На ОСНО придется вести полноценный бухгалтерский и налоговый учет — довольно сложный и кропотливый. Это вряд ли возможно без специальных бухгалтерских знаний, даже если вы работаете в специализированном сервисе. Так что на ОСНО компании и ИП чаще всего работают с бухгалтером.

Но все же бухгалтерские сервисы упрощают работу и избавляют от ошибок. Например, в Контур.Бухгалтерии есть специальный инструмент “Расчет НДС”, который помогает сокращать налог к уплате, подсказывает, каких документов в системе не хватает и какие ошибки в учете допущены.

Патент: критерии, совмещение

Патент похож на отмененный с 2021 года режим ЕНВД. Здесь размер налога зависит не от фактических доходов, а от потенциально возможных. Такой доход устанавливают региональные власти, рассчитать стоимость патента можно на официальном сайте налоговой.

Работать на ПСН легко: нужно вовремя вносить платежи за патент и вести книгу учета доходов. Если у вас есть транспорт и земля — платить налоги по ним, а если есть сотрудники — уплачивать НДФЛ, взносы и сдавать отчеты по персоналу. С 2021 года стало можно уменьшать сумму патента на страховые взносы за себя и сотрудников по аналогии с отмененным ЕНВД.

Вот допуски к работе на патенте:

работать на ПСН могут только ИП;
ваш вид деятельности должен подходить под ПСН, в каждом регионе свой список (скажем, общепит, детские центры развития, фотоуслуги), уточняйте эти сведения в своей налоговой;
в штате предпринимателя не более 15 сотрудников;
годовой доход — не более 60 млн. рублей.

Сдавать отчетность на патенте не нужно, кроме отчетов по сотрудникам. Поэтому справиться с учетом и отчетами на ПСН можно и самостоятельно. В Контур.Бухгалтерии есть возможность работать на патенте.

НПД: кому подходит

Налог на профессиональный доход — режим для самозанятых. Если вы временно или постоянно работаете сами на себя и продаете товары или услуги собственного производства, а ваши доходы — не более 2,4 млн рублей в год, то можно рассматривать этот режим. Его могут применять физлица и индивидуальные предприниматели. Один из плюсов этого режима — на нем не нужно платить страховые взносы “за себя”.

Совмещение налоговых режимов

Иногда в бизнесе выгодно выделить два направления, и по каждому из них применять свой налоговый режим. С 2021 года совмещать разные режимы могут только предприниматели. Есть два варианта:

УСН + патент;
ОСНО + патент.

ОСНО и упрощенку совмещать нельзя, оба эти режима — базовые и распространяются на всю деятельность. А НПД нельзя совмещать ни с чем.

Резюмируем: внимательно изучите, подходит ли вам каждый из налоговых режимов по допускам и критериям, сравните налоговую нагрузку с помощью нашего бесплатного калькулятора и работайте на самом выгодном для вашего бизнеса режиме. А веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вести учет, начислять зарплату и отчитываться на любой системе налогообложения или при их совмещении. Первые две недели все новички работают бесплатно.

Источник

Налоговая политика предприятия – свод правил осуществления долгосрочного и оперативного планирования налоговой деятельности. Она затрагивает вопросы выбора модели учёта, выработку стиля взаимоотношений с контрагентами. Главная цель создания документа – оптимизация налоговой нагрузки, обеспечение предсказуемости налоговых расходов и рациональное распределение финансовых потоков.

Вопрос: Предусмотрена ли налоговая ответственность за отсутствие в организации учетной политики для целей налогообложения? Можно ли ее утвердить в 2020 г. одновременно за текущий и предыдущие годы?
Посмотреть ответ

Задачи налоговой политики

Основная цель составления налоговой политики предприятия – создание условий для получения максимальных прибылей на фоне снижения налогового бремени. Продуманная стратегия и тактика помогает решать такие задачи, как:

правильный расчет финансовых показателей деятельности предприятия;
объективная оценка степени влияния на уровень рентабельности проектов налоговой нагрузки;
формирование удобного платежного календаря;
оптимизация налогов.

Как в учетной политике для целей налогообложения составить раздел «Налог на имущество организаций»?

Обязательность формирования налоговой политики свойственна для предприятий всех форм собственности, независимо от используемого режима налогообложения.

Стоит запомнить! Для новых предприятий отводится срок в 90 дней для создания и утверждения своей налоговой политики.

Основной критерий необходимости создания стратегии поведения в налоговой сфере – наличие у компании возможности самостоятельно выбирать способ учета активов и обязательств в рамках предложенного законодательством инструментария. В эту категорию входят организации на общей и упрощенной системе налогообложения.

Обратите внимание! Малым предприятиям законодательство дает возможность пользоваться некоторыми послаблениями в ведении учета. При намерении применить их на практике, это надо прописать отдельным пунктом в бухгалтерской и налоговой политике фирмы.

Особенности оптимизации расходов в бюджет не позволяют объединять бухгалтерскую учётную политику с налоговой. Для первой характерно внесение редких корректировок в содержательную часть на основании веских причин. Для налоговой политики свойственны гибкость и быстрое реагирование на любые изменения внутренних и внешних факторов.

ВАЖНО! Образец приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Налоговая стратегия обновляется полностью не чаще одного раза в году, все новшества вступают в силу после окончания отчетного периода. На протяжении года допускается внесение дополнений в составленную ранее политику. Основанием может быть:

изменение норм законодательства;
введение нового сбора или налога;
появление дополнительных видов деятельности организации.

Любое дополнение оформляется приказом по предприятию за подписью руководителя.

Важная деталь! Налоговый кодекс не предполагает отправку созданной на предприятии налоговой политики в ИФНС. Представлять данный документ налоговым органам следует только при наличии официального запроса.

Принципы формирования налоговой стратегии

Для создания эффективной и работающей модели поведения в сфере налогообложения предприятию необходимо придерживаться следующих правил:

Отсутствие противоречий между предпринимаемыми действиями и нормами законодательства. Это обеспечит минимизацию риска возникновения серьезных споров с налоговыми органами, исключит вероятность образования задолженности и штрафных санкций по налоговым платежам.
Минимизация налоговых отчислений должна осуществляться без снижения темпов производства. То есть стремиться следует не столько к уменьшению суммы налогов, сколько к их оптимальному соотношению с результатами хозяйственной деятельности.
Максимальное использование на практике возможных налоговых льгот.
Внесение своевременных и оперативных корректив в налоговую политику на фоне изменения норм действующего законодательства.
Ежегодное планирование объемов расчетов по налогам, контроль над исполнением бюджета и анализ отклонений от него.

Пошаговая инструкция создания налоговой политики предприятия

Процесс создания налоговой политики предприятия характеризуется большими трудовыми затратами, поэтому начинать сбор данных и их систематизацию надо за месяц до окончания текущего отчетного периода. Пошагово механизм действий выглядит так:

Шаг 1

Составление перечня налогов и сборов.

В него вносят налоговые платежи, которые могут оказывать влияние на финансовое положение организации. В списке должны оказаться только те налоги, плательщиками которых является предприятие.

Шаг 2

Анализ путей оптимизации налогов.

Для этого каждый вид налога из созданного списка оценивается с точки зрения возможного влияния предприятием на его размер, изучается вопрос допущения на законодательном уровне применения налоговых послаблений. При наличии шанса применить льготы по конкретному налогу следует сразу уточнять, что необходимо предпринять для реализации такого права.

На данном этапе следует провести полную проверку правильности:

списаний износа различных категорий ценностей;
переоценки основных средств;
формирования запасов ТМЦ;
создания расходов, относящихся к будущим периодам.

Шаг 3

Составление плана действий в долгосрочной и краткосрочной перспективе, проработка ключевых элементов реализации налоговой политики.

Для этого понадобятся сводные данные планируемых доходов и расходов предприятия в разрезе продаж, закупки и расходования материалов, услуг сторонних организаций, затрат на оплату труда и инвестирование.

Шаг 4

Создание наиболее подходящего для нужд предприятия варианта налоговой политики путем комбинирования самых эффективных в конкретной ситуации мер.

Запомните! Необходимо создать алгоритм действий ответственных работников, обеспечивающий непрерывное и быстрое отражение в учете всех хозяйственных операций с соблюдением хронологии событий.

Важное место на данном этапе отводится формированию принципов систематизации финансовых сведений для отражения в налоговых декларациях. Для правильной проработки всех возможных вариантов поведения в налоговой сфере надо уделить внимание:

расчету планируемых сумм начислений по налогам в предстоящем году;
определению предварительных размеров налоговых платежей с распределением их во времени;
составлению прогнозных показателей баланса, выделяя возможное возникновение задолженности перед бюджетом.

Шаг 5

Закрепление системы контроля над правильностью выполнения норм учетной налоговой политики.

Для этого необходимо прописать способы доступа ответственных пользователей к полной информации об исчисления налогов и соблюдении сроков их уплаты. Отдельным пунктом следует прописать обязанности конкретных сотрудников по анализу всех отклонений от прогнозных сведений и причин их возникновения.

Базовая структура налоговой политики

Налоговым законодательством не приводится строгая структура учетной политики предприятия в сфере налогов. Каждой организации дается возможность сформировать собственный вариант, который будет учитывать пожелания руководства и индивидуальные особенности системы управленческого и бухгалтерского контроля. Главное, чтобы созданные планы действий компании не противоречили принципам налогового законодательства.

В базовом варианте налоговая политика может содержать два раздела:

Общий блок.
Правила формирования и оптимизации налоговой базы.

В общей части указываются сведения о:

лицах, ответственных за ведение учета;
принципах учета в сфере налогов;
установленных сроках представления сводных данных для их анализа, в том числе обособленными подразделениями (при их наличии).

Во втором блоке прописываются элементы налоговой оптимизации:

правила расчета налоговой базы в разрезе по видам налогов;
прогнозный налоговый бюджет;
составленный с учетом индивидуальных особенностей деятельности компании налоговый календарь;
принципы и цели отслеживания дебиторской задолженности, выделение долгов с истекшим сроком давности;
анализ целесообразности создания резерва по сомнительным долгам, возможности уменьшения с его помощью платежей по налогу на прибыль;
пути обеспечения оперативности бухгалтерского учета и систематизации данных;
описание текущей и перспективной налоговой оптимизации, реализуемых при помощи льгот;
анализ продолжительности производственного цикла с целью его дальнейшей оптимизации для уменьшения облагаемой базы при исчислении налога на имущество;
перечень применяемых налоговых регистров с их кратким описанием.

Предприятиям, работающим на упрощенной системе налогообложения, достаточно описать во втором блоке документа объект налогообложения (общий доход или разность между доходами и расходами), указать используемый способ оценки реализованных ценностей. При необходимости акцентируется внимание на порядке применения форм раздельного учета расходов и доходов, схема их утверждения.

Создание и применение на практике налоговой политики предприятия – неотъемлемый элемент хозяйственной деятельности организации. Не стоит им пренебрегать, это важно не только в целях соблюдения требований законодательства, но и для внутренней оптимизации финансовых потоков компании.

Источник

Содержание

Введение
Глава 1. Экономическое содержание системы налогообложения и ее влияние на финансовые результаты организации
1.1. Понятие, содержание и процесс формирования финансовых результатов предприятий малого бизнеса
1.2. Налоги и система налогообложения как основа экономического развития
1.3. Законодательное регулирование системы налогообложения в РФ и ПМР для предприятий малого бизнеса
Глава 2. Оценка и анализ влияния налогообложения на финансовый результат предприятия малого бизнеса
2.1. Характеристика ООО «Ремком» и его основные финансовые показатели
2.2. Оценка и анализ налогообложения хозяйствующего субъекта
2.3. Влияние системы налогообложения на финансовые результаты предприятия
Глава 3. Предложения по совершенствованию системы налогообложения в Приднестровье
3.1. Антикризисные меры в области налоговой политики ПМР
3.2. Меры совершенствования системы налогообложения для предприятий малого бизнеса
Заключение
Список использованных источников

Введение

Малый и средний бизнес выполняет ряд важнейших экономических и социальных задач. Помимо налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, он вносит существенный вклад в экономический рост, создает дополнительные рабочие места, способствует развитию конкуренции. Однако в условиях мирового финансового кризиса из-за неблагоприятной конъюнктуры потребительского спроса условия работы предприятий малого и среднего бизнеса резко ухудшились, обострились проблемы, связанные с отсутствием свободных денежных средств и наличием административных барьеров. [3, с. 62]

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую
политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие.

Эффективным средством государственного регулирования экономики, предпринимательства в рыночных условиях является осуществление налоговой политики в стране.

Налоговая политика как комплекс правовых действий органов власти и управления определяет целенаправленное применение налоговых законов. Налоговая политика является частью финансовой политики.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Поэтому успешное функционирование предпринимательства в нашей стране напрямую связано с существующей налоговой системой, которая создавалась с 1991 года практически заново методом «проб и ошибок» под сильным давлением текущих неблагоприятных обстоятельств.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением государства.

Стабильная система налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя в среде бизнеса: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая останется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения. [7, с. 256]

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Малый бизнес в условиях нынешней экономики развивается, следовательно, все больше бизнесменов заинтересованы в том, чтобы прослеживать связи между системой налогообложения и результатами деятельности предприятий.

Предметом изучения выступает влияние налогообложения на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения предприятий.

Научная новизна данной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с влиянием системы налогообложения на результаты деятельности предприятия малого бизнеса.

Цель данной выпускной квалификационной работы – рассмотреть систему налогообложения предприятий малого бизнеса, а также определить степень ее влияния на финансово-хозяйственные результаты этих предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

Рассмотреть понятие и содержание системы налогообложения предприятий малого бизнеса;
Проанализировать влияние налогообложения на финансовые результаты организации малого бизнеса;
Произвести оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия малого бизнеса (выбранного предприятия);
Найти пути совершенствования системы налогообложения для предприятия малого бизнеса.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы представлена характеристика малого бизнеса как одного из направлений развития экономики государства, теоретический материал по системе налогообложения предприятий малого бизнеса, действующей в Российской Федерации и Приднестровской Молдавской Республики в период 2010-2012 годы.

Во второй главе работы рассматриваются финансово-хозяйственная деятельность предприятия малого бизнеса в сфере капитального строительства, капитального и текущего ремонта, а также рассчитана налоговая нагрузка на исследуемое предприятие по общепринятой и упрощенной налоговой системе.

В заключительной, третьей главе работы определены основные пути совершенствования законодательства Приднестровской Молдавской Республики, о системе налогообложения, учета и отчетности и меры по поддержанию малого предпринимательства в Приднестровской Молдавской Республике в условиях финансового кризиса страны. В частности рассматриваются основные изменения законодательной базы Приднестровской Молдавской Республики об упрощенной системе налогообложения, а также рассматриваются государственные меры по поддержанию малого предпринимательства.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Глава 1. Экономическое содержание системы налогообложения и ее влияние на финансовые результаты организации

1.1. Малый бизнес как одно из направлений развития экономики государства

Малый бизнес – предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных критериях, установленных законом.

Как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый
бизнес – базовая составляющая рыночного хозяйства, особенностями которого является деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.

Формы организации малого бизнеса весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям.

Западные экономисты определяют предпринимательство, как процесс поиска новых возможностей, внедрения новых способов производства, открытость к новым перспективам, преодоление старых ограничений.

Как показывает мировая практика, основным показателем, на основе которого предприятия различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии.

В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к предприятиям малого бизнеса, являются:

численность персонала;
размер уставного капитала;
величина активов;
объем оборота (прибыли, дохода).

Практически во всех странах основным определяющим критерием является численность работников за отчетный период.

Так, в Европейском сообществе с 1 января 1995 года к малым предприятиям относятся те, которые не превышают следующих показателей:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

количество занятых работников до 50 чел.;
годовой оборот менее 4 млн. евро;
сумма баланса менее 2 млн. евро.

В Великобритании отнесение предприятий к субъектам малого бизнеса основывается на данных оборота и численности занятых (различных по отраслям экономики). Согласно Закону «О компаниях», в Великобритании малое предприятие должно соответствовать двум из следующих критериев:

оборот не более 2,3 млн. евро;
активы не более 1,5 млн. евро;
средняя численность занятых до 50 чел.

При этом к мельчайшим относят фирмы с числом занятых от 1 до 25 чел., к мелким – от 25 до 99. В то же время в обрабатывающей промышленности малыми считаются фирмы с занятостью ниже 200 человек, а в торговле – предприятие с годовым оборотом менее 400 тыс. фунтов стерлингов.

В Соединенных Штатах Америки законом о малом бизнесе установлено, что малая фирма – это фирма, имеющая одного или нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 чел., величиной активов не больше 5 000 000 $ и годовой прибылью не свыше 2 000 000 $. В зависимости от количества нанятых работников все предприятия в США делятся на:

наименьшие – 1 – 24 занятых;
малые – 25 – 99 занятых;
промежуточные – 100 – 499 занятых;
крупные – 500 – 999 занятых;
крупнейшие – 1000 и более занятых.

Следует отметить, что в США, как и во многих других странах, играет роль и отраслевая структура предприятия. Причем в одних отраслях играет определяющую роль количество занятых (обрабатывающая и добывающая промышленность), а в других – величина оборота (строительство, торговля, услуги).

Нормы критериев различны для предприятий, работающих в разных отраслях экономики США. Малыми, к примеру, считаются предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на товарных рынках. [21]

В России существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 году. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек. Впоследствии критерии отнесения предприятий к малому бизнесу неоднократно менялись в соответствии с принятием новых законов о малом предпринимательстве в 90-е годы.

Принцип отнесения предприятия к малому предпринимательству по численности работников сохранился и в российском законодательстве. Федеральный закон РФ №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» был принят 14 июня 1995 года.

В соответствии с Законом под субъектами малого бизнеса стали пониматься коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период на превышает предельных уровней:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— в промышленности – 130 человек;

— в строительстве – 100 человек;

— на транспорте – 100 человек;

— в сельском хозяйстве – 60 человек;

— в научно технической сфере – 60 человек;

— в оптовой торговле – 50 человек;

— в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

— в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности –50 человек. [16, с. 96]

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

В 2007 году был принят новый Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (от 24 июля 2007 года №209-ФЗ), в котором учтен ряд особенностей, присущих предприятиям малого бизнеса в современных условиях.

Сегодня насчитывается около 1 млн. малых предприятий. Но основное их количество сосредоточено в Москве (22%) и Санкт-Петербурге (11%).

Наибольшую долю занимает сфера услуг – 69%, при этом в сфере общественного питания и розничной торговли работает 40% предприятий малого бизнеса. В сфере промышленности занято 15% предприятий малого бизнеса, в строительстве – 14%, самая низкая доля приходится на сельское хозяйство – 2%.

Высокая доля сферы услуг, которая представлена торговлей, общепитом, транспортными услугами, связью, информационно-вычислительным обслуживанием и др. объясняется наиболее быстрой отдачей вложенных средств, а также наименьшей капиталоемкостью и затратами на осуществление деятельности.

Имеющаяся диспропорция в секторе малого предпринимательства постепенно выравнивается при поддержке государства в виде целевых федеральных, а также региональных программ путем создания привлекательности и выгодности других сфер хозяйствования, в том числе создания особых налоговых режимов, предоставления налоговых льгот и кредитования под низкие проценты.

Зарождение малого предпринимательства в Приднестровье, как и на всем постсоветском пространстве, берет свое начало с 90-х годов. Именно в это время произошли большие изменения в политической и социально-экономической сферах страны. У предприимчивых людей появилась возможность на легальной основе заниматься предпринимательской деятельностью, что обусловило создание первых кооперативов и объединений предпринимателей.

Первое малое предприятие было зарегистрировано в 1990 году, которое занималось доставкой минеральной лечебной воды профилакториям и здравпунктам предприятий.

На 1 января 1991 года было уже 20 малых предприятий. С 1991-1992 годы начинают появляться достаточно крупные коммерческие магазины, что свидетельствует о накоплении определенного капитала торгово-закупочными малыми предприятиями.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

С начала 90-х годов и по сегодняшний день предприниматели Приднестровья прошли свой путь развития. Бизнесмены получили больше прав, но также значительно возросли и обязанности, в том числе и по уплате налогов, оплате труда наемных работников, соблюдению других требований законодательства.

В 1993 году в Приднестровской Молдавской Республике был создан Союз промышленников и предпринимателей, основной целью которого было обеспечение благоприятных условий для предпринимателя и развитие рыночных структур.

В 1994 году продолжалось развитие предприятий малого бизнеса, так по состоянию на 1 октября 1994 года было зарегистрировано 145 предприятий, в 2004 году – 3 393 предприятия, в 2009 году – 4 844 предприятия. [18, с. 286]

При этом в 2010 году отмечено снижение количества предприятий малого бизнеса до 4 037 предприятий в результате последствий влияния мирового кризиса.

Однако в 2011 и 2012 годах наблюдается постепенное увеличение предприятий, задействованных в сфере малого бизнеса (в 2011 году – 4 214 предприятий, в 2012 году – 4 390 предприятий).

Несмотря на некоторые положительные темпы роста в сфере малого бизнеса, данный сегмент рынка в Приднестровской Молдавской Республике остается недостаточно развитым, что связано, прежде всего, со сложной финансовой ситуацией в стране, и политической нестабильностью, отсутствием должного объема совокупного спроса населения на производимые услуги.

Следует отметить, что основным компонентом в сфере малого бизнеса является сфера услуг – 80%, второй по величине является сфера промышленности – 9%, далее строительство – 6% и наименьшая доля у сельского хозяйства – 5%.

Помимо ряда факторов, тормозящих развитие малого бизнеса, следует отметить и положительные моменты в сфере государственной поддержки малого бизнеса, характеризующиеся оживлением интереса государственных органов к малому предринимательству и принятием государственного пакета документов по поддержанию и развитию малого бизнеса в республике, в том числе:

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности юридических лиц – субъектов малого предпринимательства»;
Закона Приднестровской Молдавской Республики «О государственной поддержке малого предпринимательства в Приднестровской Молдавской Республике»;

Кроме того, 6 декабря 2001 года была принята Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства в Приднестровской Молдавской Республике, утвержденная Постановлением Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики №347, однако программа больше представляла собой намерения государства по оказанию поддержки малому предпринимательству в республике.

При разработке Государоственной программы поддержки малого и среднего предпринимательства была установлена действенная государственная вертикаль его поддержки.

В помощь предпринимателям создан Межведомственный совет при Президенте Приднестровской Молдавской Республики, Республиканский фонд поддержки малого и среднего предпринимательства, функционируют отделы поддержки предпринимательства в госадминистрациях городов и районов Приднестровья.

Проводится ежегодный республиканский форум-смотр малого и среднего бизнеса, работают специальные системы кредитования, открывающие доступ к финансовым ресурсам, разработана специальная налоговая политика, упрощенная система учета и отчетности, эффективный мониторинг и государственная статистика малого и среднего предпринимательства. [2]

Все это говорит о прямом участии государства в формировании системы поддержки малого и среднего бизнеса.

Малое предпринимательство в определенной степени способствует росту занятости и доходов населения, оказывает определенное влияние на удовлетворение спроса на товары и услуги.

Рассмотрим показатели числа малых предприятий и среднесписочной численности их состава в период 2010-2012 годы (таблица 1):

Таблица 1. Динамика показателей числа малых предприятий и среднесписочной численности работников в 2010-2012 годах

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2010г	2011г	Прирост, %, 2011/2010	2012г	Прирост, %, 2012/2011
1	Число малых предприятий, всего	ед.	4 037	4 214	4,38	4 390	4,18
	Промышленность	ед.	510	521	2,16	534	2,50
	Сельское хозяйство	ед.	215	271	26,05	328	21,03
	Транспорт	ед.	92	89	-3,26	85	-4,49
	Связь	ед.	8	9	12,50	11	22,22
	Строительство	ед.	275	275	0,00	275	0,00
	Торговля и общепит	ед.	2 119	2 120	0,05	2 129	0,42
	Прочие виды деятельности	ед.	818	929	13,57	1 028	10,66
2	Средняя численность работников списочного состава	чел.	13 213	11 706	-11,41	12 627	7,87
	Промышленность	чел.	2 535	2 203	-13,10	2 176	-1,23
	Сельское хозяйство	чел.	596	962	61,41	1 051	9,25
	Транспорт	чел.	752	448	-40,43	455	1,56
	Связь	чел.	50	51	2,00	64	25,49
	Строительство	чел.	1 520	1 057	-30,46	916	-13,34
	Торговля и общепит	чел.	5 234	3 889	-25,70	4 449	14,40
	Прочие виды деятельности	чел.	2 526	3 096	22,57	3 516	13,57

Как видно из представленной таблицы, в 2011 году в сравнении с 2010 годом наблюдается прирост числа малых предприятий республики на фоне сокращения среднесписочной численности их состава.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

В 2012 году по сравнению с предшествующим годом прирост отмечен как по числу предприятий в сфере малого бизнеса, так и по численности среднесписочного состава предприятий на 4,18% и 7,87%, соответственно.

При этом соотношение числа малых предприятий в зависимости от отраслей экономики, в которых они осуществляют свою деятельность, по-прежнему характеризуется наибольшей долей задействованных в сфере торговли и общепита, хотя их доля и сократилась с 52,49% в 2010 году до 50,31% в 2011 году, до 48,50% в 2012 году.

Сокращение доли указанной отрасли сопровождается медленным, но последовательным ростом числа малых предприятий в течение 2010-2012 годов и их удельного веса в общем количестве предприятий в отрасли сельского хозяйства (их доля возросла за указанный период с 5,33% до 7,47%). [15, с. 24]

Динамика основных показателей деятельности предприятий малого бизнеса Приднестровской Молдавской Республики в 2010-2012 годах представлена в приложении №1.

Так, доходы предприятий малого бизнеса по всем отраслям составили: в 2011 году 311 904 у.д.е., в 2012 году доходы сферы малого предпринимательства составили 416 066 у.д.е.

Наибольшее увеличение объема доходов показала отрасль транспорта (+48,47%).

Также наиболее значительным приростом данного показателя в 2012 году отличилась отрасль связи (+42,62%).

Итоги 2012 года ознаменовались ростом в целом по всем показателям деятельности субъектов малого предпринимательства, которые все же существенно не достигли уровня 2010 года. В итоге динамика доли налоговых отчислений субъектов малого бизнеса в налоговых доходах бюджета сократилась с 23,82% в 2010 году до 14,66% в 2012 году.[5, с. 258]

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

На сегодняшний день малое предпринимательство стало неотъемлемой частью рыночной системы, и в интересах государства – способствовать развитию этой сферы экономики, особенно в современных непростых кризисных условиях, когда бизнес может обеспечить граждан рабочими местами и занять свободные ниши многих видов деятельности, оставленных сейчас без внимания крупными предприятиями. [9, с. 18]

1.2. Налоги и система налогообложения как основа экономического развития

Налоги – это одно из основных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни, поскольку от них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. [12, с. 43]

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Среди современных российских исследователей, занимающихся проблемами эффективности налогообложения, можно отметить исследования Е.Балацкого, В.Папаевой, Г.Б.Поляка, А.Н.Романова, С.М. Мовшовича, А.В.Перова, А.В.Толкушкина, С.В. Гусакова, О.В. Качура, Б.Х.Алиева. Также стоит отметить работы Пушкаревой В.М. за общий вклад в разработку теории финансовой науки. [22]

Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

С момента возникновения государства налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государственного бюджета.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. [14, с. 142]

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, ставкам налогов, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. [17, с. 284]

Однако для всех стран существуют общие принципы, позволяющие сформировать оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в то же время в их числе можно выделить наиболее важные:

Принцип равенства и справедливости, который подразумевает, что каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Но обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд довольно самостоятельных принципов, объединенных общем идеологией эффективности:

— налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;

— налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;

— не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны;

— налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных образований;

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

— налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время, должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допускаться толкование закона о налоге налоговым чиновником.

Существенную значимость при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения.

Суть данного принципа можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями: налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных
критериев – должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Принцип одновременности обложения означает, что в обыкновенно действующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. То есть один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Рациональная и неизменная налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа заключается в том, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться.

Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и означает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и т. д. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете.

Одним из принципов, сформулированным еще А.Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика. Иными словами, при формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть максимально упрощен: уплата налога не получателем дохода, а предприятием, на котором он работает; налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа, наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара или оплатой услуги. [11, с. 38]

Важную часть налоговой системы составляет система налогов. Налоги различаются по объекту обложения, по размеру и многим другим характеристикам.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

При классификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты) и прочие, охватывающие некоторые местные налоги (например, сбор с владельцев собак, курортный сбор). [8, с. 129]

Налоги бывают двух видов:

1) прямые налоги, к ним относятся: налоги на доходы и имущество; подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); социальные налоги и взносы; поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица;

2) косвенные (налоги на товары и услуги), к ним относятся: налог с оборота, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Другими элементами налоговой системы является система налоговых органов, система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства, подход к решению проблемы международного двойного налогообложения. [13, с. 254]

Налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны.

Единая налоговая система крайне необходима для того, чтобы государство развивалось экономически, чтобы каждое предприятие, каждый гражданин находились в одинаковых или сопоставимых и наперед известных условиях независимо от того, в какой точке России они будут осуществлять свою экономическую деятельность.

Только при выполнении этого условия каждый сможет предвидеть и просчитать экономические и налоговые последствия принимаемых им организационных, управленческих или инвестиционных решений или финансовые последствия той или иной экономической либо неэкономической деятельности. [4, с. 93]

С момента образования Приднестровской Молдавской Республики налоговая система в своей традиционной форме не могла справиться с проблемами, возникающими на переходном этапе к рыночным формам хозяйствования, такими, как развитие теневого бизнеса, криминальной составляющей в финансовых отношениях, различные схемы ухода от уплаты налогов.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

В этой связи в начале 2000 года уполномоченными законодательными и исполнительными органами власти было принято решение о начале крупномасштабной налоговой реформы.

Предполагалось, что введение новой системы налогообложения с использованием рассчитанного по отраслевому принципу единого налога на объем реализации, упрощенной техникой его взимания будет препятствовать уклонению от уплаты налогов, обеспечивая поступление доходов в бюджет и относительную справедливость налоговой системы.

Одним из таких налогов, составившим основу реформы налоговой системы, стал налог на доходы организаций. Данный налог был введен в 2001 году и заменил собой сразу 5 действовавших ранее налогов, а именно: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество юридических лиц, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию ГСМ.

Концептуальным отличием данного налога от налога на прибыль стало дифференцированное применение ставок налогообложения по отраслям (подотраслям) экономики и видам деятельности экономических агентов.

Таким образом, государство получило возможность посредством регулирования налоговой нагрузки по отраслям экономики осуществлять наполняемость бюджета с учетом реальных возможностей экономических агентов, что позволило сохранить экономический потенциал республики и создать предпосылки для возможности дальнейшего прогрессивного развития предприятий.

В составе основных налогов налоговая система республики предусматривает также взимание подоходного налога с физических лиц и единого социального налога.

Действующий подоходный налог основан на взимании в бюджет части дохода физического лица. Ставка налога установлена на уровне 15%. При этом подход к формированию налогооблагаемой базы основан на дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от различных категорий налогоплательщиков. Такая дифференциация обеспечивается путем регулирования налогооблагаемой базы за счет механизма предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов. Действие данного механизма направлено, прежде всего, на поддержку наименее обеспеченных и незащищенных слоев общества, поощрение получения образования, поддержку ветеранов войны и участников ликвидации техногенных катастроф.

Единый социальный налог является источником формирования внебюджетных фондов, таких, как Государственный пенсионный фонд, Государственный фонд обязательного социального страхования и Государственный фонд содействия занятости. Данный налог предназначен для реализации прав граждан на государственное, пенсионное и социальное обеспечение, а обеспечение пособиями по временной безработице и иным социальным целям. Ставка единого социального налога, в отличие от ранее действовавших сначала 40%, а впоследствии регрессивной шкалы (36% – 10%), на данный момент установлена в размере 25% выплат, начисленных в пользу каждого отдельного работника и иного физического лица.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Порядок обложения акцизами определенных групп товаров (продукции), производимых на территории Приднестровской Молдавской Республики, импортируемых на территорию республики, регламентируется Законом «Об акцизах». Ставки акцизов, установленные данным законом, являются едиными на всех территории Приднестровья.

При изменении конъюнктуры рынка, с целью защиты внутреннего рынка, размеры ставок на товары (продукцию), импортируемые и производимые на территории Приднестровья, пересматриваются (увеличиваются, уменьшаются) нормативными актами Президента Приднестровской Молдавской Республики, но не более чем на 50%.

Описанные выше налоги составляют основу налоговой системы республики. Помимо данных налогов Законом «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» предусмотрено взимание ряда местных налогов и сборов, таких, как налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и др.

Помимо вышеуказанных налогов и сборов государством также взимаются таможенные пошлины.

Для развития малых предприятий необходимо создание благоприятных условий, в том числе налоговых для обеспечения и финансирования деятельности с учетом интересов и финансовых возможностей субъектов малого предпринимательства.[10, с. 84]

1.3. Законодательное регулирование системы налогообложения в РФ и ПМР для предприятий малого бизнеса

Система налогообложения оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятий. В условиях экономического кризиса предприятия малого бизнеса остро нуждаются во всесторонней государственной поддержке, в том числе в налоговой поддержке.

Российская система налогов существенно дифференцирована по отраслям и сферам деятельности предприятий. Так, схема расчета налогов для предприятий финансового сектора (например, для банков) отличается от налогообложения промышленных предприятий; сфера развлекательных услуг (казино, игровые автоматы и т.д.) имеет собственную специфику налогообложения. Это же касается и предприятий малого бизнеса.

Отличительной особенностью системы налогообложения российского бизнеса является ее относительная сложность и многовариантность. Поэтому при обосновании стратегии развития малого предприятия необходимо обоснованно выбрать наиболее приемлемую схему налогообложения.

Рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг. Налоговое регулирование развития малого бизнеса призвано обеспечить создание эффективной конкурентной среды путем льготирования субъектов малого предпринимательства. [6, с. 124]

Налоги играют важную роль в социально-экономических процессах, которая проявляется в воздействии на отношения общественного воспроизводства, что позволяет выделить их фискальное и регулирующее значение. Так, роль налогов в формировании финансовых ресурсов государства проявляется в их участии в процессе обеспечения доходной части бюджетов всех уровней и целевых государственных внебюджетных фондов таким объемом средств, который необходим для выполнения бюджетных программ и назначений. Участие налогов в распределительных процессах основывается на механизме распределения и перераспределения доходов организаций, а также физических лиц в пользу государственно-властных структур.

Вместе с тем, особенностью регулирующего воздействия налогов на экономику является их опосредованное участие на всех стадиях воспроизводственного процесса. Распределение – это суть и цель производства. Поэтому ради оптимального распределения доходов производитель (товаров, работ и услуг) автоматически подстраивает условия своей деятельности под принципы, предусмотренные законом.

Потенциальный налогоплательщик, организуя бизнес, ориентируется на те отрасли и сферы, которые развиваются и поддерживаются государством в соответствии с имеющейся правительственной программой. Производитель учитывает налоговые льготы и предложенные государством способы организации деятельности с целью оптимизации уровня уплачиваемых налогов (например, использование труда инвалидов, проведение природоохранных мероприятий и т.д.).

Регулирующая роль налогов особенно ярко проявляется при использовании налоговой политики в качестве фактора развития общественно значимых производств. Так, отрасли приоритетной государственной поддержки, например сельское хозяйство и инфраструктурные объекты агропромышленного комплекса, имеют щадящий режим налогообложения. Налогами, наряду с другими государственными мерами, обеспечивается привлечение иностранных инвестиций, внедрение достижений науки и техники.

В Приднестровье в целях государственной поддержки предприятий малого бизнеса и упрощения системы налогообложения для юридических лиц как субъектов малого предпринимательства принят Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц».

Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемая в случаях и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

УСН для субъектов малого предпринимательства – организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности. [1]

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Налоговое облегчение для субъектов малого бизнеса заключается в том, что при переходе на УСН значительно снижается налоговая нагрузка, то есть в данном случае происходит минимизация налоговых платежей.

В соответствии с Законом ПМР от 29 сентября 2011 года №158-З-V «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц» с 1 января 2012 года организации – субъекты малого бизнеса, применяющие упрощенную систему, производят уплату налогов по упрощенной системе налогообложения (налог с выручки, единый социальный налог) и при этом освобождаются от уплаты:

1) налога на доходы организаций и единого социального налога (по общепринятой системе налогообложения);

2) налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы;

3) местных налогов и сборов (налога на рекламу, сбора за право торговли, сбора за право использования местной символики).

Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц» предусматривает упрощенную форму бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, в части уплаты налога с выручки по сниженной ставке, с также единого социального налога.

Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату подоходного налога с физических лиц и обязательных страховых взносов в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

При этом закон ограничивает среднесписочную численность нанимаемых работников до 15 человек, а также сумму дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг – она не должна составлять более 365 000 РУ МЗП в год.

Для организаций, пользующихся УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статистической отчетности.

Таким образом, развитие малого бизнеса напрямую зависит от наличия государственной системы его поддержки. Льготное налогообложение характеризуется важным преимуществом, по сравнению с другими видами государственного вмешательства в деятельность хозяйствующих субъектов.

Эффективность деятельности малого предприятия как налогоплательщика и его финансовый результат во многом зависят от того, насколько точно были учтены особенности налогообложения. Именно в этом проявляется косвенное воздействие налогов как инструмента распределения на воспроизводственный процесс. [19]

Глава 2. Оценка и анализ влияния налогообложения на финансовый результат предприятия малого бизнеса

2.1. Характеристика ООО «Ремком» и его основные финансовые показатели

Общество с ограниченной ответственностью «Ремком» зарегистрировано 12 марта 1996 года. Предприятие создано в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики «Об обществах с ограниченной ответственностью» для осуществления производственной, коммерческой и иной предпринимательской деятельности.

Полное фирменное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Ремком», сокращенное наименование – ООО «Ремком».

Место нахождения общества: г. Тирасполь.

Основной вид деятельности – ремонтно-строительные работы.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Учредителем Общества является гражданин Приднестровской Молдавской Республики.

ООО «Ремком» приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации, обладает самостоятельным балансом, имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, бланки со своим фирменным наименованием и другие необходимые для его функционирования реквизиты.

Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава, Учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации юридических лиц, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица и лицензий.

Основной целью деятельности ООО «Ремком» является создание высокоэффективного производства общестроительных работ и получение прибыли от нее.

В соответствии с поставленными перед собой целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

Общестроительные работы;
Сантехнические работы;
Электромонтажные работы;
Кровельные работы;
Производство и монтаж металлоконструкций;
Контроль качества работ;
Осуществление функций генерального подрядчика.

ООО «Ремком» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, оказания услуг, установления цен, оплаты труда и распределения чистой прибыли. Общество вправе совершать сделки и иные юридические акты с юридическими и физическими лицами.

Численность сотрудников Общества согласно штатному расписанию составляет 15 человек. Предприятие относится к малым производственным организациям, так как численность работников не превышает 100 человек.

Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в таблице 2.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Таблица 2. Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия (руб.)

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
1	Выручка от реализации продукции	1 753 554	2 251 580	3 383 316
2	Себестоимость	1 456 973	1 474 701	1 945 572
3	Прибыль (убыток) от реализации	296 581	776 879	1 437 744
4	Внереализационные доходы	8 266	1 846	1 185
5	Прибыль (убыток) до налогообложения	304 847	778 725	1 438 929
6	Чистая прибыль	193 698	619 436	1 174 405
7	Фонд заработной платы	111 080	169420	266 680
8	Основные средства	700 452	702 354	705 806
9	Материалы	336 743	350 010	368 421

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Ремком» за период 2010-2012 годы характеризуется следующими показателями:

На 1 января 2011 года основные средства составляли 700 452 рублей, при этом основные средства увеличились:

— в 2011 году – на 1 902 рублей (или на 0,27%) по сравнению с 2010 годом;

— в 2012 году – на 3 452 рублей (или на 0,49%) по сравнению с 2011 годом.

По состоянию на 1 января 2013 года основные средства составили 705 806 рублей.

За анализируемый период выручка от реализации продукции (услуг) ООО «Ремком» составила:

— в 2010 году – 1 753 554 рублей;

— в 2011 году – 2 251 580 рублей (увеличилась на 28,4% от показателя 2010г.);

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— в 2012 году – 3 383 316 рублей (увеличилась на 50,26% от показателя 2011г.).

Также отмечено ежегодное увеличение соотношения валовой прибыли к объему полученной выручки: в 2010 году – 16,9%, в 2011 году – 34,5%, в 2012 году – 42,5%.

Анализ себестоимости реализованных услуг ООО «Ремком» за период 2010 – 2012 годы показал, что в 2010 году себестоимость составила 1 456 973 рублей, в 2011 году – 1 474 701 рублей (увеличилась на 1,21% к 2010 году) и в 2012 году – 1 945 572 рублей (увеличилась на 31,93% к 2011 году).

Краткосрочные активы (материалы) общества в 2010 году составляли 336 743 рублей, в 2011 году материалы увеличились на 3,9% и составили 350 010 рублей, в 2012 – увеличились на 5,3% и на 1 января 2013 года составили 368 421 рублей.

Расходы по налогам из прибыли в разрезе по годам составили: в 2010 году – 111 149 рублей, в 2011 году – 159 289 рублей и в 2012 году – 264 524 рублей.

По итогам деятельности чистая прибыль ООО «Ремком» составила:

— в 2010 году – 193 698 рублей;

— в 2011 году – 619 436 рублей (увеличилась на 319,79% по сравнению с показателем 2010 года);

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— в 2012 году – 1 174 405 рублей (увеличилась на 89,59% по сравнению с показателем 2011 года).

При этом отмечено увеличение доли чистой прибыли в объеме полученной выручки с 11% в 2010 году до 34,71% в 2012 году.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим органом управления ООО «Ремком» является его руководитель (директор), которые представляет интересы ООО, заключает договоры, трудовые соглашения, открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всех работников указания.

Бухгалтерский учет в ООО «Ремком» ведется уполномоченной бухгалтерией на основании договора по ведению бухгалтерского учета. Уполномоченная бухгалтерия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского финансового учета, своевременное представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Также договором предусматривается обеспечение ООО «Ремком» уполномоченной бухгалтерией потребности в кадрах.

На бухгалтера, числящегося в штате ООО «Ремком», возложена ответственность за своевременное и качественное оформление учетных документов, передачу их в установленные сроки для принятия к бухгалтерскому учету, достоверность содержащихся в документах данных, составление, визирование и утверждение учетных документов. Контроль за соответствием учетной документации требованиям учетных стандартов осуществляется директором ООО «Ремком».

Наиболее многочисленной категорией работников предприятия, принимающих непосредственное участие в производственном процессе, являются рабочие. Работники каждой профессии и специальности различаются по квалификации. Уровень квалификации рабочих определяется разрядами, которые им присваиваются в зависимости от теоретической и практической подготовки.

За период с 1 января 2010 года по 1 января 2013 года масштабного увольнения работников или вновь принятых не наблюдалось.

На предприятии созданы хорошие условия труда и система оплаты труда и вознаграждений стимулирующего характера.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Организация оплаты труда непосредственно на предприятии состоит из следующих основных элементов: формирование фонда заработной платы; нормирование труда; установление тарифной системы; определение формы и системы заработной платы.

2.2. Оценка и анализ налогообложения хозяйствующего субъекта

Предприятие ООО «Ремком» находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на доходы, единый социальный налог, земельный налог, налог с владельцев автотранспортных средств.

Налог на доходы

Ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики.

Для ООО «Ремком» ставка налога на доходы установлена в размере 6,5% от дохода.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2, налог на доходы равен:

— в 2010 г. – 1 753 554 руб. * 6,5% = 113 981,01 рублей;

— в 2011 г. – 2 251 580 руб. * 6,5% = 146 352,70 рублей;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— в 2012 г. – 3 383 316 руб. * 6,5% = 219 915,54 рублей.

Единый социальный налог

Единый социальный налог на предприятии в анализируемом периоде взимается по ставке 24% от фонда заработной платы и соответственно равен:

— в 2010 г. – 111 080,0 руб. * 24% = 26 659,2 рублей;

— в 2011 г. – 169 420,0 руб. * 24% = 40 660,8 рублей;

— в 2012 г. – 266 680,0 руб. * 24% = 64 003,2 рублей.

Земельный налог

Сумма налога исчисляется как количество земли в квадратных метрах, умноженное на ставку, причем ставка налога устанавливается в бюджете на определенный год.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Общая площадь, подлежащая налогообложению, составляет 804 м², этот показатель на протяжении всего существования предприятия остался неизменным.

Ставка земельного налога, установленная:

в 2010 г. – 0,312 руб.; в 2011 г. – 0,208 руб.; в 2012 г. – 0,28875 руб.

Следовательно,

Сумма налога в 2010 г. = 804 * 0,312 * 4 = 1 003,39 рублей;

Сумма налога в 2011 г. = 804 * 0,208 * 4 = 668,93 рублей;

Сумма налога в 2012 г. = 804 * 0,28875 * 4 = 928,64 рублей.

Из которых 30% суммы налога идет в республиканский бюджет, а 70% — в местный.

Налог с владельцев автотранспортных средств исчисляется как ставка, указанная в законе «О дорожных фондах» на определенный объем двигателя автотранспортного средства, умноженная на РУ МЗП.

В наличии ООО «Ремком» имеется одно автотранспортное средство ГАЗ с объемом двигателя 4250 см³. Для автомобилей с таким объемом двигателя ставка установлена в размере 80 РУ МЗП.

Таким образом,

Сумма налога в 2010 г. = 80 * 6,05 = 484 рублей;

Сумма налога в 2011 г. = 80 * 6,4 = 512 рублей;

Сумма налога в 2012 г. = 80 * 9,95 = 796 рублей.

Структура и динамика налоговых платежей ООО «Ремком», уплачиваемых по общепринятой системе налогообложения в период с 2010 по 2012 годы, представлена в таблице 3.

Таблица 3. Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Изменение, 2012 к 2010
2010 г	2011 г	2012 г	Абс., руб.	Относ., %
Налог на доходы	113 981,01	146 352,70	219 915,54	+ 105 934,53	92,94
ЕСН	26 659,2	40 660,8	64 003,2	+ 37 344	140,08
Земельный налог	1 003,39	668,93	928,64	— 74,75	7,45
Налог с владельцев автотранспортных средств	424,0	512,0	796,0	+ 372	87,73
Итого	142 067,6	188 194,43	285 643,38	+ 143 575,78	101,06

На основании данных, приведенных в таблице 3, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 101,06%.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Увеличение единого социального налога составило 140,08%, что связано с увеличением фонда заработной платы.

Налог на доходы в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 92,94% за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение налога с владельцев автотранспортных средств на 87,73% и уменьшение налога на землю на 7,45% связано с изменением расчетного уровня минимальной заработной платы, от которого зависит ставка налога.

2.3. Влияние системы налогообложения на финансовые результаты предприятия

Налоговая нагрузка – одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Методика расчета позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия произведем расчет удельного веса налоговых отчислений в сумме полученной прибыли при общепринятом налоговом режиме.

Исходя из данных, приведенных в таблицах 2 и 3, удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли составит:

2010 год:

Сумма уплачиваемых налогов = 142 067,6 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 304 847 рублей;
Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (142067,6 / 304847) * 100% = 46,6%.

2011 год:

Сумма уплачиваемых налогов = 188 194,43 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 778 725 рублей;
Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (188194,43 / 778725) * 100% = 24,2%.

2012 год:

Сумма уплачиваемых налогов = 285 643,38 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 1 438 929 рублей;
Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (285643,38 / 1438929) * 100% = 19,9%.

Дополнительно рассмотрим уровень налоговой нагрузки без учета влияния налогов, относимых на себестоимость услуг.

Удельный вес налога на доходы можно рассчитать следующим образом:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

2010 год:

Сумма налога на доходы = 113 981,01 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 304 847 рублей;
Удельный вес = сумма налога на доходы / сумма прибыли до налогообложения = (113981,01 / 304847) * 100% = 37,4%.

2011 год:

Сумма налога на доходы = 146 352,70 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 778 725 рублей;
Удельный вес = сумма налога на доходы / сумма прибыли до налогообложения = (146352,70 / 778725) * 100% = 18,8%.

2012год:

Сумма налога на доходы = 219 915,54 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 1 438 929 рублей;
Удельный вес = сумма налога на доходы / сумма прибыли до налогообложения = (219915,54 / 1438929) * 100% = 15,3%.

Таким образом, в анализируемый период наблюдается снижение удельного веса налогов в сумме полученной прибыли с 46,6% в 2010 году до 19,9% в 2012 году.

Далее рассмотрим налоги, которые уплачивало бы предприятие в случае перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН), за основу берем те же показатели.

В данном случае ООО «Ремком» являлось бы плательщиком следующих налогов: налог с выручки, а также единый социальный налог.

Произведен расчет налогов по УСН.

Объектом налогообложения по налогу с выручки являются:

1) доходы от продаж (выручка от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) доходы от продаж (выручка от реализации) сырья и материалов;

3) доходы (выручка) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

4) прочие доходы, а именно:

штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3 лет с момента возникновения.

5) доходы прошлых лет, самостоятельно выявленные организацией в отчетном периоде.

Для целей налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности доходы признаются по методу начисления или по кассовому методу.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в соответствии с законодательством о ценообразовании и бухгалтерском учете.

Ставка налога с выручки устанавливается на уровне 3% к налогооблагаемой базе по всем видам налогооблагаемых доходов.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Налог с выручки организации исчисляется исходя из ежеквартального объема налогооблагаемой базы и относится на расходы организации по налогам из прибыли.

При осуществлении нескольких видов деятельности минимальная сумма налога с выручки, подлежащая уплате в течение года, определяется согласно наибольшему удельному весу выручки в общей сумме дохода от продаж согласно данным финансовой отчетности за предыдущий год.

По итогам отчетного года производится перерасчет налога с выручки исходя из фактической структуры доходов от продаж.

Организации имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы при уплате налога с выручки на сумму средств, направленных на оплату услуг бухгалтера, консалтинговых фирм в части ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки финансовой и налоговой отчетности, в пределах 1 000 РУ МЗП в год.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2, налог с выручки равен:

— в 2010 г. – 1 753 554 руб. * 3% = 52 606,62 рублей;

— в 2011 г. – 2 251 580 руб. * 3% = 67 547,40 рублей;

— в 2012 г. – 3 383 316 руб. * 3% = 101 499,48 рублей.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Объектами налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в течение отчетного периода в пользу физических лиц, состоящих (состоявших) с организацией в трудовых отношениях или в отношениях по договорам гражданско-правового характера.

Величина всех ежемесячных выплат и вознаграждений принимается в эквиваленте 1 МРОТ по каждому физическому лицу.

Ставка ЕСН устанавливается на уровне 14% от налогооблагаемой базы.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Государственный фонд социального страхования ПМР, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели обязательного государственного социального страхования (выплата б/листов, пособий до 1,5 лет).

Положительная разница между суммами начисленных в отчетном периоде пособий и выплаченных организацией самостоятельно, которые были зачтены в счет ЕСН, исчисленного для поступления в Государственный фонд обязательного социального страхования ПМР, подлежит:

а) отражению налогоплательщиком в отчетах ЕСН последующих налоговых периодов;

б) зачету в счет предстоящих платежей в Государственный фонд обязательного социального страхования ПМР до полного погашения либо на основании письменного обращения налогоплательщика — возмещению из средств Государственного фонда обязательного социального страхования ПМР в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2, ЕСН равен:

в 2010 году = 111 080 руб. * 14% = 15 551,20 рублей;

в 2011 году = 169 420 руб. * 14% = 23 718,80 рублей;

в 2012 году = 266 680,0 руб. * 14% = 37 335,20 рублей.

Представим в таблице 4 суммы налогов, которые уплачивались бы обществом в случае применения УСН в период с 2010 по 2012 годы.

Таблица 4. Налоги по УСН за период 2010-2012 годы

Вид платежа	Сумма платежа, рублей
2010 год	2011 год	2012 год
Налог с выручки	52 606,62	67 547,4	101 499,48
ЕСН	15 551,2	23 718,8	37 335,20
Итого	68 157,82	91 266,20	138 834,68

Удельный вес налоговых отчислений, которые уплачивались бы обществом в случае применения УСН, в сумме полученной прибыли можно рассчитать следующим образом:

2010 год:

Сумма уплачиваемых налогов = 68 157,82 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 304 847 рублей;
Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (68 157,82 / 304 847) * 100% = 22,4%.

2011 год:

Сумма уплачиваемых налогов = 91 266,20 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 778 725 рублей;
Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (91 266,20 / 778 725) * 100% = 11,7%.

2012 год:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Сумма уплачиваемых налогов = 138 834,68 рублей;
Сумма прибыли до налогообложения = 1 438 929 рублей;
Удельный вес налоговых отчислений в сумме полученной прибыли = сумма уплачиваемых налогов / сумма прибыли до налогообложения * 100% = (138 834,68 / 1438929) * 100% = 9,6%.

Таким образом, в случае использования УСН при начислении налогов в период 2010-2012 годы, удельный вес налогов в сумме полученной прибыли мог снизиться от 22,4% в 2010 году до 9,6% в 2012 году.

Далее изобразим графически результаты налоговых платежей, уплачиваемых организацией по общепринятой системе налогообложения и в случае перехода на УСН.

По данным рис. 2.3 можно сделать вывод, что в случае перехода организации на УСН общая сумма налоговых платежей за период 2010-2012 годы была бы в разы меньше по сравнению с теми налоговыми платежами, которые организация уплачивает по общепринятой системе налогообложения.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.).

Остановимся на методике, где в качестве показателя выбирается прибыль (расчетная).

Расчетная прибыль определяется как сумма чистой прибыли (ЧП) предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием (НП). Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле:

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100%

Произведем по формуле необходимые расчеты по общепринятой системе налогообложения:

ННрс₂₀₁₀ = 142067,6 / (193698 + 142067,6) * 100% = 42,3%;

ННрс₂₀₁₁ = 188194,43 / (619436 + 188194,43) * 100% = 23,3%;

ННрс₂₀₁₂ = 285643,38 / (1174404 + 285643,38) * 100% = 19,6%.

Теперь произведем по формуле необходимые расчеты по упрощенной системе налогообложения:

ННрс₂₀₁₀ = 68157,82 / (193698 + 68157,82) * 100% = 26,0%;

ННрс₂₀₁₁ = 91266,20 / (619436 + 91266,20) * 100% = 12,8%;

ННрс₂₀₁₂ = 138834,68 / (1174404 + 138834,68) * 100% = 10,6%.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Зарубежные исследования показывают, что, если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Лаффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.

Из приведенных расчетов следует, что порог Лаффера не превышает 40%, более того, налоговая нагрузка на предприятие с каждым годом уменьшается, это значит, что инвестирование в производство при такой налоговой нагрузке остается выгодным.

Следует отметить, что финансовые результаты деятельности предприятия – это важнейший показатель эффективности работы общества с ограниченной ответственностью, а также его финансового состояния.

Прибыль является основой экономического развития общества с ограниченной ответственностью и гарантом стабильности его будущего. За счет увеличения прибыли у общества появляется возможность расширить воспроизводство, повысить степень деловой активности, а также удовлетворить социальные и материальные потребности учредителей и работников.

Финансовые результаты деятельности общества характеризуются величиной показателя балансовой прибыли и суммой налоговых платежей.

Таблица 5. Влияние системы налогообложения на финансовые результаты ООО «Ремком» в 2010-2012 годах

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
1	Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.	304 847	778 725	1 438 929
2	Налог на доходы по общепринятой системе, руб.	113 981	146 353	219 916
3	Чистая прибыль, руб.	190 866	632 372	1 219 013
4	Налог на выручку по УСН, руб.	52 607	67 547	101 499
5	Чистая прибыль при условии применения УСН, руб.	252 240	711 178	1 337 430
6	Прирост чистой прибыли при использовании УСН, % (стр. 5 / стр. 3) * 100%	132,2%	112,5%	109,7%

Исходя из данных, приведенных в таблице 5, следует, что, в случае перехода ООО «Ремком» на УСН, предусматривающую льготный механизм налогообложения для предприятий малого бизнеса, у организации появилась бы возможность увеличить свою чистую прибыль в 2010 году – на 32,2%, в 2011 году – на 12,5%, в 2012 году – на 9,7%.

Глава 3. Предложения по совершенствованию системы налогообложения в Приднестровье

3.1. Антикризисные меры в области налоговой политики Приднестровской Молдавской Республики

Период финансово-экономического кризиса лег тяжелым бременем на приднестровские предприятия и социально-экономическое развитие республики в целом.

Резкое ухудшение внешнеэкономических условий в сочетании с падением закупочных цен и сокращением внешнего спроса на традиционные статьи приднестровского экспорта вызвало падение экспорта (на 37,9%), в совокупности с нарушением платежной дисциплины, обозначило значительный дефицит оборотных средств, что привело к спаду в промышленном секторе (на 27,2%), в торговле (на 9,8%) и инвестиционной сфере (на 22,3%).

Для экономики Приднестровья последствия общемировой экономической дестабилизации показательно прослеживаются в падении спроса на продукцию промышленных предприятий на мировых рынках и следующими за ним:

— падением внутреннего потребительского спроса;

— сокращением объемов промышленного производства и реализации продукции;

— сокращением социальных программ для работников предприятий;

— сокращением работников и, как следствие, значительным увеличением числа безработных;

— уменьшением налоговых платежей;

— наращиванием задолженности перед основными поставщиками товаров (работ, услуг), и, в первую очередь, перед поставщиками энергоресурсов;

— дефицитом оборотных средств для возобновления производственного цикла;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— снижением или полным прекращением инвестирования.

Для преодоления и предотвращения возможных негативных последствий общемирового кризиса руководством большинства предприятий были предприняты меры, направленные на снижение себестоимости продукции; приостановление реализации инвестиционных программ и программ по модернизации производства; введение режима строгой экономии и рационального использования оборотных средств; введение режима неполного рабочего дня; сокращение численности персонала.

В целях принятия решений для предупреждения возможных последствий для экономики республики, при рассмотрении закона о республиканском бюджете на соответствующий год правительством ПМР были разработаны меры, направленные на минимизацию негативных последствий влияния мирового финансового кризиса на экономику Приднестровской Молдавской Республики. Одним из результатов таких действий явилось предоставление организациям следующих преференций:

1. Возможность получения бюджетных кредитов на цели уплаты налогов и иных обязательных платежей на срок до 1 года с начислением невысоких процентов за пользование кредитом (6%). Данная мера была направлена как на обеспечение своевременного поступления платежей в бюджет, так и на пополнение оборотных средств организаций, дефицит которых стал более ощутим при снижении спроса и цен на продукцию, экспортируемую приднестровскими организациями. Многие из них вынуждены реализовать продукцию на уровне (или даже ниже) себестоимости. Именно поэтому одновременно была принята следующая мера;

2. Не начислять налог на доходы организаций на убытки, полученные организациями. В соответствии с действующим налоговым законодательством производится так называемое налогообложение убытков организаций, когда, в случае, если оборот от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не покрывает либо находится на уровне фактической себестоимости, то для целей налогообложения оборот определяется с учетом уровня рентабельности к фактическим расходам по реализованной продукции (товарам, работам, услугам) в размере 5%. Данная норма присутствует в законодательстве ПМР для предотвращения ухода от налогообложения недобросовестными налогоплательщиками, ведь, как известно, наша налоговая система отличается от налоговых систем многих государств отсутствием взимания налога на прибыль.

Однако в условиях, когда на мировых рынках произошло падение цен на продукцию приднестровских предприятий, было принято решение временно приостановить действие данной нормы;

3. Также в помощь организациям была освобождена от налогообложения единым социальным налогом оплата организациями своим работникам времени простоя в случае временной приостановки деятельности организации или ее структурного подразделения в сумме, эквивалентной размеру прожиточного минимума, в расчете на каждого работника в месяц.

Данная мера была принята для минимизации проводимых сокращений работников организаций, когда организации вынуждены уплачивать налог не только за отработанное работником время, но и за время простоя производства;

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

4. Существенным, как для организаций, так и для граждан республики, стало решение президента ПМР о сохранении тарифов на энергоносители и услуги ЖКХ на прежнем уровне и возможности оплаты предприятиями энергоресурсов по факту их потребления;

5. Для поддержки населения в период массовых сокращений были выделены средства на финансирование мероприятий по организации и проведению общественных работ для граждан, потерявших работу, а также на финансирование мероприятий по улучшению освещения улиц в городах и районах республики с целью повышения общественной безопасности в вечернее, ночное время в местах массового скопления граждан;

6. Распространение действующих льгот по налогу на доходы организаций в отношении внесенных сумм иностранных инвестиций в уставный фонд (капитал) организации также и на все (в т.ч. и внутренние) инвестиции, вносимые в уставный фонд (капитал) организации, с одновременным снижением размера вносимых инвестиций, при котором предоставляются данные льготы:

а) на 10% — при сумме инвестиций от 10 тысяч долларов США до 150 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота предоставлялась при сумме инвестиций от 10 тысяч долларов США до 250 тысяч долларов США);

б) на 30% — при сумме инвестиций от 150 тысяч долларов США до 400 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота предоставлялась при сумме инвестиций от 250 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США);

в) на 50% — при сумме инвестиций от 400 тысяч долларов США до 500 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота предоставлялась при сумме инвестиций свыше 500 тысяч долларов США);

г) на 70% — при сумме инвестиций свыше 500 тысяч долларов США (до принятия изменений льгота в виде снижения ставки на 70% не предоставлялась);

7. Снижение в 3 раза порога условий, при которых субъектам инновационной деятельности предоставляются льготы в виде освобождения от уплаты налога на доходы организаций;

8. Снижение обязательств по внесению сумм инвестиций организаций малого бизнеса, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом ПМР «О некоторых особенностях государственной поддержки отдельных субъектов малого предпринимательства», с 10 000 евро до 7 000 евро (здесь необходимо отметить, что пакет данных законопроектов был принят в 2008 году. В целях финансовой поддержки субъектов малого бизнеса в ПМР создан специальный фонд – Фонд содействия кредитованию малого предпринимательства в ПМР, который действует с 2011 года. В фонде используется двухуровневая система кредитования с участием самого фонда, а также кредитных организаций, которые осуществляют выдачу кредитов физическим и юридическим лицам в сфере малого бизнеса);

9. Применение к размеру минимального размера оплаты труда поправочного коэффициента и, следовательно, коррекция налоговой нагрузки на организации по уплате единого социального налога;

10. Снижение ставки налога на доходы в отношении доходов организаций, полученных от строительства жилья, с 6,5% до 1%;

11. Освобождение доходов, полученных от реализации на внутреннем рынке сельскохозяйственной продукции отечественного производства и продуктов ее переработки, при условии ведения обособленного учета данных доходов;

Дополнительно к предоставляемым хозяйствующим субъектам бюджетным кредитам на выплаты налогов, сборов и других обязательных платежей были выделены средства и на цели оплаты текущих платежей за потребленные природный гад, электроэнергию. Кроме того, как по ранее выданным бюджетным кредитам, так и по вновь предоставляемым, была снижена плата за пользование бюджетным кредитом (до 2% годовых), и продлен срок погашения кредитов – до 1 года с момента получения кредита.

3.2. Меры совершенствования системы налогообложения для предприятий малого бизнеса

Государственная налоговая система существенным образом влияет на предпринимательскую деятельность и меры налогового порядка играют важную роль в стимулировании малого предпринимательства. Подразумевается, прежде всего, что такая система налогообложения призвана быть щадящей – не тормозящей развитие малого бизнеса.

Очевидно, что нынешняя система налогообложения Приднестровской Молдавской Республики такому критерию не отвечает. Вместе с тем, снижение налогового бремени и упрощение налоговой отчетности для малого бизнеса должны сопрягаться с увеличением доли налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства, в налоговых доходах консолидированного бюджета страны.

Показатели налоговых поступлений от УСН для малого бизнеса свидетельствуют, что задача повышения вклада налоговых поступлений от этого сектора экономики в бюджетную систему страны не решена. За 2013 год доля поступлений составила 0,16%, при этом в 2012 году доля составляла чуть более 0,05%, а в 2011 году – 0,04% от общей суммы поступивших налоговых платежей.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Введенный специальный налоговый режим позволил в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, что положительно сказалось на развитии производства, оживлении инновационной деятельности. Упрощение отчетности снизило издержки на ведение налогового и бухгалтерского учета.

Часть предпринимателей, ранее пребывавших в режиме общего налогообложения, перешла за последние 5 лет на УСН, многие предприниматели покинули «теневую» сферу. [20]

В связи с этим, для более эффективного развития предприятий малого бизнеса необходимо регулярно осуществлять работу по совершенствованию законодательства Приднестровья, регламентирующего упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем, необходимо уделить внимание вопросу экономической поддержки малого предпринимательства путем:

а) создания благоприятного налогового режима (с дифференцированными преференциями для каждой категории субъектов малого предпринимательства);

б) обеспечения доступа к финансовым ресурсам и создания возможности для накопления и инвестирования собственных средств за счет предоставления налоговых кредитов, целевых субсидий, льготных и целевых кредитов;

в) установления упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности и сертификации производимой продукции;

г) применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для субъектов малого предпринимательства;

д) предоставления в аренду помещений для целей производства по льготной ставке арендной платы;

е) снижения объема обязательной отчетности пропорционально фактически осуществляемым операциям.

Реализация вышеуказанных мероприятий обеспечит общее совершенствование правовых условий для деятельности малых предприятий в Приднестровской Молдавской Республике, что в свою очередь, приведет к развитию малого бизнеса.

Заключение

К настоящему времени в РФ и ПМР в целом закончено формирование основ современной налоговой системы.

В ходе проведения налоговой реформы был отменен ряд налогов, снижены ставки основных налогов, созданы условия для более низкой налоговой нагрузки на предприятия. Изменение структуры налоговой системы, включая принятые подходы к налогообложению отдельных секторов экономики, смягчило различия в инвестиционной привлекательности отраслей, создало условия для диверсификации экономики.

В результате налоговая нагрузка на экономику стран снизилась до более низкого уровня по сравнению с налоговой нагрузкой, которая была наложена на предприятия до проведения реформ налогообложения.

В условиях мирового финансового кризиса особое внимание уделяется разработке антикризисных мер как отдельного направления совершенствования налоговой системы, и тем самым, снижением налогового бремени предприятий на период кризиса.

В данной выпускной квалификационной работе была рассмотрена система налогообложения предприятий малого бизнеса, проанализирована динамика показателей работы малых предприятий и дана общая характеристика малого бизнеса ПМР и РФ.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Во второй главе работы определена степень влияния различных систем налогообложения на финансовые результаты деятельности ООО «Ремком» за период 2010-2012 годы.

Также рассмотрены преимущества и недостатки упрощенного режима налогообложения ПМР по сравнению с общим режимом налогообложения, проведен их сравнительный анализ, по результатам которого установлено, что переход на УСН положительным образом отразится на хозяйственной деятельности ООО «Ремком».

Таким образом, исследуемому предприятию ООО «Ремком» целесообразно рассмотреть вопрос о переходе организации на упрощенную форму бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, что позволит обществу увеличить финансовые результаты деятельности.

Безусловно, упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Определенный перечень налогов заменяется единым налогом с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

Такие нормы значительно упрощают для предприятий малого бизнеса порядок ведения налогового учета и сдачи форм налоговой и статистической отчетности. При этом малые предприятия имеют право не применять некоторые стандарты по бухгалтерскому учету и формируют сокращенный годовой отчет.

Хотелось бы также отметить, что в Российской Федерации происходит быстрое развитие налогообложения в сфере малого бизнеса, вносятся изменения, упрощающие функционирование малых предприятий. Прошедшие годы реформ дали опыт в области регулирования налоговых отношений, в связи с чем, проводились различные изменения и дополнения в их нормативную базу.

Правительству Приднестровской Молдавской Республики необходимо реализовать меры:

— по созданию соответствующего правового поля функционирования малого бизнеса, которые взаимовыгодны государству и малым предприятиям.

— по развитию инфраструктуры рынка малого бизнеса, что привлечет частный и коммерческий капитал в сектор малого бизнеса и вызовет существенный рост объемов финансирования в экономику страны;

— по развитию отдельного сегмента финансового сектора.

Показатели малого бизнеса ПМР отобразили специфическую устойчивость данного сектора к трансформациям кризисной экономики, что определяет его экономическую роль и социальную значимость для государства и общества. В связи с чем, в рамках антикризисных мер в республике уже проводятся мероприятия по поддержанию и развитию малого предпринимательства.

Необходимо также подчеркнуть преимущества малого бизнеса по сравнению с другими секторами экономики, которые более четко выражены в условиях современного финансового кризиса.

При правильной политике государства малый бизнес может стать своеобразным резервом оздоровления кризисной экономики страны.

Список использованных источников

1. Закон ПМР от 21.09.2011 г № 158-3-V «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц»;
2. Закон ПМР от 29.07.2011 г № 140-3-V «О государственной поддержке малого предпринимательства в Приднестровской Молдавской Республике»;
3. Андреева И. О критериях выделения малого и среднего бизнеса // Общество и экономика. – 2007. – №7. – С. 62–79.
4. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем //Налоговый вестник. – 2007. – №3. – С. 93-98.
5. Гатауллина Л.Р. Оценка и прогнозирование финансового состояния предприятия, 2010. – 403 с.
6. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. 2007. – 217 с.
7. Качур О.В. Налоги и налогообложение, – 2008. – 320 с.
8. Кондратьева Е.С. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, 2008. – 396 с.
9. Лапуста М.Г., Старостин Ю.А. Малое предпринимательство. –2007. – 672 с.
10. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пос., – 2008. – 655 с.
11. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса, – 2008. – С. 24–29.
12. Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения, 2012. – 85 с.
13. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение, – 2008. – 331 с.
14. Саетова Е.Г. Налоговое планирование, 2009. – 195 с.
15. Симонов А.В. Государственное регулирование малого и среднего предпринимательства, 2008. – №2. – С. 38–40.
16. Тимурханова Е.В. Учет и анализ формирования финансовых результатов, 2011. – 122 с.
17. Ушакова О.Ю. Налоговая политика и налоговое планирование, 2009. – 355 с.
18. Шушелева Н.М. Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях, 2010. – 532 с.
19. http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-i-ee-vliyanie-na-obschestvennoe-razvitie
20. http://www.bankreferatov.ru/referats/C325729F00717F7B43257B0B000C79C1/Экономические%20проблемы%20развития%20малого%20бизнеса.doc.html
21. http://xreferat.ru/113/12417-1-osnovy-malogo-biznesa.html
22. http://www.bestreferat.ru/referat-174264.html

Источник