В составе нематериальных активов в рсбу отражаются объекты на которые компания имеет

ЧТО ТАКОЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальными активами (НМА) являются объекты, не имеющие физической формы, которыми владеет компания.

Нематериальные активы и основные средства (ОС) — главные составляющие внеоборотных активов, которым посвящен раздел I Бухгалтерского баланса (формы 1).

Внеоборотные активы служат бизнесу долго. В отличие от оборотных активов (материалов, запасов, денег) они не быстроликвидны.

Как любые другие активы, внеоборотные активы направлены на получение дохода. Они переносят свою стоимость на затраты не сразу, а постепенно, в течение срока полезного использования.

В признании и учете основных средств и нематериальных активов много общего, но есть и различия. Основное отличие НМА от основных средств — отсутствие материальной формы. Здания, сооружения — это основные средства. Товарный знак, патент, новый сорт фрукта как результат селекции — это НМА.

Объекты НМА в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет нематериальных активов регулирует специальное положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 16.05.2016).

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход и используются более одного года. Они не имеют материально-вещественной формы и существуют обособленно, то есть отделимы от других активов.

В ПБУ 14/2007 (п. 3) указаны и другие условия отнесения к НМА:

  • возможность определить первоначальную стоимость объекта;
  • не предполагается его продажа или перепродажа в течение 12 месяцев;
  • компания имеет контроль над активом: обладает правом на сам объект и на доход, полученный от использования данного НМА.

Важнейший из этих критериев — контроль над активом и наличие исключительных прав на него. К примеру, используемые для учета и отчетности бухгалтерские программы или электронные справочно-информационные системы не могут учитываться как НМА, так как исключительных прав у компании на них нет.

Не выполняется один из обязательных критериев — контроль над активом: право на сам объект и на полученный от его использования доход.

Аналогичная ситуация с покупкой лицензии на операционную систему. Это не НМА, а только право использования операционной системы. А вот создание собственного сайта — это нематериальный актив: признаем, определяем стоимость и учитываем по всем правилам учета НМА.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Проверять объекты на их соответствие приведенным условиям очень важно с точки зрения бухгалтерского учета. Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из условий признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не может.

Разработка обновления программы для ЭВМ не является отдельным нематериальным активом, а включается в стоимость самой программы.

Созданное разработчиками компании электронное приложение, которое используется свыше одного года с целью получения дохода при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), можно признать НМА.

Если созданную собственными силами программу планируется продать в течение ближайших 12 месяцев — требование долгосрочности не выполняется. Поэтому в качестве НМА учитывать этот актив компания не вправе.

Что относится к нематериальным активам

К нематериальным активам относятcя:

  • компьютерные программы, базы данных;
  • произведения науки, литературы и искусства;
  • изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
  • селекционные достижения;
  • топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау, коммерческие находки, уникальные достижения и производственные секреты;
  • фирменные наименования;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • коммерческие обозначения;
  • деловая репутация организации.

Завод освоил новую технологию по огранке алмазного сырья в бриллианты. Оборудование завода относится к основным средствам, алмазы — к материалам. Бриллианты — это готовая продукция. Новая технология, на которую получен патент, — НМА.

Приведенный список активов, которые могут быть признаны НМА, не является исчерпывающим. При соблюдении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, перечень можно дополнить другими объектами интеллектуальной собственности.

Что не относится к нематериальным активам

Не признаются нематериальными активами поименованные в пп. 2, 4 ПБУ 14/2007 расходы и активы даже с похожими на НМА характеристиками. Это:

  • финансовые вложения;
  • организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;
  • квалификация сотрудников, их интеллектуальные и деловые качества;
  • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата, не законченные, надлежаще не оформленные;
  • материальные носители, в которых записаны объекты интеллектуальной деятельности.

Поэтому купленные на бирже акции, учтенные на счете «депо» и не имеющие материальной формы, не могут быть признаны НМА.

Объекты НМА в налоговом учете

Перечень нематериальных активов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является открытым. В пункте 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведены примеры НМА со строгим акцентом на «исключительность права»:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • исключительное право на аудиовизуальные произведения.

ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Для учета НМА планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учетом морального износа.

С точки зрения бухгалтерского учета нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

• по способу поступления: приобретенные за плату, полученные в дар, по договору мены, созданные собственными силами, внесенные участниками в качестве вклада в уставный капитал;

• по факту использования: применяются в производственной деятельности, связанной с получением дохода, или не применяются;

• по амортизируемости: начисляется амортизация или не начисляется. Если со временем нематериальный актив теряет свою ценность, морально изнашивается, его можно и нужно амортизировать.

К примеру, технологии могут устаревать, профессиональные секреты (ноу-хау) становятся известными, перестают быть уникальными и со временем обесцениваются. Такие объекты нужно амортизировать.

Товарные знаки, произведения литературы и искусства, наоборот, со временем увеличивают свою стоимость. Амортизации они не подлежат.

Признание и постановка на учет

С точки зрения оценки НМА бухгалтерский учет допускает первоначальную и последующую стоимость.

В налоговом учете строже: первоначальная стоимость нематериального актива изменению не подлежит.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от способа их поступления в организацию.

  1. Если нематериальные активы приобретены за плату, то первоначальная стоимость НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:
  • суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные платежи, уплачиваемые в связи с покупкой НМА;
  • вознаграждения посредникам, помогающим приобрести нематериальные активы;
  • информационные и консультационные услуги;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

2. Если НМА создан собственными силами компании, то кроме расходов, перечисленных на увеличение первоначальной стоимости можно также отнести следующие затраты:

  • стоимость материалов, используемых при создании НМА;
  • услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих формированию НМА;
  • расходы на оплату труда сотрудников, которые участвовали в создании НМА (в том числе страховые взносы с их фонда оплаты труда);
  • расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые были задействованы в образовании НМА, включая износ этих активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

3. Если нематериальный актив получен в порядке дарения, первоначальную стоимость определяют по заключению оценки с независимым оценщиком.

4. Если нематериальный актив передан собственниками в качестве взноса в уставный капитал, первоначальную стоимость НМА следует указать в протоколе собрания участников.

Последующая оценка НМА

В бухгалтерском учете последующая оценка может возникнуть в связи с переоценкой нематериальных активов или их обесцениванием. Проведение переоценки НМА — это право компании, а не обязанность.

Если принято решение провести переоценку, то в дальнейшем ее следует делать регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Экспертную оценку НМА лучше поручить компании, которая имеет соответствующий опыт оценки именно нематериальных активов.

Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Есть и другие преимущества: отчет независимого оценщика, подтверждающий соответствие стоимости НМА рыночной, пригодится, если потребуется продать НМА, передать в пользование, при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку и т. д.

Компании, которые формируют отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности, должны проверять нематериальные активы на предмет обесценивания. Организации, применяющие российские стандарты учета, проверять НМА на обесценивание не обязаны.

Начисление и учет амортизации НМА

Нематериальные активы можно списывать до постепенной утраты ими своей ценности только путем начисления амортизации. Самое сложное в вопросе амортизации — корректно определить срок полезного использования.

К СВЕДЕНИЮ

Срок полезного использования нематериального актива — это период времени, в течение которого компания рассчитывает использовать НМА для получения дохода. Его применяют для определения величины амортизационных отчислений.

Если исключительные права приобретены за плату, срок полезного использования определяют по патенту, свидетельству или по договору, где указан срок исключительного права на объем НМА.

Если нематериальный актив создан своими силами, срок полезного использования устанавливают самостоятельно. Он будет равен сроку, в течение которого компания планирует получать доход от использования этого НМА.

Срок полезного использования нематериального актива определяют пообъектно, указывают в месяцах и закрепляют в приказе в момент принятия НМА к учету.

Если по какому-либо объекту срок полезного использования однозначно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется.

Срок полезного использования НМА следует ежегодно пересматривать и проверять на актуальность. Если срок существенно изменился, его нужно скорректировать и отразить в учете как изменения в оценочных значениях.

Не забывайте о нематериальных активах с неопределенным сроком. Если появилась возможность установить по ним срок полезного использования, нужно выбрать способ начисления амортизации и начать амортизировать объект НМА.

В соответствии с ПБУ 14/2007 компания вправе выбрать один из способов начисления амортизации исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Важный момент: если оценить надежно будущие экономические выгоды от использования НМА не представляется возможным, применяют линейный способ амортизации.

В налоговом учете действуют иные правила определения сроков полезного использования и методов начисления амортизации НМА.

Нематериальные активы распределяют по амортизационным группам на 10 групп (аналогично основным средствам).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, НМА будут амортизироваться исходя из срока, равного 10 годам. При этом он не может быть меньше двух лет.

Если за объект НМА компания перечисляет периодические взносы, их можно учесть как прочие расходы, амортизировать НМА не нужно.

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль два — линейный и нелинейный.

Для нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 20 лет применяется исключительно линейный метод. По остальным объектам можно выбрать — использовать линейный метод или применять нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет.

Выбранные способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов закрепляют в учетной политике компании.

Амортизацию НМА начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, до полного погашения стоимости, списания или выбытия актива.

Для учета амортизации НМА в бухгалтерском учете применяют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизацию нематериальных активов начисляют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов (Дебет счета 05) списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где используется объект: производство, продажа товаров, управленческие цели и т. д.

Выбытие нематериальных активов

До истечения срока полезного использования нематериальный актив можно продать, подарить или передать в уставный капитал дочерней компании. В этом случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса. Выбытие НМА оформляют актом.

После полного погашения стоимости нематериальные активы остаются собственностью компании (несмотря на то что не отражаются в составе активов в балансе).

Если НМА продолжает приносить компании доход по истечении срока полезного использования, срок и стоимость можно пересмотреть и в балансе восстановить.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

В бухгалтерском балансе все нематериальные активы необходимо отражать по остаточной стоимости в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы».

Амортизация НМА отдельно в балансе не отражается, так как баланс составляется в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Поэтому арифметически строка 1110 определяется так:

Остаточная стоимость НМА (строка 1110 формы 1) = Дебет счета 04 «Нематериальные активы» – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Информацию о нематериальных активах требуется заполнить не только в бухгалтерском балансе, но и развернуть в приложениях к нему.

В балансе есть строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Это активы особые, своеобразные. Их учет регулирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н. К традиционным нематериальным активам, учитываемым по ПБУ 14/2007, они отношения не имеют.

Строка 1130 бухгалтерского баланса предназначена для компаний-недропользователей. Здесь они отражают свои затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму.

К нематериальным поисковым активам относятся:

  • права на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;
  • результаты разведочного бурения;
  • оценка коммерческой целесообразности добычи и т. д.

ОСОБЫЙ ВИД НМА — ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ

В бухгалтерском учете в составе нематериальных активов компания вправе учитывать свою положительную деловую репутацию.

Деловую репутацию нельзя купить, создать, получить в дар отдельно от компании. На нее как на обособленный объект не возникает права собственности.

Деловая репутация может возникнуть только при приобретении бизнеса в целом (предприятия как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА). Ее можно измерить.

По математической сути деловая репутация — это разница между ценой покупки, уплаченной продавцу бизнеса, и валютой баланса на дату покупки.

К СВЕДЕНИЮ

Валюта баланса — сумма всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия (Итог актива баланса = Итог пассива баланса).

По экономической сути положительная деловая репутация — это надбавка в цене бизнеса, которую покупатель намерен компенсировать своими будущими доходами.

Срок амортизации деловой репутации единый для всех — 20 лет. Амортизацию можно начислять только линейным способом.

Если цена покупки бизнеса окажется ниже валюты баланса, появляется отрицательная деловая репутация, которую включают в прочие доходы. К нематериальным активам она не относится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые приносят компании доход.

Признаки нематериального актива:

• не обладает материально-вещественной формой;

• является обособленным/отделяемым от другого имущества;

• направленность — приносить компании экономическую выгоду;

• срок полезного использования более одного года;

• компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;

• можно установить стоимость.

Если объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо из приведенных условий, объектом НМА он считаться не может.

Отражая в бухгалтерском балансе нематериальные активы, компания увеличивает свою капитализацию, повышает финансовую устойчивость, демонстрирует внешнему миру свой предпринимательский потенциал и инвестиционную привлекательность.

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 4, 2022.

Источник

  • Условия отнесения актива к НМА

  • Бухгалтерский учёт нематериальных активов

  • Налоговый учёт нематериальных активов

  • Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые используются более 1 года и приносят доход. При этом они не имеют материальной формы и отделимы от других активов.

Условия отнесения актива к НМА

При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.

В специальном ПБУ 14/2007, которое регулирует учёт нематериальных активов, указаны дополнительные условия отнесения к НМА:

        

  • можно определить первоначальную стоимость объекта;

    •     

  • не предполагается продажа (перепродажа) объекта в течение 12 месяцев;

    •     

  • у организации есть права на сам объект и на доход от объекта.

Что относится к НМА

        

  • компьютерные программы;

    •     

  • изобретения и промышленные модели;

    •     

  • научные, литературные произведения, произведения искусства;

    •     

  • товарные знаки;

    •     

  • ноу-хау (производственные секреты);

    •     

  • деловая репутация.

Что не относится к НМА

        

  • финансовые вложения;

    •     

  • организационные расходы, связанные с созданием юридического лица;

    •     

  • квалификация сотрудников, их профессиональные и деловые качества;

    •     

  • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) не приведшие к положительным результатам, не законченные, неоформленные НИОКР;

    •     

  • носители информации, на которые записаны объекты интеллектуальной собственности.

Пример:

Завод ЖБИ освоил новую технологию выпуска свай. Оборудование относится к основным средствам, бетон и арматура — к материалам, сваи — это готовая продукция, а технология, на которую получен патент — НМА.

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Получить доступ

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.

С точки зрения бухучёта нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:

        

  • по источнику поступления: приобретенные, полученные в дар, произведенные своими силами, внесённые учредителями в уставный капитал;

    •     

  • по применению: применяются в производственной деятельности или нет;

    •     

  • по начислению амортизации: амортизируемые и неамортизируемые. Нематериальный объект можно амортизировать, если с течением времени он теряет свою ценность (например, технология устаревает, ноу-хау перестаёт быть уникальным). В то же время товарный знак, наоборот, увеличивает ценность со временем, — он не амортизируется. Перечень неамортизируемых объектов представлен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Чтобы корректно отразить каждый объект нематериальных активов в бухгалтерском учёте, на него заводится карточка учёта (можно применять унифицированную форму НМА-1). В карточке учёта отражаются основные характеристики объекта, этапы его использования и выбытия.

Вне зависимости от стоимости НМА, списывать его можно только через амортизацию В соответствии с ПБУ 14/2007, делать это можно одним из трёх способов:

        

  • линейное списание;

    •     

  • списание пропорционально объёму произведённой продукции или выполненных работ;

    •     

  • списание способом уменьшаемого остатка.

Для амортизации нематериальных активов применяется счёт 05:

        

  • Дт 05 — Кт 04 — начислена амортизация объекта НМА.

Корреспонденция счетов при покупке НМА будет следующая:

        

  • Дт 08 — Кт 60(76) — учтена стоимость покупки актива;

    •     

  • Дт 19 — Кт 60(76) — учтён НДС по купленному объекту;

    •     

  • Дт 04 — Кт 08 — объект НМА поставили на учёт;

    •     

  • Дт 69 — Кт 19 — НДС по активу поставлен к вычету.

Если объект НМА был создан собственными силами:

        

  • Дт 08 — Кт 76,71,70,69,60,10;

    •     

  • Дт 04 — Кт 08.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 1110 в составе внеоборотных активов. При сдаче баланса и отчёта о финансовых результатах развёрнутую информацию о НМА нужно приводить в таблицах 1.1—1.5 Пояснений.

Налоговый учёт нематериальных активов

Один из основных критериев налогового учёта для НМА — это его амортизируемость. От неё зависит порядок списания их стоимости на расходы. В соответствии с Текст ссылкипунктом 1 главы 256 НК РФ, актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тысяч рублей, и срок использования больше 12 месяцев.

Если актив не соответствует этим критериям, все затраты на его приобретение или создание можно учесть как расходы одним из двух способов:

        

  • единовременно, при вводе в эксплуатацию;

    •     

  • равномерно, в течение срока его использования.

Амортизируемые НМА списываются в расходы только через амортизацию. Можно применять линейный и нелинейный способы списания. Начисления производятся также, как и при амортизации основных средств. Организация сама выбирает способ амортизации нематериальных активов и прописывает его в учётной политике. Единственное исключение для объектов со сроком эксплуатации более 20 лет (8,9,10 амортизационные группы), они должны списываться только линейным способом.

Если за объект НМА организация перечисляет периодические взносы, его можно списывать в прочие расходы, амортизировать не нужно (пп.8 п.2 статьи 256 НК РФ).

Затраты на НИОКР можно относить на прочие расходы в течение двух лет, либо амортизировать.

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов определяют по патенту или по договору, где прописывается срок действия исключительного права на объект НМА. Если такой возможности нет, ставится СПИ считают равным 10 годам. Есть активы, СПИ по которым можно устанавливать на своё усмотрение, но не менее 2 лет. Это, например:

        

  • компьютерные программы;

    •     

  • изобретения, промышленные модели;

    •     

  • базы данных;

    •     

  • произведения на аудио и видеоносителях;

    •     

  • ноу-хау, результаты промышленных и научных опытов.

Нет времени заниматься бухгалтерской отчётностью?

Специалисты сервиса «Моё дело» возьмут эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.

Узнать подробнее

Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:

        

  • продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);

    •     

  • покупка бизнеса.

При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:

        

  • оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;

    •     

  • подготовка отдельного бухгалтерского баланса;

    •     

  • составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;

    •     

  • получение аудиторского заключения о стоимости организации;

    •     

  • составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;

    •     

  • фактическая передача организации по акту.

Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).

ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.

ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.

Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:

        

  • Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;

    •     

  • Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации

    •     

  • Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;

    •     

  • Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);

    •     

  • Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;

    •     

  • Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.

На ПДР, как и на любой другой объект НМА нужно завести карточку по форме НМА-1.

Амортизация ПДР производится проводкой Дт 20,25,26… — Кт 05.

Сумму отрицательной деловой репутации включают в состав прочих доходов проводкой Дт 76 — Кт 91.1.

ПДР в налоговом учёте считается надбавкой к цене бизнеса, которую покупатель намерен компенсировать будущими доходами. Сумма надбавки считается внереализационным расходом, равномерно распределяемым в течение 5 лет, начиная со следующего месяца после даты регистрации права собственности.

ОДР включается в состав доходов в момент приобретения бизнеса.

При применении УСН сумма положительной деловой репутации в составе расходов не учитывается (так как его нет в перечне, указанном в статье 346.16 НК РФ). А вот ОДР нужно учитывать как доход в день покупки бизнеса. Связано это с тем, что при исчислении единого налога учитываются доходы,участвующие в расчёте налога на прибыль (статьи 249-250 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

Можно ли считать нематериальным активом акции, купленные на бирже, ведь они не имеют материальной формы?

Акции нельзя отнести к НМА, потому что они являются финансовым вложением, а не объектом интеллектуальной собственности.

Наша компания заключила договор на покупку программы с физическим лицом. Кто должен перечислять НДФЛ с приобретенного нематериального актива?

Источник

Практически у любого предприятия есть имущество, которое входит в оборотные активы и необходимо для осуществления текущей деятельности. Однако если с оборудованием и финансовыми накоплениями все понятно, то нематериальные активы вызывают больше вопросов. В материальной форме они не выражены, существуют обычно в плоскости юридических прав. Но, несмотря на то, что никакого физического выражения у них нет, нематериальные активы также являются важнейшей составляющей любой компании, отражают ее ликвидность и стабильность, позволяют получать прибыль.

Как составить акт ввода в эксплуатацию нематериального актива?

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

  • отсутствие физической формы;
  • применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
  • нахождение в обороте в течение не менее года;
  • из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
  • правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
  • активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

Вопрос: Правомерно ли включение в состав внереализационных расходов сумм недоначисленной амортизации по списанным нематериальным активам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Состав нематериальных активов

В состав НМА могут входить объекты:

  • Научные открытия.
  • Произведения искусства, литературные труды.
  • Компьютерные программы.
  • Различные изобретения.
  • Товарные знаки.
  • Авторские права.
  • Права на использование природных ресурсов.
  • Промышленные образцы.

Облагаются ли нематериальные активы налогом на имущество организаций?

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

  • расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
  • деловые качества сотрудников компании.

Как провести инвентаризацию нематериальных активов?

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 «Нематериальные активы»?

Основания возникновения НМА

Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:

  • Патенты.
  • Договоры на передачу прав.
  • Договоры купли-продажи.
  • Лицензии на право эксплуатации.
  • Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.

Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.

Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

  1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
  2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
  3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

  • сумма, выплаченная продавцу;
  • оплата посреднических услуг;
  • получение консультаций, связанных с приобретением актива;
  • таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

  • зарплаты разработчикам;
  • социальные отчисления;
  • материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Правила учета НМА

Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.

Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация

Для расчета амортизации применяются два метода:

  1. Линейный. При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.

    2. ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей. Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.

  2. Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.

    3. ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%). Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).

Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.

Источник

В развитых странах мира наблюдается тенденция в потребности значительных вложений в сферу нематериальных активов (активов, не имеющих материальной формы, но формирующих денежные потоки для компаний). Так уникальное программное обеспечение, ноу-хау, интеллектуальные знания в сфере НИОКР часто формируют конкурентное преимущество компаний.

В настоящее время российские предприятия применяют ПБУ 14/2007 для учета нематериальных активов (НМА) на своих предприятиях. Данный стандарт является максимально приближенным к регулирующему  учет НМА по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) IAS 38 «Нематериальные активы». Однако остаются некоторые принципиальные отличия, которые необходимо понимать как бухгалтеру по МСФО, делающему перекладку отчетности, так и всем пользователям отчетности.

Первоначальная оценка

Основные вопросы, возникающие в отношении учета расходов на НМА как в РСБУ, так и в МСФО, основываются на выборе между немедленным их списанием или их капитализацией (отражением на балансе в качестве актива). Затраты, понесенные первоначально для приобретения или создания внутренними силами НМА, а также понесенные впоследствии для его дополнения, замены его части или его обслуживания, могут признаваться в качестве актива, только если существует высокая вероятность получения предприятием ожидаемых будущих экономических выгод от актива, а также если стоимость актива поддается достоверной оценке.

Формирование первоначальной стоимости НМА в РСБУ аналогично принципам МСФО. Стоимость отдельно приобретенного НМА, состоит из следующих компонентов:

  • Цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на приобретение, после вычета торговых скидок;
  • Затраты, непосредственно связанные с подготовкой актива к использованию по назначению:
    • затраты на вознаграждения работникам, связанные с непосредственным приведением актива в рабочее состояние;
    • плата за профессиональные услуги, связанные с непосредственным приведением актива в рабочее состояние;
  • Затраты на проверку надлежащего функционирования.

Капитализация затрат должна прекратиться, когда актив достигает состояния, пригодного для его функционирования в соответствии с намерениями руководства.

Для предотвращения неверного признания актива, создаваемого своими силами, МСФО требуют проверки не только на предмет соответствия общим требованиям в отношении признания и оценки, но и чтобы они отвечали критериям, которые подтверждают, что соответствующий проект находится в достаточно зрелой стадии, является экономически рентабельным и включает лишь прямые затраты.

Затраты возникающие при создании НМА собственными силами подразделяются на стадии:

Исследование – оригинальные и запланированные исследовательские работы, выполняемые с целью получения нового научного знания. Затраты на данном этапе не капитализируются, так как предприятие не может продемонстрировать существование НМА.

Разработка — применение результатов исследования или иных знаний для планирования или проектирования производства новых или существенно усовершенствованных материалов, процессов или услуг до начала коммерческого использования. Расходы по данному этапу капитализируются при условии технической осуществимости, намерении завершить разработку, способности использовать или продать, надежной стоимостной оценки и т.д.

Производство – этап после окончания разработки, где расходы связаны с текущим поддержанием работоспособности НМА.

Принципиальная разница между МСФО и РСБУ при первоначальной оценке НМА заключается в следующих моментах:

— ПБУ 14/2007 позволяет капитализировать в стоимости НМА затраты на научно-исследовательские работы. Данный этап работ классифицируется в МСФО как исследование и затраты по нему списываются в расходы.

— при приобретении НМА с рассрочкой платежа, согласно МСФО, в первоначальной стоимости актива должна быть учтена временная стоимость денег. Стоимость актива при этом уменьшается на сумму дисконта. В РСБУ, дисконтирование затрат на приобретение НМА не предусмотрено.

Дисконтирование отражает теорию временной стоимости денег (100 денежных единиц сегодня не эквивалентны 100 денежным единицам через год, даже если отбросить эффект инфляции). Если компания получает рассрочку платежа (беспроцентный кредит), это значит, что на время рассрочки она может использовать деньги в своих целях, инвестировать или использовать для закупки оборотных активов и получать стандартную доходность на оборотный капитал.

Если НМА стоит 110 ед. с уплатой через год, компания может положить на депозит в банке 100 ед., а на дату платежа за НМА взять из банка 110 ед. (допустим, что процент по депозиту составит 10 ед.). Даже если фактически (по договору) НМА стоит 110 ед. с уплатой через год, то с учетом временной стоимости денег на дату признания актива компания должна отразить НМА в сумме 100 денежных единиц (по РСБУ стоимость НМА составит 110 ед.). Оставшиеся 10 ед., в соответствии с МСФО, – это плата за пользование денежными средствами, в отчетности будет отражена как финансовые расходы.

Общая формула для расчета дисконтированной стоимости выглядит следующим образом: zotov.png, где n – количество периодов, в течение которых ожидаются денежные потоки, r – ставка дисконтирования (в нашеv примере n=1, r = 0,1 (10%)).

Последующая оценка

Последующая оценка состоит в периодическом пересмотре стоимости НМА с неопределенным сроком службы. Принципы отражения дооценки/уценки одинаковы в МСФО и РСБУ.

Сумма дооценки НМА зачисляется в:

  • добавочный капитал/резервы организации, если до этого не было произведено уценки НМА;
  • относится на финансовый результат (прочие доходы) в сумме уценки НМА в предыдущие периоды, отнесенной на финансовый результат (МСФО 36/119, ПБУ 14/2007).

Сумма уценки относится:

  • на финансовый результат организации, если не было дооценки в предыдущие периоды;
  • в уменьшение добавочного капитала в сумме произведенной в предыдущие периоды дооценки.

 Амортизация

Принципы амортизации НМА в МСФО и РСБУ отличаются несущественно. Согласно РСБУ, историческая стоимость НМА уменьшается на величину ликвидационной стоимости и уже на эту величину начисляется амортизация. В МСФО ликвидационная стоимость НМА считается отличной от нуля только в случае наличия обязательства перед третьими сторонами по продаже актива после окончания срока его службы (МСФО 38).

Пример 1. Амортизация НМА в РСБУ и МСФО. Корректировки при трансформации отчетности.

Таб. 1.1. Предпосылки

Предпосылки

РСБУ

МСФО

Ликвидационная стоимость

30 ед.

0 ед.

Первоначальная стоимость (историческая)

300 ед.

300 ед.

Срок полезного использования

3 лет

3 лет.

Метод амортизации

Линейный

Линейный

Таб. 1.2. Учет корректировок при переходе от РСБУ к МСФО (Дт с «+», Кт с «-»)

В первом периоде необходимо скорректировать стоимость НМА в бухгалтерском балансе и сумму начисления амортизации в ОПУ. Так как по МСФО за 3 года сумма амортизации больше, чем в РСБУ, мы увеличиваем расход и уменьшаем НМА на 10 ед. (см. Таб. 1.2).

Во втором периоде делается аналогичная корректировка. Однако здесь необходимо обратить внимание на техническую сторону учета:

— если МСФО и РСБУ ведутся параллельно, то проблем возникнуть не должно, — амортизация начисляется по разным принципам в 2- системах.

— в большинстве же случаев на закрытые РСБУ счета делаются МСФО корректировки, для того чтобы получить отчетность по МСФО. В данной ситуации необходимо отделять корректировки, которые были сделаны в прошлые периоды (они должны относиться на нераспределенную прибыль прошлых лет в случае начисления амортизации) и те, которые относятся к ОПУ текущего года (см. Таб. 1.2).

В третьем периоде НМА выбывает (предположим, что продажи не происходит, актив просто перестает генерировать денежные потоки). В РСБУ мы списывает накопленную амортизацию и первоначальную стоимость в прочие операционные расходы, как расход от выбытия НМА (т.е. расходы от ОС в 3-м периоде по РСБУ составляют 120 ед, 90 – амортизация и 30 – убыток от выбытия ОС), по МСФО расходы составят 100 ед., 100 ед. – амортизация, 0 ед. — расходы от выбытия.

Обесценение нематериальных активов

Обесценение НМА в соответствии с МСФО регламентируется МСФО 36 – «Обесценение активов». Согласно стандарту, активы с неопределенным сроком службы должны периодически тестироваться на обесценение, но не реже одного раза в год, в независимости от наличия или отсутствия признаков обесценения.

Требования ПБУ 14/2007 позволяют проводить оценку НМА в том же порядке, что и МСФО 36.

Деловая репутация

Представление данного вида НМА в РСБУ практически полностью не совпадает с трактовкой МСФО.

Так, согласно международным стандартам финансовой отчетности, деловая репутация может возникать только в консолидированной отчетности группы. Стоимость данного НМА рассчитывается как разница между стоимостью приобретения компании и справедливой стоимостью ее чистых активов на дату приобретения. Деловая репутация не имеет определенного срока полезного использования и должна тестироваться на обесценение ежегодно.

С точки зрения Российских стандартов, деловая репутация может возникать в индивидуальной отчетности компании. Рассчитывается как разница между покупной ценой компании и суммой балансовой стоимости чистых активов приобретаемого комплекса. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (ПБУ 14/2007). Согласно МСФО, деловая репутация в индивидуальной отчетности компании отражается в составе инвестиций.

Отрицательная деловая репутация признается доходами на момент приобретения, как в МСФО, так и в РСБУ.

Пример 2. Отражение деловой репутации в РСБУ и МСФО.

Таб. 2.1. Предпосылки

Предпосылки

МСФО

РСБУ

Цена приобретения

100

100

Стоимость чистых активов (активы-пассивы)

80

30

Деловая репутация

20

70

Доля в приобретаемой компании

100%

100%

Таб. 2.2. РСБУ баланс на дату приобретения компании B

Отражение деловой репутации в соответствии с РСБУ отличается от отражения в индивидуальной отчетности компании в соответствии с МСФО только тем, что согласно Российским стандартам сумма, уплаченная за приобретение компании, разбивается на инвестиции (балансовая стоимость чистых активов приобретенной компании) и деловую репутацию (оставшаяся часть). Согласно МСФО вся сумма отражается как инвестиции.

Таб. 2.3. МСФО баланс на дату приобретения компании B

Согласно МСФО, деловая репутация – нематериальный актив в консолидированной отчетности группы компаний. При консолидации, инвестиции компании А в компанию B элиминируются, а активы и обязательства компаний суммируются. При этом образовавшаяся от элиминации разница – это деловая репутация и стоимость переоценки НМА. Концептуально это выглядит так (консолидационная проводка):

Таб. 2.4. Проводка для консолидации

Компании B на дату приобретения

Дт — Деловая репутация

20 ед.

Дт — Другие активы (сумма превышения справедливой стоимости чистых активов над балансовой стоимостью)                  

50 ед.

Дт — Другие активы (Компания B)

100 ед.

Кт — Инвестиции (элиминация инвестиций)

(100 ед.)

Кт — Обязательства (Компания B)

(70 ед.)

На сегодняшний день многие страны признают отражение хозяйственных операций в соответствии с МСФО наиболее объективными, несмотря на существенную долю профессионального суждения. В части отражения нематериальных активов принципиальные отличия между РСБУ и МСФО остаются в части отражения деловой репутации, капитализации расходов на научно-исследовательские работы в РСБУ, дисконтирования стоимости НМА при приобретении актива в рассрочку и принципа определения остаточной стоимости. В остальных моментах, ПБУ 14/2007 позволяет вести учет НМА аналогично МСФО.

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия».

Источник

Сравнительный анализ основных требований

к учету нематериальных активов в МСФО и РСБУ

(по состоянию на ноябрь 2007 г.)

Содержание

Таблица 1. Сфера
применения……………………………………………………………………………………………………………. 3

Таблица 2.
Определения…………………………………………………………………………………………………………………….. 4

Таблица 3.
Признание и первоначальная оценка………………………………………………………………………………… 6

Таблица 4. Оценка
после признания…………………………………………………………………………………………………. 11

Таблица 5.
Амортизация…………………………………………………………………………………………………………………… 13

Таблица 6. Убытки
от обесценения…………………………………………………………………………………………………… 15

Таблица 7.
Прекращение использования и выбытие…………………………………………………………………………. 16

Таблица 8. Учет
операций, связанных с предоставлением прав на НМА…………………………………………… 17

Таблица 9.
Раскрытие информации………………………………………………………………………………………………….. 18

Таблица 1. Сфера применения

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Сфера применения стандарта

Учет
нематериальных активов (НМА) регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов».

Положение
не применяется в отношении:

— не давших
положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ;

— не законченных и не
оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ;

—
материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены
произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В составе НМА учитываются также деловая репутация
организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами
частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал
организации).

Учет
нематериальных активов (НМА) регламентируется IAS 38 «Нематериальные активы».

Стандарт
применяется при учете НМА, за исключением:

—
финансовых активов, определяемых IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и
оценка»;

—
активов по разведке и оценке минеральных ресурсов, определяемых IFRS 6
«Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов»;

—
затрат на разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных
невозобновляемых ресурсов;

—
активов, находящихся в сфере применения других стандартов (НМА,
предназначенных для продажи; отложенных налоговых активов; договоров аренды;
активов, возникающих из вознаграждений работникам; деловой репутации,
приобретенной при объединении организаций; отложенных затрат при приобретении
и НМА, возникающих из договорных прав страховщика).

Стандарт
применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые
работы, исследования и разработки.

Порядок
признания и оценки деловой репутации регламентируется отдельным стандартом
МСФО ( IFRS) 3 «Объединения
предприятий».

В сферу действия РСБУ, в отличие от МСФО, не попадают НИОКР, результаты
которых не оформлены в соответствии с законодательством (не подтверждены
документально исключительные права). Порядок учета таких затрат на НИОКР
регулируется отдельным ПБУ 17/02.

В соответствии с ПБУ 14/2000 в составе НМА отражаются организационные
расходы, признаваемые по МСФО в качестве текущих расходов.

В отличие от РСБУ, в системе МСФО учет деловой репутации не попадает в
сферу действия стандарта, регулирующего учет НМА, а  определяется отдельным стандартом.

Так же, как и в МСФО, РСБУ не применяется к активам, отвечающим признакам
нематериальных, предназначенным для продажи (соответствующие условие включено
в критерии принятия к учету объектов в качестве НМА).

 

Таблица 2. Определения

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Определение и критерии признания НМА

При принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих
условий:

—
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

—
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого
имущества;

—
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации;

—
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;

—
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

—
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

—
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого
актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной
деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор
уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К НМА могут быть отнесены следующие объекты
интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты
интеллектуальной деятельности):

—
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,
полезную модель;

—
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

—
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;

—
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;

—
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В состав НМА не включаются интеллектуальные и
деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду,
поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без
них.

Нематериальный актив — это идентифицируемый
неденежный актив, не имеющий физической формы, который контролируется
организацией в результате прошлых событий и 
от которого ожидается поступление в организацию экономических выгод

Критериями признания НМА являются:

— 
идентифицируемость;

— контроль над ресурсами;

 —
способность приносить будущие экономические выгоды.

Актив
удовлетворяет критерию идентифицируемости, когда он  может быть отделен от организации для
последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена
или  возникает из договорных или других
юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права
передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и
обязанностей.

Актив
удовлетворяет критерию контроля над ресурсами, если организация имеет право
на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе
ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим
выгодам.  Способность организации
контролировать будущие экономические выгоды может вытекать не только из
юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном
порядке, но и иных обстоятельств, в частности, из юридически закрепленного
ограничения доступа к информации.

Будущие
экономические выгоды, проистекающие от НМА, могут включать выручку от продажи
товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом
использования актива организацией.

В
связи с отсутствием контроля  не
признаются в составе НМА квалификация и дополнительные навыки персонала, а
также портфель клиентов, доля рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и
т.п.

Основным отличием подхода, используемого при определении НМА в МСФО, от
подхода, применяемого РСБУ, является отсутствие в составе обязательных
условий для признания НМА подтверждения исключительных прав.

В соответствии с РСБУ необходимо наличие надлежаще оформленных
документов, подтверждающих существование самого актива и соответствующего
исключительного права. Это существенного ограничивает круг объектов,
подлежащих учету в составе НМА, в связи с нормами российского гражданского
законодательства в области интеллектуальной собственности.

Согласно МСФО выполнение критерия контроля над ресурсами может
обеспечиваться не только наличием охранных документов, но и других
юридических оснований. В частности, по МСФО, в отличие от РСБУ, в составе НМА
могут отражаться ноу-хау (по РСБУ относятся к расходам на НИОКР), лицензии
(по РСБУ включаются в состав расходов будущих периодов) и др.

.В МСФО отдельно не прописано условие использования НМА в производстве
товаров, работ и услуг или для управленческих нужд, так критерий будущих
экономических выгод предполагает обязательное использование активов в
деятельности организации. 

Также МСФО не устанавливает в качестве условия признания актива в составе
НМА срок полезного использования свыше 12 месяцев.

 

Таблица 3. Признание и первоначальная оценка

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Общий
подход к признанию и первоначальной оценке

НМА
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Не
включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением активов.

НМА
должен первоначально оцениваться по себестоимости.

Себестоимость может определяться
как:

— сумма уплаченных денежных
средств или их эквивалентов;

— справедливая стоимость
другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его
приобретения или сооружения;

— сумма оценки такого актива
при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями
других Стандартов, например, IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Затраты,
произведенные для обеспечения будущих экономических выгод в пользу
организации, но не соответствующие критериям НМА, признаются в качестве
расхода в том периоде, когда они были произведены (в частности,
административные и другие общие накладные затраты).

Затраты,
которые были первоначально признаны в качестве расхода, не подлежат признанию
как часть себестоимости НМА на более позднюю дату.

Признание
затрат в балансовой стоимости НМА прекращается, когда актив приведен в
состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями
руководства.

Общие
подходы к определению состава капитализируемых в стоимости НМА затрат, а
также момента окончания капитализации затрат в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 примерно
соответствуют друг другу.

В
МСФО акцентировано внимание на невозможности капитализации затрат на НМА,
если они первоначально были отнесены к расходам. Хотя подобная норма
отсутствует в ПБУ 14/2000, порядок признания затрат аналогичен, так как для
капитализации затрат необходимо выполнение условий для признания НМА.

Отдельное
приобретение

Первоначальная
стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических
расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Помимо
цены актива в состав фактических расходов включаются:

— стоимость информационных,
консультационных и посреднических услуг, связанные с приобретением НМА;

— регистрационные сборы,
таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи,
произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав
правообладателя;

— невозмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;

— дополнительные расходы на
приведение НМА в состояние, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях;

— иные расходы,
непосредственно связанные с приобретением НМА.

При
оплате приобретаемых НМА, если условиями договора предусмотрена отсрочка или
рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в
полной сумме кредиторской задолженности.

Себестоимость отдельно приобретенного НМА включает:

— покупную цену, в том числе
импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых
скидок;

— любые прямые затраты по
приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (в
частности, затраты на вознаграждения работникам и оплату профессиональных
услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние,
затраты на проверку надлежащей работы актива).

Если НМА приобретается с
отсрочкой или рассрочкой платежа, его стоимость при первоначальном признании
признается равной эквиваленту его денежной цены. Разница между этой величиной
и общей суммой, подлежащей уплате за актив, признается расходом по процентам
на протяжении всего периода кредитования.

В
отношении состава затрат, включаемых в себестоимость НМА при их приобретении,
ПБу 14/ 2000  в целом соответствует
МСФО 38.

Различные
подходы применяются при оценке НМА в случае отсрочки или рассрочки платежа. В
соответствии с ПБУ 14/2000 в  
первоначальную стоимость актива включается вся сумма по договору, в
МСФО — капитализируется денежная цена актива (стоимость при оплате в момент
приобретения), а остальные расходы признаются расходами по процентам.

Приобретение
при объединении организаций

Специальные
нормы отсутствуют.

Себестоимость
НМА, приобретенного при объединении организаций определяется как его
справедливая стоимость на момент объединения. 

В ПБУ
14/2000 не предусмотрены особенности признания НМА, полученных в результате
объединения организаций. В случае реорганизации и приобретения организации
как единого имущественного комплекса применяется концепция исторической
оценки.

Получение
в счет вкладов в уставный капитал

Первоначальная
стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.

Специальные
нормы отсутствуют.

В
МСФО 14/2000 приобретение в счет вклада в уставный капитал является частным
случаем оплаты НМА неденежными активами с применением соответствующих  правил к оценке. 

Получение
безвозмездно или

приобретение
через государственную субсидию

Первоначальная
стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно),
определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету.

НМА,
полученные безвозмездно или за номинальное возмещение через государственную
субсидию, организация может оценивать такие активы одним из следующих
способов:

— по справедливой стоимости;

— по номинальной сумме плюс
любые затраты, непосредственно относимые на подготовку актива к использованию
по предназначению (альтернативный способ).

В
МСФО 38 рассматривается случай безвозмездного получения НМА только в
результате государственных субсидий, при этом возможно отражение НМА по
номинальной стоимости.

Обмен
активами

Первоначальная
стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из
стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих
передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров
(ценностей).

При
невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости НМА,
полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Первоначальная
стоимость НМА, приобретенного в обмен на неденежные активы либо на комбинацию
денежных и неденежных активов, оценивается по справедливой стоимости, за
исключением следующих случаев:

— когда операция обмена не
имеет коммерческого содержания;

— когда справедливая
стоимость и полученного, и переданного актива не поддается достоверной
оценке.

При
оценке по справедливой стоимости предпочтение отдается справедливой стоимости
переданного актива.

Если
приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его
первоначальная стоимость определяется по балансовой стоимости переданного
актива.

В  соответствии с ПБУ 14/2000 при
невозможности установления обычной стоимости для переданных активов оценка
приобретенного НМА производится не по балансовой стоимости переданного
актива, как в МСФО 38,  а по цене, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Внутренне
созданные НМА

Первоначальная
стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма
фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).

НМА
считаются созданными в случае, если:

— исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения
служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит
организации — работодателю;

— исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по
договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации —
заказчику;

— свидетельство на товарный
знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано
на имя организации.

Процесс
создания НМА подразделяется на 2 стадии:

— стадию исследований,
представляющих собой оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые
с перспективой получения новых научных или технических знаний.

— стадию разработок,
предполагающих применение научных открытий или других знаний для планирования
или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств,
продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого
производства или применения.

При
осуществлении стадии исследований организация не может быть уверена в
получении будущих экономических выгод, поэтому затраты на исследования (или
на стадию исследований в рамках внутреннего проекта) признаются как расходы в
периоде их возникновения. Таким образом, данные затраты не капитализируются и
не формируют стоимость НМА.

Затраты,
понесенные в рамках стадии разработок, капитализируются в стоимости НМА при
выполнении следующих условий:

— создание НМА технически
осуществимо, организация имеет ресурсы для завершения этапа разработки
актива;

— организация намерена и
имеет возможность использовать создаваемый актив в своей деятельности или же
продать его;

— актив будет создавать
вероятные экономические выгоды (имеется соответствующий рынок, либо
обоснована полезность актива для организации);

o    затраты,
относящиеся к НМА в ходе его разработки, могут быть надежно оценены.

Если
организация не может разграничить стадию исследований и стадию разработок в
рамках внутреннего проекта по созданию НМА, она учитывает затраты на такой
проект так, как если бы они были понесены только в связи со стадий
исследований.

В
соответствии с ПБУ 14/2000 не производится разделение процесса создания НМА
на стадии; капитализируются все затраты, связанные с созданием НМА. При этом
признаются в качестве НМА лишь самостоятельно созданные объекты,
исключительные права на которые оформлены в соответствии с законодательством.

Таблица
4. Оценка после признания

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Оценка
после признания

Стоимость НМА, по которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации. Такие случаи ПБУ 14/2000 и другими
нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрены.

Последующая оценка НМА может осуществляться с
использованием одной из двух моделей:

— модель
учета по себестоимости,

— модель
переоценки.

Модель учета по
себестоимости

После первоначального
признания НМА должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной
амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.

Модель переоценки

После первоначального
признания НМА должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет
собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая
накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от
обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание
существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой
стоимости.

Учет  НМА по переоцененной стоимости возможен
только при наличии активного рынка для данного вида НМА.

Если справедливая
стоимость ранее переоцениваемого НМА больше не может быть определена на
основании данных  активного рынка,
данный актив оценивается по переоцененной величине на дату последней
переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых
последующих накопленных убытков от обесценения. В дальнейшем, если
справедливая стоимость актива может быть определена со ссылкой на активный
рынок на последующую дату оценки, то модель переоценки применяется с этой
даты.

Если балансовая стоимость
НМА повышается в результате переоценки, это увеличение отражается
непосредственно в капитале по статье «прирост от переоценки». Однако в
случае, если это увеличение полностью или частично компенсирует ранее
признанное снижение балансовой стоимости от переоценки, оно отражается за
минусом суммы такой компенсации. Уменьшение стоимости НМА в результате
переоценки отражается в составе убытков (также с учетом ранее признанного
увеличения стоимости актива в результате переоценки).

Накопленный прирост от
переоценки, отраженный в капитале, может быть переведен в состав
нераспределенной прибыли тогда, когда он реализован, т.е. при списании или
выбытии актива. Такой перевод не отражается в отчете о прибылях и убытках.

В  отличие от 
МСФО 38 в ПБУ 14/2000 проведение переоценки  нематериальных активов не предусмотрено.

В то
же время следует отметить, что активный рынок для  НМА существует редко, поэтому модель
переоцененной стоимости может быть использована  для весьма ограниченного круга НМА.

 

Таблица 5. Амортизация

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Срок
полезного использования

Срок
полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету и не подлежит пересмотру.

Для
отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из
количества продукции или иного натурального показателя объема работ,
ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По
НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы
амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не
более срока деятельности организации).

Срок
полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Срок
полезной службы — период времени, на протяжении которого организация
предполагает использовать актив или количество единиц производства или
аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования
актива.

Организация
должна определить, является ли срок полезной службы актива ограниченным или
неограниченным.

Неограниченным
срок полезной службы признается в случае, когда не существует предсказуемого
предела периода поступления денежных средств от данного актива.

Срок
полезной службы НМА подлежит анализу, по крайней мере, в конце каждого
финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается
от прежних оценок, то срок полезной службы должен быть пересмотрен.

В
МСФО и РСБУ различаются подходы к учету НМА с неопределенным сроком полезного
использования: ПБУ 14/2000 ограничивает срок использования таких объектов
периодом в 20 лет, МСФО 38 выделяет данные объекты в отдельную группу
неамортизируемых НМА.

В ПБУ
14/2000 в отличие от МСФО 38 срок полезной службы не подлежит пересмотру.

Момент
начала и окончания начисления амортизации

Амортизационные
отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения
стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.

Амортизационные
отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского
учета.

Амортизация
актива начинается с момента его доступности для использования.

Амортизация
прекращается на более раннюю из двух дат:

— дату прекращения признания
данного актива;

— дату классификации актива
как предназначенного для продажи.

Момент начала
амортизации в МСФО 38 привязан к готовности объекта НМА к его дальнейшему
использованию. В связи с тем, что в РСБУ отсутствует специальный стандарт по
учету внеоборотных активов, предназначенных для продажи, амортизация по таким
НМА продолжает начисляться в общеустановленном порядке.

Методы
и порядок начисления амортизации

Амортизация
НМА производится одним из следующих способов:

·   линейный
способ;

·   способ
уменьшаемого остатка;

·   способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение
одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их
срока полезного использования.

Амортизационные
отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском
учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение
двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

НМА с
ограниченным сроком полезной службы амортизируются на систематической
основе на протяжении этого срока.

Могут
применяться различные методы амортизации, в частности:

·   метод
равномерного начисления;

·   метод
уменьшаемого остатка;

·   метод
единиц производства.

Применяемый
метод выбирается исходя из ожидаемой схемы потребления будущих экономических
выгод, заключенных в активе, и последовательно применяется из периода в
период, кроме случаев, когда схема потребления будущих экономических выгод
претерпевает изменения. Если схема потребления будущих экономических выгод,
заключенных в активе, не может быть надежно определена, используется метод
равномерного начисления.

При
начислении амортизации амортизируемая стоимость уменьшается на ликвидационную
стоимость, представляющую собой расчетная сумма, которую организация получила
бы на текущий момент от реализации самортизированного актива за вычетом
предполагаемых затрат на выбытие. За исключением специально оговоренных
случаев ликвидационная  стоимость НМА
принимается равной нулю.

Метод
начисления амортизации и ликвидационная 
стоимость должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого
финансового года.

НМА с
неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации и ежегодно
проверяются на обесценение.

МСФО 38 делает акцент
на  том, что метод амортизации должен
основываться на схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в
объекте НМА.

.

В ПБУ 14/2000 не
предусмотрено определение ликвидационной стоимости НМА для целей его
амортизации, амортизационная стоимость в зависимости от метода амортизации
принимается равной первоначальной или остаточной стоимости актива.

В ПБУ
14/2000 в отличие от МСФО 38 метод амортизации  не подлежит пересмотру.

Таблица
6. Убытки от обесценения

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Убытки
от обесценения

Положения
об обесценении отстутствуют.

Убыток
от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его
возмещаемую стоимость.

В IAS
38 предусмотрена обязательная процедура проверки на обесценение только НМА с
неопределенным сроком полезного использования. Тест на обесценение НМА с
неопределенным сроком полезного использования проводится ежегодно независимо
от наличия свидетельств обесценения, а также чаще — при наличии свидетельств
обесценения.

Общие
правила учета обесценения активов регламентируются отдельным стандартом МСФО
(IAS) 36 «Обесценение активов».

В ПБУ
14/2000  не предусмотрено обесценение
НМА.

Таблица
7. Прекращение использования и выбытие

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Прекращение
использования и выбытие

Стоимость НМА, использование которых прекращено,
подлежит списанию.

Доходы
и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты
организации.

Признание
НМА подлежит прекращению при  выбытии
либо когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих
экономических выгод.

Результат от выбытия НМА
определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия (если
таковые имеются) и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия признается в составе прибылей и убытков и не может
быть признан выручкой.

В
целом подходы совпадают.

Таблица
8. Учет операций, связанных с предоставлением прав на НМА

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Учет операций, связанных с предоставлением прав на
НМА

НМА, предоставленные организацией —
правообладателем в пользование другой организации — пользователю при
сохранении первой организацией исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному
отражению в бухгалтерском учете у организации — правообладателя. Начисление
амортизации производится организацией — правообладателем.

НМА, полученные в пользование, учитываются
организацией — пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в
договоре.

При этом платежи за предоставленное право
пользования, производимые в виде периодических платежей, включаются в расходы
отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа —
отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока
действия договора.

Специальные нормы отсутствуют.

В МСФО 38 
вопрос о порядке отражения операций, связанных с предоставлением прав
на НМА решается исходя из критериев признания и прекращения признания,
установленных МСФО 38. 

Таблица
9. Раскрытие информации

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Раскрытие
информации

В
бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма
начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года,
стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.

В
составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности
подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— о способах оценки НМА,
приобретенных не за денежные средства;

— о принятых организацией
сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);

—  способах начисления амортизационных
отчислений по отдельным группам НМА;

— о способах отражения в
бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.

Для
целей раскрытия информации НМА подразделяются на классы — группы активов,
сходных по характеру и применению в деятельности организации.

Данные  классы могут разбиваться  на более мелкие или объединяются в более
крупные классы при  условии, что внутри
одного класса не  могут находится
активы оцениваемые о себестоимости и переоцененной стоимости.

Для
каждого класса НМА организация должна раскрывать следующую информацию, с
выделением  внутренне созданных
активов:

— является ли срок полезной
службы неограниченным или ограниченным (в последнем случае, указывается срок
полезной службы или примененные нормы амортизации);

— методы амортизации;

— валовая балансовую стоимость
и накопленная  амортизацию
(агрегированную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец
периода;

— статьи отчета о прибылях и
убытках, в которые включена амортизация НМА;

— выверку балансовой
стоимости на начало и конец периода;

— балансовую стоимость НМА с
неопределенным сроком полезного использования и причины, обосновывающие такую
оценку неопределенного срока полезного использования;

-описание, балансовую
стоимость и оставшийся период амортизации конкретных НМА, которые являются
существенными для финансовой отчетности организации;

— специальные раскрытия для
НМА, приобретенных в рамках государственной субсидии и первоначально
признанных по справедливой стоимости;

— наличие и балансовую
стоимость НМА, права собственности на которые ограничены, и балансовую
стоимость НМА, заложенных в обеспечение обязательств;

— сумму договорных
обязательств по приобретению НМА.

Если
НМА отражаются в учете по переоцененной стоимости, организация должна по
каждому классу НМА раскрывать следующую информацию:

— дату, по состоянию на
которую проводилась переоценка;

— балансовую стоимость
переоцененных НМА;

— балансовую стоимость,
которая была бы признана, если бы переоцененный класс НМА оценивался по
себестоимости.

В
отношении затрат на исследования и разработки должна раскрываться общая сумма
таких затрат, признанных как расход в течение периода.

Приветствуется,
но не требуется описание любого полностью амортизированного НМА, находящегося
в эксплуатации;, а также краткое описание значительных НМА, контролируемых
организацией, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают
критериям признания.

В
МСФО  38 требования к раскрытию
информации об НМА значительно шире, чем в ПБУ 14/2000, что объясняется
постоянно возрастающей ролью НМА в финансовой отечности организаций.

Во
многом более детальные требования к раскрытию 
информации определяются 
различиями в порядке учете. Так, 
в частности, часть раскрытий связана с тем, что  в соответствии с  МСФО 38 
выделяются  НМА, не подлежащие
амортизации.
Источник

ФСБУ по НМА: что учесть бухгалтеру в работе

Новый порядок учета НМА

Приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н соответственно:

  • утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»;
  • внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).

Этими приказами определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций и капитальных вложениях в такие активы.

ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) заменяют собой:

  • ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
  • ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Обзор следующих изменений в бухучете нематериальных активов Минфин привёл в информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40.

Начало применения новых правил

Организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Вместе с тем можно принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и новой редакции ФСБУ 26/2020.

Минфин уточнил, что при этом решение о досрочном применении принимают для обоих стандартов.

Изменена структура нормативного регулирования учета НМА

Для унификации порядка бухучета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная основным средствам. А именно, вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировали ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02).

Минфин уточнил, что при принятии к учету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов.

В результате:

Нововведения Как было раньше
Понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА.

Под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА.

 Только формирование ОС
Действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА Такое имущество учитывали, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА.
ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с:

  • выполнением работ/оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц;
  • приобретением, созданием активов для продажи.
 Ограничение не устанавливалось

К капвложениям в НМА отнесены конкретные затраты:

Вид затрат Как было раньше
На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами
На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) Расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета
На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования — в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению
На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии Не устанавливалось

ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА. Положения о капвложениях в ОС, внесенные приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н, содержательно не изменены.

Проще говоря, указанные изменения в ФСБУ 26/2020 не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.

Основные новации учета капвложений в НМА

Условия признания

При соблюдении условий признания капвложения в НМА признают независимо от того, когда они имели место — при первоначальном приобретении, создании НМА или последующем улучшении.

Ранее возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат на улучшение НМА не устанавливалась.

Стандартом установлены также особые условия признания капвложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР.

Порядок учета

Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капвложений в нематериальные активы. Так, в сумму фактических затрат включают:

  • стоимость материальных носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее не включалась);
  • госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением, созданием, улучшением НМА.

При этом к капвложениям не относятся затраты на поддержание работоспособности или исправности указанных материальных носителей и вещей. Исключение — когда данный носитель/вещь используется при осуществлении капвложений.

Что не включают в капвложения

Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т. ч. сроков полезного использования. При условии, что они отличаются от затрат на улучшение (в т. ч. продление СПИ) НМА.

Создание через НИОКР

Установлен порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.

Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капвложений:

ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) Правило в ПБУ 17/02
Осуществимо завершение создания НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях x
Есть намерение завершить создание НМА x
Есть намерение и возможность использовать НМА Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано
Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод. В частности:

  • есть рынок сбыта продукции/работ/услуг, производимой с использованием создаваемого НМА;
  • либо рынок сбыта создаваемого НМА;
  • либо известны способы использования создаваемого НМА в организации.
 Использование результатов НИОКР для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода)
Есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования НМА x
Определена сумма затрат, необходимых для создания НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Сумма расходов может быть определена и подтверждена
х

(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами — ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

 Есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.)

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было. Такую группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.

Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее — это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):

  • относящиеся к стадии исследований;
  • относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
  • затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.

Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА (ранее — расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды).

Распределение капвложений на несколько НМА

Установлено, что фактические затраты на капвложения в несколько объектов нематериальных активов организация распределяет между ними способом, который определила сама (ранее порядок не определялся). Кстати, аналогичное правило введено для капвложений в несколько ОС.

Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на

консультации!

Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут. 

Все подробности

здесь. 

Расчётная стоимость

Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее не определялся):

  • материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации — при признании таких объектов обособленно от НМА;
  • созданного при выполнении работ/оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в т. ч. совместные) или права использования — при соответствии этого объекта условиям признания в качестве НМА.

Расчетную стоимость названных ценностей определяют исходя из фактических затрат на их приобретение, создание. А при невозможности этого — исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (ранее порядок не определялся).

Этот порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости:

  • продукции, вторсырья, других матценностей, полученных в ходе капвложений в ОС, которые намерены продать или иным образом использовать;
  • матценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений в ОС.

Ранее в отношении капвложений в ОС не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение/создание.

Новые понятия

ФСБУ 14/2022 введены отдельные новые понятия и закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них:

Новое понятие Его определение Как было раньше
Балансовая стоимость Это первоначальная (переоцененная) стоимость НМА, уменьшенная на суммы накопленных амортизации и обесценения Не формулировалось
группа нематериальных активов Совокупность НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования Не формулировалось
Гудвил Актив, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» В НМА учитывали деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса
Ликвидационная стоимость Величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Причем НМА рассматривается, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.

 Понятие не применялось
Элементы амортизации Это:

  • срок полезного использования НМА;
  • ликвидационная стоимость;
  • способ начисления амортизации
 Понятие не применялось
Переоцененная стоимость Стоимость объекта НМА после её переоценки Ранее — текущая рыночная стоимость
Обесценение Состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его Не формулировалось

Уточнены объекты НМА

Уточнены признаки, характеризующие нематериальные активы:

ФСБУ 14/2022 ПБУ 14/2007
Отсутствие материально-вещественной формы Отсутствие материально-вещественной формы
Способен приносить экономические выгоды/доход в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, при приобретении/создании возникли исключительные права на него, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить Способен приносить организации экономические выгоды в будущем…
Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в т. ч. имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также есть ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.
Предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО на достижение целей, ради которых она создана. … предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в т. ч. в предпринимательской деятельности)
Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев Предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Организация не планирует продажу в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них Возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов
х

(данный признак характеризует кавложения в НМА)

 Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

Примеры объектов НМА (при условии соответствия признакам, характеризующим их):

ФСБУ 14/2022 ПБУ 14/2007
Результаты интеллектуальной деятельности Произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау)
Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.). За исключением созданных собственными силами организации. Товарные знаки, знаки обслуживания
Разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности x
x Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса

Также конкретизирован порядок признания в учете актива, исключительное право на который принадлежит организации и иным лицам совместно (ранее не конкретизировался).

Из сферы применения ФСБУ 14/2022 исключены:

Вид актива Как было раньше
Средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и др. — созданные собственными силами.

Затраты на создание признают расходами периода, в котором они понесены.

 Не исключались
Информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами Не формулировалось
Интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду —
Материальные носители/вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации — когда принято решение об их учете отдельно от НМА.

Установлен порядок определения расчетной стоимости таких материальных носителей и вещей в зависимости от момента их отделения от НМА.

 Исключались в любом случае
Долгосрочные активы к продаже Учитывались в составе НМА

С 2020 учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Введена обязанность организации обеспечить надлежащий контроль наличия и движения не характеризующихся признаками НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022) результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, в отношении которых есть исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными подтверждающими документами. Ранее такое требование было для пользователя (лицензиата) в отношении НМА, полученных в пользование.

Один из способов реализации данного требования — их учет на забалансовом счете. Это же требование распространяется на средства индивидуализации, созданные собственными силами.

Введена категория малоценных НМА  и установлен порядок учета

ФСБУ 14/2022 предусмотрен порядок учета так называемых малоценных нематериальных активов. Ранее такая категория объектов не выделялась и порядок для них не устанавливался.

Под ними понимают активы, характеризующиеся признаками, установленными для НМА, но имеющие незначительную стоимость за единицу. Установлен общий подход к определению «малоценности» НМА — исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов.

Затраты на приобретение/создание таких активов признают расходами периода, в котором завершены капвложения в НМА. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Один из способов — учет на забалансовом счете.

Изменен порядок определения инвентарных объектов

Инвентарный объект НМА — это совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

Ранее это была совокупность прав, возникающих из одного договора, охранного документа.

Изменены правила амортизации

Основные новации в отношении амортизации НМА такие:

Новшество Пояснение
НКО начисляют амортизацию НМА в общем порядке Ранее не начисляли
Уточнены факторы определения срока полезного использования (СПИ) НМА Перечень факторов теперь открытый (ранее — исчерпывающий).

В перечень включены 3 дополнительные фактора:

  • срок действия специального разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности (ранее отсутствовал);
  • ожидаемое моральное устаревание (ранее не формулировался);
  • СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (ранее не формулировался).
Начисление амортизации Начинают с момента признания в учете и прекращается с момента его списания

Ранее: начинали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и прекращали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания с учета.

Минфин: применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации допустим.

Приостанавливают, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую. Если впоследствии ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляют.

Ранее: амортизацию начисляли до полного погашения стоимости либо списания с учета.
Установлены общие требования к избираемому способу амортизации НМА Ранее требования не формулировались.

Избранный способ амортизации должен:

  • наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА;
  • применяться последовательно от одного отчетного периода к другому (кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих выгод от использования группы НМА).
При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период Ранее формула расчета была определена.

Формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения СПИ объекта.
Для способа амортизации пропорционально количеству продукции/объему работ (услуг) в натуральном выражении введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи с использованием данного НМА Ранее не формулировался
Элементы амортизации НМА (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления) проверяют на соответствие условиям использования объекта.

Такую проверку проводят:

  • в конце каждого отчетного года;
  • при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.
 Ранее к элементам относили только СПИ и способ определения амортизации.

Ранее проверка только ежегодно.

По результатам проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации.
Изменена основа для расчета суммы амортизации за отчетный период: теперь это балансовая стоимость НМА, оставшегося СПИ, уточненной ликвидационной стоимости. Ранее — на основе первоначальной (фактической) стоимости НМА и общего срока полезного использования.
Сумму амортизации НМА за отчетный период определяют таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости. Ранее — равной нулю.

Изменены правила переоценки

После признания НМА, для которого существует активный рынок, можно отражать в по переоцененной стоимости. Но этот способ оценки не допустим для:

  • средств индивидуализации;
  • разрешений (лицензий) на отдельные виды деятельности.

Для целей ФСБУ 14/2022 активный рынок определяют в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Ранее понятие активного рынка не формулировалось.

При способе оценки по переоцененной стоимости НМА регулярно переоценивают таким образом, чтобы стоимость была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка (Минфин: ранее — текущая рыночная стоимость). Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Переоценку НМА проводить все организации (ранее — только коммерческие).

Установлены правила оценки НМА:

Ситуация Решение
НМА относится к группе переоцениваемых, для которого справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка Оценивают по первоначальной стоимости (ранее — не устанавливалось)
НМА учитывают по переоцененной стоимости по данным активного рынка, в отношении которого утрачена возможность определять справедливую стоимость Балансовой стоимостью признают переоцененную стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующих накопленных амортизации и обесценения.

При восстановлении впоследствии указанной возможности возобновляют применение способа оценки по переоцененной стоимости — с периода, в котором такая возможность была восстановлена (ранее — не устанавливалось).

Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости НМА (Минфин: ранее — не чаще одного раза в год на конец отчетного периода).

Вместе с тем можно принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

Переоценку НМА проводят пропорциональным пересчетом — то есть путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой. Наряду с пропорциональным допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму накопленной амортизации на дату переоценки, а затем пересчитывают, чтобы она стала равной справедливой стоимости.

Минфин: ранее НМА переоценивали только путем пересчета остаточной стоимости.

Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль одним из двух способов:

  • единовременно при списании переоцененного объекта;
  • по мере начисления амортизации по объекту.

Минфин: ранее — только единовременно при списании.

Изменены правила обесценения

Введены:

  • обязательная проверка НМА на обесценение;
  • учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.

Минфин: ранее предусматривалось право проверки на обесценение.

Эти проверку и учет ведут в порядке МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности

Общие требования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, установленные ФСБУ 26/2020, распространены на капитальные вложения в НМА. В связи с этим информацию о капвложениях в ОС и в НМА раскрывают обособленно.

Специально для капвложений в НМА предусмотрены следующие дополнительные раскрытия (с учетом существенности информации):

  • балансовая стоимость капвложений на начало и конец отчетного периода;
  • затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.

В случае создания НМА организацией указанную информацию раскрывают обособленно.

Перечень информации о НМА, раскрываемой в отчетности, конкретизирован и дополнен данными о:

Вид данных Как было раньше
Балансовая стоимость созданных НМА на начало и конец отчетного периода

Способы их оценки (по группам)

Сверка остатков по группам НМА в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода

Движение за отчетный период: поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости от переоценки, амортизация, обесценение, др. изменения.

Балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых созданных организацией НМА с указанием причин невозможности надежного определения СПИ.

 Ранее формулировалось общее требование об отдельном раскрытии информации об НМА, созданных самой организацией, без конкретизации информации, подлежащей раскрытию
Результат от списания НМА за отчетный период Ранее не формулировалось
Результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода

Сумма обесценения, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки

Иная предусмотренная МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информация об обесценении

 Ранее — только признанный убыток от обесценения
Наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация об НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности Ранее — наименование, фактическая (первоначальная) или текущая рыночная стоимость, СПИ и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Балансовая стоимость НМА, в отношении которых есть ограничения имущественных прав организации, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату Ранее не формулировалось
Способы оценки НМА (по группам) Ранее не формулировалось
Элементы амортизации НМА и их изменения Ранее — о сроках полезного использования, способах определения амортизации и их изменениях
Величина затрат на создание собственными силами средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о них, без знания которой заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности Не формулировалось

В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, раскрывают также (ранее не формулировались):

  • дату последней переоценки;
  • балансовую стоимость, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
  • сумму накопленной дооценки, не списанную на нераспределенную прибыль, с указанием способа такого списания

Уточнен ряд иных правил

ФСБУ 14/2022 уточнил ряд правил бухгалтерского учета нематериальных активов.

Правило Пояснение
Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа последующей оценки НМА Т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды.

Минфин: ранее не предусматривалось.
Дополнен перечень случаев выбытия НМА и его неспособности приносить экономические выгоды в будущем Это следующие случаи (ранее не формулировались):

  • выбытие материального носителя/вещи, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности/средства индивидуализации, признанные НМА, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими ЧС, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта;
  • прекращение организацией деятельности, в которой использовали объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в т. ч. в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии);
  • передача в НКО.

Упрощенные способы бухучета НМА

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета кап вложений в НМА и самих таких активов.

Такое решение означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, признают в расходах по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их несения (ранее — не распространялось на затраты по улучшению НМА). Однако в этом случае организация всё же должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках своего внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни (ст. 19 закона о бухгалтерском учете).

Если же организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, решает вести бухгалтерский учет НМА и капвложений в них, ей доступны следующие упрощенные способы:

Способ Пояснение
Признание капвложениями в НМА фактических сумм, уплаченных и/или подлежащих уплате правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику) Без учета:

  • стоимости активов организации (в т. ч. мат. носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), использованных при капвложениях, и амортизации таких активов;
  • зарплаты и любых других форм вознаграждений работникам организации, труд которых используется для капвложений;
  • связанных с капвложениями процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • госпошлин и других аналогичных расходов в связи с приобретением/созданием/улучшением НМА;
  • иных видов затрат, указанных в подп. «б» — «з» п. 10 ФСБУ 26/2020 (невключаемые в капвложения затраты признают расходами периода, в котором они понесены);
  • всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, независимо от формы их предоставления;
  • дисконтирования — в случае отсрочки/рассрочки платежа на период от12 месяцев.
Определение фактических затрат при капвложениях в НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами В размере балансовой стоимости передаваемых активов
Оценка НМА и капвложений в них по состоянию на отчетную дату без учета сумм накопленного обесценения Т. е. отказ от их проверки на обесценение
Раскрытие в отчетности информации о капвложениях в НМА в ограниченном объеме В частности, можно не раскрывать:

  • авансы, предоплату, задатки, уплаченные в связи с капвложениями в НМА;
  • результаты обесценения капвложений в НМА и восстановления такого обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода;
  • признанную доходом в составе прибыли (убытка) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капвложений в НМА, предоставленного организации другими лицами;
  • информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Признание затрат на приобретение/создание малоценных НМА расходами периода, в котором завершены капвложения в них —
Раскрытие в отчетности информации о НМА в ограниченном объеме В частности, можно не раскрывать:

  • сверку остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период;
  • балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования;
  • результат обесценения и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
  • сумму обесценения, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
  • балансовую стоимость НМА, по которым есть ограничения имущественных прав, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату;
  • способы оценки НМА (по группам);
  • элементы амортизации НМА и их изменения;
  • дополнительную информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;
  • информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020 Это делают перспективно

Переходные положения

Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и новаций ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА отражают ретроспективно. То есть, как если бы их применяли с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни.

Для облегчения перехода на новый порядок учета НМА в бухгалтерской отчетности, с которой применяете ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020, допустимо не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:

Ситуация Решение
Объекты в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить по ФСБУ 14/2022:

  • оставшийся срок полезного использования НМА;
  • ликвидационную стоимость.

Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости НМА, отражают в учете как изменения оценочных значений. При этом их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируют.
Объекты в соответствии с указанными изменениями должны быть признаны как капвложения в НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в этом качестве Организация не корректирует их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному)
Объекты по ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):

  1. Переклассифицировать их в НМА.
  2. Признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.
  3. Определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость по ФСБУ 14/2022.

Определенные в связи с этим величины погашения стоимости НМА отражают как изменения оценочных значений.
Объекты в соответствии с указанными изменениями должны быть признаны как капвложения в НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались как активы других видов Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):

  1. Переклассифицировать их в капвложения в объекты НМА.
  2. Признать в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.
Объекты в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывали в составе НМА или как капвложения в них, но в соответствии с соответственно ФСБУ 14/2022 и новой редакцией ФСБУ 26/2020 таковыми не являются Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость таких объектов единовременно на нераспределенную прибыль.

Исключение — переклассификация таких объектов в другой вид активов.

Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020.

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • В течение какого времени наряд допуск на выполнение огневых работ действителен ответ
  • В течение какого времени наряд допуск на проведение огневых работ действителен ответ
  • В часы работы киберарены при наличии клиентов перестала работать касса ваши действия
  • Ваша компания относится к бюджетным организациям обязаны ли вы применять фсбу 5 2019
  • Велосипед проехал 6 км за 15 минут сколько километров проезжал велосипедист за 1 мин