Дата публикации: 05.03.2020 09:30
Если по итогам года сотрудники организаций – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.
По общему правилу доходы физлиц — резидентов Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 13%. Доходы граждан, не признаваемых российскими налоговыми резидентами, – по ставке в размере 30%.
С первого дня работы по найму на территории Российской Федерации доходы граждан Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии облагаются НДФЛ по ставке 13% на основании Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица. Он зависит от времени его нахождения в Российской Федерации в течение года. Этот порядок применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.
В общем случае при определении ставки НДФЛ основополагающее значение имеет налоговый статус физлиц (резидент/нерезидент). Однако из этого правила есть ряд исключений для иностранных граждан. В этом материале разберем, по какой ставке удерживать налог из зарплаты иностранных работников.
13 % и 30 % в зависимости от статуса
Налоговые ставки регулируются статьей 224 НК.
Если речь идет о зарплате, то применяются следующие ставки:
- 13 % – для резидентов РФ по доходам менее 5 млн. рублей;
- 15 % – для резидентов РФ по доходам свыше 5 млн. рублей;
- 30 % – для нерезидентов РФ.
Принцип определения налогового резидентства для всех одинаков. Оно определяется по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физлица в России в данном налоговом периоде.
Напомним, налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При этом для резидентов, уплачивающих налог по ставке 13 %, предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, имущественные, социальные, инвестиционные). У нерезидентов при ставке 30 % права на вычеты нет.
Исключения
Для ряда иностранных граждан ставка 13 % применяется независимо от наличия статуса налогового резидента. Это, в частности, следующие категории иностранцев:
- граждане стран-членов ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия);
- иностранные граждане, работающие по патенту;
- иностранные граждане, имеющие статус ВКС (высококвалифицированные специалисты).
Иностранцы из ЕАЭС
Если у вас работают граждане из стран ЕАЭС (армяне, белорусы, казахи, киргизы), то их зарплата с первого рабочего дня облагается по ставке 13 %.
Это правило предусмотрено статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
Налоговый статус таких работников при приеме не имеет значения. Вместе с тем определять этот статус к концу года все-таки надо.
Дело в том, что налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются только налоговым резидентам.
Так, Минфин в письме № 03-04-05/40970 от 15.06.2018 сообщает, что положение Договора о применении к доходам граждан государств — членов ЕАЭС от трудовой деятельности ставки НДФЛ 13 % не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами РФ.
Поэтому иностранцы из стран ЕАЭС вправе воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ.
Добавим, что мнение Минфина и ФНС относительно ставки НДФЛ для иностранцев из стран ЕАЭС, не имеющих по итогам года статуса резидента РФ, расходятся.
По мнению ФНС, не имеет значения, приобрел иностранец статус резидента РФ или нет. Ставка в любом случае составляет 13 %. Об этом, в частности, сообщается в письме ФНС № БС-4-11/22588@ от 28.11.2016.
Налоговики указывают на тот факт, что положениями статьи 73 Договора не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан из ЕАЭС в случае неприобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.
То есть независимо от того, есть у этих работников статус налогового резидента или нет, ставка в любом случае будет 13 %. Перерасчет на 30 % делать не надо.
Кроме того, есть Постановление Конституционного суда от 05.06.2015 № 16-П, в котором говорится, что положениями Договора о ЕАЭС была достигнута договоренность о безусловном распространении на физлиц, являющихся налоговыми резидентами государств — членов ЕАЭС, национальных налоговых режимов в части применения ставки налогообложения доходов, полученных в связи с работой по найму в других государствах — членах данного Союза.
Между тем Минфин имеет другое мнение на этот счет. В письмах № 03-04-06/34256 от 10.06.2016, № 03-04-05/34859 от 23.05.2018, № 03-04-07/11392 от 18.02.2020 сообщается, что по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.
Минфин заявляет, что если по итогам года сотрудники организации — граждане государств — членов ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов (находились в РФ менее 183 дней), суммы налога, удержанного с их доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке 30 %.
При этом Минфин утверждает, что такое мнение не противоречит вышеназванному Постановлению КС №16-П.
Вместе с тем, в письме Минфина № 03-04-06/74275 от 25.08.2020 сообщается, что в случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 %, налоговым агентом не производится.
Впрочем, ФНС сейчас также придерживается мнения, которое высказывает Минфин.
Например, на сайте столичного УФНС сообщается, что если по итогам года сотрудники организаций – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13 %, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30 %.
В ФНС отмечают, что порядок определения налогового статуса физлица применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.
Таким образом, в вопросе необходимости пересчета НДФЛ из-за отсутствия резидентства 100-процентной определенности нет.
Иностранцы с патентом
В отношении доходов, получаемых иностранными работниками от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, применяется ставка НДФЛ 13 % независимо от наличия у них статуса налогового резидента.
Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.
Даже если иностранцы с патентом не являются налоговыми резидентами РФ, все равно применяется ставка 13 %. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина № 03-04-05/36673 от 13.06.2017.
Вместе с тем, хотя для резидентов и нерезидентов с патентом применяется ставка НДФЛ 13 %, порядок расчета налога будет отличаться.
Нерезидентам не положены налоговые вычеты. Поэтому если иностранный сотрудник претендует на вычеты, бухгалтеру нужно знать его налоговый статус.
Особенность расчета НДФЛ с доходов патентных иностранцев заключается в том, что эта категория работников платит свой налог авансом, самостоятельно, в виде фиксированных платежей.
При этом они имеют право обратиться к работодателю с заявлением об уменьшении суммы НДФЛ на фиксированные платежи.
Работодатель запрашивает соответствующее уведомление в налоговой инспекции и уменьшает налога на сумму фиксированных авансов, уплаченных иностранцем.
Уведомление налоговиками должно выдаваться на каждый налоговый период. Если иностранец оплатил «переходящий» патент, то и уведомление нужно получить на каждый год.
Если вдруг работник заплатил в бюджет больше, чем исчислено с его зарплаты по итогам года, то остаток фиксированного платежа сгорает. Вернуть эти деньги из бюджета нельзя.
Еще один нюанс – право на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей иностранец может реализовать только у одного налогового агента.
То есть если у иностранца с патентом несколько работ, вычет будет давать только один, выбранный им работодатель.
Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме № БС-4-11/18086@ от 26.09.2016.
Иностранцы-ВКС
Напомним, высококвалифицированный специалист ─ это иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если по условиям заключенного с ним в РФ трудового договора он получает высокую зарплату. Ее уровень в зависимости от сферы деятельности оговорен в п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ».
Для иностранцев ВКС, в отношении доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности, всегда применяется ставка НДФЛ 13 %, независимо от того, являются они налоговыми резидентами или нет.
Однако от наличия статуса резидента зависит право на вычеты по НДФЛ.
Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.
Еще, что касается иностранца-ВКС, не забывайте, что налогообложению по ставке 13 % подлежат не любые доходы, получаемые им, а только доходы от осуществления трудовой деятельности.
Если такой иностранец – нерезидент, и работодатель, например, оплачивает ему аренду жилья, то по этому доходу будет применяться ставка НДФЛ 30 %. Об этом, в частности, предупреждает Минфин в письме № 03-04-05/3543 от 24.01.2018.
В письме № 03-04-06/55674 от 07.08.2018 Минфин также напоминает, что доходы высококвалифицированного специалиста-нерезидента РФ, не связанные с его трудовой деятельностью, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.
<Информация> ФНС России
«ФНС России разъяснила, как определить ставку по НДФЛ для доходов сотрудников — граждан государств ЕАЭС»
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ИНФОРМАЦИЯ
ФНС РОССИИ РАЗЪЯСНИЛА,
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СТАВКУ ПО НДФЛ ДЛЯ ДОХОДОВ СОТРУДНИКОВ —
ГРАЖДАН ГОСУДАРСТВ ЕАЭС
Если по итогам года сотрудники организаций — граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.
По общему правилу доходы физлиц — резидентов Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 13%. Доходы граждан, не признаваемых российскими налоговыми резидентами, — по ставке в размере 30%.
С первого дня работы по найму на территории Российской Федерации доходы граждан Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии облагаются НДФЛ по ставке 13% на основании Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица. Он зависит от времени его нахождения в Российской Федерации в течение года. Этот порядок применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств — членов ЕАЭС.
Новости для бухгалтера, бухучет, налогообложение, отчетность, ФСБУ, прослеживаемость и маркировка, 1С:Бухгалтерия
Какую ставку НДФЛ надо применять к доходам работников из ЕАЭС
05.03.2020
Выплаты работникам из стран ЕАЭС, которые по итогам года не стали российскими налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по ставке 30%. Об этом предупреждает ФНС в своем сообщении от 05.03.2020.
Ведомство напоминает, что по общему правилу доходы физических лиц — резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%. К доходам граждан, не признаваемых российскими налоговыми резидентами, применяется ставка НДФЛ в размере 30%.
Выплаты работникам из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии (стран ЕАЭС) облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы по найму в России. Это предусмотрено Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
При этом по итогам года определяется окончательный налоговый статус работника. Он зависит от времени его нахождения в России в течение года. Этот порядок применяется независимо от гражданства и распространяется в том числе на граждан государств – членов ЕАЭС.
БУХПРОСВЕТ
Налоговыми резидентами являются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение года. Данный срок не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного лечения и обучения. Краткосрочным считается выезд в целях лечения или обучения сроком менее шести месяцев.
Также 12-месячный срок в целях получения статуса налогового резидента не прерывается на период выезда за границу для исполнения трудовых обязанностей, связанных с выполнением работ на морских месторождениях углеводородного сырья. Физлица, находящиеся на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд, не признаются налоговыми резидентами. по общему правилу в отношении всех доходов, получаемых нерезидентами, ставка НДФЛ устанавливается в размере 30%.
В ряде случаев доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по пониженным ставкам. Например, это касается доходов в виде выплачиваемых нерезидентам дивидендов. Доходы в виде дивидендов, облагаются НДФЛ по ставке в размере 15%. Также пониженный налог уплачивают нерезиденты, осуществляющие трудовую деятельность в РФ в качестве высококвалифицированных специалистов. Такие доходы нерезидентов облагаются по ставке НДФЛ 13%.
Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий
Опросы
Изменение правил сдачи статистической отчетности для малого бизнеса
Предложения партнеров
- Где купить СОФТ
- Вакансии фирм-партнеров «1С»
Обучение пользователей продуктов 1С
- Центры Сертифицированного Обучения
- Интернет курсы обучения «1С»
- Самоучители
- Учебный центр № 1
- Учебный центр № 3
- Сертификация по «1С:Профессионал»
- Организация обучения под заказ
- Книги по 1С:Предприятию
Гражданство, основания и срок пребывания в РФ, разрешительные документы на работу, статус высококвалифицированного специалиста — все это влияет на порядок начисления НДФЛ и взносов с зарплаты иностранных работников. Более того, доходы одного иностранца могут облагаться по-разному в зависимости от оснований начисления.
Содержание
- Как платить страховые взносы с зарплаты иностранцев
- НДФЛ с зарплаты иностранным работникам
- Как облагаются НДФЛ нестандартные выплаты иностранцам
- Командировочные, отпускные, премии
- Соцпакет для иностранцев
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении иностранца
- Подарки иностранным сотрудникам
- Ученический договор с иностранцем
- Смена статуса иностранца с патентом
Как платить страховые взносы с зарплаты иностранцев
Порядок начисления страховых взносов зависит, в первую очередь, от документа, который иностранец предъявил при трудоустройстве. Мы собрали основные правила в таблицу.
| Предъявленный документ | Порядок начисления взносов |
|---|---|
|
Паспорт гражданина Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении. Личное дело с данными о виде на жительство в РФ, паспорт со штампом о разрешении временного проживания |
Взносы начисляются так же, как россиянам (письма ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@, 14.02.2017 № БС-4-11/2686, письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-15-06/4835) |
| Патент, миграционная карта или паспорт с открытой визой |
Взносы на ОПС — так же, как россиянам. Взносы на ВНиМ — специальный тариф 1,8 %. Взносы на ОМС — не уплачиваются |
| Удостоверение беженца | Взносы начисляются так же, как россиянам (письмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620) |
| Свидетельство о получении временного убежища |
Взносы на ОПС и ОМС — так же, как россиянам. Взносы на ВНиМ — специальный тариф 1,8 % (письма Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 и Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795) |
Выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам (ВКС) облагаются взносами по другим правилам. Тут все зависит от оснований пребывания на территории РФ:
- временно пребывающие — страховые взносы не начисляются.
- постоянно или временно проживающие — взносы уплачиваются в том же порядке, что и по россиянам, но нет взносов на ОМС (письмо Минфина от 02.11.2021 № 03-15-05/88943).
На ВКС из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения) эти правила не распространяются. Для них наличие «высококвалифицированного» статуса на взносы не влияет: их платят так же, как с зарплаты россиян (ст. 98 Договора о ЕАЭС, письма Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430 и ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@).
НДФЛ с зарплаты иностранным работникам
При начислении НДФЛ в первую очередь узнайте период непрерывного пребывания иностранца в России. Если иностранец получил статус резидента, то есть находился на территории РФ 183 дня и более за предыдущие 12 месяцев, ставка НДФЛ такая же, как у россиян: 13 % или 15 % по доходам свыше 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если же срок не дотягивает до 183 дней, придется принимать во внимание дополнительные факторы:
- Гражданство. Зарплата граждан ЕАЭС облагается НДФЛ по ставке 13 (15) % с первого дня работы в РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС).
- Разрешительные документы на работу и основание пребывания в РФ. К зарплате иностранцев, работающих по патенту, высококвалифицированных специалистов, беженцев и иностранцев, получивших временное убежище, применяется ставка 13 (15) % с первого дня работы (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Зарплата всех других иностранных работников, которые провели в РФ менее 183 дней, облагается НДФЛ по ставке 30 % (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как облагаются НДФЛ нестандартные выплаты иностранцам
Мы рассмотрели основные правила начисления налогов и взносов по зарплате иностранцев. Перейдем к рассмотрению нюансов налогообложения конкретных выплат.
Командировочные, отпускные, премии
По трудовому договору сотрудник получает от работодателя не только зарплату, но и иные выплаты: средний заработок в командировках, отпускные, доплаты до оклада при командировках, суточные сверх норм, премии к празднику и по итогам работы. Однако тип выплаты при решении вопроса о ставке НДФЛ для иностранца значения не имеет.
Статья 224 НК РФ устанавливает налоговые ставки для иностранных сотрудников следующими формулировками: «в отношении всех доходов», «доходов, полученных от работы по найму», «доходов от осуществления трудовой деятельности». То есть, использованы термины более широкие, чем заработная плата. Поэтому правовое значение при выборе ставки имеет связь выплаты с осуществлением трудовой деятельности (работой по найму).
Все перечисленные выше выплаты — командировочные, отпускные, премии — связаны с работой по трудовому договору. А значит, должны облагаться по стандартным ставкам НДФЛ для иностранных сотрудников.
Соцпакет для иностранцев
Несколько иначе обстоит ситуация с выплатами в рамках соцпакета: оплатой жилья, питания, занятий спортом, проезда к месту отпуска в тех случаях, когда это не предусмотрено законом, и т.п.
Такие выплаты могут быть закреплены в условиях трудового договора, но по своей сути они все равно являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя (п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»). Непосредственно с работой по найму они не связаны, а для целей налогообложения доходов иностранцев это принципиально.
С учетом изложенного, на доходы социального характера, не являющиеся оплатой труда и не зависящие от условий трудовой деятельности, специальные правила налогообложения, установленные Договором о ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ НК РФ не распространяются. Поэтому такие доходы сотрудников-нерезидентов, пробывших в РФ менее 183 дней, облагаются НДФЛ по ставке 30 % (письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-04-06/32214).
Это относится и к выплатам в рамках соцпакета. Они, как правило, не являются стимулирующими: не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий работы. Соответственно они не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), даже если основаны на положениях трудового (коллективного) договора. А значит, не являются выплатами, связанными с работой по найму, и при их налогообложении не может применяться специальная ставка 13 (15) %.
Если работник трудится по патенту, уменьшить НДФЛ по соцпакету на стоимость патента нельзя. Ведь такое уменьшение производится только в части НДФЛ, исчисленного по доходам от трудовой деятельности по найму на основании патента (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). А соцпакет к таковым не относится.
Если на дату получения того или иного блага из соцпакета сотрудник уже проведет в РФ 183 дня и станет резидентом, то к «стоимости» соцпакета будет применяться обычная ставка 13 (15) %.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении иностранца
Ставка 13 (15) %, установленная для некоторых категорий иностранцев, применяется в том числе к доходам, которые не являются вознаграждением за трудовую деятельность, но непосредственно с ней связаны. К ним относятся и компенсационные выплаты при увольнении (письмо Минфина России от 08.10.2018 № 03-04-06/72202).
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск в порядке, установленном ст. 127 ТК РФ, надо применять ту же ставку НДФЛ, что и при выплате зарплаты.
Если при увольнении выяснится, что работник получил отпуск авансом, но удержать деньги за неотработанные дни невозможно, пересчитывать налог по ставке 30 % не нужно.
Напомним, что работодатель может удержать у сотрудника деньги за неотработанные дни отпуска при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого сотрудник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 137 ТК РФ). При этом, если при окончательном расчете зарплаты не хватило для удержания всей суммы, то данная сумма взысканию в судебном порядке не подлежит (п. 5 Обзора судебной практики ВС РФ за третий квартал 2013 года, утв. Президиумом ВС РФ 05.02.2014).
Это значит, что если работодатель по каким-то причинам не смог удержать задолженность (полностью или частично) за неотработанные дни отпуска из выплачиваемых при увольнении сумм, то доход сохранит статус отпускных, т.е. выплаты, связанной с работой по найму. Перерасчет НДФЛ не потребуется.
Подарки иностранным сотрудникам
Подарки, которые работодатель делает своим сотрудникам, освобождены от НДФЛ в пределах 4 тыс. рублей за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Это правило распространяется и на любых иностранных сотрудников вне зависимости от статуса, гражданства, а также оснований пребывания в РФ и осуществления трудовой деятельности.
Если стоимость подарков выходит за лимит, то с превышения нужно удержать НДФЛ. Ставка зависит только от количества дней, проведенных сотрудником в РФ: 30 % для нерезидентов и 13 % для резидентов. Ведь подарок — это доход, не связанный с работой по найму. А значит, специальные ставки, определенные Договором о ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, тут не действуют.
Ученический договор с иностранцем
Ученический договор можно заключить как с лицами, ищущими работу, так и с уже принятыми на работу сотрудниками. В последнем случае он дополняет трудовой договор (ст. 198 ТК РФ).
Однако такая квалификация ученического договора не превращает стипендию, которая выплачивается обучающемуся, в доход от трудовой деятельности. Это прямо вытекает из положений ст. 204 ТК РФ, где сказано, что стипендия выдается ученикам в период обучения. То есть это не выплата сотруднику за выполнение обязанностей по трудовому договору, а выплата ученику за время, потраченное на обучение.
Таким образом, в отношении стипендии по ученическому договору не применяются специальные правила налогообложения, установленные ст. 73 Договора об ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ. И, следовательно, ставка НДФЛ зависит от времени, проведенного в РФ. Если ученик находится в России 183 дня и более, со стипендии надо удержать налог по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 НК РФ). В противном случае доход облагается НДФЛ по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Смена статуса иностранца с патентом
В заключение рассмотрим порядок удержания НДФЛ в ситуации, когда работающий по патенту иностранец получает в РФ вид на жительство или разрешение на временное проживание (РВП).
Напомним, что «патентные» иностранцы имеют право на зачет стоимости патента в счет НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), а иностранцам, имеющим РВП или вид на жительство, патент для трудоустройства не требуется (пп. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Как только работник получит вид на жительство или РВП, для целей НДФЛ он больше не будет «лицом, осуществляющим в организации трудовую деятельность по найму на основании патента». Это означает, что при исчислении НДФЛ с его доходов не будут действовать:
- правило об уменьшении зарплатного НДФЛ на стоимость патента (ст. 227.1 НК РФ);
- специальная ставка для иностранцев на патенте (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Оба правила не применяются для доходов, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на день смены статуса и последующие дни (письмо Минфина от 29.11.2019 № 03-04-06/92789). Получается, что с этого дня налог надо рассчитывать в зависимости от количества дней, проведенных экспатом в РФ, и зачитывать патент в счет уменьшения НДФЛ с зарплаты больше нельзя. Таким образом, смена статуса «патентного» иностранца может привести к значительному увеличению НДФЛ.
Что будет, если высококвалифицированный специалист получит вид на жительство или разрешение на временное проживание?
У ВКС-иностранцев получение вида на жительство или РВП к таким налоговым последствиям не приведет.
Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области, если условия привлечения его к труду в РФ предполагают получение им зарплаты (вознаграждения) в установленных данной статьей размерах (п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).
Вид на жительство и РВП дадут иностранцу возможность работать в РФ без разрешительных документов, но не лишат статуса ВКС. Таковой сохраняется до истечения срока, на который было выдано разрешение на работу в качестве ВКС. Следовательно, нет оснований для изменения порядка исчисления НДФЛ по доходам от трудовой деятельности. Зарплата иностранца-ВКС по-прежнему будет облагаться НДФЛ по ставкам 13(15) % (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Алексей Смирнов, юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям