Вклад в уставный капитал другой организации – это финансовое вложение. Он отражается в бухучете по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции». Доля в иностранной компании, учредителем которой является ООО, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной сумме вклада в уставный капитал этой компании (п.п. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02).
Одно из условий принятия финансовых вложений к учету — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права на финансовые вложения и на получение активов, вытекающих из этого права. Но как разъяснил Минфин, дополнительные инвестиции на увеличение уставного капитала другой организации признаются финансовыми вложениями на дату фактической передачи денежных средств и/или иного имущества, не дожидаясь государственной регистрации (Письмо Минфина от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Как мы понимаем, вы приняли решение об увеличении уставного капитала дочерней организации за счет дополнительных взносов, затем перечислили деньги в счет части дополнительного взноса, но зарегистрировали увеличение уставного капитала на всю сумму предполагаемого дополнительного взноса.
Если учитывать разъяснения Минфина, то на дату принятия решения об увеличении уставного капитала нужно сделать проводку Дт 58-1- Кт 76 на сумму дополнительного взноса. Поскольку уставный капитал номинирован в валюте, проводку нужно сделать как в валюте, так и в рублях по курсу ЦБ.
ПБУ 3/2006 не относит вклады в уставный капитал к числу активов, рублевую стоимость которых необходимо пересчитывать при изменении курса валюты (п.п.7, 9 ПБУ 3/2006). Таким образом стоимость вклада в уставный капитал принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату операции, в результате которой актив принимается к учету. Дата совершения операции в виде вложений организации в иностранной валюте во внеоборотные активы — дата признания затрат, формирующих стоимость таких активов.
Таким образом, задолженность, учтенная на счете 76 подлежит пересчету на отчетные даты и дату перечисления денег, а стоимость дополнительного вклада, отражённая на счете 58-1 – нет. Вместе с тем, первоначальной стоимостью финансовых вложений – это сумма фактических затрат организации на их приобретение. Поэтому полагаем, что на суммы курсовых разниц, возникающих на счете 76 до момента оплаты дополнительного вклада, можно корректировать стоимость финансового вложения, отраженную на счете 58. Таким образом, окончательная стоимость финансового вложения была бы сформирована вами на дату перечисления дополнительного взноса в уставный капитал в полном размере и она соответствовала бы сумме ваших фактических затрат.
Из вашего вопроса не ясно, какими именно проводками вы отразили в бухучете увеличение уставного капитала и частичную оплату дополнительного взноса. Поэтому, отвечая на вопрос об учете операции по уменьшению уставного капитала, мы будем исходить из допущения, что эти операции вы отразили так, как указано выше.
В случае уменьшении уставного капитала организации по решению ее участника у последнего не происходит выбытие финансового вложения, поскольку не наступает единовременного прекращения условий, установленных п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02). рассматривать эту операцию саму по себе поводом для корректировки стоимости финансового вложения также нет оснований.
Вместе с тем уменьшение уставного капитала общества организации может сопровождаться выплатой денег ее участникам. И если ранее уставный капитал не увеличивался за счет имущества самого общества, то на дату регистрации изменений может быть сделана проводка по уменьшению стоимости финансового вложения (п. 18 ПБУ 19/02).
В вашей ситуации речь о выплате со стороны дочернего общества не идет. Однако деньги в полном объеме в качестве дополнительного вклада вами перечислены не были, а значит, учтенная стоимость финансового вложения не соответствует размеру фактически понесенных расходов. Поэтому полагаем, что вы можете отразить уменьшение стоимости финансового вложения до суммы реально понесенных расходов проводкой Дт 76 – Кт 58-1. Тем самым будет прекращена и ваша задолженность по внесению дополнительного вклада в уставный капитал. Эту проводку нужно будет сделать по курсу на дату регистрации изменений уставного капитала.
В данной статье рассмотрим порядок оформления и налогообложения финансовой помощи от учредителя, полученной в виде:
- вкладов в имущество и безвозмездной передачи имущества,
- финансовой помощи, направленной на увеличение уставного капитала компании,
- финансовой помощи в виде займа.
Содержание
- Оформление и налогообложение финансовой помощи от учредителя
- Бухгалтерский учет вкладов учредителя в имущество и безвозмездной передачи имущества
- Бухгалтерский учет финансовой помощи учредителя, направленной на увеличение уставного капитала компании
- Бухгалтерский учет финансовой помощи от учредителя в виде займа
Учредитель может оказать компании финансовую помощь:
- Посредством предоставления займа (передачей средств с условием их возврата).
- Путем внесения вклада в имущество общества или в форме безвозмездной передачи имущества (без обязательств по возврату предоставленных средств).
- Через процедуру увеличения уставного капитала (УК).
При этом счет 83 «Добавочный капитал» действительно применяется для отражения ряда операций, связанных с оказанием учредителями финансовой помощи своим компаниям. Но не в ситуации прощения долга по договору займа ─ даже если возврат займа компанией не планируется.
Рассмотрим подробнее каждый вид финансовой помощи.
Оформление и налогообложение финансовой помощи от учредителя
| Вид финансовой помощи | Что оформить | Что учесть | Налоговые последствия |
| Заем от учредителя | Договор займа |
Помощь от учредителя можно оформлять в форме:
Если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ:
|
Налогообложение суммы займа: Деньги, полученные/переданные по договору займа в доходы/расходы не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ) Налогообложение процентов по договору займа: Сумму уплаченных процентов можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль в полном объеме, кроме процентов по долговым обязательствам в рамках контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — это нормируемый расход (п. 3 ст. 269 НК РФ) |
| Вклад учредителя в имущество компании |
Вклад в ООО: Оформите решение общего собрания участников |
Учредитель может внести вклад, если такая обязанность предусмотрена уставом (ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). |
При расчете налога на прибыль не учитывается вклад в имущество, внесенный учредителями в соответствии с пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. О рисках применения этой нормы. В целях налогообложения прибыли доля учредителя в уставном капитале значения не имеет (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 3 ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Если уставом не предусмотрено иное, вклад в имущество вносится пропорционально долям учредителей компании. |
|
Вклад в АО: Оформите передачу вклада договором (форма договора законом не установлена) |
Договор должен быть одобрен решением совета директоров (наблюдательный совет), кроме случаев, когда другой порядок предусмотрен уставом непубличного АО (п. 1-3 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). | ||
| Безвозмездное получение имущества, имущественных прав от учредителя | Оформите операцию договором (соглашением) или решением общего собрания участников ─ конкретной формы законодательством не установлено |
Безвозмездная передача имущества по нормам гражданского законодательства относится к дарению. При оформлении дарения учтите требования и ограничения из ст. 575 ГК РФ. |
Стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается по НУ в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Финансовая помощь при расчете налога на прибыль не учитывается, если (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
|
| Вклад в уставный капитал |
Для ООО: Оформите увеличение УК решением общего собрания участников. После оплаты УК внесите изменения в устав, зарегистрируйте его новую редакцию в ФНС. |
Увеличение УК:
(п. 1 ст. 19 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). |
Вклады в УК не учитываются в составе доходов при расчете налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). |
|
Для акционерного общества: Оформление и сопутствующие процедуры будут зависеть от выбранного способа увеличения УК. |
Гражданским законодательством предусмотрено 2 способа увеличения УК акционерного общества:
(п. 1, п. 5 ст. 28; п. 1, п. 2 ст. 39 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). |
Бухгалтерский учет вкладов учредителя в имущество и безвозмездной передачи имущества
Учредитель может оказать компании финансовую помощь:
- деньгами;
- неденежным имуществом: материалами, товарами, ОС, НМА.
Бухгалтерский учет денежной финансовой помощи зависит от того, в каком периоде она получена (внутри года или после его окончания):
| Период получения финансовой помощи | Направление использования | Корреспонденция счетов | Содержание операции |
| Внутри года | На любые цели | Дт 50 (51) Кт 83 | Поступили денежные средства от учредителя |
| После окончания отчетного года | На покрытие убытка, отраженного по счету 84 |
Дт 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытков» Кт 84 |
Принято решение о погашении убытков за счет средств учредителей |
|
Дт 50 (51) Кт 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытков» |
Получены средства от учредителей на покрытие убытков |
Бухгалтерский учет неденежной финансовой помощи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
| Дт 08 Кт 83 |
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС |
| Дт 01 Кт 08 |
Полученное от учредителя ОС принято к учету и введено в эксплуатацию |
| Дт 10 (15) Кт 83 |
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов |
В зависимости от того, признается ли финансовая помощь учредителя в целях расчета налога на прибыль, в бухгалтерском учете отражается постоянная разница (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).
Бухгалтерский учет финансовой помощи учредителя, направленной на увеличение уставного капитала компании
| Корреспонденция счетов | Содержание операции |
| Дт 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставной капитал» Кт 80 |
Отражено увеличение УК за счет дополнительных вкладов участников (на дату госрегистрации изменений в уставе) |
| Дт 51 (50) Кт 75.01 | Получены денежные средства от участников |
| Дт 68 субсчет «Государственная пошлина» Кт 51 | Перечислена госпошлина за регистрацию изменений в устав |
| Дт 91.02 Кт 68 субсчет «Государственная пошлина» | Госпошлина за регистрацию изменений в устав включена в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) |
Бухгалтерский учет финансовой помощи от учредителя в виде займа
В бухгалтерском учете производятся записи:
- Дт 51 (50) Кт 66 (67) ─ получение займа от учредителя.
- Дт 91.02 Кт 66 (67) ─ ежемесячное начисление процентов по договору займа.
Проценты по договорам займа нужно включать в расходы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором (Письмо Минфина РФ от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Оцените публикацию
(14 оценок, среднее: 4,71 из 5)
Загрузка…
Сформирован и объявлен уставный капитал – какая проводка необходима?
Коммерческие юрлица (ПАО, АО, ООО, хозтоварищества, ГУП, МУП) создаются с обязательным формированием в них уставного капитала (УК). Размер УК, доли участия в нём каждого из учредителей, сроки оплаты, форма взносов и оценка неденежных вкладов оговариваются в учредительном договоре.
УК является стартовой суммой средств, с которой юрлицо начинает свою деятельность. После окончания всех мероприятий по внесению взносов в уставный капитал проводки начинаются с соответствующей записи, сделанной на дату его регистрации. Она должна отражать начисление полной суммы УК, предусмотренной уставом, в корреспонденции с задолженностью учредителей по вкладам в него: Дт 75 – Кт 80.
Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:
- учредителям (участникам);
- стадиям формирования (в ПАО, АО и хозтовариществах);
- видам акций (в ПАО и АО).
Счет 75 — это счет расчетов с учредителями. Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК.
О том, как УК отразится в бухотчетности, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
В каком порядке оплачивается уставный капитал, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас ООО, вам поможет это Готовое решение. Если АО, вам в этот материал. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе К+, получите пробный демо-доступ на время. Это бесплатно.
Вклад в УК другой организации у ее учредителя
Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями. При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы.
Участвуя в создании юрлица, учредитель принимает на себя обязательства по оплате вклада в его УК, взамен приобретая право на часть или всё (в зависимости от доли участия) имущество этого юрлица и на получение доходов от участия в его деятельности. Здесь есть своя особенность: при осуществлении проводки уставный капитал должен быть отражен как у учредителя, так и у компании, получающей взнос.
На дату регистрации вновь созданной организации учредитель — юридическое лицо, зарегистрированный в РФ, в своем учете показывает задолженность по оговоренной в учредительном договоре величине вклада в УК, который для него является финансовым вложением: Дт 58 – Кт 76. Кредитовый остаток по субсчету счета 76, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного учредителем УК.
Законодательство допускает осуществление платежей в УК как деньгами, так и имуществом или имущественными правами. На дату внесения вклада (полной суммы или ее части) и у учредителя, и у учрежденного им юрлица погашается соответствующая часть имеющейся задолженности.
Уставный капитал – внесение средств на расчетный счет и в кассу
Наиболее простым способом внесения вклада является оплата его деньгами: на расчетный счет или в кассу. Для иностранных участников допустим платеж на валютный счет.
Проводки по взносу в уставный капитал денежными средствами будут следующими:
- у получателя платежа: Дт 50 (51, 52) – Кт 75;
- у российского учредителя: Дт 76 – Кт 50 (51).
Как определить размер уставного капитала, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Внесение вклада имуществом
Во вклад могут передаваться любые виды имущества и прав на него: ОС, НМА, МПЗ, ценные бумаги, задолженность по заемным средствам. Имущество, вносимое в УК, стороны передают по согласованной ими в учредительном договоре стоимости. По этой стоимости вклад и учитывается в бухучете. Для формирующегося таким путем взноса в уставный капитал проводки у получателя делаются по той стоимости, которая отражена у учредителя. Учредитель же, формируя величину внесенного в УК вклада, корректирует фактическую стоимость имущества до согласованной за счет прочих доходов и расходов стоимости (счет 91). Вне зависимости от стоимости учет полученного юрлицом имущества ведется в составе того же вида, к которому оно относилось у учредителя.
Если передаваемое имущество при приобретении облагалось НДС, и он был предъявлен бюджету, то учредитель восстанавливает налог либо в полной сумме, либо в пропорции к его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу). Восстановленный НДС входит в сумму вклада и указывается в передаточных документах. Передающая сторона платит его в бюджет, а получающая может принять в вычеты.
Формирующийся имуществом взнос в уставной капитал проводки сопровождают следующего характера:
- У получающей стороны:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) – Кт 75 — получено имущество;
Дт 19 – Кт 75 — принят к учету НДС по нему.
- У учредителя:
Дт 02 (05) – Кт 01 (04) — сформирована остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества;
Дт 76 – Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передано имущество;
Дт 76 – Кт 68 — восстановлен НДС по переданному имуществу;
Дт 76 – Кт 91 (или Дт 91 – Кт 76) — стоимость переданного имущества доведена до согласованной.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили взнос в УК имуществом. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом
Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:
- в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС;
- полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение.
Источниками увеличения УК могут быть:
- нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется;
- средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций.
Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).
О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Перечень доходов, не учитываемых при установлении размера базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ».
Итоги
Учет операций по вкладу в УК и его увеличению в целом несложный. Достаточно трудоемким может оказаться оформление процесса передачи имущества во вклад у учредителя, если объем этого имущества будет значительным.
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Вклад в уставный капитал дочерней компании проводки
Вклад в уставный капитал дочерней компании проводки
Подборка наиболее важных документов по запросу Вклад в уставный капитал дочерней компании проводки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Бухгалтерский учет:
- Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
- Авансовый отчет бухгалтерские проводки
- Авансовый отчет проводки
- Аккредитив проводки
- Акт инвентаризации резерва
- Показать все
Еще
- Бухгалтерский учет:
- Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
- Авансовый отчет бухгалтерские проводки
- Авансовый отчет проводки
- Аккредитив проводки
- Акт инвентаризации резерва
- Показать все
- Уставный капитал:
- 80 счет
- Взнос в уставный капитал в отчете о движении денежных средств
- Взнос в уставный капитал налог на прибыль
- Взнос в уставный капитал проводки
- Взнос учредителя в кассу
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
«Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций: Справочник с комментариями и рекомендациями»
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
(«Магистр», «ИНФРА-М», 2021)Аналогичной бухгалтерской проводкой учитываются: организациями-дебиторами — погашение обязательств прочим кредиторам долгосрочными ценными бумагами взамен денежных средств в сумме погашаемого обязательства; инвестиционными фондами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг — суммы начисленных доходов (процентов) по облигациям с уплаченным процентом (К-т субсч. «Средства полученные и затраты по облигационным процентам»); материнской организацией — на сумму вклада в уставный капитал, возвращенного дочерней (зависимой) организации.
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Готовое решение: Как материнской организации учитывать операции по ликвидации дочерней организации
(КонсультантПлюс, 2023)Отражен НДС 1, начисленный дочерней организацией с суммы превышения стоимости переданного имущества над первоначальным взносом в уставный капитал
Нормативные акты
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 07.04.2000 N 03-12/14003
<О бухгалтерском учете платежей в уставный капитал вновь создаваемого дочернего предприятия>Таким образом, организации, осуществляющей вклад в уставный капитал дочернего предприятия денежными средствами, необходимо сделать в бухгалтерском учете следующие проводки: дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму перечисленных денежных средств с расчетного счета организации в счет вклада в уставный капитал дочернего предприятия; дебет счета 06-1 «Паи и акции», кредит счета 08 «Капитальные вложения» на сумму оприходованных акций, подтверждающих участие организации в уставном капитале дочернего предприятия.
Организация осуществила вклад в Уставной капитал дочерней компании в размере 30 000 000 руб., которая впоследствии была ликвидирована. Каким образом в бухучете отразить операции по списанию вклада в Уставной капитал дочерней компании?
Можно ли в целях налога на прибыль учесть убыток в виде стоимости вклада, внесенного в Уставный капитал дочерней компании, полученного в связи с его ликвидацией в составе расходов при налогообложении прибыли?
Бухгалтерский учет убытка
В виде стоимости вклада, внесенного в Уставный капитал дочерней компании, полученного в связи с его ликвидацией
При ликвидации общества в бухгалтерском учете участника отражается выбытие финансового вложения в виде его доли в уставном капитале общества. При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91–2 «Прочие расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–1 «Паи и акции». Такая закая запись производится на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Поскольку на эту дату произойдет одновременное прекращение условий признания финансовых вложений, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:
- Дебет счета 91, субсчет 91–2 «Прочие расходы», Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–1 «Паи и акции»;
- 30 000 000 руб.;
- Списан вклад в Уставный капитал ликвидированной дочерней компании на основании первичного документа — бухгалтерской справки.
Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в УК, полученного в связи с его ликвидацией и налог на прибыль
Согласно пункту 2 статьи 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются, исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Также при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, инвестиционное товарищество.
Таким образом, убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (см. Письмо Министерства Финансов РФ от 22 сентября 2017 года № 03-03-06/1/61418).