┌─────┬─────────────────┬────────────────────────────────────────┐
│Номер│ Наименование │ Значение │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ АККРЕДИТИВ │Наименование документа │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 2 │0401063 │Номер формы по ОКУД ОК 011-93, класс│
│ │ │»Унифицированная система банковской│
│ │ │документации» │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 3 │N │Номер аккредитива. │
│ │ │Указывается номер аккредитива цифрами. В│
│ │ │случае, если номер состоит более чем из│
│ │ │трех цифр, аккредитив, при осуществлении│
│ │ │платежей через расчетную сеть Банка│
│ │ │России, идентифицируется по трем│
│ │ │последним разрядам номера, которые│
│ │ │должны быть отличны от «000» │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 4 │Дата │Дата составления аккредитива. │
│ │ │Указываются число, месяц, год — цифрами│
│ │ │(в формате ДД.ММ.ГГГГ) или число -│
│ │ │цифрами, месяц — прописью, год — цифрами│
│ │ │(полностью) │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 5 │Вид платежа │В аккредитивах, представляемых в│
│ │ │учреждения Банка России для│
│ │ │осуществления платежа почтовым или│
│ │ │телеграфным способом, проставляется│
│ │ │соответственно «почтой» или│
│ │ │»телеграфом», в других случаях поле не│
│ │ │заполняется │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 6 │Сумма прописью │Указывается с начала строки с заглавной│
│ │ │буквы сумма платежа прописью в рублях,│
│ │ │при этом слово «рубль» («рублей»,│
│ │ │»рубля») не сокращается, копейки│
│ │ │указываются цифрами, слово «копейка»│
│ │ │(«копейки», «копеек») также не│
│ │ │сокращается. Если сумма платежа прописью│
│ │ │выражена в целых рублях, то копейки│
│ │ │можно не указывать, при этом в поле│
│ │ │»Сумма» указываются сумма платежа и знак│
│ │ │равенства «=» │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 7 │Сумма │Указывается сумма платежа цифрами, рубли│
│ │ │отделяются от копеек знаком тире «-«.│
│ │ │Если сумма платежа прописью выражена в│
│ │ │целых рублях, то копейки можно не│
│ │ │указывать, в этом случае указываются│
│ │ │сумма платежа и знак равенства «=», при│
│ │ │этом в поле «Сумма прописью» указывается│
│ │ │сумма платежа в целых рублях │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 8 │Плательщик │Указываются ИНН (если он присвоен) и│
│ │ │наименование плательщика средств. │
│ │ │Дополнительно указываются наименование│
│ │ │и местонахождение (сокращенные) филиала│
│ │ │кредитной организации, обслуживающего│
│ │ │плательщика, номер лицевого счета│
│ │ │которого проставлен в поле «Сч. N»│
│ │ │плательщика, и платеж осуществляется│
│ │ │через счет межфилиальных расчетов, при│
│ │ │этом номер счета межфилиальных расчетов│
│ │ │филиала не проставляется │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 9 │Сч. N │Номер счета плательщика. │
│ │ │Проставляется номер лицевого счета│
│ │ │плательщика в кредитной организации,│
│ │ │филиале кредитной организации или в│
│ │ │учреждении Банка России, сформированный│
│ │ │в соответствии со «Схемой обозначения│
│ │ │лицевых счетов и их нумерации (по│
│ │ │основным счетам)» Приложения 1 Правил│
│ │ │ведения бухгалтерского учета в│
│ │ │Центральном банке Российской Федерации│
│ │ │(Банке России) от 18.09.97 N 66 и│
│ │ │Правил ведения бухгалтерского учета в│
│ │ │кредитных организациях, расположенных на│
│ │ │территории Российской Федерации, от│
│ │ │18.06.97 N 61 (с учетом изменений и│
│ │ │дополнений). │
│ │ │Номер лицевого счета в кредитной│
│ │ │организации, филиале кредитной│
│ │ │организации может не проставляться, если│
│ │ │плательщиком является кредитная│
│ │ │организация, филиал кредитной│
│ │ │организации │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 10 │Банк плательщика │Указываются наименование и│
│ │ │местонахождение кредитной организации,│
│ │ │филиала кредитной организации или│
│ │ │учреждения Банка России, чей БИК указан│
│ │ │в поле «БИК» банка плательщика │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 11 │БИК │Банковский идентификационный код (БИК)│
│ │ │банка плательщика. │
│ │ │Указывается БИК кредитной организации,│
│ │ │филиала кредитной организации или│
│ │ │учреждения Банка России в соответствии│
│ │ │со «Справочником БИК РФ» │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 12 │Сч. N │Номер счета банка плательщика. │
│ │ │Проставляется номер корреспондентского│
│ │ │счета (субсчета), открытый кредитной│
│ │ │организации, филиалу кредитной│
│ │ │организации в учреждении Банка России,│
│ │ │или не заполняется, если плательщик -│
│ │ │клиент, не являющийся кредитной│
│ │ │организацией, филиалом кредитной│
│ │ │организации, обслуживается в учреждении│
│ │ │Банка России, или учреждение Банка│
│ │ │России │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 13 │Банк получателя │Указываются наименование и│
│ │ │местонахождение кредитной организации,│
│ │ │филиала кредитной организации или│
│ │ │учреждения Банка России, чей БИК указан│
│ │ │в поле «БИК» банка получателя │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 14 │БИК │Банковский идентификационный код (БИК)│
│ │ │банка получателя. │
│ │ │Указывается БИК кредитной организации,│
│ │ │филиала кредитной организации или│
│ │ │учреждения Банка России в соответствии│
│ │ │со «Справочником БИК РФ» │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 15 │Сч. N │Номер счета банка получателя. │
│ │ │Проставляется номер корреспондентского│
│ │ │счета (субсчета), открытый кредитной│
│ │ │организации, филиалу кредитной│
│ │ │организации в учреждении Банка России,│
│ │ │или не заполняется, если получатель -│
│ │ │клиент, не являющийся кредитной│
│ │ │организацией, филиалом кредитной│
│ │ │организации, обслуживается в учреждении│
│ │ │Банка России │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 16 │Получатель │Указываются ИНН (если он присвоен) и│
│ │ │наименование получателя средств. │
│ │ │Дополнительно указываются наименование и│
│ │ │местонахождение (сокращенные) филиала│
│ │ │кредитной организации, обслуживающего│
│ │ │получателя, в случае, если платеж│
│ │ │осуществляется через счет межфилиальных│
│ │ │расчетов, при этом номер счета│
│ │ │межфилиальных расчетов филиала не│
│ │ │проставляется │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 53 │Сч. N (40901) │В случае осуществления операции по│
│ │ │покрытому (депонированному) аккредитиву│
│ │ │указывается номер лицевого счета,│
│ │ │сформированный в соответствии со «Схемой│
│ │ │обозначения лицевых счетов и их│
│ │ │нумерации (по основным счетам)»│
│ │ │приложения 1 Правил ведения│
│ │ │бухгалтерского учета в Центральном банке│
│ │ │Российской Федерации (Банке России) от│
│ │ │18.09.97 N 66 или Правил ведения│
│ │ │бухгалтерского учета в кредитных│
│ │ │организациях, расположенных на│
│ │ │территории Российской Федерации, от│
│ │ │18.06.97 N 61 (с учетом изменений и│
│ │ │дополнений), на балансовом счете N 40901│
│ │ │»Аккредитивы к оплате». │
│ │ │В случае непокрытого (гарантированного)│
│ │ │аккредитива поле не заполняется │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 18 │Вид оп. │Вид операции. │
│ │ │Проставляется шифр (08) согласно│
│ │ │»Перечню условных обозначений (шифров)│
│ │ │документов, проводимых по счетам в│
│ │ │банках» приложения 1 Правил ведения│
│ │ │бухгалтерского учета в Центральном банке│
│ │ │Российской Федерации (Банке России) от│
│ │ │18.09.97 N 66 или Правил ведения│
│ │ │бухгалтерского учета в кредитных│
│ │ │организациях, расположенных на│
│ │ │территории Российской Федерации, от│
│ │ │18.06.97 N 61 с учетом изменений и│
│ │ │дополнений │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 20 │Наз. пл. │Назначение платежа кодовое. │
│ │ │Не заполняется до указаний Банка России │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 22 │Код │Не заполняется до указаний Банка России │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 23 │Рез. поле │Резервное поле. │
│ │ │Не заполняется до указаний Банка России │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 54 │Срок действ. │Срок действия аккредитива. │
│ │аккредит. │Дата закрытия аккредитива (в формате│
│ │ │ДД.ММ.ГГГГ) │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 55 │Вид аккредитива │Указывается, является ли аккредитив│
│ │ │отзывным или безотзывным (при отсутствии│
│ │ │указания аккредитив считается отзывным),│
│ │ │покрытым (депонированным) или непокрытым│
│ │ │(гарантированным) │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 35 │Условие оплаты │Указывается «без акцепта» или «с│
│ │ │акцептом» │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 56 │Наименование то- │Указываются наименование товаров (работ,│
│ │варов (работ, ус-│услуг), номер и дата договора, срок│
│ │луг), N и дата │отгрузки товаров (выполнения работ,│
│ │договора, срок │оказания услуг), грузополучатель и место│
│ │отгрузки товаров │назначения │
│ │(выполнения ра- │ │
│ │бот, оказания │ │
│ │услуг), грузопо- │ │
│ │лучатель и место │ │
│ │назначения │ │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 57 │Платеж по пред- │Указываются полное и точное наименование│
│ │ставлению (вид │документов, против которых производится│
│ │документа) │выплата по аккредитиву │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 58 │Дополнительные │Указываются в произвольной форме в│
│ │условия │соответствии с заключенным договором │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 25 │N сч. получателя │Номер счета получателя. │
│ │ │Указывается номер лицевого счета│
│ │ │получателя, на который банк получателя│
│ │ │зачисляет средства при выполнении│
│ │ │условий аккредитива │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 43 │М.П. │Место для печати плательщика. │
│ │ │Проставляется оттиск печати согласно│
│ │ │заявленному кредитной организации,│
│ │ │филиалу кредитной организации или│
│ │ │учреждению Банка России образцу │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 44 │Подписи │Подписи плательщика. │
│ │ │Проставляются подписи лиц, имеющих право│
│ │ │подписи расчетных документов, согласно│
│ │ │заявленным кредитной организации,│
│ │ │филиалу кредитной организации или│
│ │ │учреждению Банка России образцам │
├─────┼─────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│ 45 │Отметки банка │Отметки банка плательщика. │
│ │ │Проставляются штамп (штампы) кредитной│
│ │ │организации, филиала кредитной│
│ │ │организации или учреждения Банка России,│
│ │ │дата и подпись ответственного│
│ │ │исполнителя │
└─────┴─────────────────┴────────────────────────────────────────┘
Добавить в «Нужное»
Расчеты по аккредитиву: как это работает и как учитывается
Подавляющее большинство организаций предпочитают рассчитываться со своими контрагентами безналично. И в отдельных случаях для подстраховки используется такая форма расчетов как аккредитив. Что же это такое и как учесть расчеты по аккредитиву в бухгалтерском и налоговом учете?
Отметим, что исполнение аккредитива путем акцепта переводного векселя с его оплатой и исполнение иными способами, указанными в аккредитиве, в консультации не рассматриваются.
Нормативное регулирование аккредитивов
Расчеты по аккредитиву регулируются параграфом 3 Гражданского кодекса РФ. Что же нам говорит закон?
Аккредитив – это такой вид расчетов, при котором банк-эмитент, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи, но только по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива (п. 1 ст. 867 ГК РФ).
При этом договор аккредитива обособлен и независим от основного договора. То есть если даже впоследствии основной договор признают недействительным, нельзя будет взыскать деньги с банка как стороны договора аккредитива. Все отношения придется выяснять со стороной основного договора (п. 6.3 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П).
Что такое аккредитив простыми словами
Ваша организация заключает договор с организацией А. По этому договору вы должны будете перечислить организации А деньги после исполнения ею своих обязательств, например после поставки вам товаров. Организация А заинтересована в том, чтобы получить деньги сразу после исполнения обязательства, без задержек. Тогда можно использовать такой способ расчетов как аккредитив. В этом случае ваши деньги «замораживаются» на специальном счете. И банк перечислит деньги получателю – организации А, как только она предоставит в банк определённые документы, подтверждающие исполнение обязательства, в частности накладную на передачу товара с подписью определенного лица, принявшего товар. Безусловно, эти документы должны соответствовать условиям аккредитива. То есть получение денег организацией А уже не зависит от ваших действий, деньги будут перечислены автоматом по предъявлении документов.
Приведем еще пример. Ваша организация покупает недвижимость. Продавец хочет получить деньги сразу после регистрации права собственности на покупателя. Да и ваша организация не хочет платить деньги, пока не удостоверится в получении права собственности на недвижимость. В этом случае поможет аккредитив. Деньги безоговорочно будут перечислены продавцу после перехода права собственности к вашей организации и подтверждении этого факта выпиской из ЕГРН.
Таким образом, сторонам договора еще до открытия аккредитива следует согласовать все условия использования аккредитива. Их можно включить в основной договор. Важно определить:
- какие документы будут предъявляться в банк для проведения платежа по аккредитиву;
- срок и порядок исполнения аккредитива после предъявления документов;
- порядок уплаты комиссии за использование аккредитива;
- порядок уведомления сторон об операциях по аккредитиву.
Стороны соглашения по аккредитиву
Стороны при расчетах по аккредитиву это:
- плательщик по аккредитиву (покупатель, заказчик, иное лицо, на котором лежит обязанность заплатить);
- получатель средств (контрагент плательщика), перед которым банк несет обязанность по исполнению аккредитива;
- банк-эмитент, который открывает аккредитив. Он также может быть и исполняющим банком;
- исполняющий банк, который исполняет аккредитив после предъявления получателем документов. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк;
- подтверждающий банк, который солидарно с банком-эмитентом несет ответственность перед получателем средств (об этом чуть ниже);
- банк получателя средств, в котором у получателя открыт счет, на который поступают деньги по аккредитиву.
При этом в качестве банка-эмитента, исполняющего банка и банка получателя средств может выступать один банк.
Форма и содержание аккредитива
Каждый банк-эмитент сам устанавливает форму соглашения об аккредитиве (п. 6.7 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П). В аккредитиве должны быть указаны:
- номер и дата аккредитива, его сумма, вид, срок действия и способ исполнения;
- реквизиты плательщика, получателя средств, банка-эмитента и исполняющего банка;
- перечень документов по аккредитиву, требования к ним и срок их представления;
- назначение платежа;
- необходимость подтверждения аккредитива (если она есть);
- порядок уплаты комиссионного вознаграждения банков.
Все эти сведения важны для бухгалтеров для правильного отражения расчетов по аккредитивам в бухгалтерском и налоговом учете.
Отметим еще такой момент. Срок действия аккредитива устанавливается самим аккредитивом и законом не регулируется. При установлении такого срока нужно учитывать время на исполнение обязательств получателем средств, на сбор документов и подачу их в банк. При необходимости срок аккредитива можно поменять. Для этого плательщик должен направить заявление в банк-эмитент, а тот уведомит об изменениях получателя средств (п. 6.12 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П). Но в отдельных случаях для изменения аккредитива потребуется согласие самого получателя средств (см. ниже).
Безакцептность аккредитива
Поскольку деньги получателю выплачиваются банком по предъявлении документов, подтверждающих исполнение второй стороной основного договора, и согласия плательщика на платеж не требуется, можно говорить, что аккредитив обладает таким свойством как безакцептность (п. 1-3 ст. 871 ГК РФ).
Виды аккредитивов
Вид аккредитива зависит от порядка его использования, от объема прав сторон и т.д.
Приведем разные виды аккредитивов в таблице.
| Критерий | Вид аккредитива 1 | Вид аккредитива 2 |
|---|---|---|
| Нужно ли согласие получателя средств для отмены или изменения аккредитива (ст. 868, 869 ГК РФ) | Безотзывный аккредитив не может быть отменен без согласия получателя средств и банка, подтвердившего аккредитив, а также не может быть изменён без согласия получателя средств | Отзывный аккредитив может быть отменен/изменен по поручению плательщика без предварительного уведомления получателя средств |
| Чьи деньги перечисляются получателю – плательщика или банка (п. 5 ст. 871 ГК РФ) | Покрытый (депонированный) аккредитив подразумевает, что получателю перечисляются деньги самого плательщика или деньги за счет предоставленного плательщику кредита | Непокрытый аккредитив подразумевает, что расходы на исполнение аккредитива несет исполняющий банк, а затем плательщик их возмещает (в ряде случаев через банк-эмитент) |
| Участвует ли в схеме подтверждающий банк (п. 1 ст. 870 ГК РФ) | Подтвержденный аккредитив означает, что перед получателем денег солидарно с банком-эмитентом отвечает подтверждающий банк в пределах подтвержденной суммы | Неподтвержденный аккредитив означает, что обязательства по исполнению аккредитива несет только банк-эмитент |
| Может ли получатель предоставить третьим лицам право снимать деньги с аккредитива вместо него (п. 1 ст. 870.1 ГК РФ) | Переводной (трансферабельный) аккредитив подразумевает возможность снятия денег с аккредитива третьим лицом по заявлению первого получателя | Непереводной аккредитив не допускает снятия с него денег иным лицом кроме получателя |
По общему правилу аккредитивы являются безотзывными, неподтвержденными и непереводными. Чтобы изменить эти условия, требуется внести соответствующие условия в сам аккредитив (п. 4 ст. 869, п. 1 ст. 867, п. 1 ст. 870.1 ГК РФ).
Виды аккредитивов сочетаются друг с другом. Но, к примеру, подтвержденный аккредитив не может быть отзывным.
Отметим, что иногда еще используется термин «документарный аккредитив». Он присутствует в Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов (UCP 600). Редакция 2007 года (Публикация Международной торговой палаты № 600), то есть при международных расчетах. Так вот документарный аккредитив всегда безотзывный и непокрытый.
Какой банк исполняет аккредитив
Как мы уже упомянули выше, в расчетах могут участвовать один или несколько банков. Это зависит от вида аккредитива и от того, где открыт счет получателя. Например, один банк открывает аккредитив (банк-эмитент), но исполнить аккредитив может и другой банк (п. 1-3 ст. 867 ГК РФ).
Порядок исполнения аккредитива банком
Для получения платежа получатель средств должен представить в банк-эмитент или в исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива. У банка есть 5 рабочих дней на проверку документов (после получения документов) и принятие решение о выплате или отказе в выплате (п. 2 ст. 871 ГК РФ).
Если представленные документы по внешним признакам соответствуют условиям аккредитива и отсутствуют противоречия между документами по аккредитиву, то соответствующая сумма должна быть перечислена на расчетный счет получателя (п. 3 ст. 871 ГК РФ).
Если в результате расчетов осталась неиспользованная сумм аккредитива, то она подлежит возврату банку-эмитенту, после чего аккредитив закрывается. Эту сумму банк-эмитент должен вернуть на банковский счет плательщика, с которого депонировались средства (п. 3 ст. 873 ГК РФ).
Бухгалтерский учет расчетов по аккредитиву
Учет расчетов с использованием аккредитивов у плательщика будет различаться в зависимости от того, какой аккредитив используется – покрытый или непокрытый. А вот для получателя средств это неважно.
Далее рассмотрим учет на примере, когда организация А (продавец) продает товары организации Б (покупатель) и расчеты происходят с помощью аккредитива.
Сразу скажем, что для учета средств на аккредитиве у плательщика используется счет 55 «Специальные счета в банке», субсчет 55-1 «Аккредитивы».
А вот получатель средств использует счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», поскольку аккредитив гарантирует получателю оплату по основному договору.
Ситуация 1. Расчеты по покрытому (депонированному) аккредитиву.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Учет у организации А (продавец) | ||
| Отражено открытие аккредитива в качестве полученного обеспечения на забалансовом счете | 008 | |
| Отражена комиссия банка за использование аккредитива | 91-2, 44 | 76 |
| Списана комиссия банка за использование аккредитива | 76 | 51 |
| Получена оплата по договору | 51 | 62 |
| Списана сумма обеспечения с забалансового счета | 008 | |
| Учет у организации Б (покупатель) | ||
| Отражено открытие покрытого аккредитива | 55-1 | 51 (66, 67 при использовании кредита) |
| Отражена комиссия банка за использование аккредитива | 91-2 | 76 |
| Списана комиссия банка за открытие аккредитива | 76 | 51 |
| Перечислена оплата продавцу за счет аккредитива | 60 | 55-1 |
| Отражен возврат неиспользованных средств, перечисленных ранее на специальный счет | 51 | 55-1 |
Ситуация 2. Расчеты по непокрытому (гарантированному) аккредитиву.
В этом случае деньги плательщику перечисляет банк-эмитент напрямую или через исполняющий банк. А плательщик потом возмещает эту сумму банку.
Платеж гарантирован третьим лицом, поэтому плательщик не использует для отражения аккредитива забалансовые счета 008 или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Информации Минфина от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011).
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Учет у организации А (продавец) | ||
| Отражено открытие аккредитива в качестве полученного обеспечения на забалансовом счете | 008 | |
| Отражена комиссия банка за использование аккредитива | 91-2, 44 | 76 |
| Списана комиссия банка за использование аккредитива | 76 | 51 |
| Получена оплата по договору | 51 | 62 |
| Списана сумма обеспечения с забалансового счета | 008 | |
| Учет у организации Б (покупатель) | ||
| Отражена комиссия банка за использование аккредитива | 91-2 | 76 |
| Списана комиссия банка за открытие аккредитива | 76 | 51 |
| Перечислена оплата продавцу по договору за счет средств гарантированного аккредитива | 60 | 76 |
| Отражено возмещение банку суммы аккредитива | 76 | 51 |
Налоговый учет расчетов по аккредитиву
Для целей налогообложения прибыли покупатель (плательщик по аккредитиву) отражает комиссию за использование аккредитива в расходах (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- или на дату открытия аккредитива;
- или на дату списания комиссии с расчетного счета.
При этом комиссию можно учесть (подп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- или как внереализационный расход;
- или как прочий, связанный с производством и реализацией.
Если приобретается имущество, то учетной политикой покупателя можно предусмотреть, что сумма комиссии будет включена в стоимость имущества.
Что касается налогового учета комиссии банка за использование аккредитива у продавца (получателя средств), то продавец учитывает ее так же как покупатель – на дату оказания банком услуг или на дату списания с расчетного счета в качестве внереализационных или прочих расходов.
Аккредитив – это, прежде всего расчетный документ, который определяет обязательство банка (банк-эмитент) по поручению клиента (плательщика) произвести платежи в пользу получателя средств (контрагента плательщика) по предъявлении последним документов, обусловленных условиями аккредитива. Либо предоставление аккредитивом полномочий другому банку (исполняющий банк) произвести такого рода платежи в пользу получателя средств.
Законом предусмотрены следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) аккредитивы. При открытии такого аккредитива банк-эмитент за счет средств своего клиента (плательщика) перечисляет сумму аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;
- непокрытые (гарантированные) аккредитивы. В этом случае банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списывать со своего корреспондентского счета (на основании платежного требования) сумму, обусловленную аккредитивом;
- отзывные аккредитивы. Такой аккредитив может быть изменен или отозван банком-эмитентом, в случае письменного заявления плательщика без каких-либо обязательств перед получателем средств;
- безотзывные аккредитивы. Могут быть изменены только с предварительного согласия получателя средств. Порядок получения такого согласия устанавливается в соглашении между банком-эмитентом и исполняющим банком.
Отметим, что аккредитив – это расчетный документ, который предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Получатель денежных средств по аккредитиву может отказаться от его использования, если такая возможность (отказа) предусмотрена условиями аккредитива. Этот способ расчетов устанавливается в договоре между плательщиком и получателем денежных средств, в котором предусматриваются:
- наименование и реквизиты банка-эмитента;
- наименование и реквизиты получателя денежных средств;
- сумма денежных средств, обусловленная аккредитивом;
- вид аккредитива;
- способ извещения получателя денежных средств по аккредитиву об открытии аккредитива;
- способ и сроки извещения плательщика о номере счета для депонирования денежных средств по аккредитиву, который открыт в исполняющем банке;
- перечень документов, которые предоставляет получатель денежных средств в исполняющий банк для получения суммы по аккредитиву;
- сроки действия аккредитива и документов, предоставленных получателем денежных средств;
- условия оплаты денежными средствами (с акцептом или без акцепта);
- ответственность сторон за исполнение обязательств при аккредитивной форме расчетов.
Также стороны в основной договор могут внести любые другие условия, которые не противоречат законодательству РФ. Платежи по аккредитиву совершаются в безналичной форме в том числе допускается и частичная оплата.
Порядок работы с аккредитивами в банке-эмитенте
Плательщик представляет в свой банк (банк-эмитент) аккредитив на бланке формы 0401063, в котором, кроме указанных выше реквизитов, записываются следующие данные:
- вид аккредитива – отзывной или безотзывной;
- условие оплаты аккредитива – с акцептом или без акцепта;
- номер счета в исполняющем банке, открытый для депонирования средств аккредитива;
- срок действия аккредитива, выраженный в конкретных датах начала и закрытия;
- полное и точное наименование документов, которые предоставляет получатель денежных средств для зачисления ему суммы (части суммы) аккредитива;
- наименование товаров, услуг или работ, по которым используется данный аккредитив, номер и дата договора, срок отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).
Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву, плательщик оформляет расчетный документ (аккредитив формы 0401063) и указывает там помимо всех обязательных реквизитов также номер лицевого счета, который открывается исполняющим банком на балансовых счетах:
40901 «Обязательства по аккредитивам»;
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами», счета пассивные.
При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива данный счет не указывается.
Банк-эмитент также осуществляет учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов на внебалансовых счетах 90907 «Выставленные аккредитивы» и 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами», счета активные.
Суммы гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам учитываются банком-эмитентом на внебалансовом счете 91305 «Выданные гарантии и поручительства», счет пассивный.
Порядок работы с аккредитивами в исполняющем банке
Кратко можно сказать, что в основные задачи исполняющего банка входят – принятие денежных средств от банка-эмитента (его клиента плательщика) и зачисление их частями получателю, в точном соответствии с документами, обусловленными условиями аккредитива, которые получатель представляет в исполняющий банк для получения платежа (части платежа) по аккредитиву.
Для этого используются балансовые счета 40901 «Обязательства по аккредитивам» и 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами», счета пассивные. На один из этих счетов, в зависимости от статуса получателя, исполняющий банк зачисляет поступившие средства плательщика от банка-эмитента.
В случае поступления непокрытого (гарантированного) аккредитива, его сумма учитывается на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства», счет активный.
Получатель средств, для получения суммы по аккредитиву, представляет в исполняющий банк документы, обусловленные условиями аккредитива. В основном это товарно-транспортные накладные, подтверждающие отгрузку товара. Документы должны быть представлены в сроки, обусловленные в аккредитиве. Операционный работник исполняющего банка обязан проверить четкое соответствие предоставленных документов условиям аккредитива, а также соответствие подписей и оттиска печати, заявленным образцам в карточке образцов. Только после этого сумма аккредитива может быть зачислена на расчетный счет получателя.
Если условиями аккредитива предусмотрен предварительный акцепт платежа (уполномоченным плательщиком лицом), то уполномоченное лицо обязано предоставить в исполняющий банк:
- доверенность на свое имя от плательщика с образцом своей подписи;
- документ, удостоверяющий личность уполномоченного лица;
- образец своей подписи.
- Положением ЦБ РФ № 383-П предусмотрено закрытие аккредитива в следующих случаях:
- по истечении срока действия аккредитива, либо в полной сумме, либо в сумме его остатка;
- на основании заявления об отказе использования аккредитива от получателя денежных средств по различным причинам;
- по распоряжению либо отзыву плательщика.
Ниже приведена схема расчетов с использованием покрытых (депонированных) аккредитивов:
Схема 1. Расчеты при использовании
покрытых (депонированных) аккредитивов
Порядок расчетов при использовании покрытых (депонированных) аккредитивов состоит из следующих этапов:
1. Клиент 1 и Клиент 2 заключают между собой договор об использовании аккредитивной формы расчетов, экземпляры которого передают в свои банки.
2. Клиент 1 поручает своему банку (банк-эмитент) оформить аккредитив для передачи его в Банк Клиента 2 (исполняющий банк).
3. Банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета Клиента 1 следующей проводкой:
Дебет счета 40702;
Кредит счета 30102;
и передает аккредитив в Исполняющий банк. Одновременно учитывает сумму аккредитива на внебалансовом счете следующей проводкой:
Дебет счета 90907 «Выставленные аккредитивы»;
Кредит счета 999999.
Исполняющий банк депонирует денежные средства следующей проводкой:
Дебет счета 30102;
Кредит счета 40901;
до момента предъявления Клиентом 2 документов, обусловленных аккредитивом.
4. Клиент 2, убедившись, что денежные средства поступили в исполняющий банк и депонированы им на счете 40901, отгружает покупателю (Клиенту 1) товары.
5. Клиент 2 представляет в свой банк (исполняющий банк) документы, предусмотренные условиями аккредитива (как правило, это документы, подтверждающие отгрузку товара).
6. Банк Клиента 2 (исполняющий банк), убедившись в правильности оформления и соответствии представленных Клиентом 2 документов, зачисляет полностью сумму аккредитива, либо его часть на расчетный счет получателя денежных средств следующей проводкой:
Дебет счета 40901;
Кредит счета 40602.
Ниже приведена схема расчетов с использованием непокрытых (гарантированных) аккредитивов:
Схема 2. Схема расчетов при использовании
непокрытых (гарантированных) аккредитивов
Порядок расчетов при использовании непокрытых (гарантированных) аккредитивов состоит из следующих этапов:
1. Клиент 1 и Клиент 2 заключают между собой договор об использовании аккредитивной формы расчетов, экземпляры которого передают в свои банки.
2. Клиент 1 поручает своему банку (Банк-эмитент) оформить аккредитив для передачи его в Банк клиента 2 (Исполняющий банк).
Необходимо отметить, что расчеты по непокрытым (гарантированным) аккредитивам возможны только в том случае, если между банками установлены корреспондентские отношения с использованием счетов НОСТРО и ЛОРО.
3. Банк-эмитент учитывает сумму аккредитива на внебалансовом счете 91315 «Выставленные аккредитивы» и передает документы в Исполняющий банк, другими словами, дает гарантию, что при поступлении от Клиента 2 необходимых документов, Исполняющий банк спишет денежные средства с корреспондентского счета Банка-эмитента и зачислит их на счет Клиента 2. Одновременно депонирует сумму аккредитива следующей проводкой:
Дебет счета 40702;
Кредит счета 40901.
4. Исполняющий банк, получив непокрытый (гарантированный) аккредитив от Банка-эмитента извещает об этом своего клиента (Клиент 2) и учитывает данный документ на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
5. Клиент 2, получив извещение от своего банка о выставленной гарантии, отгружает продукцию Клиенту 1.
6. Клиент 2 представляет в свой банк документы, подтверждающие отгрузку товара и иные документы, обусловленные условиями аккредитива.
7. Исполняющий банк извещает Банк-эмитент о принятии документов и одновременно списывает частично или полностью сумму с корреспондентского счета Банка-эмитента и зачисляет ее на расчетный счет получателя средств (Клиента 2) следующей проводкой:
Дебет счета 30109_203;
Кредит счета 40602.
Необходимо отметить, что аккредитивная форма расчетов применяется на территории РФ достаточно редко. Большее развитие, хотя и не совсем значительное, данная форма расчетов получила по экспортно-импортным операциям с партнерами-нерезидентами.
Здравствуйте, не знаю, почему юристу именно эта справка нужна. однако вы ее сможете получить, пишите письменный запрос в тсж, если откажут, то обжалуйте их отказ.
5.1. Заявители имеют право на досудебное (внесудебное) обжалование заявителем решений и действий (бездействия) районных жилищных агентств, сотрудников районных жилищных агентств либо должностных лиц.
5.2. Предметом досудебного (внесудебного) обжалования являются:
а) нарушение срока регистрации запроса заявителя о предоставлении услуги;
б) нарушение срока предоставления услуги;
в) требование у заявителя документов, не предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации для предоставления услуги;
г) отказ в приеме документов, предоставление которых предусмотрено нормативными правовыми актами Российском Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации для предоставления услуги, у заявителя;
д) отказ в предоставлении услуги, если основания отказа не предусмотрены федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
е) затребование с заявителя при предоставлении услуги платы, не предусмотренной нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
ж) отказ районного жилищного агентства, сотрудника районного жилищного агентства в исправлении допущенных опечаток и ошибок в выданных в результате предоставления услуги документах либо нарушение установленного срока таких исправлений.
5.3.1. Жалоба подается в письменной форме на бумажном носителе, в электронной форме в районное жилищное агентство.
5.3.3. Жалоба должна содержать:
а) наименование организации, предоставляющей услугу, сотрудника организации, предоставляющего услугу, решения и действия (бездействие) которых обжалуются;
б) фамилию, имя, отчество (последнее — при наличии), сведения о месте жительства заявителя — физического лица, а также номер (номера) контактного телефона, адрес (адреса) электронной почты (при наличии) и почтовый адрес, по которым должен быть направлен ответ заявителю;
в) сведения об обжалуемых решениях и действиях (бездействии) организации, предоставляющей услугу, сотрудника организации, предоставляющего услугу;
г) доводы, на основании которых заявитель не согласен с решениями и действиями (бездействием) организации, предоставляющей услугу, сотрудника организации, предоставляющего услугу.
Заявителем могут быть представлены документы (при наличии), подтверждающие доводы заявителя, либо их копии.
5.4. Жалоба, поступившая в организацию, предоставляющую услугу, подлежит рассмотрению должностным лицом, наделенным полномочиями по рассмотрению жалоб, в течение пятнадцати рабочих дней со дня ее регистрации, а в случае обжалования отказа организации, предоставляющей услугу, сотрудника организации, предоставляющего услугу, в приеме документов у заявителя либо в исправлении допущенных опечаток и ошибок или в случае обжалования нарушения установленного срока таких исправлений — в течение пяти рабочих дней со дня ее регистрации. Правительство Российской Федерации вправе установить случаи, при которых срок рассмотрения жалобы может быть сокращен.
Решение, принятое организацией, предоставляющей услугу, по результатам рассмотрения жалобы, может быть обжаловано в судебном порядке.
«Заключил договор с вроде бы надежной компанией, внес предоплату, а товар не привезли и пропали». «Отгрузили стройматериалов на несколько миллионов рублей, директор лично гарантировал оплату в течение недели, но я уже три месяца не могу добиться своих денег». Такие истории часто случаются при заключении сделок с новыми поставщиками или покупателями. Как же быть, если подвернулся выгодный контракт, как застраховать себя от финансовых потерь?
Аккредитив — банковская операция, которая дает возможность заключать безопасные сделки даже с незнакомыми контрагентами, не рискуя при этом остаться без товара или без оплаты. Разберемся с его видами, преимуществами и недостатками, а также пошагово разложим схему расчетов.
Что такое аккредитив
Аккредитив — это форма безналичных расчетов, при которой покупатель и продавец взаимодействуют не напрямую, а с привлечением банков-посредников, которые следят за выполнением условий договора и проверяют предусмотренные сделкой коммерческие документы до перечисления денег.
Пример
Российская компания решила заказать в Китае партию детских игрушек. После месяца поиска нашелся поставщик, который предложил отгрузить товар в нужном ассортименте и по выгодной цене.Но возникло затруднение при переговорах о моменте оплаты по договору поставки. Китайская сторона настаивала на предоплате в 60% от суммы сделки, без которой они не согласны отправлять груз — у них уже был негативный опыт с задержками выплат от других покупателей. Российская сторона, в свою очередь, хотела оплатить товар после отгрузки на склад — поставщик новый, игрушки могут оказаться некачественными или не соответствовать документам. Чтобы не упускать выгодную сделку, было решено, что российская компания оформит аккредитив на всю сумму договора. Так китайская компания получила гарантию своевременной оплаты, а российская компания гарантию, что деньги будут списаны с ее счета только после получения и проверки товара.
Кто является участниками сделки
- Покупатель (плательщик, приказодатель, аппликант) — физическое или юридическое лицо, которое должно рассчитаться за поставленный товар или оказанную услугу. Именно покупатель оформляет поручение в банке об исполнении (раскрытии) аккредитива на имя продавца.
- Продавец (получатель средств, бенефициар) — физическое или юридическое лицо, которое должно поставить товар, оказать услугу или выполнить работы в пользу покупателя и получить от него оплату. Для получения причитающихся ему денег должен обратиться в банк и предоставить заранее согласованный пакет документов.
- Банк-эмитент — принимает от покупателя заявление на оформление аккредитива и открывает для него счет для внесения денег, а также дает банку продавца полномочия на исполнение аккредитива.
- Исполняющий банк по аккредитиву — это финансовое учреждение, которое в соответствии с инструкциями банка покупателя и при условии получения подтверждающих документов выплачивает деньги продавцу.
Важно отметить, что функции исполняющего банка и банка-эмитента может выполнять одно и то же банковское учреждение. Например, такие формы взаимоотношений практикуются при оформлении сделки внутри одной страны.
Сфера применения аккредитивов
Экспортно-импортные операции
При заключении международных торговых сделок аккредитив служит для защиты расчетов между сторонами, а также как источник финансирования контрактов. Области применения:
- экспорт/импорт любых товаров, услуг, работ и объектов интеллектуальной собственности;
- продажа/покупка акций или доли в компании.
Торговые операции внутри страны
Аккредитивы пользуются популярностью и при расчетах между компаниями на территории РФ. Статистика Банка России показывает стабильный рост сделок по количеству и сумме:
| Год | Количество платежей, тыс. единиц | Объем платежей, млрд руб |
| 2010 | 45,7 | 112,1 |
| 2011 | 47,6 | 163,7 |
| 2012 | 71,8 | 252,7 |
| 2013 | 96,2 | 355,9 |
| 2014 | 120,4 | 494,4 |
| 2015 | 118,5 | 440,0 |
| 2016 | 199,4 | 775,3 |
| 2017 | 269,6 | 1081,2 |
| 2018 | 435,2 | 1906,4 |
Области применения внутрироссийских аккредитивов:
- покупка/продажа объектов недвижимости, любых товаров, услуг, работ и объектов интеллектуальной собственности;
- продажа/покупка акций или доли в компании.
Крупные сделки между физическими лицами
Законодательство позволяет использование аккредитивной формы расчетов при заключении сделок между физическими лицами для приобретения квартир, дач, автомобилей, предметов искусства и другого дорогостоящего имущества. Но чаще встречается при сделках с недвижимостью, потому что в остальных случаях, как правило, передачу имущества можно провести одновременно с оплатой — покупатель сразу проверяет товар и принимает решение платить за него или нет.
Для оформления аккредитива при покупке недвижимости покупатель после заключения договора купли-продажи открывает в банке счет и вносит на него деньги. Затем пишет заявление на открытие аккредитива в пользу продавца. Продавец, в свою очередь, регистрирует в Росреестре переход права собственности и предоставляет оригиналы подтверждающих документов в банк. Если все в порядке, то банк выплачивает продавцу всю внесенную покупателем сумму.
Пример
Житель Москвы решил продать свою дачу в Подмосковье. На предложение откликнулся покупатель из Ярославля. При личной встрече в московском агентстве недвижимости они договорились о цене и заключили договор купли-продажи. Как правило, деньги при покупке недвижимости передаются из рук в руки или через банковскую ячейку, но покупатель не захотел рисковать и везти крупную сумму наличными в другой город. По совету риэлтора стороны прописали в договоре аккредитивную форму расчетов. Покупатель вернулся в Ярославль и открыл в Сбербанке аккредитив на имя продавца. Затем продавец переоформил права собственности и обратился в ближайшее к его дому отделение Сбербанка. В течение часа банковский сотрудник проверил наличие на оригинале договора купли-продажи отметки о регистрации в Росреестре и оформил выдачу денег — сделка состоялась.
Плюсы аккредитива при продаже квартиры для физических лиц: безопасные расчеты без использования наличных денег, проверка банковскими специалистами документов, подтверждающих переход права собственности на жилье с продавца на покупателя (а именно регистрацию сделки в Росреестре), возможность для продавца забрать деньги без личного присутствия покупателя.
Какие бывают виды аккредитивов
Отзывной и безотзывный
Отзывной аккредитив дает полную свободу действий для покупателя. Он может по своему усмотрению дать поручение отменить аккредитив или изменить какие-нибудь из его условий. При этом у продавца нет обязательства давать свое согласие на эти действия и он может узнать о них уже по факту отзыва/изменения аккредитива. Это рискованная для продавца форма сделки, поэтому применяется крайне редко. Открытие отзывного аккредитива оправданно при доверительных и долгосрочных отношениях между продавцом и покупателем.
Безотзывный аккредитив, наоборот, полностью защищает интересы продавца. Все изменения в условия, включая отмену и возврат средств покупателю, обязательно согласовываются между сторонами. Пересылкой уведомлений об отзыве или изменении и получением согласий сторон занимаются банки-участники сделки. Также при согласовании должно учитываться мнение банка, который подтвердил открытие аккредитива (если аккредитив является подтвержденным) — ему дано право отклонить предложенные изменения.
Важно отметить, что по законодательству РФ и международным правилам все аккредитивы по умолчанию являются безотзывными. При желании сторон оформить именно отзывный нужно делать соответствующую оговорку в тексте договора.
Подтвержденный и неподтвержденный
Подтвержденный аккредитив — это сделка при которой банк-эмитент привлекает сторонний или исполняющий банк для подтверждения части или всей суммы аккредитива. Банк-эмитент и подтверждающий банк в этом случае совместно несут обязательства по выплате продавцу. Такая схема снижает для покупателя и продавца риск невыполнения банками-участниками сделки своих обязательств — если один из банков не сможет по каким-либо причинами выполнить расчеты по аккредитиву, то продавец получит хотя бы часть суммы от другого банка. По неподтвержденному аккредитиву обязательства по оплате несет только банк-эмитент.
Необходимость в подтверждении аккредитива может возникать при нестабильной политической или экономической обстановке в стране покупателя. Кроме того, оформление подтвержденного аккредитива может потребовать продавец, если у него есть сомнения в платежеспособности банка-эмитента.
Покрытый и непокрытый
Депонированный или покрытый аккредитив — это сделка, при которой банк-эмитент заблаговременно перечисляет (депонирует) сумму аккредитива на счета исполняющего банка. Тем самым покрываются обязательства исполняющего банка по выплате денег за товар. Это удобно для продавца, поскольку позволяет быстро получить свои деньги. Но от покупателя при этом требуется предварительное внесение всей суммы аккредитива на счета банка-эмитента — за счет собственных или кредитных средств. Применяется на территории РФ, для международной практики характерно оформление аккредитивов без покрытия.
В случае с непокрытым аккредитивом (или гарантированным) банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать нужную сумму со своего корреспондентского счета, открытого в этом же банке. Эта схема аккредитива выгоднее для покупателя и банка-эмитента, потому что деньги остаются на его счетах до исполнения аккредитива. Недостаток для продавца заключается в том, что фактически он может получить деньги только через несколько дней после подачи документов — после завершения взаиморасчетов между банками.
Пример
Компания-продавец бытовой техники обратилась в банк для открытия внутрироссийского аккредитива под сделку с новым поставщиком. Банк при рассмотрении заявления оценил риски сделки и репутацию компании. Если бы предельный уровень риска соблюдался (есть расчетный счет или размещен вклад в банке, положительная кредитная история и т.п.), то компания смогла бы открыть непокрытый аккредитив и не держать свои деньги на счетах банка. Но банк посчитал, что риски для него слишком высоки и предложил компании оформить покрытый аккредитив с внесением на аккредитивный счет 100% от суммы сделки.
Кумулятивный и некумулятивный
Условиями кумулятивного аккредитива предусмотрена возможность присоединения неизрасходованной суммы денежных средств к новому аккредитиву — это удобно, если покупатель постоянно открывает аккредитивы в одном и том же банке.
У некумулятивного аккредитива остаток перечисляется обратно на банковский счет покупателя.
Пример
Компания-импортер потребительских товаров работает с несколькими десятками китайских поставщиков по аккредитивной форме расчетов и постоянно привлекает новых партнеров. Не все сделки заканчиваются успешно и некоторые аккредитивы остаются неизрасходованными. В случае с обычным аккредитивом по каждой сделке пришлось бы оформлять возврат, ждать зачисления на текущий счет и затем снова вносить возвращенные деньги на новый аккредитив. И все это время деньги по сути «не работают» и не приносят компании прибыль. Кумулятивные аккредитивы позволяют не «замораживать» деньги и сразу вовлекать их в новую сделку, тем самым экономя оборотные средства и облегчая работу бухгалтерии компании.
Переводной (трансферабельный)
Оформляется, если нужно произвести выплату другому получателю, не являющемуся продавцом. В этом случае продавец подает в исполняющий банк заявление с указанием одного или нескольких вторых получателей средств. Также он может определить перечень дополнительных документов для подтверждения их прав. Удобство переводного аккредитива заключается в возможности сокращения количества взаиморасчетов продавца со своими контрагентами.
Пример
Две компании договорились о поставке партии запчастей для автомобилей. Покупатель оформил безотзывный аккредитив в пользу продавца на сумму договора поставки (100 000 евро). Пока происходила отгрузка, продавец заключил договор с поставщиком стали на такую же сумму. Чтобы рассчитаться по сделке, продавец оформил поставщика как второго получателя денежных средств. Таким образом он не отвлечет 100 000 евро из оборотных средств, а поставщик гарантированно получит причитающиеся ему деньги, пусть и с отсрочкой (до исполнения аккредитива).
Револьверный
Револьверный аккредитив работает по аналогии с кредитной линией и открывается для оплаты регулярных поставок — автоматически возобновляется по мере осуществления расчетов.
Циркулярный
Функции исполняющего банка может выполнять любой контрагент банка-эмитента. Такой вариант удобен для продавца, потому что он сможет выбрать финансовое учреждение исходя из своих предпочтений, например, по месту открытия своего текущего счета, с удобно расположенными отделениями, с выгодными тарифами и т. д.
С красной оговоркой
Содержит в условиях обязательство перечислить продавцу авансовый платеж в определенном размере до момента предоставления полного пакета подтверждающих документов.
Резервный (Stand-By)
Банк-эмитент выступает гарантом выплаты денежных средств продавцу, независимо от того, будут ли в полном объеме исполнены договорные отношения между продавцом и покупателем. Это специфический вид аккредитива, который служит альтернативой банковской гарантии в тех странах, где запрещено использование такого банковского инструмента.
Казначейский
Казначейский аккредитив (казначейское обеспечение обязательств) — платежный документ, который выдается Федеральным казначейством в качестве гарантии исполнения получателями бюджетных средств своих финансовых обязательств по государственным контрактам. Применяется для направления средств юрлицам при выполнении следующих видов госконтрактов и связанных с ними договоров:
- на строительство (реконструкцию) объектов, принадлежащих государству;
- заключенных с главными распорядителями бюджетных средств;
- на предоставление субсидий по решению Правительства РФ.
Иные виды
По территориальному признаку аккредитивы подразделяются на:
- внутрироссийские — все расчеты осуществляются в банковских учреждениях на территории России;
- международные — одна из сторон сделки (продавец или покупатель) находится за рубежом и сделке привлекается иностранный банк.
Также в интернете можно встретить понятие безакцептный аккредитив — это не отдельный вид, поскольку схема аккредитива изначально не предполагает акцепта (подтверждения) выплаты со стороны покупателя. В российских и международных правовых документах такое понятие отсутствует.
Схема проведения расчетов по аккредитиву
Шаг #1: Заключение договора между покупателем и продавцом
Продавец и покупатель составляют договор (поставки, купли-продажи, оказания услуг и прочие), в котором обязательно прописывается аккредитивная форма расчетов. При этом нужно понимать, что банки-участники несут ответственность исключительно за проверку коммерческих документов и перечисление денег. К качеству поставленных товаров и оказанных услуг они не имеют отношения.
Шаг #2: Открытие аккредитива
Покупатель предоставляет в банк-эмитент документы, оформленные совместно с продавцом, и пишет заявление. Оплачивает комиссионное вознаграждение и вносит всю сумму на аккредитивный счет. Сделка также может финансироваться кредитными средствами либо по соглашению с банком-эмитентом деньги могут быть внесены позже. Условия аккредитива для продавца и покупателя будут зависеть от выбранного вида аккредитива, а также от требований банка-эмитента.
Пример
В «Промсвязьбанке» у юрлица-покупателя есть возможность открыть трансферабельный, подтвержденный или неподтвержденный аккредитив. В заявлении нужно указать условия поставки, способ исполнения аккредитива, описание поставляемых товаров (работ, услуг), перечень документов и другие параметры сделки в соответствии с установленной банком формой. Дополнительно «Промсвязьбанк» предлагает услугу постфинансирования — покупатель может использовать кредитные средства банка для оплаты товаров (услуг) продавца в рамках подтвержденного аккредитива.
Шаг #3: Уведомление об открытии аккредитива
Банк-эмитент составляет и отправляет уведомление в исполняющий банк о том, что был открыт аккредитив, которое содержит реквизиты продавца, сумма, срок действия, условия исполнения и другие важные параметры.Исполняющий банк, в свою очередь, направляет информирование продавцу.
Шаг #4: Выполнение продавцом своих обязательств
Продавец отгружает товары, оказывает услуги, переоформляет права собственности на недвижимость, в общем, выполняет все свои обязательства по договору с покупателем.
Шаг #5: Предоставление продавцом подтверждающих документов
Продавец собирает все документы, которые были оговорены с покупателем, и предоставляет их в исполняющий банк для проверки: транспортные накладные, счет-фактуры, коносаменты, акты оказанных услуг и прочее. Если по экспертному мнению исполняющего банка пакет документов соответствует требованиям, то он пересылает их в банк-эмитент как подтверждение исполнения аккредитива.
Шаг #6: Выплата продавцу денежных средств
На этом этапе порядок взаиморасчетов между всеми сторонами зависит от условий сделки. Например, при использовании покрытого аккредитива нужная сумма уже будет на счетах исполняющего банка и он сможет сразу перевести деньги продавцу. Если аккредитив является непокрытым, то исполняющий банк будет снимать деньги с корреспондентского счета банка-эмитента, запрашивать у него банковский перевод или использовать другой способ возмещения понесенных расходов.
Способы исполнения аккредитива
Исполнение аккредитива — это выплата продавцу денежных средств, полагающихся ему по договору с покупателем. В практике встречается несколько способов:
- Платеж по предъявлении документов — денежные средства перечисляются продавцу сразу после проверки документов и подтверждения их соответствия условиям аккредитива.
- Платеж с отсрочкой — денежные средства перечисляются по истечении определенного срока после проверки документов и подтверждения их полноты и соответствия.
- Платеж путем акцепта переводного векселя — применяется в случаях, когда продавцу нужно подтверждение оплаты не от покупателя, а от банка. Продавец выписывает на имя исполняющего банка или банка-эмитента переводной вексель, после проверки документов банк его акцептует и выплачивает продавцу денежные средства в указанные на векселе сроки.
- Платеж путем негоциации — применяется в случаях, когда оформлен аккредитив с отсрочкой, а продавцу выгоднее получить деньги сразу. Исполняющий банк после проверки документов выкупает у продавца переводной вексель чужого банка, тем самым выплачивая ему авансом средства, которые продавец должен был получить по этому векселю.
- Смешанный платеж — предварительно согласованная часть оплаты перечисляется на счет продавца после предъявления документов, а на остаток оформляется отсрочка платежа. Либо используется другая комбинация способов исполнения.
Авизование аккредитива
Банк-эмитент может привлечь к сделке авизующий банк по аккредитиву — это финансовое учреждение с хорошей репутацией, которое может выступить гарантом правомерности сделки, но при этом не берет на себя никакие обязательства по совершению выплат. Процедура авизования аккредитива — это проверка и подтверждение подлинности аккредитива, а также всех его изменений. Затраты банка-эмитента на авизование компенсирует покупатель.
Дополнительный контроль позволяет избежать ситуаций, когда банками из-за несвоевременного информирования об изменении условий или отзыве аккредитива производятся необоснованные выплаты продавцу или, наоборот, неправомерно отказывается в исполнении аккредитива. Также авизование требуется, если у банка-эмитента и банка-бенефициара не установлены корреспондентские отношения — само собой, что ради разовой сделки банки не будут открывать друг у друга корреспондентские счета и налаживать защищенные каналы связи. Авизующий банк, у которого есть счета в обоих банках, в этом случае выступит посредником при проверке подлинности и передаче сообщений во время открытия, изменения и исполнения аккредитива.
Правовое регулирование расчетов по аккредитиву
На территории Российской Федерации расчеты по аккредитивам регулируются следующими законодательными актами:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации — статьи с 867 по 873 содержат общие положения о расчетах, описание и особенности применяемых в РФ видов аккредитивов, порядок исполнения и закрытия аккредитивов и ответственность банков;
- Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» — 6 глава содержит требования к обязательным реквизитам сделки, порядок документооборота и обмена уведомлениями между сторонами.
При международных расчетах, а также в случаях, не урегулированных законодательством РФ применяются Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (Uniform Customs and Practice for Documentary Credits (UCP)), разработанные Международной торговой палатой.
Преимущества расчетов с помощью аккредитива
- Покупатель уверен, что его деньги будут перечислены после фактической отгрузки товара или получения услуги в полном объеме;
- Продавцу гарантировано поступление денег в случае успешной поставки товара или оказания услуги;
- Дополнительный контроль документов по торговой операции со стороны банков-участников;
- Покупатель получает возможность приобретать товары и услуги без предоплаты, а также с отсрочкой платежа;
- Продавец может с минимальными рисками расширять поставки и осваивать новые рынки сбыта.
Недостатки такого способа
- Сложный и продолжительный по времени документооборот;
- Дополнительные расходы в виде уплаты комиссионного вознаграждения банкам-участникам сделки за совершение операций с аккредитивом.
Ответы на вопросы читателей
Кто оплачивает комиссионное вознаграждение за аккредитив?
Покупатель оплачивает комиссионное вознаграждение своему банку за открытие и изменение аккредитива. Расходы банка продавца, возникшие при выполнении инструкций и поручений, полученных от банка покупателя, компенсируются за счет покупателя. Продавец оплачивает комиссионное вознаграждение своему банку за оказание услуг по исполнению аккредитива или его переводу на второго получателя средств.
Как рассчитывается комиссионное вознаграждение за аккредитив?
Банки могут применять следующие способы тарификации:
- фиксированная сумма за оказанную услугу;
- фиксированный процент от суммы аккредитива;
- процент годовых от суммы аккредитива;
- комбинация нескольких тарифов.
На размер вознаграждения влияют виды аккредитива, сумма, сроки, наличие в сделке дополнительных услуг.
Примеры тарифов российских банков за открытие аккредитива:
| Банк | Тариф |
| Юридические лица — международные расчеты | |
| Сбербанк | 0,6% годовых, минимум 200 долларов США за квартал или его часть |
| Альфа-Банк | 0,17% от суммы аккредитива, минимум 3 300 рос. рублей |
| Открытие | 0,15% от суммы аккредитива, минимум 150 долларов США / Евро, максимум 3 500 долларов США / Евро |
| Юридические лица — внутрироссийские расчеты | |
| Сбербанк | 0.6% годовых, минимум 10 000 руб.за квартал или его часть |
| Альфа-Банк | 0,17% от суммы аккредитива, минимум 1 650 рос. рублей, максимум 16 500 рос. рублей |
| Открытие | 0,15% от суммы аккредитива, минимум 1 500 рос. рублей, максимум 60 000 рос. рублей |
| Купля-продажа недвижимости между физлицами | |
| Сбербанк | 2 000 рос. рублей |
| Банк «Санкт-Петербург» | 0,15% от суммы аккредитива, минимум 1 000 рос. рублей, максимум 3 000 рос. рублей |
| Банк ВТБ | 9 000 рос. рублей |
Что происходит, если истек срок действия аккредитива, а получатель не обратился за деньгами?
Банк продавца по истечении срока закрывает аккредитив и информирует об этом банк покупателя. Одновременно происходит возврат неиспользованных денежных средств на банковский счет покупателя.
Заключение
Аккредитивная форма расчетов не зря активно применяется во всем мире. Это оптимальный способ при относительно небольших затратах защитить себя от недобросовестных контрагентов и избежать потери денег или товара. Работа с аккредитивами отлично урегулирована на уровне международного и российского законодательства и даже подходит для расчетов физических лиц. Это безопасный и удобный инструмент, который подходит для совершения любых торговых сделок.
Видео на десерт: 10 самых богатых детей на Земле
Предположим, одна компания хочет купить что-то у другой, но стороны сделки не особо друг другу доверяют. Тогда они могут заключить сделку через банк — он будет выступать посредником. Покупатель переведет деньги в банк, банк их заморозит, а продавец получит их, только если исполнит свои обязанности по договору. Для покупателя это гарантия, что продавец не сбежит с деньгами, для продавца — что покупатель не обманет его с оплатой.
Аккредитив — это как раз такая банковская операция. В ней участвуют три стороны:
- Плательщик (приказодатель) — тот, кто покупает.
- Банк (эмитент) — тот, кто удерживает деньги до исполнения договора.
- Продавец (бенефициар) — тот, кто получит деньги после исполнения договора.
Важное условие: платеж — раскрытие аккредитива — проходит только после того, как получатель денег представит заранее оговоренные документы. Например, подтвердит поставку товара или переход права собственности. Это удобно, когда партнеры заключают сделку в первый раз и не уверены друг в друге.
Как работает аккредитив
Например, одна компания продает другой здание. Стороны заключают договор, в котором указывают, что производят расчеты по аккредитиву. Схема будет такой:
- Банк открывает счет на имя продавца.
- Покупатель перечисляет на счет деньги, но продавец их пока не получает. Он просто знает, что деньги уже в банке и под защитой.
- Продавец переоформляет недвижимость на покупателя.
- Продавец представляет банку доказательство, что он переоформил здание на покупателя, например выписку из ЕГРН.
- Банк разрешает продавцу забрать деньги.
Таким образом, банк в этом случае выступает гарантом надежности сделки: плательщик уверен, что получит товар, а продавец — деньги.
Законодательное регулирование. На территории России расчеты по аккредитиву регулируются параграфом 3 главы 46 Гражданского кодекса РФ и нормативами Центробанка. Международные аккредитивы выпускают в соответствии с общими правилами, которые приняла Международная торговая палата.
Отличия от банковской ячейки и счета эскроу. Банковская ячейка используется для расчетов наличными, а аккредитив — это безналичный платеж. Как и в случае с аккредитивом, в условиях договора аренды ячейки плательщик может прописать, что бенефициар получает доступ к сейфу, только если предъявит определенный документ. Например, выписку из ЕГРН, если речь идет о купле-продаже недвижимости.
В отличие от аккредитива, банк не несет ответственности за сами деньги в ячейке — только за ограничение доступа к ней. Поэтому если продавец вскроет ячейку, а внутри ничего не окажется, кражу доказать не получится.
На счете эскроу, как и на аккредитиве, деньги блокируются, пока продавец не представит покупателю подтверждающие сделку документы. Например, если речь идет о недвижимости, это может быть та же выписка из ЕГРН. Но у аккредитива, в отличие от счета эскроу, возможности шире. Например, в сделках с аккредитивами можно применять векселя. Вексель — ценная бумага, которая подтверждает обязанность должника выплатить ее владельцу указанную в документе сумму через определенный срок.
Получить деньги от банка по аккредитиву может не только сам продавец, но и указанное им третье лицо. В случае со счетом эскроу деньги переведут только бенефициару, указанному в договоре.
Аккредитив бывает отзывным: плательщик может в любой момент отменить его, не уведомляя об этом бенефициара. С эскроу так не получится.
В случае с аккредитивом банк лишь посредник — третье лицо, которое переводит деньги, если продавец представил все нужные документы. При расчетах по эскроу банк принимает непосредственное участие в сделке: он обязан проверить, действительно ли выполнены все условия.
Банки ненавидят эту рассылку!
Потому что люди узнают из нее, как заработать на банках и стать богаче
Плюсы и минусы аккредитива
Главное преимущество аккредитива — гарантия надежности сделки для обеих сторон договора. Плательщик не рискует деньгами, как если бы работал по предоплате, а бенефициар уверен, что точно получит платеж после того, как представит необходимые документы.
Минус этой формы расчетов — сложный документооборот. Бенефициар должен юридически точно соблюсти все условия аккредитива. Если банк обнаружит расхождения в полученных документах, он не переведет деньги.
Еще один недостаток — комиссия, которая в разных банках составляет в среднем 0,1—0,6% от суммы платежа.
Если аккредитив используется при расчетах в ипотечных сделках, банк может предложить свои условия, например фиксированную стоимость за использование аккредитива.
Сфера применения аккредитивов
Торговые операции внутри страны. Аккредитивы, как правило, применяются в России при крупных сделках. Такой вид гарантии используется в сделках, связанных с акциями и долями в ООО. В этом случае условием платежа бенефициару будет документ, подтверждающий изменение записи в реестре владельцев ценных бумаг или ЕГРЮЛ.
Крупные сделки между физическими лицами. Физические лица чаще всего используют аккредитив при покупке недвижимости. Если речь идет о сделках с другим имуществом, можно передать товар, например автомобиль, одновременно с оплатой. В случае же, скажем, с жильем придется ждать регистрации перехода права собственности в Росреестре.
Экспортно-импортные операции. В международных сделках с использованием аккредитива, в отличие от внутрироссийских, принимают участие сразу два банка: один на стороне импортера, другой — экспортера. Вот как проходит сделка после того, как стороны заключили контракт:
- Импортер-плательщик открывает аккредитив в банке-эмитенте в своей стране.
- Банк-эмитент сообщает об аккредитиве банку экспортера-бенефициара — его называют авизирующим банком.
- Авизирующий банк уведомляет бенефициара, что аккредитив открыт.
- Бенефициар оформляет все необходимые документы и поставляет товар плательщику.
- Бенефициар передает документы о поставке в авизирующий банк.
- Авизирующий банк проверяет документы на соответствие условиям аккредитива и, если все в порядке, направляет их в банк-эмитент.
- Банк-эмитент также проверяет документы, если все в порядке, передает их плательщику и переводит бенефициару деньги.
Кроме гарантии надежности сделок международный аккредитив используют как выгодный инструмент финансирования импортных контрактов. Импортер может получить в банке-эмитенте кредит на выплату по аккредитиву. Причем сам банк возьмет эти деньги взаймы за рубежом по ставкам международного рынка, которые ниже российских. Таким образом, импортер фактически получит еще и выгодный кредит на финансирование своего контракта.
Виды банковских аккредитивов
Отзывный и безотзывный. Отзывный аккредитив может быть аннулирован или изменен банком по поручению плательщика в любой момент, и тогда деньги перечислены не будут. Уведомлять об этом бенефициара ни банк, ни плательщик не обязаны. При экспортно-импортных операциях такие аккредитивы по правилам Международной торговой палаты не применяются.
Безотзывный аккредитив тоже можно отозвать, но для этого банк должен направить получателю денег уведомление.
Аккредитив считается отмененным или измененным с того момента, как бенефициар даст на это согласие банку.
Аккредитив по умолчанию считается безотзывным, если в его тексте отдельно не указано, что он отзывной.
На практике чаще всего используются именно безотзывные аккредитивы, так как сам факт того, что аккредитив может быть отозван, сводит к нулю все преимущества такой формы расчета: стопроцентной гарантии, что поставку оплатят, уже нет.
Подтвержденный и неподтвержденный. По просьбе банка, который выпустил безотзывный аккредитив, его может подтвердить другой банк. После этого платить бенефициару обязан подтверждающий банк. Причем независимо от того, перечислил ли ему деньги банк-эмитент.
Компания из России хочет продать товар партнерам из Венесуэлы. В схеме используют аккредитив, но продавец знает, что в этой южноамериканской стране экономический кризис, и не уверен, что покупатель оплатит товар. Чтобы партнер был спокоен, венесуэльская фирма обращается в крупный международный банк, который готов подтвердить аккредитив — выступить гарантом сделки. Если покупатель получит товар, но не найдет денег, продавец все равно получит платеж от подтверждающего банка.
Покрытый и непокрытый. Открывая покрытый — депонированный — аккредитив, банк-эмитент сразу перечисляет деньги плательщика исполняющему банку. Именно этот исполняющий банк и будет платить бенефициару. Депонированные аккредитивы используют при расчетах на территории России.
Одна фирма покупает у другой товар и рассчитывается по аккредитиву. Чтобы убедить продавца, что он гарантированно получит деньги, покупатель сразу перечисляет всю сумму на счет в банке-эмитенте, а тот тут же переводит ее в банк, где обслуживается продавец. Правда, получить их он сможет только после поставки, но при этом он знает, что обещанные деньги существуют в природе, больше того, они уже зачислены в его банк.
При экспортно-импортных расчетах финансовые организации чаще всего работают по непокрытым аккредитивам. Их еще называют гарантированными. Исполняющий банк открывает в банке-эмитенте корреспондентский счет на сумму контракта, а потом списывает с него деньги по мере того, как платит бенефициару.
Кумулятивный и некумулятивный. Если банк разрешает плательщику зачислить не потраченную по текущему аккредитиву сумму на счет нового, такой аккредитив называется кумулятивным. Если неистраченные деньги возвращаются плательщику обратно, это некумулятивный аккредитив.
Когда компания часто работает с аккредитивами в одном и том же банке, есть смысл использовать кумулятивный аккредитив: не выводить деньги, если они вдруг остались, обратно, а перебросить их на оплату новой сделки.
Переводной (трансферабельный). Переводной аккредитив позволяет произвести выплату другому бенефициару, не являющемуся контрагентом плательщика по конкретной сделке. В этом случае плательщик должен подать в банк заявление и указать, кто имеет право получить деньги по аккредитиву.
Переводной аккредитив дает плательщику возможность рассчитаться с другими своими контрагентами, не переводя деньги со счета на счет.
Фирма закупает в долг металл, делает из него гвозди и продает. При этом с поставщиками металла она рассчитывается только после того, как реализует гвозди. В этом случае есть смысл сократить цепочку движения денег: поставщик металла будет получать деньги от покупателя гвоздей напрямую через переводной аккредитив.
Револьверный. Револьверный аккредитив открывают, когда сделка растянута по времени. Например, продавец поставляет товар партиями, а покупатель платит частями. Плательщик в этом случае может вносить деньги на аккредитив по мере того, как происходят расчеты.
Две компании сотрудничают постоянно, и нет смысла открывать для каждой сделки новый аккредитив, если можно сделать один «длинный» — револьверный.
Циркулярный аккредитив позволяет плательщику оплачивать свои счета в пределах определенной суммы через банки — агенты эмитента, например за границей.
С красной оговоркой. Аккредитив с красной оговоркой дает бенефициару возможность получить аванс до представления всех необходимых документов. Такое название появилось из-за того, что банки, выпускавшие в прошлом аккредитивы на бумажных бланках, выделяли оговорку об авансе в тексте красным цветом.
Резервный (Stand-By). Резервные аккредитивы используются для торговли со странами, где запрещены банковские гарантии, например США. Но по сути, резервный аккредитив является именно гарантией: банк-эмитент обязуется рассчитаться с бенефициаром от имени плательщика, даже если у того не будет денег.