Учетная политика управляющей компании ЖКХ — образец такого документа поможет сориентироваться в основных подходах к его разработке. Рассмотрим, какие нюансы могут возникнуть при составлении учетной политики управляющей компании ЖКХ.
Основные подходы к составлению учетной политики управляющей компании ЖКХ
Учетная политика управляющей компании ЖКХ (УК ЖКХ) разрабатывается с учетом требований следующих нормативных документов:
- закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Налогового и других кодексов РФ (Жилищного, Гражданского);
- постановлений Правительства, регулирующих деятельность в сфере ЖКХ (например, о правилах содержания общего имущества от 13.08.2006 № 491);
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
- иных нормативных документов (ПБУ и ФСБУ отдельных активов и обязательств, методических указаний, инструкций).
С 2022 года введен ряд новых ФСБУ, нормы которых обязательно нужно учитывать в учетной политике для целей бухгалтерского учета:
- учет ОС регулируется двумя новыми ФСБУ 6/2020 и 26/2020.
Организовать и вести учет ОС согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 вам может Путеводитель от КонсультантПлюс. Пробный демо-доступ к системе предоставляется бесплатно.
- операции по аренде должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018.
Как организации вести учет аренды (лизинга) по новому ФСБУ 25/2018, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение. Узнайте также, какие изменения по ФСБУ 25/2018 нужно внести в учетную политику с 2023 года.
С 01.01.2023 можно досрочно начать применять новый ФСБУ 14/2022 (его обязательное применение начнется с 2024 года). Смотрите, как это оформить в учетной политике.
При разработке учетной политики УК ЖКХ основным ориентиром выступают ПБУ 1/2008 (в части политики для бухгалтерского учета) и ст. 313 НК РФ (для политики по налоговому учету). Наличие принципиальных различий между положениями бухгалтерского и налогового законодательств обусловливает несовпадение учетных политик, составляемых для бухгалтерского и налогового учета. Однако подходы к их формированию имеют ряд общих черт:
- разрабатывает учетную политику главбух или иное уполномоченное на это лицо;
- политика вводится в действие приказом (распоряжением) руководителя;
- ее использование предполагает последовательность применения от периода к периоду;
- имеются и иные обязательные допущения — имущественной обособленности, непрерывности деятельности, сохранение подхода к применению учетных принципов, временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- учетная политика предполагает выполнение требований о полноте и своевременности отражения учетных данных, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности;
- у учетной политики есть обязательные атрибуты: рабочий план счетов, формы применяемых первичных документов и учетных регистров (в том числе аналитических регистров налогового учета), сроки и схемы проведения инвентаризации, график документооборота, способы оценки активов и обязательств, порядок контроля за хозяйственными операциями.
В учетную политику УК ЖКХ могут включаться иные учетно-организационные аспекты (например, применяемые для учета программные продукты, инструкция о порядке хранения и защиты учетных данных).
Учетную политику можно сформировать и в «1С:Бухгалтерии». Как правильно это сделать, узнайте из типовой ситуации от «КонсультантПлюс». Там же вы найдете примеры оформления учетной политики для каждой из систем налогообложения. А если у вас нет доступа, оформите временный демодоступ. Это бесплатно.
Особенности разработки учетной политики управляющей компании ЖКХ
Специфичные нюансы формирования учетной политики:
- УК ЖКХ — это коммерческая организация, то есть на нее распространяются все требования соответствующего бухгалтерского и налогового законодательства;
- УК ЖКХ вправе применять ОСНО (методы: начисления или кассовый) или УСН (объекты: «доходы» или «доходы минус расходы») — особенности применяемой системы необходимо отразить в учетной политике;
- важные учетные элементы (например, порядок признания выручки) следует увязывать с нормами гражданского законодательства и содержанием заключенных с собственниками помещений договоров (к примеру, применение агентского договора при передаче коммунальных услуг);
- при отсутствии в законодательстве важных для УК ЖКХ учетных аспектов необходимые методики и инструкции разрабатываются организацией самостоятельно с учетом требований действующего законодательства.
Фрагмент образца учетной политики УК ЖКХ вы можете посмотреть на нашем сайте:
Скачать образец
Итоги
Разработка учетной политики управляющей компании ЖКХ базируется на установленных законодательством допущениях и требованиях, применяемых коммерческой организацией. В учетной политике отражаются особенности учета имущества и обязательств исходя из специфики применяемой УК ЖКХ системы налогообложения и особенностей ее деятельности.
Управляющая компания Общество с ограниченной ответственностью «Бета»
УК ООО «Бета»
ПРИКАЗ
№43
Об утверждении учетной политики организации для целей бухучета
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета согласно приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на
Приложение: учетная политика для целей бухгалтерского учета (на 7 листах).
Генеральный директор _________________________ А.И. Петров
С приказом ознакомлена:
|
____________________ |
Ю.В. Серебрякова |
||
|
… |
____________________ |
… |
Приложение
к Приказу ООО «Бета»
№ 43 от 07.12.2020
УТВЕРЖДЕНО
Приказом ООО «Бета»
№ 43 от 07.12.2020
М.П.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухучета разработана в соответствии с Федеральным законом № 402—ФЗ от 6 декабря 2011 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 1/2008, Инструкцией к Плану счетов, Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.
Раздел I. Организационная часть
1.1. Ответственность за организацию и достоверность бухучета и бухгалтерской отчетности организации несет .
1.2. Бухучет ведется , которое находится в непосредственном подчинении финансового директора.
(выбор с учетом ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.)
1.3. Бухучет ведется автоматизированно с использованием плана счетов .
(выбор с учетом п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
1.4. Бухучет ведется с использованием регистров бухучета, перечень и форма которых определены в .
(выбор с учетом ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.)
1.5. К учету принимаются следующие документы:
К учету принимаются документы, составленные в:
1.6. Бухучет в организации ведется .
(выбор с учетом п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
1.7. Схема и график документооборота в организации .
1.8. Перечень лиц, ответственных за подписание, достоверность и передачу в бухгалтерию первичных учетных документов, .
1.9. Учет :
– содержание и ремонт жилых помещений в многоквартирном доме;
– предоставление коммунальных услуг;
– прочая деятельность.
1.10. Организуется раздельный учет операций:
– облагаемых НДС;
– освобожденных от НДС.
В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций,
освобожденных от налогообложения, к :
1) к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
– 19.1 «Операции, облагаемые НДС»;
– 19.2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;
– 19.3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
2) к счету 20 «Основное производство»:
– 20.1 «Расходы по облагаемой НДС деятельности»;
– 20.2 «Расходы по не облагаемой НДС деятельности»;
– 20.3 «Расходы по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым НДС»;
3) к счету 90.1 «Выручка»:
– 90.1.1 «Выручка от операций, облагаемых НДС»;
– 90.1.2 «Выручка от операций, не облагаемых НДС»;
4) к счету 90.2 «Себестоимость продаж»:
– 90.2.1 «Себестоимость продаж, облагаемых НДС»;
– 90.2.2 «Себестоимость продаж, не облагаемых НДС»;
– 90.2.3 «Себестоимость продаж, облагаемых и не облагаемых НДС».
(выбор с учетом Инструкции к Плану счетов, п. 4 ст. 149, п. 4 ст.170 Налогового кодекса РФ)
Раздел II. Учет внеоборотных активов
2.1. Основные средства
2.1.1. Основные средства в учете организации группируются следующим образом:
(выбор с учетом п. 5, 15 ПБУ 6/01)
2.1.2. Части основного средства учитываются как самостоятельные инвентарные объекты в случае, если срок их полезного использования отличается от срока полезного использования объекта (в большую или меньшую сторону от этого срока).
(выбор с учетом п. 6 ПБУ 6/01)
2.1.3. Для амортизации по основным средствам организации применяется .
(выбор с учетом п. 18 ПБУ 6/01)
2.1.4. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если его
Стоимость прочих объектов, отвечающих критериям основного средства, но не удовлетворяющих стоимостному критерию (в т. ч. компьютерной техники, оборудования), учитывается в составе материально-производственных запасов и списывается на счета учета затрат при передаче в эксплуатацию с одновременным отражением на забалансовом счете для контроля за их последующим использованием и выбытием.
(выбор с учетом п. 3—5 ПБУ 6/01)
2.1.5. Переоценка основных средств в организации производится . По другим группам основных средств переоценка не проводится.
(выбор с учетом п. 15 ПБУ 6/01, абз. 1 п. 44 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.)
2.2. Нематериальные активы
2.2.1. Срок полезного использования и метод амортизации нематериальных активов определяются .
(выбор с учетом п. 26 ПБУ 14/2007)
2.2.2. Для целей пересмотра:
– срока полезного использования нематериальных активов существенным признается изменение продолжительности периода использования актива ;
– метода амортизации актива существенным признается изменение ожидаемых экономических выгод от использования актива .
(выбор с учетом п. 27 ПБУ 14/2007)
2.2.3. Для учета начисленной амортизации по нематериальным активам организация .
2.2.4. Переоценка нематериальных активов организации .
(выбор с учетом п. 17 ПБУ 14/2007)
Раздел III. Учет оборотных активов
3.1. .
(выбор с учетом п. 6 ФСБУ 5/2019)
3.2. Формирование фактической себестоимости материалов происходит
3.3.
(выбор с учетом п. 2 ФСБУ 5/2019)
3.4. При выбытии запасы оцениваются .
(выбор с учетом п. 36 ФСБУ 5/2019)
3.5. При ведении учета общехозяйственные расходы распределяются .
(выбор с учетом п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции к Плану счетов)
Раздел IV. Выручка, доходы и расчеты
4.1. Выручка от реализации работ, (услуг) учитывается .
4.2. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством и реализацией работ (услуг).
Другие расходы признаются прочими.
(выбор с учетом п. 4 ПБУ 10/99)
4.3. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (в т. ч. расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ):
(выбор с учетом п. 16 ПБУ 10/99)
Раздел V. Финансовые активы, резервы и обязательства
5.1. Резервы и оценочные обязательства
5.1.1. Дебиторская задолженность организации подлежит регулярной оценке на предмет сомнительности с формированием резервов по сомнительным долгам. Резерв формируется:
– по каждому сомнительному долгу, отвечающему критериям, указанным в ст. 266 Налогового кодекса РФ;
– .
(выбор с учетом п. 3 ПБУ 21/2008, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
5.1.2. Суммы резерва по сомнительным долгам формируются и относятся на прочие расходы . Проверка созданных резервов на предмет корректировки производится также ежеквартально.
(выбор с учетом п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
5.1.3. Размер оценочного обязательства в виде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков определяется .
(выбор с учетом п. 15-17, 21—23 ПБУ 8/2010)
5.1.4. Сумма резерва предстоящих расходов на оплату отпусков формируется и относится на расходы по обычным видам деятельности . Проверка резерва на предмет корректировки производится также ежеквартально.
(выбор с учетом п. 15 ПБУ 8/2010)
5.1.5. Прочие оценочные обязательства отражаются в учете и отчетности по мере их возникновения в соответствии с ПБУ 8/2010. Такие оценочные обязательства учитываются в учете и отражаются в отчетности при условии срока их реализации (исполнения) в течение 12 месяцев после отчетной даты. При сроке реализации более 12 месяцев обязательства учитываются и отражаются в отчетности с учетом корректировок (по дисконтированной стоимости с применением ставки, определяемой руководителем организации применительно к конкретному обязательству)
(выбор с учетом п. 5, 20 ПБУ 8/2010)
5.2. Учет налога на прибыль
5.2.1. Текущий налог на прибыль отражается в бухучете и отчете о финансовых результатах .
(выбор с учетом п. 22 ПБУ 18/02)
5.2.2. Организация применяет следующий порядок учета налога на прибыль:
(выбор с учетом п. 17—20 ПБУ 18/02)
5.2.3. Отложенные налоговые активы и обязательства в балансе отражаются в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств .
(выбор с учетом п. 19 ПБУ 18/02)
Раздел VI. Бухгалтерская отчетность и контроль
6.1. Бухгалтерская отчетность
6.1.1. Организация для формирования и представления годовой отчетности использует
(выбор с учетом ПБУ 4/99, Приказа Минфина России N 66н от 2 июля 2010 г.)
6.1.2. Организация представляет пользователям только годовую отчетность по состоянию на 31 декабря отчетного года. Промежуточная (месячная и квартальная) отчетность .
Управленческая отчетность формируется по графику и объему, утверждаемому руководителем организации по представлению финансового директора и главного бухгалтера.
(выбор с учетом п. 48 ПБУ 4/99)
6.1.3. Обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат .
Показатели по следующим статьям бухгалтерского баланса в любом случае подлежат раскрытию в разрезе:
– по статье «Основные средства» – в разрезе предусмотренных групп основных средств;
– по статьям «Заемные средства» и «Кредиторская задолженность» – в разрезе основных кредиторов, на которых приходится более 50 процентов от суммы данных статей;
– по статье «Дебиторская задолженность» – в разрезе основных дебиторов, на которых приходится более 50 процентов от суммы данной статьи.
(выбор с учетом п. 11 ПБУ 4/99)
6.1.4. Организация отчетность в разрезе операционных и географических сегментов. Указанная отчетность может входить в состав управленческой отчетности по решению руководителя организации, а существенные выводы из нее – раскрываться в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.
(выбор с учетом п. 2 ПБУ 12/2010)
6.1.5. Настоящая учетная политика составлена с учетом следующих допущений о будущих фактах хозяйственной деятельности:
– организация не осуществляет собственными силами научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При необходимости организация может выступать заказчиком таких работ или приобретать их готовые результаты;
– организация не выступает исполнителем по договорам строительного подряда;
– организация не выполняет работы (не оказывает услуги) длительного цикла, приходящихся на несколько отчетных периодов;
– организация не приобретает активы, отвечающие критериям финансовых вложений
(выбор с учетом ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 17/02, ПБУ 2/2008)
6.1.6. Существенной признается ошибка, приводящая за отчетный период к искажению суммы по соответствующей статье отчетности:
– бухгалтерского баланса – ;
– отчетов о финансовых результатах, об изменениях в капитале, о движении денежных средств – в размере не менее 10 процентов.
(выбор с учетом п. 3 ПБУ 22/2010)
6.1.7. Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаются .
(выбор с учетом п. 47 ФСБУ 5/2019)
6.2. Внутренний контроль
6.2.1.
(выбор с учетом п. 4 ПБУ 1/2008)
6.2.2. Порядок организации внутреннего контроля и перечень ответственных за его участки лиц также утверждается отдельным приказом руководителя организации.
(выбор с учетом п. 4 ПБУ 1/2008)
6.2.3. Инвентаризация активов и обязательств проводится:
– в случаях и в порядке, предусмотренных нормативными актами по бухучету и бухгалтерской отчетности;
Состав инвентаризационной комиссии утверждается отдельным приказом руководителя организации.
(выбор с учетом п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
Поскольку в управляющих организациях часто разница между доходами и расходами небольшая или равная доходам, а даже иногда превышает доходы, выбор падает в основном на УСН 15%.
Доходы от реализации услуг по содержанию общего имущества собственников многоквартирных домов необходимо учитывать ежемесячно на последний день календарного месяца, исходя из фактически оказанных услуг.
Что говорит закон?
«Если по результатам исполнения договора управления многоквартирным домом в соответствии с размещенным в системе отчетом о выполнении договора управления фактические расходы управляющей организации оказались меньше тех, которые учитывались при установлении размера платы за содержание жилого помещения, при условии оказания услуг и (или) выполнения работ по управлению многоквартирным домом, оказания услуг и (или) выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предусмотренных таким договором, указанная разница остается в распоряжении управляющей организации при условии, что полученная управляющей организацией экономия не привела к ненадлежащему качеству оказанных услуг и (или) выполненных работ по управлению многоквартирным домом, оказанных услуг и (или) выполненных работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предусмотренных таким договором, подтвержденному в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При этом договором управления многоквартирным домом может быть предусмотрено иное распределение полученной управляющей организацией экономии.»
Федеральный закон от 31.12.2017 N 485-ФЗ
Как все это понять?
Представим, что условия, указанные в ч. 12 ст. 162 ЖК РФ, соблюдены, и в распоряжении управляющей организации остается экономия средств между запланированными и фактическими расходами. Тогда на момент возникновения права на распоряжение данной экономией (что происходит только после размещения годового финансового отчета в государственной информационной системе ЖКХ), неиспользованные деньги, поступившие в счет оплаты работ (услуг), могут считаться дополнительным налогооблагаемым доходом от реализации УО.
На основании поправок в НК по Федеральному закону № 325-ФЗ управляющая организация на упрощенке «доходы минус расходы», которая выступает как исполнитель коммунальных услуг, не должна с 1.01.2018 учитывать при определении объекта налогообложения:
- доходы, полученные от собственников помещений в МКД в качестве платы за коммунальные услуги;
- расходы на приобретение коммунальных ресурсов у РСО для оказания указанных услуг.
Такой порядок учета нужно применять вне зависимости от того, что утверждено в учетной политике организации. Если же там прописан другой порядок учета, надо внести изменения в действующие документы в соответствии с НК РФ.
Учет в управляющей организации на примерах
Разберем подробнее ведение учета полученных и израсходованных средств в управляющей организации.
Деньги, полученные от собственников жилых помещений в счет услуг по содержанию и ремонту имущества МКД, в данном случае являются авансом и формируют кредиторскую задолженность — и в таком случае они должны учитываться обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», в учете указывается «получены денежные средства от собственников имущества МКД».
При фактическом оказании услуг по содержанию (последний день календарного месяца) и передаче результатов выполненных работ по текущему ремонту (дата подписания акта) в учете организации отражается выручка от реализации работ (услуг) (п.п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99):
Дебет 62, субсчет «Расчеты за выполненные работы (оказанные услуги)» Кредит 90, субсчет «Выручка», в учете указывается «доход от реализации работ (услуг)»
В этот момент расходы по обычным видам деятельности, формирующие себестоимость выполненных работ (услуг) (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99), переносятся в дебет счета 90 «Себестоимость продаж»:
- Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списана себестоимость работ (услуг);
- Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62, субсчет «Расчеты за выполненные работы (оказанные услуги)»;
- Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — отражена прибыль от реализации результатов работ (услуг) (выявляется за отчетный месяц).
или
- Дебет 99 Кредит 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток от реализации результатов работ (услуг).
При получении экономии в учете возможны следующие записи:
- Дебет 62, субсчет «Расчеты за выполненные работы (оказанные услуги)» Кредит 90, субсчет «Выручка»- отражен доход в виде экономии;
- Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62, субсчет «Расчеты за выполненные работы (оказанные услуги)»- зачтены авансы в счет получения экономии.
Счет 20
Подробнее поговорим о списании себестоимости работ (услуг) на счет 20.
В большинстве случаев в управлении (обслуживании) управляющих организаций находится не один, а несколько многоквартирных домов. На каждый МКД тариф утверждается индивидуально, исходя из его технических характеристик, особенностей и перечня услуг, в том числе и помимо утвержденного законодательством перечня.
В установлении размера платы за услуги по содержание и ремонту общего имущества многое зависит от предпочтений, интересов и финансовых возможностей собственников. Соответственно, и затраты на каждый дом будут разные, и учитывать их необходимо раздельно, не «перемешивая» деньги разных МКД между собой.
Поэтому для счета 20 нужно создавать несколько номенклатурных групп с наименованием объекта управления, по которому списывается та или иная услуга (работа).
Сфера ЖКХ жестко регулируется контролирующими органами. Согласно ЖК РФ, произведенные управляющей организацией работы должны быть подтверждены собственниками МКД путем подписания акта выполненных работ (в котором прописан вид работ, материалы и дата выполнения), акт подписывают уполномоченные собственники и сотрудник управляющей организации. Такой акт выполненных работ прикладывается к бухгалтерским документам (счет-фактура, акт, авансовый отчет) и только после этого производится списание на 20 счет материалов или работ.
Такой способ ведения раздельного учета помогает:
- быстро и без проблем проходить проверки надзорных органов и отвечать на запросы собственников о расходах;
- быстро и четко понять, хватает ли утвержденного тарифа на тот или иной МКД;
- в формировании ежегодного финансового отчета управляющей организации перед собственниками МКД.
Стародубцева Ирина Валерьевна, Мударисова Анастасия Владимировна
Иногда законодательство позволяет организации выбирать между разными вариантами отражения хозяйственных операций или формами «первички». Однако свой выбор организация должна отразить в учетной политике, после чего неукоснительно ее придерживаться. В противном случае инспекторы зафиксируют нарушение правил учета. О том, как грамотно составить учетную политику, читайте в нашей статье.
Что такое учетная политика организации
Есть хозяйственные операции, которые можно отразить по-разному. Правила налогового учета (НУ) и бухучета (БУ) подразумевают несколько способов, и компания вправе выбрать один из них. Приведем примеры:
- в НУ у организаций есть право отразить амортизационную премию, то есть списать на текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости основного средства (п.9 ст. 258 НК РФ). Но от премии допустимо отказаться;
- в налоговом учете для большинства объектов ОС разрешено выбрать метод амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Выбор метода амортизации закреплен и в бухучете (п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»; см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).
- в БУ компании (кроме малых предприятий) обязаны создавать резервы по предстоящим отпускам. Для этого надо, в числе прочего, вычислить стартовую величину резерва. Методика расчета нормативами не установлена. Организация может определить стартовое значение для каждого работника, либо для подразделения в целом (см. «Как «бывшим» малым предприятиям создать резерв по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете»).
Кроме того, у организаций есть право выбора: использовать унифицированные бланки первичных документов, либо разработать собственные. Это относится к накладной по форме № ТОРГ-12, графику отпусков, табелю учета рабочего времени, штатному расписанию и проч.
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Получить бесплатно
ВНИМАНИЕ
Учетная политика (УП) — это внутренний документ компании, где зафиксированы все выбранные ею способы отражения операций и формы первичных документов. Например, в УП может быть закреплено, что амортизация основных средств начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется. Стартовая величина резерва расходов по предстоящим отпускам считается по каждому сотруднику. При отгрузке товара используется унифицированная форма накладной ТОРГ-12 и т.д.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Формировать УП для целей бухучета должны все юридические лица. Это следует из пункта 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Придерживаться УП обязаны как головной офис, так и каждый филиал, подразделение и представительство организации (п. 9 ПБУ 1/2008).
Учетная политика должна, в частности, обеспечивать:
- Полноту отражения в БУ всех фактов хозяйственной деятельности.
- Своевременность отражения каждой операции в БУ и в бухгалтерской отчетности.
- Равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам на последнее число каждого месяца.
СПРАВКА
Рабочий план счетов — один из элементов УП для целей бухучета. Из всех счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) организация выбирает те, которые будет использовать в своей работе. В крайнем случае, с разрешения Минфина, допустимо ввести новый счет. Для этого можно задействовать «свободные» номера из утвержденного плана (см. «План счетов бухгалтерского учета в 2022 году»).
Получить образец учетной политики для небольшого ООО
Получить бесплатно
Учетная политика для целей налогового учета
Если Налоговый кодекс допускает различные способы учета, компания должна выбрать один из них и закрепить в своей УП.
ВАЖНО
Отступать от утвержденной учетной политики нельзя. На это указал Конституционный суд в определении от 12.05.05 № 167-О. Там говорится, цитируем: «Однако, избрав конкретный вариант такой политики, каждый налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой».
Кто составляет учетную политику организации
Никаких правил здесь нет. Не важно, кто в организации составляет учетную политику. Главное, чтобы она была грамотной и отвечала нуждам предприятия.
Как правило, в небольших ООО разработкой этого документа занимается главный, либо единственный (если других нет) бухгалтер. Большие компании и холдинги привлекают к формированию УП руководителей, а иногда и аудиторов.
Требования к оформлению учетной политики предприятия
Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.
На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.
СПРАВКА
Приказ разрешено составить в свободной форме. Главное, поставить номер, дату и подпись. А также перечислить лиц, которые отвечают за соблюдение УП.
Что касается самой политики, то ее можно изложить в тексте приказа, либо оформить в виде приложения. Чаще всего составляют две политики: отдельно налоговую и отдельно бухгалтерскую. В каждой из них оформляют несколько разделов: «основные средства», «распределение на прямые и косвенные расходы», «создание резервов» и т.д. Допустимы и любые другие варианты, если они отвечают нуждам компании.
Получить ЭЦП по ускоренной процедуре и с полной техподдержкой
Подать заявку
Утверждение учетной политики
По общему правилу вновь созданные компании разрабатывают УП и применяют ее с начала своей деятельности и до конца периода (отчетного или налогового). Далее политику корректируют, либо оставляют старую. В первом случае издают новый приказ, во втором случае — по умолчанию продолжает действовать прежний документ.
Сроки утверждения учетной политики для бухучета и для целей налогового учета — разные:
- Учетная политика для целей БУ утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юрлица (вновь созданного, либо реорганизованного). Но применяется уже с момента внесения записи в ЕГРЮЛ. Если со следующего года УП меняется, соответствующий приказ нужно утвердить до 1 января этого года (п. 9 ПБУ 1/2008).
- Учетную политику по НДС вновь созданные организации утверждают не позднее окончания первого налогового периода (квартала). А применяют — со дня создания (п. 12 ст. 167 НК РФ).
- Для утверждения УП по налогу на прибыль сроки не прописаны. Но указано, что применять ее в общем случае нужно до конца текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ).
ВАЖНО
Менять учетную политику в середине отчетного или налогового периода не возбраняется. Но для это нужны существенные основания. Их два. Первое — появление новых операций или нового вида деятельности. Второе — поправки в законодательстве о налогах и сборах, либо в федеральных или отраслевых стандартах. Для целей БУ есть дополнительное основание — разработка или выбор более эффективного способа ведения бухучета.
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО
Как составить учетную политику организации на 2023 год
Нужно отразить изменения, которые вступят в силу. Вот основные новшества:
- в 2023 году будут действовать лимиты, позволяющие применять «упрощенку». По численности сотрудников — 130 человек, по величине доходов — 251,4 млн руб. (200 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,257; см. «Утверждены коэффициенты‑дефляторы на 2023 год»). Если эти показатели не будут соблюдаться, следует заранее выбрать иную налоговую систему;
- в 2023 году вводится единый тариф страховых взносов: 30% для выплат: в пределах базы, 15,1%, сверх базы (см. «Объединение ПФР и ФСС: по каким ставкам придется платить взносы в 2023 году»). Предельная база равна 1 917 тыс. руб. Для субъектов малого и среднего бизнеса продолжат действовать пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются к части зарплаты, превышающей МРОТ («Объединение ПФР и ФСС: по каким ставкам придется платить взносы в 2023 году»). Тарифы влияют на размер резерва по отпускам;
Рассчитывать страховые взносы по новой, пониженной ставке
Попробовать бесплатно
- мобилизованных сотрудников не следует включать в график отпусков (см. «Нужно ли включать мобилизованных работников в график отпусков: ответ Роструда») и учитывать их при составлении резерва по отпускам;
- если ООО отвечает критерям по численности работников, доходам, остаточной стоимости ОС и проч., то с января 2023 года перейти на автоматизированную УСН (см. «Налоговики разъяснили, как с УСН и сельхозналога перейти на автоматизированную «упрощенку»»; см. «ФНС разъяснила, кто и как может перейти на автоматизированную «упрощенку»»).
Образец учетной политики организации на 2022 год
Учетная политика УСН «доходы минус расходы» на 2023 год регламентирует порядок учета хозопераций в каждом конкретном предприятии. Как правильно составить данный документ и какие нововведения следует учесть в 2023 году, рассмотрим в материале далее.
Налоговая учетная политика УСН «доходы минус расходы» на 2023 год
Ставки УСН в 2022-2023 годах
Ставка УСН в 2022-2023 годах зависит от выбранного спецрежимником объекта налогообложения. По каким ставкам будет производиться расчет налога в 2022-2023 годах, расскажем в этом материале.
Подробнее
Формировать и применять на практике учетную политику (УП) обязаны все предприятия вне зависимости от используемого режима налогообложения. УП – это объединение правил и способов ведения налогового и бухучета, которые компания выбрала, решила применять в своей деятельности и закрепила внутренним распоряжением.
Как правило, организации оформляют УП для целей бухучета и для целей налогообложения. Они могут быть составлены в виде двух отдельных документов либо в виде одного документа с двумя разделами. Утверждается УП приказом руководителя и действует на протяжении указанного в ней срока (при его фиксации в приказе). В этом документе должны быть не только закреплены способы и методы бухгалтерского и налогового учета, но и даны описания используемых в производстве и управлении видов активов и расчетов. К УП прилагают образцы и формы применяемых первичных учетных документов, налоговых регистров, схемы документооборота. Представим, какой может быть учетная политика УСН 15% в 2023 году, сформированная для целей налогообложения, и напомним, каким критериям подобный документ должен соответствовать.
Переписывать все положения НК РФ в учетную политику не требуется. Документ закрепляет лишь особенности ведения учета, которые применяет организация.
Учетная политика при УСН закрепляет способ формирования базы для расчета налога в виде доходов, уменьшенных на размер затрат. Преследуя эту цель, в УП фиксируют:
- методы определения доходов и расходов, способ ведения налогового регистра — Книги учета доходов и расходов (КУДиР);
- способы признания и оценки доходов и затрат;
- нюансы учета иных значений и показателей, важных в учете «упрощенца».
Доходами при УСН считаются доходы от продаж товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы, к примеру, курсовые разницы торгующихся на рынке валют, иные доходы, означенные в ст. 250 НК РФ. Доходы признаются только по факту их получения, т.е. применяется «кассовый метод» (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
К расходам относятся понесенные затраты, связанные с основной деятельностью компании и блоком ее социальных выплат. Они перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень ограничен, и не обозначенные в нем расходы не могут быть признаны таковыми и, соответственно, на них нельзя уменьшить размер налоговой базы. Например, выданные контрагентам авансы, уплаченная сумма единого УСН-налога, представительские и иные затраты, не зафиксированы в списке и в расходах при УСН не учитываются. Для признания в структуре затрат все издержки должны быть обязательно оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, разрешено учитывать расходы на приобретение товаров для продажи, приобретенных до перехода на УСН с ПСН, в составе затрат по мере их реализации после перехода на «упрощенку» (закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Компания должна выбрать и закрепить в УП способ учета:
- покупных товаров. В УП целесообразно указать, включаются ли в стоимость товаров траты на доставку и хранение или эти расходы будут отражаться отдельно;
- сырья и материалов. Для их оценки выбирают один из применяемых способов:
- по цене первых по хронологии покупок (ФИФО);
- по средней цене;
- по стоимости единицы;
- ОС и НМА. Для учета ОС указывают, каким способом будут определяться расходы на частично оплаченные объекты. К примеру, можно выбрать один из вариантов — регистрировать в разделе 2 КУДиР:
- каждую оплаченную долю объекта как отдельный объект и списывать в расходы ежеквартально до конца налогового периода;
- всю стоимость ОС, а списывать поквартально в пределах оплаченной суммы;
- расходов на ГСМ. В УП необходимо указать, какие нормы применяются в компании при списании ГСМ – можно опираться на нормы Минтранса, либо собственные, разработанные в организации, адаптированные к деятельности фирмы и финансово обоснованные.
Прописывая все особенности и нюансы применяемых методов учета, необходимо обосновывать их использование действующими законодательными нормами.
Когда и в каких случаях утверждается учетная политика организаций для УСН на 2023 год
Учетная политика ООО на УСН на предстоящий год должна быть утверждена до завершения 2022 года, но делать это целесообразно лишь в случае, если истекает срок действия утвержденной ранее УП или в методологию учета вносятся существенные изменения.
Если срок действия в утвержденной УП не обозначен, а методы учета не меняются, то проще издать приказ о продлении действия УП. При внесении изменений в действующий вариант УП будет вполне достаточным утверждение дополнений и изменений к ней изданием отдельного документа, содержащего только обновленные и измененные положения.
Компания на УСН меняет УП если:
- законодателем приняты новые поправки в бухгалтерском или налоговом законодательстве;
- сменился собственник;
- проведена реорганизация;
- собственниками принято решение изменить критерии ведения учета.
Изменения в УП руководитель компании утверждает соответствующим приказом. Если изменения связаны с порядком осуществления учета, то их начинают применять после утверждения в УП с наступления нового финансового года. Изменения же, явившиеся следствием введения законодательных правок, применяют с той даты, когда соответствующие нормы вступают в действие.
Изменения 2022 — 2023, которые нужно учесть при составлении учетной политики на 2023 год
При составлении учетной политики на 2023 год учитывайте изменения, принятые в 2022 году:
Учетная политика ООО на УСН «доходы минус расходы» на 2023 год: образец
Учетная политика ООО на УСН «доходы минус расходы» на 2023 год: образецОбразец оформления учетной политики УСН «доходы – расходы» на 2023 год подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к образцу документа.
Скачать образец в «КонсультантПлюс»
Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО
Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».