Учебник бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

Принимаю соглашение об использовании книг и учебников, размещенных на сайте «КонсультантПлюс — студенту и преподавателю»

Нажимая на ссылку «Скачать» в разделе «Книги и учебники» сайта www.consultant.ru/edu, Пользователь получает доступ к PDF файлу, содержащему литературное произведение (Произведение), право на использование которого принадлежит ЗАО «Консультант Плюс».
Пользователь вправе однократно произвести запись Произведения в память своей ЭВМ; а также изготовить не более одной печатной копии Произведения (любой его части) для использования исключительно в личных целях.
Пользователь не вправе использовать Произведение любым иным способом, в том числе воспроизводить, тиражировать, копировать иными способами и/или передавать экземпляры Произведения (любых его частей) другим лицам.
Нарушение Пользователем указанных условий использования Произведения влечет ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Отметив «Принимаю», Пользователь подтверждает, что он ознакомлен с изложенными выше условиями, согласен с ними и обязуется их исполнять.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

• Скопировать в буфер библиографическое описание

  Проданова, Н. А.  Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие для вузов / Н. А. Проданова, Е. И. Зацаринная ; ответственный редактор Е. И. Зацаринная. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 220 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-15782-6. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/509694 (дата обращения: 24.03.2023).

• Добавить в избранное

3-е изд., пер. и доп. Учебное пособие для вузов

Показать все

УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ 
МАЛОГО БИЗНЕСА

УЧЕБНИК

Москва
РИОР
ИНФРА-М

О.Е. ИВАНОВА

УДК 657.5(075.8)
ББК 65.052.24я73
          И18

А в т о р :
Иванова О.Е. — канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского 
учета, анализа и аудита, Костромская государственная сельскохозяйственная 
академия (п. Караваево). Автор более 150 печатных работ, в том числе 13 моно-
графий и трех учебных пособий по вопросам экономического развития произ-
водственной сферы промышленного сектора экономики, бухгалтерского управ-
ленческого учета и бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.
Р е ц е н з е н т :
Солдатова Л.И. — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, 
анализа и аудита, заместитель декана экономического факультета по учебной 
и методической работе, Костромская государственная сельскохозяйственная 
академия (п. Караваево).

Иванова О.Е.
Учет на предприятиях малого бизнеса : учебник / О.Е. Иванова. — 
М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. — 172 с. — (Высшее образование). — DOI: 
https://doi.org/10.12737/1746-3

ISBN 978-5-369-01746-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-013651-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106315-6 (ИНФРА-М, online)
В учебнике приведены основные темы курса, формы бухгалтерских и на-
логовых регистров, задания и тесты для самоконтроля. Особое внимание уде-
лено особенностям формирования налоговых данных на основании инфор-
мации, группируемой на счетах бухгалтерского учета, для исчисления нало-
говой базы и сумм налога за налоговый (отчетный) период при различных 
системах налогообложения, применяемых субъектами малого предпринима-
тельства. Для более полного и доступного понимания главы издания проил-
люстрированы формами бухгалтерского и налогового учета в соответствии с 
действующим законодательством.
Учебник предназначен для студентов направления подготовки «Эконо-
мика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной и заочной форм 
обучения.

УДК 657.5(075.8)
ББК 65.052.24я73

ISBN 978-5-369-01746-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-013651-6 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106315-6 (ИНФРА-М, online)
© Иванова О.Е.

И18

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Малый бизнес занимает определенную нишу в системе экономиче-
ских отношений современного общественного устройства. Он решает 
социальные вопросы, связанные с занятостью населения, позволяет 
быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реаги-
ровать на потребности рынка, делает продукцию экономически кон-
курентоспособной. В итоге широкий слой малого предприниматель-
ства для государства является серьезным источником налоговых по-
ступлений. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии 
малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых 
предприятий выбирать систему налогообложения, бухгалтерского 
учета и отчетности. Одним из направлений поддержки субъектов ма-
лого предпринимательства является налоговая политика государства, 
нацеленная на оптимизацию и минимизацию налогообложения дан-
ных категорий хозяйствующих субъектов. На сегодняшний день субъ-
ектам малого предпринимательства в соответствии с законодательст-
вом предлагается ряд систем налогообложения. Таким образом, перед 
каждой организацией встает вопрос выбора системы налогообложе-
ния, характеризующейся спецификой построения бухгалтерского и 
налогового учета. 
Настоящий учебник подготовлен в соответствии с требованиями к 
знаниям по дисциплине «Бухгалтерский учет на предприятиях малого 
бизнеса», сформулированными Федеральным государственным обра-
зовательным стандартом высшего образования по направлению под-
готовки «Экономика (уровень бакалавриат)». Целями освоения дис-
циплины «Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса» яв-
ляются формирование у будущих выпускников теоретических знаний 
и практических навыков в области бухгалтерского и налогового учета 
для управления финансово-хозяйственной деятельностью предпри-
ятий малого бизнеса. Учебник в полной мере отвечает стандарту под-
готовки бакалавров в определенной области профессиональной дея-
тельности. 
Учебник состоит из трех глав, отражающих общие вопросы орга-
низации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, орга-
низацию налогового учета в условиях применения упрощенной сис-
темы налогообложения, системы налогообложения в виде единого 
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и для 
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяй-
ственного налога). Его построение предполагает изучение ключевых 
вопросов по содержанию форм бухгалтерской (финансовой) отчетно-

сти, регистров налогового учета, форм налоговых деклараций, позво-
ляющие научить студентов применять действующее законодательство 
для ведения учета на предприятиях малого бизнеса. Завершаются гла-
вы задачами и тестовыми вопросами для самоконтроля студентов, 
которые охватывают все содержание соответствующих тем курса. 
Предлагаемый учебник отличается от множества других лаконич-
ностью изложения курса с учетом современных требований развития 
российской экономики и решения информационно-аналитических 
проблем по сбору и обработке информации субъектами малого пред-
принимательства. Учебник может быть использован в вузах, средних 
специальных учебных заведениях, на курсах повышения квалифика-
ции, а также практическим работникам бухгалтерских служб органи-
заций малого бизнеса. 
Настоящее издание подготовлено заведующим кафедрой бухгал-
терского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО Костромская ГСХА и 
отражает практику преподавания учета на предприятиях малого биз-
неса на экономическом факультете вуза. Автор выражает благодар-
ность рецензентам учебника за высказанные замечания и советы, 
большинство из которых учтены при подготовке настоящего издания. 

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА 

1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса 
является одним из самых эффективных методов стабилизации эконо-
мики. Российская экономика на современном этапе, безусловно, нуж-
дается в развитии малого бизнеса. При этом малым предприятиям и 
индивидуальным предпринимателям чрезвычайно необходима само-
стоятельность в выборе системы налогообложения, бухгалтерского 
учета и отчетности.  
Определение субъектов малого предпринимательства в российской 
практике дано в Федеральном законе 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ  
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской 
Федерации» [4]. Настоящий Федеральный закон регулирует отноше-
ния, возникающие между юридическими лицами, физическими лица-
ми, органами государственной власти Российской Федерации, орга-
нами государственной власти субъектов РФ, органами местного само-
управления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, 
определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательст-
ва, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего пред-
принимательства, виды и формы такой поддержки. 
В соответствии с действующим законодательством к субъектам 
малого и среднего предпринимательства относятся зарегистриро-
ванные в соответствии с законодательством РФ хозяйственные об-
щества, хозяйственные партнерства, производственные кооперати-
вы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хо-
зяйства и индивидуальные предприниматели, отвечающие следую-
щим условиям: 
1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств долж-
но быть выполнено хотя бы одно из следующих требований: 
а) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, 
муниципальных образований, общественных и религиозных органи-
заций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исклю-
чением суммарной доли участия, входящей в состав активов инве-
стиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной 
ответственностью не превышает 25%, а суммарная доля участия ино-
странных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся 
субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 

49%. Ограничение в отношении суммарной доли участия иностран-
ных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся 
субъектами малого и среднего предпринимательства, не распростра-
няется на общества с ограниченной ответственностью, соответствую-
щие требованиям, указанным в подп. «в»–«д» настоящего пункта; 
б) акции акционерного общества, обращающиеся на организован-
ном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного 
(инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Пра-
вительством РФ; 
в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных парт-
нерств заключается в практическом применении (внедрении) резуль-
татов интеллектуальной деятельности (программ для электронных 
вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, 
промышленных образцов, селекционных достижений, топологий ин-
тегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключи-
тельные права на которые принадлежат учредителям (участникам) 
соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных парт-
нерств — бюджетным, автономным научным учреждениям либо яв-
ляющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями 
образовательным организациям высшего образования; 
г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили 
статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от  
28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколко-
во”»; 
д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйст-
венных партнерств являются юридические лица, включенные в ут-
вержденный Правительством РФ перечень юридических лиц, предос-
тавляющих государственную поддержку инновационной деятельно-
сти в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 
1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической 
политике». Юридические лица включаются в данный перечень в по-
рядке, установленном Правительством РФ, при условии соответствия 
одному из следующих критериев: 
– юридические лица являются публичными акционерными обще-
ствами, не менее 50% акций которых находится в собственности Рос-
сийской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых 
данные публичные акционерные общества имеют право прямо и (или) 
косвенно распоряжаться более чем 50% голосов, приходящихся на 
голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких 
хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать едино-
личный исполнительный орган и (или) более половины состава колле-
гиального исполнительного органа, а также возможность определять 

избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного 
совета); 
– юридические лица являются государственными корпорациями, 
учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 
1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»; 
– юридические лица созданы в соответствии с Федеральным зако-
ном от 27 июля 2010 г. № 211-ФЗ «О реорганизации Российской кор-
порации нанотехнологий»; 
е) акционеры — Российская Федерация, субъекты РФ, муници-
пальные образования, общественные и религиозные организации 
(объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением 
инвестиционных фондов) владеют не более чем 25% голосующих ак-
ций акционерного общества, а акционеры — иностранные юридиче-
ские лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами ма-
лого и среднего предпринимательства, владеют не более чем 49% го-
лосующих акций акционерного общества (с 1 июля 2017 г.). 
2) среднесписочная численность работников за предшествующий 
календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, 
производственных кооперативов, потребительских кооперативов, кре-
стьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимате-
лей не должна превышать следующие предельные значения средне-
списочной численности работников для каждой категории субъектов 
малого и среднего предпринимательства: 
а) от 101 до 250 человек — для средних предприятий; 
б) до 100 человек — для малых предприятий. Среди малых пред-
приятий выделяются микропредприятия — до 15 человек; 
3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, про-
изводственных кооперативов, потребительских кооперативов, кресть-
янских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, 
полученный от осуществления предпринимательской деятельности за 
предшествующий календарный год, который определяется в порядке, 
установленном законодательством РФ о налогах и сборах, суммирует-
ся по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по 
всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значе-
ния, установленные Правительством РФ для каждой категории субъ-
ектов малого и среднего предпринимательства: (с 1 августа 2016 г.): 
– микропредприятия — 120 млн руб.; 
– малые предприятия — 800 млн руб.; 
– средние предприятия — 2 млрд руб. 
Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с 
едиными методологическими основами и правилами, установленными 
Федеральным законом 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском 

учете» [2], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации [13], стандартами бух-
галтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций [12], а также на основании 
Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для 
субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем — Типовые 
рекомендации) [14]. Типовые рекомендации разработаны в соответст-
вии с Федеральным законом 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии 
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и 
предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, яв-
ляющихся юридическими лицами по законодательству РФ, независи-
мо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых 
форм и форм собственности (за исключением кредитных организа-
ций). 
Малое предприятие имеет право выбора одной из систем бухгал-
терского учета:  
 традиционную систему;  
 простую форму;  
 форму бухгалтерского учета с использованием регистров бух-
галтерского учета имущества. 
Под традиционной системой следует понимать план счетов и 
формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все органи-
зации, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитных 
организаций и других организационно-правовых форм, обязанных 
вести учет в особом порядке. К традиционным формам относятся: 
журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризи-
рованная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета.  
Простая форма и форма бухгалтерского учета с использованием 
регистров бухгалтерского учета имущества рекомендуются исклю-
чительно для малых предприятий.  
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 
ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых пред-
приятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйствен-
ных операций несут руководители малых предприятий. Руководитель 
малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы: 
 создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, 
возглавляемое главным бухгалтером; 
 ввести в штат должность бухгалтера; 

 передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета 
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) 
или бухгалтеру-специалисту; 
 вести бухгалтерский учет лично. 
Принятая малым предприятием учетная политика утверждается 
приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и 
состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются: 
 рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий син-
тетические и аналитические счета, необходимые для ведения бух-
галтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и 
полноты учета и отчетности; 
 формы первичных учетных документов, применяемых для 
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотре-
ны типовые формы первичных учетных документов, а также формы 
документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
 порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов 
имущества и обязательств; 
 правила документооборота и технология обработки учетной 
информации; 
 порядок контроля за хозяйственными операциями, а также 
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского уче-
та. 
Учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год и изменяется при следующих условиях: 
 изменении требований, установленных законодательством РФ 
о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандар-
тами; 
 разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерско-
го учета, применение которого приводит к повышению качества ин-
формации об объекте бухгалтерского учета; 
 существенном изменении условий деятельности экономическо-
го субъекта. 
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) 
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с 
начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого 
изменения. Отражение фактов хозяйственной жизни в системе счетов 
бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых 
малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. 
Малым предприятиям с простым технологическим процессом произ-
водства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим 

незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не 
более 100 в месяц) рекомендуется применять упрощенную форму 
бухгалтерского учета. 
Большинство субъектов малого предпринимательства имеют право 
вести упрощенный бухгалтерский учет. В данном случае руководи-
тель организации может сам вести бухгалтерский учет, издав об этом 
Приказ [2, 7]. Кроме того, субъекты малого предпринимательства мо-
гут использовать сокращенный план счетов. В частности, учитывать 
все затраты на производство и реализацию на счете 20 «Основное 
производство» и не вести других затратных счетов (счет 26 «Общехо-
зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.). Согласно 
Информации, представленной Министерством финансов России от 
29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского 
учета и бухгалтерской отчетности», основные средства возможно 
учитывать в упрощенном порядке. 
В этом случае первоначальная стоимость основных средств опре-
деляется:  
– при покупке — по цене поставщика и затрат на монтаж; 
– при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику. 
Все остальные затраты, связанные с приобретением основных 
средств, возможно включить в состав расходов по обычным видам 
деятельности в том периоде, когда они были понесены. 
Амортизацию по любым основным средствам можно начислять 
единовременно — один раз в год 31 декабря, либо периодически, на-
пример раз в полгода, либо раз в квартал. Амортизацию по производ-
ственному и хозяйственному инвентарю — единовременно в полной 
сумме при принятии этих объектов к учету.  
В упрощенном порядке могут учитываться материально-произ-
водственные запасы. В этом случае приобретенные материально-
производственные запасы можно принимать к бухгалтерскому учету 
по цене поставщика, а все остальные расходы, связанные с их приоб-
ретением (в том числе транспортно-заготовительные расходы), вклю-
чать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда 
они были понесены. Материально-производственные запасы можно 
списывать в расходы по обычным видам деятельности в момент по-
купки в следующих случаях: 
– если материально-производственные запасы предназначены для 
управленческих нужд (например, канцтовары); 
– если организация является микропредприятием; 
– если остатки материально-производственных запасов несущест-
венны.