Чтобы улучшить функционирование системы внутреннего контроля, в компании формируют ревизионную службу, подразделение внутреннего аудита и службу внутреннего контроля. Данные контрольно-ревизионные подразделения взаимосвязаны между собой, являются единым целым, однако у каждого из них свои цели и задачи. В статье рассмотрим актуальные вопросы, связанные с организацией службы внутреннего аудита. Вы узнаете, кто может быть внутренним аудитором, как правильно и рационально организовать службу внутреннего аудита, на что обращать внимание в ходе этого процесса.
ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Под внутренним аудитом понимают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности компании и ее бизнес-процессов, которая регламентируется внутренними документами организации.
Общая цель внутреннего аудита — содействовать органам управления компании в повышении эффективности управления организацией, совершенствовании ее финансово-хозяйственной деятельности.
Цели внутреннего аудита в конкретной компании устанавливают во внутреннем нормативном документе (регламенте, Положении о внутреннем аудите и т. д.).
Основные задачи внутреннего аудита:
- организация и функционирование системы внутреннего аудита для определения уровня эффективности работы подразделений и организации в целом;
- удовлетворение потребности органов управления компанией в части предоставления контрольной информации о функционировании бизнес-процессов, достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Задачи внутреннего аудита конкретной компании определяют с учетом имеющихся ресурсов, особенностей и приоритетов деятельности.
Собственники компании уделяют большое внимание бюджетированию и выполнению утвержденных планов, поэтому в организации налажена система внутреннего аудита. Задачи внутреннего аудита: проверять бухгалтерскую отчетность, контролировать достоверность разрабатываемых бюджетов, обоснованность используемых экономических методик.
Для эффективного выполнения этих задач в функционал внутреннего аудитора были внесены соответствующие нормы, определяющие его права и обязанности в данном вопросе.
Положение о внутреннем аудите компании дополнили разделами, оговаривающими функционал внутреннего аудита в части проверки выведения плановых данных, сопоставления их с фактом, оценки отклонений. Были прописаны права и обязанности внутренних аудиторов в отношении этих вопросов.
КТО МОЖЕТ БЫТЬ ВНУТРЕННИМ АУДИТОРОМ?
Однозначно не работники бухгалтерии. Дело даже не в недоверии. Просто получится, что они будут проверять сами себя. Заблуждаясь в каком-либо вопросе, они не выявят ошибку при проверке. Ни о какой независимости проверяющего в данном случае не может быть и речи.
Работники других подразделений также не могут быть внутренними аудиторами в силу квалификации и собственной заинтересованности.
Все доводы свидетельствуют о том, что внутренний аудит проводит или специальный работник самой организации — внутренний аудитор, или специальное подразделение организации — служба внутреннего аудита.
Справится один специалист или нужна целая структура (служба, отдел), зависит от:
- требований руководства предприятия;
- целей и задач, поставленных перед внутренним аудитом.
ПРИМЕР 1
Компания занимается производством продуктов питания. Оборот компании составляет около 500 млн руб. в год. Численность персонала превысила 100 человек. Предприятие имеет два филиала, расположенных в разных областях региона.
Руководство компании помимо ежемесячного контроля бухгалтерской отчетности хотело бы периодически получать информацию о достоверности формируемых управленческих отчетов, бюджетов, а также об эффективности бизнес-процессов в филиалах.
С учетом такого объема работ было принято решение организовать отдел внутреннего аудита, так как один человек не справится со всеми поставленными задачами. Для начала в штат отдела ввели двух специалистов.
Нередко количество внутренних аудиторов рассчитывают исходя из нормирования трудовых процессов по данной специальности и с учетом периодичности исполнения обязанностей (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно).
ПРИМЕР 2
Чтобы определить потребность в аудиторах для формируемой службы внутреннего аудита, численность сотрудников службы рассчитали в соответствии с функциональным содержанием труда (см. таблицу).
При расчете ежегодных и ежеквартальных функций исходили из 247 рабочих дней, что дает среднемесячное число рабочих дней в размере 20,58 (247 раб. дн. / 12 мес.).
|
Расчет численности сотрудников службы внутреннего аудита в соответствии с функциональным содержанием труда |
|||
|
Функции |
Периодичность исполнения |
Трудоемкость (рабочих часов в день) |
Пересчет ежегодных и еженедельных временных норм работ в среднедневные рабочие часы |
|
Проверка платежной дисциплины (порядка согласования платежей, сумм, получателей) |
Ежедневно |
1 |
1 ч |
|
Анализ договоров с покупателями и поставщиками (стоимость, сроки, условия, подписанты и т. д.) |
Ежедневно |
1 |
1 ч |
|
Сверка данных бухучета, требующих особого контроля, с утвержденными плановыми показателями |
Ежедневно |
1 |
1 ч |
|
Подготовка ежедневного отчета о контроле совершенных операций и сделок |
Ежедневно |
25 мин |
0 ч 25 мин |
|
Консультирование, подготовка развернутых мотивированных ответов |
Ежедневно |
2 |
2 ч |
|
Анализ эффективности бизнес-процессов в филиалах и на предприятии в целом |
Еженедельно |
24 |
4 ч 48 мин (24 ч / 5 раб. дн.) |
|
Контроль работы с дебиторской и кредиторской задолженностью |
Еженедельно |
4 |
0 ч 48 мин (4 ч / 5 раб. дн.) |
|
Презентация результатов работы руководству предприятия |
Еженедельно |
2 |
0 ч 24 мин (2 ч / 5 раб. дн.) |
|
Всесторонний анализ показателей бухгалтерской отчетности, проверка взаимосвязи показателей, выполнения плана |
Ежемесячно |
30 |
1 ч 27 мин (30 ч / 20,58 раб. дн. в месяце) |
|
Оформление отчета по результатам внутреннего аудита |
Ежемесячно |
3 |
0 ч 9 мин (3 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Анализ рабочей документации |
Ежемесячно |
100 |
4 ч 52 мин (100 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Проверка правильности расчета налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам |
Ежемесячно |
40 |
1 ч 57 мин (40 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Проверка операций с капитальными вложениями, основными средствами, нематериальными активами |
Ежемесячно |
24 |
1 ч 10 мин (24 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Проверка операций с запасами, фактического наличия запасов путем инвентаризации |
Ежемесячно |
16 |
0 ч 47 мин (16 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Проверка расчетов по оплате труда и прочим операциям, расчетов с подотчетными лицами |
Ежемесячно |
16 |
0 ч 47 мин (16 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Проверка кассовых операций, фактического наличия денежных средств путем инвентаризации |
Ежемесячно |
6 |
0 ч 17 мин (6 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Проверка формирования выручки, себестоимости, финансового результата |
Ежемесячно |
16 |
0 ч 47 мин (16 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Проверка операций по кредитам и займам полученным |
Ежемесячно |
3 |
0 ч 9 мин (3 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Разработка предложений по усовершенствованию методологии ведения бухучета, системы бухучета, автоматизации процессов |
Ежемесячно |
32 |
1 ч 33 мин (32 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Презентация результатов работы руководству предприятия |
Ежемесячно |
2 |
0 ч 6 мин (2 ч / 20,58 раб. дн.) |
|
Всесторонний анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности, проверка взаимосвязи показателей, выполнения плана |
Ежегодно |
24 |
0 ч 6 мин (24 ч / 247 раб. дн. в году) |
|
Презентация результатов работы за год руководству (общее количество) |
Ежегодно |
6 |
0 ч 1 мин (6 ч / 247 раб. дн. в году) |
|
Итого |
25 ч 55 мин |
Таким образом, общая среднедневная трудоемкость функций по внутреннему аудиту исходя из запланированных объемов работ составляет 25 ч 55 мин ежедневно. С учетом восьмичасового рабочего дня понадобится не менее трех специалистов.
На основании этого расчета в штатное расписание формирующейся службы внутреннего аудита ввели три штатные единицы.
Важный момент: служба внутреннего аудита должна быть максимально независимой, подчиняться только собственникам и руководителю компании (возможно, заместителю руководителя). Это позволит избежать возможного давления на аудиторов со стороны разного ранга руководителей данной организации.
Требования к квалификации внутреннего аудитора в разных компаниях могут отличаться:
- высшее экономическое и высшее юридическое образование;
- знание определенных языков;
- наличие профессионального аттестата;
- опыт работы и т. д.
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 9, 2020.
Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор»: как создавался и зачем нужен
Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор», утвержденный в 2015 году Министерством труда и соцзащиты РФ, стал важным шагом в развитии профессии внутреннего аудитора. В документе подробно описаны цели внутреннего аудита в компании, функции и квалификационные уровни внутреннего аудитора.
Все компании, в которых есть служба внутреннего контроля или служба внутреннего аудита, используют этот профстандарт при разработке должностных инструкций, планировании обучения персонала и формировании кадровой политики.
Как создавались профессиональные стандарты внутреннего аудита
Профессиональные стандарты внутреннего аудита разрабатывали несколько организаций: Институт внутренних аудиторов, Саморегулируемая организация аудиторов Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» и Некоммерческое партнерство «Российский институт директоров».
В создании и обсуждении проекта также участвовали Федеральное агентство по управлению государственным имуществом («Росимущество»), Финансовый университет при Правительстве РФ и представители крупных компаний и организаций.
Работа над профстандартом шла 2 года. Приступил к проекту Институт внутренних аудиторов в мае 2013 года. И только 24 июня 2015-го года документ утвердили в Министерстве труда и соцзащиты РФ приказом №398н. Все это время обрабатывались отзывы на проект документа от Министерства финансов и Министерства экономического развития.
После того, как профстандарт внутреннего финансового аудита был утвержден в Минтруда РФ, его зарегистрировали в Министерстве юстиции. И уже с 14 августа 2015 документ вступил в действие.
Трудовые функции внутреннего аудитора
В профстандарте описаны цель трудовой деятельности и функции внутреннего аудитора в компании. Там сказано, что специалист должен проводить независимые внутренние аудиторские проверки и консультации по вопросам ведения бухгалтерской отчетности, управления рисками и эффективности менеджмента в целом.
Также специалисту поручается:
- проверка достоверности данных о финансово-хозяйственной деятельности компании;
- анализ результатов деятельности деятельности организации и обеспечение сохранности ее активов;
- управление службой внутреннего аудита;
- контроль за соответствием всех хозяйственных, кадровых и прочих мероприятий в компании, требованиям действующего законодательства и положениям внутренним нормативным актам.
Однако, трудовые функции внутреннего аудитора еще зависят от его квалификационного уровня.
Уровни квалификации внутреннего аудитора
Квалификация специалиста определяет, чем будет он заниматься в компании. И какие навыки, образование и опыт работы у него для этого должны быть. В профстандарте “Внутренний аудитор” описано всего 2 квалификационных уровня специалиста: шестой и седьмой.
- Внутренний аудитор 6-го уровня квалификации — может проводить внутренние аудиторские проверки, но не руководить ими. Это — специалисты с высшим образованием уровня бакалавр и опытом работы от 2-х лет в любой области деятельности компании. Сюда же относятся специалисты с международными дипломами и сертификатами о прохождении курсов переподготовки и повышения квалификации в области внутреннего аудита.
- Специалист 7-го уровня квалификации может управлять службой внутреннего аудита, а также проводить внутренние проверки самостоятельно или в составе группы. У внутреннего аудитора этого уровня должен быть диплом о высшем образовании не ниже магистра или “специалитет”.
Что касается высшего образования — здесь жестких требований нет. Внутренний аудит проводится в различных компаниях, поэтому у специалиста как 6-го, так и 7-го квалификационного уровня может быть высшее образование по любой специальности. Однако ему обязательно нужно получить дополнительное образование в области внутреннего аудита. Это могут быть курсы переподготовки, повышения квалификации по внутреннему аудиту или программы международной сертификации.
Для чего необходим профессиональный стандарт
Профессиональный стандарт подробно описывает, что должен знать и делать внутренний аудитор, чтобы вовремя выявлять, оценивать и снижать какие-либо риски в компании.
Компаниям наличие такого профстандарта позволяет:
- ввести единую терминологию при формировании внутренней нормативной базы служб внутреннего аудита (положение о подразделении, должностные инструкции и пр.);
- упорядочить наименования должностей работников служб внутреннего аудита;
- сформировать требования к опыту работы, знаниям и умениям для подбора, оценки и обучения внутренних аудиторов;
- разрабатывать программы профессиональной подготовки и повышения квалификации как в организациях, так и на базе высших учебных заведений.
Большинство работодателей уже применяют профессиональные стандарты при подборе специалистов в службу внутреннего аудита, когда планируют обучение, аттестацию работников и разрабатывают систему оплаты труда. Вузы и учебные центры используют стандарт при разработке образовательных программ и программ повышения квалификации.
Для специалистов профстандарт стал неким ориентиром по обучению и профессиональному росту. Чтобы соответствовать требованиям и продвигаться по карьере, внутреннему аудитору необходимо постоянно обучаться и повышать свою квалификацию. Проще всего это делать на онлайн-курсах Финансовой академии Актив.
Применяют ли профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» в вашей компании?
Профессиональный стандарт внутреннего аудитора применяется при модернизации кадровой документации организации: её должностных инструкций, правил внутреннего распорядка и т.д. Также документ имеет широкий спектр дополнительных возможностей. Так, его можно использовать при разработке KPI, рекомендаций по повышению уровня работников или отбраковки несоответствующих по качеству кандидатов.
ФАЙЛЫ
Скачать образец профстандарта внутреннего аудитора .doc
Современная правовая база профстандартов
Создание полноценной нормативной базы по должностным стандартам началось в 2013 году, когда было принято Постановление Правительства №23, где документировался порядок их составления.
В 2015 году в действие вступил Федеральный закон №ФЗ-122. Данный ФЗ дополнил положениями о профстандартах Трудовой кодекс и законодательство об образовании. Так, в ТК была введена статья 195.3, документирующая процессы их практического использования организациями-нанимателями.
В следующем году Правительство приняло Постановление №584, определившее порядок применения профстандартов в бюджетных организациях разного уровня и компаниях, большая часть которых принадлежит государству.
Основные аспекты их практического использования были обобщены и разобраны Минтрудом в Письме №14-0/10/В-2253.
Содержание профстандарта внутреннего аудитора
В 2015 году Минтруд утвердил профстандарт для аудитора (08.023). Данный документ содержит четыре части.
В его начале перечислены цель, вид и группа профессии аудитора, а также их отношение к классификаторам ОКВЭД и ОКЗ.
В следующей части указаны семь профильных функций аудитора и семнадцать их составляющих. Каждая функция состоит из двух-трёх частей. Так, функция по методическому обеспечению аудита включает:
- обучение работников аудиторской компании и повышение их квалификации;
- разъяснение сотрудникам принципов профильного законодательства;
- разработка документов, регламентирующих деятельность аудиторов, и отслеживание их актуализации.
В третьей части содержится более подробная информация по функциям и их частям.
Для функций указано:
- специалисты по аудиту, класс которых достаточен для их выполнения;
- нужный им уровень опыта и образования;
- особые условия их допуска к работе;
- прочие данные вспомогательного характера.
Например, для вышеупомянутой функции по методическому обеспечению аудита указаны:
- Три класса специалистов, готовых к её выполнению.
- Образование – высшее, уровня специалитета или магистратуры. Также требуется дополнительное профильное образование и повышение квалификации.
- Опыт работы – от пяти лет, в том числе от трёх в аудиторской фирме.
- Дополнительно специалисту требуется членство в СРО аудиторов.
- Особо указано на необходимость соблюдения аудитором норм профессиональной этики.
Также указаны коды специалистов по ОКЗ, ЕКС, ОКПДТР, ОКСО.
По составляющим функций в разделе предоставлена следующая информация:
- трудовые операции аудитора;
- нужные ему знания и умения;
- данные вспомогательного характера.
Например, для деятельности по обучению работников аудиторской компании и повышению их квалификации указаны:
- Пять трудовых операций – анализ необходимости в проведении обучения по конкретным направлениям, планирование образовательных процессов и т.д.
- Одиннадцать умений в практических областях – подготовка соответствующих образовательных материалов, работа на компьютере с СПС и т.д.
- Тринадцать знаний теоретического характера – основы делопроизводства, методы работы с информацией и пр.
Такое тщательное описание функций и их элементов объясняется тем, что именно на этот раздел ориентируются менеджеры при составлении должностных инструкций, норм штатного расписания и иной кадровой документации.
В заключительной части находятся сведения о тех организациях, которые занимались созданием этого должностного стандарта.
Внимание! Параметры квалификации внутреннего аудитора, взятые из профстандарта, могут служить основанием для предъявления требований к специалисту о необходимости получения им дополнительного образования.
Вопросы применения должностных стандартов
Как профстандарты используются для отсева недостаточно подготовленных кандидатов?
Работодатель, если у него официально внедрена система профстандартов, может, ссылаясь на их критерии, написать об отсутствии у кандидата необходимых деловых качеств.
В каких случаях профстандарты обязательны?
Для работодателя они носят обязательный характер, если:
- Для специальности в действующем законодательстве установлены квалификационные нормативы (ст. 195.3 ТК).
- Представители каких-то отраслей обладают правами на льготы и компенсации, либо для них определены профессиональные ограничения (ст. 57 ТК).
- В качестве нанимателя выступает бюджетная организация или компания, большая часть которой находится в госсобственности (Постановление Правительства 584).
В иных ситуациях они носят добровольно-рекомендательный характер.
Как происходит переход на профстандарты?
Рекомендуется использовать следующий порядок операций:
- Написание регламента, где определены ключевые аспекты перехода: этапы, ответственные за них и т.п.
- Исследование тех аспектов деятельности организации, которые связаны с управлением персоналом. Анализируется нагрузка работников, параметры их квалификации и прочие подобные моменты.
- Проверяется качество документов по персоналу: трудовых договоров, правил внутреннего распорядка и т.д.
- В соответствии с подходящими по профилю профстандартами вносятся необходимые изменения в документацию.
Началом данных процессов является издание директором приказа о переходе организации на профстандарты.
Насколько актуальны положения ЕКС и ЕТКС?
Как указано Минтрудом в Письме №14-0/10/В-2253, они могут использоваться наряду с профстандартами, и работодатель сам выбирает, какой документ в приоритете, если между ними возникают противоречия. Но с начала 2020 года именно профстандарты обязательны в бюджетном секторе.