Транспортные услуги белорусской компании на территории россии ндс

• Главная
• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Ндс по транспортным услугам беларусь

Ндс по транспортным услугам беларусь

Подборка наиболее важных документов по запросу Ндс по транспортным услугам беларусь (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо

Вопрос: Нужно ли уплачивать НДС в бюджет РФ с суммы платежа за транспортные услуги, оказанные российской организацией, при ввозе продукции из Республики Беларусь, учитывая, что в счете на транспортные услуги НДС указан по ставке 0%? Нужно ли уплачивать НДС в бюджет РФ с суммы платежа за транспортные услуги, если та же самая продукция из Республики Беларусь будет ввозиться транспортной организацией, зарегистрированной в Республике Беларусь?

Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 11.01.2023, о применении налога на добавленную стоимость при оказании российскими и белорусскими перевозчиками услуг по перевозке товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) услуги по международной перевозке, оказываемые российскими организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.

В связи с этим услуги по перевозке товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, оказываемые российской организацией, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Что касается услуг по перевозке товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, оказываемых белорусскими перевозчиками, то на основании подпункта 5 пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, местом реализации таких услуг в целях применения налога на добавленную стоимость территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, услуги по перевозке товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, оказываемые белорусским перевозчиком, налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не подлежат.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

Вопрос 

Российская организация, применяющая УСН, заключила договор транспортной экспедиции с белорусским перевозчиком (не имеющем представительства в РФ) в отношении грузов, транспортируемых из Польши в город Москву. Обязана ли российская организация при оказании таких услуг исчислять и уплачивать НДС как налоговый агент?          

Ответ 

Российская организация не будет являться налоговым агентом по НДС и, соответственно, не должна исчислять и уплачивать НДС с вознаграждения перевозчика.          

Обоснование 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, если местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по НДС.

Местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранным лицом, когда пункт назначения находится на территории РФ, а пункт отправления — за ее пределами, территория РФ не признается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС). В соответствии с пп. 5 п. 29 разд. IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено пп. 1 — 4 п. 29 Протокола.

Поскольку пп. 1 — 4 п. 29 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуг по перевозке, соответственно, при оказании таких услуг налогоплательщиком Республики Белоруссия местом их реализации признается территория Республики Белоруссии и у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Таким образом, российская организация не будет являться налоговым агентом по НДС и, соответственно, не должна исчислять и уплачивать НДС с вознаграждения перевозчика.

На вопрос отвечала: Ю.И. Кузнецова,   ведущий эксперт ИПЦ «Консультант+Аскон»

НДС транспортные услуги облагаются в зависимости от того, кем они оказываются и где осуществляются. Налоговое законодательство предусматривает обложение НДС транспортных услуг по всем возможным ставкам, а некоторые нормы позволяют вообще не начислять этот налог.

Применение ставки 0% по транспортным услугам

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ продавцы применяют обложение НДС транспортных услуг, используя ставку 0% при осуществлении:

• международных перевозок товаров с пунктом отправления/назначения за пределами РФ, в том числе транспортно-экспедиторского обслуживания морским и речным транспортом, судами смешанного типа, воздушными судами, железнодорожным и автотранспортом;
• транспортировки нефти и природного газа за пределы РФ или на территорию РФ;
• услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• перевозки пассажиров и багажа с пунктом отправления/назначения за пределами РФ;
• пассажирских перевозок по железной дороге в пригородном сообщении в РФ (в период с 01.01.2015 по 31.12.2029);
• перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении по России (с 01.01.2017 по 31.12.2029);
• внутренних воздушных пассажирских и багажных перевозок с пунктом отправления/назначения на территории Республики Крым или г. Севастополя, а также на территории Калининградской области.

Подробнее о том, как уплачивается НДС и применяется налоговый вычет по транспортно-экспедиционным услугам, вы можете узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

С 2018 года из НК РФ исключена норма, согласно которой предоставление ж/д составов и контейнеров для перевозки экспортных товаров облагалось НДС 0%, только если эти составы и контейнеры находились в собственности у налогоплательщика или были арендованы.

Для того чтобы воспользоваться данной ставкой в отношении перевозок за пределы РФ, налогоплательщику необходимо представить следующий пакет документов:

• копии договоров с контрагентами (в виде единственного или нескольких документов);
• копии товаросопроводительных/транспортных документов или их реестр;
• копии таможенных деклараций или их реестр.

Перечисленные документы представляются в налоговые органы в течение 180 дней, отсчитанных от даты проставления отметки таможенниками на товаросопроводительных документах (п. 9 ст. 165 НК РФ). В случае если налогоплательщик не соберет необходимый пакет документов в срок, он вынужден будет уплатить в бюджет НДС по ставке 20%.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От ставки НДС в размере 0% можно отказаться. Читайте подробнее здесь.

А о том, как облагаются НДС транспортные услуги по договору перевозки при импорте товаров в РФ, вы можете узнать из Готового решения от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой системе, получите го бесплатно на пробной основе.

Применение ставки 10% по транспортным услугам

Ставка 10% может быть применена к внутрироссийским воздушным пассажирским и багажным перевозкам (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Исключение составляют аналогичные перевозки с пунктом отправления/назначения на территории Республики Крым, Севастополя, Калининградской области — для них действует ставка 0% (подп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подробнее о продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 10%, вы можете прочесть в следующих статьях:

• «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?»;
• «Новый перечень медтоваров для ставки НДС 10%».

Применение ставки 20% по транспортным услугам

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, во всех остальных случаях продавцы, применяющие в качестве режима налогообложения ОСНО, облагают НДС транспортную услугу по ставке 20%. При оказании российской организацией услуг по транспортировке в рамках договора с иностранной организацией, которая не имеет представительства на территории РФ, если пункты назначения и отправления находятся на территории РФ, в силу норм подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, российской организации необходимо начислить и уплатить НДС в бюджет по ставке 20%.

Еще один случай применения 20% ставки по транспортным услугам — когда иностранный перевозчик, не имеющий представительства в РФ, оказывает услуги российской организации или ИП на территории РФ. В этой ситуации у российской компании — заказчика услуг возникает обязанность налогового агента: согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, место оказания данных услуг будет определяться по нахождению покупателя услуг — российской организации, которая обязана удержать НДС из стоимости услуг по ставке 20% и перечислить его в бюджет.

Следует отметить, что транспортные услуги могут быть оказаны как в рамках договора поставки какой-либо продукции, так и в рамках посреднического договора. При этом нужно иметь в виду, что в случае, когда стоимость транспортных услуг подлежит возмещению покупателем, он не может по ним взять НДС к вычету (письмо Минфина РФ от 06.02.2013 № 03-07-11/2568). В случае же заключения посреднических договоров перевозчик начисляет НДС только с суммы вознаграждения (письмо Минфина РФ от 29.12.2012 № 03-07-15/161).

Кроме того, при наличии посреднического договора продавец товара, приобретая данные услуги от своего имени, выступает агентом (комиссионером) транспортных услуг, поэтому покупателю помимо счета-фактуры на товар он выписывает еще и счет-фактуру на данную услугу. Причем в этом счете-фактуре в строке 2 он указывает продавцом не себя, а транспортную компанию (ее полное или сокращенное наименование), осуществившую доставку товара (подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Образец заполнения счета-фактуры см. в статье «Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2022 году».

В ситуации, при которой в рамках посреднического договора российская компания или ИП выполняет функции агента (комиссионера) транспортных услуг, находясь на УСН, обязанность исчислить и уплатить НДС вытекает из положений подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Освобождение от начисления НДС

Согласно подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, когда пункты отправления и назначения расположены за пределами РФ, транспортная доставка относится к услугам, которые осуществляются не на территории РФ. В подобном случае нет необходимости начислять НДС налогоплательщиком. Также не возникает НДС при перевозке пассажиров по установленным тарифам городским и общественным транспортом в силу подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В случае если перевозчик применяет специальный режим налогообложения и действует на территории РФ, у него также нет обязанности начислять НДС по транспортным услугам (письмо Минфина от 24.11.2016 № 03-07-08/69349). Ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что не признаются плательщиками НДС лица, применяющие УСН. Таким образом, если организация или ИП находятся на УСН, они не обязаны начислять и уплачивать НДС по транспортным услугам.

Итоги

Нормами НК РФ предусмотрено, что при оказании транспортных услуг возможно как применение всех установленных ставок, так и освобождение от НДС транспортных услуг. Если налогоплательщик применяет ставку 0%, то ему нужно обосновать возможность ее применения в течение 180 дней, в противном случае необходимо уплатить НДС в бюджет по ставке 20%. По большинству транспортных услуг, оказываемых на территории РФ, перевозчик, применяющий ОСНО, обязан начислять НДС по ставке 20%. Применение ставки 10% должно быть обосновано документально. Если же услуги перевозки осуществляются за пределы РФ, НДС уплачивать не нужно.

Доходы российской организации от оказания услуг по перевозке (транспортировке)
облагаются НДС и налогом на прибыль на общих основаниях.

Обоснование вывода

В соответствии с п. 1 ст. 1210 ГК РФ стороны договора могут при его заключении
или в последующем выбрать по соглашению между собой право (российское или
иностранное), которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому
договору. По общему правилу при отсутствии соглашения сторон о подлежащем
применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения
договора находится место жительства или основное место деятельности стороны,
которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания
договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).

В частности, стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее
значение для содержания договора, в договоре перевозки признается перевозчик
(пп. 6 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

Исчисление НДС

Территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан и РФ
составляют единую таможенную территорию таможенного союза (п. 1 ст. 2
Таможенного кодекса Таможенного союза). С 01. 01. 2015 вступил в силу Договор о
Евразийском экономическом союзе (далее – Договор), сторонами которого являются,
в том числе Республика Беларусь и РФ.

Со дня вступления в силу Договора прекращает действовать, в частности,
Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании
услуг в Таможенном союзе от 11. 12. 2009 (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к
Договору).

В настоящее время исчисление НДС во взаимной торговле должно осуществляться с
учетом положений раздела XVII Договора, нормы которого имеют приоритет над
нормами главы 21 НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении
работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого
признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при
выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном
приложением N 18 к Договору.

В свою очередь, место реализации работ, услуг определяется на основании п. 29
Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
(приложение N 18 к Договору, далее – Протокол).

В соответствии с пп. 5 п. 29 Протокола местом реализации работ (услуг), не
предусмотренных пп. пп. 1-4 п. 29 Протокола, признается территория
государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются
налогоплательщиком этого государства-члена. Поскольку в пп. пп. 1-4 п. 29
Протокола услуги по транспортировке (перевозке) товаров не поименованы, мы
придерживаемся позиции, что местом реализации таких услуг, оказываемых
российской организацией, признается территория РФ.

Таким образом, взимание НДС при оказании российской организацией белорусской
компании услуг по перевозке (транспортировке) осуществляется в РФ.

На сегодняшний день разъяснений уполномоченных органов по применению Протокола
нами не обнаружено. Вместе с тем подобная логика прослеживалась в письмах
финансового ведомства, разъясняющих аналогичные нормы Протокола о порядке
взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном
союзе от 11 декабря 2009 года.
В рассматриваемом случае налоговая база и ставка НДС определяются в
соответствии с законодательством РФ (п. 28 Протокола).

Пункт 1 ст. 154 НК РФ устанавливает, что налоговая база при реализации
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии
со ст. 105. 3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения
в них налога.

Из положений пп. 2. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ следует, что нулевая ставка НДС
применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, в том числе
автомобильным транспортом, между пунктами отправления и назначения, один из
которых расположен на территории РФ, а другой – за пределами территории РФ.

Если указанное условие выполняется, то доход, полученный российской
организацией, облагается НДС по ставке 0%. В случае, если, например, оба пункта
расположены за пределами территории РФ, то услуги подлежат обложению НДС по
ставке 18%.

Для подтверждения нулевой ставки российская организация представляет в
налоговый орган по месту учета документы, перечисленные в п. 3. 1 ст. 165 НК РФ.

Исчисление налога на прибыль

Доходы от оказания контрагенту из Республики Беларусь услуг по перевозке
(транспортировке) грузов учитываются в составе доходов от реализации в
общеустановленном порядке (п. 1 ст. 249 НК РФ).

В то же время при получении доходов от источников за пределами РФ необходимо
принимать во внимание положения ст. 311 НК РФ.

Пункт 1 ст. 311 НК РФ предусматривает, что доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее
налоговой базы. Указанные доходы отражаются в полном объеме с учетом расходов,
произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Как уже было указано нами выше, если международным договором РФ, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и
нормы, чем предусмотренныеНК <> РФ и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила
и нормы международных договоров РФ.

Между Республикой Беларусь и РФ действует Соглашение между Правительством РФ и
Республики Беларусь об избежание двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от
21. 04. 1995 (далее – Соглашение).

Так, п. 1 ст. 8 Соглашения указывает, что прибыль предприятия
Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках
транспортных средств, указанных в пп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается
налогом только в этом Государстве.

В свою очередь, пп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения устанавливает, что термин
«международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или
воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом,
осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда
перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же
Договаривающемся Государстве.

Из п. 2 ст. 8 Соглашения следует, что для целей Соглашения прибыль от
международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования,
сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а
также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к
ним оборудования.

Выводы

1. При перевозке грузов между пунктами, расположенными в РФ и Республике
Беларусь, доходы российской организации от оказания услуг облагаются налогом на
прибыль только в РФ.

2. В случае, когда российской организацией осуществляется перевозка, например,
между пунктами, находящимися в Республике Беларусь, то из дохода российского
перевозчика белорусским контрагентом может быть удержан налог, исчисленный в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.

3. Если налоговый резидент РФ получает доход в Республике Беларусь, который в
соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в Республике
Беларусь (ст. 20 соглашения).

4. Сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может
быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом
в России. Тем самым устраняется двойное налогообложение (письмо ФНС России от
30. 04. 2013 N ЕД-4-3/8000).