Перевозчик потерял вверенный ему груз. Значит, он должен возместить его стоимость. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете продавца (грузоотправителя) возмещения, полученного им от перевозчика.
Гражданско-правовые отношения
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Ответственность перевозчика за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза или багажа предусмотрена ст. 796 ГК РФ.
Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ).
В случае повреждения (порчи) груза ущерб, причиненный при перевозке груза, возмещается перевозчиком в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза — в размере его стоимости.
Стоимость груза определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором (абз. 3, 5 п. 2 ст. 796 ГК РФ).
Документальное оформление операций по получению возмещения от перевозчика
Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (коносаментом или иным документом на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 1 ст. 797 ГК РФ).
Кроме этого, при повреждении груза составляется акт, который прилагается к претензии, предъявляемой перевозчику.
Так, например, если доставка осуществлялась автомобильным транспортом, то в этом случае:
- Транспортная накладная составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (п. п. 1, 2 ст. 785 ГК РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее — Правила перевозок грузов автомобильным транспортом)).
- Порядок оформления претензии приведен в разд. VII Правил перевозок грузов автомобильным транспортом.
- При повреждении груза составляется акт, который прилагается к претензии, предъявляемой перевозчику (пп. «в» п. 79, пп. «е» п. 88 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом). Порядок составления акта и оформления претензий приведены в разд. VII Правил перевозок грузов автомобильным транспортом.
Бухгалтерский учет
Право собственности на готовую продукцию переходит к грузополучателю (покупателю) при получении ее у перевозчика, следовательно, выручка от продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете грузоотправителя.
Стоимость готовой продукции, переданной перевозчику, отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость поврежденной готовой продукции, не подлежащей восстановлению, списывается грузоотправителем со счета 45 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).
После признания претензии перевозчиком организация производит запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом счета 94 на сумму балансовой стоимости поврежденной готовой продукции.
Разница между суммой возмещаемого ущерба и балансовой стоимостью поврежденной готовой продукции является для грузоотправителя прочим доходом, который отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76, субсчет 76-2, в периоде признания претензии перевозчиком (п. п. 2, 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Поступление денежных средств от перевозчика в счет возмещения причиненного организации ущерба отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76, субсчет 76-2 (Инструкция по применению Плана счетов).
НДС
Ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по материалам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции, которая впоследствии была испорчена при перевозке, восстановлению не подлежат, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
Сумма возмещения ущерба учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Указанный доход признается на дату признания перевозчиком суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Глава 25 НК РФ не содержит прямой нормы, позволяющей включить стоимость поврежденной готовой продукции, которая компенсируется перевозчиком, в состав расходов.
Вместе с тем, на наш взгляд, организация в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм, полученных в возмещение ущерба, вправе в этом же отчетном (налоговом) периоде учесть стоимость поврежденной готовой продукции в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ (как другие обоснованные расходы, связанные с получением внереализационного дохода). Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письмах Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033 (о возмещении убытка от хищений), от 19.06.2018 N 03-03-07/41741 (о возмещении убытка в случае утраты имущественных прав).
Применение ПБУ 18/02
В данном случае в бухгалтерском учете признается доход в размере превышения суммы возмещения ущерба над балансовой стоимостью поврежденной готовой продукции. При этом в налоговом учете в состав доходов включается полная сумма возмещаемого ущерба, а в состав расходов — стоимость поврежденной готовой продукции.
Разницы в признании доходов и расходов приводят к возникновению равных сумм постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может не отражать в учете указанные ПНД и ПНР, поскольку они возникли в одном отчетном периоде и различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не возникает (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Пример
Организация заключила договор перевозки, согласно которому передала перевозчику груз — готовую продукцию балансовой стоимостью 1 000 000 руб.
Договорная стоимость этой продукции составляет 1 500 000 руб., включая НДС.
Право собственности переходит к грузополучателю (покупателю) при получении продукции у перевозчика.
При получении груза получателем выявлено, что 10% груза повреждено и восстановлению не подлежит.
Выставленная организацией претензия на возмещение ущерба в сумме 150 000 руб. признана перевозчиком и оплачена.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
В учете организации-грузоотправителя сумму возмещения ущерба, полученную от перевозчика в связи с повреждением груза следует отразить следующими проводками:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражена стоимость готовой продукции, переданной перевозчику |
45 |
43 |
1 000 000 |
Товарная накладная |
|
Списана балансовая стоимость поврежденной готовой продукции (1 000 000×10%) |
94 |
45 |
100 000 |
Акт об определении размера ущерба, Претензия |
|
После признания перевозчиком претензии грузоотправителя |
||||
|
Отражена в учете задолженность перевозчика (в части балансовой стоимости поврежденной готовой продукции) |
76-2 |
94 |
100 000 |
Договор перевозки, Претензия |
|
Отражена разница между суммой возмещенного ущерба и балансовой стоимостью поврежденной готовой продукции (150 000 — 100 000) |
76-2 |
91-1 |
50 000 |
Бухгалтерская справка |
|
На дату поступления денежных средств в счет возмещения ущерба |
||||
|
Получены денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба |
51 |
76-2 |
150 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Какими проводками отразить потерю груза транспортной компанией?
Добрый день. При перевозке ТМЦ от нашего поставщика нашей компании – покупателю, часть груза была утеряна. Груз был застрахован. Транспортная компания подтвердила свою вину и приняла решение компенсировать нам потери. Верны ли проводки по данным операциям? Прошу проверить.
41.1/60.1 – 19752,46 руб. Поступление ТМЦ (тов.накл.)
19.03/60.1 –3555,44 руб. отражена сумма НДС
68.02/19.03 – 3555,44 руб. отражен налоговый вычет (сч-ф)
94/41.1 – 10175,51 руб. списание части утерянного груза
19.03/68.02 – 1831,59 руб. восстановлен НДС на часть утерянного груза
94/19.03 – 1831,59 руб. списание НДС в расходы не учитываемые в НУ
76.02/94 – 12007,10 руб. – расчеты по претензиям страховая компания
Далее страховая компания нам перечисляет 12442,10 руб., с учетом частичной компенсации за перевозку груза, формируем следующие проводки
51/76.02 – 12007,10 руб. перечисление страховой компанией ДС по расчетам по претензиям
76.02/91.01 – 435 руб. прочие доходы
51/76.02 – 435 руб. перечисление страховой компанией ДС по расчетам по претензиям
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Как действовать бухгалтеру, если автомобиль компании попал в ДТП или угнан 11 августа 2009
Вопросы на форуме
Страховое возмещение убытков, причиненных транспортной компанией 26 марта 2014
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Добрый день.
На мой взгляд, всё логично отражено.
Александра Кривошеева, Спасибо, Александра, за участие..😀
А почему вы груз приняли по документам поставщика, а не по документам своего кладовщика, который должен был выявить недостачу
Сч 94 используется для отражения недостачи и потерь от порчи материальных и иных ценностей выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи – это не ваш случай , Ваша недостача сформируется на сч 76.02 в корреспонденции со сч 60.01
Расчеты по претензиям к транспортным организациям ведутся на сч 76.02, но после признания страховой компанией страхового случая, все расчеты по возмещению недостачи переносятся на сч 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Получить ЭЦП по ускоренной процедуре и с полной техподдержкой
Цитата (Practice):Сч 94 используется для отражения недостачи и потерь от порчи материальных и иных ценностей выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи – это не ваш случай , Ваша недостача сформируется на сч 76.02 в корреспонденции со сч 60.01
В Инструкции к Плану счетов сказано так:
Цитата:Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Поэтому 94 счет точно применим, причем хоз. субъект может предусмотреть своей учетной политикой и несколько иной алгоритм его применения. К тому же, в момент приемки товара могло быть и не известно, по чьей вине произошла недостача.
Организация принимает на учет ценности на основании первичных документов, составленных в момент приемки, т.е по приходному ордеру составленному кладовщиком организации. Там не могли числится товары, которых нет.
Объектом бухгалтерского учета являются предметы , находящиеся в организации на праве собственности, поэтому на сч 94 отражаются эти предметы, но по какой то причине произошла их порча или потеря
В данном случае никакого учета товара нет, а есть проведение расчетов по претензии к виновнику и по получению страхового возмещения. Т.е. участвуют сч 60.01, сч 76.01 и сч 76.02
Часть груза утрачена перевозчиком, возмещает потери страховая компания – как покупателю отразить в учете?
07.12.2016
ООО на ОСНО. Поставщик отправил нам товар транспортной компанией-перевозчиком. Право собственности на товар перешло к покупателю в момент передачи товара перевозчику. В пути пропала часть груза. Претензии выставлены перевозчику. Груз был застрахован. Оплата перевозки груза и страховки произведены за счет покупателя, при получении товара у перевозчика. Акт о недостаче составлен и у перевозчика. Возмещать недостачу будет страховая компания. Как эти операции отразить покупателю в бухгалтерском и налоговом учете покупателю (нам) (товар по накладной 80 штук на сумму 13 600,00 руб, в том числе НДС 2 074,58 руб.; недостача 4 штуки)?
По факту принятия товара к перевозке товар, исходя из условий договора купли-продажи, принимается к учету покупателем
Дебет 41.товар в пути Кредит 60.01 – на сумму 11 525,42 руб.
Дебет 19.03 Кредит 60.01 – на сумму 2 074,58 руб.
Если данный товар предназначен для операций, облагаемых НДС, Вы имеете право при наличии счета-фактуры, принять данную сумму НДС к вычету.
Дебет 41.01 Кредит 41.товары в пути – фактически принят к учету товар на сумму 10 949,15 руб.;
Дебет 94 Кредит 41.товары в пути – отражена недостача товара;
Дебет 91.02 Кредит 94 – сумма потерь отнесена финансовые результаты;
Дебет 76.02 Кредит 91.01 – страховая компания (или перевозчик) приняла решение о возмещении нанесенного вам ущерба. Сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ на дату принятия страховщиком решения об осуществлении данной страховой выплаты (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Дебет 51 Кредит 76.02 – компенсация поступила на расчетный счет покупателя (вашей организации)
Страховое возмещение в налоговую базу по НДС не включается – см. письмо Минфина России от 01.09.2015 № 03-07-11/50215.
Вопрос о том, надо ли восстанавливать к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету по утраченным товарно-материальным ценностям, является дискуссионным. Согласно письмам Минфина России от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186, от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 01.11.2007 № 03-07-15/175 и других, при таком списании необходимо восстановить к уплате в бюджет суммы НДС, ранее принятые к вычету по этому объекту учета.
При этом ВАС РФ придерживается противоположной позиции. Согласно решениям от 19.05.2011 № 3943/11 и от 23.10.2006 № 10652/06 у налогоплательщика в этом случае отсутствует обязанность восстановления НДС к уплате.
Если вы будете придерживаться этой позиции, не исключено что ее придется отстаивать в суде.
Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день и содержит готовые консультации по бухгалтерскому, налоговому и кадровому учету. Вполне возможно, что ответы на конкретные практические вопросы, которые Вы сейчас ищете, уже есть в разделе «Отвечает аудитор» Информационной системы 1С:ИТС.
Поделиться с друзьями:
Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий
Главная страница » Вопросы пользователей » Вопросы 1С Бухгалтерия » Отражение в учете отгруженного и утерянного транспортной компанией товара
Отражение в учете отгруженного и утерянного транспортной компанией товара
Добрый день! В декабре 2019 года мы отгрузили товар по УПД покупателю через транспортную компанию. При перевозке товар был украден. В январе мы сдали декларацию по НДС с отраженной в ней отгрузкой. Затем транспортная компания признала факт кражи, согласилась с претензией. Как корректно отразить в программе операции по взаиморасчетам с покупателем и по учету НДС в 2020 году?
Перейти к содержанию
Транспортная компания потеряла груз — что делать?
На чтение 2 мин Просмотров 2.7к. Опубликовано 30.03.2021
Покупатель нанял Перевозчика для доставки товара со склада Поставщика. Перевозчик загрузил товар, но не довез до Покупателя, потерял в пути. Право собственности на товар перешло к Покупателю в момент отгрузки. Что делать?
В этом году ко мне обратились уже 4 бухгалтера с таким вопросом.
То ли Перевозчики стали такими ненадежными, то ли просто совпадение. Но не важно! Устраивайтесь поудобнее и давайте разберемся.
Что делать Покупателю?
1. Во-первых, нужно заранее позаботиться о том, чтобы у вас было все подтверждено должным образом:
- Факт отгрузки товара Перевозчику, т.е. должна быть товарная накладная, где Поставщик заверил, что отгрузил товар, а Перевозчик подписался, что принял этот товар.
- Факт перевозки – должна быть транспортная накладная (ТН). Именно этот документ подтверждает заключение договора перевозки груза (ст.785 ГК РФ, п.7 Правил перевозки грузов).
В ТН должны быть указаны: объявленная ценность и идентификационные признаки товара. Иначе потом придется доказывать, что именно потерял Перевозчик, и какова сумма ущерба.
2. Во-вторых, ТН должна быть подписана Грузоотправителем и Перевозчиком.
3. В-третьих, составьте акт о выявлении недостач либо иной аналогичный первичный документ. При необходимости запросите письменные пояснения от Перевозчика или его водителя.
4. В-четвертых, выставите претензию Перевозчику.
- Товар не поступил на склад, я считаю, что нет оснований учитывать его на счете 41. Стоимость товара и прочих расходов по приобретению можно отразить, например, по дебету счета 15. Это на ваше усмотрение.
- Для целей налога на прибыль сумма ущерба, возмещаемая Перевозчиком, включается во внереализационные доходы на дату признания им претензии (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- На эту же дату вы можете учесть во внереализационных расходах стоимость утраченного товара с НДС. Товар утерян при перевозке, не принят вами к учету, значит, условия для вычета НДС не соблюдаются. НДС по этой сделке принимать к вычету нельзя! (пп. 20п. 1 ст. 265, п.1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 19.06.2018 N 03-03-07/41741).
Проводки, когда перевозчик потерял товар в пути
Автор материала:
Налоговый юрист, к.э.н.
Ольга Неволина