Субъекты малого бизнеса могут оценивать материально производственные запасы по следующему правилу

Оценка материально-производственных запасов по цене поставщика

Оценка материально-производственных запасов

по цене поставщика

Малое предприятие <2> может принимать приобретенные материально-производственные запасы к бухгалтерскому учету по цене поставщика (ранее — только по фактической себестоимости). При этом все иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов; др.), включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

———————————

<2> Здесь и далее имеются в виду не только субъекты малого предпринимательства, но и иные организации, которые в соответствии со статьей 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета оприходование приобретенных материально-производственных запасов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене поставщика. Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство — при использовании таких счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда, др. в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Источник

ФСБУ 5/2019 для малого бизнеса: как учитывать запасы с 2021 года

С 2021 года существенно изменились правила учёта запасов. Подробно рассказываем какие послабления предусмотрены для малого бизнеса, как ими воспользоваться и всегда ли это стоит делать. Бонусом — формулировки положений по учёту запасов для учётной политики малого предприятия.

Кто относится к малым предприятиям и при каких условиях они могут вести упрощённый бухучёт

Чтобы предприятие было признано малым, оно должно соответствовать условиям ст. 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

  1. Доля в уставном капитале (УК) государства, муниципалитетов, общественных организаций и фондов (кроме инвестиционных) не должна превышать 25%.
  2. Доля в УК иностранных юридических лиц и (или) российских компаний, не относящихся к малому бизнесу, должна быть в пределах 49%.
  3. Среднесписочная численность сотрудников не должна превышать 100 человек.
  4. Годовой доход должен быть не более 800 млн руб.

Однако, не все малые предприятия имеют право на упрощённый бухучёт. Во, первых, нельзя упростить бухгалтерию тем, кто занимается отдельными видами деятельности, которые перечислены в п. 5 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это жилищные и кредитные кооперативы, микрофинансовые организации, адвокатские и нотариальные палаты и т.д.

Также не могут вести учёт по упрощённом варианту те компании, отчётность которых подлежит обязательному аудиту. Для этого предусмотрены специальные критерии, установленные ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ, а также ГК РФ и отраслевыми законами.

В частности, обязательному аудиту подлежат.

  1. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и компании, ценные бумаги которых обращаются на бирже.
  2. Фонды, в которые за год поступило более 3 млн руб.
  3. Организации, которые превысили лимиты по масштабу бизнеса. После последних изменений закона № 307-ФЗ критерий для аудита по доходу стал таким же, как для малых предприятий — 800 млн руб. в год. Но здесь нужно проверить еще и лимит по активам баланса — они не должны превышать 400 млн руб. на конец предыдущего года.
  4. Любые акционерные общества, вне зависимости от вида деятельности и масштаба бизнеса (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ).

Таким образом, проверять право малого предприятия на ведение упрощённого бухучёта нужно в два этапа:

  1. Убедиться в том, что компания соответствует всем критериям для малого бизнеса.
  2. Проверить, не распространяются ли на организацию исключения: по видам деятельности или по обязательному аудиту.

Все компании, которые могут вести упрощённый бухучёт, имеют право упростить и работу с новым стандартом ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Кто относится к микропредприятиям и почему им не всегда следует отказываться от ФСБУ 5/2019

Микропредприятия — это особая группа, которую закон № 209-ФЗ выделяет внутри малого бизнеса. Критерии по структуре уставного капитала здесь те же, что и для всех малых предприятий, но ограничения по масштабу бизнеса намного жёстче.

  1. Годовой доход — до 120 млн руб.
  2. Среднесписочная численность — до 15 человек.

Микропредприятия, которые имеют право на упрощённый бухучёт, могут не применять ФСБУ 5/2019. Отказ от применения стандарта означает, что у организации фактически не будет бухучёта запасов. В этом случае все запасы необходимо списать на расходы сразу в том периоде, когда они были куплены (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Такой подход, хотя и упрощает бухучёт, но может создать дополнительные сложности. Например, у бизнесмена не будет возможности контролировать остатки на складе.

Отказ от учёта запасов удобен только, если одновременно выполняются два условия.

  1. У компании в принципе не бывает существенных материальных затрат и запасов, и поэтому информация о них не важна для управления.
  2. Применяемая налоговая система не предполагает учёта расходов. После отмены ЕНВД с начала 2021 года для юридических лиц остался только один налоговый режим с такими условиями: УСН «Доходы».

Во всех остальных случаях представителям микробизнеса лучше не отказываться от учёта запасов. Особенно это касается производственных компаний, а также тех, кто должен предоставлять бухгалтерскую отчётность банкам и инвесторам.

Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 5/2021. Полтора часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикер: Алексей Иванов — директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело», соразработчик ФСБУ. 

Что относится к запасам в соответствии с ФСБУ 5/2019

В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 активы следует относить к запасам, если они соответствуют одному из двух критериев.

  1. Компания потребляет или реализует актив в течение обычного операционного цикла. Это средний период времени от поступления на склад сырья или товаров и до получения оплаты от покупателей.
  2. Актив используется в течение срока, не превышающего 12 месяцев. Это новое положение, в старом ПБУ 5/01 ограничения по времени использования запасов не было.

Также в стандарте перечислены отдельные категории активов, которые относятся к запасам. Некоторые из этих активов входили в материально-производственные запасы и до 2021 года.

  1. Сырьё, материалы, топливо, запчасти и другие необходимые компоненты, которые компания использует для производства, выполнения работ, оказания услуг.
  2. Готовая продукция и товары для перепродажи. Новый стандарт уточняет, что к запасам следует относить, в том числе, продукцию и товары, которые переданы контрагентам до признания выручки. Например, это могут быть товары, переданные на комиссию.
  3. Инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, если эти активы нельзя отнести к основным средствам. Критерий здесь — период использования: до 12 месяцев — запасы, а свыше — основные средства.

Кроме того, в составе запасов появились новые виды, которые не были упомянуты в ПБУ 5/01.

  1. Незавершённое производство, к которому относятся: затраты на производство продукции, изготовление которой не закончено или продукции, не прошедшей испытания и приёмку; затраты на выполнение работ и услуг до момента признания выручки по ним.
  2. Объекты недвижимости, которые организация купила или построила (либо строит) для последующей продажи. Продажа недвижимости в этом случае должна относиться к обычной деятельности организации.
  3. Объекты интеллектуальной собственности (ИС) которые организация купила, создала, или создаёт в настоящее время для продажи. Это могут быть, например, компьютерные программы или произведения искусства. Обычная деятельность организации при этом должна включать в себя продажу объектов ИС.

Также есть один вид материальных ценностей, которые ранее можно было относить к запасам, а теперь — нельзя. Речь идет о малоценных основных средствах (ОС). Это объекты, которые используются свыше 12 месяцев, но их стоимость ниже установленного лимита.

В соответствии с п. 5 действующего ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» организация может установить лимит первоначальной стоимости, ниже которого основные средства учитываются в составе запасов в пределах до 40 тыс. руб.

Минфин уже утвердил ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который будет обязательным для применения с 2022 года. Но организации имеют право начать применять ФСБУ 6/2020 уже в 2021 году, одновременно с ФСБУ 5/2019. Новый стандарт позволяет устанавливать любой лимит стоимости для учёта объекта в составе основных средств. Компаниям на ОСНО будет удобнее всего установить такой же лимит для ОС, как в налоговом учёте — 100 тыс. руб.

В любом случае, начиная с 2021 года, стоимость всех малоценных ОС, вне зависимости от установленного в компании лимита, можно сразу списывать на расходы:

  • если организация перешла на ФСБУ 6/2020, то в соответствии с п. 5 указанного стандарта;
  • если организация пока продолжает использовать ПБУ 6/01, то в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 любые активы со сроком использования свыше 12 месяцев, нельзя относить к запасам. Поэтому, если информация о таких активов в структуре основных средств несущественна, на основании требования рациональности при ведении бухгалтерского учёта (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации») и рекомендации в области бухгалтерского учёта Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» их стоимость может быть отнесена на расходы периода. А если существенна — должна быть учтена в составе основных средств.

Как учитывать запасы по ФСБУ 5/2019 и какие послабления есть для тех, кто ведет упрощённый бухучёт

При оценке запасов те компании, которые имеют право вести упрощённый бухучёт, могут воспользоваться рядом поблажек. В начале статьи мы отметили, что вести упрощённую бухгалтерию могут не все представители малого бизнеса, но все-таки у большинства это право есть. Поэтому далее будем для краткости называть их малыми предприятиями.

Оценка при длительной отсрочке платежа

При заключении договоров с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа поставщики обычно увеличивают цены по сравнению с расчётами по предоплате или с короткой отсрочкой. В ФСБУ 5/2019 указан лимит длительности отсрочки в 12 месяцев, но организация может установить и более короткий период.

В общем случае компания при длительной отсрочке должна учесть запасы по такой стоимости, как будто этой отсрочки не было, то есть по меньшей цене. Разницу между оценочной стоимостью запасов и той суммой, которая указана в документах, следует учитывать, как проценты по кредиту (п. 13 ФСБУ 5/2019). Малые предприятия могут не производить все эти расчёты и учитывать стоимость запасов на основании документов поставщиков, вне зависимости от длительности отсрочки.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Если организация приобретает запасы с отсрочкой (рассрочкой) платежа на период свыше 12 месяцев, то эти запасы принимаются к учёту по цене поставщика. Организация не проводит расчёт разницы между стоимостью запасов, которая была бы при отсутствии отсрочки, и их фактической стоимостью (п. 17 ФСБУ 5/2019)».

Бонусы от поставщиков

Малые предприятия могут не корректировать стоимость запасов на суммы премий, скидок, льгот, которые предоставляют поставщики.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Организация признает приобретенные запасы по ценам, указанным в документах поставщика. Скидки, премии, льготы и другие подобные отклонения от цены не учитываются в стоимости запасов (п. 17 ФСБУ 5/2019)».

Транспортно-заготовительные расходы

Если малое предприятие использует вышеперечисленные послабления, то оно не должно включать в себестоимость запасов транспортно-заготовительные расходы (пп. «б» – «е» п. 11 ФСБУ 5/2019). К таким расходам относятся, например, затраты на доставку, упаковку, сортировку. Они списываются в том периоде, когда были произведены.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Затраты, которые указаны в пп. «б» – «е» п. 11 ФСБУ 5/2019 (на доставку, упаковку и т.п.), подлежат включению в расходы периода, в котором были понесены (п. 17 ФСБУ 5/2019)».

Расчёт справедливой стоимости

Если оплата за запасы проводится неденежными средствами (полностью или частично), то в общем случае эти запасы нужно оценивать по справедливой стоимости передаваемых ценностей или самих запасов (п. 14 ФСБУ 5/2019). Справедливую стоимость необходимо считать на основании стандарта МСФО (IFRS) 13 (приказ Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н). Малые предприятия могут не рассчитывать справедливую стоимость и оценивать купленные запасы по балансовой стоимости передаваемых активов.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Если организация приобретает запасы на условиях оплаты неденежными средствами, то они принимаются к учёту по балансовой стоимости передаваемых активов. Справедливая стоимость передаваемого или полученного имущества при этом не рассчитывается (абз. 4 п. 14 ФСБУ 5/2019)».

Однако есть ситуация, когда абсолютно все компании, включая представителей малого бизнеса, обязаны рассчитывать справедливую стоимость запасов. Речь идёт о ценностях, полученных безвозмездно (п. 15 ФСБУ 5/2019).Поэтому малым предприятиям лучше по возможности избегать безвозмездного получения запасов, чтобы не разбираться в стандартах МСФО из-за разовой операции.

Обесценение запасов

В общем случае организация должна переоценивать запасы на каждую отчётную дату и создавать резерв для уменьшения их стоимости в случае обесценения (п. 28 – 31 ФСБУ 5/2019). Малые предприятия могут не проводить переоценку и учитывать запасы по фактической себестоимости.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Организация не создает резерв под обесценение запасов и отражает запасы на отчётную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019)».

Запасы, предназначенные для управленческих нужд

Льгота по «управленческим» запасам теперь распространяется не только на малые предприятия, но и вообще на все организации. До 2021 года право не учитывать такие запасы было только у организаций с упрощенным учётом. Компания может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 для «управленческих» запасов и списывать их стоимость сразу в момент покупки. Это могут быть, например, канцтовары или расходные материалы для оргтехники.

Примерная формулировка для учётной политики:

«Организация при учёте запасов, которые предназначены для управленческих нужд, не использует ФСБУ 5/2019. Затраты, входящие в стоимость таких запасов, включаются в расходы периода, в котором они произведены (п. 2 ФСБУ 5/2019)».

Если компания использует общую систему налогообложения и платит налог на прибыль, то лучше не отказываться от бухучёта «управленческих» запасов. Ведь их все равно придется отражать в налоговом учёте, а значит — возникнут разницы, что усложнит учётную работу.

Организации на УСН, напротив, могут без особых проблем не отражать «управленческие» запасы в бухучёте. При объекте «Доходы» расходы вообще не нужны для расчёта налога, а для объекта «Доходы минус расходы» расходы признаются в момент их оплаты и не зависят от моментов получения и использования запасов.

Отраслевые особенности оценки стоимости запасов

Производственные компании должны оценивать стоимость незавершённого производства (НЗП) и готовой продукции (ГП) на основе затрат, связанных с производством. Это может быть зарплата с начислениями, материалы, амортизация.

Затраты на производство делятся на прямые, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции и косвенные, которые необходимо распределить. Порядок отнесения затрат к прямым или косвенным, а также принципы для распределения косвенных затрат, организация устанавливает самостоятельно (п. 23 – 25 ФСБУ 5/2019).

При массовом и серийном производстве организации могут упростить порядок учета запасов ГП и НЗП.

  1. Учитывать только прямые затраты, не используя косвенные.
  2. Определять стоимость на основе плановых затрат.

При единичном производстве «незавёршенку» можно учитывать только по фактическим затратам (п. 27 ФСБУ 5/2019).

Торговые компании могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) в расходы на продажу. Таким образом, указанные затраты не будут увеличивать стоимость товаров. Розничные продавцы имеют право учитывать товары по ценам продажи. При этом нужно вести отдельный учёт наценок и регулярно пересматривать их, исходя из изменяющихся условий (п. 20 – 21 ФСБУ 5/2019).

Перечисленные выше особенности оценки материалов в производстве и торговле распространяются на все организации. Отдельных правил для малых предприятий в данном случае нет.

Как перейти на ФСБУ 5/2019: перспективный и ретроспективный методы

При переходе на новый стандарт можно использовать один из двух методов, выбрав его в учётной политике (п. 47, 48 ФСБУ 5/2019).

  1. Перспективный. В этом случае новые правила касаются только тех операций, которые произведены, начиная с 1 января 2021 года.
  2. Ретроспективный. В данном случае новый стандарт нужно применить ко всем фактам хозяйственной жизни, которые его касаются, в том числе и за прошлые периоды. Например, материалы или товары приобретены в 2020 году, а списаны в производство или реализованы — в 2021.

При ретроспективном методе нужно по состоянию на 1 января 2021 года скорректировать стоимость материальных запасов с отнесением разницы на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 84 Кт 10 — списание материалов, которые теперь не относятся к запасам: «управленческие» материалы или малоценные ОС;

Дт 10 (41, 43) Кт 84 или Дт 84 Кт 10 (41, 43) — доведение стоимости запасов до справедливой стоимости.

Вторая проводка актуальна для средних и крупных компаний, а также для тех представителей малого бизнеса, которые решили не отказываться от учёта по справедливой стоимости в тех случаях, когда она применима.

В сервисе «Моё дело Профбухгалтер» реализованы все послабления для малого бизнеса, которые содержатся в ФСБУ 5/2019. Это упрощает учёт и позволяет бухгалтеру обслуживать больше клиентов.

Источник
Подробности
Опубликовано: 08.07.2019 10:26
Автор: Степанова Галина Ананьевна
Просмотров: 78159

Обзор открытой корпоративной информационной системы Odoo

Аннотация: в статье дается определение МПЗ, описывается организация складского и бухгалтерского учета движения сырья и материалов, оценка и отпуск материально-производственных запасов, кроме того анализируется организация складского учета материалов на крупных производственных предприятиях.
Скачать: PDF (статья, части 1, 2), PDF (выпуск №6).
Ключевые слова: учет МПЗ, ПБУ 5/01, материальные запасы, материально-производственные запасы, учет материалов в бухгалтерии и документы, поступление и списание ТМЦ проводки, учёт движения материалов, материальный запас в логистике, проводки по 10 счету материалы, бухгалтерские проводки по счету 10, сальдовый метод учета.

1. Понятие МПЗ, организация складского и бухгалтерского учета движения сырья, материалов

Материально-производственные запасы (МПЗ) – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Учет материально-производственных запасов ведется на предприятии в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 №119н [1].

Согласно ПБУ 5/01 в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и  предназначенные для продажи.

Основная часть материально-производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: 

  • сырье и основные материалы; 
  • вспомогательные материалы; 
  • покупные полуфабрикаты; 
  • отходы (возвратные), топливо; 
  • тара и тарные материалы, запасные части; 
  • инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации (рис.1). 

 Поступление, расход и унифицированные формы для МПЗ

Рис. 1. Поступление, расход и унифицированные формы для МПЗ

2. Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. 

Поступление сырья, материалов и других ценностей, входящих в состав МПЗ отражается в учете на основании сопроводительных документов поставщика: накладная ТОРГ-12, ТТН, счет-фактура и другие приходные документы в зависимости от источника их поступления. Учет этих ценностей в бухгалтерии организации (предприятия) ведется в разрезе номенклатуры, объектов хранения и материально-ответственных лиц по фактической себестоимости или учетной цене.

Учетная цена – это стоимость, по которым осуществляется учет сырья, материалов на счетах бухгалтерского учета. Она рассчитывается предприятием самостоятельно и не меняется в течение установленного срока (месяц, квартал, год). Используется для упрощения учета затрат на производство продукции.

За учетную цену может быть принята любая из следующих цен: 

  • договорная цена, т. е. цена, указанная в договоре на поставку материальных запасов; 
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода (месяц, квартал, год);
  • планово-расчетная цена (рассчитывается экономическими службами предприятия);
  • средняя цена группы (применяется, если на предприятие поступает большое количество однородных материалов, имеющих незначительное колебание в ценах).

Бухгалтерский учет движения сырья, материалов и других МПЗ в бухгалтерии ведется на активном счете №10 «Материалы» с субсчетами к нему по видам учитываемых ценностей: 

  • сырье и материалы 10.1; 
  • полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали 10.2; 
  • топливо 10.3;
  •  тара и тарные материалы 10.4; 
  • запасные части 10.5; 
  • прочие материалы 10.6; 
  • материалы, переданные в переработку 10.7; 
  • строительные материалы 10.8; 
  • инвентарь и хозпринадлежности 10.9; 
  • спецоснастка и спецодежда на складе 10.10; 
  • спецоснастка и спецодежда в эксплуатации 10.11.

По дебету счета 10 «Материалы» проводятся операции по оприходованию материалов при поступлении по фактической себестоимости или учетным ценам. По кредиту – отпуск материалов в производство, на хозяйственные и управленческие нужды, прочее выбытие (порча, бой, лом; недостачи ценностей, внутренние перемещения, продажа и другие). Сальдо – по дебету счета, означает остаток сырья, материалов на складах, в подразделениях на конец месяца или иную дату.

Для участия в расчете фактической себестоимости материалов и учета затрат на их доставку и заготовление могут использоваться активные счета №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и №16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для определения фактической себестоимости и учета поступивших материалов в бухгалтерском учете может использоваться один из способов, который закрепляется в учетной политике:

  • учет материалов по фактической себестоимости (цена приобретения плюс заготовительные расходы по их приобретению). По данному способу учет материалов и расходы по их приобретению учитывается на счете 10 «Материалы» или с использованием для учета затрат на приобретение материалов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетным ценам предприятия.  Расходы на приобретение МПЗ собираются в учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разницу между фактической себестоимостью МПЗ и учетной ценой в бухгалтерском учете отражают с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Основным назначением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» является обобщение информации о затратах по заготовлению и приобретению МПЗ (рис.2).

 Счет 15 для учета МПЗ 

Рис. 2. Счет 15 для учета МПЗ

Корреспонденция счетов по операциям с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учету материальных запасов содержится в табл.1.

Табл. 1. Корреспонденция 15-го счета
Дт.

Кт.

Содержание операции

Документ

60

51

Отражена оплата поставщику за материалы

Банковская выписка

15

60

Учтены приобретенные материалы по фактической себестоимости, без НДС

Товарная накладная

19 

60 

 Учтена сумма НДС по приобретенным материалам  Счет фактура полученный 

10 

15 

 Приобретенные материалы оприходованы на склад по учетной цене   Накладная

15 

16 

 Отражена списание суммы превышения учетной цены над фактической себестоимостью  Бухгалтерская справка 

20

10

 Учтены материал, списанные в производство   Накладная на передачу материалов в производство
20 16  В конце месяца списываем сумма превышения отклонения  Бухгалтерская справка

Рассмотрим следующий пример:

  • предприятие приобрело у поставщика ООО «Маяк» материалы для производства 2 000 шт. общей стоимостью 23 600 руб. с учетом НДС 18%, сумма НДС – 36 000;
  • учетная цена за штуку – 90 руб.;
  • за месяц в производство отпущено 700 шт.

Следуя данным примера, получим бухгалтерские проводки табл.2.

Табл. 2. Пример отражения проводок по закупке и списанию МПЗ
Сумма Дт.

Кт.

Содержание операции
236 000 60 51

Перечислена оплата поставщику за материальные ценности
200 000 15 60

Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС
36 000  19  60 Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей 
36 000 68   19 НДС 18% к вычету 

180 000

(2000 х 90)

 10   15 Материалы оприходованы по учетным ценам 

20 000

(200 000 — 180 000)

  16  15 Отражено превышение закупочной цены над учетной 

63 000

(700 х 90)

  20  10 Отпущено в производство 700 шт. материалов (по учетной цене) 

7000

(20 000 / 2000 x 700)

  20  16  Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально количеству списанных материалов

Наиболее рациональным является применение учетных цен (и соответственно использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») на крупных производственных предприятиях и/или при соблюдении следующих условий: 

  • наличие широкой номенклатуры материально-производственных запасов (в частности, сырья, материалов), используемых в деятельности организации (предприятия);
  • наличие долгосрочных договоров с поставщиками материалов;
  • организация расчетов по приобретенным материалам таким образом, что фактическое поступление запасов не совпадает с получением отгрузочных (и иных аналогичных) документов, служащих основанием для оплаты, а также возможность использования различных форм оплаты – предварительной, последующей, посредством аккредитивов и т.п.; 
  • использование значительных объемов материалов в основном производстве. 

3. Отпуск материально-производственных запасов

При отпуске материально-производственных запасов в производство или реализацию и ином выбытии их оценка производится в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В целях упорядочения учета МПЗ законодательство допускает применение нескольких способов оценки при списании (выбытии) материалов. К актуальным в настоящее время методам оценки материалов для списания в бухгалтерском учете относят следующие (рис.3):

  • по себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда предприятие имеет возможность отследить движение материалов, товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов товаров и материалов представляется уникальным процессом. 
  • метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов, производственных и торговых предприятий. Средние цены определяются с учетом уже имеющихся запасов и вновь поступивших материалов, товаров.
  • метод ФИФО основан на принципе, что списываются материалы, товары по их первоначальной цене поступления. Метод ФИФО предполагает оценку материалов, товаров к списанию по очередности поступления.

Используемый метод оценки материалов при их списании в производство и ином выбытии закрепляется в учетной политике предприятия. 

Методы оценки себестоимости при отпуске

Рис. 3. Методы оценки себестоимости при отпуске

Первый метод оценки могут применять компании, которые выпускают продукцию с небольшой номенклатурой. В данном случае легко можно отследить движение материалов и точно учесть израсходованный актив в себестоимости товара. При этом методе отслеживается каждая поступающая партия, отмечаются цены, по которым поступает каждая партия ценностей. При отпуске материалов со склада смотрится, к какой партии они принадлежат и по какой цене они были приняты к учету, именно по такой себестоимости они и списываются. То есть отслеживается себестоимость каждой единицы поступивших ценностей. 

При втором методе все запасы делятся на однородные группы. И по каждой группе рассчитывается своя средняя себестоимость с помощью деления общей стоимости группы на количество активов, входящих в нее (рис.4).

 Формула расчета средней себестоимости

Рис. 4. Формула расчета средней себестоимости 

При третьем методе оценки считается, что первыми в производство отпускаются первые по времени поступившие запасы. Основанием для оприходования и списания (использования) материалов, сырья и иных МПЗ на производственные цели, иные цели служат   первичные документы, оформление которых на предприятии производится в соответствии с действующим графиком документооборота. Формы первичных и сводных документов по учету МПЗ, график документооборота закрепляются в учетной политике предприятия. В табл.3 приведены унифицированные формы первичных документов по учету материалов и иных производственных запасов, которые могут быть использованы предприятием для учета их движения.

Табл. 3. Хозяйственные операции и унифицированные формы для МПЗ 
Операция Для товаров Для материалов Для готовой продукции
Поступление ТМЦ Товарные накладные (ТОРГ-12), счета, железнодорожные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ (М-2, М-2а)

Накладные на передачу готовой продукции (МХ-18)
Приемка ТМЦ Приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной Акт о приеме товаров (ТОРГ-1), заполняется товарный ярлык (ТОРГ-11) Журнал учета поступления продукции (МХ-5), данные вносятся в карточки складского учета (М-17)
 Внутреннее перемещение ТМЦ Требование-накладная для материалов (М-11)   Накладная на внутреннее перемещение товаров  
 Выбытие ТМЦ Наряд на производство, распоряжение на выдачу со склада или лимит-но-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска, накладная на отпуск на сторону (М-15)   Счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ТОРГ-12)  Счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ТОРГ-12), накладная на отпуск на сторону (М-15)
 Списание ТМЦ Акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач  Акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16)  Акты по списанию пришедшей в негодность продукции, акты выявления недостач 
 Любая операция Отметка в карточке складского учета (М-17)  Отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18)  Отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18) 
 Контроль наличия, сверка с данными Б/У  Ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29)  

Аналитический учет сырья, материалов и иных МПЗ ведется в бухгалтерии в разрезе номенклатуры, материально-ответственных лиц (МОЛ) и мест хранения. Порядок и сроки предоставления отчетов МОЛ, первичных документов к ним в бухгалтерию устанавливаются предприятием и закрепляется в учетной политике. Схема движения документов по учету МПЗ в процессе их оформления и бухгалтерской обработки зависит от применяемой формы ведения бухгалтерского учета. Наиболее применяемой в настоящее время является журнально-ордерная и автоматизированная (рис.5).

Схема движения бухгалтерской информации по 10-му счету «Материалы» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета

Рис. 5. Схема движения бухгалтерской информации по 10-му счету «Материалы» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета

4. Организация складского и бухгалтерского учета движения сырья, материалов

Учет движения материалов ведется материально-ответственным лицом – заведующий складом (складской учет) и в бухгалтерии предприятия. Организация количественного и суммового учета  движения материалов на складе и бухгалтерии организации (предприятия) зависит от вида деятельности предприятия (производственное предприятие; предприятия торговли, транспорта, сферы услуг; строительные предприятия и др.), где материалы могут быть основным объектом деятельности предприятия в качестве сырья или использоваться лишь для хозяйственных, управленческих и иных нужд.

На производственном предприятии организация количественного и суммового учета движения материалов на складе и бухгалтерии организации (предприятия) зависит от объемов номенклатуры используемого сырья, материалов и объемов производства (крупные производственные предприятия или мелкие-небольшие).

4.1. Организация складского учета материалов на крупных производственных предприятиях

Основными объектами хранения запасов сырья и материалов на производственных предприятиях (места хранения) являются: центральный склад (МОЛ-заведующий складом); небольшие склады (кладовые) в цехах (МОЛ – кладовщик); место хранения -на производственном участке (МОЛ – мастер, бригадир или иное лицо).

4.1.1. На центральном складе производственного предприятия

На складе складской учет сырья, материалов ведет заведующий складом (кладовщик), с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В целях полноты контроля за движением сырья и материалов каждому наименованию и сорту ценностей присваивается шифр-номенклатурный номер. На каждый номенклатурный номер кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения этого материала. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов. На каждый вид ценностей открывается Карточка складского учета (форма М-17). Снабженческо-сбытовая служба или бухгалтерия, открывающие карточку, проставляют в ней номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, марку, размер, номенклатурный номер, единицу измерения, учетную цену и другие необходимые реквизиты. Карточки регистрируются работниками бухгалтерии в специальном реестре, при этом на карточке проставляется ее номер и виза работника бухгалтерии. Заведующий складом или кладовщик получает карточки складского учета под расписку в реестре и заполняет в них реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.   Ведение складского учета и хранение материалов на складе может осуществляться двумя способами: по партиям (партионный) и по сортам (сортовой). 

4.1.1.1. Сортовой способ складского учета

Складской учет и хранение материалов таким способом ведется по наименованиям и сортам МПЗ вне зависимости от даты поступления и цены. Движение и остатки материалов учитываются в карточках складского учета материалов. Для этого на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку (форма М-17). Учет на складе ведут только в натуральном выражении.  Карточки открывают в бухгалтерии (отделе снабжения) на год, в них заносят номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, лимит наличия и другие показатели. Карточки регистрируются в бухгалтерии в специальном реестре. Запись в карточках делает кладовщик на основании первичных документов в день совершения операций, что позволяет располагать оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Первичные документы после разноски данных в карточки складского учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.  При ведении складского учета сортовым методом отследить цену поступления материала не представляется возможным. Но его применение позволяет эффективно использовать складские площади и осуществлять оперативное управление остатками материалов.

4.1.1.2. Партионный способ складского учета

Складской учет материалов осуществляется по наименованиям изделий (в карточках формы М-17 или книгах складского учета) и по партиям (в партионной карте). В данном случае, каждая партия МПЗ хранится на складе отдельно. Партия – это однородный (одноименный) материал, поступивший по одному документу. На каждую партию заведующим складом оформляет партионную карту в 2-х экземплярах: 1-й – для склада, 2-й – для бухгалтерии. Ее форма разрабатывается и утверждается организацией (предприятием) самостоятельно с учетом   вида и характеристик МПЗ. В приходную часть партионной карты заносятся данные при приемке материала согласно сопроводительным документам поставщика, в расходную – данные первичных документов по факту отпуска материалов в производство или списания. После полного отпуска (использования) всей партии материала партионная карта закрывается, МОЛ составляет акт об израсходовании МПЗ и передает все документы в бухгалтерию на проверку. Ведение партионной карты не освобождает от ведения карточек Формы М-17 или книг складского учета по каждому наименованию (номенклатурному номеру) сырья, материалов. 

4.1.2. В цехах, в производстве

В цехах, имеющих кладовые, материально – ответственные лица (кладовщики) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах отражают сведения об остатках материалов на начало месяца, приходных операциях, о расходе на производство за месяц и остатке на конец месяца с приложением к ним первичных документов. Возможно использование унифицированной формы отчета «Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения» форма МХ-20 или МХ-20а.

В цехах, где нет кладовщика материально-ответственным лицом является мастер участка, бригадир или иное лицо, которые предоставляют в бухгалтерию в установленные сроки материальные отчеты об использовании материалов.  В материальных отчетах производственных мастеров отражается приход (поступление) материала, объем использованного материала на производство продукции. Кроме фактических расходов материалов в отчете могут указываться нормы расхода материалов. Нормативный расход материалов рассчитывают в бухгалтерии на основании данных этих же отчетов. При использовании материальных отчетов производственных мастеров отпадает необходимость в составлении других документов на списание материалов на производство продукции. Отчеты в то же время выполняют и функции регистров аналитического учета материалов по материально-ответственным лицам производственных подразделений предприятия. С точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета учет материальных ценностей на производственных предприятиях может вестись количественно-суммовым (оборотный) и сальдовым методами.

4.1.2.1. Количественно-суммовой вариант учета

При использовании количественно-суммового варианта учет материалов ведется на складах и в бухгалтерии по количеству и сумме одновременно. Если же учетной политикой принят сальдовый метод, то на складе материалы учитываются по количеству (сортовой метод), а в бухгалтерии – в суммовом выражении.

Количественно-суммовой метод учета материалов заключается в том, что на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей. Учет ведется с применением оборотных ведомостей. Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов предусмотрено два варианта количественно-суммового учета:

  • при первом варианте на складах и в подразделениях организации (предприятия) ведется только количественный учет. Первичные учетные документы по движению материальных ценностей материально-ответственные лица складов и подразделений сдают в бухгалтерскую службу. В бухгалтерии ведется количественно-суммовой учет, что частично дублирует складской учет. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, открываемые на каждый номенклатурный номер материальных ценностей, и заполняемые на основании первичных документов, сданных складами и подразделениями. В карточках выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего периода. На основании карточек составляются оборотные ведомости по каждому складу и подразделению. По итогам оборотных ведомостей в бухгалтерии составляется сводная оборотная ведомость в целом по всем складам и подразделениям предприятия. Данные сводной оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета материальных ценностей по счету 10 «Материалы».   И ежемесячно производится сверка данных в карточках, которые ведутся в бухгалтерии, с данными складских карточек;
  • при втором варианте карточки в бухгалтерии не ведутся. Приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, производится подсчет итоговых данных за месяц по приходу и расходу, полученные данные записываются в оборотную ведомость. Затем, как и в первом варианте, составляется сводная оборотная ведомость и производится сверка данных оборотной ведомости с данными карточек складского учета.

4.1.2.2. Сальдовый метод учета материалов

Сальдовый метод основан на том, что на складах организуется только количественный учет по видам ценностей, то есть по номенклатурным номерам. Бухгалтерия ведет только суммовой учет материалов, то есть учет в денежном выражении.    При сальдовом методе учета на складах и в подразделениях организации (предприятии) материально-ответственные лица на основании первичных учетных документов ведут количественный учет в карточках или в книгах складского учета. По окончании отчетного периода первичные документы по движению материальных ценностей сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии организации (предприятия) при сальдовом методе количественный и суммовой учет движения материальных ценностей по номенклатурным номерам не ведется, оборотные ведомости по номенклатуре не составляются. Учет материальных ценностей ведется только в денежном выражении в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов учета материальных ценностей (счет 10 «Материалы»). Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет по данному складу или подразделению, проверяет первичные документы, принятые от материально-ответственных лиц, проводит сверку первичных документов с записями в складских карточках, проверяет правильность выведенных остатков и подтверждает это своей подписью.

Количественные остатки материальных ценностей на основании карточек или книг складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость или книгу сотрудником бухгалтерии или заведующим складом. На основании итогов сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам учета материальных ценностей, а также по складам и подразделениям в целом. Данные сальдовых ведомостей и сводных сальдовых ведомостей должны ежемесячно сверяться с данными синтетического учета. Данный способ учета материалов (товаров) является менее трудозатратным и наиболее часто применяемым в практике работы производственных и торговых предприятий.

Первичные формы документов по учету движения материалов на складе производственного предприятии при использовании унифицированных форм в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ в редакции от 23.05.2016 г. приведены в табл.4.

Табл. 4. Хозяйственные операции и унифицированные формы для материалов на складе 
Хозяйственная операция

Документ (унифицированная форма).

Содержит информацию

Действия сотрудников

Склад

Бухгалтерия

 Поступление материалов на склад

 

 Документы от поставщика (накладные, счета, ж/д накладные, счета-фактуры); М-2, М-2а – доверенности на получение

Вид и количество содержащихся в партии материалов, их стоимость по цене поставщика

Сверка сопроводительных документов с фактическим наличием материалов в партии и заказом на поставку

  
М-17 – карточка складского учета материалов  Дата поступления и количество поступивших материалов  Заполняется сотрудником склада, ведется по каждому виду материалов   По учетной цене оформляются проводки по расчету с поставщиками и поступлению ТМЦ на баланс
М-4 – приходный ордер Информация о принятых материалах Оформляется сотрудником склада при приеме
М-7 – акт о приемке Информация о расхождениях в поставке
 Отпуск со склада в производство   Распоряжение на отпуск со склада, М-11 – требование-накладная  Количество по каждому виду отпускаемого материала  Выдача материалов, запись в карте складского учета   
М-8 – лимитно-заборная карта  Лимит забора материалов, наименование, количество   Выдача с учетом лимита, запись в карте складского учета  
М-17 – карточка складского учета материалов  Дата и количество выбывающих материалов, основание выбытия  Записываются данные о количестве выбывших материалов  Проводки по списанию со складского учета и переводу материалов в производство 
 Отпуск со склада в обособленное подразделение М-15 – накладная на отпуск на сторону   Количество по каждому виду отпускаемого материала  Отметка о выдаче в карточке складского учета материалов М-17 Проводки по списанию со складского учета и переводу в обособленное подразделение 
 Списание материалов со склада  Акт о списании Содержит информацию о количестве списываемого материала каждого вида, указывается причина к списанию: негодность, порча, выявленная недостача  Отметка о списании в карточке складского учета материалов М-17  Проводки по списанию с баланса материалов согласно акту
 Сверка наличия материалов с данными бухгалтерского учета  МХ-20 (20а) – отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения   Записи за отчетный период по каждому приходу и расходу материалов Оформляется на складе по запросу бухгалтерии   Сверка полноты и своевременности отражения движения материалов в документах и предоставления данных по ним в бухгалтерию организации 
М-17 – карточка складского учета материалов  Данные по фактическому количеству материала  Ведется на складе с выведением остатка при движении материалов 

Отпуск материалов производится в зависимости от вида его использования (выбытия):

  • на производство и выпуск продукции;
  • на хозяйственные и управленческие нужды;
  • на продажу (в случае наличия сверхнормативных запасов);
  • прочее выбытие (порча, бой, лом, недостачи) и другие.

4.1.3. Отпуск материалов на производство и выпуск продукции

Списки лиц, которым предоставлено право на получение материалов со складов должны быть согласованы и утверждены руководителями предприятия, а образцы их подписей доведены до материально-ответственных лиц, отпускающих материалы со складов. Отпуск материалов производится только работникам, которым дано на это право (п. 96 Методических указаний N 119н.). Основными формами первичных документов предприятий занимающихся производством товаров и иных изделий при отпуске материалов на производство продукции являются типовые формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 №71а:

  • требование-накладная (форма М-11) применяется, если на предприятии нет лимитов на получение материалов;
  • лимитно-заборная карта (форма М-8) применяется, если на предприятии установлены лимиты на списание материалов;
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) применяется при передаче материалов в другое обособленное подразделение предприятия.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены и иметь все необходимые реквизиты (п. 12 Методических указаний N 119н.). При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно), которые и указываются в документе. Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места в аналитическом учете определяется по учетным ценам (в п. п. 73 – 80 Методических указаний N 119н) без учета транспортно-заготовительных расходов. Указанные первичные документы подтверждают факт передачи материалов подразделениям, но не факт их использования. Поэтому в  целях полноты  контроля за движением  материалов и соблюдения требований налогового законодательства по  обоснованию  затрат на производство  продукции  организация (предприятие) имеет  право оформлять иные первичные документы  на списание материалов (акт на списание материалов и др.), разработанные самостоятельно с учетом требований закона  «О бухгалтерском учете» статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и налогового законодательства в дополнение к унифицированным формам первичных документов. Форма акта на списание израсходованных на производство материалов, порядок и сроки его составления закрепляются в учетной политике.

Оформление акта на списание материалов в производство предусматривается обязательно, когда предприятие передает материалы своим подразделениям. В таких случаях операции оформляются накладными как внутреннее перемещение (форма М-15), а израсходованные материалы списываются в производство с подразделения Актом на списание израсходованных материалов. Данный акт составляется подразделением, которое получает и расходует материал. В нем должны быть отражены следующие показатели:  наименование материала (шифр), количество единиц, цену за единицу и общую сумму, наименование (шифр) заказа, для которого материал расходовался, наименование затрат (шифр) общее количество по нормам расхода и сумму количество сверх нормы, сумму перерасхода и ее причины. При необходимости в акте указывают количество изготовленных изделий или объем выполненных работ. 

Списание сырья и материалов в производство возможно на основании материальных отчетов производственных подразделений. Расход материалов отражают в них МОЛ (мастер, бригадир и др.)  согласно по технологическим картам и утвержденным нормам по расходу материалов на единицу производимой продукции.  Отчет о движении материалов и их остатков производственное подразделение предприятия   составляет и представляет в бухгалтерию в установленные сроки, но не реже чем 1 раз в месяц. Бухгалтерия проверяет, сверяя их с данными бухгалтерского и складского учета, и отражает в бухгалтерском учете списание материалов, израсходованных на производство. Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Нормы расходования материалов (лимиты) на производство и изготовление готовой продукции производственное предприятие устанавливает самостоятельно. Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и других аналогичных внутренних документах предприятия. Документы такого рода разрабатывает подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи) и утверждаются руководителем предприятия. Списание материалов сверх норм возможно, но в каждом случае должна быть пояснена причина сверхнормативного списания (исправление брака, технологические потери и др.). Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте должна в этом случае должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. Иначе неправомерное списание ведет к искажению себестоимости в бухгалтерской и налоговой отчетности. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

  • методом документирования отклонений;
  • методом учета партионного раскроя материалов;
  • инвентарным методом.

Предприятия могут разрабатывать и применять другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг). Ссылка на 2-ю часть статьи.

Литература

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Выходные данные статьи

Степанова Г.А. Учет материально-производственных запасов на предприятии (часть 1) // Корпоративные информационные системы. – 2019. – №2(6). – С. 11-30. – URL: http://corpinfosys.ru/archive/issue-6/61-2019-6-mpz

Учет материально-производственных запасов на предприятии

Об авторе

 Степанова Галина Ананьевна Степанова Галина Ананьевна – эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету по РСБУ и МСФО. Принимала участие в проектах по слиянию и ликвидации предприятий и их структурных подразделений, внедрения  автоматизации работы предприятия на основе продуктов 1С. Имеет более чем 25-и летний опыт работы в учетно-финансовом и экономическом блоке кредитных, нефтяных, торговых предприятий. Адрес контактной электронной почты: Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра..

Статьи выпуска №6

  1. Обзор модуля CRM свободно распространяемой ERP Odoo;
  2. Особенности ведения транспортировок в SAP ERP;
  3. Тенденции рынка информационных систем управления транспортной логистикой;
  4. Решение SAP Business Integrity Screening для борьбы с мошенническими действиями;
  5. Учет материально-производственных запасов на предприятии (часть 1).
Источник

  • Отражение запасов в учётной политике

  • Оценка запасов

  • Незавершённое производство

  • Обесценение запасов в учётной политике

  • Списание МПЗ

  • Бухгалтерские проводки по учёту МПЗ

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Получить доступ

Отражение запасов в учётной политике

Порядок учёта материально-производственных запасов прямо связан с масштабами бизнеса. Малые, средние и крупные предприятия обязаны учитывать все поступления товаров, средств производства, других материальных и нематериальных ценностей. Есть 2 метода ведения бухгалтерского учёта:

  • на стандартных условиях;
  • упрощённо. Его имеют право использовать субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), некоммерческие организации и компании-резиденты “Сколково”.

Выбранный метод отражается в учётной политике (УП) организации согласно ПБУ 1/2008.

Микропредприятия с упрощённым ведением бухучёта могут вообще не учитывать запасы и не применять ФСБУ 5/2019. Но для этого они должны соответствовать следующим критериям:

  • годовая сумма дохода — до 120 миллионов рублей без учёта НДС;
  • среднесписочная численность работников — до 15 человек.

Для расчёта соответствия критериям берутся показатели прошлого года.

Компаниям, находящимся у верхней границы вышеуказанных лимитов, следует перейти на учёт запасов по общим основаниям, поскольку их статус может измениться в любой момент.

Микропредприятие должно закрепить отказ от применения ФСБУ 5/2019 в своей учётной политике.

Всем остальным организациям необходимо включить в состав запасов следующие активы:

  • материалы, сырьё и компоненты, которые полностью используются в одном цикле производства или оказания услуг;
  • активы с периодом применения до 1 года (если больше, они должны учитываться как основные средства);
  • готовая продукция (ГП) и товары для перепродажи;
  • инструменты, спецодежда и другие средства производства со сроком использования до 1 года;
  • незавершённое производство (НЗП), включая товары и услуги до момента получения выручки от их реализации;
  • недвижимость, созданная или купленная для последующей реализации (если это типичная деятельность компании);
  • объекты интеллектуальной собственности, купленные или созданные для продажи (если это типичная деятельность компании).

Нужно обратить внимание на 2 важных изменения, которые произошли после перехода на новый стандарт:

  1. Законодательный отказ от стоимостного лимита. Раньше в состав МПЗ включали активы со стоимостью приобретения до 40 тысяч рублей, даже если срок их использования был больше 12 месяцев. Теперь ограничений по стоимости нет — туда можно включать любые активы со сроком применения менее 1 года;
  2. Возможность отнесения расходов по управленческим запасам на себестоимость по факту их оприходования или оплаты. Речь идёт о канцтоварах, картриджах, хозинвентаре, и других ТМЦ, которые используются для работы в офисе. По отношению к ним ФСБУ 5/2019 можно не применять, если это прописано в УП.

Предприятие имеет право устанавливать свои стоимостные критерии отнесения активов к МПЗ, соблюдая при этом условие длительности их использования (до 12 месяцев).

Оценка запасов

В ФСБУ 5/2019 появилось новое существенное условие по оценке запасов в учётной политике — двухэтапная оценка МПЗ. Это означает, что запасы теперь нужно учитывать дважды — при поступлении на склад и на отчётную дату. Оценка ведётся следующим образом:

  1. при поступлении — это затраты на покупку, доставку и приведение в состояние, необходимое для производства или продажи, или по-другому, фактическая себестоимость (ФС);
  2. на отчётную дату — выбирается наименьший из показателей: чистая стоимость продажи (ЧСП) или ФС.

ЧСП — предполагаемая цена реализации МПЗ за минусом издержек на производство и продажу запасов.

Приобретение либо получение МПЗ безвозмездно, по обмену или иному виду неденежных отношений, требует определения справедливой стоимости полученного имущества. Для выявления справедливой стоимости используются положения одноимённого МСФО 13.

Аналогичный подход используется для продукции лесного, рыбного и сельского хозяйства собственного производства.

Если МПЗ приобретались с рассрочкой платежа на срок более 12 месяцев, необходимо проводить его оценку с учётом коэффициента дисконтирования.

Незавершённое производство

Раньше НЗП не включалось в состав МПЗ, теперь их нужно относить на запасы. При этом установлены некоторые ограничения:

  • нельзя включать в НЗП материалы и сырьё, не начатые обработкой;
  • для оценки единичного НЗП можно применять только фактическую себестоимость. Для НЗП серийных выпусков есть два варианта оценки:
    • по прямым затратам;
    • по плановым затратам;
  • в фактическую себестоимость НЗП (и ГП) не включаются сверхнормативные затраты, управленческие расходы, издержки на хранение (если они не считаются частью технологического процесса), расходы на рекламу, иные расходы, не относящиеся к производству.

При формировании УП необходимо заранее разделить затраты на прямые и косвенные, а также распределить их по бухгалтерским регистрам.

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Подробнее

Обесценение запасов в учётной политике

В процессе хозяйственной деятельности происходит постепенная потеря ценности запасов — снижение их потребительских характеристик, практической пользы, физическое и моральное устаревание. Обесценение происходит по естественным причинам, и избежать его невозможно. Поэтому учёт обесценения — это рутинный процесс, один из элементов финансово-хозяйственной деятельности.

Специальным приказом по предприятию производится инвентаризация и переоценка МПЗ. Как правило, это делается раз в год, перед формированием бухгалтерской отчётности.

Стоимость запасов по итогам инвентаризации рассчитывают по чистой стоимости продаж (ЧСП) и сравнивают её с фактической себестоимостью. Если ФС > ЧСП, значит запасы обесценились, и нужно создавать резерв под обесценение. Размер резерва должен быть равен сумме превышения.

Это правило не действует для субъектов МСП и НКО, ведущих упрощённый бухучёт, если они отразят решение в своей УП.

Списание МПЗ

Оценка запасов при их выбытии в производство или при реализации осуществляется одним из трёх способов (какой именно, нужно указать в УП):

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первой поступившей партии (метод ФИФО).

Стоимость выбывших МПЗ отражается в период их фактического выбытия (например, по факту выявления порчи, кражи), или получения выручки от реализации.

Бухгалтерские проводки по учёту МПЗ

Получение материалов

hidden>

  • Дт 10 — Кт 60 — куплены материалы;
  • Дт 10 — Кт 60 (76) — оказаны услуги по транспортировке;
  • Дт 19 — Кт 60 — предъявлен НДС по материалам и транспортировке.
  • Дт 68 — Кт 19 — НДС по материалам и транспортировке принят к вычету

Если материалы получены безвозмездно:

  • Дт 10 — Кт 98.2.

Оплата материалов

hidden>

  • Дт 60 (76) — Кт 51 — оплачены материалы и транспортировка.

Списание материалов

hidden>

  • Дт 20 (23,25,29) — Кт 10 — материалы переданы в производство;
  • Дт 26 (44) — Кт 10 — материалы переданы на хозяйственные или коммерческие нужды;
  • Дт 08 — Кт 10 — материалы переданы на строительство объекта;
  • Дт 91.2 — Кт 10 — материалы проданы;
  • Дт 94 — Кт 10 — материалы списаны при порче, устаревании, истечении срока годности.

Если часть материалов не была использована в производстве или для хознужд, делается обратная проводка:

  • Дт 10 — Кт 20 (23,25,26,29,44).

Часто задаваемые вопросы

Чем отличаются МБП (малоценные быстроизнашивающиеся предметы) от МПЗ? Или это одно и то же?

Такой термин как МБП, в бухучёте не применяют c 2002 года. Раньше к ним относили активы, которые имели небольшую стоимость и большой срок применения (свыше 1 года) — инструменты, спецодежду, картриджи и т.д. Сейчас они считаются основными средствами.

Разрешается включать затраты на покупку управленческих запасов сразу на себестоимость. Мы купили принтер для нужд офиса, и его стоимость списали в расходы. Где-то надо ещё его учитывать, он же продолжает работать?

Можно учитывать его по цене приобретения на забалансовом счёте 004 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации” или 012 “Материальные ценности в эксплуатации”. Всё будет зависеть от того, как вы пропишете это в УП.

Источник
Опубликовано 09.11.2021 08:59
Автор: Administrator
Просмотров: 8200

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются распространенным видом активов на многих предприятиях. Значительная доля имущества организаций — производственные запасы. Они нужны не только для расширения деятельности, но и для стабильного существования. Казалось бы, участок учета материалов не самый сложный, однако и здесь аудиторы находят кучу ошибок и недочетов! В этой статье расскажем о самых распространенных. 

Учет МПЗ регулируется следующими нормативными документами: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФСБУ 5/2019 «Запасы»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, а также другими нормативно-правовыми документами.

Аудит МПЗ проводится с целью формулирования независимого мнения о полноте и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности данных об МПЗ.

Проведение аудита запасов является трудоемким в силу, как правило, большой номенклатуры и значительного документооборота по движению этой группы активов. Кроме того, существует большое разнообразие видов МПЗ, способов их поступления и использования, в силу чего порядок их проверки также будет различаться.

Кроме того, специфика деятельности конкретного предприятия в значительной степени отражается на учетном процессе, поэтому универсальные процедуры, которые могут быть использованы при любом типе проверок, являются весьма общими и должны быть в обязательном порядке дополнены процедурами, характерными для проверок подобного типа предприятий.

Именно поэтому в первую очередь в ходе подготовки аудита получают информацию какие именно МПЗ используются в организации, где и как долго они хранятся, какую роль играют в производственном процессе и т.п.

Аудит запасов предполагает осуществление проверки на предмет соответствия фактических показателей сведениям бухгалтерского учета и проходит в несколько этапов. Проверка проводится на основании документации предприятия.

При проверке проводятся следующие аудиторские процедуры в отношении:

— правильности отнесения поступивших материальных ценностей к категории материально-производственных запасов;

— верного и своевременного документального оформления операций по движению МПЗ;

— количественного учета, процедур пересчета количества (при необходимости) материальных ценностей при поступлении МПЗ и в процессе их использования в деятельности;

— проверки точности количественной и стоимостной оценки поступивших (созданных) и выбывших запасов;

— оценки готовой продукции;

— оценки товаров при поступлении и списании;

— правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению МПЗ при их приобретении (изготовлении), внутреннем перемещении и их выбытии;

— фактов недопоставки МПЗ, предъявления претензий по поводу недопоставки или поставки некачественных материальных ценностей;

— проверки учета неотфактурованных поставок МПЗ;

— операций по списанию материалов в производство и ином выбытии;

— определение излишков и недостачи при осуществленной инвентаризации, контроль над их правильным отражением.

Проверка правильности учета МПЗ, как правило, носит выборочный характер. Объем выборки определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита.

При проведении аудита операций по учету МПЗ используют различные методы: аналитические процедуры, пересчет, инвентаризация, устный опрос, проверка документов, и т.д.

Самые распространённые ошибки, выявляемые при проверке:

1. Отсутствуют договоры о материальной ответственности с сотрудниками, которые причастны к операциям с материальными активами; договоры купли-продажи МПЗ с поставщиками, покупателями;

2. Имущество стоимостью более 40000 руб. (до 2021 года, позже — стоимостной лимит устанавливается в учетной политике) и по критериям, соответствующее основным средствам, учтено в составе товарно-материальных ценностей.

Организации могут признать несущественной стоимость малоценных основных средств и запасов, таких как компьютеры, оргтехника, мебель, спецодежда. Для них в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 следует установить Вид номенклатуры – Малоценное оборудование и запасы, для корректного отражения в учете.

3. Отсутствуют оформленные надлежащим образом первичные документы по поступлению МПЗ.

• При оприходовании материалов не составляют следующие документы:

— приходный ордер (форма № М-4) — если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;

— акт о приемке материалов (форма № М-7) — если выявлены расхождения.

• Распространенная ситуация, когда первичные документы (товарные накладные, УПД) не оформлены, или в них заполнены не все обязательные реквизиты.

• Дата отражения в бухгалтерском учете поступления материальных ценностей не соответствует дате их фактического получения.

• Бывают случаи включения организациями, применяющими общую систему налогообложения, в стоимость приобретаемых материалов налога на добавленную стоимость.

4. Не установлен или не применяется на практике способ оценки материалов при выбытии, закрепленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

• Например, в учетной политике при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Фактически же применялся способ ФИФО;

• Не установлен способ списания МПЗ. Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.

Чтобы посмотреть какой способ установлен в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 следует перейти в раздел «Главное» и выберем пункт «Учетная политика».

5. Нарушен порядок формирования себестоимости материально-производственных запасов.

Например, в учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплен способ отражения затрат на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) на счете 10 «Материалы».

В ходе аудиторской проверки были выявлены случаи несоблюдения требований учетной политики, отражения ТЗР в себестоимости соответствующих материалов.

6. Не создаются резервы под обесценение материалов в бухгалтерском учете

В учетной политике для целей бухгалтерского учета информация о резервах под снижение стоимости отсутствует. Организацией счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не применялся, оценочные резервы не создавались.

При этом нормами действующего законодательства предусмотрено обязательное создание резерва под снижение стоимости запасов, если на отчетную дату выявлены признаки обесценения материалов.

Следует разработать и закрепить в учетной политике случаи создания резерва и порядок расчета текущей рыночной стоимости запасов. Игнорирование требования законодательства может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности.

Механизм отражения снижения стоимости материальных ценностей реализован пока только в конфигурации 1С: Бухгалтерия 3.0 КОРП, при этом в 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 можно сформировать отчет «Остаткам товаров по срокам хранения», для этого перейти в раздел «Склад» и выбрать «Остатки товаров по срокам хранения».

7. Не оприходованы какие-либо материалы, в частности металлолом при выбытии основных средств в следствие физического износа.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основного средства, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС.

8. Нарушен порядок учета горюче-смазочных материалов

• Не ведутся путевые листы, или в отдельных путевых листах отсутствуют обязательные реквизиты, в частности отметка о предрейсовом медосмотре, данные спидометра, а на оборотной стороне не заполнена з информации о конкретном месте следования, что не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.

• Не организован аналитический учет по местам хранения топлива (бак автомобиля или водители).

9. На счете 10 «Материалы» числятся ценности только в стоимостном выражении без количества.

10. Нарушен порядок отражения в учете списания материалов:

• случаи отражения в составе затрат на производство (счета 25, 26) себестоимости МПЗ, списанных по причине их непригодности к дальнейшему применению и без оправдательных документов;

• при списании материалов оформлены только требования-накладные, или акты на списание в которых не отражена информация о причине списания, нет подписей членов комиссии;

• при осуществлении ремонтных работ не отражена информация о наименовании ремонтируемого объекта, нет данных о перечне, объеме и необходимости произведенных работ (причине производимого ремонта).

В 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 реализована возможность формирования акта на списание. Необходимо зайти в раздел «Склад» выбрать «Требования-накладные».

В созданном документе необходимо указать цель расхода и выбрать комиссию.

Готовый документ записать и вывести на печать «Акт на списание материалов».

• Расхождения данных о количестве израсходованных МПЗ при выполнении различных строительно-монтажных работ, отраженных в актах о приемке выполненных работ (форма КС-2) с данными отчетов материально-ответственных лиц и регистров бухгалтерского учета.

11. Нарушен порядок проведения инвентаризации МПЗ

• Не проводится инвентаризация перед составлением годовой отчетности или при смене материально-ответственных лиц;

• ненадлежащим образом оформлены результаты инвентаризации ТМЦ;

• отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации МПЗ.

12. Нарушен порядок отражения операций по реализации материалов

• При реализации товарно-материальных ценностей, списание их фактической себестоимости отражено Обществом по счету 90 «Продажи». Следовало отражать реализацию ТМЦ с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

• В бухгалтерском учете выручка от реализации материалов признана прочим доходом, исчислен НДС. При этом фактическая себестоимость материалов не отражена в прочих расходах. В программе 1С: Бухгалтерия предприятия произведены «ручные» корректировки.

Ошибки в учете запасов возникают довольно часто. Если их много, это может серьезно сказаться на деятельности предприятия и достоверности бухгалтерской отчетности.

Проведение аудита МПЗ позволит организациям регулярно принимать меры по устранению допущенных упущений. Соблюдение требований законодательства позволит предприятию своевременно выявлять допущенные ошибки, как в организации учета запасов, так и в организации эффективности производственных процессов.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 

Добавить комментарий

Источник

Методы оценки материально-производственных запасов следует знать каждому бухгалтеру. О том, какие методы применяются в налоговом учете и в чем их отличие, узнайте далее.

Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов,  принятым в учетной политике организации.

Организация может выбрать один из следующих методов.

  1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
  2. Метод оценки по средней стоимости.

Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

  1. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

См. также «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых  может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики  в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство,  во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.

Источники:

Налоговый кодекс РФ

Источник

Задачей любого предприятия является получение максимально возможного уровня доходов с минимальными затратами. Управляя компанией, крайне важно избежать использования лишних финансовых ресурсов во время производства товаров или оказания услуг, чтобы не увеличивать расходы. Однако и перебоев с поставками и недостач быть не должно. Необходимо соблюдать баланс. Для этого следует тщательно контролировать количество материалов, которыми фирма располагает сейчас. Чтобы достичь этой цели, необходимо проводить качественный учет наличия и движения материально-производственных запасов в организации. Чаще всего эти операции осуществляются квалифицированными сотрудниками. Правильный мониторинг дает возможность оптимизировать работу компании и увеличить получаемую прибыль. В этой статье пойдет речь о том, что это такое, какие разновидности бывают и как нужно проводить подсчеты, чтобы избежать возможных ошибок.

учет движения материально производственных запасов в организации

Понятие

Прежде чем описывать процедуры и приводить спецификацию, необходимо выяснить, с чем имеем дело. В научных источниках и документах часто используется аббревиатура МПЗ. Если говорить кратко, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии – это совокупность всех активов фирмы, используемых в качестве сырья или материалов в процессе выпуска товаров или услуг, специально под реализацию. К примеру, ингредиенты, из которых готовятся блюда в кафе. Кроме того, в этот список входит средства, что задействованы в менеджменте. Если они приобретаются для дальнейшего сбыта, то их также необходимо включить в этот перечень. Важно отметить, что их полная стоимость входит в конечную цену продукции на рынке.

Какие существуют задачи и особенности

Что такое первичный учет поступления и выбытия МПЗ на предприятии – это способ достичь нескольких основных целей. Среди них:

  • мониторинг сохранности материальных ценностей в соответствующем состоянии на всех стадиях процесса;
  • четкое и своевременное ведение документации по количеству расходов на каждом этапе производства товаров, расчет себестоимости, а также фиксирование оставшихся после всех циклов ресурсов;
  • обнаружение незадействованных активов и последующая их реализация;
  • бесперебойное выполнение договоренностей с поставщиками, контроль материалов, которые находятся в пути.

учет мпз примеры

Готовые решения для всех направлений

Склады

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Магазины

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

E-commerce

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Сертификация

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Показать все решения по автоматизации

Классификация бухучетов МПЗ согласно ПБУ

Положения по бухгалтерскому учету – это нормативный акт, который регламентирует состав запасов. Документ утвержден Министерством финансов Российской Федерации. По информации, которая содержится в нем, ценности делятся на следующие категории:

  • сырье, задействованное при изготовлении;
  • вспомогательные ресурсы;
  • приобретаемые полуфабрикаты;
  • источники энергии, возвратные отходы;
  • упаковка, а также комплектующие;
  • хозяйственный инвентарь, который применяется в работе.

Стоит упомянуть и то, что может считаться единицей учета материалов производственных запасов. Прежде всего, используется код в номенклатуре. Однако выступать может партия или группа. Главное, чтобы при этом обеспечивалось предоставление полного объема информации и возможностей для осуществления контроля.

В бухгалтерских документах

Чтобы четко и качественно осуществлять операции, используются синтетические счета. Среди них:

  • «Материалы» – применяется для обобщения данных о движении топлива, комплектующих, задействованного сырья, упаковки и других активов. В документации указывается фактическая стоимость. В некоторых случаях – учетные цены. Делится на 11 субсчетов.
  • «Животные на выращивании и откорме» – перечень зверей, птиц, пчелиных семейств, которые участвуют в коммерческой деятельности организации. Вносится вся информация о молодняке, взрослых особях, которых откармливают, а также стадах, предназначенных для сбыта.
  • «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – это совокупность сведений о покупке запасов, которые задействованы в изготовительных циклах.
  • «Отклонение в стоимости» – в нем отображены все данные о разнице в цене активов, которые были приняты в предприятие. Указывается их фактическая себестоимость.
  • «Товары» – здесь описана ситуация по наличию и движению продуктов, которые были куплены для дальнейшей перепродажи.
  • «Готовая продукция».

учет движения материально производственных запасов в организации

Кроме синтетических счетов, в учете движения МПЗ применяется также забалансовые. К ним относятся:

  • «Материалы, принятые в переработку» – здесь ведется мониторинг давальческого сырья, которое не оплачивается фирмой-производителем.
  • «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сюда заносятся активы, которые содержатся на складах по определенным причинам. К примеру, если заказчик получил от поставщика неоплаченные ресурсы, которые запрещено по условиям контракта вводить в эксплуатацию до полного расчета.
  • «Товары, принятые на комиссию». Учитываются условия заключенного договора.

учет мпз примеры

Первичная документация

Бумаги, которые используются при учете МПЗ на складе и в бухгалтерии, являются типовыми.

Когда активы поступают в распоряжении предприятия, для их оформления применяется приходный ордер по форме М-4, а также акт о приемке (по М-7). Первый заключается по прибытии от поставщика. В обязанности заведующего складским помещением входит проверка соответствия их фактического количества официально заявленному. Второй выписывается в случае обнаружения расхождений, а также при работе с неотфактурованными поставками. Этот документ составляется специальной комиссией, при этом в обязательном порядке должен присутствовать представитель отправляющей компании или незаинтересованной стороны. Оформляется бумага в двух образцах. Первый отправляется в бухгалтерию и используется как повод для внесения суммы на счета. Другой поступает маркетологам. На его основании поставщику будут составляться рекламации.

Если материалы перевозились автомобилями, первичной документацией выступает товарно-транспортная накладная. Она выписывается в 4 экземплярах. Первый из них используется для списания активов у фирмы-отправителя. Второй применяется для того, чтобы получатель мог оприходовать их. Еще один нужен для расчетов с компанией-перевозчиком. Последний служит приложением к маршрутному листу.

Существует ряд нормативных актов, по которым оформляют расходы на нужды производства. Среди них:

  • Лимитно-заборная карта – выдается отделом маркетинга, используется при систематических поставках.
  • Требование на отпуск материалов – дается в случае однократной операции.
  • Накладная. При передаче ресурсов сторонним организациям она выдается на основании заключенных контрактов.

Стоит отметить, что компании вправе разрабатывать собственные формы и сокращать их количество путем объединения.

Оценка производственных запасов

учет материалов производственных запасов

Для лучшего понимания вопроса можно воспользоваться приведенным примером учета МПЗ. В таблице приведены расчеты по методу ФИФО.

Параметры

Кол-во единиц

Цена единицы

Сумма

Остаток в начале месяца

30

15

450

Поступления (партии)

номер один

40

18

720

номер два

20

20

400

номер три

80

25

2000

Сумма

140

–

3120

Расходы – 150 килограммов

 

Списания

30

15

450

40

18

720

20

20

400

60

25

1500

Общие потери за указанный период

150

–

3070

Остаток

20

25

500

Оприходование

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости каждого из них. Ею признается размер всех трат, которые понесло предприятие в процессе их покупки. Исключения составляют НДС и остальные возмещаемые налоги, а также случаи, которые регламентируются законодательством. В перечень издержек могут включаться:

  • перевод денег поставщикам в соответствии с контрактом;
  • гонорар за консультационные и другие услуги;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждение посредников;
  • расходы на логистику;
  • иные статьи, имеющие отношение к закупке МПЗ.

учет материалов производственных запасов

Организация и особенности учета выбытия материально-производственных запасов

Согласно ПБУ компания проводит эту процедуру одним из нескольких доступных способов. Первый – это себестоимость каждой из отпущенных единиц. Кроме того, можно производить подсчеты по среднему значению для всех. Третий – метод ФИФО. Его демонстрировала таблица выше.

Каждый из описанных путей применяется в течение одного года.

Документальное оформление

Как было указано выше, существует несколько нормативных актов, которые могут использоваться для фиксирования движения.

Поступление активов на склад компании оформляется с помощью приходного ордера или акта о приемке материалов. Решение об использовании одной из этих бумаг принимается после тщательного подсчета количества ресурсов и сравнения его с указанным в контракте. Если результаты совпадают, применяется первый вариант.

Товарно-транспортная накладная выступает в качестве первичного нормативного документа по учету МПЗ, если перевозка осуществлялась автомобилями. Внутреннее перемещение сотрудники организации закрепляют в требовании.

Существуют лимитно-заборные карты, которые задействованы с целью фиксирования затрат.

ведение учета материально производственных запасов

Документирование запасов на складе

Процедура зависит от выбранного метода. Выделяют несколько вариантов:

  • количественно-суммовой;
  • посредством отчетности соответствующих сотрудников;
  • оперативно-бухгалтерский.

Последний считается наиболее действенным. Он самый прогрессивный и рациональный. В нем используются специальные карточки учета. Бухгалтерия выдает их на каждый регистрационный номер, а после передает заведующему складским помещением под расписку.

Работник должен внести в документ приходный ордер в соответствующей графе после каждого прихода. Дополнительно указывается остаток после каждой операции. Кроме того, регистрируется расход активов, основываясь на требованиях или лимитно-заборных бумагах. Согласно разработанному руководством компании графику сотрудник сделает результаты в бухгалтерию. Там они переносятся в ведомость, которая открывается на один год.

У описанного метода учета МПЗ есть ряд сильных сторон. Первая – это оперативность сбора и обработки данных. Кроме того, бухгалтер может постоянно контролировать правильность выполнения операции. Еще один плюс – регулярное сопоставление информации.

Синтетическая регистрация

Она ведется в счете «Материалы», который упоминался ранее. Остатки активов вносятся в дебет, издержки и отпуск на разные нужды, наоборот – в кредит. Это осуществляется по себестоимости каждого из них.

Продажа материалов отображается в «Прочих доходах и расходах». При этом учитывается цена сбытых ресурсов, выплаченный НДС, траты, связанные с процессом реализации, а также выручка от нее.

ведение учета материально производственных запасов

Готовые решения для всех направлений

Склады

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Магазины

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

E-commerce

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Сертификация

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Показать все решения по автоматизации

Методы учета материальных запасов при заготовлении

Существует два основных способов, как можно проводить эту операцию. Первый – это сформировать фактическую себестоимость на счете «Материалы». Его целесообразно применять только в некоторых случаях. Например, когда предприятие располагает малым объемом поставок за временной промежуток. Если компания обладает небольшой номенклатурой активов или всю информацию бухгалтерия получает единовременно. В таблице представлен пример таких расчетов.

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Вычислена цена МПЗ через накладную и фактуру

10

60

2

Учет налога на добавочную стоимость

19

79

3

Логистические расходы

10

76

4

Вознаграждение компаниям-посредникам

10

76

Второй – использовать отдельные аккаунты. Например, «Расчеты с поставщиками».

Транспортно-заготовительные траты

Эта статья входит в себестоимость. Чтобы произвести расчет их процента, используется отдельная формула. Она выглядит следующим образом: сумма по состоянию на начало периода + количество потраченных денег по пришедшим активам / цена материалов + общая стоимость пришедших за выбранный временной отрезок ресурсов.

Способы принятия МПЗ к учету при притоке и расчете с поставщиками

Эти операции проводятся на основе заключенных контрактов. При отгрузке фирмы-снабженцы оформляют расчетные бумаги и передают их заказчику. Кроме того, выписывается дорожно-транспортная накладная. Все документы передаются отделу маркетинга. Его сотрудники проверяют их, регистрируют, акцептируют и дают свое добро на перевод средств. После каждому из них приписывается индивидуальный номер, а потом они отправляются в бухгалтерию для проведения оплаты. Бумаги, связанные с логистическими расходами, передаются экспедитору.

Для операций используется специальный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Порядок регистрации неотфактурованных поставок

Ведение учета использования материально-производственных запасов нередко приходится осуществлять в условиях отсутствия платежного акта. Для этого регламентом предусмотрена отдельная процедура. Поступившие ценности сначала приходуются на складе, позже работники составляют акт о получении, который потом передается сотрудникам бухгалтерии. При этом для операции используются расчетные цены активов. После внесения в журнал они акцептируются. Оплата производится в месяце, который следует после отчетного. Регистрация операции происходит в отдельной строке ордера номер 6.

материально производственные запасы принимаются к учету

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов организации, которые находятся в пути

К этой категории относятся ситуации, в которых платежные бумаги были акцептированы, однако ресурсы или их часть на склад по разным причинам не поступила. Для регистрации в этом случае используется графа «За неприбывший груз». Компания обязана по окончании принять их на баланс.

После фактического приема ценностей проводится проверка. Если выявлены излишки, которые приходуются и также регистрируются. Потом поставщик выставляет платежные требования. В случае выявления недостачи рассчитывается себестоимость и предъявляется рекламация отправителю. Тариф на железнодорожные перевозки зависит от массы груза. Надбавки и скидки определяются согласно цене.

Инвентаризация

Не реже одного раза в год, согласно требованиям, компания обязуется провести опись активов, которые находятся в ее распоряжении. Порядок ее проведения не регламентируется. Его обозначает руководитель предприятия. Должностное лицо принимает решение о том, как часто необходимо осуществлять процедуру, в какие даты она совершается, а также перечень имущества, которое проверяется. Исключения составляют случаи, когда операция обязательна по действующему законодательству.

Чтобы облегчить процесс, можно воспользоваться специальным ПО. Например, «Склад 15» от «Клеверенс» помогает автоматизировать многие складские операции, в том числе проведение инвентаризации.

Отражение в бухучете

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по статье «Запасы». Таким образом они указываются в балансе.

Количество показов: 31339

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • Типовые укрупненные нормы времени на работы по ремонту станков с числовым программным управлением
  • Товарному поезду до города необходимо проехать 120 км отправление поезда задержалось на 2 ч чтобы
  • Товарному поезду до города необходимо проехать 200 км отправление поезда задержалось на 2 ч чтобы
  • Товарному поезду до города необходимо проехать 420 км отправление поезда задержалось на 1 ч чтобы
  • Токари выходят на работу с интервалом в 1 час производительность труда первого токаря равна шести