Страховая компания предложила аудиторской фирме провести аудиторскую проверку однако среди персонала

Решение ситуационных задач по «Аудиту»

Практические задания к зачету

по дисциплине «Аудит»

для студентов 3 курса заочной формы обучения

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ситуация №1

Предприниматель Попов А. Д. путешествует с аудитором на протяжении трех недель по Краснодарскому краю, оплачивая поездку последнего.

Во время путешествия предприниматель ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Требуется: определите можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

Решение. А) для деятельности аудитора как консультанта нет препятствий. Б) аудитор не имеет права проверять годовую отчетность товарищества, поскольку предприниматель Попов А. Д. оплатил его путешествие, в результате чего нарушен принцип независимости.

Ситуация №2

Во время проведения проверки по итогам года аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций предприятия конкурента.

Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия, и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

Требуется: определите, нарушает ли он при этом профессиональные обязанности?

Решение. Соблюдение обязанности хранения тайны исключает использование аудитором конфиденциальных сведений в личных целях, т.е. аудитор обязан в данном случае хранить тайну и по отношению к себе лично.

Со времени возникновения профессии аудитора существует запрет использования инсайдерской информации для принятия личных финансовых решений.

Ситуация №3

В период проведения аудита старший аудитор дал поручение своему ассистенту проверить расчеты по налогообложению организации в соответствии с российским законодательством. По окончании проверки ассистент сообщил, что никаких ошибок не обнаружено. Отчетность была подготовлена через неделю после этого факта.

Спустя месяц налоговая инспекция провела проверку за отчетный год и обнаружила ошибки в налоговых расчетах организации. В результате клиент фирмы должен был доплатить налоги и заплатить штрафы.

Требуется: определить, что послужило причиной такой ситуации?

Решение. Старший аудитор должен знать, что расчеты по налогам очень важны, поскольку, при многочисленных ошибках и нарушениях возможны штрафы. Поэтому эту работу следует поручить, только опытным работникам. Старшему аудитору следовало также не полагаться на слова работника, самому проверить проделанную работу.

Ситуация №4

Страховая компания предложила аудиторской фирме провести аудиторскую проверку. Однако среди персонала этой аудиторской фирмы нет соответствующих специалистов по страховой деятельности.

Требуется: определить, может ли фирма принять данное предложение?

Решение. Нет, не может. Аудиторская фирма должна в штате иметь аудитора с соответствующей квалификацией.

Если аудиторская фирма не в состоянии провести аудиторскую проверку по причине того, что в ее штате нет аудиторов с соответствующей квалификацией, то можно заключить договор с другой аудиторской фирмой или кому-то из аудиторов получить нужную квалификацию.

Ситуация №5

Молокозавод расторг договор со своими аудиторами и пригласил вашу аудиторскую фирму быть ее аудитором.

Требуется: определить, как Вы будете действовать в этом случае, находясь на месте руководителя аудиторской организации?

Решение. Несмотря на видимую заманчивость предложения, следует изучить:

• причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;
• ознакомиться с финансовым положением молокозавода за прошлый год,
• изучить, насколько принятие предложения молокозавода повлияет на независимость аудиторов;
• провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент молокозавода уже является вашим клиентом);
• получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.

Ситуация №6

Аудиторская фирма, в которой вы работаете, была приглашена в качестве аудитора туристической фирмы. Ваша дочь работает в этой фирме менеджером по продажам.

Требуется: определить, может ли ваша фирма принять это предложение?

Решение. Аудиторская фирма не может производить проверку в тех фирмах, где он (или его близкие родственники) учредитель или акционер, собственник, должностное лицо.

Аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

Ситуация №7

Для того чтобы взять в банке кредит, организация в поисках поручителей обращается с этой просьбой к своему аудитору.

Требуется: определить, возможно ли принятие данной просьбы аудитором?

Решение. Аудитор не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью организации-клиента, например, давать поручительства, подтверждения, гарантии. В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора.

Ситуация №8

Аудиторская фирма оказывает аудиторские услуги и дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения. Доля консультаций превышает в общей работе долю аудиторских услуг.

Требуется: определить, существуют ли в данной ситуации противоречия нормативным актам, регулирующим аудиторскую деятельность?

Решение. Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации установлено понятие аудиторской деятельности, как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) и определены выполняемые ими функции, согласно которым к оказываемым аудиторским услугам относится консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства. В данном случае аудиторская фирма вправе организовывать консультации по вопросам налогообложения, хотя их доля превышает долю аудиторских услуг в общей работе.

Ситуация №9

Аудиторская фирма проводит проверки ООО «Спектр», и на протяжении пяти лет назначает руководителем проверки аудитора Трифонова О. А. Каждый год с ним работали разные ассистенты.

Требуется: определить, имеет ли место конфликт интересов? Если да,

то как его преодолеть?

Решение. В данной ситуации безусловно имеет место конфликт интересов, так как Трифонова О. А. на протяжении пяти лет проверял одну и туже фирму, следовательно можно сделать вывод, что по истечении такого длительного периода он не может беспристрастно, независимо и объективно проводить проверку предприятия, а следовательно нарушаются основные принципы аудита:

• независимость, т.е. аудитор должен быть свободен от давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц;
• объективность – аудитор должен быть беспристрастным при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Для преодоления конфликта интересов нужно сменить аудитора.

Ситуация №10

Аудиторскую проверку ЗАО «Инком» проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя предприятия.

Требуется: определить, имеет ли место нарушение этических принципов, если да, то каких и как преодолеть эти нарушения?

Решение. В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудитор не может проводить проверку на том предприятии, где управляющим является человек, с которым имеются родственные или дружеские отношения.

Ситуация №11

При проверке аудитор собрал следующие доказательства:

1) выписку из реестра акционеров — для подтверждения наличия акций в собственности предприятия-клиента;

2) акт инвентаризации материально-производственных запасов по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора;

3) анализ затрат, подготовленный работником предприятия.

Требуется: распределить полученные доказательства по степени их значимости.

Решение:

1. — 1) Наиболее значимым является выписка из реестра акционеров.

2. — 2) Акт инвентаризации материально-производственных запасов.

3. — 3) Наименее значимым является анализ затрат, подготовленный работником.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ, существенными доказательствами аудиторской проверки являются правоустанавливающие документы, к которым в том числе относится выписка из реестра акционеров, которая является официальным документом. Следовательно, выписка является самым значимым документом проверки.

Аудитор имеет право собирать доказательства в ходе проверки доказательства, к которым относятся и акты инвентаризации материально-производственных запасов по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора. Акт инвентаризации является вторым по значимости доказательством из предоставленного списка, поскольку отражает факт наличия материально-производственных запасов на предприятии и, соответственно, правильности и полноты отражения запасов в учете.

Анализ затрат, подготовленный работником предприятия не является существенным доказательством, поскольку подлежит дополнительной проверке сам по себе. Анализ не представляется ни в вышестоящие органы, ни в налоговые и другие официальные службы и не утверждается руководством предприятия и является рабочим, а не первичным документом, и поэтому может быть использован при проверке только в качестве вспомогательного материала, на который нельзя будет сослаться при написании отчета аудитора.

Ситуация №12

Аудитор располагает следующими документами:

1) полученными от клиента на основании внешних данных;

2) полученными от клиента на основании внутренних данных;

3) составленными аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия-клиента;

4) полученными от третьих лиц.

Требуется: оценить имеющиеся доказательства с точки зрения их надежности.

Решение. Согласно п. 15 Стандарта № 5 «Аудиторские доказательства» надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Ситуация №13

Сотрудник аудиторской организации – студент экономического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при подготовке выпускной квалификационной работы обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации.

Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника.

Председателем ГАК оказался близкий друг руководителя аудируемого предприятия.

Требуется: проанализировать ситуацию, установить характер нарушения и оценить его последствия.

Решение. Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это, прежде всего, обеспечение сохранности сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Задачи по Аудиту и решение

⇐ Предыдущая12

Задача 1

При проведении аудиторской проверки ОАО завода «Металлист» за 2013 год, 14.03.2014 г. на складе № 1 у заведующей складом Ивановой И.И. была выявлена недостача материалов на сумму 1 161 590 р. Иванова И.И. от возмещения недостачи в полном размере отказалась, т.к. представила акт на порчу материалов в сумме 525 500 р., составленный 10.01.2013 г.

Директор завода Куприн А.В. своим распоряжением освободил Иванову И.И. от возмещения недостачи на сумму 525 500р. На основании распоряжения директора завода с Ивановой И.И. взыскана сумма 636 090 р. Рыночная стоимость материалов – 650000р.

В журнале операций сделаны записи:

Дебет – 50 Кредит – 10 – 636 090

Дебет – 25 Кредит – 10 – 525 500

Требуется:

Определить правильность составления бухгалтерских записей.

Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

94-10 – 636090 (1161590-525500) на сумму недостачи за вычетом акта;

91.2–94 – 525500 прочие расходы;

73.2-94 – 636090 на сумму недостачи (без акта) списана недостача на виновное лицо;

73.2- 98.4 – 13910 разница (650000-рыночная стоимость)

50-73.2 – 650000 взыскана сумма недостачи с виновного лица.

98.4-91.1 -13910 разница отнесена на доход

91.9-99- 13910 финансовый результат (прибыль)

Вывод: нарушена методология по БУ, бух.проводки даны неверно. Занижен налог на прибыль, сдать уточненную декларацию.

Задача 2

ООО «Магнат» образовалось 11 января 2013 г. в г. Пскове. Уставный капитал составляет 34 223 руб.

ЗАО «Прогресс» имеет долю в размере 50% от уставного капитала номинальной стоимостью 17 112 руб.

ЗАО «Импульс» имеет долю в размере 40% от уставного капитала номинальной стоимостью 13 690 руб.

Г-н Петров Г.В. имеет долю в размере 10% от уставного капитала номинальной стоимостью 3421 руб.

ЗАО «Импульс» и г-н Петров Г.В. вносят свои доли денежными средствами.

ЗАО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 17 112 руб. Независимый оценщик также оценил оборудование в 17 112 руб.

Основным видом деятельности предприятия является производство мебели.

В бухгалтерском учете ООО «Магнат» по учету уставного капитала и расчетам с учредителями были сделаны следующие записи:

11.01.2013г.: Дебет 75 Кредит 80 — 34 223 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

11.01.2013 г.: Дебет 51 Кредит 75 — 3421 руб. (приходный кассовый ордер № 1 от 11.01. 2013 г.) поступил вклад в УК от г-на Петрова Г. В.;

11.01.2013 г.: Дебет 01 Кредит 80 — 17 112 руб. (Акт приема-передачи №2 от 11.01.2013 г.) поступил вклад от ЗАО «Прогресс»;

Требуется:

1. Проверить своевременность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал.

2. Проверить правильность ведения учета.

• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

а) Учредители (Импульс, Прогресс, Петров); Дата вложения (у всех д/б 11.01.2013); Требования законодательства (по требованию зак-ва, 11.01.2013 каждый участник должен внести не менее 50%)).

Правильные проводки:

75-80 – 34233 – отражена задолженность учредителей по вкладам в УК

50-75.1 – 3421 – Петров внес свою долю денежными средствами

08-75.1 – 17112 – оборудование внесено в качестве вклада в УК от ЗАО «Прогресс»

01-08 – 17112 – оборудование принято к учету

Нарушена методология учета. Вместо проводки 01-80 – 17112 должна быть проводка 08-75.1 – 17112.

Задача 3

Организацией в апреле проверяемого года на фондовой бирже были проданы акции ОАО КБ «Московский банк». В свидетельстве № 321 от 7 апреля указано:

— продажная стоимость акций – 70000 рублей;

— плата за услуги аукциона – 16000 рублей;

— стоимость акций по данным бухгалтерского учета – 18000 рублей.

В учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет счета 50 Кредит счета 58-1 — 54000 рублей – принято наличными за акции;

Дебет счета 58-1 Кредит счета 99 – 36000 рублей – отражен доход от продажи.

Требуется:

Проверить правильность ведения учета.

Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

76-91.1 – 70000 – отражена продажная ст-ть акций

91.2-76 – 16000 – отражена плата за услуги аукциона

76-50 – 16000 – внесена плата за услуги аукциона

91.2-58 – 18000 – отражена стоимость акций по данным БУ

91.9-99 – 36000 – отражена прибыль от продажи акций

50-76 – 70000 – принято наличными за акции

Вывод: ауд. лицом нарушена методология БУ: счет 58 (треб ПБУ 19), плана счетов, счет 91 не использован ( треб ПБУ 10/99). Рекомендовать сторнировать бухгалтерские записи, а ситуацию отразить по рекомендованной схеме. (Операции с ценными бумагами НДС не облагаются)

Задача 4

В ходе аудиторской проверки установлено, что организацией в проверяемом периоде приобретен грузовой автомобиль. Цена автомобиля 354000 рублей, в том числе НДС 54000 рублей, комиссионное вознаграждение 5 % от стоимости автомобиля, в т.ч. НДС. Счет оплачен, автомобиль оприходован и поставлен на баланс, произведены расчеты с бюджетом по НДС. В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 354000 рублей – оплата счета за автомобиль;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 300000 рублей – оприходован автомобиль;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 54000 рублей – отражена сумма НДС;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 300000 рублей – автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 54000 рублей – предъявлен НДС к вычету:

Дебет счета 20 Кредит счета 60 — 17700 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения.

Требуется:

• Проверить правильность ведения учета.

• Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.

• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

60-51 — 354000 – оплата счета авто

08-60 – 300000 – оприходовано авто

08-60 – 15000 – отражена сумма комиссионного вознаграждения

19-60 2700

19-60 – 54000 – отражена сумма НДС

01-08 – 315000 – авто введено в эксплуатацию

68-19 – 56700 – предъявлен НДС к вычету

Вывод: ауд. лицом нарушена методология БУ (ПБУ 6/01, 10/99) и плана счетов. Комиссионные вознаграждения относятся на увеличение ПС.

Задача 5

Инженеру Сидорову А.А. выплачен аванс на командировочные расходы – 25 000руб.

В командировочном удостоверении указывается, что Сидоров командируется в Москву сроком на 20 дней с 05.01.14г. по 25.01.14г.

Утвержден авансовый отчет инженера Сидорова А.А. по командировке в г.Москву в следующем размере:

• Суточные за 20 дней: 250 х 20 = 5000

• Квартирные за 20 дней: 1000 х 20 = 20 000

• Проезд туда и обратно поездом: 1250 х 2 = 2500

Итого: 27 500

Отметки на обороте командировочного удостоверения:

выбыл из Пскова 05.01.14г. — прибыл в Москву 06.01.14г.

выбыл из Москвы 25.01.14г. — прибыл в Псков 26.01.14г.

При проверке проездных документов выявлено: компостер датирован на билетах Псков – Москва 05.01.14г., Москва – Псков — 25.01.14г.

Документы для оплаты квартирных отсутствуют.

Нормы командировочных расходов:

• суточные в соответствии с локальным актом – 250руб.

• оплата найма жилого помещения:

при наличии документов – в соответствии с документами;

без документов – 12руб.

Требуется:

• Определить ошибки, допущенные в оплате командировочных расходов инженеру Сидорову А.А.;

• Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.

• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

•

Решение:

Т.к. документы на проживание отсутствуют, то можем принять к учету только 12 руб., 19 дней * 12 руб. = 228 руб.

250*21=5250 суточные за 21 день

1250*2 = 2500 проезд туда и обратно поездом

71-50- 25000 выдано под отчет

26-71- 7978 (5250+228+2500 ) утвержден аванс.отчет

50- 71 — 19784 подотчетное лицо должно вернуть излишне полученную сумму

Завышена себестоимость, поэтому:

26-71- 19522 себестоимость сторнируем

Вывод: суточные, квартирные посчитаны неверно, завышена себестоимость, необходимо удержать излишне выданную сумму Сидорову А.А.Если возврат невозможен, то:

91.9-99- 19522.

Задача 6

При выборочной инвентаризации основных средств аудитором выявлена недостача объекта основных средств первоначальной стоимостью 160000 рублей и суммой начисленной амортизации 60000 рублей. В декабре проверяемого года этот объект основных средств был продан. Согласно договору продажная стоимость составила 240000 рублей, в т.ч. НДС. От работников аудируемого лица получены устные разъяснения. Договор и акт приема передачи представлены аудитору при проведении инвентаризации. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не отражена на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря.

Требуется:

Проверить правильность ведения учета и обоснованность совершенных операций.

Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.

Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

01в – 01 – 160 000 – списан объект ОС по первоначальной ст-ти

02 – 01в – 60 000 – списана сумма накопленной амортизации

91.2-01в – 100 000 – списана остаточная ст-ть ОС

62-91.1 – 240 000 – выставлен счет покупателю

91.2-68 – 36 610 – отражен НДС с реализации (240000*18/118)

91.9-99 – 103390 – получена прибыль

Вывод: актив баланса занижен, прибыль и налог на прибыль занижены, внеоборотные активы завышены. Значит, необходимо будет заплатить пени. Предоставить уточненную декларацию. Есть акт приемки и договор, поэтому нужно требовать оплаты.

>Задачи по аудиту с решениями

В этом разделе вы найдете решенные задачи по аудиту. Другие примеры в разделе: Готовые контрольные по аудиту.

Понравилось? Добавьте в закладки

Примеры решений задач по аудиту

Задача 1. Найти уровень существенности. Исходные данные:
Бухгалтерский баланс НАО «Альянс» на 01 января 201х г., тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах НАО «Альянс» за период с 01 января 201х г. по 01 января 201х г., тыс. руб.
(таблицы в файле решения)

Задача 2. Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:
1) проверка правильности расчетов с учредителями;
2) проверка документов на полноту и качество заполнения;
3) опрос работников склада;
4) проверка достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5) проверка правильности стоимостной оценки материалов;
6) наблюдение за процессом оприходования товара на склад.
Сделайте необходимые пояснения.

Задача 3. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице:
Проставьте по 5-балльной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица. Оценка в 1 балл — самый высший приоритет (самое надежное доказательство), оценка в 5 баллов — низший приоритет (наименее надежное доказательство).

Задача 4. Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение общего уровня существенности в сумме 500 тыс. руб.
Определите частные уровни существенности выделенных для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.

Задача 5. По результатам проверки финансовой отчетности организации за прошедший год аудитор не получил причитающееся ему аудиторское вознаграждение, на основании заключенного договора. Руководитель проверяемого экономического субъекта обещал выплатить данное вознаграждение в двойном размере после проверки аудитором финансовой отчетности за отчетный год и выдачи им по результатам проверки безоговорочно положительного заключения.
Как должен поступить аудитор в данной ситуации, чтобы не нарушить основные положения принципа независимости, определенные в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»? Имеет ли право аудитор в данной ситуации не возвращать аудируемому лицу первичную документацию и регистры учета, а также аудиторское заключение, аргументируя свои действия задержкой выплаты вознаграждения?

Задача 6. ОАО «Колос» отказалось предоставлять документы для аудиторской проверки, мотивируя этот тем, что сумма активов баланса и сумма выручки на конец предшествующего года не превышают установленную величину.
Назовите нормативные акты, регламентирующие данную ситуацию. Назовите критерии проведения обязательного аудита.

Задача 7. Фирма «Север+» подала в суд на аудиторскую фирму и доказала факт утечки информации, представляющей коммерческую тайну, во время проведения аудита по инициативе руководства организации.
Определите нарушенную этическую норму и взыскание.

Еще примеры работ: Готовые контрольные по аудиту.

Качественно выполним задания по аудиту

Задача 6

Главный бухгалтер ООО «Север» Иващенко Т.Н. в течение двух лет представляла на подпись руководителю платежные поручения на перечисление денежных средств в ОАО «Рассвет» (руководителем которого является ее муж) за выполнение автотранспортных услуг, которые не оказывались. В результате операций было похищено 32 000 руб.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Какие исправительные записи необходимо сделать в учете? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации нарушены требования следующих нормативных документов: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996. Гражданский кодекс РФ.

В учете необходимо сделать следующие исправительные записи:

1. Выявлена сумма ущерба Дебет 94 Кредит 51 — 32 000

2. Отнесена сумма ущерба на виновное лицо (Иващенко Т.И.) Дебет 73-2 Кредит 94 — 32 000.

3 Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Задача 1

Организацией ООО «ККК» куплено на фондовой бирже 40 акций ОАО «ННН» по цене 9 500 руб. за акцию. Номинал акции — 10 000 руб. Неделей позже 30 акций «ННН» проданы на бирже 9 900 руб. за акцию. В учете данные операции отражены следующим образом:

Выявить нарушения в учете акций. Сформулируйте предложения по исправлениям в бухгалтерском учете.

Какие нарушения произошли в налоговом учете, если налогооблагаемая прибыль ООО «ККК» за отчетный период равна бухгалтерской?

Решение

В соответствии с ПБУ 19/02, первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, формируется из фактических затрат на приобретение (п. 9).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).

Следовательно, данные операции следовало отразить в учете так:

Д 58-1 К 51 380 000 руб. — отражено приобретение акций;

Д 91-2 К 58-1 285 000 руб. — списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.);

Д 76 К 91-1 297 000 руб. — отражена выручка от продажи акций;

Д 51 К 76 297 000 руб. — получена выручка за проданные акции.

Таким образом, в отчетности за данный период присутствуют следующие искажения:

Завышены операционные доходы на 5 000 руб. (20 000 — 3 000 — 297 000 + 2X5 000); завышена стоимость оставшихся 10 акций на 5 000 руб.

Если данные нарушения будут выявлены до подписания годовой бухгалтерской отчетности, их необходимо исправить таким образом:

Д 58-1 К 91-1 |20 000| руб.- сторно по доведению стоимости приобретенных акций до номинала.

Д 51 К 58-1 [300 000| руб. — сторно отражения выбытия акций по номиналу.

Д91-2 К58-1 3000 руб. — сторно доведения номинальной стоимости акций до цены продажи.

Д91-2 К58-1- 285000руб. — списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.

Д51 К91-1 — 297 000 — отражена выручка от продажи акций.

Если же данные искажения будут выявлены после подписания годового отчета, необходимо сделать запись: Д 91 -2, аналитический счет «Расходы прошлых лет, выявленные в текущем году» К 58-1 – 5000руб.

В случае, если бухгалтерская прибыль по данным операциям равна налогооблагаемой, можно сделать вывод, что из-за дооценки акций, проведение неправомерно, налогооблагаемая прибыль завышена на 5 000 руб., а налог на прибыль — на 1 200 руб. Поэтому необходимо его сторнировать: Д99 К68 1200 руб.

Задания

• 1. Согласно учредительному договору уставный капитал организации должен быть сформирован путем взноса доли российского участника в сумме 400 000 руб. и иностранного участника в размере 10 000 евро. Учредительные документы подписаны 12 января. Курс евро на дату подписания учредительных документов — 40 руб. Свидетельство о государственной регистрации подписано 29 января, курс евро на эту дату — 42 руб. В учетных регистрах имеются записи: дебет 75-1, кредит 80 —
• 800 000 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал: 400000+ 10000×40.

Оцените ситуацию. Рассчитайте существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Согласно ПБУ 3/2006 датой формирования уставного капитала и образования задолженности его собственников но вкладам является дата приобретения статуса юридического лица, который в соответствии с ГК РФ считается с момента его государственной регистрации. Организации следовало пересчитать иностранную валюту по курсу на дату ее государственной регистрации, т.е. на 29 января — 42 руб., и отразить формирование уставного капитала в 820 000 руб. Организации необходимо доначислить в уставный капитал 20 000 руб.

• 2. В уставном капитале закрытого акционерного общества акции распределены следующим образом:
  • — российский учредитель (субъект малого предпринимательства) — 51%;
  • — иностранный инвестор 1 — 29%;
  • — иностранный инвестор 2 — 20%.

Численность работников ЗАО соответствует критерию по численности, принятому для субъекта малого предпринимательства.

Является ли закрытое акционерное общество субъектом малого предпринимательства и распространяются ли на него особые налоговые режимы?

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» одним из критериев не отнесения организаций к категории малых является доля иностранных юридических лиц, которая превышает 25%.

В соответствии с данными, приведенными в задаче, ЗАО не относится к субъектам малого предпринимательства, и на него не распространяется действие особых налоговых режимов.

3. Открытое акционерное общество является одним из двух учредителей организации. Свою долю в уставный капитал открытое АО внесло, передав права собственности здания на три года в сумме 1000 000 руб. Обе организации имеют статус юридического лица. На основании учредительных документов в учете открытого акционерного общества сделана запись: дебет 58, кредит 98— 1000000 руб. — произведен вклад в уставный капитал организации.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что вкладом в уставный капитал могут быть имущественные и другие права, имеющие денежную оценку.

Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено внесение организацией в уставный капитал другой организации тех прав (нематериальных активов), которые не числятся на балансе учредителя.

В акционерном обществе данный вид нематериальных активов отдельно на балансе не числится. Только оформив соответствующие документы по созданию нематериального актива, можно отразить его передачу как вклад в уставный капитал.

стоимости; дебет счета 51, кредит счета 91 -1 — 7000 руб. — отражен доход от продажи доли в уставном капитале.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Продажа принадлежащей участнику доли в уставном капитале представляет реализацию финансовых вложений, которая должна отражаться в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, по факту признания доходов и расходов. В бухгалтерском учете организации А, продающей свою долю организации Б, данная продажа должна быть отражена следующими записями:

дебет счета 51, кредит счета 91-1 — 32000 руб. — отражена сумма полученного дохода от продажи доли в уставном капитале;

дебет счета 91 -2, кредит счета 58-1 — 25 000 руб. — отражена сумма расходов, соответствующая учетной стоимости доли в уставном капитале организации Б;

дебет счета 91-3, кредит счета 68 — 1068 руб. — начислен налог на добавленную стоимость с дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале;

дебет счета 91-9, кредит счета 99-5 — 5932 руб. — отражен финансовый результат. В соответствии с налоговым законодательством (гл. 21 НК РФ) не облагается НДС доля юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительного взноса. Денежные средства, полученные в оплату проданной доли, в части, превышающей сумму первоначального взноса, облагаются НДС.

5. В протоколе общего собрания закрытого акционерного общества отражено решение акционеров об уменьшении уставного капитала на 100000 руб. путем выкупа акций.

Уставный капитал (полностью оплаченный) составляет 200000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100000 руб. по цене 110000 руб. Другие документы, кроме протокола общего собрания участников и платежных поручений, не представлены. В учетных регистрах общества сделаны записи: дебет счета 81, кредит счета 51 — 110 000 руб. — выкуплена доля участников; дебет счета 80, кредит счета 81 — 110000 руб. — уменьшен уставный капитал.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации записи в учете об изменении (уменьшении) уставного капитала возможны только при наличии свидетельства о регистрации изменений в уставе общества в государственном органе.

Не отражено в учете уменьшение стоимости выкупленной доли до номинала.

В бухгалтерском учете следовало сделать записи: дебет 81, кредит 51 — 110000 руб. — выкуплена доля участников; дебет 80, кредит 81 — 100000 руб. — уменьшен уставный капитал; дебет 91-2, кредит 81 — 10000 руб. — стоимость выкупленных долей доведена до номинала.

Нарушение методологии отражения в учете уменьшения доли уставного капитала повлияло на достоверность формирования финансового результата в бухгалтерской (финансовой) отчетности (прибыль завышена на 10000 руб.).

в счет оплаты дивидендов; дебет счета 84, кредит счета 70— 10 000 руб. — начислены дивиденды акционерам — работникам организации; дебет счета 70, кредит счета 10 — 10000 руб. — выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам организации.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации были допущены следующие нарушения.

• 1. Дивиденды начислены и выплачены в условиях убыточной деятельности, до подведения итогов за год. Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.
• 2. Дивиденды выплачены в виде материалов, не являющихся собственностью предприятия.
• 3. Начисленные дивиденды выплачены без включения их в совокупный доход и удержания налога на доходы физических лиц.
• 7. Общим собранием общества с ограниченной ответственностью принято решение увеличить уставный капитал на 60000 руб. за счет увеличения долей участников, а суммы, причитающиеся участникам дивидендов, направить на погашение их задолженности в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Организацией были внесены в установленном законодательством порядке изменения в учредительные документы. В учете произведены следующие записи: дебет счета 84, кредит счета 75-2 — 60 000 руб. — начислены дивиденды участникам; дебет счета 75-1, кредит счета 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью после перерегистрации; дебет счета 75-2, кредит счета 75-1 — 60 000 руб. — начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации не удержан налог на доходы с дивидендов, направленных учредителями на увеличение их доли в уставном капитале организации. Сумма неудержанного налога 60000 х 6% = 3600 руб.

Необходимо составить проводки:

дебет счета 75-2, кредит счета 68 — 3600 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

дебет счета 68, кредит счета 51 — 3600 руб. — налог перечислен в бюджет;

дебет счета 75-1, кредит счета 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью после перерегистрации;

дебет счета 75-2, кредит счета 75-1 — 56400 руб. = 60000 руб. — 3600 руб. — начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, после проведения этих операций у каждого участника останется задолженность в 3600 руб. но взносу в уставный капитал:

дебет счета 50, кредит счета 75-2 — 3600 руб. — на сумму налога на доходы.

Следствием неверных действий бухгалтера является искажение статьи баланса по расчетам с бюджетом, а также занижение налогооблагаемой базы на сумму не- удержанного налога на доходы.

Решение. Договор не может считаться заключенным, так как согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга допускается только с согласия кредитора.

9. Общество с ограниченной ответственностью (арендодатель) заключило договор финансовой аренды (лизинга) с закрытым акционерным обществом (арендатор). В соответствии с этим договором общество с ограниченной ответственностью приобрело для закрытого акционерного общества производственное оборудование.

При передаче имущества у арендаторов возникли претензии по качеству и комплектации к продавцу оборудования.

Имеет ли право закрытое акционерное общество предъявить претензии продавцу имущества или претензии может предъявить только арендодатель, приобретший данное оборудование?

Решение. Арендатор имеет право предъявить претензии продавцу имущества, являющегося предметом договора лизинга, как если бы он был стороной по договору купли-продажи указанного оборудования (п. 1 ст. 670 ГК РФ).

10. Проводя аудиторскую проверку издательства, аудитор обратил внимание, что с авторами статей издательство заключает трудовой договор, согласно которому при исчислении налога на доходы физических лиц авторам предоставляется вычет в размере 20%, называемый в договоре профессиональным.

Как аудитор оцените правильность составления такого договора.

Решение. Для возможности предоставления профессионального вычета авторами с ними должен заключаться не трудовой, а авторский договор. Особенностью определения налоговой базы по авторским договорам является то, что согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма авторского вознаграждения уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением, называемых профессиональным налоговым вычетом.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они могут быть приняты к вычету из налоговой базы налогу на доходы физических лиц в размерах, определенных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода):

создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка — 20;

создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30.

При определении налогооблагаемой базы по обоим налогам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для получения профессионального налогового вычета граждане должны представить в организацию, выплачивающую вознаграждения, письменное заявление с просьбой о предоставлении профессионального вычета, изложив в нем форму реализации своих прав, — но предусмотренному законодательством нормативу или в размере фактических расходов, связанных с получением вознаграждения. В последнем случае должны быть представлены также оправдательные документы, подтверждающие фактические расходы.

11. В процессе планирования аудита аудитор обнаружил договор, названный договором займа, в соответствии с которым организация-заемщик получала взаймы от заимодавца объект основных средств (оборудование) рыночной стоимостью 100 000 руб. По истечении срока действия договора возврат займа должен быть осуществлен продукцией организации-заемщика — также на сумму 100000 руб.

Какую правовую оценку даст аудитор такому договору займа?

Решение. По своей природе это нс договор займа. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а оборудование и продукцию нельзя признать вещами, определенными родовыми признаками.

12. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полугодии организация производила списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с июля отчетного года — по себестоимости единицы запасов.

Могла ли организация внести изменения в учетную политику в середине отчетного периода?

Решение. Не могла, так как в соответствии с ПБУ 1/2008 все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января следующего года.

13. За пользование банковским кредитом (долговые обязательства выражены в рублях) организации были начислены проценты. Исходные данные: сумма кредита — 1 000000 руб., процентная ставка — 25% годовых, ставка рефинансирования — 21%, квартальный средний процент но сопоставимым долговым обязательствам — 26% годовых, количество дней пользования заемными средствами — 92 дня.

Какой вариант списания в целях налогообложения расходов но выплате процентов должен быть принят в учетной политике организации, если в налоговом учете проценты были приняты в расходах в сумме 58224,66 руб.?

Решение. В учетной политике принят вариант включения процентов в состав внереализационных расходов в пределах норматива расходов — ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

14. Дайте сравнительную оценку влияния выбора способа амортизации объектов основных средств на финансовые коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности.

Решение. Несмотря на то, что все альтернативы амортизации объектов основных средств обеспечивают одинаковую общую сумму амортизационных отчислений за все время полезной службы актива, их распределение но годам неодинаково. Способы уменьшаемого остатка и суммы чисел лет позволяют перенести основную часть амортизации на начало срока полезного использования. Эти способы по сравнению с другими имеют преимущества, состоящие в том, что в первые годы уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

При использовании рассматриваемых способов стоимость активов, величина прибыли, а следовательно, и собственно капитала будут меньше. В силу этого показатели ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности также окажутся, скорее всего, более низкими в первые годы и более высокими — в последние.

Значения показателей оборачиваемости подвержены влиянию фактора выбора способа амортизации но основным средствам вследствие изменения остаточной стоимости активов. Показатель выручки от продажи, используемый при расчете оборачиваемости активов, не зависит от выбираемого способа начисления амортизации.

Задания для самостоятельной работы

2. Закрытое акционерное общество перевело свой долг перед поставщиком на открытое акционерное общество. Новый должник (открытое акционерное общество) согласилось принять на себя все обязательства закрытого акционерного общества, в связи с чем был заключен договор перевода долга.

Может ли этот договор считаться заключенным, если поставщик не дал своего согласия на перевод долга?

3. По положениям гл. 25 НК РФ сформируйте таблицу основных элементов учетной политики организации с целью налогообложения по видам налогов.

Структура таблицы аналогична табл. 1.6.

4. В ходе аудиторской проверки было выяснено, что общество с ограниченной ответственностью заключило договор найма жилого помещения с гражданином. В указанном помещении был организован офис общества.

Правомерны ли действия общества с ограниченной ответственностью в части использования жилого помещения под офис?

5. По положениям части второй НК РФ сформируйте таблицу основных элементов учетной политики организации с целью налогообложения но видам налогов.

Структура таблицы аналогична табл. 1.6.

• Организация А имела долю в уставном капитале организации Б в сумме25 000 руб. Долю организации А организация В выкупила за 32 000 руб. В организации А данная хозяйственная операция отражена следующим образом: дебет 51, кредит 58 — 25000 руб. — отражена продажа доли в уставном капитале по номинальной
• В августе отчетного года учредителям были начислены дивиденды и выданыв форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлисьсобственностью организации. По итогам деятельности за прошлый год и в текущемгоду организацией был получен убыток. В учете были сделаны записи: дебет счета 84,кредит счета 75-2 — 8000 руб. — начислены дивиденды акционерам — не работникаморганизации; дебет счета 75-2, кредит счета 10 — 8000 руб. — выданы материалы
• Общество с ограниченной ответственностью перевело свой долг перед поставщиком на закрытое акционерное общество. Новый должник (закрытое акционерноеобщество) согласилось принять на себя все обязательства общества с ограниченнойответственностью, в связи с чем был заключен письменный договор перевода долга. Может ли этот договор считаться заключенным, если поставщик не дал своегосогласия на перевод долга?
• Коммерческая организация является одним из учредителей другой коммерческой организации. Свою долю в уставный капитал общество внесло, передав правасобственности на здание на три года в сумме 12 млн руб. На основании учредительныхдокументов в учете указанного учредителя сделана запись: дебет счета 58, кредитсчета 98—12 млн руб. — произведен вклад в уставный капитал организации. Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений.Дайте рекомендации.

В Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» имеется специальная статья «Аудиторская тайна».

1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Статьей 21 регламентирована ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите:

1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

В данной ситуации если указанная информация была предоставлена сотруднику аудиторской фирмы, являющегося студентом ВУЗа с письменного согласия аудируемой фирмы, то факт нарушения отсутствует. Если же такого согласия не было, то руководитель аудиторской фирмы может понести административную ответственность, предусмотренную статьей 21 Федерального закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. «Статья 13.14. Разглашение информации с ограниченным доступом. Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, за некоторым исключением, – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц – от четырех тысяч до пяти тысяч рублей».

Ситуация №14

Благотворительный фонд «Содействие» в течение 200Х г. получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда, произведенных строго в соответствии со сметой расходов фонда) детским домам и интернатам.

Аудиторская организация предложила фонду свои услуги, однако попечительский совет фонда отказался от ее услуг, посчитав, что в аудиторской проверке нет необходимости.

Требуется: определить, обязательна ли аудиторская проверка фонда?

Решение. Федеральный закон об аудиторской деятельности гласит:

«Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц…
Обязательный аудит проводится ежегодно…» (ст.5 ФЗ РФ).
Из этого следует: действия попечительского совета фонда являются противозаконными и проверку они должны провести обязательно.

Ситуация №15

В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансово-хозяйственной деятельности организации, о масштабах ее производства, о величине рентабельности.

Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме.

Требуется: определить, достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?

Решение. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Ситуация №16

По результатам аудиторской проверки крупной рекламной компании аудиторская организация подготовила положительное аудиторское заключение.

Требуется: определить, является ли аудиторское заключение гарантией состоятельности аудируемого лица и послужит ли это заключение мотивом к повышению рейтинга рекламной компании?

Решение. Аудиторское заключение является гарантией состоятельности аудируемого лица и это заключение послужит мотивом к повышению рейтинга рекламной компании.

Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учета.

Ситуаций № 17

ООО «Фотоэкспресс», не подлежащее обязательному аудиту, для получения кредита в банке в августе 2011 г. обратилось к аудиторской организации «Аудит» с просьбой провести аудит за два предшествующих года — 2009 и 2010.

ЗАО «Аудит» провело аудиторскую проверку и выявило ошибки, влияющие на достоверность отчетности в такой степени, что возможна выдача только аудиторского заключения с оговорками, что и было зафиксировано в предварительном письменном отчете.

Требуется: оценить, правильно ли поступила аудиторская организация?

Решение. Да правильно. Модифицированное аудиторское заключение. Такое заключение выдается, если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). При этом в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Мнение с оговоркой должно содержать такую формулировку: «За исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Ситуация №18

Государственный внебюджетный фонд по итогам 2011 г. имеет следующие показатели

— объем годовой выручки составляет 185 750 тыс. руб.;

— сумма активов баланса на конец года — 66 480 тыс. руб.;

Требуется: определить, подлежит ли государственный внебюджетный фонд обязательному аудиту за 2011 год?

Решение. Внебюджетный фонд — аудит обязателен, независимо от показателей до 2011 года по п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Государственные внебюджетные фонды теперь не подлежат обязательному независимому аудиту c 1 января 2011 г.

Ситуация №19

ООО «Стройгарант» с целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2012 г. предоставить ей кредит.

Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2011 г. и аудиторское заключение о ее достоверности.

ООО «Стройгарант» в соответствии с положением о критериях обязательности подтверждения бухгалтерской отчетности независимыми аудиторами не подлежит обязательной аудиторской проверке.

Однако в ноябре 2011г. в организации была проведена документальная проверка налоговой инспекцией. Организация предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита организации на цели развития производства?

Решение. Данное предложение не может быть принято банком, так как акт документальной проверки Федеральной налоговой службой включает только вопросы правильности расчетов с бюджетом и налогов.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую (бухгалтерскую) отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Таким образом, банку, как кредитору — пользователю бухгалтерской отчетностью, будет недостаточно сведений документальной проверки ФНС, так как она содержит не все данные, необходимые для принятия решения по выдаче кредита.

Ситуация №20

Руководитель аудируемой организации попросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора чтобы к проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).

Требуется: определить, какая проблема возникнет с точки зрения независимости, и ответить, какова должна быть реакция аудитора на предложение?

Решение

Аудитор должен самостоятельно каждый год и в индивидуальном порядке в отношении каждого клиента определять цели, а также приемы и процедуры аудита. В этом случае нет места соглашению между аудитором и клиентом. Аудитор должен рассмотреть информацию с точки зрения целей проверки, а не дублировать «один к одному» записи клиента. В принципе существует возможность того, что аудитор может подготовить отдельную информацию по просьбе клиента (но не в данном случае).

Нарушается принцип независимости аудитора. Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения.

Независимость мышления — это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание риск и существенность, в том числе: возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий.

специалистов по страховой деятельности. Требуется: определить, может ли фирма принять данное предложение?

1. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, установленных федеральными законами, а также в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;

3) организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»), в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей;

4) организаций (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»), соответствующих хотя бы одному из следующих условий:

а) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей;

б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей;

5) акционерных обществ, акции которых находятся в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.

(п. 5 введен Федеральным законом от 16.04.2022 N 114-ФЗ)

(часть 1 в ред. Федерального закона от 29.12.2020 N 476-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(часть 3 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет электронного конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

(см. текст в предыдущей редакции)

5. В электронном конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

(часть 5 введена Федеральным законом от 01.12.2014 N 403-ФЗ; в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 360-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. Утратил силу. — Федеральный закон от 30.12.2021 N 435-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

1.     Дайте развернутый ответ на ситуации
1 (9) При проведении обязательной аудиторской проверки аудитор не сумел получить письменные разъяснения от трех крупных контрагентов проверяемого предприятия по причине ограниченности сроков проверки. К рассмотрению были приняты только данные самого проверяемого предприятия. По результатам проверки выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение.
Требуется: Оцените ситуацию с точки зрения норм законодательства.
Аудитор не смог получить письменные разъяснения от трех контрагентов проверяемого предприятия по причине ограниченности сроков проверки, а не по тому, что последние отказались их предоставить.
В п. 6 Правила (стандарта) № 1, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 сказано, что аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
В условии задачи не сказано, что финансовая отчетность предприятия содержит искажения и на ее основе невозможно дать заключение.
В п. 24 Правила (стандарта) № 6, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 сказано, что безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. В п. 34 Правила (стандарта) № 6, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 сказано, что Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
— допустимости выбранной учетной политики;
— метода ее применения;
— адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Т.е., согласно норм законодательства, аудитор был вправе дать безоговорочно положительное аудиторское заключение.
2 (10) Страховая компания предложила аудиторской фирме, с которой ранее сотрудничал главный бухгалтер, провести обязательную аудиторскую проверку. Однако аудиторская фирма не имеет в своем штате аудиторов с соответствующей квалификацией. Предполагаемая сумма по договору является значительной для аудиторской фирмы.
Требуется: Оцените ситуацию. Предложите различные варианты решения.
Если аудиторская фирма не в состоянии провести аудиторскую проверку по причине того, что в ее штате нет аудиторов с соответствующей квалификацией, то можно заключить договор с другой аудиторской фирмой или кому-то из аудиторов получить нужную квалификацию.
3 (11) По результатам проведения аудита аудитор выявил и предъявил претензии проверяемому предприятию по незаконному присвоению сумм начисленной заработной платы другому лицу.
Требуется: Оцените ситуацию, меры ответственности руководства предприятия, полномочия аудиторов.
Согласно Правила (стандарта) № 13, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 аудитор в этой ситуации должен проинформировать о нарушении компетентные государственные органы. Виновные в присвоении лица должны быть привлечены за это к уголовной ответственности, предусмотренной ст. 160 УК РФ.
4 (12) Вашу аудиторскую фирму пригласили провести обязательную аудиторскую проверку. Однако на этом предприятии работает бывший директор Вашей аудиторской фирмы.
Требуется: Оцените ситуацию. Возможна ли проверка?
В статье 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 13.07.01, (в редакции от 03.11.06) перечислены случаи, когда аудит не может осуществляться:
● аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
● аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
● аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
● аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
● аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
● аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.
Ситуация, описанная в задаче, не подпадает ни под одно из условий, при которых фирма не может произвести аудит. Значит, в данном случае фирма может провести аудит предприятия.

2 Дайте развернутый ответ на ситуации
1. Рассчитайте уровень существенности на основе следующей информации:
Отчет о прибылях и убытках за

2008 г

. (тыс. руб.)

Показатели	Сумма
Выручка	15 910
Себестоимость реализованных товаров	14 167
Прибыль от реализации	1743
Прочие операционные расходы	533
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	1210
Прочие внереализационные расходы
Прибыль отчетного периода	1210
Налог на прибыль	440
Отвлеченные средства	342
Нераспределенная прибыль отчетного года	428

Расчет уровня существенности за 2008 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
2	2	3	4
Выручка	15 910	10	1591
Себестоимость реализованных товаров	14 167	2	283
Прибыль от реализации	1743	5	87
Прочие операционные расходы	533	2	11
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	1210	6	73
Прочие внереализационные расходы	х	х
Прибыль отчетного периода	1210	5	61
Налог на прибыль	440	2	9
Отвлеченные средства	342	2	7
Нераспределенная прибыль отчетного года	428	5	21

Порядок расчета.
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1591+283+87+11+73+61+9+7+21)/5=236 тысяч рублей.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(236-7)/236*100% = 97%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1591-236)/236*100% = 574%.
Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше чем на 40%, то этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений.
Так как значение 7 тысяч рублей и 1591 тысяча рублей отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:
(283+87+11+73+61+9+21)/7 = 78 тысяч рублей.
Если аудиторский риск оценен как высокий, то уровень существенности должен быть уменьшен на 20% от расчетного уровня существенности.
78-16 = 62 тысячи рублей.
Если аудиторский риск был оценен как средний, то уровень существенности должен быть уменьшен на 10%.
78-8 = 70 тысяч рублей.
Если аудиторский риск был оценен как низкий, то применяемый уровень существенности остается таким же, как расчетный уровень существенности.
Предположим, что аудиторский риск был оценен как высокий, применяемый уровень существенности данного экономического субъекта 79 тысяч рублей.
Распределить значение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов, результаты оформить в таблице.
Баланс на 31 декабря

2008 г

. (тысяч рублей)

	Сумма
Основные средства и нематериальные активы	6425
Долгосрочные финансовые вложения	533
Всего внеоборотных активов	6958
Оборотные активы
Запасы	913
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	3520
Денежные средства в кассе и банке	165
Всего оборотных активов	4598
БАЛАНС	11 556
Собственный капитал
Уставный капитал	4453
Резервный капитал	2052
Нераспределенная прибыль	1304
Всего капитал и резервы	7809
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства	486
Краткосрочная кредиторская задолженность	3261
Всего кредиторская задолженность	3747
БАЛАНС	11 556

Распределение значения уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам

Статьи актива баланса	Оборот по	Доля сальдо в валюте баланса,% (Гр.2:валюту баланса х 100%)	Уровень существенности (тысяч рублей) 79 х гр.4
дебету	кредиту
1	2	3	4	5
Основные средства и нематериальные активы	6425		55,60	43,93
Долгосрочные финансовые вложения	533		4,61	3,64
Всего оборотных активов	6958	х	х	х
Оборотные активы	х	х	х	х
Запасы	913		7,9	6,24
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	3520		30,46	24,06
Денежные средства в кассе и банке	165		1,43	1,13
Всего оборотных активов	4598	х	х	х
Собственный капитал	х	х	х	х
Уставной капитал		4453	38,53	30,44
Резервный капитал		2052	17,76	14,03
Нераспределенная прибыль		1304	11,28	8,91
Всего капитал и резервы		7809	х	х
Кредиторы	х	х	х	х
Долгосрочные заемные средства		486	4,21	3,33
Краткосрочная кредиторская задолженность		3261	28,22	22,29
Всего кредиторская задолженность		3747	х	х
Итого	11556	11556	200	158
Общий уровень существенности				79

2. На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее:

·                   Главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 8 лет, на предприятии – 2 года;
·                   Общая численность –112 человек.
·                   В составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них 3 приняты в проверяемом периоде;
·                   Учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия, программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование проводится на жесткий диск 1 раз в месяц;

·                   Отдела внутреннего аудита нет;
·                   Филиалов, представительств, дочерних структур нет;
·                   Есть экспортно-импортные операции;
Требуется:
Определить совокупную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом рекомендуем составить вспомогательный рабочий документ в виде таблицы.
Выпишите факторы, исходя из условия. Если удельный вес факторов до 40% – риск низкий, от 40 до 60% – риск средний, свыше 60% – высокий.
Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения с тем, чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?
Составим рекомендуемую таблицу

№ п/п	Фактор	Положительно	Отрицательно
1	2	3	4
1	Главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 8 лет, на предприятии — 2 года	+
2	Общая численность –112 человек		—
3	В составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них 3 приняты в проверяемом периоде	+
4	Учет ведется в программе 1С:Бухгалтерия, программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование проводится на жесткий диск 1 раз в месяц	+
5	Отдела внутреннего аудита нет		—
6	Филиалов, представительств, дочерних структур нет		—
7	Есть экспортно-импортные операции		—
8	Итого	37,5%	50%

По данным представленной таблицы большую долю занимают вопросы с отрицательным ответом 50%. Если удельный вес факторов от 40 до 60% – риск средний.
Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения с тем чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?
Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе его оценки лежит его профессиональное мнение. Показатели же внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.
Если аудитор хочет сохранить приемлемую эффективность проверки, сводя аудиторский риск до относительно низкого уровня, то акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно будет получить.
В данном случае модель аудиторского риска применяется в виде:
0,05/(0,37* 5)=0,027.
Риск необнаружения составляет 2,7%.

Заключение
Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, – весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Список использованных источников
1.                1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 13.07.01, (в редакции от 03. 11. 06).
2.                Правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.
3.                Шермет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», М., Инфра-М 2002 г.
4.                Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 2003 год. Информационный издательский дом “Филин”
5.                Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 2002 год, ТОО “Интехтех”
6.                Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ — ДАНА, Аудит, 2004.      

Аудиторская проверка — комплексная работа, направленная на изучение финансовой и экономической деятельности компании. Выполняется специальным аудиторским органом на базе предоставленных отчетов. Во время проверки аудитор изучает нюансы бизнес-деятельности, правила внутреннего контроля, главные события за определенный период, выполнение субъектом норм законодательства, правильность инвентаризации остатков и другие нюансы. Ниже рассмотрим правовые особенности аудиторской проверки, законодательную базу, правила и последствия отказа от таких действий.

Законодательная база

Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.

Аудиторской проверкой занимаются специальные структуры и индивидуальные специалисты, работающие на основании договора на проведение аудиторской проверки. К работе допускаются субъекты, прошедшие обучение и имеющие на руках соответствующий аттестат. В штате проверяющего предприятия должно быть от трех специалистов, состоящих в СРО. При выполнении своих обязанностей аудиторы действуют на базе ФЗ №307 и ряда других документов.

Если говорить в целом, аудиторская проверка выполняется с учетом ряда правил:

1. Стандарты — международные (МСА), отраслевые, федеральные (ФСАД).
2. Внутренние кодексы.
3. ФЗ №№ 307, 395, 402, 315.
4. Постановление Правительства России под номерами 696, 576.
5. Приказы Минфина РФ — №46н, №16н, №90н, №99н, №90н, №147н, №122н.

Основным документом считается МСА, который обязателен для индивидуальных специалистов и аудиторских фирм, а также проверяющих компаний. МСА стоит на ступень выше других стандартов, установленных Минфином, Правительством и СРО аудиторов.

Виды аудиторских проверок

На практике выделяется два типа аудиторских проверок. Первый (обязательный) проводится по плану, а второй (добровольный) выполняется без привязки к определенной дате по желанию руководства организации.

Обязательный аудит

Такой контроль проводится с периодичностью раз в год для АО разных видов и вне зависимости от результатов работы. Кроме того, ежегодный аудит обязателен для предприятий, разместивших ценные бумаги на торгах. По ФЗ №49 организатор последних без пояснения причин может отказать в доступе активов к продаже, что внесет изменения в необходимость ежегодной аудиторской проверки.

Обязательный аудит также характерен для следующих предприятий:

• кредитные структуры
• управляющие фирмы
• негосударственные ПФ
• политические партии (в зависимости от объемов финансовой деятельности)
• МФО
• страховые и клиринговые фирмы
• БКИ и т. д.

При определении необходимости обязательной аудиторской проверки часто оцениваются финансовые результаты предприятия и отражения бухотчетности. Вне зависимости от ситуации обязательный аудит не применяется по отношению таких субъектов:

• ИП
• внебюджетные фонды (федеральные, муниципальные)
• с/х кооперативы
• унитарные компании

Подробные сведения по отношению к компаниям, подлежащим обязательной аудиторской проверке, приведены ФЗ №307, а также в ряде других законов и кодексов. Указанный перечень не является окончательным. Он периодические корректируется в зависимости от ситуации в экономической и финансовой сфере государства.

Добровольный аудит

Компании, для которых не обязательна аудиторская проверка, вправе провести ее по собственной инициативе. Такой вид аудита называют добровольным, внеочередным или инициативным. Подобные проверки также организуются в АО по просьбе держателей акций, имеющих на руках от 10% и более ценных бумаг.

Распространенные причины добровольного аудиторского контроля:

• проверка работы финансового руководителя, главбуха, управляющих структур
• выполнение требований банков, госструктур, инвесторов, контрагентов
• подготовка компании к сертификации
• привлечение нового главбуха и передача бумаг
• реорганизация бизнеса, подготовка к купле-продаже

Актуальность проведения проверки определяет руководство компании на базе состояния бухучета и ряда других норм. Периодичность проведения добровольного аудита может быть любой, но при выполнении работы соблюдаются стандарты и порядок, действующие на законодательном уровне.

Этапы

Аудиторская проверка — трудоемкий процесс, подразумевающий прохождение нескольких этапов, начиная с подготовки, заканчивая выдачей заключения и его передачей в Росстат. Отдельно рассмотрим шаги обязательного и инициативного аудита:

1. Планирование (подготовка). Разрабатываются стратегические и тактические действия по аудиторской проверки, определяется график и программа, формируется группа аудиторов. Анализируются общие данные о деятельности предприятия в хозяйственной и финансовой сфере, а также данные о внешних и внутренних факторах.
2. Сбор и анализ информации. На этом шаге изучается первичная документация, регистры бухучета, устав, правильность вычислений, учетная политика предприятия. Полученная информация анализируется с позиции соблюдения требований и норм. Оформляются рекомендации по устранению имеющихся недостатков, оказавших влияние на результаты работы предприятия. Готовые отчеты с указанием ошибок передаются руководителю проверяемой фирмы.
3. Создание заключения аудиторской организации. На базе собранных данных формируется итоговый результат проверки касательно финансовой отчетности проверяемого субъекта. Оформляется заключение, которое условно делится на немодифицированное и модифицированное. Первое выдается при соответствии отчетности реальной ситуации в предприятии, а второе при выявлении значительных отклонений и невозможности предоставления доказательств об отсутствии ошибок. Мнение аудитора может быть отрицательным или с оговоркой. Также возможен отказ в его предоставлении.
4. Передача заключения аудиторской фирмы в Росстат. С начала 2014-го все проверяемые компании обязаны передавать результаты проверки аудиторов в статистический орган. Они направляются вместе с бухотчетностью, которая требует обязательного контроля. Срок передачи до 10 суток с момента передачи отчета аудиторской фирмы и не позже 31 декабря текущего года.

По статистике предоставление отрицательного заключения или отказ от его передачи является редким случаем. В среднем мнение с оговоркой выражается в 20-25% случаев, негативное заключение выдается в 0,5%. В остальных ситуациях проверяющую компанию ожидает позитивное решение.

По закону аудиторская фирма обязана информировать проверяемый орган о допущенных ошибках. Владелец компании, получив информацию о нарушениях, обязан их устранить или передать проверяющим дополнительные сведения с информацией о причинах таких изменений.

Что ждет за отказ от аудиторской проверки

Организация, подлежащая обязательному аудиту, должна помнить об ответственности за невыполнение такой работы. В определенных обстоятельствах могут наказываться компании, которые проходят добровольную проверку. Выделим основные нарушения и последствия:

1. Несвоевременная передача заключения аудиторов в орган статистики. Наказание за такое действие предусмотрено в статье 19.7 КоАП РФ. Нарушение влечет за собой штрафные санкции от 100 до 300 р для граждан, 300-500 р для субъектов при должности, а также 3000-5000 р для юридических лиц. Нарушение может быть умышленным или сделанным по неосторожности.
2. Отказ от публикации заключения аудиторов на офсайте АО в Сети в определенный законом период. Наказание за такое нарушение прописано в КоАП (ст. 15.19). В таком случае предприятие наказывается штрафом от 0,7 до 1,0 млн р, а лица при должности — 30-50 т. р.
3. Отказ от внесения данных о результатах аудиторской проверки или их несвоевременная передача. Ответственность за такое нарушение предусмотрено в КоАП РФ (ст. 14.25). В зависимости от ситуации размер штрафа составляет от 5 до 50 т. р. При повторном нарушении возможна дисквалификация на период от 1 до 3 лет.
4. Отсутствие заключения аудиторов в период, установленный для хранения. Ответственность предусмотрена в КоАП РФ (ст. 15.11). В ней прописано, что такое нарушение влечет за собой штраф в размере от 5 до 10 т. р. При повторном совершении правонарушения штраф увеличивается до 20 т. р.

Уполномоченные органы следят за соблюдением требований законодательства и наказывают провинившиеся компании штрафом или дисквалификацией на определенный период.

Итоги

Аудиторская проверка — неизменный атрибут деятельности компаний, направленный на оценку правильности ведения финансово-хозяйственной деятельности. По результатам работы формируется заключение с информацией о соответствии данных в документах предприятия действующим нормам и правилам. Несоблюдение требований законодательства в отношении аудиторской проверки чревато наказанием в виде штрафов или дисквалификации на определенный срок.