Специальные системы налогообложения малого бизнеса курсовая

Курсовая работа: Специальные системы налогообложения малого бизнеса

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Обоснованность создания специальных систем налогообложения и их сущность

2. Виды специальных систем налогообложения

3. Пути совершенствования специальных систем налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

Экономическое развитие большинства стран к концу XX в. столкнулось с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.

Необходимость адекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика.

В данной работе мы попытаемся проанализировать современные, применяемые в России специальные системы налогообложения для малых предприятий.

1. ОБОСНОВАННОСТЬ СОЗДАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ИХ СУЩНОСТЬ

С началом экономических реформ в России на малое предпринимательство также возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Однако развитие малого бизнеса было сопряжено со сложностями, которые можно объяснить как объективными, так и субъективными причинами. Отсутствие системы государственной поддержки и регулирования малого бизнеса, опыта у руководителей, сложности с получением кредитов и сбытом продукции зачастую становились непреодолимыми препятствиями на пути процветания малых предприятий, и многие из них достаточно быстро разорялись. Все это привело к существенному сокращению числа малых предприятий и преобладанию в их структуре посреднических и торговых организаций при практическом отсутствии малых предприятий в производственной сфере.

До начала реформ основное внимание при реализации налоговой политики в Российской Федерации уделялось фискальной функции. Реформирование налогового законодательства, начатое в 1991 г., было направлено на уменьшение избыточной ориентированности на фискальную функцию, с переориентацией на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса, выражающейся в необходимости повышения информированности налогоплательщиков, их консультирования и воспитания.

Однако наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

Следует, однако, отметить, что в тоже время малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или непредоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этому является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход. Рост издержек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления упрощенных правил декларирования.

Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь снижение уклонения от налогообложения может служить более справедливому распределению налогового бремени.

Как показывает мировой опыт, возможно два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР. Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

Итак, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные налоговые режимы.

Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные – только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении направления и объема их деятельности.

Специальные налоговые режимы получили распространение и в ряде стран ближнего зарубежья, таких как Азербайджан, Армения, Беларусь, Таджикистан, Казахстан, Украина и др.

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

Делая окончательный выбор в отношении той или иной организационно-правовой формы бизнеса, необходимо отчетливо представлять как их недостатки, так и преимущества и возможность их использования.

Так, учредитель общества с ограниченной ответственностью (ООО) не отвечает своим личным имуществом по долгам фирмы и не несет ответственность за нарушения, которые были допущены в работе (ст. 87–94 гл. 4 ГК РФ).

По сравнению с акционерными обществами различного типа, индивидуальный предприниматель (ИП) имеет ряд преимуществ:

простая и быстрая регистрация предприятия;

любой размер уставного капитала;

возможность регистрации ИП по месту жительства предпринимателя: отсутствие необходимости в банковском расчетном счете;

простая схема налогообложения индивидуальных предпринимателей и легкое ведение бухгалтерии без необходимости наличия бухгалтера (ст. 22 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ в ред. ФЗ от 23.12.2003 № 185-ФЗ).

В связи с этим лица, которые планируют начать предпринимательскую деятельность, выбирая организационно-правовую форму своего бизнеса, в большинстве случаях останавливаются на ООО или ИП.

2. ВИДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех специальных режимов налогообложения или применяются несколько одновременно.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую переработку).

Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество и ЕСН.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

Объектом налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%). Выбор объекта налогообложения зависит от доли расходов в общем объеме выручки и их состава, так как не все расходы уменьшают доходы в целях налогообложения.

—PAGE_BREAK—

При переходе на УСН налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов:

ООО – налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций, ЕСН;

ИП – налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя) и ЕСН.

Существуют жесткие ограничения, установленные Налоговым Кодексом РФ по применению УСН.

Не имеют права применять данную систему:

банки, страховщики, негосудар ственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и нотариусы, занимающиеся частной практикой;

юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (кроме не числящихся на государственном балансе и установленных в подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся участниками соглашений о разделе имущества;

переведенные на единый налог на вмененный доход (ЕНДВ) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;

переведенные на ЕСХН.

Кроме того, на УСН, согласно подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не имеют право переходить организации:

имеющие филиалы и (или) представительства на территории Российской Федерации (ст. 55 ГК РФ);

в которых доля участия сторонних организаций превышает 25%;

списочная численность работников которых за налоговый период превысила 100 человек;

в которых стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА), определенных в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», превышает 100,00 млн. руб.

К неудобству данной системы можно отнести легкость утраты права по ее применению.

Для этого достаточно выйти за лимит годового дохода в 20,00 млн. руб. или иметь остаточную стоимость ОС и НА более чем в 100,00 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.

Вполне оправдано было бы увеличение суммы этого лимита, для того чтобы более широкий круг предпринимателей смог воспользоваться данной системой, а налогоплательщики, уже использующие ее, не испытывали неудобств, связанных с переходом на общий режим налогообложения при незначительном превышении лимита.

Кроме того, налогоплательщики УСН должны отслеживать все изменения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета или возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности может повлечь за собой увеличение затрат на ведение учета.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются следующими видами деятельности:

оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;

услуг общественного питания и розничной торговли;

распространения или размещения наружной рекламы.

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых установлены следующие ограничения:

розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м);

оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м);

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств).

Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается.

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом – снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента – модернизированный вид УСН.

Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и оплачивается двумя частями: одну треть стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСНО.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП предусмотрена только для систем ЕСХН, УСН и ее модернизированного варианта в виде патента для ИП, то и оптимизация может быть связана прежде всего с этими режимами.

Например, в Налоговом кодексе РФ до сих пор не установлено, что делать налогоплательщику, если он утратил право на применение УСН по основаниям, не указанным в п. 4 ст. 346.13, который гласит: «Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 (пункт, в котором перечислены лица, которые не в праве применять УСНО) и 4 (пункт об одновременном применении УСНО и ЕНВД) статьи 346.12 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям».

Например, в связи с началом осуществления видов деятельности, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, при которых субъект не вправе применять УСНО, в случае превышения численности и т. п.

Целесообразным представляется в этом случае дополнение ст. 346.13 НК РФ п. 8, например, следующего содержания: «В случае если налогоплательщик утратил право на применение УСН, по основаниям, не указанным в п. 4 ст. 346.13, он обязан перейти на обычную систему налогообложения с даты утраты такового права. Об утрате права на применение УСН налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление в срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла утрата права на применение УСН».

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения малого бизнеса, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения малого бизнеса, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны. Хочется надеяться, что акции такого рода не останутся без внимания со стороны законодателей и конструктивные и оправданные предложения попадут на страницы Налогового кодекса.

Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопрос о налогообложении малого бизнеса, приобретший важное значение в переходной экономике России, остается не менее актуальным и сейчас. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране. Однако, на мой взгляд, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008).

Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. от 06.12.2007) (ред., действующая с 01.02.2008).

Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. – 2005. – № 10.

Андреева И.М. О критериях выделения малого и среднего бизнеса // Общество и экономика. – 2007. – № 7.

Артельных И.В. ЕСХН: декларация изменилась // Российский налоговый курьер. – 2007. – № 13–14.

Вартанов М. Проект Европейского Союза «Электронные навыки для российских малых и средних предприятий» // Проблемы теории и практики управления. – 2006. – № 2.

Галяутдинов И. Доклад для Пленарного заседания общественной организации предпринимателей Иркутской области. – Иркутск, 2007.

Ингман Н.И. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса // Современная конкуренция. – 2008. – №4.

Специальные налоговые режимы: их роль в развитии малого предпринимательства

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное
учреждение высшего профессионального образования

Югорский Государственный Университет

Институт менеджмента и экономики

Курсовая работа

Выполнила:

Ханты-Мансийск
— 2014

Содержание

Введение

. Теоретические основы УСНО

.1 Понятие упрощенной системы налогообложения

.2 Основные элементы

. Современное состояние применения специальных
налоговых режимов в ХМАО — Югре

.1 Анализ состояния малого предпринимательства

.2 Анализ практики применения специальных
налоговых режимов

. Порядок исчисления и уплаты налога

.1 Расчет единого налога

.2 Сроки уплаты единого налога

. Особенности применения упрощенной системы
налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

. Анализ изменений в законодательстве по
упрощенной системе налогообложения в 2013 году

Заключение

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги
являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента
возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В
современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов
государства.

С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема
каждого налогоплательщика. В настоящее время налогоплательщики предпринимают
множество усилий по снижению налоговых выплат, поскольку рассматривают налоги
как «потери» для бизнеса.

Естественное стремление налогоплательщика уменьшить суммы
налогов, уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со стороны контролирующих
органов. Хозяйственные операции, имеющие своей целью снижение налогового
бремени, находятся, и в дальнейшем всегда будут находиться под пристальным
вниманием налоговых и иных контролирующих органов.

Упрощенная система налогообложения является законным способом
налоговой оптимизации, так как единый налог заменяет три основных платежа в
бюджет: налог на доходы, налог на имущество и НДС (кроме «таможенного»).
Поэтому применение УСНО реально и на законных основаниях может снизить объем
налоговых выплат. Однако даже на упрощенной системе налогообложения можно
минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный объект
налогообложения.

Упрощенная система налогообложения предназначена в основном для малых и
средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он
заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.
Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСНО, значительно экономят на
налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по
единому налогу

В этой связи, упрощение системы взимания налогов и сборов посредством
внедрения УСН для малых и средних организаций оказывает положительное влияние
на объем производимых ими товаров и услуг, а значит, и на доходность бюджетной
системы РФ.

Целью данной курсовой работы является изучение упрощенной системы
налогообложения.

В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

) рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения;

) изучение понятия, порядка перехода, основных элементов упрощенной
системы;

) изучение правовых основ применения УСН, установленных для организаций и
индивидуальных предпринимателей;

) изучение организации и ведения налогового учета при применении УСН;

.       
Теоретические основы УСНО

.1 Понятие упрощенной системы налогообложения

упрощенный налогообложение предпринимательство

Упрощенная Система Налогообложения — специальный режим налогообложения,
который используется индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами,
позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

Применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на
имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,
за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с настоящим НК
<#»819616.files/image001.jpg»>

Рисунок 1 — Распределение субъектов малого
и среднего предпринимательства по видам экономической деятельности.

Среднесписочная численность работников по
оценке составила на малых предприятиях с учетом микропредприятий 96,3 тыс.
человек, что больше аналогичного периода 2012 года на 3,4 тыс. человек, и на
средних предприятиях 23,7 тыс. человек, что на 2,5 тыс. человек меньше
аналогичного периода 2012 года.

Доля среднесписочной численности
работников малых и средних предприятий (без внешних совместителей) в общей
среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) в 2013 года
составила 15,6% против 15,3% в аналогичном периоде 2012 года.

Оборот субъектов малого и среднего
предпринимательства автономного округа в 2013 года составил 350,7 млрд. рублей,
что больше 2012 года на 4,8% (2012 год -334,6 млрд. рублей).

Созданные в автономном округе условия
направлены на развитие малых и средних предприятий [4].

На территории автономного округа приняты и
действуют:

·              закон автономного округа
от 27 декабря 2007 года №213-оз “О развитии малого и среднего
предпринимательства в Ханты-Мансийском автономном округе — Югре”;

·              постановление
Правительства автономного округа от 09 октября 2010 года №241-п “Развитие
малого и среднего предпринимательства в Ханты-Мансийском автономном округе на
2011-2013 годы и на период до 2015 года” (далее — Программа).

Финансирование Программы в 2013 году
составит 1456,3 млн. рублей, в том числе за счет:

·              федеральных средств -166
млн. рублей;

·              средств автономного
округа 361 млн. рублей;

·              средств муниципальных
образований 5,8 млн. рублей;

·              привлеченных средств
923,5 млн. рублей.

Финансирование мероприятий Программы в
январе-июне 2013 года составило 973,7 млн. рублей или 66,9% от годового объема,
которые были направлены на следующие виды государственной поддержки:

·              гранты на создание
собственного бизнеса начинающим предпринимателям — 10,3 млн. рублей;

·              микрофинансирования —
152,0 млн. рублей;

·              возмещение Организациям
части затрат, связанных с расходами на обучение своих сотрудников — 6,9 млн.
рублей;

·              возмещение Организациям
части затрат по оплате расходов, связанных с участием субъектов малого и
среднего предпринимательства в выставках, ярмарках — 0,9 млн. рублей;

·              предоставление
поручительств за субъекты малого и среднего предпринимательства перед
кредитными учреждениями — 458,7 млн. рублей;

·              компенсация части затрат
субъектов малого и среднего предпринимательства по уплате процентной ставки по
привлекаемым кредитам — 13,2 млн. рублей.

По состоянию на 1 июля 2013 года во всех
муниципальных образованиях автономного округа приняты и действуют муниципальные
программы поддержки малого и среднего предпринимательства.

Консолидация финансовых ресурсов:
федерального бюджета, окружного и местного позволяет эффективно оказывать
государственную поддержку развитию бизнеса.

Для раскрытия внутреннего, присущего
малому и среднему предпринимательству, динамизма и гибкости, на территории
автономного округа создана развитая инфраструктура поддержки малого и среднего
предпринимательства. Эта сеть представлена филиалами и представительствами
Фонда поддержки предпринимательства Югры, Торгово-промышленной палаты,
Окружного Бизнес — Инкубатора, Лизинговой компании на всей территории
автономного округа. На 1 июля 2013 года сеть данных объектов охватывает 20 из
22 муниципальных образований автономного округа.

Отсутствие объектов инфраструктуры
поддержки предпринимательства в городах Покачи и Пыть-Ях компенсируется
доступностью объектов в соседних муниципальных образованиях, таких как
Нефтеюганск (Нефтеюганский филиалом Фонда поддержки предпринимательства — Югры)
и Нижневартовский район (Нижневартовский филиал Фонда поддержки
предпринимательства Югры).

Эффективным условием развития малого
бизнеса стало создание Технопарка высоких технологий общей площадью 17,6 тыс.
кв. метров. По состоянию на 1 июля 2013 года в нем размещено 30 субъектов
малого и среднего предпринимательства.

В целях привлечения долгосрочных инвестиций
для реализации инвестиционных проектов, реализуемых субъектами
предпринимательства путем участия в уставных капиталах, создано Некоммерческое
партнерство “Фонд содействия развитию инвестиций в субъекты малого и среднего
предпринимательства в Ханты-Мансийском автономном округе — Югре” с уставным
капиталом 200,0 млн. рублей.

Для координации действий всех органов
власти, прозрачности, целесообразности и эффективности принимаемых
управленческих решений в автономном округе функционирует Совет по развитию
малого и среднего предпринимательства при Губернаторе автономного округа. Члены
этого Совета участвуют в экспертизе нормативных правовых актов, способствующих
созданию благоприятных условий для развития малого предпринимательства в
автономном округе.

В целях реализации мероприятий программы
“Развитие малого и среднего предпринимательства в Ханты-Мансийском автономном
округе — Югре на 2011-2013 годы и на период до 2015 года” по вовлечению
молодежи в предпринимательскую деятельность и оказание поддержки субъектам
малого и среднего предпринимательства в молодежной среде был образован
организационный Комитет по развитию малого и среднего предпринимательства в
молодежной среде и реализации программы мероприятий, направленных на вовлечение
молодежи в предпринимательскую деятельность и поддержку молодежного
предпринимательства в автономном округе.

По состоянию на 1 июля 2013 года во всех
муниципальных образованиях автономного округа осуществляют свою деятельность 49
советов (комиссий) по развитию малого и среднего предпринимательства при
органах государственной и муниципальной власти.

В целях поддержки предпринимательства
путем сокращения затрат на аренду помещений на базе Окружного бизнес инкубатора
осуществляется формирование фонда нежилых помещений для размещения субъектов
предпринимательства по льготным ставкам. На территории автономного округа
утвержден перечень государственного имущества, находящегося в пользовании
субъектов малого и среднего предпринимательства. Сформированы и утверждены
перечни муниципального имущества, предназначенного для передачи во владение или
пользование субъектам предпринимательства и организациям, образующим
инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства,
которые реализуются на территории 13-ти городских округов и 9-ти муниципальных
районов, а так же в 16-ти городских и сельских поселениях автономного округа
[11].

В целях сохранения стабильной ситуации на
рынке труда на территории автономного округа реализуется Программа “Содействие
занятости населения на 2011-2013 годы“. Одним из направлений программы является
содействие развитию предпринимательства и самозанятости безработных граждан,
предусмотрено оказание финансовой помощи безработным гражданам, желающим
зарегистрировать собственный бизнес, организация профобучения безработных
основам предпринимательской деятельности. За 1 полугодие 2011 года создано 632
рабочих места предпринимателями из числа безработных граждан,
зарегистрировавших предпринимательскую деятельность, в том числе 431 —
предприниматели, открывшие собственное дело и 201 — дополнительные рабочие
места для безработных граждан.

За январь-июнь 2013 года субъектами малого
и среднего предпринимательства, получающими поддержку в Фонде поддержки
предпринимательства Югры и ООО “Окружной бизнес-инкубатор”, создано 1257
рабочих мест.

Развитие малого предпринимательства на
территории автономного округа стало важным факторомполноценного становления экономики
и социальной сферы. Предпринимательство не только развивает конкуренцию,
способствует снижению цен, но и увеличивает бюджетные доходы, создает
дополнительные рабочие места, формирует средний класс, придает устойчивость
экономике в целом.

.2 Анализ практики применения специальных налоговых режимов

В России в последние годы в условиях развития рыночной
экономики стоят задачи улучшения качества жизни населения, создания условий для
обеспечения позитивных структурных изменений в социальной сфере, решения
проблем макроэкономической сбалансированности, повышения эффективности и
прозрачности управления общественными финансами, дальнейшего совершенствования
налоговой системы. Решение вопросов улучшения жизни населения непосредственно
связано с налоговой системой РФ, а именно с поступлениями финансовых ресурсов в
бюджеты разных уровней.

И для того чтобы проанализировать практику применения
специальных налоговых режимов, необходимо рассмотреть поступления в бюджет УСН
и ЕНВД [9].

Анализ поступлений по УСН в бюджет ХМАО-Югры.

Для начала необходимо выявить количество субъектов малого
предпринимательства (как юридических лиц, так и индивидуальных
предпринимателей), применяющих специальные налоговые режимы (рис. 2).

Рисунок 2 — Динамика количества субъектов малого бизнеса,
применяющих УСН [8].

По данным рисунка 2, наблюдается положительная динамика роста
количества малых предприятий, применяющих УСН. С 20011 по 2013гг. их количество
увеличилось:

§ ИП — на 2368;

§  ЮЛ — на 2677.

Это может быть обусловлено:

§  проведенной в 2011-2013гг. государственной
политикой, которая привела к позитивным результатам;

§  совершенствованием законодательства РФ в
отношении малого бизнеса.

Рисунок 3 — Динамика налоговых поступлений в
консолидированный бюджет ХМАО-Югры от субъектов предпринимательства,
применяющих УСН [8].

Анализ рисунка 3 показывает положительную динамику налоговых
поступлений в консолидированный бюджет ХМАО-Югры. Общая сумма поступлений с
2011 по 2013гг. увеличилась в 2,1 раза. Это в первую очередь связано с
увеличением количества субъектов малого предпринимательства. Во вторую — с
изменениями в законодательстве РФ, которые благоприятствуют развитию малого
бизнеса, и в связи с этим увеличивают налоговые поступления в бюджет.

Таблица 2 — Доля объектов налогообложения при УСН в общей
сумме налоговых поступлений по годам

Год	% в общей сумме поступлений объекта «доходы»	% в общей сумме поступлений объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»
2011	78,35	21,65
2012	78,66	21,34
2013	78,37	21,63

Как видно из таблицы 2 доля объектов в общей сумме налоговых
поступлений в разрезе трех лет почти неизменна и колеблется лишь в сотых долях
процента.

Рисунок 4 — Доля налога в доходах консолидированного бюджета
ХМАО-Югры (%) [8]

Отталкиваясь от данных рисунка 4 можно сказать, что доля
налога в доходах консолидированного бюджета ХМАО-Югры очень низка.

Вообще статистика налоговых органов не дифференцирована по
категориям предприятий различных размеров: все поступления от хозяйствующих
субъектов идут в «общий котел» и подразделяются только в отраслевом разрезе и
по видам налогов (хотя разделение по категориям предприятий было бы
целесообразно, в том числе с точки зрения измеримости эффекта налоговых
новаций). В этих условиях методики определения доли малых предприятий в
налоговых поступлениях, естественно, отсутствуют, а соответствующие имеющиеся
оценки отправляются от представлений о роли малых предприятий в занятости и
производстве, об их выручке, в том числе от тезиса о более низкой их
фондоемкости в сравнении со средними и крупными предприятиями. Эти оценки (по
мнению ряда авторитетных экспертов, — 10-12%) дают только примерный порядок
цифр, и проводить полноценный мониторинг динамики налоговых поступлений от
сектора малого предпринимательства нельзя. Что касается налоговой статистики,
то она отслеживает ситуацию лишь по двум налогам, собираемым с малого бизнеса:

) единому, взимаемому по УСН;

) единому налогу на вмененный доход для ряда видов
деятельности.

Роль единых налогов, собираемых с субъектов малого
предпринимательства, для бюджета, пока невелика. Их удельный вес составляет
менее 1%. И это понятно, ибо основная часть субъектов малого бизнеса (2/3
индивидуальных предпринимателей и до 80% малых предприятий) продолжает работать
по общепринятой системе налогообложения [10].

Анализ поступлений по ЕНВД в бюджет ХМАО-Югры.

В первую очередь необходимо определить какое количество
субъектов малого предпринимательства, применяет ЕНВД (рис. 5).

Рисунок 5 — Динамика количества субъектов малого бизнеса,
применяющих ЕНВД [8]

Исходя из данных рисунка 5, наблюдается положительная динамика
роста количества малых предприятий, применяющих ЕНВД. С 2011 по 2013гг. их
количество увеличилось:

§ ИП — на 4783;

§  ЮЛ — на 2930.

Данная положительная динамика может быть обусловлена теми же
составляющими, которыми обусловлена положительная динамика роста количества
субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН (см. выше).

При этом заметна большая разница в количестве отдельных
субъектов, применяющих ЕНВД. В 20011г. количество ИП в 7,4 раза больше
количества юридических лиц, применяющих ЕНВД; в 2012г. — в 5,53 раза, в 2013г.
— в 4,44 раза соответственно. Но данная разница между ИП и юридическими лицами
сокращается, хотя и небольшими темпами.

Анализ рисунка 6 показывает положительную динамику налоговых
поступлений в консолидированный бюджет ХМАО-Югры. Общая сумма поступлений с
2011 по 2013 гг. увеличилась в 1,33 раза. Это также в первую очередь связано с
увеличением количества субъектов малого предпринимательства. Но по сравнению с
данными динамики налоговых поступлений в связи с применением УСН, числовые
данные динамики налоговых поступлений в связи с применением ЕНВД выше.

Рисунок 6 — Динамика налоговых поступлений в
консолидированный бюджет ХМАО-Югры от субъектов предпринимательства,
применяющих ЕНВД [8].

Таблица 3 — Налоговые поступления в консолидированный бюджет
ХМАО-Югры от субъектов предпринимательства при применении УСН и ЕНВД

	2011	2012	2013
При УСН (тыс. руб.)	446 360	623 641	943 665
При ЕНВД (тыс. руб.)	840 460	1056 140	1124 140

Исходя из данных таблицы, можно сказать, что доля поступлений
по ЕНВД намного выше доли поступлений по УСН в консолидированный бюджет
ХМАО-Югры. В 2009 г. доля по ЕНВД больше доли по УСН в 1,88 раза, в 2012 г. — в
1,69 раза, в 2013г. — в 1,19 раза соответственно. Получившиеся значения говорят
о постепенном снижении разрыва между налоговыми поступлениями при применении
УСН и ЕНВД.

Несмотря на то, что ранее в ходе анализа была выявлена
большая доля поступлений от применения ЕНВД в отличие от применения УСН
субъектами предпринимательства, на общем фоне общая доля налоговых поступлений
от этих режимов невелика и составляет менее 1 % (см. табл. 4).

Рисунок 7 — Доля налога в доходах консолидированного бюджета
ХМАО-Югры (%)[8]

Таблица 4 — Доля налогов в доходах консолидированного бюджета
ХМАО-Югры

	2011	2012	2013
Доля УСН, %	0,18	0,44	0,54
Доля ЕНВД, %	0,33	0,63	0,64

Рисунок 8 — Динамика количества субъектов малого бизнеса,
применяющих специальные налоговые режимы в ХМАО-Югре [8]

Рисунок 8 дает представление об общем количестве субъектов
малого предпринимательства и о тех субъектах из этого общего количества,
которые применяют специальные налоговые режимы. Но для более наглядного
изображения необходимо составить сводную таблицу (см. табл. 5).

Таблица 5 — Сводные данные по количеству субъектов малого
предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы

	2011	2012	2013
Общее количество субъектов малого предпринимательства	38 876	44 981	53 749
Количество субъектов малого предпринимательства, применяющих СНР	32 760	41 631	45 513
Количество субъектов МП, принимающих УСН, в том числе:	9356	12 267	14 401
Индивидуальные предприниматели	5120	6653	7488
Юридические лица	4236	5614	6913
Количество субъектов МП, принимающих ЕНВД, в том числе:	23 404	29 364	31 112
Индивидуальные предприниматели	20 617	24 866	25 400
Юридические лица	2787	4498	5712

По данным таблицы 5 можно сказать, что количество субъектов
малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы,
составляет большой процент от общего количества субъектов малого
предпринимательства: 2011 г. — 84,27%; 2012 г. — 92,55%; 2013 г. — 84,67%.
Рассчитанные значения говорят о том, что специальные налоговые режимы
«пользуются популярностью» среди субъектов малого предпринимательства, так как:

—         упрощают ведение отчетности;

—        сокращают документооборот;

         снижают затраты на ведении налогового учета;

         уменьшают величину взимаемых налогов.

По диаграммам можно отметить, что субъекты
предпринимательства в наибольшей степени применяют ЕНВД, нежели УСН.

Рисунок 9 — Поступление единого налога в консолидированный
бюджет ХМАО-Югры [8]

Проводя анализ рисунка 9, можно отметить то, что поступления
единого налога, взимаемого в связи с применением УСН и ЕНВД в консолидированный
бюджет ХМАО-Югры очень малы и составляют:

§ в 2011 г. — 0,52%;

§  в 2012 г. — 1,07%;

§  в 2013 г. — 1,18%.

По получившимся данным, можно отметить положительную
тенденцию увеличения процента по единому налогу, поступающему в
консолидированный бюджет ХМАО-Югры [9].

Исходя из всех представленных данных, можно сделать вывод,
что необходимо дать свободу для развития предприятий малого бизнеса, т.к.

1)  малое предпринимательство обеспечивает необходимую
мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без
которых немыслима его высокая эффективность;

2)      малый бизнес способен не только быстро заполнять
ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться;

)        создает ту среду и дух предпринимательства, без
которых рыночная экономика невозможна.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя
ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно
развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать,
надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы
прибыль доставалась именно им.

Малый бизнес может дать России необходимую насыщенность
рынка, тенденцию к устойчивости цен, среду конкуренции, которой так не хватало
крупным монополистам-гигантам, из-за чего страдало качество, а процесс
внедрения новых технологий всегда был заторможен.

Наконец, развитие мелкого предпринимательства необходимо
только потому, что они дают жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в
союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной
экономики в целом.

3. Порядок исчисления и уплаты налога

3.1 Расчет единого налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по
налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно
первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм
авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый
(отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных
(в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют
сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых
платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при
исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога
за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту
нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог,
подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период пунктами 1
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html> и
<http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html> статьи 346.23 НК РФ.

Авансовые
платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.

Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.

Доходы

Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога
производится по ставке 6%.

Доходы от реализации + Внереализационные доходы * 6% = Единый налог

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, то расчет налога производится по ставке 15 %

Доходы от реализации + Внереализационные доходы —

Принимаемые расходы * 15% = Единый налог

Если сумма налога получится меньше 1% от доходов реализации, то в бюджет
надо будет уплатить сумму минимального налога;

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого
налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего
года.

Минимальный налог

Доходы от реализации + Внереализационные доходы * 1%

= минимальный налог

.2 Сроки уплаты единого налога

Порядок уплаты единого налога. На протяжении налогового периода все
налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за
первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и
выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,
девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по
налогу.

По результатам произведенных расчетов налогоплательщики производят уплату
авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом:

до 25 апреля за первый квартал,

до 25 июля за полугодие,

до 25 октября за девять месяцев.

В данном случае и организации и индивидуальные предприниматели находятся
в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.

С 1 января 2009 года налогоплательщики, применяющие УСНО, освобождаются
от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный
период. Однако остается обязанность предоставления налоговых деклараций по
итогам налогового периода.

По окончании налогового периода, налогоплательщики производят расчет
единого налога и уплачивают в бюджет сумму налога с учетом уже уплаченных ранее
авансовых платежей позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом.

Например:

за 2010 год налогоплательщик обязан уплатить единый налог не позднее 31
марта 2011 года;

Уплата единого налога и квартальных авансовых платежей по нему
производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).

Если организация имеет обособленные подразделения в других регионах
России, то уплата единого налога все равно производится по месту регистрации
предприятия.

Если предприниматель осуществляет деятельность в других регионах, то
единый налог он все равно уплачивает по единому расчету в том регионе, в
котором он имеет место жительства и в котором соответственно он зарегистрирован
[4, с. 356].

4. Особенности применения упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями на основе патента

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды
предпринимательской деятельности, вправе перейти на упрощенную систему
налогообложения на основе патента:

) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и
изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

) ремонт, окраска и пошив обуви;

) изготовление валяной обуви;

) изготовление текстильной галантереи;

) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных
знаков, указателей улиц;

) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

) изготовление оград, памятников, венков из металла;

) изготовление и ремонт мебели;

) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры,
бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

) изготовление изделий народных художественных промыслов;

) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота,
животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

) выделка и крашение шкур животных;

) выделка и крашение меха;

) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

) расчес шерсти;

) стрижка домашних животных;

) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

) изготовление и ремонт деревянных лодок;

) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

) распиловка древесины;

) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные,
картонажные работы;

) чистка обуви;

) деятельность в области фотографии;

) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию
автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных
покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) и другие виды деятельности, в
соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента
индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том
числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность
которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый
период пять человек.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения
с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в
следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную
систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов,
установленный статьей 346.13 настоящего Кодекса, независимо от количества
полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям,
установленным пунктом 2.1 настоящей статьи.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом
налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем,
утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе
патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями
упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов
Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской
Федерации.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента,
является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на
осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных
пунктом 2 настоящей статьи.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12
месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в
налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в
налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения
индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе
патента.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному
предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой
ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 настоящего Кодекса, процентная
доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности,
предусмотренному пунктом 2 настоящей статьи, потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более
короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с
продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами
субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской
деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При
этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и
места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными
предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный
пунктом 2 настоящей статьи, входит в перечень видов предпринимательской
деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового
дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать
величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 настоящего Кодекса в
отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на
30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости
патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления
предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на
основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости
патента в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, индивидуальный
предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения
на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости)
патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об
утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента
и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала
применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь
перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем
через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком
не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен
патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит
уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.

Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 настоящего Кодекса,
налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в
налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента
ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 настоящего
Кодекса.

5. Анализ изменений в законодательстве по упрощенной системе
налогообложения в 2013 году

Законопроекты, упраздняющие единый социальный налог, коснулись и
налогоплательщиков, действующих на упрощенной системе налогообложения. Если
2010 год был, своего рода, переходным периодом для них, и не так значимо
отразился на налоговой, то 2013 год потребует осуществлять более весомые
выплаты во внебюджетные фонды в размере 30%.

Упрощенная система налогообложения освобождает организации от уплаты
налога на прибыль и налога на имущество. Ранее упрощенная система освобождала и
от уплаты ЕСН, но УСНО в 2010 году стала предусматривать уплату страховых
взносов, а в 2013 году они выплачивались на общих основаниях.

УСНО в 2013 году потребовал большего количества отчетов, в связи с
реформой ЕСН. В 2013 году повышение общей ставки по страховым взносам с 14 до
30%. В течение 2010 года налогоплательщики с УСНО перечисляли страховые взносы
во внебюджетные фонды, как и ранее (взносы на пенсионное страхование 14%). УСНО
с 2013 года предусматривает выплату обычных ставок: взносы в ПФР — 22.0%, ТФОМС — 0%, ФФОМС — 5.1%, в ФСС — 2,9%. В
сумме получаем 30%, со всех выплат и иных вознаграждений, начисляемых
плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа,
договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам
о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В том случае, если работник получает заработную плату в размере, превышающем
415 тысяч руб. в год, то с такого размера превышения страховые взносы взиматься
не будут.

Положительный момент — УСН 2013 года не требует подачи заявления, если
предприниматель желает продолжать находиться на данной системе налогообложения.

Несмотря на возросшую налоговую нагрузку, увеличение количества
отчетности, ужесточении некоторых правил бухучета, упрощенная система
налогообложения все же остается наиболее доступной системой для небольших
организаций и индивидуальных предпринимателей, благодаря пониженным ставкам и
освобождению от НДС.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические
аспекты применения упрощенной системы налогообложения, предложены методы
оптимизации единого налога, а также выявлены основные достоинства и недостатки
данного режима налогообложения.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Упрощенная система налогообложения предназначена в основном для малых и
средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он
заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Так, организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от
обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций,

• налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров
на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного
имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании
главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

• налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим,
освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности),

• налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда
индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ
выступает налоговым агентом),

• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Этот режим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки.
Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

• снижение налогового бремени налогоплательщика,

• упрощение учета, в том числе налогового,

• упрощение налоговой отчетности,

• относительно низкие ставки единого налога,

• налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных
вариантов,

• право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые
периоды.

Среди недостатков УСНО можно выделить:

• вероятность утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна
будет доплатить налог на прибыль и пени;

• отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей
— плательщиков этого налога;

• при переходе с УСНО необходимо будет достать налоговую и бухгалтерскую
отчетность;

• при потере права применять УСНО нужно восстанавливать данные бухучета
за весь “упрощенный” период.

Однако основная проблема “упрощенных” фирм связана с налогом на
добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот
налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему
предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при
покупке ценностей у “упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять
конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз
на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно — приобретать
товар у обычной или “упрощенной” фирмы.

Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на
специальный режим или нет, нужно проанализировать множество факторов,
касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна УСНО небольшим
фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки
НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика,
многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные
заказчики — плательщики НДС отказываются с ними работать.

Список использованной литературы

1.      «Налоги и налогообложение» под ред.
доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова // Москва, 2011

.        Предпринимательство под ред. профессора
В.Я. Горфинкеля, профессора Г.Б. Поляка, профессора В.А. Швандара // четвертое
издание, переработанное и дополнительное // Москва, 2011

.        Агурбаш Н.Г. Система государственной
поддержки малого предпринимательства в России // Москва, 20010

.        Федеральная налоговая служба. — Режим
доступа: http://www.nalog.ru/

.        Национальный институт системных
исследований проблем предпринимательства. — Режим доступа: http://www.nisse.ru/

.        Официальный сайт правительства ХМАО.-
Режим доступа: http://www.admhmao.ru/

.        Управление ФНС России по
Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре. — Режим доступа:
http://www.r86.nalog.ru/document.php?id=278570&topic=nalot86

.        Налоговый паспорт муниципального
образования Ханты — Мансийского автономного округа — Югры г.Ханты-Мансийска.-
Режим доступа: http://81.177.5.185/html/sites/www.r86.nalog.ru/hanty.xls.

.        ХМАО: малый и средний бизнес.- Режим
доступа: http://allmedia.ru/headlineitem.asp?id=657717

.        Федеральный закон «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»от 7 марта
2011 г. N 209-ФЗ.

азмещено на Allbest.ru

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………………….. 3

1.   Теоретические аспекты налогообложения
малого предпринимательства как фактор оптимизации их деятельности………………………………………………………………….. 7

1.1.   Характеристика малого
предпринимательства……………………………………. 7

1.2.   Налогообложение малого
предпринимательства……………………………….. 12

1.3.   Сущность
налоговой оптимизации………………………………………………….. 20

2.   Анализ налогообложения малого предпринимательства на примере
ИП Староверов В. П.……………………………………………………………………………………………………. 32

2.1.   Краткая характеристика деятельности ИП Староверова В. П.……………… 32

2.2.   Технико-экономический показатель деятельности ИП Староверова
В. П. 34

2.3.   Анализ налогообложения деятельности ИП Староверова В. П.…………… 42

3.   Направления налоговой оптимизации
деятельности ИП Староверова В. П. 49

3.1.   Сравнительный анализ ОСНО и
специальных режимов     налогообложения  49

3.2.   Отсрочка и рассрочка по уплате
налогов………………………………………….. 55

Заключение………………………………………………………………………………………….. 60

Список
литературы……………………………………………………………………………….. 67

Приложения…………………………………………………………………………………………. 70

Введение

Рыночная
отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему
страны на современном этапе развития, став основой развития малого предпринимательства.
Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно
измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в
короткие сроки, малые предприятия способствуют развитию национального хозяйства
и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным
фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства.
Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта
хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить,
вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую
правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами
предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на
деятельности предприятия. В этих условиях организация может функционировать
успешно, только при соблюдение правильной, грамотно спланированной налоговой
политики предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация
налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.

В
современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели,
руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для
бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на
своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное
общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать
виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно
оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие
соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за
надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся
только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить
налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как
оптимизация налогообложения.

Оптимизация учета и налогообложения осуществляется путем
налогового планирования, которое представляет собой оптимизацию налогообложения
в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей,
организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых
последствий различных управленческих решений.

Сущность налогового планирования заключается в использовании
налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения
своих налоговых обязательств  при минимальных затратах.

Актуальность
темы дипломной работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за
собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С
одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали
применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило
тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С
другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации
особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при
разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.

Целью
дипломной работы является разработка рекомендаций по оптимизации
налогообложения малого предпринимательства.

Для
достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1)               
определение теоретических основ налоговой
оптимизации;

2)               
охарактеризовать малое предпринимательство;

3)               
рассмотреть режимы налогообложения малого
предпринимательства;

4)               
изучить сущность оптимизации
налогообложения;

5)               
проанализировать налогообложение
деятельности ИП Староверова В.П.;

6)               
разработать рекомендации для оптимизации
налогообложения деятельности ИП Староверова В.П.

Объектом
исследования является деятельность индивидуального предпринимателя Староверова
В. П.

Предметом
исследования являются пути оптимизаций налогообложения деятельности ИП
Староверова В.П.

Значительный вклад в разработку теории и практики налогообложения
внесли зарубежные

исследователи: Д. Белл,
М. Берне, А. Берри, Ф. Бэкон, К. Доггарт, А. Лаффер, Э. Родригес, А. Смит, Г.
Сэнди, Р. Уайт и др.

Теоретико-методические аспекты
развития налогообложения субъектов малого предпринимательства представлены в
работах Н.Г. Агурбаш, В.В. Буева, Е.С. Вылковой, Е.Н. Евстигнеева, В.П.
Ермакова, СБ. Зангеевой, А.Д. Иоффе, В.Ш. Каганова, М.Г. Лапусты, К.И. Оганяна,
Л. П. Павловой, В.Г. Панскова, Л. В. Поповой, Е.М. Романовой, В. Г. Садкова,
Ю.Л. Старостина, А. Чепуренко и др.

Анализ степени
разработанности проблемы оптимизации налогообложения субъектов малого
предпринимательства в современных условиях показывает, что, несмотря на большое
внимание отечественных и зарубежных ученых к данной проблеме, многие ее аспекты
до сих пор исследованы недостаточно.

Теоретической и
методологической основой исследования является
общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода
познания, положений экономической теории, теории государственного регулирования
в бюджетно-налоговой сфере, труды отечественных и зарубежных экономистов,
законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.
В процессе исследования использовались различные методы анализа, в том числе,
синтез, абстрактно-логический метод, экономико-статистический анализ и
специальные методы познания, включая экономико-математическое моделирование,
прогнозирование и др.

Информационной базой
исследования послужили
официальные материалы Федеральной службы государственной статистики Российской
Федерации, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ.

1.               
Теоретические аспекты налогообложения
малого предпринимательства как фактор оптимизации их деятельности

1.1.         
Характеристика малого предпринимательства

Предпринимательство
— это особый вид эко­номической активности (под которой мы понимаем целесо­образную
деятельность, направленную на извлечение при­были), которая основана на
самостоятельной инициати­ве, ответственности и инновационной предприниматель­ской
идее.

Экономическая
активность представляет собой форму уча­стия индивида в общественном
производстве и способ получе­ния финансовых средств, для обеспечения
жизнедеятельности его самого и членов его семьи. Такой формой участия индивида
в общественном производстве является одна общественная функ­циональная
обязанность или их комбинация, когда он выступа­ет в качестве [9, c.
293]:

1.                
собственника каких-либо объектов,
недвижимости и т. д., приносящих ему постоянный и гарантированный доход
(собственник предприятия или дома, сдаваемого в арен­ду, и т. д.);

2.                
наемного работника, продающего свою
рабочую силу (то­карь на заводе, учитель в школе и т. д.);

3.                
индивидуального производителя («свободный»
художник, живущий на доходы от реализации своих произведений, или водитель,
использующий автомобиль в качестве такси и живущий на доходы от такой
деятельности, и т. д.);

4.                
государственного или муниципального
служащего;

5.                
менеджера (управляющий чужим
предприятием);

6.                
пенсионера (пассивная форма участия в
общественном производстве как следствие прошлой активности);

7.                
учащегося или студента (как
подготовительный этап к участию в будущем общественном производстве в
какой-либо конкретной форме);

8.                
безработного (как вынужденная форма
неучастия или приостановки участия в общественном производстве);

9.                
занятого оборонно-охранной деятельностью
(армия, ми­лиция, госбезопасность);

10.           
вовлеченного в экономически преступную
деятельность (рэкет, воровство и др.).

Предпринимательство
выступает в качестве особого вида экономической активности, ибо его начальный
этап связан, как правило, лишь с идеей — результатом мыслительной деятельно­сти,
впоследствии принимающей материализованную форму.

Предпринимательство
характеризуется обязательным наличием инновационного момента — будь то
производство нового товара, смена профиля деятельности или основание нового
предприятия. Новая система управления производ­ством, качеством, внедрение
новых методов организации про­изводства или новых технологий — это тоже
инновационные моменты.

Как
явствует из самого определения, «малое предпринимательство» –  это
предпринимательская   деятельность,   осуществляемая   субъектами   рыночной
экономики  при  определенных,   установленных   законами,   государственными
органами   или    другими    представительными    организациями    критериях
(показателях), конституциирующих сущность этого понятия [17, c.
187].

Мировая
практика показывает, что основным критерием, на основе которого предприятия
различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого
предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников,
занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ понятие «малый
бизнес», «предпринимательство» описывается как деятельность, осуществляемая
небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как
правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к
сфере малого предпринимательства, является (см. рис. 1.1.1).

Рисунок
1.1.1 – Критерии, на основе которых определяется малое предпринимательство

Федеральный
закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» гласит [8]:

1.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных
унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее —
индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие следующим условиям:

1)
для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц,
иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде)
указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за
исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать двадцать пять процентов;

2)
средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна
превышать следующие предельные значения средней численности работников для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а)
от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних
предприятий;

б)
до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий
выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

3)
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную
стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна
превышать предельные значения, установленные Правительством Российской
Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановление
правительства Российской Федерации № 556 от 22 июля 2008 г. «О предельных
значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства» устанавливает следующие
предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг):

—
микропредприятия — 60 млн. рублей;

—
малые предприятия — 400 млн. рублей;

—
средние предприятия — 1000 млн. рублей.

Настоящее
Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Предельные
значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости
активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет
с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов
малого и среднего предпринимательства.

Основным субъектом
предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако
предприниматель — не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимо­действовать
с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в
различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника. И
потреби­тель и государство также относятся к категории субъектов
предпринимательской активности, как и наемный работник (если, конечно,
предприниматель работает не в одиночку), и партне­ры по бизнесу (если
производство не носит изолированного от общественных связей характера) (см. рис.
1.1.2).

 

Рисунок 1.1.2 – Субъекты
предпринимательской деятельности

Экономические  
и   социальные   функции   малого предпринимательства ставят его развитие в
разряд  важнейших  государственных задач, делают его неотъемлемой частью
экономики России. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый 
бизнес  способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культуры
обслуживания; приближение производства товаров и услуг к конкретным
потребителям; содействие     структурной      перестройке      экономики [18, c.
98].

Малое
предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;
привлечение  личных  средств  населения  на   развитие   производства.

Партнеры
в малых предприятиях вкладывают свои  капиталы  в  дело  с  большей
заинтересованностью, чем в крупных; создание дополнительных рабочих мест,
сокращение уровня безработицы;      способствование   более    эффективному   
использованию    творческих возможностей  людей,  раскрытию  их  талантов,  развитию  
различных   видов ремесел, народных промыслов; вовлечение в трудовую 
деятельность  отдельных  групп  населения,  для которых   крупное   
производство    налагает    определенные    ограничения (домохозяйки,
пенсионеры, инвалиды, учащиеся);      формирование    социального    слоя    
собственников,     владельцев, предпринимателей; активизация
научно-технического прогресса; освоение и использование местных источников
сырья и отходов  крупных производств;      содействие  крупным  предприятиям 
путем   изготовления   и   поставки комплектующих изделий и оснастки, создание
вспомогательных  и  обслуживающих производств; освобождение государства от
низкорентабельных и убыточных  предприятий за счет их аренды и выкупа.

С момента регистрации гражданина в качестве
индивидуального предпринимателя (ИП) без образования юридического лица он так
же, как и коммерческие организации становится самостоятельным плательщиком
налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды.

Рассмотрим режимы налогообложения для малого
предпринимательства в следующем разделе.

1.2.         
Налогообложение малого предпринимательства

Налогообложение
в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не
платить налоги – решает каждый для себя сам. Конечно, налогообложение
малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не
платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения
является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса [23, c.
87].

Рассмотрим
режимы налогообложения для малого предпринимательства (см. рис. 1.2.1).

Рисунок
1.2.1 – Режимы налогообложения малого предпринимательства

Для малого предпринимательства существует всего два режима: общий
и специальный. По общему режиму работают не только малый бизнес,
но и практически все предприятия и организации нашего
государства. А специальный режим разработан только для малого бизнеса.
К нему относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), упрощенная
система на основе патента, система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Все
специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия
и ограничения их применения. Упрощенную систему налогообложения
на основе патента могут применять только ИП [24, c. 93] .

Рассмотрим кратко каждый из них (см. табл. 1.2.1).

Таблица
1.2.1 – Общий режим налогообложения

Система налогообложения	Какие налоги уплачиваются*	Объект налогообложения	Основные ставки налога	Срок уплаты авансовых платежей и/или налога
1	2	3	4	5
ОСН для юридических лиц	Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)	18%; 10%; 0%	До 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и до 20 января следующего года
Налог на прибыль организаций	Прибыль	20%	Не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего года и не позднее 28 марта следующего года (п. 3 ст. 286 НК РФ)».
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)
Налог на имущество организаций	Остаточная стоимость имущества в бухгалтерском учете	до 2,2 %	Устанавливается законодательным (представительным) органом субъекта РФ
ОСН для физических лиц	Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)	18%; 10%; 0%	До 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и до 20 января следующего года
Налог на доходы физических лиц	Прибыль	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	До 15 июля, 15 октября текущего года, 15 января и 15 июля следующего года
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)

* — за исключением обязательных платежей в государственные
внебюджетные фонды

Общий режим налогообложения — это
система налогообложения, при которой уплачиваются все необходимые налоги, сборы
и иные обязательные платежи, установленные законодательством, если
налогоплательщик не освобожден от их уплаты (налог
на прибыль — 20%, налог на имущество до 2,2%, НДФЛ —
13%, НДС 10%, 18% или 0% в зависимости от реализуемого товара
(услуги).

Налогоплательщики на общем режиме обязаны
ежеквартально отчитываться в налоговый орган, в т. ч. если
отсутствует объект налогообложения (например, получены убытки — нет налога
на прибыль; не было реализации — не исчислялся НДС) [25, с.
103].

Следует отметить, что при всех режимах
налогообложения в случае наличия объекта налогообложения (земля,
транспорт, скважина) обязательными к уплате являются налоги на землю,
транспорт, воду.

Льготы
при расчете налога на прибыль

В
первую очередь отметим, что облагаемая сумма прибыли может быть уменьшена
на следующие расходы:

1)               
расходы на техническое переоснащения,
модернизацию производства и ввод в эксплуатацию новых мощностей на нефтяных и
угольных предприятиях, предприятиях производящих медицинское оборудование и
технику, оборудование для переработки пищевых продуктов, а также предприятиях,
занимающихся производством медикаментов, продуктов питания и товаров народного
потребления;

2)               
расходы на содержание находящихся на
балансе объектов образования, здравоохранения, спорта и культуры, а также
детских дошкольных образовательных учреждений и некоторых иных социальных
объектов;

3)               
благотворительные взносы, однако, не более
2% от подлежащей обложению прибыли.

Также существуют и льготные налоговые ставки по налогу
на прибыль.

Согласно НК РФ, налоговые ставки понижаются на 50%, если  на
предприятии работает 50% и более инвалидов и (или) 70% и более пенсионеров.

Надо только помнить, что для получения данных льгот подается полный
список работников, в том числе и работающих по совместительству и  не
состоящих в штате, но выполняющих работу на договорной основе.

Предприятия, находящиеся  в собственности общественных и
религиозных организаций,  благотворительных фондов и творческих 
союзов, имеют льготы по налогу на прибыль в той части, что прибыль,
подлежащая налогообложению, уменьшается на часть, которая необходима для
осуществления ими своей уставной деятельности.

Строительные и промышленные предприятия, имеющие численность до
200 человек, научные — до 1000 человек, предприятия других производственных
отраслей – до 50 человек, розничной торговли и не производственных отраслей —
до 15 человек), кроме вышеперечисленных, также имеют следующие налоговые
льготы:

1)               
из налогооблагаемой базы
исключается прибыль, которая была направлена на строительство, обновление и
реконструкцию основных производственных фондов, на освоение новой технологии и
техники;

2)               
сельскохозяйственные предприятия,
строительные компании и производители товаров народного потребления в первые 2
года своей деятельности могут не  уплачивать налог на прибыль, если
выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 70% от общей
выручки. Отметим, что эта льгота не относится к предприятиям, которые были
созданы на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий.

Также следует сказать, что предприятия, по итогам предыдущего
года получившие убыток, от уплаты налога освобождается часть прибыли,
которая была направлена на его покрытие, в течение следующих 5 лет.
Единственное условие в данном пункте, что предприятие исчерпало на погашение
убытка все средства резервного и прочих аналогичных фондов.

Также
в законе есть некоторые категории предприятий, прибыль которых не подлежит
обложению. Это:

1)               
Общественные организации инвалидов;

2)               
Предприятия, производящие продукцию
народных промыслов малочисленных народов, если лица коренной национальности в
общей численности сотрудников составляют свыше 70%;

3)               
Религиозные организации (объединения) от
осуществления культовой деятельности и реализации предметов, которые необходимы
для совершения культа.

Далее рассмотрим специальные режимы
налогообложения (см. табл. 1.2.2).

Таблица 1.2.2 – Специальные режимы налогообложения

Система налогообложения	Какие налоги уплачиваются*(в общем случае, однако есть и исключения)	Объект налогообложения	Основные ставки налога	Срок уплаты авансовых платежей и/или налога
1	2	3	4	5
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	Единый налог, уплачиваемый в связи с применением ЕСХН	Доходы, уменьшенные на величину расходов	6%	до 25 июля текущего и до 31 марта следующего года
НДФЛ, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение сотрудников	13% — для налоговых резидентов РФ;   30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)
Продолжение таблицы 1.2.2
1	2	3	4	5
Упрощенная система налогообложения (УСН)	Единый налог, уплачиваемый в связи  с применением УСН	Доходы	6%	До 25 апреля, 25 июля, 25 октября текущего года и до 31 марта следующего года
Доходы, уменьшенные на величину расходов	15%
На основании патента (законодательно установленный размер дохода для определенного вида деятельности)	6%	В течении 25 дней момента начала деятельности (не менее 1/3 полной стоимости)  в течении 25 дней с момента окончания рока патента
НДФЛ, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение сотрудников	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	Единый налог, уплачиваемый в связи  с применением ЕНВД	Законодательно установленный размер дохода для определенного вида деятельности	15%	До 25 апреля, 25 июля, 25 октября текущего года и до 25 января следующего года
НДФЛ, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение сотрудников	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)

Упрощенная
система налогообложения (УСН) —
специальный налоговый режим и ориентирован на малый бизнес. Его
задача — упростить налоговый и бухгалтерский учет для тех, кто его
применяет.

Это система налогообложения, при которой ряд налогов
(а именно, налоги на прибыль, имущество, НДС (за исключением
случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную
территорию России) и ЕСН, для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ
в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности за налоговый период [26, с. 143].

Упрощенная система
налогообложения на основе патента — наиболее простой
способ уплаты налогов. Но воспользоваться им могут исключительно
индивидуальные предприниматели, причем, только те, которые имеют
в своем штате не более 5 наемных работников
и осуществляющие определенные виды деятельности (например,
автотранспортные услуги, ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление текстильной
галантереи — всего 69 видов).

Суть данного способа уплаты налогов в том,
что предприниматель платит фиксированную сумму за патент на тот вид
деятельности, которым он намерен заниматься. Купить патент можно
на 1 месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев или год.

Система налогообложения в виде ЕНВД — носит обязательный характер. Иными словами,
налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будете платить
налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются
следующие условия:

1)               
на территории осуществления
им предпринимательской деятельности законодательными актами органов
местного самоуправления введен ЕНВД;

2)               
в местном
нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности. Это, как
правило, такие виды деятельности как бытовые услуги, оказание услуг
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, платные стоянки для транспорта, оказание услуг общественного питания
и ряд других услуг и видов деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то налогоплательщик обязан применять
эту систему налогообложения.

Система налогообложения
в виде ЕСХН — это система налогообложения,
предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Переход на уплату ЕСХН и возврат
к общему режиму налогообложения осуществляются добровольно, но только
с начала следующего календарного года (кроме случаев, когда
не соблюдены условия применения данного спецрежима).

Объектом налогообложения признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 6%.

Существование
специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и
предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет
налогоплательщику по собственному желанию безнаказанно изменять объем
выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать
специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией
налоговых платежей).

1.3.         
Сущность налоговой оптимизации

В соответствии со ст. 57 Конституции
РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог —
это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего
субъекта. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права
и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское
законодательство признает право плательщика налогов на реализацию
мер защиты права собственности, в том числе и на действия,
направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только
на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком,
будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости
от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или
преступление в сфере экономической деятельности.

В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно
пересекаются с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского
учета. Задача оптимизации не только снизить налоги,
но и избежать возможных штрафных санкций со стороны налоговых
органов. Решать вопросы налоговой оптимизации необходимо комплексно,
на основе системного подхода, объединяющего специалистов различных
профессий и должностей: руководителей организаций, внешних
и внутренних аудиторов, бухгалтеров, инженеров-технологов, главных
специалистов, ревизоров, членов советов директоров, налоговых консультантов,
юристов, экономистов [21, c. 95].

Обычно
под термином налоговая оптимизация понимается деятельность, реализуемая
налогоплательщиком в целях законного снижения налоговых выплат. Данный термин
достаточно условный, и в литературе деятельность плательщика, которая
направлена на уменьшение налоговых платежей, обозначается достаточно большим
количеством терминов [13, с. 396]. Следует подчеркнуть, что оптимизация
налогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно их
законность и отсутствие негативных последствий, как со стороны налоговых
органов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация –
это «выбор одного из лучших вариантов». Поэтому оптимизацию налогообложения
можно понимать как выбор наилучшего для налогоплательщика способа уплаты
налога, но такой способ возможен только в рамках законных действий («правового
поля»).  Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического
эффекта от сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению
величины нераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению
эффективности деятельности. Если сокращение налоговых выплат достигается за
счет снижения краткосрочной и долгосрочной эффективности, то такое сокращение
налоговых платежей не является результатом процесса оптимизации. Результатом
налоговой оптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет
дополнительную величину прибыли (финансового результата), остающуюся у
организации.

При налоговой оптимизации принципиально платить
только положенную сумму установленных налогов и не позднее
установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения
оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой,
чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно
утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена
не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование
правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях [18, c. 14].

Рассмотрим элементы налоговой оптимизации (см.
рис. 1.3.1).

Рисунок 1.3.1 – Элементы
налоговой оптимизации

Должным образом организованная налоговая оптимизация
предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных
договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой
оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов
и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения
возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны
при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих
особенностей налогообложения [23, c. 18].

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:

1)               
первый этап — момент
создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи
нового образования, определяется, следует ли использовать
те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

2)               
второй этап — выбор
наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации
и ее структурных подразделений;

3)               
третий этап — выбор одной
из существующих организационно-правовых форм юридического лица или
формы предпринимательства без образования юридического лица;

4)               
четвертый этап — анализ
всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому
из налогов;

5)               
пятый этап — анализ всех
возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности,
с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

6)               
шестой этап — решение
вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея
в виду не только предполагаемую доходность инвестиций,
но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один
раз — до регистрации организации, а остальные относятся
к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе
процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях. Налоговую
оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором
она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении
таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей
деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового
учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении
совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном
случае в отдельно взятом налоговом периоде, например,
при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной
формы сделки.

Комплексное и целенаправленное использование
налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет
налоговое планирование. В отличие от уклонения
от налогов (которое связано с нарушением действующего
законодательства) налоговое планирование является абсолютно законным средством
сохранить заработанные деньги. В то же время один неверный
шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные
и незаконные действия по снижению налогового бремени. Таким образом,
пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы [30, c. 332]:

1)               
принцип разумности. Разумность
в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру.
Что-то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем
будет иметь только одно последствие — применение налоговых санкций
со стороны государства;

2)               
цена решения. Выгода,
получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить
затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;

3)               
недопустимость построения
оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях
права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве
примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами
в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в ПФР не начислялись
по договорам возмездного оказания услуг, в то время
как на договоры подряда взносы начислялись в установленном
порядке. Те предприятия, которые не хотели платить взносы, стали
вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя
оказываемые услуги носили подрядный характер (например, договор
на оказание услуг по ремонту помещений). При проведении проверок
и последующем разбирательстве в суде такие договоры абсолютно
обоснованно признавались договорами подряда, что влекло доначисление
страховых взносов и применение к предприятиям финансовых санкций;

4)               
комплексный подход. Выбрав
метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли
его применение к увеличению других налоговых платежей;

5)               
индивидуальный подход. Только
изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать
тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну
и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя;

6)               
юридическая чистота.
Все используемые в том или ином методе юридически значимые
документы должны быть проанализированы на предмет соответствия
их требованиям действующего законодательства.

На рисунке 1.3.2 представлены виды налоговой оптимизации.

Рисунок 1.3.2 –
Виды налоговой оптимизации

Так как последний вид налоговой
оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике
существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая
оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация [31, c. 62].

Классическая налоговая оптимизация — важное
направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное
обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств
перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

Предприятие должно пользоваться всеми возможными
простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке
налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях
предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко
представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования
в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.
НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей
для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело
руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов
[24, c. 98].

При минимизации налогов налогоплательщик
использует все достоинства и недостатки существующего
законодательства, в том числе его несовершенство, сложность
и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы,
позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение
которых минимально.

К обычным критериям построения бизнеса
в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий
минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить
на налогах в соответствии с законом, сначала разработать
организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках
готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть
желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо
с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности [11, c. 166].

В идеальном варианте налоги должны быть сведены
к небольшой сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же
невозможно. Однако если к нему изначально стремиться
и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет
существенно меньше.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда
были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных
видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных
налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения
минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера.
В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать
все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий
налогоплательщика принципиально не представляется возможным,
а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны
налогоплательщику.

В широком смысле оптимизационное налоговое
планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический,
финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает
интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Важны
именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков — юридических
и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового
планирования. Налоговое планирование является всего лишь составной частью
общего экономического планирования налогоплательщика. Оптимизационное налоговое
планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано
без сбора и целенаправленной переработки информации
с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного
бизнеса. Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность
имеет разносторонний характер. Для таких предприятий очень важно разделить
материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели
каждого вида деятельности [16, c. 118].

Отсрочка уплаты налогов

Один из путей отсрочить констатацию
получения дохода, а следовательно, и уплату налога на прибыль
от прироста капитала при продаже актива заключается в отсрочке
даты совершения сделки. При покупке отдельным лицом дома или иного
крупного актива продавец часто ссужает покупателю некоторую сумму денег
для оплаты части стоимости покупки, которую последний оплачивает
в течение нескольких лет. Когда же в данном случае фактически
происходит продажа актива и продавец должен платить налог на прибыль
от прироста капитала? Происходит ли это после того,
как покупатель уже «контролирует» актив, или же когда
он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней
мере частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект
продажи не переходит в руки покупателя до тех пор, пока
им не получены все фонды, последние выплаты могут быть
рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи.
В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога
на прибыль от прироста капитала (такие
сделки называются покупкой в рассрочку).

Прибыль от прироста рыночной стоимости
актива облагается налогом только по факту реализации, которая имеет место
при продаже актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растет,
он может отсрочить уплату налогов, не продавая данный актив.
Для покупки, скажем, потребительских товаров, возможно, будет лучше
занять, используя актив в качестве залога, а не реализовывать
некую его часть.

Налоговый арбитраж

Арбитраж подразумевает использование преимущества
разницы в цене на один и тот же товар в случае, когда
товар продается. Допустим, золото продается по цене 590 у. е.
за унцию в Нью-Йорке и 625 у. е. в Цюрихе, а стоимость
морской перевозки золота между этими городами 8 у. е., при этом можно
купить золото в Нью-Йорке и переправить его в Цюрих
с целью получения гарантированной прибыли. Налоговый арбитраж включает
в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми
облагаются конкретные виды доходов или отдельные индивидуумы.

В общем, термин «арбитраж»
относится к ситуациям, где имеется гарантированная выручка, т.е. нет риска.
Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество
возможностей для безрискового налогового арбитража, на практике
большинство действий по избеганию налогов определенный риск содержит.
Частично это происходит согласно общему положению налогового
законодательства о том, что некоторые сделки, предпринятые
с целью избежания налогов, не будут вознаграждены благоприятным
налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица
должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый
режим. Но риск, предполагаемый в подобном случае, минимален.

Этот термин также относится к ситуациям,
в которых различные индивидуумы сталкиваются с различными налоговыми
ставками и некоторые безрисковые сделки могут быть спланированы так,
что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения
их общих налоговых обязательств.

Налоговые укрытия

Инвестиционные проекты, разработанные
в основном для сокращения налоговых обязательств, называются «налоговыми укрытиями».
В частности, укрытие возникает, когда вычеты из одного источника
доходов (например, нефти
и газа или недвижимости) могут быть противопоставлены доходу
из другого источника (жалованию или
зарплате). Для того чтобы налоговое укрытие действовало, должен быть
затронут экономический мотив — иной, чем избежание налогообложения.
Пожалуй, самый известный пример налогового укрытия представляет собой затраты
на поиск и обнаружение полезных ископаемых.

Офшорные компании

Уровень налогообложения обычно зависит от статуса компании.

Очень важно, является ли организация
резидентом или нет. Резидентом обычно (в
мировой практике) признается та компания, которая создана
и зарегистрирована в соответствии с законодательством конкретной
страны, нерезидентом — иностранная компания, зарегистрированная
за пределами юрисдикции того государства, на территории которого
она находится. Как резидентные, так и нерезидентные
компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране
своего местонахождения.

Резидентные фирмы обычно имеют более широкие
льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные компании пользуются налоговыми
льготами только в том случае, если между государством
местонахождения ее филиала и государством,
где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном
предоставлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения
нерезидентной может считаться компания, зарегистрированная в данной
юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.

Офшорная компания — это термин,
характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который
обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус
обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами
юрисдикции, где данная офшорная компания официально зарегистрирована. Только
в этом случае офшорная компания освобождается от всех или
большинства налогов «материнской»
юрисдикции [28, c. 109].

Законодательство, как правило, предписывает,
чтобы управление офшорной компанией, включая учреждение
ее функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории
регистрации. То есть офшорная компания в большинстве случаев
не может быть резидентом своей офшорной юрисдикции. Отсюда происходит
и термин «офшор», означающий
деятельность «за берегами»,
что для Великобритании, где впервые он был употреблен,
означает одновременно и «за
рубежом».

Главные особенности офшорной компании связаны
с ее нерезидентным статусом. Это значит, что центр
управления и контроля офшорной фирмы находится за рубежом.
Для ее функционирования достаточно наличие формальных атрибутов компании —
владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекса регистрационных
документов.

При владении офшорной фирмой конфиденциальность
обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров.
В регистрационных документах указывают фамилию не реальных
владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев предоставляют
секретарские компании, которые специализируются на комплексе услуг
по регистрации офшорных компаний.

Специальные офшорные территории — «налоговые гавани» — стремятся
предоставить офшорным инвесторам новые возможности и льготы.

Простейшая схема офшорных фирм основывается
на наиболее универсальном принципе налогового законодательства,
в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат
те доходы, источник которых находится на территории государства.
В тех случаях, когда источник дохода находится
за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может
исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции.
Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг
по международным торговым сделкам. Полученные указанным путем доходы могут
поступать на счета офшорных фирм.

Сам смысл офшорного бизнеса заключается
в том, что за рубежом появляется «самостоятельный» субъект торговых
отношений, который полностью принадлежит и находится под контролем
предпринимателя. Офшорная компания может выглядеть как независимый
зарубежный партнер. В офшорном бизнесе базовый принцип налогового
планирования очевиден: центр прибыли (офшорная
компания) располагается в «налоговой
гавани», а доходы от деятельности в различных географических
зонах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию.

Практика показывает, что снизить налоговую
нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически
для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать
налогоплательщик, — налоговое планирование осуществляется не после
проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового
периода, а до того.

2.               
Анализ налогообложения малого предпринимательства на примере ИП
Староверов В. П.

2.1.         
Краткая характеристика деятельности ИП Староверова В. П.

ИП
Староверов В. П. занимается оптовой продажей продуктов питания. Продажа товаров
осуществляется прямо с оптового склада предпринимателя.  Оптовый склад ИП
Староверов находится в аренде.

Организационно-правовая
форма – индивидуальный предприниматель.

К предпринимательской деятельности граждан,
осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются
правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных
правовых актов или существа правоотношения. 

Гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. 

Индивидуальный
предприниматель осуществляет оптовую продажу следующих товаров:

ü    Соки
(Фруктовый сад, Моя семья, Rich,
Тропикана и др.);

ü    Минеральная
вода (Архыз, Липецкий бувет, волжанка, нарзан);

ü    Чипсы
(lays,
русая картошка, cheetos,
эстрелла, фритолей, принглз);

ü    Семечки
(жили-были, чико, белочка, бабкины семечки);

ü    Напитки
(Пепси, Кока-кола).

ИП
Сатаровер закупает продукцию для дальнейшей перепродажи у оптовых компаний,
таких как «ПетроБалт» г. Санкт-Петербург, «Вектор» г. Москва, «Америя» г.
Москва, «Новая компания» г. Самара.

Потребителями
являются индивидуальные предприниматели, имеющие маленькие магазины, ларьки,
палатки.

На
оптовом складе работает 20 человек.

Организационная
структура управления представлена на рисунке 2.1.1.

Рисунок
2.1.1 – Организационная структура управления

Рассмотрим
организационную структуру подробнее.

Во
главе оптовой деятельности стоит сам индивидуальный предприниматель. Ему
подчиняются остальные работники.

Операторы
занимаются занесением приходных накладных в базу, оформление отгрузочных
документов на товар, сверкой с поставщиками, оформляют кассовую книгу.

Товаровед
осуществляет прием товара
(по количеству, качеству, по местам, суммам, видам и т. п.);
контроль качества, количества товара, целостности упаковки, сроков годности;
работа с документами (ТТН, накладные и пр.); оформление возвратов,
брака, излишков, недостача; расклейка ценников,  штрихкодирование.

У
товароведа в подчинении находятся грузчики и наборщики.

Грузчики
занимаются разгрузкой товаров приходящей на склад, и загрузкой при покупке
товаров.

Наборщики
собирают товаров согласно накладной.

Бухгалтер
занимается оформлением и сдачей
отчетности; работой с первичной документацией.

Торговые представители осуществляют прием заявок
на поставку товара, поставляют товар, и занимаются поиском новых клиентов.

В результате 5-летней деятельности на рынке оптовой
торговли товаров деятельность индивидуального предпринимателя заняла стабильное
положение. На фоне жесткой конкуренции оптовых баз, чтобы завоевать свой рынок
сбыта, индивидуальный предприниматель применял такой метод, как доставка товаров
заказчику. Этот метод является эксклюзивной особенностью деятельности ИП и на
практике оказался верным способом для привлечения клиентов.

2.2.         
Технико-экономический
показатель деятельности ИП Староверова В. П.

Важную роль в обеспечении повышения
эффективности производства играет технико-экономический анализ
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составной
частью экономических методов управления. Анализ является базой планирования,
средством оценки качества планирования и выполнения плана.

Анализом
хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и
приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются
резервы производства на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути
их наиболее эффективного использования.

Технико-экономический
анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объедине­ний, других
подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их
деятельности. Экономика пред­приятий изучается при этом не только в динамике,
но и в ста­тике.

 ТЭА 
позволяет выявить хо­зяйственные процессы и конечные результаты, складывающи­еся
под влиянием объективных внешних факторов.

Постоянно
воздействуя на хозяйственную деятельность, он отражает, как правило, действия
экономических законов. Также предметом технико-экономи­ческого анализа являются
хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате
воздействия субъ­ективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйствен­ную
деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание.

Технико-экономический
анализ деятельности предприятия включает:

ü    анализ
объема, ассортимента и реализации продукции;

ü    анализ
трудовых показателей;

ü    анализ
себестоимости продукции;

ü    анализ
прибыли.

Данные
о деятельности предприятия за 3 года, а также основные показатели,
характеризующие работу предприятия, приведены в приложении 1.

Для
анализа деятельности предприятия в таблице определены показатели, которые характеризуют
эффективность его деятельности. Взаимосвязь и взаимозависимость этих
показателей, их динамика отображены на графиках, приведенных ниже. Рассмотрим
такие показатели как затраты на 1 рубль товарной и реализованной продукции.

Рисунок 2.2.1 – Динамика  затрат
на 1 рубль товарной продукции

 Как видно из рисунка 2.2.1 за
анализируемый период затраты на 1 рубль товарной продукции имеют тенденцию к увеличению,
что является негативным фактором в деятельности предприятия. В 2009, 2010 и
2011 годах затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно равны  0,44; 0,51; 0,55. Наибольшие затраты на 1 рубль
товарной продукции наблюдаются в 2011 году и равны 0,52.  Это  говорит  о 
том,  что  темп  роста  себестоимости продукции превышает темп роста объема
товарной продукции. В период с 2009 по 2010 год происходит увеличение затрат 
на 1 рубль реализованной продукции на 15,9%, что в денежном выражении
составляет 0,07 руб. Это связано с тем, что объем товарной продукции  в этом периоде увеличился на 14,8%, а себестоимость
товарной продукции  увеличилась  лишь на 33,1%.

 Анализируя
период с 2010 по 2011 год можно сделать вывод, что затраты на 1 рубль товарной 
продукции увеличились на  1,9%, что составляет 0,01 руб. Объем товарной
продукции увеличился в 2011 году на 1425 тыс. руб., что составило 19,8%.
Себестоимость товарной продукции в 2011 году также 
увеличилась на 831 тыс. руб. (22,09%).

Основную
часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. Динамика
данного показателя представлена на рисунке 2.2.2.

Рисунок 2.2.2 – Динамика  прибыли
от реализации продукции

Итак,
согласно рис. 2.2.2, мы видим, что выручка от реализации в 2010 году
увеличилась на 27,2% по сравнению с 2009 годом. Низкая выручка в 2009 году была
вследствие мирового финансового кризиса.

В
2011 году выручка от реализации вновь увеличилась на 9,2% и составила 7250 тыс.
руб.

Себестоимость
реализованной продукции в 2009 году составила 2296,8 тыс. руб., а в 2010 году
данный показатель увеличился на 47,44%. В 2011 себестоимость увеличилась на
11,33% по сравнению с 2010 годом.

Анализируя
данный график можно сделать вывод, что прибыль от реализации продукции в период
2009-2011 гг. увеличивается. В 2009-2010 увеличивается на 11,3%, что
составляет  330,4  тыс. руб. В  2011 году прибыль от реализации продукции так
же увеличивается на  6,96%, что составляет 226,4 тыс. руб.

Рентабельность
– один из основных показателей деятельности предприятия, характеризующий
прибыльность (убыточность) производственной деятельности за определённый период
времени. Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и
коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж (см.
рис. 2.2.3).

Рисунок 2.2.3 — Динамика
рентабельности продаж, %

Рентабельность
продаж в период 2009-2011 года имеет тенденцию к снижению. В  2009 году 
рентабельность продаж предприятия  составила 38,64% или примерно 39 копеек
прибыли с каждого рубля реализованной продукции. В 2010 году рентабельность
продаж составила 30,87% или примерно 31 копейку прибыли с каждого рубля
реализованной продукции. В 2011 году так же произошло снижение рентабельности продаж
на 0,75%, и она составила 30,12%.

 Финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (см.
рис. 2.2.4). На предприятии прибыль образуется в результате реализации
продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации
продукции, и издержками на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой
прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен,
устанавливаемых на продукцию, а с другой  — от того, насколько уровень издержек
производства соответствует общественно-необходимым затратам.

Рисунок 2.2.4 — Динамика чистой
прибыли, тыс. руб.

Чистая
прибыль в период 2009-20010 года увеличилась на 1,6% и составила 2049,77 тыс.
руб., а в 2011 году чистая прибыль составила 2183,71 тыс. руб.

Для
обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных
фондов используются такие показатели как фондоотдача, фондоёмкость,
фондовооружённость. (см. рис. 2.2.5).

Рисунок 2.2.5 —
Эффективность использования ОПФ

Показатель
фондоотдача характеризует эффективность использования основных средств,
рассчитывается как объём товарной продукции делённый на среднегодовую стоимость
ОПФ. Показатель характеризует, сколько единиц стоимости продукции приходится на
единицу стоимости ОПФ. Проводя анализ рис.2.2.5 можно сказать, что в период с
2009 по 2010 год  происходит снижение фондоотдачи продукции на 10%. Это
произошло вследствие увеличения среднегодовой стоимости ОПФ за счет покупки
нового оборудования и одновременно незначительного роста объема товарной
продукции. В период 2010-2011 года вновь происходит снижение фондоотдачи
продукции на 5,6%, вследствие увеличения ОПФ.

Показатель
фондоёмкость, вместе с показателем фондоотдача характеризует использование ОПФ.
Показатель фондоёмкость рассчитывается путем деления среднегодовой стоимости
ОПФ на объем товарной продукции. Показатель характеризует, сколько единиц
стоимости ОПФ приходится на единицу стоимости товарной продукции. В 2009 году
значение данного показателя составляло 48,88 руб. В 2010 году произошло
увеличение данного показателя на 16,9% и он составил 57,14 руб. В 2011 году
фондоёмкость повышается на 5,4% и составляет 60,22  руб.

Показатель
фондовооружённость характеризует оснащенность работников предприятия основными
производственными фондами. Определяется как отношение средней годовой стоимости
ОПФ к среднесписочной численности работников. Показатель фондовооружённость
взаимосвязан с показателем производительность труда. В период с 2009 по 2010 и
с 2010 по 2011 годы происходит увеличение данного показателя на 8,8% и 3,6%
соответственно, что связано с увеличением ОПФ предприятия.

 Эффективность
трудовой деятельности работников предприятия характеризует показатель
производительности труда (см. рис.2.2.6). Он измеряется путем деления объема
произведенной продукции на численность персонала.

Рисунок 2.2.6 – Динамика
производительности труда

Рассматривая
период 2009-2011 гг. можно сказать, что произошло повышение производительности
труда. В 2010 году производительность  труда увеличилась на 14,8% по сравнению
с 2009 годом, так как  увеличилась объем товарной продукции в 2010 году на 14,8%
по сравнению с 2009 годом. В 2011 году производительность  труда увеличилась на
19,8%, изменений в численности персонала не произошло, а объем выпуска товарной
продукции увеличился на 19,8%.

Большое
значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на
предприятии имеет показатель рентабельности персонала (прибыль на 1-го работника).
Он определяется как отношение прибыли к среднесписочной  численности (см. рис. 2.2.7).

Рисунок 2.2.7 – Динамика
прибыли на 1 работника

Показатель
прибыли на одного работника в период 2009-2010 года увеличивается на 11,3% и
составляет в 2009 году 146,2 тыс. руб./чел., в 2010 году 162,7 тыс. руб./чел.
Это произошло за счет роста прибыли от реализации продукции на 11,3%. В 2011
году прибыль на одного работника увеличивается на 6,9% и составляет 174 тыс.
руб./чел., так как прибыль от реализации продукции увеличилась на 6,9%.

 Таким
образом, в ходе проведения технико-экономического анализа деятельности ИП
Староверова В. П., можно выделить ряд положительных и отрицательных моментов по
функционированию предприятия за период 2009-2011 гг.

К
положительным моментам относятся следующие:

ü    ежегодное
увеличение объема товарной и реализованной продукции, что, несомненно,
положительно влияет на деятельность предприятия.

К отрицательным моментам
можно отнести:

ü    увеличение
затрат на 1 рубль реализованной продукции;

ü    снижение
рентабельности;

2.3.         
Анализ
налогообложения деятельности ИП Староверова В. П.

Для
начала рассмотрим обязанности бухгалтера.

Бухгалтер
должен:

1)               
Выполнять работу по ведению бухгалтерского
учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

2)               
Участвовать в разработке и осуществлении
мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное
использование ресурсов.

3)               
Осуществлять прием и контроль первичной
документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливать
их к счетной обработке.

4)               
Производить начисление и
перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты,
страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в
банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений,
заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также
отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

ИП
Староверов В. П. находится на общем режиме налогообложения.  Бухгалтерский учет
в данной организации не ведется. Налоговым учетом  занимается бухгалтер.

ИП
на общем режиме налогообложения производит исчисление и уплату:

— 
НДФЛ в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ; 

— 
НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ;

—
Страховых взносов на ОПС, ФСС и ОМС с сумм, выплачиваемых наемным работникам.

—
Страховых взносов на ОПС И ОМС в виде фиксированного платежа «на себя».

До
30 апреля каждого года бухгалтер заверяет в ИНФС книгу учетов доходов и
расходов для ИП.

Учет
расходов и доходов предприниматель ведет в соответствии Порядком учета доходов
и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей,
утвержденных приказом № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.

Учет
доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным
предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных
доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных
документов позиционным способом.

В
Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя,
а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходы
и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического
получения дохода и совершения расхода

В
доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и
оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Расходы,
непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, подразделяются на:

1)
материальные расходы;

2)
расходы на оплату труда;

3)
амортизационные отчисления;

4)
прочие расходы.

Рассмотрим
график сдачи отчетности.

Бухгалтер
каждый квартал составляет декларацию по НДС (прил. 1). Она сдается в ИНФС до 20
числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так как  ИП Староверов В. П. не ведет учет расходов, то он
имеет право уменьшить налоговую базу не на фактические документально
подтвержденные расходы, а на 10 % общей суммы доходов (подпункт 1.1 статьи 16
Закона о подоходном налоге).

До
30 апреля года, следующего за отчетным, бухгалтер составляет и сдает налоговую
декларацию по налогу на доходы. Ставка по НДФЛ составляет 13%.

Кроме
того бухгалтер занимается дополнительной отчетностью: Сведения о
среднесписочной численности персонала,  РСВ-1, 2-НДФЛ.

До
20 января сдает сведения о среднесписочной численности персонала (см. прил. 2).
На 1.01.2012 среднесписочная численность персонала составляет 20 человек.

Расчет
по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию по форме РСВ-1 ПФР сдается 4
раза в год за каждый отчетный период: I-й квартал,
полугодие, девять месяцев и год.

Срок
сдачи отчета — до 15 числа второго календарного месяца.

Срок
уплаты взносов — в течение 15 дней со дня срока сдачи отчета отдельными
поручениями (ПФР ГОД накопительная, ПФР страховая, ФФОМС, ТФОМС).

Сведения в ИНФС по форме
2-НДФЛ (прил. 5) сдаются до 1 апреля. 2-НДФЛ формируется
отдельно на каждого работника.

ОСНО самый тяжелый налоговый режим. На бухгалтера возложена
бумажная волокита, связанная с выполнением отчетов. Применение ИП общей системы
налогообложения оправдано лишь в том случае, если он импортирует товар на
территорию России, и при любом раскладе будет платить НДС на таможне. 

Расчет
налога ведется в книгах покупок и продаж. Регистрация счетов-фактур также
ведется в журналах регистрации счетов-фактур полученных и выданных.

С
1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков установлен только один способ
определения выручки для целей налогообложения НДС — по отгрузке, до этого
времени предприниматель применял метод определения выручки по оплате.

При
исчислении данного налога особых трудностей не возникает, к вычету принимаются
суммы НДС, выставленные в счетах-фактурах, оформленных в соответствии с
требованиями НК РФ и приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, по товарам или услугам,
оприходованным предпринимателем и применяемым в ходе ведения основной
хозяйственной деятельности.

Далее
рассмотрим начисление налога НДС и НДФЛ по кварталам за 2011 год (см. табл.
2.3.1).

Таблица 2.3.1 — Анализ
налоговой нагрузки за 2011 год, тыс. руб.

Показатели	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	Итого за год
1	2	3	4	5	6
Объем реализованной продукции	1812	1650	1505	2283	7250
Себестоимость реализованной продукции В том числе:	909,25	858,0	782,6	1220,06	3770,0
Закупка товара	244,15	187,1	114,2	519,86	1065,31
з/п работникам в том числе:	360,8	341,2	331,9	365,4	1399,3
Операторам (3 чел.)	54,0	54,0	54,0	54,0	216,0
Товароведу (1 чел.)	27,0	27,0	27,0	27,0	108,0
Грузчикам (5 чел.)	105,0	105,0	105,0	105,0	420,0
Наборщикам (3 чел.)	63,0	63,0	63,0	63,0	252,0
Бухгалтеру (1 чел.)	30,0	30,0	30,0	30,0	120,0
Торговым представителям (7 чел.)	81,8	62,2	52,9	86,4	283,3
Продолжение табл. 2.3.1
1	2	3	4	5	6
Отчисления на соц. нужды.(в том числе за себя)	127,4	127,4	127,4	127,4	509,6
Коммерческие расходы	176,9	202,3	209,1	207,4	795,7
Прибыль от реализации	902,7	792,0	722,4	1062,9	3480
Налоговые отчисления	443,51	399,96	364,81	549,11	1757,4
НДС	250,37	226,9	212,71	280	969,98
НДФЛ	84,81	73,46	66,26	101,78	326,31
Чистая прибыль	567,52	491,64	443,43	681,12	2183,71

Рассчитаем
НДС и НДФЛ по каждому кварталу. Т. к. ИП Староверов занимается продажей
товаров, то за налогооблагаемую базу берем объем отгруженной продукции.

НДС
1 кв.:

Отгружено
товара 1812 тыс. руб. (в т. ч. НДС 326,16 тыс. руб.).

Оприходовано
товара 421,05 тыс. руб. (в том числе НДС 75,79 тыс. руб.)

НДС
= 326,16-75,79 = 250,37 тыс. руб.

НДФЛ
1 кв.:

Сумма
дохода – выручка от реализации: 1812 – 326,16 = 1485,84 тыс. руб.

Сумма
фактически произведенных расходов 833,46 тыс. руб.

В
том числе:

Материальные
затраты: 244,15 – 43,95 = 200,2 тыс. руб.

З/п
работникам – 360,8 тыс. руб.

Коммерческие
расходы: 176,9 – 31,84 = 145,06 тыс. руб.

Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС ( в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
1 кв. = (1485,84-833,46)*13%=84,81 тыс. руб.

НДС
2 кв.:

Отгружено
товара 1650 тыс. руб. (в т. ч. НДС 297 тыс. руб.).

Оприходовано
товара 389,4 (в том числе НДС 70,1 тыс. руб.)

НДС
= 389,4-70,1 = 226,9 тыс. руб.

НДФЛ
2 кв.:

Сумма
дохода – выручка от реализации: 1650 – 297 = 1353 тыс. руб.

Сумма
фактически произведенных расходов 787,91 тыс. руб.

В
том числе:

Материальные
затраты: 187,1-33,68 = 153,42 тыс. руб.

З/п
работникам – 341,2 тыс. руб.

Коммерческие
расходы: 202,3-36,41= 165,89 тыс. руб.

Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
2 кв. = (1353-787,91)*13%=73,46 тыс. руб.

НДС
3 кв.:

Отгружено
товара 1505 тыс. руб. (в т. ч. НДС 270,9 тыс. руб.).

Оприходовано
товара 323,3 (в том числе НДС 58,19 тыс. руб.)

НДС
= 270,9-58,19 = 212,71 тыс. руб.

НДФЛ
3 кв.:

Сумма
дохода – выручка от реализации: 1505 – 270,9 = 1234,1 тыс. руб.

Сумма
фактически произведенных расходов 724,44 тыс. руб.

В
том числе:

Материальные
затраты: 114,2-20,56 = 93,64 тыс. руб.

З/п
работникам – 331,9 тыс. руб.

Коммерческие
расходы: 209,1-37,64= 171,46 тыс. руб.

Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
3 кв. = (1234,1-724,44)*13%=66,26 тыс. руб.

НДС
4 кв.

отгружено
товара на сумму 2283 тыс. руб. (в т.ч. НДС 410,9 тыс. руб.);

оприходовано
товаров и услуг 727,26 тыс. руб. (в т.ч.130,9 тыс. руб.).

НДС
= 410,9 -130,9 = 280 тыс. руб.

НДФЛ
4 кв.

сумма
дохода — выручка от реализации: 2283 – 410,9 = 1872,1  тыс. руб.;

сумма
фактически произведенных расходов, всего 1089,16  тыс. руб., в т.ч.:

—
материальные расходы: 519,86 – 93,57 = 426,29 тыс. руб.;

—
заработная плата: 365,4 тыс. руб.;

—
прочие расходы: 207,4 – 37,33 = 170,07 тыс. руб.;

—
Отчисления на соц. нужды 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
4 кв. = (1872,1-1089,16)*13%=101,78

     Итак,
согласно полученным результатам уплачиваемые налоговые отчисления ИП
Староверова составляют практически 37,25% от прибыли.  Естественно, это не
очень выгодно предпринимателю. Поэтому необходимо мероприятия по снижению
налоговых платежей.

3.               
Направления налоговой оптимизации
деятельности ИП Староверова В. П.

3.1.         
Сравнительный анализ ОСНО и специальных
режимов налогообложения

Так
как деятельность ИП Староверова В. П. соответствует всем условиям, указанным в
ст. 346.12 НК РФ то он имеет право применить упрощённую систему
налогообложения. Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый
режим, заменяющий уплату нескольких налогов одним единым налогом. Применение
упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает освобождение от
обязанности по уплате таких налогов как:

ü   
налога на прибыль организаций;

ü   
налога на имущество организаций;

ü   
налога на добавленную стоимость;

На
упрощенную систему налогообложения организация может перейти в добровольном
порядке, если своевременно уведомит об этом налоговый орган.

Для
перехода на УСНО необходимо подать заявление с 01 октября по 30 ноября — для перехода на УСН со следующего
года.

Законодательство
представляет налогоплательщику самостоятельно выбрать из двух удобных ему
объектов налогообложения. Это могут быть доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов.

Рассматривая
возможность применения упрощённой системы налогообложения в качестве одного из
способов налоговой оптимизаций необходимо уделить внимание достоинствам и
недостаткам данной системы.

Если
говорить о достоинствах следует признать, что самым главным преимуществом
упрощённой системы налогообложения является уменьшение налоговой нагрузки на
налогоплательщика, при равных условиях хозяйственной деятельности, организация,
применяющая упрощённую систему налогообложения, уплатит в бюджет и социальные
фонды РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый
режим.

Еще
одним преимуществом упрощённой системы налогообложения по сравнению с общим
режимом налогообложения является значительное сокращение и упрощение налогового
учета, который должен вести налогоплательщик, а так же малый объем отчетности,
которую обязан сдавать упрощенец. Рассматривая недостатки упрощённой системы
налогообложения необходимо отметить наиболее существенный, выраженный в
отсутствие НДС в выручке от реализации товаров, работ и услуг. Этот факт можно
скорее отнести к подводным камням упрощённой системы налогообложения. Прежде
чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует
оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может
потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.

Возможность
утраты права на применение упрощённой системы налогообложения, то же является
недостатком данного режима, при этом утрата права на применение специального
режима может привести к неожиданными и болезненным для организации
последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода.
Например, необходимо будет уплатить и сдать деклараций по налогам, не взимаемым
при применении упрощённой системы налогообложения.

Если
же организация решит вернуться к общему режиму налогообложения, ей будет
необходимо превысить лимиты или нарушит запреты для использования этого
спецрежима. Налоги нужно будет пересчитать по обычной системе налогообложения с
квартала, в котором компания теряет право на применение спецрежима согласно п.
4 ст. 346.13 НК РФ. Превышение таких лимитов, как объем выручки и остаточная
стоимость основных средств 100 млн. руб., – способы, доступные больше
холдинговым структурам. Есть и менее дорогостоящие способы, однако требующие
затрат времени и труда.

Выбор
оптимального варианта налогообложения.

Нередки
случаи, когда индивидуальный предприниматель применяет два налоговых режима
одновременно. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей,
может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля).

Поэтому
рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и
УСНО.

Для
сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим
их в следующей таблице (см. табл. 3.1.1).

Таблица
3.1.1 —  Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом
налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя

Как
видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед
общим режимом налогообложения.

Далее
проведем сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского
учета.

Предприниматель
Иванов А.П. имеет валовую выручку от реализации менее 20 млн. руб., поэтому он
может применять УСНО в реальности.

Для
того чтобы провести сравнение вариантов налогообложения возьмем данные одного квартала
и проведем сравнительный анализ.

Имеются
следующие данные (см. табл. 3.1.2).

Таблица
3.1.2 — Данные учета хозяйственной деятельности за IV
квартал 2011 г.

Проведем расчет налогов, которые
должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения (см.
табл. 3.1.3).

Таблица
3.1.3 — Расчет налоговых отчислений на ОСНО за IV
квартал 2011 г.

Подведем
итог. За расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем
режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 381,78 тыс. руб.
На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель
уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

Таблица
3.1.4 — Расчет налоговых отчислений на УСНО 6% за IV
квартал 2011 г.

Вывод:
при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта
налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 136,9 тыс. руб.
налога по УСНО, а на общем режиме налогообложения 381,78 тыс. руб.

Далее
рассмотрим следующий объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину
расходов. Ставка налога 15 % (см. табл. 3.1.5).

Таблица
3.1.5 — Расчет налоговых отчислений на УСНО 15% за IV
квартал 2011 г

Вывод:
при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта
налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет
уплатить 209,66 тыс. руб. налога по УСНО.

В
результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия
предприниматель уплатит:

—                  
381,78 тыс. руб. при общем режиме
налогообложения;

—                  
136,4 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы;

—                  
209,66 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, переход на
УСНО будет выгоден индивидуальному предпринимателю.

3.2.         
Отсрочка и рассрочка по уплате налогов

Когда отсрочка и рассрочка не предоставляются.

Индивидуальный предприниматель может обратиться с заявлением об
отсрочке или рассрочке либо всей суммы налога, подлежащего уплате, либо его
части. Однако следует учитывать обстоятельства, при которых налогоплательщику
откажут в такой просьбе.

Прежде всего, имеется в виду ситуация, когда против бизнесмена
возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства:

—                   
с незаконным
предпринимательством (ст. 171 УК РФ);

—                   
лжепредпринимательством (ст.
173 УК РФ);

—                   
уклонением от уплаты
таможенных платежей, взимаемых с физического лица (ст. 194 УК РФ);

—                   
уклонением от уплаты налогов и
(или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).

При этом состав нарушений по перечисленным
статьям УК РФ должен быть связан с попыткой уклониться от уплаты налогов.

Кроме того, не дается отсрочка и рассрочка
индивидуальным предпринимателям, в отношении которых проводится производство по
делу о налоговом правонарушении. Таким образом, коммерсантам, которые не
урегулировали претензии налоговой инспекции, нет оснований обращаться за отсрочкой
или рассрочкой по уплате налогов.

Также нет смысла обращаться с просьбой об
изменении сроков уплаты налогов тем ИП, против которых проводится производство по делу
об административном правонарушении в
области налогов и сборов. В данном случае речь идет о непредставлении сведений,
необходимых для осуществления налоговой проверки (ст. 15.6 КоАП РФ), и
нарушении срока уплаты налогов (сборов) (ст. 15.8 КоАП РФ).

И наконец, не следует рассчитывать на получение
отсрочки и рассрочки бизнесменам, которых могут подозревать в том, что они
воспользуются этим обстоятельством для сокрытия своих налогооблагаемых доходов,
либо в том, что они собираются уехать за границу. Естественно, ссылаться на
последние обстоятельства налоговики могут лишь в том случае, если представят
убедительные доказательства подобных выводов.

Куда обращаться за отсрочкой и рассрочкой

Решение об изменении сроков уплаты налога и сбора
принимают налоговые органы. При этом решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по
федеральным налогам принимается ФНС России. Напомним, что к федеральным налогам
относятся НДС, акцизы, НДФЛ, ПФР, ТФОМС, ФФОМС, налог на добычу полезных
ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических
ресурсов, а также государственная пошлина.

Для того чтобы отсрочить уплату региональных и
местных налогов, нужно обращаться в управления ФНС России по соответствующему
субъекту. К региональным и местным налогам относятся налог на игорный бизнес,
транспортный, земельный налог и налог на имущество физических лиц. При принятии
решений указанные налоговики должны согласовать свои решения с финансовыми
органами соответствующих субъектов Федерации или муниципальных образований.

При отсрочке и рассрочке на сумму задолженности
начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Центробанка.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может
быть предоставлена при
наличии следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

1)               
причинение ущерба в результате
стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы;

2)               
задержка финансирования из
бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3)               
угроза банкротства в случае
единовременной выплаты налога;

4)               
сезонный характер бизнеса ИП;

5)               
иные основания,
предусмотренные

Таможенным кодексом РФ.

Решение об отсрочке и рассрочке принимается на
срок не более года.

Необходимые документы

Подавая заявление о предоставлении отсрочки или
рассрочки, коммерсант должен представить следующие документы (их перечень
утвержден приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798):

1)               
заявление с просьбой о
предоставлении отсрочки или рассрочки (форма приведена в приложении № 1 к
Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798);

2)               
справку из инспекции по месту
учета ИП об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и
сборов. Следует отметить, что требование инспекторами указанной справки
признано незаконным решением ВАС РФ от 21.01.2008 № 14430/07. Однако без
данного подтверждения положительного решения по отсрочке или рассрочке не
будет.

В любом случае эту справку орган, куда обратился налогоплательщик,
вынужден будет запросить у инспекции, в которой зарегистрирован
предприниматель. Таким образом, с целью сократить процесс рассмотрения
заявления предпринимателю лучше самостоятельно обратиться в инспекцию за этой
справкой;

3)               
справку из инспекции по месту
учета ИП о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам и взносам (форма
утверждена приказом ФНС России от 23.03.2005 № ММ-3-19/206);

4)               
справку из инспекции о
предоставленных ранее отсрочках и рассрочках с выделением сумм, не уплаченных
на момент обращения(форма рекомендована в письме ФНС России от 01.11.2006 №
САЭ-6-19/1053);

5)               
обязательство ИП о соблюдении
условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога и
сбора (форма приведена в приложении № 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС
России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798);

6)               
копию договора поручительства
либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора
залога, подписанный залогодателем;

7)               
документы, подтверждающие
наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК РФ.

Нужно обратить внимание: инспекторы не вправе
отказать в отсрочке и рассрочке ИП, если ему причинен ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также
задержки госфинансирования (п. 7 ст. 64 НК РФ).

Кроме того, при получении отсрочки или
рассрочки по этим обстоятельствам проценты на
сумму задолженности не начисляются. В этом случае от предпринимателя требуется
только внимательно отнестись к оставлению документов, прилагаемых к заявлению,
доказывая обоснованность указанных оснований и правильность определения суммы
задолженности по этим обстоятельствам.

Представляя заявление о предоставлении отсрочки
или рассрочки в ФНС России или соответствующее территориальное управление
налоговой службы, предприниматель в течение пяти дней должен направить его
копию в инспекцию по месту учета. Налоговики должны в течение месяца принять
решение о предоставлении (отказе) отсрочки (рассрочки) и направить это решение
ИП и в налоговую инспекцию по месту его регистрации.
В случае несогласия с принятым решением
налогоплательщик имеет право оспорить его в суде.

Заключение

Рыночная
отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему
страны на современном этапе развития, став основой развития малого
предпринимательства. Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро
адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность
производить оборот капитала в короткие сроки, малые предприятия способствуют
развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных
уровней.

В
современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели,
руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для
бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать
на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное
общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать
виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно
оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие
соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за
надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся
только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить
налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как
оптимизация налогообложения.

Оптимизация учета и налогообложения осуществляется путем
налогового планирования, которое представляет собой оптимизацию налогообложения
в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию
системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий
различных управленческих решений.

Подводя итог всей проделанной работе, я
считаю возможным констатировать, что цель исследования, состоящая в разработке
путей оптимизации налогообложения деятельности ИП Староверова В.П. в целом
достигнута.

В процессе работы с источниками,
литературой, руководителями, специалистами и экспертами в указанной области
удалось решить следующие исследовательские задачи:

1)               
определить теоретических основ налоговой
оптимизации;

2)               
охарактеризовать малое
предпринимательство;

3)               
рассмотреть режимы налогообложения малого
предпринимательства;

4)               
изучить сущность оптимизации
налогообложения;

5)               
проанализировать налогообложение
деятельности ИП Староверова В.П.;

6)               
разработать рекомендации для оптимизации
налогообложения деятельности ИП Староверова В.П.

Выполнение
поставленных задач данного проекта позволило получить следующие  основные
результаты исследования:

Предпринимательство
— это особый вид эко­номической активности (под которой мы понимаем целесо­образную
деятельность, направленную на извлечение при­были), которая основана на
самостоятельной инициати­ве, ответственности и инновационной предприниматель­ской
идее.

Предпринимательство
выступает в качестве особого вида экономической активности, ибо его начальный
этап связан, как правило, лишь с идеей — результатом мыслительной деятельно­сти,
впоследствии принимающей материализованную форму.

Мировая
практика показывает, что основным критерием, на основе которого предприятия
различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого
предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников,
занятых за отчетный период на предприятии.

К
субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных
унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее —
индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства

Основным
субъектом предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако
предприниматель — не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимо­действовать
с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в
различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника.

Экономические  
и   социальные   функции   малого предпринимательства ставят его развитие в
разряд  важнейших  государственных задач, делают его неотъемлемой частью
экономики России.

Налогообложение
в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не
платить налоги – решает каждый для себя сам. Конечно, налогообложение
малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не
платить налоги совсем.

Для малого предпринимательства существует всего два режима: общий
и специальный. По общему режиму работают не только малый бизнес,
но и практически все предприятия и организации нашего
государства. А специальный режим разработан только для малого бизнеса.
К нему относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), упрощенная
система на основе патента, система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Все
специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия
и ограничения их применения. Упрощенную систему налогообложения
на основе патента могут применять только ИП

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан
платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение
закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог — это форма
безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно
ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы
всеми способами, не запрещенными законом.

В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно пересекаются
с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета. Задача
оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных
штрафных санкций со стороны налоговых органов. Решать вопросы налоговой
оптимизации необходимо комплексно, на основе системного подхода,
объединяющего специалистов различных профессий и должностей: руководителей
организаций, внешних и внутренних аудиторов, бухгалтеров,
инженеров-технологов, главных специалистов, ревизоров, членов советов
директоров, налоговых консультантов, юристов, экономистов

При налоговой оптимизации принципиально платить
только положенную сумму установленных налогов и не позднее
установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации
налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата.
В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму
денег.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении
таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей
деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета,
грамотного применения налоговых льгот и освобождений

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении
совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном
случае в отдельно взятом налоговом периоде, например,
при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной
формы сделки.

Классическая налоговая оптимизация — важное
направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное
обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед
бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

При минимизации налогов налогоплательщик
использует все достоинства и недостатки существующего
законодательства, в том числе его несовершенство, сложность
и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы,
позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение
которых минимально.

В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет
социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый,
бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает интересы
предприятий, физических лиц и самого государства. Важны именно
те аспекты, которые касаются налогоплательщиков — юридических
и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового
планирования.

В
результате исследования  проведенного во второй главе были выявлены следующие
результаты:

1)               
ИП Староверов В. П. занимается оптовой
продажей продуктов питания. Продажа товаров осуществляется прямо с оптового
склада предпринимателя. 

2)               
Организационно-правовая форма –
индивидуальный предприниматель.

К предпринимательской деятельности граждан,
осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются
правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных
правовых актов или существа правоотношения. 

3)               
Потребителями являются индивидуальные
предприниматели, имеющие маленькие магазины, ларьки, палатки.

В результате 5-летней деятельности на рынке
оптовой торговли товаров деятельность индивидуального предпринимателя заняла
стабильное положение. На фоне жесткой конкуренции оптовых баз, чтобы завоевать
свой рынок сбыта, индивидуальный предприниматель применял такой метод, как
доставка товаров заказчику. Этот метод является эксклюзивной особенностью
деятельности ИП и на практике оказался верным способом для привлечения
клиентов.

4)               
В ходе проведения технико-экономического
анализа деятельности ИП Староверова В. П., можно выделить ряд положительных и
отрицательных моментов по функционированию предприятия за период 2009-2011 гг.

К
положительным моментам относятся следующие:

ü    ежегодное
увеличение объема товарной и реализованной продукции, что, несомненно, положительно
влияет на деятельность предприятия.

К
отрицательным моментам можно отнести:

ü    увеличение
затрат на 1 рубль реализованной продукции;

ü    снижение
рентабельности;

5)               
ИП Староверов В. П. находится на общем
режиме налогообложения.  Бухгалтерский учет в данной организации не ведется.
Налоговым учетом  занимается бухгалтер.

Бухгалтер
каждый квартал составляет декларацию по НДС. Она сдается в ИНФС до 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом. Так как  ИП Староверов В. П. не ведет учет расходов, то он имеет право
уменьшить налоговую базу не на фактические документально подтвержденные
расходы, а на 10 % общей суммы доходов (подпункт 1.1 статьи 16 Закона о
подоходном налоге).

До
30 апреля года, следующего за отчетным, бухгалтер составляет и сдает налоговую
декларацию по налогу на доходы. Ставка по НДФЛ составляет 13%.

Кроме
того бухгалтер занимается дополнительной отчетностью: Сведения о
среднесписочной численности персонала,  РСВ-1, 2-НДФЛ.

До
20 января сдает сведения о среднесписочной численности персонала (см. прил. 2).
На 1.01.2012 среднесписочная численность персонала составляет 20 человек.

Расчет
по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию по форме РСВ-1 ПФР сдается 4
раза в год за каждый отчетный период: I-й квартал,
полугодие, девять месяцев и год.

Срок
сдачи отчета — до 15 числа второго календарного месяца.

Срок
уплаты взносов — в течение 15 дней со дня срока сдачи отчета отдельными
поручениями (ПФР ГОД накопительная, ПФР страховая, ФФОМС, ТФОМС).

Сведения в ИНФС по форме
2-НДФЛ (прил. 5) сдаются до 1 апреля. 2-НДФЛ формируется
отдельно на каждого работника.

6)               
Согласно полученным результатам
уплачиваемые налоговые отчисления ИП Староверова составляют практически 37,25%
от прибыли.  Естественно, это не очень выгодно предпринимателю. Поэтому
необходимо мероприятия по снижению налоговых платежей.

На основании полученных результатов
исследования были предложены проектно-практические рекомендации.

1)               
Оптимизация налогообложение с помощью
перехода с ОСНО на УСНО доходы.

В
результате проведенных расчетов было выявлено, что при одних и тех же условия
предприниматель уплатит:

—                  
381,78 тыс. руб. при общем режиме
налогообложения;

—                  
136,4 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы;

—                  
209,66 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно,
переход на УСНО будет выгоден индивидуальному предпринимателю.

2)               
Оптимизация налогообложения с помощью
отсрочки и рассрочки платежа по уплате налогов.

Возможность
внедрения предложенных рекомендаций.

Данные
рекомендации помогут ИП Староверову В.П. оптимизировать налогообложение своей
деятельности, а следовательно, увеличить прибыль.

Список
литературы

1.                
Конституция Российской Федерации (с изм.,
внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным
конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года
№ 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07. 2007 №5- ФКЗ).

2.                
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от
29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

3.                
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от
27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

4.                
Гражданский кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от
29.06.2009).

5.                
ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.12.2008)
«Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

6.                
ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от
03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

7.                
ФЗ от 24.07.2009 N212-ФЗ «О страховых
взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования
Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

8.                
ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от
23.07.2008) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации».

9.                
Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в
Российской Федерации: учеб. Пособие/ Ф.Н. Филина. – М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,
2009. – 364 с.

10.           
Баранова Л.Г. Налогообложение юридических
и физических лиц/Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е.  — СПб:
Политехника, 2007. – 463 с.

11.           
Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация:
принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика : учеб. Пособие/под ред.
Берник, В.Р. – Екб.: Налоги и финансовое право, — 2007. – 421 с.

12.           
Брызгалин А.В. Методы налоговой
оптимизации: конкретные примеры // Консультант. — 2009 — №22. – С. 22-25

13.           
Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация
налогообложения. Способы ухода от налогов. Рекомендации по применению схем
оптимизации на практике. Анализ преимуществ и недостатков конкретных схем и др./С.В.
Белоусова. – М.: Вершина, 2007. – 490 с.

14.           
Брутова Е.К. Общество и предприниматель //
Предпринимательство. – 2009. № 6. – С. 23-33

15.           
Вылкова Е.С. Налоговое планирование/ Е. С.
Вылкова. – СПб.: 2008. – 320 с.

16.           
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации
налогообложения: практическое пособие / С.М. Джаарбеков– М.: МЦФЭР, 2009. – 411
с.

17.           
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и
налогового права: Учебное пособие/Е.Н. Евстигнеев. – М.: ИНФРА-М. – 2008. – 354
с.

18.           
Зарипов В.А. Оптимизация или уклонение? //
ЭЖ-ЮРИСТ, — 2008 г. — № 16. – С.14-16

19.           
Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение:
Учеб. Пособие/ Иванова Н.Г., Вайс Е.А. — СПб: Питер, 2009. – 361 с.

20.           
Касьянов А.В. Все о малом
предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008. – 293
c.

21.           
Кожинов В.Я. Налоговое планирование:
Практическое пособие/ В.Я. Кожинов. — М.: 1-я Федеративная книготорговая
компания, 2008. – 295 с.

22.           
Козенкова Т.А. Налоговое планирование на
предприятии: Практическое пособие/ под ред. Т.А. Козенковой. — М.: Новое
знание, 2008. – 382 с.

23.           
Комаха А. Принципы оптимизации
налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2009. – № 3. – С. 18-19

24.           
Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и
схемы: полное практическое руководство / Под. ред. Ю.А. Лукаш – М.: ГроссМедиа
: РОСБУХ, 2008. – 198 с.

25.           
Лапуста М.Г. Малое предпринимательство/
под ред. Старостина Ю.Л. –М.: ИНФРА-М, 2008. – 339 с.

26.           
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение:
Практикум/Н.В. Милякова. — М., 2010. – 408 с.

27.           
Молчанов С.С. Налоги за 14 дней.
Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008. – 301 с.

28.           
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в
России: Учебник/ под ред. Л.П. Окуневой. — М.: Финстатинформ, 2007. – 387 с.

29.           
Петрова Т.Т. Упрощенная система
налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2008. — № 3. – С.11-13

30.           
Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на
предприятиях и в организациях, оптимизация и минимизация налогообложения: /
Под. ред. Б.А. Рогозина, 7-е изд., в 3-х тт. – М.: 2007. – 523 c.

31.           
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации
налогообложения: Практическое пособие/Т.Ю. Сергеева. – М.: Издательства «Экзамен»,
2007. – 114 с.

32.           
Феоктистова И. А. Опасные схемы
минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода: Учеб. Пособие/ И.А.
Феоктистова. – М.: Новое знание, 2009. – 417 с.

33.           
Черник Д.Г. Налоги: практика
налогообложения/ Д.Г. Черник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 290 с.

Приложения

Приложение А

Технико-экономические показатели
деятельности ИП Староверова В.П.

Показатели	2009	2010	2011	Отклонения 2009/2008	отклонения 2010/2009
абс	отн	абс	отн
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5220	6640	7250	1420,00	127,20	610,00	109,19
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2296,8	3386,4	3770	1089,60	147,44	383,60	111,33
3. Прибыль от реализации, тыс. руб.	2923,2	3253,6	3480	330,40	111,30	226,40	106,96
4. Рентабельность продаж, %	38,64	30,87	30,12	-7,77	79,89	-0,75	97,57
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1229,2	1287,6	1399,3	58,40	104,75	111,70	108,68
6. Среднесписочная численность, чел.	20	20	20	0,00	100,00	0,00	100,00
7. Средняя заработная плата 1 работающего в год, руб.	61,46	64,38	69,97	2,92	104,75	5,59	108,68
8. Средняя заработная плата 1 работающего в мес.,тыс. руб.	5,12	5,37	5,83	0,24	104,75	0,47	108,68
9. Прибыль на 1 работающего, тыс. руб./чел.	47,15	50,84	55,24	3,69	107,82	4,40	108,66
10. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,44	0,51	0,52	0,07	115,91	0,01	101,96

Приложение Б

Тема: Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО «Авто плюс»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы исследования малых предприятий

.1 Сущность малых предприятий, критерии отнесения предприятия к малому бизнесу.

.2 Достоинства и недостатки малых предприятий. Роль малых предприятий в экономике

.3. Необходимость государственной поддержки малых предприятий. Налогообложение как один из инструментов государственной поддержки малых предприятий

Глава 2. Налогообложение малых предприятий в России

2.1 Системы налогообложения малых предприятий

.2 Проблемы применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства

2.3 Пути совершенствования налогообложения российского малого бизнеса

Глава 3. Налогообложение малого предприятия на примере ООО «Авто плюс»

.1 Общая характеристика предприятия

.2 Оценка существующей системы налогообложения ООО «Авто плюс»

.3 Проблемы и рекомендации по оптимизации системы налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Обеспечение целенаправленного, эффективного, динамичного и устойчивого развития любой страны мира направлено на создание совершенной системы налогообложения, максимально отвечающей интересам как государства и общества, так и отдельно взятого налогоплательщика.

В процессе рыночных преобразований в России государство смогло решить множество проблем — осуществить либерализацию цен, перейти к более открытой экономике, выйти на стабильный уровень роста ВВП, способствовать развитию негосударственной банковской сферы, реформировать систему налогообложения, создать условия для возникновения финансового и фондового рынков и т. д.

В настоящее время Россия переживает этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономических позиций на мировой арене. В сложившихся условиях результативность данных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной налоговой политики.

Для упрощения налогового учета и отчетности предприятиям малого бизнеса, в российском налоговом законодательстве были введены специальные налоговые режимы и упрощенная система налогообложения.

В значительной мере специальные налоговые режимы и упрощенная система, применяемые в настоящее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Они предоставляют различные возможности для повышения эффективности деятельности предпринимателей. Поэтому изучение различных вопросов, связанных с применением режимов налогообложения и их оптимизацией, является актуальным.

Цель данной работы — изучить особенности налогообложения малого предприятия.

Задачи работы:

исследовать особенности малых предприятий и роль их в современной российской экономике;

изучить основные составляющие налогообложения при применении налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями;

выявить современные особенности, проблемы и пути совершенствования налогообложения российских малых предприятий;

провести анализ существующей системы налогообложения ООО «Автоплюс»;

предложить направления совершенствования системы налогообложения ООО «Автоплюс».

Объектом исследования является деятельность малого предприятия ООО «Автоплюс». Предмет исследования — налогообложение предприятий малого бизнеса.

Нормативную базу исследования составляет Налоговый кодекс РФ, Федеральные Законы, другие нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.

В ходе проведения исследования применялись различные приемы диалектического, формально-логического, системного методов научного анализа: сравнение, аналогия, анализ и синтез, единство и противоречивость явления и др.

Логикой исследования предопределена структура данной работы, которая состоит из введения, трех разделов в основной части, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы исследования малых предприятий

.1 Сущность малых предприятий, критерии отнесения предприятия к малому бизнесу

Экономическая сущность малого предпринимательства определяется двояко. Во-первых, оно объективно существует и развивается как некая целостность, сектор экономики. Во-вторых, оно является особым типом предпринимательской деятельности.

Подход к малому предпринимательству как сектору экономики основан на выявлении единства двух сторон общественного производства: организационно-технической и социально-экономической. Организационно-техническая сторона представлена производственными силами, то есть совокупностью материально-вещественных элементов производства, социально-экономическая сторона образует общественную форму производства.

Размерная структура экономики предполагает существование предприятий различных размеров, в том числе мелких. Данную совокупность производственных сил небольшого масштаба характеризует понятие «мелкое производство». Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики становится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:

• обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);
• специализация на каком-либо виде деятельности;
• реализация производственных товаров и услуг через куплю-продажу на рынке;

Речь идет о малом товарном предприятии. Социально-экономическая определенность малого предприятия дополняется следующим обстоятельством: малое предприятие может основываться на:

• личном труде владельца и членов его семьи;
• использовании наемного труда в сочетании с производственно-управленческой деятельностью хозяина [39, с. 29].

Малое предпринимательство как тип предпринимательской деятельности наиболее полно раскрывается через характеристику его субъекта, то есть предпринимателя. Предприниматель — это субъективный (личностный) фактор воспроизводства, способный на инициативной и инновационной основе, не боясь полной экономической ответственности, идти на риск и особым, рациональным образом соединять другие факторы производства так, чтобы в перспективе проявлялся дополнительный доход.

Данные положения верны и по отношению к малому предпринимательству. Однако количественные факторы — относительно небольшие масштабы — порождают качественные особенности малого предпринимательства. Очевидно, что рисковость, неустойчивость малого предприятия в силу ограниченности ресурсов гораздо выше, чем у средних и крупных предпринимательских структур. То же самое можно сказать о гибкости, восприимчивости к инновациям. Одна из причин здесь — отсутствие в сфере малого бизнеса громоздких управленческих систем. В случае коммерческого успеха малые фирмы получают относительно более высокий доход (по сравнению с первоначальными вложениями, которые у них невелики.) [45, с. 85]

Рассмотрим структуру внутренней и внешней среды предпринимательства.

Структура внутренней среды может быть рассмотрена, как совокупность функциональных областей, каждая из которых характеризуется особым объектом деятельности, технологией, отношениями. Эти области можно разделить на три группы: Первая представлена стадиями процесса производства: снабжением, производством, сбытом. Вторая включает фазы управленческого цикла: планирование, оперативное управление (организация, координация, мотивация), контроль (бухгалтерский учет и отчетность, анализ). Третья группа объединяет компоненты малого предприятия: кадры, социальные отношения, инновации, финансы, правовые отношения и т. д.

Внешняя среда малого предприятия — это совокупность элементов (рынков, рыночных институтов, процессов и т. д.), непосредственно влияющих на становление и функционирование малого бизнеса. Разнообразные элементы внешней среды можно подразделить на пять групп: первая охватывает совокупность ключевых для малого бизнеса рынков: ресурсных (средств производства, информации, рабочей силы, финансовых ресурсов) и сбытовых. Вторая группа элементов представлена важнейшими рыночными институтами (государственными и финансово-кредитными) и агентами (крупным и средним бизнесом). В третью группу включаются комплексы общественных отношений: правовых, социально-культурных и политических. Четвертая группа объединяет социально-экономические явления и процессы: экономическую конъюнктуру, преступность, экологию, научно-технический процесс. В отдельную группу стоить выделить особый элемент внешней среды малого предприятия — систему поддержки, речь о которой пойдет ниже.

В соответствии со структурой внутренней и внешней среды малого предприятия могут быть сформированы несколько групп его критериев, обусловленных:

• характером производственного процесса,
• спецификой системы управления и руководства;
• состоянием отдельных компонентов (кадры, финансы и т.д.)
• особенностями внешних воздействий.

Первая группа характерных черт такова: ограниченность масштабов применяемых средств производства и технологических процессов, узкая специализация, упрощенность системы сбыта.

Вторая группа включает в себя: единство права собственности и управления предприятием, особое значение роли руководителя в жизни предприятия, компактность управленческой команды и многофункциональность менеджеров, быстрота принятия решения.

В составе третьей группы признаков выделяются: особый характер отношений между хозяином и работником, гибкость, восприимчивость к нововведениям, небольшой масштаб используемых финансовых ресурсов, высокая оборачиваемость капитала.

Четвертую группу образуют следующие характеристики: локальность ресурсных и сбытовых рынков, сверхчувствительность к колебаниям экономичной конъюнктуры, политической обстановки, изменениям законодательств, ограниченность источников финансирования, большая степень зависимости от системы поддержки малого предпринимательства [20, с. 42].

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который вступил в силу с 1 января 2010 года, к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, современной российской нормативной базой определены критерии отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства.

Российский малый бизнес многообразен. Он различается по целому ряду факторов, и каждый из них в той или иной степени влияет на особенности управления конкретной фирмой. Среди таких факторов следует отметить размер предприятия, численность и состав работающих, форму собственности, отрасль деятельности, объем и ассортимент выпускаемой продукции или услуг, организационную структуру предприятия и др.

Организационно-правовые формы для субъектов малого предпринимательства (как и для других предприятий) определены Гражданским Кодексом РФ. Каждая из форм имеет свои преимущества и недостатки. Для определения возможных организационно-правовых форм, их характеристик, разработана таблица 1.1

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика организационно-правовых форм предприятия

Организационно-правовые формыПреимуществаНедостаткиХозяйственные товариществаПолное товариществоПодходят при реализации крупных проектовНет ограничения ответственностиТоварищество на вереКонцентрация возможностей и капитала и наибольшее удобство со стороны заказчикаВысокий рискХозяйственные обществаОбщество с ограниченной ответственностьюОграничения ответственности, простота в управленииБолее сложная процедура оформленияОбщество с дополнительной ответственностьюПростота в управленииБолее сложная процедура оформления, дополнительная ответственностьОткрытое акционерное обществоБолее эффективная система управленияБолее сложная процедура оформления,Закрытое акционерное обществоБолее эффективная система управления, возможность оградить бизнес от широкого круга лицБолее сложная процедура оформления, дополнительные условия для акционеров по продаже акций и т.д.ДругоеИндивидуальное предпринимательствоПростота оформления, меньший объем налоговой и иной отчетностиОтветственность всем имуществом

Как видно из данных таблицы, каждая из организационно-правовых форм имеет как положительные стороны, так и недостатки. Предприниматель должен принять решение о выборе подходящей организационно-правовой формы на основе анализа и учета конкретной ситуации и своих целей. Таким образом, на взгляд автора, сравнение организационно-правовых форм показывает предпочтительность таких организационно-правовых форм как Общество с ограниченной ответственностью и Индивидуальное предпринимательство.

.2 Достоинства и недостатки малых предприятий. Роль малых предприятий в экономике

Зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, позволяет выделить следующие его преимущества:

более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

гибкость и оперативность в принятии решений;

относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;

большая возможность индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности;

более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения на продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков;

относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Так, в докладе Международного бюро труда [34]отмечалось, что малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы.

Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них высок уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Субъекты малого предпринимательства лучше информированы об уровне спроса на местных (локальных рынках), часто производят товары по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию значительному числу наемных работников.

Малые предприятия способствуют большему росту занятости населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных кадров и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В то же время субъектам малого предпринимательства присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

зависимость от крупных компаний;

недостатки в управлении собственным делом;

слабая компетентность руководителей;

повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.

Недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. Частыми причинами банкротства фирм являются: запущенность бизнеса; плохое здоровье или вредные привычки руководителя фирмы; катастрофы, пожары, воровство, мошенничество и др.

Постоянный поиск то проявляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса. Некоторые западные специалисты склонны рассматривать малое предпринимательство как школу новых личностных взаимоотношений, полигон испытания методов и принципов организации предпринимательства в будущем [41].

Малый бизнес занимает важное место в рыночной экономике. Это ведущий сектор, определяющий темпы экономического развития, структуру национального продукта.

Во-первых, малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность.

Во-вторых, малый бизнес способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться.

В-третьих, малый бизнес создает атмосферу конкуренции.

В-четвертых, формирует ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках.

О том, что малые предприятия способны в больших масштабах обеспечивать работой незанятые трудовые ресурсы говорит то, что в США в мелких фирмах в 2000 году было сосредоточено 40%, а в Германии 49% всей рабочей силы [38, с. 98]. В этом заключается социальная роль предприятий мелкого предпринимательства.

Несмотря на то, что большая часть научного потенциала сосредоточена на крупных компаниях, малые и средние фирмы по широкому кругу продукции чаще начинают коммерциализацию новых товаров. Исследование 500 значительных технологических нововведений и изобретений, зарегистрированных на протяжении последнего двадцатилетия в Германии и США, обнаружило важную роль небольших фирм даже в воплощении в жизнь существенных технологических нововведений [39, с. 29].

Успех малого бизнеса в этой области можно объяснить следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы также охотно берутся за освоение оригинальных нововведений, поскольку при выпуске принципиально нового изделия снижается значение крупных лабораторий с устоявшимися направлениями исследований. К тому же малые фирмы стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Тем самым, значение разработок, проводимых мелкими предприятиями достаточно важно, прежде всего, с точки зрения расширения рынка предлагаемых товаров и услуг, что в свою очередь активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения (вновь рожденного) спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.

Отношение нововведений к затратам на научные исследования и разработки малых предприятий в 3-4 раза выше, чем в крупных. Если проследить путь изобретения, использованного крупными монополиями, то нередко оно оказывается результатом работы отдельных ученых или мелких фирм. Однако последующее внедрение осуществляется компаниями, обладающими необходимыми для этого финансовыми и материальными ресурсами.

Обобщая все вышесказанное, отметим, что мелкое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства и делового администрирования.

Развитие специализации и кооперации вовлекает мелких и средних предпринимателей в сферу влияния крупных объединений.

Фактически они теряют свою независимость и превращаются в отдельные звенья более крупных монополий, хотя официальная статистика учитывает их как самостоятельные единицы. Крупные предприятия привлекают узкоспециализированные мелкие фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий, особенно в отраслях машиностроения, электронной промышленности, группируются обычно по несколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и технической помощью монополий. Для хозяев монополистических объединений также мелкие субподрядчики удобны и выгодны: они поставляют свою продукцию по достаточно низким ценам. Их производственные, социальные и другие проблемы мало заботят руководителей монополий. В периоды неблагоприятной конъюнктуры и других осложнений, монополии (хозяева) рвут связи со своими мелкими поставщиками, бросая их на произвол судьбы. В последнее десятилетие во многих странах усилилась тенденция к объединению мелких предприятий на основе специализации и кооперации производства, в крупные отраслевые структуры, которые сейчас производят большие объемы разнообразной продукции, в том числе высокого технического и технологического уровня, и довольно успешно конкурируют на рынках с крупными компаниями и монополиями.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.

Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомобилей, холодильников, телевизоров и т. п.) крупными предприятиями вызывает потребность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия, так как монополии из-за своей громоздкости вынуждены затрачивать много усилий в этом направлении или создавать разветвленную сеть маленьких филиалов, что само по себе тоже достаточно дорогостоящее занятие, служащее в основном для поддержания престижа крупной фирмы.

Деятельность малых предприятий в менее развитых районах западноевропейских стран — это основа всей их социальной и экономической жизни и решающая предпосылка их дальнейшего хозяйственного развития.

В то же время, на мелких предприятиях отмечается более высокая эффективность труда, малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников (сырья) и обеспечивает при этом большую занятость. Они увеличивают размеры поступлений в муниципальные бюджеты, стимулируют НТП, выполняют другие важные для хозяйства функции. На современном этапе повышение роли предприятий малого бизнеса в экономике Германии, США и других развитых странах — не случайность, а необходимая закономерность, вызванная самим ходом истории, и потребностями, которые возникали в процессе развития производительных сил и технологий.

Велика социальная значимость малого бизнеса: создание новых рабочих мест в малом бизнесе смягчает безработицу, когда крупные предприятия не в состоянии быстро перестроиться и сокращают свой персонал. Создание рабочих мест в малом предпринимательстве при государственной поддержке обходится дешевле.

Роль малого предпринимательства определяется классическими задачами, которые решает малый бизнес в развитых странах. Это, в первую очередь, сглаживание колебаний экономической конъюнктуры посредством особого механизма сбалансирования спроса и предложения; развитие здоровой конкурентной среды экономики, создающее систему сильных мотивационных стимулов для более полного использования знаний, умений энергии и трудолюбия населения, что в свою очередь позволяет более активно разрабатывать и использовать имеющиеся материальные, кадровые, организационные и технологические ресурсы; формирование диверсифицированной и качественной системы бытовых, организационных и производственных услуг; создание значительного количества новых рабочих мест, формирование важнейшей прослойки общества — среднего класса; развитие инновационного потенциала экономики, внедрение новых форм организации, производства, сбыта и финансирования.

Развитие малого бизнеса создает предпосылки для ускоренного экономического роста, способствует диверсификации и насыщению местных рынков, позволяя вместе с тем компенсировать издержки рыночной экономики (безработица, конъюнктурные колебания, кризисные явления).

Малый бизнес содержит большой потенциал для оптимизации путей развития экономики и общества в целом. Характерной особенностью малого предприятия является высокая интенсивность использования всех видов ресурсов и постоянное стремление к оптимизации их количества, обеспечению их наиболее рациональных для данных условий пропорций. Практически, это означает, что на малом предприятии не может быть лишнего оборудования, избыточных запасов сырья и материалов, лишних работников. Данное обстоятельство является одним из важнейших факторов достижения рациональных показателей экономики в целом.

Малое предпринимательство антимонопольно по самой своей сути в силу существующих жестко детерминированных ограничений критериев отнесения предприятий к малым. В этой особенности малого бизнеса реализуется его роль в поддержании конкурентной среды в условиях рыночной экономики.

Необходимо особо подчеркнуть региональную направленность малого бизнеса. Малая экономика является подлинной базой рыночной экономики в регионе. Малый бизнес приносит значительные доходы в местный бюджет. В свою очередь, малые предприятия весьма заинтересованы в тесном и эффективном сотрудничестве с органами власти на местах, т.к. большинство проблем развития малых предприятий связано именно с решением вопросов регионального и местного значения.

В Российской Федерации существуют различные оценки развития малого бизнеса, и, в частности, доли малого и среднего бизнеса в ВВП. По мнению специалистов [23], оценки доли вклада малого и среднего предпринимательства в общий объем ВВП изменяются в пределах от 15 до 30 %.

По вкладу малого бизнеса в ВВП Россия отстает не только от развитых стран (50-60%), но и от многих стран Восточной и Центральной Европы. Но в российских регионах-лидерах (Москва, Санкт-Петербург и др.) вклад малого бизнеса в ВВП составляет более 20-25% [2, с. 54].

Современное состояние малого бизнеса в России отличается сложным характером. Средняя численность занятых на малых предприятиях по итогам 2010 г. составила 9,1 млн. человек. Общее число занятых в малом бизнесе к началу 2011 г. оценивается в 11,9 млн. человек, или около 16,7% от экономически активного населения, что в 3 — 4 раза ниже уровня западноевропейских стран. [2 , с.54].

Основная масса малых предприятий действует в сфере торговли и общественного питания, т.е. сегодня торговля и общественное питание определяющая сфера интересов малого бизнеса. По данным на 2010 г. по предприятиям торговли и общественного питания, объем произведенной ими продукции в 1,7 раза, а общая численность занятых в 1,3 раза меньше их доли в общем количестве малых предприятий [3, с.10].

Возрастает роль малых предприятий, выпускающих наукоемкую продукцию — они наращивают научно-технический и производственно-экономический потенциал. В радиоэлектронике и приборостроении более 35% малых предприятий связаны с разработкой и внедрением новой продукции и технологий.

Деятельность малого бизнеса в сфере услуг значительно активнее и разнообразнее. Объем платных услуг населению на 1/3 формируется за счет услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями. Доля индивидуального предпринимательства в 2010г. в объеме бытовых услуг — 68%, в сфере физической культуры и спорта — 46%, медицинских услуг — 53%, а в объеме услуг правового характера достигает 96% [2, с.54].

Таким образом, малый бизнес — это неотъемлемая часть любой экономики. В нем задействовано большое количество рабочей силы, а по мобильности и эффективности он является наиболее динамичным сектором экономики.

.3 Необходимость государственной поддержки малых предприятий. Налогообложение как один из инструментов государственной поддержки малых предприятий

Для России поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам — формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития.

В силу объективного наличия менее благоприятных условий хозяйствования, чем у крупных предприятий, субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, поэтому нуждаются в государственной поддержке в соответствии с федеральной и региональными программами поддержки и развития малого предпринимательства.

На сегодняшний день поддержка малого и среднего предпринимательства является одной из наиболее важных задач государства. Имеется практика осуществления мер поддержки. На рисунке 1.1 представлена схема существующей в настоящее время системы поддержки малого предпринимательства.

Рис 1.1 Система государственной поддержки малого бизнеса в РФ

Стабильные субсидии малому бизнесу являются необходимым фактором для его успешного развития. Стабильная финансовая поддержка малого бизнеса всегда является показателем грамотного формирования экономики в стране. Никто не станет спорить с утверждением о том, что любая вновь созданная компания нуждается в укреплении своих позиций на рынке, для чего ей требуется прочная материальная база. К сожалению, не все компании, появляющиеся в нашей стране, имеют собственную базу средств, благодаря которой развитие бизнеса налаживается практически сразу же. Большинство из них выходит «в плавание» практически нулевыми и требует поддержки для нормального функционирования.

Реализация финансовой поддержки малого бизнеса осуществляется посредством единоразового пособия для открытия собственного бизнеса, путем целевых субсидий малому бизнесу или же через систему гарантийных фондов в каждом отдельно взятом регионе.

Согласно мнению специалистов, создание многочисленных программ поддержки малого бизнеса способно объединить не только усилия властей на ведомственном уровне, но и охватить региональные структуры. Следовательно, данная тактика может и должна привести к оформлению устойчивого делового климата в стране. Грамотная финансовая поддержка малого бизнеса является необходимым фактором для его развития и процветания [43, с. 59].

Основным стимулом развития любой компании выступает комплекс мер, направленный на поддержание среднего и малого бизнеса в устойчивом состоянии, и организованный местными властями в каждом отдельно взятом регионе. На сегодняшний день субсидии малому бизнесу бывают самыми разными. В первую очередь, осуществляется финансовая поддержка компаний и выделение бюджетных средств на их развитие. Кроме того, стимулирующими действиями также является упрощенная система сертификации и лицензирования продукции, участие в выставках и рекламные акции. Выдача целевых субсидий на развитие бизнеса также практикуется государственными органами. Такие субсидии обычно выдаются для возмещение затрат по договору лизинга, на частичную компенсацию ставки по кредиту.

В большинстве случаев государственная финансовая поддержка малого бизнеса направлены на новичков, переживающих период старт-апа. В данном случае новоявленным компаниям доступен ряд бесплатных консультаций в сфере юридических и финансовых областей, координируемых центрами занятости и другими государственными структурами. Существующие государственные программы для малого и среднего бизнеса уже позволили многим их участникам получить гарантированный доступ к субсидиям, льготные кредиты, а также иметь возможность использования прочих механизмов.

Регулирование развития бизнеса осуществляется Федеральным Законом ФЗ-209 [3]. Кроме того, существуют прочие федеральные законы и нормативы субъектов России и органов местного самоуправления.

Любая из программ имеет определенный период действия, утвержденный бюджет, а самое главное — четкие направления действий поддержки бизнеса. К примеру, с помощью государственных программ поддержки бизнеса можно получить некоторую сумму компенсации на обновление технологий и материалов, провести рекламную кампанию или принять участие в тематической выставке.

Структура поддержки малого и среднего бизнеса представляет собой набор определенных организаций, осуществляющих эту поддержку на должном уровне. Это могут быть коммерческие или некоммерческие организации, созданные в качестве подрядчиков и размещающие заказы на выполнение работ для государственных нужд.

Кроме того, в инфраструктуре присутствуют и фонды поддержки предпринимательства, фонды поручительства и гарантий, инвестиционные фонды для привлечения финансовых средств, бизнес-инкубаторы, научные парки и прочие организации. Рассмотрим подробнее каждый в отдельности.

Общественные организации предлагают возможность принятие участия в формировании инициатив Законодательства, помогают налаживать контакты с иностранными партнерами, предоставляют правовую защиту.

Муниципальные и государственные фонды в настоящее время являются действующими более чем в 70 российских регионах. Их цель — проведение экспертизы предпринимательских проектов, их финансовая поддержка, финансирование региональных программ поддержки.

Содействие в кредитовании обеспечивают фонды поручительства и гарантийные фонды. В данном случае предоставляется гарантия по банковскому кредиту, также осуществляется поручительство (запросить которое можно непосредственно в банке). Кроме того, фонды оказывают поручительство по лизинговым договорам.

Бизнес-инкубаторы предлагают малым предприятиям размещение на своей территории, при этом организация пользуется определенными льготами (офисными и консалтинговыми услугами, доступной арендой помещения). На сегодняшний день в стране насчитывается 50 таких бизнес-инкубаторов [45]. Они могут выступать самостоятельно или же в составе техноцентров и технопарков (созданных на базе ВУЗов).

За повышение квалификации руководителей и непосредственно персонала предприятий малого бизнеса, их обучение и переподготовку отвечают бизнес-школы. В категорию обучаемых входит не только руководство и сотрудники компаний, но и учащиеся старших классов, безработные, а также граждане, желающие открыть собственное дело. Чаще всего обучение проходит в виде тренингов, курсов и семинаров.

Более 30 городов страны на сегодняшний день предлагают организованные на их территории агентства, осуществляющие поддержку малого предпринимательства. Это негосударственные структуры, хотя деятельность свою осуществляют при поддержке и участии местной администрации. Это консалтинговые компании, предлагающие услуги получения инвестиций малыми предприятиями, и обучение персонала.

Венчурные фонды на региональном уровне представляют собой коммерческие организации, за их счет малые предприятия инвестируют средства в сферы сельского хозяйства, биотехнологий, фармацевтику, здравоохранение и прочие субстанции, связанные с научно-техническим прогрессом. Финансирование фондов осуществляется Министерством экономики и развития, местной и региональной администрацией, иногда частными (заинтересованными) инвесторами. В настоящий момент в стране действует порядка 20 таких венчурных фондов, средства на развитие которых выделяются из бюджета. Но гораздо больше присутствует частных венчурных фондов [45].

При центрах занятости действуют социально-деловые центры, создающие новые рабочие места посредством развития малых предприятий. Чаще всего такие центры представляют собой государственное предприятие, единственным учредителем которого является центр занятости. В данный момент на территории России зарегистрировано чуть более 20 таких центров [45].

Существующая система микрозаймов представлена коммерческими предприятиями, предоставляющими займы на развитие бизнеса, сумма которых составляет до 1 миллиона рублей. В стране насчитывается чуть меньше 3000 таких организаций.

Важной составляющей нормативного регулирования малого предприятия является система налогообложения.

В настоящее время Россия переживает этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономических позиций на мировой арене. В сложившихся условиях результативность данных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной налоговой политики.

В значительной мере специальные налоговые режимы, применяемые в настоящее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Они предоставляют различные возможности для повышения эффективности деятельности предпринимателей.

Специальный налоговый режим — это особый механизм налогового регулирования определенных сфер деятельности, а также один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего эффекта. В действующей редакции Налогового кодекса РФ специальный налоговый режим определен как особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов [1].

В настоящее время существующие специальные налоговые режимы регламентируются в соответствии с разделом VIII.1 Налогового кодекса РФ.

Специальные налоговые режимы предоставляют возможность малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.

Глава 2. Налогообложение малых предприятий в России

.1 Системы налогообложения малых предприятий

Малые предприятия имеют возможность определять систему налогообложения. Так, существует две основных системы: общая система налогообложения и специальные налоговые режимы.

Общая система налогообложения применяется также и предприятиями, не относящимися к малому бизнесу. Общая система налогообложения (общий налоговый режим) является основным режимом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Применяя общую систему налогообложения налогоплательщики — организации и ИП — должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения необходимо исчислять и уплачивать основные налоги:

налог на добавленную стоимость (НДС);

налог на имущество организаций;

налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);

налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Полный перечень налогов, плательщиками которых может являться юридическое лицо или предприниматель, установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ.

Согласно этим статьям Налогового кодекса РФ все налоги делятся на федеральные (которые перечисляются в федеральный бюджет), региональные (которые перечисляются в бюджет региона) и местные (которые перечисляются в местный бюджет.

При выборе общей системы налогообложения необходимо уплачивать налоги и взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:

НДС — 0% (льготная ставка, которая применяется только в определенных в НК случаях — основном при экспорте товаров),

% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий),

% (основная ставка, которая действует в большинстве случаев);

налог на прибыль — 20%;

налог на имущество — 2,2%;

НДФЛ (в качестве налогового агента — на дивиденды учредителя) — 9%;

НДФЛ (в качестве налогового агента — с доходов работника) — 13%;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд (ПФ) — 22%;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования (ФСС) — 2,9%;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1%;

местные налоги (земельный, транспортный и прочие).

Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [1].

Содержание специальных налоговых режимов составляют денежные отношения, возникающие между государством и определенными группами налогоплательщиков в связи со спецификой их хозяйственной деятельности в процессе отчуждения ими денежных средств в бюджет (внебюджетные фонды) через специальную систему налоговых платежей.

Специальный налоговый режим — это особый механизм налогового регулирования определенных сфер деятельности, а также один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего эффекта. В действующей редакции Налогового кодекса РФ специальный налоговый режим определен как особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов [1].

В настоящее время существующие специальные налоговые режимы регламентируются в соответствии с разделом VIII.1 Налогового кодекса РФ.

Схема применяемых в настоящее время специальных налоговых режимов представлена на рисунке 2.1.

Специальные налоговые режимы предоставляют возможность малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.

Рис. 2.1 Схема специальных налоговых режимов

Как видно из рисунка 2.1, Налоговый кодекс выделяет четыре специальных налоговых режима. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога, касается ограниченного круга предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством.

Система налогообложения на основе соглашения о разделе продукции также касается ограниченного круга предпринимателей, связанных с добычей полезных ископаемых.

Остальные два вида специальных налоговых режима — наиболее распространены в отечественной практике. Они затрагивают значительную часть малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Для большинства малых предприятий подходит упрощенная система налогообложения. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших организаций и ИП, которые признаются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения. Как видно из рисунка 2.1, упрощенная система налогообложения включает различные режимы, зависящие от выбранной базы налогообложения, а также для определенной части предпринимателей упрощенная система налогообложения может применяться на основе патента.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), НДС — налогоплательщик уплачивает всего один налог, а также в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2011 N 213-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы в Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования.

ЕНВД — это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны [1].

Под обложение единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность подпадает автоматически, если вид деятельности предусмотрен Налоговым кодексом и введен на территории того субъекта России, где она осуществляется.

ЕНВД — это налог, базой для расчета которого служат не реальные финансовые показатели деятельности компании или предпринимателя, а потенциально возможные или «абстрактные» суммы, рассчитанные по определенной формуле.

При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, специальные налоговые режимы, используемые предпринимателями, направлены на облегчение системы учета в малом бизнесе и должны стимулировать развитие наиболее важных и распространенных сфер бизнеса.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации [1].

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, не превысили установленный предел.

Предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода организаций на УСН в 2010 — 2012 гг., составляет 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 — 2012 гг., равен 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Размер потенциально возможного дохода при применении УСН на основе патента не индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать страховые взносы в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов) (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Существует также ограничение по численности для малых предприятий: численность работающих не должна превышать 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, должны уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения или жительства. Согласно новой редакции п. 1 ст. 346.13 НК РФ соответствующее уведомление необходимо представить не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, с которого планируется применять УСН. Данное правило вступило в силу 1 октября 2012 г. (подп. «а» п. 11 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать уведомление о выборе упрощенной системы налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если сохраняются условия применения упрощенной системы.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили предельный уровень и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено превышение численности работников, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

) доходы;

) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения [1].

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации;

внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При применении упрощенной системы налогообложения существуют особенности определения налоговой базы.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае неиспользования возможностей перехода на специальные налоговые режимы, предприятие использует общую систему налогообложения, которая не предусматривает льгот по отдельным видам налогов.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), социальных взносов и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Нормативная база применения ЕНВД определяется главой 26.3 НК РФ.

ЕНВД — это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее, рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны [2].

Федеральный закон от 25. 06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» вводит добровольный порядок применения ЕНВД. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. По общему правилу плательщики ЕНВД, которые планируют с 1 января года перейти на УСН, должны представить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на другой спецрежим.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Главной налоговой инициативой 2012 года в части поддержки малого бизнеса можно считать расширение патентной системы налогообложения. Мнения независимых экспертов сходятся: патентная система является для малого бизнеса самой простой и удобной.

С 1 января 2013 года упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента выделена в самостоятельный режим налогообложения, порядок применения которого урегулирован положениями новой главы Налогового кодекса Российской Федерации «Патентная система налогообложения». Соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Патентную систему смогут использовать индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых не превысит 15 человек в отношении 47 видов деятельности. Для применения патентной системы с 1 января 2013 года, бизнесменам необходимо подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Налоговая ставка по патентной системе устанавливается в размере 6 % от годового дохода, а объектом налогообложения является потенциально возможный годовой доход индивидуального предпринимателя, его размер устанавливается законом субъекта Российской Федерации.

Поскольку ранее выданные патенты действуют только до 31 декабря 2012 года, их стоимость пересчитывается в соответствии с количеством месяцев, в течение которых они действовали. Соответствующие разъяснения даны в письме ФНС России от 31.10.2012 № ЕД-4-3/18419@ «О порядке перерасчета стоимости патента». Стоимость патентов со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Патентная система налогообложения полностью заменит ЕНВД уже с 2018 года. С 2013 года по 2018 год переход на ЕНВД будет носить уведомительный характер и станет добровольным.

Основные отличия новой системы от ЕНВД. Во-первых, патент в несколько раз дешевле — его годовая стоимость составит в среднем 12-15 тысяч рублей. Во-вторых, патент доброволен, и если его стоимость не устраивает, то можно выбрать другой режим налогообложения. В-третьих, при выборе патента не нужно предоставлять отчетность в налоговый орган.

.2 Проблемы применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства

малый предпринимательство налогообложение экономика

Общепринято фискальную политику считать важнейшим инструментом, с помощью которого государство целенаправленно воздействует на экономику страны. Особое место в этой политике занимает проблема налогообложения малого бизнеса. В развитых странах подходы к ее решению характеризуются исключительной гибкостью, особенно когда речь идет об инновационном предпринимательстве, определяющем темпы научно-технического прогресса. Однако и другим видам малого бизнеса уделяется большое внимание, о чем свидетельствует высокий уровень его развития.

В сложившейся международной практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода:

) введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

) введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Льготы, уменьшающие налоговое бремя тех малых предприятий, которые занимаются, например, научно-исследовательскими и инженерно-конструкторскими разработками, делают для других фирм крайне невыгодным деловое партнерство с ними [2]. Таким образом, искусственно создается экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.

Вместе с тем, малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если эти «издержки законопослушания» достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования [32. с.217].

Установление упрощенных (в широком смысле) систем налогообложения приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.

Проблема администрирования налогов остается острой, несмотря на некоторые меры по уменьшению количества отчетов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Значительной проблемой является высокая налоговая нагрузка, в частности, по социальным платежам.

В 2011 году российские компании платили социальный налог в размере 34%. Постоянно растущие тарифы повлекли за собой либо уход бизнеса в тень, либо закрытие мелких предприятий. Работодатели всё чаще заключают с сотрудниками не трудовые, а гражданско-правовые договоры, не предполагающие выплат страховых взносов. Сократились поступления в местные бюджеты. Рост тарифов на энергоносители составил 40-60%, что увеличивает затраты на производство продукции, приводит к снижению конкурентоспособности отечественных товаров по сравнению с дешевой китайской продукцией.

В 2012 году как меру по снижению остроты названной проблемы необходимо отметить снижение ставки в пенсионный фонд с 26% до 22% для основной массы страхователей — работодателей (применяющих общую систему налогообложения). Таким образом общая сумма процентов в фонды составила в 2012 году 30% (без учета взносов в ФСС по травматизму) , т.е. на 4% меньше, чем в 2011 году.

Однако для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, ставки повысились за период 2009-2012 гг с 14% до 22%.

В плане долгосрочного инновационного развития экономики выделяют пять основных проблем, связанных с налогообложением малого бизнеса.

. Действующая в настоящее время в РФ фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий.

. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие малого бизнеса.

. Эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые, в отличие от нейтральных, позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли.

. Равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга.

Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента, и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации. Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате ими ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Причем УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения [40. С.85]. Случаи, когда для налогоплательщика УСН неприемлема, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Таким образом, основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России сводятся к следующему списку:

отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;

высокие затраты на налоговое администрирование;

высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;

отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.

.3 Пути совершенствования налогообложения российского малого бизнеса

В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики.

С января 2012 года началась поэтапная отмена системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. К 2018 году данный вид налога будет полностью упразднен.

Вместе с тем предоставлено право применять упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, в частности, в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; в сфере предоставления услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Рассматривая патентную систему как специальный налоговый режим в рамках упрощенной системы налогообложения, можно отметить, что 47 видов предпринимательской деятельности с 2013 года могут быть переведены на патентный режим. Для этого должен был быть принят закон субъекта Российской Федерации, при этом данный субъект должен установить патентную систему для всех видов предпринимательской деятельности и определить размер потенциального дохода, который применим к каждому конкретному виду предпринимательской деятельности [39. с.40].

Для совершенствования налогообложения малого бизнеса предлагаются следующие пути решения данных проблем:

средства, выделяемые на решение социальных проблем, должны использоваться наиболее эффективным образом и идти по тем направлениям, которые дают максимальный социальный эффект при разумных затратах;

ввести существенные льготы для массового развития малого бизнеса, в том числе снизить ставку налога с 6% до 3% от дохода и с 15% до 5% от дохода, уменьшенного на расходы;

внести ряд изменений в Федеральный закон №159-ФЗ от 22.07.2008 г. «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с тем, чтобы во всех регионах минимизировать расходы малых предприятий на выкуп арендованных помещений. Это освободит средства малых предприятий и простимулирует их к вложению собственных средств в развитие своих предприятий;

заморозить тарифы на услуги естественных монополий и жилищно-коммунальные услуги на уровне, не превышающем показатель зафиксированной в бюджете инфляции;

ввести регулирование процентных ставок на рынке межбанковских кредитов и при кредитовании реального сектора. Установить предельную разницу между кредитной ставкой, по которой Федеральное казначейство или Банк России осуществляет кредитование системообразующих банков, и ставками по кредитам другим банкам и организациям реального сектора (не более 3%);

решить проблему саморегулирования, поскольку высокие вступительные взносы ограничивают возможности малых предприятий войти в эту систему;

ввести при администрации города или области должность специального представителя на уровне заместителя мэра или губернатора, который курировал бы систему и количество проверок малых и средних предприятий.

Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:

малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;

предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;

стабильность и простота налогообложения;

предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение.

Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Глава 3. Налогообложение малого предприятия на примере ООО «Авто плюс»

.1 Общая характеристика ООО «Авто плюс». Результаты производственной и финансовой деятельности предприятия

ООО «Авто плюс» было создано 25 мая 2003 г., регистрационный № 8334.

Основными видами деятельности предприятия являются коммерческая и торгово-закупочная деятельность, автомобильные перевозки, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств. Адрес: Российская Федерация, Кемеровская область, г. Белово, ул. 1-й Телеут, д 3.

Первоначально предприятие ООО «Авто плюс» занималось производством авторемонтных работ и услуг по техническому обслуживанию автомобилей. Впоследствии, по мере изучения и освоения рынка, предприятие стало заниматься помимо ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств автомобильными перевозками и торговлей сопутствующими товарами.

К настоящему времени ООО «Авто плюс» хорошо зарекомендовало себя на рынке автотранспортных и автосервисных услуг региона, имеет своих постоянных клиентов.

Предприятие находится в поселке Чертинский. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, близко расположена автобусная остановка. ООО «Авто плюс» занимает одноэтажное здание, имеет технические площади. Здание арендуется предприятием.

Производственную деятельность можно подразделить на следующие направления:

авторемонтная деятельность;

грузовые автоперевозки;

розничная торговля.

ООО «Авто плюс» производит различные виды авторемонтных работ, а также проводит замену масла, регулирование различных параметров двигателя, ходовой части. Если в первые годы работы предприятие обслуживало только отечественные легковые автомобили, то в настоящее время практически все марки легковых автомобилей могут получить квалифицированное обслуживание и ремонт на предприятии. Основными потребителями услуг данного вида являются автовладельцы легковых автомобилей среднего и высокого уровня доходов. Они проживают в основном в поселке, часто пользуются услугами предприятия и хорошо знакомы с уровнем и качеством обслуживания. За годы работы сформировался определенный круг клиентов, которые постоянно обращаются за различного вида услугами (в основном, это ТО, мелкий ремонт). Анализ потребителей показал, что большинство обращаются на предприятие в течение нескольких лет, удовлетворены уровнем и качеством обслуживания. Значительная часть новых клиентов обратилась в ООО «Авто плюс» по рекомендации своих знакомых — постоянных клиентов.

Служба автоперевозок была создана в 2005 году. В настоящее время ООО «Авто плюс» занимается автомобильными грузоперевозками по региону, по России и странам СНГ. Перевозки осуществляются собственными автомобилями (КамАЗ, МАЗ, Газель), а также заключаются договоры с частными предпринимателями, занимающимися грузовыми перевозками. Потребителей этих видов услуг можно подразделить на две группы: физические лица, нуждающиеся в услугах по перевозке для личных, не связанных с основной деятельностью, целей (переезд на новую квартиру, доставка мебели, посадка картошки и т.д.). В основном это единичные клиенты, повторные обращения встречаются нечасто, так как поводом для заказа автомобиля служат единичные, экстренные случаи. Другая группа — это предприниматели, заключающие договоры на автоперевозки для своих коммерческих целей. В основном — поездки за товаром (Омск, Новосибирск, Алтай, Красноярский край). Здесь сложился круг постоянных клиентов, для которых предлагается наиболее удобный режим сотрудничества (скидки, работа без предоплаты, и т.д.).

По мере развития предприятия, установления связей с поставщиками запчастей, комплектующих и ГСМ, возникла необходимость осуществлять торговлю товарами, сопутствующими основной деятельности ООО « Авто плюс»: запчасти, шины, масла, др. товары.

В 2006 г. был открыт магазин, который в настоящее время успешно функционирует. Ассортимент магазина складывается из тех товаров, которые пользуются наибольшим спросом, а также из тех товаров, которые поставляются под конкретный заказ. Таким образом, удается наиболее полно удовлетворить потребности существующих клиентов.

Основными потребителями являются частные лица — автолюбители (частные лица) г Белово и ближайших территорий. На предприятии не применяется дифференцированный подход.

Сегментация рынка по признакам потребителей автоуслуг следующая. 75 % общего числа автовладельцев составляют здесь работники угольной промышленности и пенсионеры, 65 % из них имеют низкие, очень низкие и средние доходы; выше среднего и высокий доход имеют 35 % населения. В таких условиях целесообразно внедрять недифференцированный автосервис. Целесообразны развитие автосервиса по образцу самообслуживания, продажа материалов и запасных частей, что обеспечивает возможность самостоятельного ремонта автомобилей. ООО «Авто плюс» ориентируется на то, что основную часть автомобильного парка составляют автомобили ВАЗ, иномарки разных годов выпуска.

Организационную структуру предприятия можно представить в виде схемы (рис.3.1). Как видно из рисунка, в организационной структуре предприятия имеются подразделения по основным направлениям деятельности, а также бухгалтерия, осуществляющая необходимые расчеты и учет производственно-хозяйственной деятельности.

Рис. 3.1. Структура управления ООО «Авто плюс»

Данная структура оптимальна для небольшого предприятия. Как видно на схеме, структура управления носит функциональный характер, основные подразделения разделяются по видам деятельности. Каждое подразделение возглавляет бригадир, который организует и контролирует деятельность работников.

Учет ведется по каждому виду деятельности, имеется возможность контролировать эффективность работы и уровень налоговой нагрузки по видам проводимой работы.

На основе данных аналитического и бухгалтерского учета предприятия проведен анализ основных показателей деятельности.

В таблице 3.1. представлены данные для анализа деятельности предприятия в целом.

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период 2009-2011 гг. выручка от продажи услуг предприятия увеличилась на 1338 тыс. руб., то есть на 27,1%. Это положительная тенденция. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности — это автоперевозки. Прирост объемов по данному виду деятельности составил 180,7%.

Таблица 3.1

Основные технико-экономические показатели деятельности

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб., в т.ч.492954786267549789133811,114,427,1ремонт и ТО142913581411-7153-18-53,9-1,3автоперевозки58510281642443614105775,759,7180,7розничная торговля2915309232141771222996,13,910,3ССЧ, чел.3840412135,32,57,9Среднемесячная зарплата 1 работника, тыс. руб.7,178,9410,231,771,293,0624,714,442,7Среднегодовая выработка 1 работника, тыс. руб.129,7137,0152,97,215,923,15,611,617,8Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.12931389127396-116-207,4-8,4-1,5Фондоотдача, руб./руб.3,813,944,920,130,981,113,524,829,1

Среднесписочная численность персонала увеличилась с 38 чел. в 2009 г. до 41 чел. в 2011 г. прирост составил 7,9%.

Рис. 3.2 Динамика выручки от продаж по видам деятельности, тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата увеличилась с 7171 руб. в 2009 году до 10234 руб. в 2011 году. Прирост составил 42,7%. В то же время среднемесячная выработка на одного работника увеличилась на 23,1 тыс. руб., (17,8%). Темпы роста зарплаты опережают темпы роста производительности, что характеризует неэффективное использование ресурсов предприятия. Среднегодовая стоимость основных фондов сократилась на 20 тыс. руб. Фондоотдача возросла на 29,1%.

Для целей оптимизации деятельности предприятия и налогообложения проанализируем отдельно основные виды деятельности.

В таблице 3.2 представлены показатели по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, так как это один из видов производственной деятельности.

Таблица 3.2

Основные технико-экономические показатели деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.142913581411-7153-18-5,03,9-1,3Расходы, тыс. руб.12541261136671051120,68,38,9Среднесписочная численность персонала, чел.1112121019,10,09,1Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,569,0210,691,461,673,1319,318,541,4Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.129,9113,2117,6-16,74,4-12,3-12,93,9-9,5Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.265273284811193,04,07,2Фондоотдача, руб./руб.5,394,974,97-0,42-0,01-0,42-7,8-0,1-7,9Прибыль, тыс. руб.1759745-78-52-130-44,6-53,6-74,3Рентабельность деятельности, %12,257,143,19-5,10-3,95-9,06-41,7-55,4-74,0

Анализ данных таблицы 3.2 показывает, что по данному виду деятельности ООО « Авто плюс» наблюдается некоторое снижение величины выручки от продаж. Так, в 2009 г. объем продаж услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств составил 1429 тыс. руб. а в 2011 г. — 1411 тыс. руб. В 2010 году наблюдается наименьшее значение выручки от продаж — 1358 тыс. руб., это на 71 тыс. руб. или на 5% меньше уровня предыдущего года. В то же время возрастали расходы. Прирост за весь период составил 112 тыс. руб. или 8,9%. На 1 человека в 2010 г. увеличилась численность работающих.

Происходит снижение производительности труда работников. Так, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выработка одного работника в среднем за год снизилась на 12,9%, в целом за анализируемый период снижение производительности по данному виду деятельности составило 9,5%.

При этом происходило увеличение стоимости основных фондов. Прирост составил 19 тыс. руб. или 7,2%. В течение анализируемого периода экономическая эффективность деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств существенно сократилась. Величина прибыли по данному виду деятельности в 2009 г. составляла 175 тыс. руб., а в 2011 г. — 45 тыс. руб. Снижение составило 74,3%.

Аналогично изменялась рентабельность данного вида деятельности. Снижение рентабельности произошло из-за снижения финансового результата до налогообложения, выручка практически не изменилась.

В таблице 3.3. представлены показатели для анализа динамики и эффективности деятельности анализируемого предприятия по автоперевозкам.

Как показывают данные таблицы 3.3, По данному виду деятельности произошло увеличение объемов выручки на 181,7%. Однако расходы увеличивались более высокими темпами. Прирост расходов составил 202%.

Таблица 3.3

Основные показатели деятельности по автоперевозкам

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.58510281642443614105775,759,7180,7Расходы, тыс. руб.3528331063481230711136,627,6202,0ССЧ персонала, чел.242222-20-2-8,30,0-8,3Среднегодовое количество автомобилей, ед.242222-20-2-8,30,0-8,3Отработано одной машиной за год, дней314273272-41,0-1,0-42,0-13,1-0,4-13,4Средняя продолжительность рабочего дня8880000,00,00,0К-т использования рабочего времени0,820,740,89-0,080,150,07-9,820,38,5Средняя техническая скорость движения, км/ч42,645,844,33,2-1,51,77,5-3,34,0К-т использования пробега0,710,60,61-0,110,01-0,10-15,51,7-14,1Средняя загруженность машины, т3,4844,140,520,140,6614,93,519,0К-т использования грузоподъемности машин0,410,440,460,030,020,057,34,512,2Общий пробег машин, тыс км697550562-14712-135-21,12,2-19,4В том числе с грузом, тыс км498331341-16710-157-33,53,0-31,5Объем грузооборота, тыс. ткм213317202193-41447359-19,427,52,8Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,128,4710,081,351,612,9619,019,041,6Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.24,446,774,622,3527,9150,2691,759,7206,2Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.45848942931-60-296,8-12,3-6,3Фондоотдача, руб./руб.1,282,103,830,821,732,5564,682,1199,7Прибыль, тыс. руб.233195579-38384346-16,3196,9148,5Рентабельность деятельности, %39,819,035,3-20,916,3-4,6-52,485,9-11,5

Финансовые результаты по данному виду деятельности высокие: уровень рентабельности составляет 35,3% в 2011 году.

Показатели использования подвижного состава по пробегу снизились, по грузоподъемности — увеличились.

Далее проведем анализ торговой деятельности предприятия.

В таблице 3.4. представлены данные по анализу розничной торговой деятельности предприятия.

Таблица 3.4

Основные технико-экономические показатели деятельности по розничной торговой деятельности предприятия.

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.2915309232141771222996,13,910,3Расходы, тыс. руб.2613271630641033484513,912,817,3Торговая площадь, кв. м2202202200000,00,00,0Коэффициент установочной площади0,220,220,2500,030,030,013,613,6Среднесписочная численность персонала, чел.367314100,016,7133,3Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,788,2210,110,441,892,335,723,029,9Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.971,7515,3459,1-456,3-56,2-512,5-47,0-10,9-52,7Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.57062756057-67-1010,0-10,7-1,8Фондоотдача, руб./руб.5,114,935,74-0,180,810,63-3,616,412,2Прибыль, тыс. руб.30237615074-226-15224,5-60,1-50,3Рентабельность деятельности, %10,412,24,71,8-7,5-5,717,4-61,6-55,0

Как показывают данные таблицы, динамика основных показателей деятельности предприятия по данному направлению в целом отрицательная: за 2009-2011 гг. на 10,3% увеличилась выручка от продажи товаров, в то же время затраты по данному виду деятельности увеличились на 17,3%. Более чем в 2 раза увеличилась численность персонала, однако произошло снижение производительности труда на 52,7 %. Наполовину снизилась финансовая эффективность розничной торговли. Снижение величины прибыли составило 50,3%, рентабельность снизилась на 55,0 %.

Степень эффективности использования площади торгового зала определяется с помощью коэффициента установочной площади:

Ку = Sу / Sт.з.(3.1)

где: Ку — коэффициент установочной площади;

Sу — установочная площадь;

Sт.з — площадь торгового зала.

Коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 % [22].

Таким образом, можно сделать вывод об имеющихся резервах повышения эффективности розничной торговли, предложения об использовании которых представлены в третьей главе работы.

Далее для принятия управленческих решений по оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия необходимо провести сравнительный анализ видов деятельности предприятия. Данный анализ проведем на основе сопоставления данных таблиц 3.2, 3.3 и 3.4.

Проанализируем структуру производства по видам выполняемых работ, чтобы определить те, которые приносят наибольший объем выручки.

На рисунке 3.3 представлена динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ.

Рис.3.3 Динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.

На рис. 3.3. видно, что в составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход.

Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.

Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.

Далее сравним показатели финансового результата — прибыли по видам деятельности и рентабельности.

Рис. 3.4 Динамика и состав прибыли ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.

В течение анализируемого периода существенно изменилась структура прибыли предприятия. Если в 2009 г. основную часть прибыли приносила розничная торговля, то в 2011 г. наибольшая часть прибыли приходится на автоперевозки.

Рис.3.5 Динамика рентабельности ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, %

Наиболее рентабельными являются также автоперевозки.

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.

Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения. В ходе осуществления деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ресурсы используются недостаточно эффективно, рентабельность снижается.

3.2 Оценка существующей системы налогообложения ООО «Авто плюс»

Все виды деятельности, осуществляемые ООО «Авто плюс» попадают под действие ЕНВД — обязательного специального налогового режима. В то же время для применения ЕНВД кроме соответствия вида деятельности перечню, определенному Налоговым кодексом РФ, необходимо соблюдение количественных показателей.

Так, для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств численность персонала не может превышать 100 человек, в ООО «Авто плюс» она составляет по данному виду деятельности 11-12 чел., что соответствует требованиям. Таким образом, в соответствии с существующим законодательством, по данному виду деятельности применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

По виду деятельности — оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, для применения ЕНВД необходимо иметь не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. ООО « Авто плюс» имеет 22 автомобиля, поэтому не может применять ЕНВД. В течение анализируемого периода предприятие применяет для данного вида деятельности упрощенную систему налогообложения, определив в качестве базы доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для применения специального налогового режима с использованием ЕНВД по виду деятельности — розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, необходимая величина площади торгового зала не должна быть более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Так как ООО «Авто плюс» имеет торговую площадь используемого магазина — 220 квадратных метров, то по данному виду деятельности также не имеет права использовать ЕНВД.

Таким образом, ООО «Авто плюс» в своей деятельности использует два специальных налоговых режима. Они представлены на рис. 3.6.

Рис. 3.6 Система налогообложения ООО «Авто плюс»

ООО « Авто плюс» ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом по упрощенной системе налогообложения, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

ООО «Авто плюс» как применяющее данные налоговые режимы, освобождается от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

взносов в социальные фонды в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

В то же время ООО «Авто плюс» уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «Авто плюс» как налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов — предприятие обязано уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников — 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

ООО «Авто плюс» представляет налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

На протяжении налогового периода исчисляется сумма авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов производится уплата авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

При применении специального режима налогообложения бухгалтерская отчетность не составляется. Предприятие составляет только налоговую отчетность (декларацию по УСН) и отчеты в социальные фонды: государственного пенсионного страхования и социального страхования.

Начиная с 2011 года декларация по единому налогу по упрощенной системе налогообложения сдается один раз в год, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. С 2010 г. обязательным требованием МРИ ФНС № 4202 по Кемеровской области является предоставление предприятиями налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Составление отчетности осуществляется в специальной программе «Налогоплательщик ЮЛ», в специальном электронном формате.

В части налогообложения единым налогом на вмененный доход величина налога зависит от ряда параметров: физического показателя, зависящего от вида предпринимательской деятельности, его значения, величины базовой доходности, корректирующих коэффициентов.

Схематично порядок исчисления ЕНВД можно представить следующим образом:

Налоговая база ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), (3.2)

где ВД — величина вмененного дохода;

БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в 1, 2 и 3 месяце квартала;

К1, К2 — корректирующие коэффициенты

Налоговая база х 15% = Общая сумма исчисленного ЕНВД

Таблица 3.5

Показатели формирования величины налога по ЕНВД

ПоказателиГодыАбсолютное отклонение2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Численность работающих, чел.11121210Базовая доходность в месяц, руб.11000120001200010000Коэффициент К11,2411,0811,148-0,160,067Коэффициент К20,50,50,500Общая сумма исчисленного ЕНВД за месяц, руб.11262,111674,812398,4412,7723,6Общая сумма исчисленного ЕНВД за год, руб.135145140098148781495313636Общая сумма уплаченного ЕНВД за год, руб.67572,57004974390,568184342

Из-за изменения величины коэффициента К1 в течение анализируемого периода изменялась величина исчисленного налога на вмененный доход: в целом за анализируемый период увеличение суммы исчисленного налога составило 1350 руб. По сравнению с предыдущим годом в 2011 г. прирост суммы исчисленного налога составил 8683,2 руб.

Также необходимо учесть, что в 2010 году увеличился физический показатель, по которому определяется базовая доходность. Численность персонала увеличилась на 1 чел., что увеличило базовую доходность до 12000 руб. В 2011 г. численность не изменялась.

Анализ формирования налоговой базы по видам деятельности, по которым применялась упрощенная система налогообложения, представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Показатели формирования налоговой базы предприятия по единому налогу по УСН

ПоказателиГодыОтносительное отклонение, %2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Доходы, руб.35001294112987485604738,7418,07Расходы, руб.29645973548971412698739,2116,29Налоговая база, руб.53553256401672906036,1429,26Ставка налога, %151515—Сумма налога, руб.80329,884602,410935936,1429,26

Анализ данных таблицы 3.6. позволяет сделать вывод об увеличении объемов реализации и, соответственно, налоговой базы. В целом за анализируемый период общая величина доходов увеличилась на 38,74% и составила в 2011 г. 4856 тыс. руб. При этом расходы увеличились в большей степени, чем доходы. Так, за анализируемый период прирост составил 39,21%. Как показывают данные таблицы 3.2, при данной системе налогообложения налоговая ставка составляет 15%, она не изменялась в течение всего времени действия данной нормы НК РФ.

На рис. 3.6 представлены изменения показателей формирования налоговой базы предприятия.

Рис. 3.6 Динамика показателей формирования налоговой базы

Налогооблагаемая база определяется как разница между полученными доходами и расходами.

В течение анализируемого периода налогооблагаемая база увеличивалась. Так, в 2009 г. разница между доходами и расходами предприятия составляла 535 тыс. руб., в 2010 г. — 564 тыс. руб. в 2011 г — 729 тыс. руб. Прирост за 3 года составил 36,14%, это обусловлено значительным ростом затрат в 2011 году.

Аналогично изменялась величина исчисленного и уплаченного налога.

Величина уплаченных налогов показана в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Налоговая нагрузка ООО «Авто плюс» по всем видам налогообложения, руб.

ПоказателиГодыОтносительное отклонение, %2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Уплачено налога по ЕНВД67572,57004974390,510,16,2Уплачено налога по УСН80329,884602,410935936,129,3ИТОГО147902,3154651,4183749,524,218,8

Так как все виды деятельности ООО «Авто плюс» попадают под использование ЕНВД, рассмотрим далее возможности перехода на этот специальный налоговый режим.

В таблице 3.9 представлен расчет фактической величины физического показателя для расчета налоговой базы при применении ЕНВД, а также анализ соответствия фактических условий ООО «Авто плюс» при применении данного вида налогообложения.

Таблица 3.9

Анализ условий для применения ЕНВД

Вид деятельностиФизический показательМаксимально необходимая величинаФактическая величинаПримечаниетехническое обслуживание и мойка автотранспортных средствчисленность работников, чел.10012соответствуетоказание автотранспортных услуг по перевозке грузовколичество автомобилей, ед.2022превышает на 2 ед.розничная торговля, осуществляемая через магазиныторговая площадь, кв. м.150220превышает на 70 кв. м.

Как видно из таблицы 3.9, фактические значения физических показателей, определяющих базовую доходность по видам деятельности, незначительно превышают необходимые величины значений для того, чтобы использовать ЕНВД.

Кроме того, как показал анализ финансово-хозяйственной деятельности, по данным направлениям существуют резервы повышения эффективности деятельности, Так, существующий парк автомобилей используется недостаточно полно. Среди наиболее «проблемных» мест — недостаточное использование времени работы автомобилей, велика доля порожнего пробега.

Одним из вариантов оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности является продажа (сдача в аренду) двух автомобилей при сохранении имеющихся объемов работы. При этом станет возможным использование налогового режима по единому налогу на вмененный доход, повысится эффективность использования автопарка.

Анализ деятельности ООО «Авто плюс» в розничной торговле (таблица 3.4) показал, что имеющиеся торговые площади используются недостаточно полно: коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 %. Поэтому также имеется возможность, не теряя объемов продаж и качества обслуживания, сдать в аренду 70 кв. м торговой площади и перейти на налогообложение по ЕНВД.

Таким образом, ООО « Авто плюс» может по всем осуществляемым видам деятельности перейти на налогообложение по ЕНВД.

Еще одним возможным направлением совершенствования оптимизации налогообложения является перевод видов деятельности, налогообложение которых в настоящее время осуществляется по упрощенной системе (доходы за вычетом расходов), на систему с объектом налогообложения — доходы.

Так как с 2013 года ЕНВД не является обязательным, возможен переход на упрощенную систему (как по объекту налогообложения доходы за вычетом расходов, так и по объекту налогообложения — доходы) по всем видам деятельности.

Переход на общую систему налогообложения нами не рассматривается, как заведомо невыгодный из-за высоких налоговых платежей и больших затрат на налоговое администрирование и ведение бухгалтерского учета.

Основным критерием при выборе системы налогообложения является ее финансовая результативность.

Для принятия решения о наиболее подходящей для ООО «Авто плюс» системе налогообложения, рассмотрим различные варианты применения специальных налоговых режимов, ЕНВД на основе показателей деятельности предприятия за 2011 год.

Налогообложение на основе патента применимо только для ИП, численностью до 15 человек, что для ООО «Авто плюс» не подходит.

Необходимо учесть, что при использовании системы налогообложения по ЕНВД, а также при учете по УСН объекта — доходы — сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Такая корректировка необходима для получения сопоставимых реальных данных по налогообложению. Отметим, что до 2012 года уменьшение налога допускалось в пределах сумм, уплаченных на социальное страхование, но не более 50% от начисленного налога. С 2012 года это ограничение снимается, уменьшать сумму налога по объекту налогообложения «доходы» и по ЕНВД можно на всю величину уплачиваемых страховых взносов.

Рассчитаем, исходя из данных за 2011 год, размер социальных отчислений по видам деятельности, с учетом налоговой нагрузки по социальным отчислениям в 2013 году — 30%.

Социальные отчисления по видам деятельности:

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств — 461,81 тыс.руб.

автоперевозки — 798,34 тыс. руб.

розничная торговля — 254,77 тыс. руб.

Итого по предприятию 1514,92 тыс. руб.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Авто плюс» при условии, что количество автомобилей и величина торговой площади будет соответствовать нормам для применения налогообложения по ЕНВД.

Расчеты на основе данных 2011 г. представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Анализ налоговой нагрузки по основной деятельности ООО «Авто плюс» при различных режимах налогообложения, тыс. руб.

Вид деятельностиПоказателиУпрощенная система налогообложенияНалогообложение по ЕНВД.доходы за минусом расходовдоходыТехническое обслуживание и мойка автотранспортных средствВеличина налога6,7584,66148,78Уменьшение суммы налога-84,66148,78Всего к оплате6,7500Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузовВеличина налога86,8598,52108,00Уменьшение суммы налога-98,52108,00Всего к оплате86,8500Розничная торговля, осуществляемая через магазиныВеличина налога22,5192,84246,00Уменьшение суммы налога-192,84246,00Всего к оплате22,500Итого по предприятию116,100

Как видно из данных таблицы, нововведения в налоговой системе, произошедшие в 2012 году, и вводимые с 2013 года, существенно изменили положение ООО «Авто плюс» в части налогообложения основной деятельности.

Так как предприятие имеет численность работников на 2011 год — 41 человек, средняя заработная плата в месяц составляет около 10,3 тыс. руб., ООО «Авто плюс» уплачивает значительную величину взносов на социальное страхование. Новая система, позволяющая уменьшить величину налога по ЕНВД и налога по УСН (доходы) на всю сумму уплаченных страховых взносов позволяет иметь нулевую сумму по налогу. Это касается как ЕНВД, так и УСН (доходы).

Таким образом, на период 2013 года предприятие имеет возможность использовать ряд вариантов налогообложения.

вариант. Довести уровень физических показателей до величины, необходимой для применения ЕНВД и перейти на ЕНВД по всем видам деятельности.

вариант. Перейти на УСН (доходы) по всем видам деятельности.

вариант. Перейти на УСН (доходы за вычетом расходов) по всем видам деятельности.

вариант. Использовать прежнюю систему налогообложения: ЕНВД по техническому обслуживанию автотранспорта, УСН (доходы за вычетом расходов) по автоперевозкам и розничной торговле.

Отметим, что по всем вариантам величина социальных отчислений не меняется, поэтому в расчетах они не учитываются.

В таблице 3.11 представлена сравнительная характеристика вариантов налогообложения.

Налоговая нагрузка рассчитана в таблицах 3.8 и 3.10.

Для применения ЕНВД необходимо оптимизировать физические показатели, что, как показал проведенный анализ, позволит повысить эффективность использования подвижного состава, торговых площадей и получить дополнительный доход от сдачи торговых площадей в аренду. По остальным видам налогообложения таких изменений не требуется. Поэтому с точки зрения влияния выбранного варианта налогообложения на эффективность деятельности, первый вариант наиболее подходящий.

Таблица 3.11

Сравнение вариантов налогообложения ООО «Авто плюс»

Показатель1 вариант2 вариант3 вариант4 вариантНалоговая нагрузка, тыс. руб.00116,1183,7Влияние на эффективность деятельностиулучшается использование подвижного состава и торговых площадей—Затраты на ведение налогового администрированиянизкиесредниевысокиевысокиеРанг предпочтения1234

По администрированию ЕНВД в настоящее время имеются самые низкие издержки — не обязательно ведение бухгалтерского учета, отчетность по налогам (предоставление декларации) — один раз в год, не обязательно использование ККМ.

Самые высокие издержки — по упрощенной системе налогообложения (доходы за вычетом расходов). При данной системе требуется учет доходов и расходов, обязательное подтверждение расходов, применение ККМ, учет кассовых операций и основных средств.

Таким образом, проведенный анализ показал, что на период 2013 года наиболее приемлемой системой налогообложения для ООО «Авто плюс» является применение ЕНВД по всем видам деятельности. На втором месте по привлекательности — переход на упрощенную систему налогообложения (доходы). Второй вариант также имеет перспективу применения в течение многих лет, однако, учитывая нестабильность и высокую вероятность изменения налоговой политики, оптимальным будет ориентироваться на краткосрочную перспективу.

Заключение

Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, является налогообложение. Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Действующая нормативно-правовая база для малого бизнеса предусматривает ведение общей системы налогообложения (наряду с предприятиями, не относящимися к малым), а также специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы — упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход были созданы для поддержки малого бизнеса, упрощения системы учета и отчетности малыми предприятиями. В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики. В то же время остаются основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России:

отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;

высокие затраты на налоговое администрирование;

высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;

отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.

Практическая часть работы выполнена по материалам ООО «Авто плюс».

Проведенный анализ показал, что в целом предприятие показывает положительные результаты деятельности. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности — это автоперевозки.

Анализ выявил неиспользованные резервы увеличения объема грузооборота и повышения эффективности деятельности по розничной торговле.

В составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход. Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.

Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.

Анализ показал, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.

Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения.

Деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств также снижает результативность, что свидетельствует о необходимости повышать эффективность использования ресурсов.

ООО «Авто плюс» использует упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта: доходы за вычетом расходов и Единый налог на вмененный доход.

В ходе работы был проведен анализ налоговой нагрузки, вариантов использования систем налогообложения.

Проведенный анализ показал, что в существующих условиях

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 15 апреля 2012 г. — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.

2.Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

.Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

4.Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

5.О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ Федеральный закон от 26.11.2010 № 224-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2009 № 287-ФЗ, Федеральный закон от 17.12.2009 № 318-ФЗ, Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ, Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ. [Электронный ресурс] // Консультант плюс

6.О системе налогообложения при осуществлении розничной торговли в 2006 году (извлечение): Письмо Минфина от 27 декабря 2005 года № 03-11-04/3/190 // Консультант Плюс.

7.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

9.Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003г.).

12.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).

13.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791)

15.Приказ Минфина РФ от 22.06.2011 N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.08.2011 N 14493)

.Приказ Минфина РФ от 08.12.2010 N 137н (ред. от 19.11.2011) «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (вместе с «Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2011 N 13192)

.Постановление Минтруда РФ от 18.04.2002 N 27 «Об утверждении разъяснения «О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (вместе с разъяснением Минтруда РФ от 18.04.2002 N 3) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.05.2002 N 3472)

18.Алехин, С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С. Н. Алехин // Финансы и кредит. — 2010. — № 9. — С. 60-66.

19.Анищенко, А.В. Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных режимов /А.В. Анищенко — М. — 2008 — 210 с.

20.Афанасьев, В. Малое предпринимательство в решении проблем занятости / В. Афанасьев, Е. Крылова// РЭЖ. — 2006. — №10. — с. 40-42.

21.Береснева, Н. В. Изменения в системах налогообложения / Н. В. Береснева // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 3. — С. 40-46.

.Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетность / Т.В. Бодрова — СПб.: Питер, 2010 — 288 с.

23.Буев В. Сбились со счета [Электронный ресурс] / В.Буев // Российская Бизнес-газета» — Бизнес и власть № 824 (42) — Режим доступа: #»justify»>24.Врублевский, В.Д. Учет на малом предприятии [Электронный ресурс] /В.Д.Врублевский, И.М.Рендухов — Режим доступа: //www.glavbuh.net

25.Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. — СПб.: Питер, 2010. — 634 с.

26.Гринкевич, Л. С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации / Л. С. Гринкевич // Финансы и кредит. — 2006. — № 12. — С. 35-39.

.Давидовская, И. Налоговые новинки — 2010 / И. Давидовская // Кузбасский налоговый курьер. — 2010. — № 6. — С. 3.

.Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства / Л. А. Давыдова // Финансы и кредит. — 2011. — № 9. — С. 31-40.

.Дадашев, А. З. Налоговое планирование в организации: учебно-практическое пособие / А. З. Дадашев, Л. С. Кирина. — М.: Книжный мир, 2010. — 168 с.

.Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение: учебник / Л. В. Дуканич. — Ростов н/Д: Феникс, 2011. — 416 с.

.Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования / Е. Н. Евстигнеев. — СПб.: Питер, 2010. — 288 с.

32.Клокова, Н. В.Споры, выигранные у налоговой / Н. В. Клокова — М.: Кнорус, 2009 244 с

33.Лермонтов, Ю. Новое в налогообложении сельхозпроизводителей / Ю. Лермонтов // Бухгалтерский учет. — 2006. -№ 19. — С. 35-39

34.Литвак, Е.Г. Исследование влияния кризисных явлений в экономике России 2011 года на малый бизнес /Е.Г. Литвак, С.В. Мигин, А.М. Шерстоперов — М.: Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, 2011 [Электронный ресурс] — Режим доступа: //www.nisse.ru

35.Лукаш, Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю. А. Лукаш. — М.: ГроссМедиа, 2010. — 384 с.

36.Малис, Н. И. Налоговый учет 2010 / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин — М.: Кнорус, 2010. — 244 с

37.Муравьев, Д. «Площадь торгового зала» или «торговое место»? / Д. Муравьев // Хозяйство и право. — 2010. — № 3. — С. 97-102.

38.Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С. В. Белоусовой. — М.: Вершина, 2006. — 211 с.

39.Пархачева, М. А Упрощенная система налогообложения 2011. Просто ли быть «упрощенцем»/М.А. Пархачева — М.: ЮНИТИ, 2011 — 246 с

40.Пархачева, М. А. Упрощенная система налогообложения 2010 /М.А. Пархачева — М.: ЮНИТИ, 2010 280 с.

41.Рекомендации участников круглого стола «Совершенствование налогообложения малого бизнеса», прошедшего 19 мая в Госдуме РФ [Электронный ресурс] — Режим доступа: #»justify»>.Устюжанин, В.В. Учет расчетов с подотчетными лицами. Особенности учета при упрощенной системе налогообложения [Электронный ресурс] — Режим доступа:: //#»justify»>43.Чепуренко, А. Проблемы финансирования в российском малом бизнесе. /А. Чепуренко // Вопросы экономики. — 2006.- №7 — С. 59-72.

.Шкребела, Е. В.Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. / Под ред. Синельникова-Мурылева С., Трунина И. — М.: ИЭПП, 2010. — 163 с.

45.Шулус, А. Системы поддержки малого бизнеса / А.Шулус// РЭЖ. — 2009. — №5. — С. 85.