Специальные налоговые режимы в сфере малого бизнеса

• Упрощенная система налогообложения (УСН)
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
• Патентная система налогообложения (ПСН)
• Налог на профессиональный доход (НПД)

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Условия применения УСН

УСН, или упрощенка, наверное, самая распространенная и самая старая система налогообложения.

Применять ее могут как организации, так и ИП, главное — соблюсти условия:

• количество работников — не более 130 человек;
• выручка — не выше 200 млн руб., показатель ежегодно индексируется;
• остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн руб.
• доля участия других организаций в уставном капитале организаций — не более 25% (на НКО это ограничение не распространяется);
• нет филиалов.

Есть и другие ограничения, но они касаются незначительной части организаций и ИП, например производителей подакцизных товаров, агентств занятости, ломбардов и пр.

• Впервые зарегистрировавшиеся организации или ИП могут сразу применять УСН, уведомив об этом налоговиков. Они только должны не нарушать указанные выше условия.
• Действующие организации или ИП, применяющие другие системы налогообложения, могут перейти на УСН только с 1 января следующего года, при этом в текущем году выручка за 9 месяцев не должна превышать 112,5 млн руб. Этот показатель индексируется и в 2022 году составляет 123,3 млн руб.

Объекты налогообложения и ставки по УСН

Плательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения:

• «доходы» — ставка 6%;
• «доходы минус расходы» — ставка 15%.

Эти ставки могут уменьшаться в каждом регионе для отдельных категорий плательщиков. Для впервые зарегистрированных ИП в первые два года работы регионы могут вводить налоговые каникулы с нулевой ставкой.

При УСН применяются и повышенные ставки налога:

• 8% — для тех, кто применяет объект «доходы»;
• 20% — для тех, кто исчисляет налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Такие ставки вводятся, когда доход с начала года превысит 150 млн руб. (эта сумма индексируется) или когда численность работников превысит 100 человек.

	Численность (чел.)	Лимит дохода (млн руб.)
		Стандарт	В 2022 году (коэффициент инфляции — 1,096)
Базовая ставка	До 100	До 150	До 164,4
Повышенная ставка	От 101 до 130	От 150 до 200	От 164,4 до 219,2

Обратите внимание: при доходе свыше 219,2 млн руб. в 2022 году или численности более 130 человек плательщик лишается права применять УСН. Придется пересчитать все налоги с начала квартала, в котором допущено превышение.

При применении объекта «доходы минус расходы» есть особенности:

1. Если возникает убыточная деятельность, то есть расходы превышают доходы, нужно заплатить минимальный налог. Он рассчитывается в размере 1% от годовой суммы дохода.
2. Полученные убытки текущего года переносятся на следующие годы, уменьшая налоговую базу этих лет.

Подробнее об этом мы рассказываем в статье «УСН: формирование налоговой базы. Минимальный налог».

Налоги, которые заменяет УСН

При переходе на УСН не нужно платить:

Организации	ИП
Налог на прибыль	НДФЛ
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физлиц
НДС	НДС

Есть отдельные исключения, когда указанные налоги все же придется платить, например, НДС при импорте товаров в Россию или налог на имущество с недвижимости, облагаемой в особом порядке по кадастровой стоимости.

При применении УСН сохраняется обязанность налогового агента, то есть нужно удерживать НДФЛ с выплат дохода физическим лицам. Редко, но может возникнуть обязанность и по удержанию НДС, например при покупке лома или аренде госимущества.

Страховые взносы при УСН

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС с зарплаты работников, выплат по договорам ГПХ начисляются в общем порядке.

Если организации или ИП включены в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, то на выплаты работнику сверх МРОТ они начисляют взносы по пониженным тарифам: в совокупности 15% вместо 30%.

ИП на УСН, помимо взносов за работников, должен еще заплатить страховые взносы за свое пенсионное и медицинское страхование. Они фиксированные и изменяются каждый год. Суммы в 2022 году:

• в ПФР — 34 445 руб. плюс 1% от дохода сверх 300 000 руб.;
• в ФОМС — 8 766 руб.

На социальное страхование взносы за себя ИП уплачивают в добровольном порядке.

Учет страховых платежей:

• При применении объекта «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов.
• При объекте «доходы» страховые платежи вычитают из суммы налога, который должны заплатить. Налог можно уменьшить на половину, не более. Если у ИП нет работников, он уменьшает налог по УСН на фиксированные взносы за себя без этого ограничения.

Уплата налога и представление декларации

Авансовые платежи по УСН рассчитываются и уплачиваются ежеквартально по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. А декларация представляется только по итогам года.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Условия применения АУСН

АУСН действует в экспериментальном режиме с 1 июля 2022 года только в четырех регионах: Татарстане, Москве, Московской и Калужской областях.

Применять спецрежим вправе ИП и организации при соблюдении условий:

• численность работников — не более 5 человек;
• выручка — до 60 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
• отсутствие филиалов и обособленных подразделений;
• доля участия других организаций по общему правилу — не более 25%;
• счет открыт в банке из специального списка.

Не могут применять АУСН:

• некоммерческие организации;
• организации, ведущие специфическую деятельность (унитарные предприятия, частные агентства занятости, ломбарды и пр.);
• организации и ИП, которые работают по посредническим или агентским договорам, договорам поручения, комиссии.

Плательщики АУСН обязаны зарплатные и другие выплаты физическим лицам делать только в безналичном порядке. Есть и другие отдельные ограничения по применению АУСН. 

АУСН вводится с 1 июля 2022 года, но применять ее действующие организации и ИП смогут только с 1 января 2023 года. Для этого до начала года нужно уведомить налоговую инспекцию.

А вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП могут перейти на АУСН в 2022 году с даты постановки на налоговый учет. Им следует подать уведомление о переходе на этот спецрежим не позднее 30 дней с момента регистрации.

Преимущества, которые дает АУСН

Самое важное преимущество — это освобождение от уплаты страховых взносов. По ним установлен нулевой тариф. ИП не нужно платить фиксированные страховые взносы за себя. Размер взносов на травматизм фиксированный — всего 2 040 руб. в год. Эта сумма ежегодно индексируется.

В остальном освобождение от налогов, как и при УСН. Организации и ИП на АУСН, хотя и продолжают оставаться налоговыми агентами по НДФЛ, могут не заниматься удержанием и перечислением этого налога. Эту функцию они вправе передать уполномоченным банкам.

Объект налогообложения. Ставки налога

Как и УСН, новый спецрежим предусматривает два объекта налогообложения на выбор:

• «доходы» — ставка 8%;
• «доходы минус расходы» — ставка 20%.

При выборе объекта «доходы минус расходы» независимо от результата деятельности в обязательном порядке нужно заплатить не менее 3% от дохода — минимальный налог. Налогоплательщик вправе учесть убытки прошлых налоговых периодов.

Порядок расчета уплаты налога

Налоговый период в этой системе — месяц: если по УСН налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то здесь по каждому месяцу отдельно.

Налог определяется не налогоплательщиком, а налоговым органом, поэтому и декларация не представляется. Для расчета налоговой базы налоговики получают сведения из различных источников:

1. По расчетам наличными или банковскими картами. Когда плательщик АУСН использует при продаже товаров, работ, услуг онлайн-кассы, то все данные, в том числе при расчете наличными, автоматически попадают налоговикам и используются для учета доходов.
2. По безналичным расчетам. Все сведения о доходах и расходах налогоплательщика в налоговую инспекцию передает уполномоченный банк.

Он делит доходы на те, которые нужно облагать налогом, и те, которые не включаются в налоговую базу. Также и с расходами: банк выделит расходы, которые нужно учитывать при расчете налога, и те, которые не должны уменьшать налоговую базу. Перед тем как отправить сведения в ФНС, банк согласует их с плательщиком АУСН.

1. По расчетам, которые произведены без использования ККТ или банковского счета. Это касается безвозмездного получения материальных ценностей, проведения взаимозачетов, осуществления бартерных операций. Сведения о таких расчетах через личный кабинет направляет сам налогоплательщик.

Получив информацию, налоговая инспекция самостоятельно производит расчеты налога за отчетный месяц. До 15-го числа следующего месяца налогоплательщику через личный кабинет приходит извещение о налоговой базе, убытках, рассчитанной сумме налога.

Остается только уплатить рассчитанную сумму налога в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Особенности и условия применения ПСН

ПСН могут применять только ИП и только по определенным видам деятельности. Их достаточно много, но все же они не охватывают все сферы предпринимательства. Конкретные виды деятельности, подпадающие под патент, устанавливают региональные власти.

ПСН имеет две особенности, отличающие ее от других спецрежимов:

• На патент можно перевести не всю деятельность, а только отдельные виды. По остальным видам деятельности можно применять как основную систему налогообложения (ОСНО), так и УСН.
• Сумма налога, то есть стоимость патента, не зависит от фактически полученного ИП дохода. На его размер влияет только вид деятельности, которым занимается ИП, и количество физических показателей по нему, например количество работников, транспортных средств, площадь торговой точки.

Чтобы применять ПСН, необходимо выполнить условия:

• численность работников ИП — не больше 15 человек,
• доходы — не больше 60 млн руб. в год.

Налоги, которые заменяет ПСН

Патент заменяет НДФЛ и НДС. Налог на имущество за недвижимость, используемую в предпринимательской деятельности, нужно платить только, если налог рассчитывается по кадастровой стоимости. Это касается административно-деловых, торговых центров и пр.

Освобождение от уплаты указанных налогов распространяется только на деятельность, подпадающую под патент. По остальной части деятельности, на которую патент не получен, налоги уплачиваются согласно применяемому режиму налогообложения.

У ИП остаются обязанности:

• Уплачивать страховые взносы за себя и работников. На эти суммы уменьшается плата за патент.
• Выполнять функции налогового агента прежде всего по НДФЛ: при выплате дохода работникам и другим физлицам ИП обязан удерживать НДФЛ, перечислять его в бюджет и представлять отчетность.

Стоимость патента

Стоимость патента — эта сумма налога, которую нужно заплатить. Она рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода, количества характеризующих его физических показателей и ставки налога. Сумма потенциально возможного к получению дохода в каждом регионе своя, а ставка налога единая — 6%.

Пример. ИП хочет получить годовой патент на перевозки грузов автомобильным транспортом. У него 2 грузовых автомобиля.

Региональным законом определен потенциально возможный доход на один автомобиль в размере 150 тыс. руб. в год. Поскольку у ИП два автомобиля, то для него потенциальный годовой доход составит 300 тыс. руб. Умножая его на ставку налога 6%, получим стоимость патента в год — 18 тыс. руб., то есть 1,5 тыс. руб. в месяц.

Рассчитать стоимость патента можно с помощью калькулятора на сайте ФНС России.

Эту величину можно уменьшить на страховые взносы, которые ИП уплачивает за себя и за работников, но не более чем на половину.  Если у ИП нет работников, то он может уменьшить стоимость патента на всю сумму уплаченных фиксированных страховых взносов без ограничений.

Так, в 2022 году базовые фиксированные страховые взносы составляют: в ПФР — 34 445 руб. и в ФОМС — 8 766 руб., всего 43 211 руб.

В нашем примере ИП без работников сможет уменьшить годовую сумму до нуля, так как сумма уплаченных страховых взносов (43 211 руб.) больше стоимости патента (18 000 руб.).

Для вновь зарегистрированных ИП по определенным видам деятельности в регионе могут вводиться налоговые каникулы — нулевая стоимость патента в первые два года.

Скачайте нашу шпаргалку с основными показателями по каждому из описанных режимов налогообложения. Она поможет вам сделать правильный выбор.

Получение и оплата патента

Патент можно получить на период от 1 до 12 месяцев включительно. Важно, чтобы все эти месяцы приходились на один календарный год.

Срок подачи заявления на ПСН — не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения.

Уплата стоимости патента производится так: 

1. Если ИП получает патент на срок до 6 месяцев, то оплачивает его стоимость одной суммой в течение срока действия патента.
2. Если патент получен на срок от 6 до12 месяцев, ИП делает два платежа:

• 1/3 стоимости — в течение 90 календарных дней с начала действия патента;
• 2/3 стоимости — в оставшийся срок действия.

Декларации по ПСН представлять не нужно, но нужно вести учет доходов. При совмещении ПСН с другими видами деятельности, облагаемыми по ОСНО или УСН, придется вести раздельный учет доходов и расходов.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Условия применения НПД

Главная особенность НПД в том, что его могут применять не только ИП, но и обычные физические лица, не прошедшие регистрацию в качестве предпринимателя, — «самозанятые».

Нельзя применять налог на профдоход, если физическое лицо, в том числе ИП:

• получило в текущем году доходы, превышающие 2,4 млн руб.;
• занимается торговлей, перепродажей товаров, кроме личных вещей;
• реализует подакцизные и маркированные товары;
• нанимает работников и заключает с ними трудовые договоры;
• ведет посредническую деятельность.

ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с ОСНО.

Преимущества НПД

Доходы, полученные в рамках этого спецрежима, не облагаются НДФЛ.

• ИП платят НДС только при импорте товаров. 

При применении этого спецрежима необязательно платить страховые взносы. Можно платить страховые взносы в Пенсионный фонд в добровольном порядке, чтобы заработать пенсионный страховой стаж. Это касается всех плательщиков НПД, в том числе физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП.

Также ИП могут добровольно застраховаться в Фонде социального страхования, чтобы получать выплаты на случай нетрудоспособности или в связи с материнством.

За ИП сохраняется обязанность исполнения функций налогового агента. Следовательно, если предприниматель производит какие-либо выплаты физическим лицам, например по гражданско-правовым договорам, то он должен будет удерживать НДФЛ, перечислять его в бюджет и представлять отчетность.

Объект налогообложения. Ставки и расчет налога

Объект налогообложения — «доходы». Ряд доходов не учитывается при расчете НПД, в том числе:

• выплаты от работодателя по трудовому договору;
• доходы от продажи недвижимости, транспорта;
• доходы от сдачи в аренду нежилого помещения;
• выплаты, полученные по гражданско-правовым договорам, если заказчик — действующий или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад.

С этих доходов физлицо в общем порядке должно уплатить НДФЛ.

При исчислении налога применяются две ставки:

• 4% — при реализации физическим лицам;
• 6% — при реализации ИП и юридическим лицам.

За все время применения НПД сумму налога можно уменьшить на вычет, размер которого не может быть больше 10 000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога. При ставке 4% вычет равен 1% от дохода, при 6% — 2% от дохода.

Порядок применения НПД

Чтобы начать применение НПД, нужно падать заявление в ФНС. Это можно сделать через специальное мобильное приложение «Мой налог» или личный кабинет налогоплательщика.

В дальнейшем все расчеты с покупателями или заказчиками ведутся через приложение «Мой налог», и сведения об этих расчетах передаются в ФНС. То есть налоговая обладает информацией о всех операциях, а значит, и о доходах, полученных налогоплательщиком. На основании этих данных ФНС ежемесячно рассчитывает сумму налога и до 12-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, через приложение направляет уведомление с суммой и реквизитами для уплаты.

Налогоплательщик может и сам сформировать справку о состоянии расчетов и доходах по НПД через приложение «Мой налог».

Налог уплачивается до 25-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.

Декларация по НПД не представляется.

Кроме указанных специальных налоговых режимов, организации и ИП могут применять еще один — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). О нем мы подробно рассказали в отдельной статье.

Скачайте наш чек-лист с основными показателями по каждому из описанных режимов налогообложения. Он поможет вам сделать правильный выбор.

Специальные налоговые режимы — особые системы налогообложения, предусмотренные НК РФ. ПСН и ЕСХН предназначены для определенных видов деятельности. УСН и АУСН зависят от объема доходов. Сравним их особенности применительно к 2022 году.

Что такое спецрежимы

Зарегистрировавшись в ФНС в качестве ООО или ИП, налогоплательщик по умолчанию применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Данная система имеет самую высокую налоговую нагрузку и большой список отчетности. Небольшим бизнесам с определенными видами деятельности разрешено применять специальные режимы, которые снижают налоговую нагрузку на малый бизнес и предусматривают меньший объем отчетности.

Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения:

• Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.
• Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.
• Каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.
• В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам.

Какие режимы относятся к специальным

В перечне специальных налоговых режимов в 2022 году произошли изменения: с 01.07.2022 вступает в силу новые режим налогообложения — АУСН (автоматизированная упрощенная система налогообложения).

Итак спецрежимы в РФ это:

• для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
• упрощенная (УСН);
• соглашений о разделе продукции (СРП);
• патентная (ПСН);
• автоматизированная упрощенная (АУСН).

ВНИМАНИЕ! АУСН вступила в силу с 01.07.2022 и действует пока только в 4 регионах: Москва, Московская область, Калужская область, республика Татарстан. Подробнее о новой системе налогообложения мы писали в материале.

Несмотря на то что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая.

Характеристики и условия применения специальных режимов разные. Поэтому при выборе следует учесть ряд условий: для каких видов деятельности предназначен режим, от каких налогов освобождает по сравнению с общей системой налогообложения, какие ограничения установлены для перехода и применения, сколько раз в год нужно сдавать отчетность и т.п.. Как индивидуальному предпринимателю оценить все эти факторы и правильно выбрать спецрежим, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к правовой системе,  получите временный демо-доступ бесплатно.

Общие черты специальных режимов налогообложения

Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:

• К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ПСН, АУСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.
• Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН, АУСН доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП.

ВНИМАНИЕ! Чиновники планируют разрешить применять ПСН и малому бизнесу, включенному в реестр МСП. Кроме того в законопроекте рассматривается возможность увеличения суммы доходов и числа сотрудников. Подробности см. в этом материале.

Подробнее об условиях применения ПСН рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

• Объекту применения. ЕСХН, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН и АУСН — при большинстве (за некоторыми исключениями).
• Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, АУСН и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.
• Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН, УСН и АУСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ПСН. 

Подробнее о возможности совмещения режимов читайте в статье «Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?».

ВАЖНО! Стоит отметить еще один налоговый режим — налог на профессиональный доход (НПД). Он может применяться физлицами и ИП. У него есть ограничения по видам деятельности и по размеру доходов (до 2,4 млн. рублей в год). Совмещать этот режим нельзя ни с одним другим режимом, а также нельзя принимать на работу персонал. Важная особенность — при его применении ИП не должен уплачивать страховые взносы за себя.

Принципиальные особенности спецрежимов

Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в таблице 1.

Скачать таблицу индивидуальных характеристик

Отличия налогообложения при спецрежимах

Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:

• Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, АУСН, СРП. При этом для УСН и АУСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и «доходы» с основной ставкой 6%.
• Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ПСН.

Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в таблице 2.

Скачать таблицу наборов показателей

Итоги

В РФ действует 6 спецрежимов. Все они имеют своей целью снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков и уменьшение количества отчетности.

Патентная система налогообложения

Неплохой выбор для ИП, у которого есть работники. Однако их средняя численность не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК).

Налог надо платить с вмененного дохода по ставке 6 процентов. Его размер установят власти региона.

Уплата налога – это покупка патента на конкретный вид деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК). Поэтому налоговую декларацию подавать не нужно.

По доходам от этой деятельности не надо платить НДФЛ, НДС и налог на имущество, если только оно не облагается по кадастровой стоимости. А вот страховые взносы платить придется (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432 НК).

Чтобы получить патент, нужно подать заявление в инспекцию, выбрать виды деятельности, и срок действия.

Срок действия – от одного до двенадцати месяцев. Поэтому и сроки уплаты налога будут разные (п. 2 ст. 346.51 НК).

Если срок патента меньше 6 месяцев, надо заплатить всю сумму налога до окончания этого срока.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

• в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней от начала действия патента;

• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если доходы от деятельности на патенте превысят с начала года 60 000 000 рублей, от ПСН придется отказаться (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

Вести учет доходов надо кассовым методом (п. 1, 2 ст. 346.53 НК). Используйте Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, (утв. приложением № 3 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Недостатки. Проблема в том, что сумма налога зависит не от реального дохода, а от вмененного. А его величину будут определять региональные власти по своему усмотрению.

Налог на профессиональный доход

Если у вас маленькое хозяйство, и нет наемных работников, лучший вариант – НПД (письмо Минфина от 15.10.2019 № 03-11-11/78911). НПД введён не НК, а Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. НПД заменяет НДФЛ. Не обязательно даже становиться ИП. Налоговой декларации нет.

Однако при этом доход за год не должен быть выше 2,4 млн руб. (подп. 8 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Его нужно считать с начала года кассовым методом.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки:

• 4 процента – для доходов, полученных от реализации физлицам;

• 6 процентов – для доходов, полученных от реализации ИП и компаниям.

Уплата налога – не позднее 28-го числа следующего месяца.

Переход на НПД, уход с НПД, общение с налоговой инспекцией, и даже уплату налога можно вести через программу «Мой налог». Программу нужно установить на электронный гаджет. С ее помощью, при желании, можно выбрать банк, который будет заниматься уплатой НПД и контактами с налоговиками.

Программа сформирует чек, который следует передать покупателю – в электронном или бумажном виде. Поэтому плательщики НПД не применяют ККМ. Они имеют право на налоговый вычет. Не более 10 000 руб. Причем это вычет не из налоговой базы, а прямо из налога.

Вычет можно использовать только один раз на все то время, когда будете применять НПД. Вычет следует рассчитывать нарастающим итогом. Если применяете налоговую ставку в размере 4 процента, то вычет равен одному проценту от налоговой базы.

Пенсионные взносы можно платить добровольно.

Недостатки. Серьезно ограничен круг тех видов деятельности, которыми можно заниматься (п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). И работать нужно исключительно самому, без работников.

Упрощенная система налогообложения

Эта система универсальна, поэтому наиболее популярна среди малого и среднего бизнеса.

УСН избавит от налога на прибыль и НДС. Налог на имущество придется платить только по кадастровым объектам. Остальные налоги и взносы рассчитываете и платите как все, включая подачу расчетов и деклараций.

Для исчисления единого налога будет выбор из двух налоговых баз: «доходы» и «доходы минус расходы» (ст. 346.20 НК).

В первом случае не учитываете никакие расходы, поэтому налоговая ставка – 6 процентов. Во втором случае расходы можно учесть. Правда, их перечень строго ограничен (п. 2 ст. 346.17 НК). Зато и налоговая ставка – 15 процентов.

Доходы и расходы считаются кассовым методом. Для этого понадобится Книга учета доходов и расходов на УСН (приложение № 1 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Но даже если по итогам года получится убыток, придется заплатить минимальный налог. Он считается как 1 процент от суммы доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК). Если сумма единого налога будет меньше минимального, то тоже придется заплатить минимальный налог.

В течение года нужно перечислять авансовые платежи – по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Срок – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Сам налог следует заплатить:

• компаниям – не позднее 28 марта следующего года;

• ИП – не позднее 28 апреля следующего года.

Автоматизированная упрощенная налоговая система

Система для очень маленьких компаний и ИП, которые не хотят возиться с отчетностью.

В компании – не более 5 работников. Размер дохода – не более 60 млн руб. Размер основных средств – не более 150 млн руб.

Счет должен быть открыт в банке из перечня ФНС. При этом налог удерживает и перечисляет в бюджет уполномоченный банк. Налог надо платить ежемесячно. При этом можно уполномочить банк перечислять его автоматически.

Сочетать с другими налоговыми режимами нельзя. Есть также ограничения по договорам и операциям.

Взамен предлагают нулевой тариф по взносам и всего 2 040 руб. в год взносов на травматизм.

Ставки налога жестче, чем при обычной упрощенке. При системе «доходы» – 8 процентов. При системе «доходы минус расходы» – 20 процентов.

Минимальный налог в этой системе также остался. Но уже в размере 3 процента от доходов.

Ведут учет доходов, расходов надо в личном кабинете налогоплательщика.

Недостатки. Система доступна пока только в Москве и области, Калужской области и Татарстане. Действует в экспериментальном режиме на основании Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН избавит от налога на прибыль и налога на имущество, которое используете именно в сельскохозяйственной деятельности. Все остальные налоги и взносы нужно платить в общем порядке.

Налог нужно рассчитывать с разницы между доходами и расходами по ставке 6 процентов. Перечень расходов также ограничен (п. 2 ст. 346.5 НК).

Доходы и расходы нужно считать кассовым методом. Однако при этом организации обязаны вести бухгалтерский учет (п. 8 ст. 346.5 НК). ИП же могут использовать книгу учета (приложение 1 к приказу Минфина от 11.12.2006 № 169н).

За полугодие нужно заплатить аванс по единому налогу – не позднее 28 календарных дней со дня его окончания, а за год – сам налог, не позднее 28 марта следующего года.

Недостатки. Уже из названия понятно, что система доступна только в сельском хозяйстве (п. 2 ст. 346.1 НК).

Доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства, (включая первичную переработку из сырья собственного производства), а также от услуг растениеводства и животноводства, должна быть не менее 70 процентов от общего дохода (подп. 1 п. 5 ст. 346.2 НК).

Кроме того, придется платить НДС.

Обо всем, что меняется в законах для бухгалтера в 2023 году, сможете спросить экспертов «Клерк.Премиум». Самая крутая подписка для бухгалтера – сможете получить ответы на все свои вопросы, заказывать нашим экспертам статьи и смотреть вебинары в любое время. Подпишитесь, пока скидка!

Чтобы получить освобождение, нужно соблюдать особые правила. Доход не должен превысить 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК).

Отправим материал Вам на почту

Специальные налоговые режимы