Проблемы составления сводной отчетности
«Практическая бухгалтерия», 2007, N 8
Собственников группы компаний, как правило, не интересует информация о результатах работы каждой отдельно взятой компании или подразделения, их больше интересуют показатели деятельности группы как единого экономического субъекта. О проблемах составления сводной отчетности, их решении, расхождениях в методиках российских и международных стандартов читайте в статье.
Несколько лет назад понятие «сводная отчетность» вызывало ассоциации с крупными холдинговыми компаниями, которые имели возможность создавать дочерние и зависимые общества с целью диверсификации направлений деятельности, а также налоговой оптимизации. Однако в настоящее время в связи с нарастающим объемом сделок M&A (слияния и поглощения) все чаще и чаще появляются новые и расширяются существующие группы компаний.
Сегодня составление сводной отчетности по группе компаний на территории Российской Федерации носит добровольный характер (за исключением банковской сферы). Регулирование критериев отнесения обществ к дочерним или зависимым, а также методики консолидации отчетности в России осуществляется посредством Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112.
Сводный бухгалтерский баланс
В первую очередь специалист, проводящий консолидацию сводной отчетности, должен убедиться в единстве основных положений учетной политики, применяемой компаниями группы. Далее необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между компаниями группы. По внутригрупповой дебиторской и кредиторской задолженности, а также задолженности по кредитам и займам желательно получить акты-сверки.
На следующем этапе необходимо провести построчное суммирование показателей отчетности компаний, входящих в группу, с исключением результатов от внутригрупповых операций.
Далее рассчитываются два показателя, которые не встречаются в отчетности отдельных компаний. Во-первых, это деловая репутация. Для расчета данного показателя необходимо определить разницу между суммой финансовых вложений в дочернее общество и номинальной стоимостью купленного пакета акций (п. 3.7 Методических рекомендаций). При этом сумму финансовых вложений можно определить из оборотно-сальдовой ведомости в разрезе контрагентов дочерней компании, а номинальная стоимость акций равна доле уставного капитала дочерней компании, принадлежащей головной. На практике возможны три варианта:
- сумма финансовых вложений превосходит номинальную стоимость акций.
Тогда сумма деловой репутации отражается в сводном балансе отдельной строкой в составе нематериальных активов;
- сумма финансовых вложений меньше номинальной стоимости акций.
Тогда сумма деловой репутации отражается отдельной строкой между разд. III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства»;
- сумма финансовых вложений соответствует номинальной стоимости приобретенного пакета акций.
В этом случае показатель деловой репутации не выделяется.
Второй показатель — доля меньшинства. Показатель доли меньшинства отражает часть капитала дочернего общества, принадлежащую миноритарным акционерам. Данный показатель в сводном балансе показывается отдельной строкой между разд. III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства». В случае покупки компании, имеющей существенные накопленные убытки, показатель доли меньшинства может принимать отрицательные значения.
При внутригрупповой реализации товаров или иных активов возможна ситуация, когда на отчетную дату у компании-покупателя имеется не реализованный на сторону остаток. Тогда на сумму прибыли, заложенной в данные товары компанией-продавцом, корректируются величина соответствующих активов и нераспределенной прибыли группы.
Трудности составления
На практике возможны трудности с порядком отражения выбытия дочерних обществ из состава группы. Данные трудности обусловлены отсутствием описания механизма выбытия в соответствующих нормативных актах. В подобных случаях лучше руководствоваться принципами формирования консолидированной отчетности, установленными в IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». В соответствии с данными нормативными актами доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты приобретения и за период до даты, на которую материнская организация перестает контролировать эту дочернюю организацию. То есть в анализируемой ситуации элиминированию подлежит только внутренний оборот между компаниями за период с даты приобретения до даты реализации.
В бухгалтерском балансе стоимость выбывающих чистых активов в связи с продажей (прекращением деятельности) одной из компаний необходимо отразить отдельной строкой. Фактически в сводной отчетности при реализации долей участия в состав расходов будет списана балансовая стоимость чистых активов (в том числе деловой репутации) продаваемой компании, пропорциональная величине продаваемой доли участия в уставном капитале. Сумма дохода при этом будет признана равной величине полученных денежных средств или иного возмещения по данной операции.
При составлении отчетности возможны трудности при расчете доли меньшинства дочерних обществ, включенных в состав группы на основании наличия договора доверительного управления или иных способов влияния. В Методических рекомендациях порядок расчета доли меньшинства в такой ситуации не определен. Здесь также лучше всего руководствоваться принципами МСФО. IAS 27 регламентирует расчет доли меньшинства на основе текущего владения долями без учета иных механизмов влияния.
В отдельных случаях возможна ситуация, когда компания группы приобретает у сторонней организации по договору цессии права на требование задолженности у другой компании, также входящей в группу. Тогда в отчетности компании-должника будет стоять сумма фактической задолженности, а в отчетности компании-цессионария данная задолженность будет отражаться по фактической стоимости приобретения (как правило, меньшей, чем сумма задолженности). Соответственно, до момента погашения задолженности на разницу необходимо корректировать нераспределенную прибыль группы.
Сводный отчет о прибылях и убытках
На первом этапе составления сводного отчета о прибылях и убытках аналогично методике составления сводного баланса производится построчное суммирование показателей отчетности материнской компании и дочерних обществ. Затем из полученного результата необходимо исключить следующие суммы:
- выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
- дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам;
- проценты, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам;
- любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке 165, а доходы и расходы — за минусом доли меньшинства. По аналогии со сводным балансом показатель доли меньшинства может принимать отрицательные значения.
Сводный бухгалтерский баланс и сводный отчет о прибылях и убытках согласуются посредством показателя нераспределенной прибыли. При этом сверку взаиморасчетов по данным формам удобно проводить при помощи таблицы.
Таблица 1. Сверка взаиморасчетов
-------T------T-----------------------------------------T---------
N п/п ¦ Форма¦ Наименование показателя ¦Значение
-------+------+-----------------------------------------+---------
1 ¦ф. N 2¦Сумма чистой прибыли по компаниям группы ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
1.1 ¦ф. N 2¦Сумма корректировок, повлиявших на ¦
¦ ¦финансовый результат ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
1.2 ¦ф. N 2¦Итого чистая прибыль, в т.ч.: ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
1.2.1 ¦ф. N 2¦Чистая прибыль по сводной отчетности ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
1.2.2 ¦ф. N 2¦Доля меньшинства ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
2 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль на начало ¦
¦ ¦отчетного периода, в т.ч.: ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
2.1 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль группы ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
2.2 ¦ф. N 1¦Доля меньшинства в нераспределенной ¦
¦ ¦прибыли (накопленном убытке) ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль вошедших/ ¦
¦ ¦выбывших в отчетном периоде компаний ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3.1 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль компаний, ¦
¦ ¦вошедших в состав группы в I квартале ¦
¦ ¦2007 г. (по состоянию на начало периода),¦
¦ ¦в т.ч.: ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3.1.1 ¦ф. N 1¦ОАО "____________" ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3.2 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль компаний, ¦
¦ ¦вошедших в состав группы во II квартале ¦
¦ ¦2007 г. (по состоянию на конец периода), ¦
¦ ¦в т.ч.: ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3.2.2 ¦ф. N 1¦ООО "____________" ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3.2.3 ¦ф. N 1¦ОАО "____________" ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3.3 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль компаний, ¦
¦ ¦выбывших из состава группы во II квартале¦
¦ ¦2007 г. (по состоянию на начало периода),¦
¦ ¦в т.ч.: ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
3.3.1 ¦ф. N 1¦ООО "____________" ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
4 ¦ф. N 2¦Чистая прибыль (по отчету о прибылях и ¦
¦ ¦убытках) ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
5 ¦ ¦Прочие расходы из прибыли ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
6 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль на конец ¦
¦ ¦отчетного периода, в т.ч.: ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
6.1 ¦ф. N 1¦Нераспределенная прибыль группы ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
6.2 ¦ф. N 1¦Доля меньшинства в нераспределенной ¦
¦ ¦прибыли (накопленном убытке) ¦
-------+------+-----------------------------------------+---------
При наличии у материнской компании зависимых обществ в сводном отчете о прибылях и убытках перед строкой «Прибыль до налогообложения» появляется строка «Капитализированный доход», отражающая долю материнской компании в прибылях/убытках зависимого общества.
При проведении сделки по объединению бизнеса в середине года, при отсутствии ярко выраженной сезонности показатели отчета о прибылях и убытках в сводную отчетность рекомендуется включать на пропорционально-временной основе.
Консолидированная отчетность в соответствии с требованиями МСФО
В силу разработки Методических рекомендаций с использованием подхода МСФО 3, 27, 28 порядок составления сводной отчетности по российским стандартам идентичен методике, раскрываемой в МСФО. Но вместе с тем имеет место ряд существенных отличий, на которые стоит обратить внимание.
Таблица 2. Отличия составления сводной отчетности по российским стандартам и МСФО
--------------------T--------------------T------------------------
Показатель ¦ РСБУ ¦ МСФО
--------------------+--------------------+------------------------
Гудвилл по ¦Не рассчитывается ¦Рассчитывается
зависимым компаниям¦ ¦
--------------------+--------------------+------------------------
Гудвилл ¦Разница между суммой¦Разница между суммой
¦финансовых вложений ¦финансовых вложений в
¦в дочернее общество ¦дочернее или зависимое
¦и номинальной ¦общество и долей в
¦стоимостью ¦стоимости чистых
¦купленного пакета ¦активов, принадлежащих
¦акций ¦головной компании
--------------------+--------------------+------------------------
Амортизация ¦Амортизируется ¦Не амортизируется.
гудвилла ¦аналогично ¦Проходит регулярную
¦нематериальным ¦проверку на обесценение
¦активам ¦
--------------------+--------------------+------------------------
Отрицательный ¦Отражается в балансе¦Проверяется на
гудвилл ¦ ¦достоверность.
¦ ¦При подтверждении
¦ ¦отрицательного значения
¦ ¦списывается на доходы
¦ ¦периода
--------------------+--------------------+------------------------
Курсовые разницы, ¦Относятся на ¦Относятся на
возникающие при ¦добавочный капитал ¦специальный резерв
пересчете ¦ ¦в составе собственного
финансовой ¦ ¦капитала
отчетности ¦ ¦
зарубежных единиц ¦ ¦
--------------------+--------------------+------------------------
Доля меньшинства в ¦Исключается из всех ¦Исключается из строки
отчете о прибылях и¦строк ¦"Чистая прибыль"
убытках ¦ ¦
--------------------+--------------------+------------------------
Включение обществ, ¦Происходит ¦Происходит в отчетном
вошедших в состав ¦в периоде, следующем¦периоде на
группы в отчетном ¦за отчетным ¦пропорционально-
периоде ¦ ¦временной основе
--------------------+--------------------+------------------------
Корректировка на ¦Производится ¦Производится в
сумму ¦у компании-продавца ¦порядке, установленном
нереализованной ¦ ¦учетной политикой
прибыли ¦ ¦
--------------------+--------------------+------------------------
Переоценка ¦Производится в ¦Производится
приобретенных ¦добровольном порядке¦в обязательном порядке
активов и ¦ ¦
признанных в связи ¦ ¦
с объединением ¦ ¦
бизнеса ¦ ¦
обязательств ¦ ¦
--------------------+--------------------+------------------------
Представление ¦1 324 356,56 руб. ¦RUR 1 324 356,56
числовых значений ¦ ¦
--------------------+--------------------+------------------------
В.Медведев
Консультант отдела
финансового консалтинга
ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.
Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.
Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн
Попробовать
Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):
- кредитные организации;
- страховые организации (кроме ОМС);
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
- управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
- клиринговые организации;
- ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
- АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
- прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.
Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.
Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.
Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):
- отчет о финансовом положении (баланс);
- отчет о прибыли или убытке;
- отчет об изменении собственного капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.
Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).
Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).
Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.
Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год.
Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.
Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.
Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.
Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.
Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:
- Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
- Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
- Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.
Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):
- вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
- из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
- все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.
При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.
Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28.
Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.
Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.
Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.
| Годовая отчетность | Промежуточная отчетность | |
|---|---|---|
| Срок сдачи |
120 дней после окончания отчетного года |
60 дней после окончания отчетного периода |
| Получатели |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации. Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов). |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях |
Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.
Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.
Узнать больше
Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.
ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.
Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:
- выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
- автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
- консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
- быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
- автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
- индивидуальный календарь отчетности и платежей;
- отслеживание статуса отчета в реальном времени;
- автоматические платежи на основе деклараций и требований;
- бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.
Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».
Тип составляемой бухгалтерской отчетности зависит от целевого назначения, временного диапазона. Суть отчетных документов – комплексное отражение текущего имущественного положения компании, финансовых успехов или проблем. Обязательства по оформлению и подаче в контролирующие органы отчетов регламентируются законодательно, предприятия не уполномочены самостоятельно решать, за какой период заполнять отчетные формы, куда и когда их сдавать. На базе систематизированных в отчетах данных можно осуществлять диагностику угроз финансовой стабильности, выявлять резервы увеличения рентабельности.
Каков порядок формирования консолидированной отчетности?
Что такое сводная бухгалтерская отчетность
Сводная отчетность – это комплекс отчетной документации, отражающей деятельность нескольких организаций, связанных между собой. Ее составление характерно для крупных компаний, имеющих дочерние структуры. Данные оформляются в отчетных формах на ежегодной основе. Документация, подписанная руководством головной фирмы, должна быть передана в налоговый орган.
Сводная отчетность носит собирательный характер. В ней обобщаются сведения головной структуры и всех филиалов, дочерних подразделений. Бухгалтерия головного офиса систематизирует данные из документов по всем отделам, суммирует значения идентичных показателей и итоговые цифры заносит в сводный отчет.
Как раскрыть консолидированную финансовую отчетность?
Сводный тип отчетной документации необходим в ситуации, когда:
- организация является материнской по отношению к другой структуре, имеет значительное количество акций в акционерном обществе, которые дают ей право голоса;
- у материнской структуры есть возможность влиять на принимаемые связанными фирмами решения.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Критерии взаимосвязанности организаций – наличие единой системы контроля перемещения активов, существование зависимости одной структуры от решений и действий материнского предприятия, без одобрения которого невозможно осуществление ряда операций.
Назначение и состав сводной отчетности
Сводная отчетность может составляться чаще, чем раз в год, если это необходимо внутренним пользователям. Причиной оформления промежуточных отчетных документов может быть желание инвесторов проанализировать результаты финансовой деятельности компании, увидеть ее перспективы развития. Решение о заполнении отчета не за год, а за меньший интервал, может основываться на распоряжении руководства. Это возможно в ситуациях, когда рассматривается вопрос об изменении тактической или стратегической программы развития предприятия.
Как формируется учетная политика организацией, раскрывающей составленную в соответствии с МСФО консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу?
ВАЖНО!
Данные сводной отчетности нельзя применять для выведения налогооблагаемой базы и анализа эффективности работы системы налоговой безопасности.
В целях налогообложения данные из сводных отчетов не могут применяться по ряду причин:
- значения показателей представлены в обобщенном виде, что не позволяет выделить объективный размер налоговой базы и может привести к ее занижению;
- фактическое местонахождение дочерних структур не всегда совпадает с местом регистрации материнской организации;
- применяемые ставки по региональным налогам в организациях внутри группы могут различаться;
- объединение компаний не является устойчивым образованием в долгосрочной перспективе.
Сводная бухгалтерская отчетность состоит из стандартных отчетных форм, которые содержат в себе обобщенные арифметические показатели. В комплект отчетной документации входят баланс, отчет о финансовых результатах и дополнительные бланки с пояснениями.
Порядок и особенности составления
Сводная отчетность готовится головной структурой. Для этого материнская компания систематизирует данные о результатах своей деятельности и суммирует их с показателями дочерних или других связанных организаций. Оформление отчетной документации осуществляется в несколько этапов:
- сверка по совместным операциям между дочерними подразделениями;
- внутреннее согласование и урегулирование долговых обязательств между участниками группы;
- подготовка отчетных данных дочерними структурами;
- сбор сведений материнской компанией – конечные сроки для представления информации устанавливаются администрацией предприятия, которое несет ответственность за составление сводных отчетов;
- проверка головной организацией всех полученных сведений;
- валютные ценности переводятся в рублевый эквивалент по курсу на отчетную дату, установленному ЦБ РФ;
- группировка статей отчетности и выведение их итоговых значений;
- корректировка полученных итоговых сумм на денежное выражение проведенных операций внутри группы.
В сводной отчетности не должны быть отражены данные по взаиморасчетам между связанными компаниями. Исключению подлежит весь объем кредиторской и дебиторской задолженности, которая числится по результатам взаимодействия организаций внутри группы. Норма распространяется на долги со сроком исполнения менее 12 месяцев и с периодом погашения свыше 1 года. Не должны отражаться в своде дивидендные платежи и величина финансовых вложений в структурные единицы объединения. Вычесть из сформированного финансового результата надо и суммы прибыли или убытка, которые были получены от взаимодействия между участниками группы.
СПРАВОЧНО! Необходимым условием для составления сводного типа отчетности выступает наличие четкой вертикали в системе управления группой взаимосвязанных организаций.
Сведения, внесенные в отчетные формы, должны отвечать ряду обязательных требований:
- Полнота. Этот критерий оценки отчетности проявляется в исчерпываемом раскрытии в статьях отчетных бланков информации об активах и пассивах группы компаний, объеме полученных доходов и размере понесенных издержек.
- Единство учетной политики. Под этим требованием подразумевается соблюдение единого подхода к определению методологии оценки имущественных активов, обязательств и доходных поступлений у всех связанных сторон внутри группы.
- Материнская компания и зависимые от нее структуры систематизируют данные о результатах деятельности за одинаковые интервалы времени и по состоянию на одну дату.
- В отчетных формах дочерних организаций и материнского образования все данные выражены в одной валюте и одинаковых единицах измерения.
Методика систематизации данных для внесения в отчетность зависит от формы зависимости организаций внутри группы от материнской компании. Если речь идет о дочерних обществах, то предполагается наличие полного контроля со стороны головного предприятия. В этом случае данные отчета формируются через суммирование значений по одноименным показателям.
Зависимым обществом считается организация, в деятельности которой частично участвует материнская компания. При заполнении отчетных форм используется метод объединения доли показателей, которые оговариваются внутренним соглашением группы. Обязательно должны учитываться сведения об изменениях в сумме и структуре капитала. При совместной форме влияния применяют методику пропорционального консолидирования отчетности.
Порядок составления и подачи в контролирующие органы сводной отчетности идентичен условиям оформления стандартных форм отчетной документации. Рекомендации по сведению итоговых данных и их отражению в унифицированных документах приведены в ПБУ 4/99.
ЗАПОМНИТЕ! Срок сдачи сводной бухгалтерской отчетности идентичен предельным датам представления стандартных отчетных форм другими категориями субъектов предпринимательской деятельности.
Пограничная дата для передачи контролирующим органам сводной отчетности наступает после истечения 120-дневного периода с момента завершения отчетного года. Если указанный срок нарушается, руководство компании будет оштрафовано. Размер материального наказания для руководителя фирмы регламентирован ст. 15.6 КоАП. Величина штрафа равна сумме 300-500 рублей.
При анализе данных сводной отчетности необходимо ориентироваться не только на обобщенные показатели, но и на структурный анализ. Его суть заключается в выведении ряда финансовых коэффициентов отдельно для материнской организации и для каждого предприятия внутри группы. Дополнительно определяется удельный вес активов и обязательств, финансовых результатов компаний в общем значении показателей из сводных отчетов.
Консолидированная отчетность организации: для чего нужна?
Консолидированная отчетность — это единая финансовая отчетность группы компаний. Правила работы с ней регламентированы международными стандартами. Расскажем, что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна.
«Секрет» большой компании
Бизнес может состоять из группы компаний, каждая из которых является отдельным юридическим лицом и ведет самостоятельную деятельность, но все они подчиняются единому центру. При этом компании могут находиться в разных регионах страны или за рубежом. Такие группы компаний называют холдингами.
Холдинг – это структура коммерческих организаций, включающая в себя материнскую компанию и ряд более мелких дочерних компаний, которые она контролирует. При этом каждая из компаний, входящих в холдинг, самостоятельно формирует и представляет в государственные органы финансовую и бухгалтерскую отчетность.
У такой организации бизнеса есть свои преимущества. Например,создание холдинга позволяет:
-
Централизовать капитал – в зависимости от ситуации на рынке, его можно перенаправлять в разные сферы предпринимательской деятельности.
-
Привлекать квалифицированных работников производственного, управленческого и научного сектора.
-
Осуществлять согласованную с акционерами кредитную и инвестиционную политику.
-
Снизить предпринимательские риски – в рамках холдинга можно расширить ассортимент продукции и производств, что обеспечит специализацию отдельных видов деятельности и повысит конкурентоспособность.
-
Повысить эффективность налогового и финансового планирования.
-
Делиться техническим опытом и научно-исследовательскими разработками.
Но у холдингов есть и отрицательные стороны. Большинство из них зависят от вида производств и могут возникнуть в процессе предпринимательской деятельности, в частности:
-
Между дочерними компаниями не возникает конкуренции, что может спровоцировать снижение экономической эффективности холдинга в целом.
-
Сложный алгоритм принятия решений и документооборот.
-
Бюрократизация управленческого аппарата.
-
Владелец и все акционеры должны иметь большой опыт, чтобы не допустить банкротства.
Управлять холдингом сложнее, чем одной небольшой компанией. Поэтому для контроля за его деятельностью нужна особая отчетность и программное обеспечение.
Единое целое
Для получения единой информации о финансовом состоянии группы компаний нужно собрать воедино данные бухгалтерской отчетности всех компаний, входящих в холдинг. Консолидированную отчетность составляют отдельно от бухгалтерских отчетов. Ее не предоставляют в налоговые или иные органы.
Консолидированная отчетность позволяет понять и проанализировать, в каком финансовом положении находится группа компаний как единая бизнес-единица. При этом такая отчетность должна соответствовать международным стандартам. Ее предоставляют заинтересованным пользователям, чтобы привлечь их внимание и завоевать доверие.
Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние компании предварительно готовят собственную финансовую отчетность, которая:
-
должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей;
-
сформирована в рамках единой учетной политики.
В РФ составление и представление консолидированной финансовой отчетности регулируется законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Данный закон не распространяется на организации бюджетной сферы (п. 6 закона № 208-ФЗ) и не применяется к консолидированной (сводной) бюджетной отчетности, консолидированной в соответствии с бюджетным законодательством (п. 7 закона № 208-ФЗ).
Используйте возможности модулей «Табула» и «Консолидатор» ФинОфис для автоматизации консолидированной отчетности и сможете:
-
Настроить любые формы консолидированной отчетности.
-
Хранить нескольких вариантов отчетов.
-
Проводить план-фактный анализ.
-
Формировать произвольные отчеты.
-
Рассчитывать финансовые показатели.
-
Объединять данных в разрезе организаций, ЦФО, проектов и т. д.
Состав отчетности
Согласно п. 1 ст. 3 закона № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):
-
отчет о финансовом положении (баланс);
-
отчет о прибылях или убытках;
-
отчет об изменении собственного капитала;
-
отчет о движении денежных средств;
-
примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.
В соответствии со ст. 2 п. 1 закона № 208-ФЗ такую отчетность обязаны составлять:
-
кредитные учреждения;
-
клиринговые компании;
-
НПФ;
-
организации, торгующие ценными бумагами;
-
страховые организации (кроме медицинской сферы);
-
управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, в том числе паевых;
-
другие группы компаний, список которых определяет законодательство.
Процедура консолидации финансовых отчетовсостоит из: подготовки отчетности каждой отдельной компанией группы, проведения корректировок и составления самой консолидированной отчетности. Такая процедура достаточно трудоемкая и требует специальных навыков от бухгалтеров и финансистов.
Автоматизация консолидированной отчетности с помощью модулей «Табула» и «Консолидатор» обеспечит:
-
снижение трудоемкости;
-
соблюдение сроков сдачи;
-
контроль исполнения финансовых планов;
-
свод и анализ отчетов группы компаний.
Консолидированную отчетность можно использовать и в управленческих целях для мониторинга финансового состояния группы компаний.
Когда сдавать
Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Сроки сдачи консолидированной отчетности указаны в п. 7 ст. 4 закона № 208-ФЗ.
|
Консолидированная отчетность |
||
|
Годовая |
Промежуточная |
|
|
Срок сдачи |
120 дней после окончания отчетного года |
60 дней после окончания отчетного периода |
|
Получатели |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации. Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов). |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами. Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях |
Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.
Консолидированная отчетность — это совокупность данных о деятельности группы компаний. Из материала вы узнаете о нормативных документах, разъясняющих, что это — консолидированная отчетность.
Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:
- финансовое положение и изменения в нем;
- финансовые результаты деятельности.
Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.
Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).
Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).
Кто именно должен формировать консолидированную отчетность, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:
- составлению;
- представлению;
- публикации.
Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:
- При составлении КФО применяются международные стандарты.
- КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
- КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
- Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
- Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
- КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
Формирование информации для составления консолидированной финансовой отчетности в 2020 г. и за 2020 г. происходит в условиях, определяющихся такими факторами, как распространение новой коронавирусной инфекции (далее — пандемия), меры, принимаемые по противодействию ее распространению, сложная экономическая ситуация, меры, принимаемые государством по поддержке экономики.
Какие важные нюансы в этой связи нужно учитывать при консолидации, смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности
Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:
- Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
- МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
- ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
- Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).
Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:
- МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
- МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
- МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
- МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).
Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:
- объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
- связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
- ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
- другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.
О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:
- «МСФО № 3 Объединения бизнеса — особенности применения»;
- «МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
Как составить консолидированную отчетность
Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).
При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:
- определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
- определение долей участников группы;
- расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
- расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
- отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
- иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.
Процедура и основные правила консолидации детально описаны в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе беплатно и переходите в материал.
О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».
Итоги
Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.
1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.
2. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской (финансовой) отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
(в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 111-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Международных стандартов финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 111-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Отчетным периодом для годовой консолидированной финансовой отчетности (отчетным годом) является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
(часть 4 введена Федеральным законом от 18.07.2017 N 164-ФЗ)
5. Учредительными документами организаций, не являющихся организациями, указанными в пунктах 1 — 7 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, и (или) головными организациями банковских холдингов, могут быть установлены иные даты начала и окончания отчетного года при условии, что его продолжительность равна продолжительности календарного года. Настоящее положение не применяется, если другими федеральными законами предусмотрено, что отчетным периодом для годовой консолидированной финансовой отчетности организации является календарный год и (или) консолидированная финансовая отчетность входит в состав годового отчета организации.
(часть 5 введена Федеральным законом от 18.07.2017 N 164-ФЗ)
6. Первым отчетным годом для годовой консолидированной финансовой отчетности организации является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если учредительными документами организации установлена иная дата окончания отчетного года, первым отчетным годом для годовой консолидированной финансовой отчетности такой организации является период с даты ее государственной регистрации по дату окончания отчетного года, установленную учредительными документами организации, включительно. Организации, за исключением организаций, указанных в пунктах 1 — 5 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, и организаций, являющихся головными организациями банковских холдингов, вправе не составлять консолидированную финансовую отчетность за первый отчетный год, если продолжительность периода с даты их государственной регистрации по дату окончания отчетного года включительно менее 90 дней.
(часть 6 введена Федеральным законом от 18.07.2017 N 164-ФЗ)
7. Отчетным периодом для промежуточной консолидированной финансовой отчетности является период с даты начала отчетного года по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная консолидированная финансовая отчетность, включительно. Первым отчетным периодом для промежуточной консолидированной финансовой отчетности является период с даты государственной регистрации организации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная консолидированная финансовая отчетность, включительно.
(часть 7 введена Федеральным законом от 18.07.2017 N 164-ФЗ)
ВЫ СТУДЕНТ ММУ (Московский Международный Университет) и ОБУЧАЕТЕСЬ ДИСТАНЦИОННО?
На ЭТОМ сайте, Вы найдете ответы на вопросы тестов ММУ.
Регистрируйтесь, пополняйте баланс и без проблем сдавайте тесты ММУ.
ПРЕИМУЩЕСТВА ПОЛЬЗОВАНИЯ САЙТОМ ЗДЕСЬ
Как посмотреть ответ ИНСТРУКЦИЯ
У ВАС ДРУГОЙ ВУЗ, НЕ БЕДА…..
ПОСМОТРИТЕ ДРУГИЕ НАШИ САЙТЫ С ОТВЕТАМИ — СПИСОК
Если в списке нет Вашего вуза, вернитесь сюда и купите найденный Вами вопрос, иногда предметы полностью совпадают в разных вузах.
Составление сводной отчетности по группе компаний на территории Российской Федерации носит добровольный характер:
Выберите один ответ.
a. да
b. нет
c. за исключением банковской сферы
ОТВЕТ предоставляется за плату. Цена 4 руб. ВОЙТИ и ОПЛАТИТЬ
- ПРЕДМЕТ: Корпоративное управление (1/1)
-
КУПЛЕНО РАЗ: 186
/korporativnoe-upravlenie-1-1/14510-sostavlenie-svodnoj-otchetnosti-po-gruppe-kompanij-na-territorii-rossijskoj-federatsii-nosit-dobrovolnyj-kharakter