Минфин сообщил, какую фискальную нагрузку несут нефтедобывающие организации. В письме от 19.10.2018 № 03-06-08-01/75354 отмечается, что в настоящее время организации нефтяного комплекса наряду с общими налогами (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и т.д.) платят «нефтяные» платежи.
К ним относятся налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты.
По своему характеру нефтяные налоги являются фискальным инструментом изъятия природной и экономической ренты, величина этих налогов определяется уровнем мировых цен на нефть.
Вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты также выполняют функцию защиты внутреннего рынка от увеличения цен на моторные топлива, которое происходит вследствие роста цен на нефть на мировых рынках, а также функцию обеспечения рентабельного функционирования российских нефтеперерабатывающих заводов.
При этом если рассматривать фискальную нагрузку на нефтедобывающие компании в целом, то она составляет 80 – 85% в выручке при цене на нефть 60 — 70 долларов США за баррель.
Что такое НДПИ и кто его платит
В России практически все полезные ископаемые являются государственной собственностью, поэтому для их добычи компаниям нужно получить специальное разрешение, а также встать на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых. Как рассчитывается этот налог и какие публичные компании под него подпадают — в статье.
Налог на добычу ископаемых (НДПИ) является для ресурсодобывающих компаний большой статьей расходов, а для государственного бюджета — одним из ключевых механизмов его пополнения. НДПИ регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ.
- Какие ископаемые облагаются налогом
- Сколько составляет налог
- Особенности налогообложения нефти
- Какие еще налоги платят нефтедобытчики
- Особенности налогообложения газа и газового конденсата
- Какие компании сколько платят
- Последние изменения в НДПИ
Какие ископаемые облагаются налогом
Согласно Налоговому кодексу, к полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая содержится в фактически добытом или извлеченном из недр минеральном сырье. Кроме того, это может быть продукция, полученная при разработке месторождения в ходе переработки минерального сырья с применением технологий, соответствующих лицензии на пользование недрами и добычу ресурсов.
К ним относятся:
- нефть;
- природный газ;
- уголь;
- черные, цветные и редкоземельные металлы;
- горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье — кварциты, апатиты, сульфаты и др.;
- драгоценные камни;
- соль.
Исключения составляют общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, которые не числятся на государственном балансе запасов. Например, мел, песок или отдельные виды глины. Кроме того, налог не заставят платить индивидуальных предпринимателей, которые добыли ресурсы для собственных нужд, исследователей и реконструкторов, занимающихся научными изысканиями, а также тех предпринимателей, которые извлекли полезные ископаемые из своих отвалов или потерь при производстве, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению.
Сколько составляет налог
На добычу полезных ископаемых установлены следующие виды налоговых ставок по НДПИ:
- Специфические ставки. Применяются в отношении налоговой базы, которая определяется как количество добытого полезного ископаемого и рассчитывается в рублях за тонну. Они применяются по отношению к нефти, природному газу, газовому конденсату или углю.
- Адвалорные, или твердые, ставки. Применяются в отношении налоговой базы, которая определяется как стоимость добытого полезного ископаемого. Ставка рассчитывается в процентах и применяется по отношению к другим полезным ископаемым, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. То есть добытчики вычитают прямые и косвенные расходы и получают итоговую стоимость добычи.
Расчет стоимости добычи полезных ископаемых. Источник данных: nalog.ru
Особенности налогообложения нефти
К нефти применяется специфическая налоговая ставка, которая рассчитывается и устанавливается в рублях за одну тонну. При этом ставка налога умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), а потом уменьшается на величину показателя Дм, который характеризует специфику добычи нефти.
НДПИ на тонну нефти = Ценовой коэффициент (Кц) × Стандартная ставка НДПИ – Коэффициент особенности добычи (Дм)
Ценовой коэффициент (Кц) регулярно рассчитывает ФНС, исходя из среднего уровня цены Urals на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья и среднего значения курса доллара США к рублю за все дни налогового периода. В декабре 2022 года Кц составил 12,0567.
По итогам декабря 2022 года НДПИ сократился на 15,9% к ноябрю и составил 14 624 рубля. Средняя же ставка согласно плану бюджета в 2022 году должна была составить 18 219 рублей за тонну.
Однако по данным Коммерсанта, российские власти могут полностью отказаться от использования котировок Urals для расчета НДПИ и НДД на нефть и привязать их к цене нефти марки Brent с учетом дисконта и стоимости фрахта — платы за перевозку груза. Минфин может вынести решение уже в первом квартале 2023 года.
Какие еще налоги платят нефтедобытчики
Как правило, российские нефтяные компании платят НДПИ и экспортную пошлину. Но конкуренция на рынке растет, а добывать нефть становится сложнее. Поэтому появляются различные льготы и, как следствие, необходимость реформирования налогообложения отрасли.
Так, Минфин России предложил разделить налогообложение и ввел налог на дополнительный доход — НДД. Он привязан к конечному финансовому результату нефтяников, то есть они платят налог после того, как продали нефть. Его размер составляет 50%. Его ввели в 2019 году для определенных участков, а в 2022 году их список был расширен. Компания может перевести месторождение на НДД и после продолжить платить НДПИ, но его размер снижается в среднем на 40%. Рентабельность некоторых месторождений оказывается выше, если перевести их на режим НДД, чем если продолжать уплачивать НДПИ по полной ставке.
За десять месяцев 2022 года доходы федерального бюджета от НДД выросли почти в 1,7 раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. В январе — октябре этого года компании заплатили 1,68 трлн рублей налога.
Особенности налогообложения газа и газового конденсата
К расчету такого полезного ископаемого применяется адвалорная, или твердая, ставка. Она умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного или газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).
Налоговая ставка, установленная для газового конденсата, умножается также на корректирующий коэффициент Ккм. Подробно расчеты каждого коэффициента приводятся в статье 342.4 НК РФ. Сейчас базовая налоговая ставка на добычу газа составляет 35 рублей за 1000 куб. метров.
Так, совокупный уплаченный компаниями НДПИ на природный горючий газ в январе — марте 2022 года составил 183,6 млрд рублей. Помимо этого, 91,7 млрд рублей в январе — марте 2022 года составили поступления по НДПИ на газовый конденсат.
Также существуют особенности расчета НДПИ для других полезных ископаемых: угля, драгоценных металлов и тому подобного. Подробнее о них — в главе 26 НК РФ.
Какие компании сколько платят
НДПИ платят все российские сырьевые компании, которые добывают вышеуказанные ресурсы. Для нефтедобытчиков НДПИ является одной из самых больших статей расходов. К примеру, Роснефть в 2021 году заплатила 2,2 трлн рублей в виде налога на добычу полезных ископаемых. Если налог на прибыль составил 20%, то на НДПИ пришлось 25% от всей годовой выручки компании.
Для других отраслей НДПИ составляет меньшую долю от выручки. Так, в 2021 году:
- НОВАТЭК уплатил 83,2 млрд рублей — 7,2% от выручки;
- АЛРОСА уплатила 22,8 млрд — 7% от выручки;
- Полюс уплатил 18 млрд рублей — 5% от выручки;
- Норникель уплатил 45 млрд рублей — 3,5% от выручки.
Последние изменения в НДПИ
Повышение налогов в 2023 году стало необходимым для балансировки государственного бюджета, который по итогам 2022 года стал дефицитным на 2,9 трлн рублей вместо запланированного профицита в 1,4 трлн рублей.
С 1 января 2023 года был повышен НДПИ для нефте- и угледобывающих компаний — на период с 2023 по 2025 год для нефтяных и газовых компаний и на первые три месяца 2023 года для угольщиков. Ставка налога на прибыль для производителей СПГ в 2023–2025 годах выросла с 20 до 34%, из которых 17% отчисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный. Эта мера не затрагивает новые проекты — лишь те, которые экспортировали хотя бы одну партию СПГ в 2022 году.
Кроме того, НДПИ был повышен для некоторых компаний индивидуально. Так, в первом квартале 2023 года правительство увеличило налог для компании АЛРОСА на 19 млрд рублей. Также был повышен НДПИ для Газпрома, который в 2022 году уже заплатил в бюджет 1,2 трлн сверхналога. Теперь Минфин планирует ежемесячно с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года изымать дополнительные 50 млрд рублей с доходов компании.
Данный справочный и аналитический материал подготовлен компанией ООО «ГПБ Инвестиции» исключительно в информационных целях. Оценки, прогнозы в отношении финансовых инструментов, изменении их стоимости являются выражением мнения, сформированного в результате аналитических исследований сотрудников ООО «ГПБ Инвестиции», не являются и не могут толковаться в качестве гарантий или обещаний получения дохода от инвестирования в упомянутые финансовые инструменты. Не является рекламой ценных бумаг. Не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией и предложением финансовых инструментов. Несмотря на всю тщательность подготовки информационных материалов, ООО «ГПБ Инвестиции» не гарантирует и не несет ответственности за их точность, полноту и достоверность.
Читайте также
Общество с ограниченной ответственностью «Ньютон Инвестиции» осуществляет деятельность на
основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление
брокерской деятельности №045-14007-100000, выданной Банком России 25.01.2017, а также
лицензии на осуществление дилерской деятельности №045-14084-010000, лицензии на
осуществление деятельности по управлению ценными бумагами №045-14085-001000 и лицензии
на осуществление депозитарной деятельности №045-14086-000100, выданных Банком России
08.04.2020. ООО «Ньютон Инвестиции» не гарантирует доход, на который рассчитывает инвестор,
при условии использования предоставленной информации для принятия инвестиционных
решений. Представленная информация не является индивидуальной инвестиционной
рекомендацией. Во всех случаях решение о выборе финансового инструмента либо совершении
операции принимается инвестором самостоятельно. ООО «Ньютон Инвестиции» не несёт
ответственности за возможные убытки инвестора в случае совершения операций либо
инвестирования в финансовые инструменты, упомянутые в представленной информации.
С целью оптимизации работы нашего веб-сайта и его постоянного обновления ООО «Ньютон
Инвестиции» используют Cookies (куки-файлы), а также сервис Яндекс.Метрика для
статистического анализа данных о посещениях настоящего веб-сайта. Продолжая использовать
наш веб-сайт, вы соглашаетесь на использование куки-файлов, указанного сервиса и на
обработку своих персональных данных в соответствии с «Политикой конфиденциальности» в
отношении обработки персональных данных на сайте, а также с реализуемыми ООО «Ньютон
Инвестиции» требованиями к защите персональных данных обрабатываемых на нашем сайте.
Куки-файлы — это небольшие файлы, которые сохраняются на жестком диске вашего
устройства. Они облегчают навигацию и делают посещение сайта более удобным. Если вы не
хотите использовать куки-файлы, измените настройки браузера.
Условия обслуживания могут быть изменены брокером в одностороннем порядке в любое время в соответствии с условиями
регламента брокерского обслуживания. Клиент обязан самостоятельно обращаться на
сайт брокера
за сведениями об изменениях, произведенных в регламенте
брокерского обслуживания и несет все риски в полном объеме, связанные с неполучением или несвоевременным получением
сведений в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения указанной обязанности.
© 2023 Ньютон Инвестиции
НДПИ — это федеральный налог,который регулируется главой 26 НК РФ. Также в его правовую базу входит Закон РФ «О недрах». Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются добычей полезных ископаемых на основании лицензии.
Чтобы добывать полезные ископаемые, нужно получить лицензию на пользование участком недр. После этого налогоплательщики должны встать на учет в налоговую по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то постановка на учет производится по местонахождению организации.
Что попадает под НДПИ?
Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:
-
добытые из недр на территории РФ;
-
извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
-
добытые из недр за пределами РФ.
Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:
-
общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
-
минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
-
добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
-
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.
Какие есть налоговые ставки?
Есть два вида налоговых ставок НДПИ:
-
Адвалорные ставки – применяются в отношении стоимости добытого полезного ископаемого. Исчисляются в процентах.
-
Специфические ставки – применяются в отношении количества добытого полезного ископаемого. Исчисляются в рублях за тонну.
Сами ставки регулирует статья 342 НК РФ.
Но есть и приятные стороны. Налог предусматривает нулевую ставку. Она применяется при добыче:
-
полезных ископаемых в части нормативных потерь;
-
попутного газа;
-
полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых.;
-
подземных вод, извлеченных при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
-
минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;
-
подземных вод, используемых налогоплательщиком в сельскохозяйственных целях;
-
полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающих производств.
Что относится к налоговой базе?
Налоговой базой является:
-
количество добытых полезных ископаемых при добыче:
-
нефти
-
природного газа
-
газового конденсата
-
угля
-
многокомпонентных комплексных руд на территории Красноярского края;
-
-
стоимость добытых полезных ископаемых.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. То есть, если компания добывает мрамор и гранит, то для каждого рассчитывается своя налоговая база.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется:
-
исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;
-
исходя из цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
-
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Важно: последний способ оценки применяется в случае отсутствия реализации полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде.
Как рассчитать стоимость добытых ископаемых?
Здесь проще использовать специальные программы учета и калькуляторы. Сам механизм расчета выглядит так:
-
1. Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:
-
2. Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:
-
3. Выручка рассчитывается следующим образом:
Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного
Или
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого
Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке
Что еще нужно учитывать при определении расчетной стоимости добытых ископаемых? Прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы:
-
материальные расходы;
-
расходы на оплату труда;
-
расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;
-
суммы страховых взносов.
Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.
Косвенные расходы:
-
прочие материальные расходы;
-
расходы на ремонт основных средств;
-
расходы на освоение природных ресурсов;
-
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
-
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.
Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика. Сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых ископаемых за налоговый период.
Как рассчитать сумму налога?
Все просто:
Сумма НДПИ = Налоговая база х Налоговая ставка
Когда платить налог?
По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Какие есть особенности?
Для некоторых видов полезных ископаемых установлены особые правила расчета НДПИ. Все они закреплены в НК РФ.
-
Особенности налогообложения нефти — статья 342.5 НК РФ.
-
Особенности налогообложения газа — подпункты 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
-
Особенности налогообложения угля — статья 343.1 НК РФ.
-
Особенности налогообложения драгоценных металлов — статья 342.3 НК и Федеральный закон № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».
Что будет нового?
Президент РФ Владимир Путин поручил правительству подготовить предложения по корректировке расчетов НДПИ на уголь до 31 октября 2019 года.
Сейчас НДПИ на уголь платится с тонны добытого сырья по ставке 11 рублей для бурого угля, 47 рублей — для антрацита, 57 рублей— для коксующегося угля и 24 рубля— для всех прочих видов угля. Эти ставки ежеквартально корректируются на коэффициент-дефлятор.
Платежи НДПИ составляют незначительную долю затрат крупных угольных компаний. В законе о федеральном бюджете общие поступления от НДПИ на уголь ожидаются в размере лишь 6 млрд рублей за весь 2019 год.
Минэнерго уже предлагало снижать НДПИ на уголь. Такие идеи содержатся в опубликованном проекте программы развития угольной отрасли. Также власти предлагают уменьшить ставку налога для компаний, которые внедряют новые технологии добычи полезных ископаемых.
Сколько налогов «Газпром» заплатит в этом году в бюджет?
Благодаря изъятию в виде НДПИ – 1,248 трлн руб. «Газпром» стал крупнейшим российским налогоплательщиком, отодвинув традиционного лидера – «Роснефть» на второе место, и общая сумма налогов, уплаченных газовым гигантом по итогам прошлого года, превысит 5 трлн руб. При этом объем добычи газа по сравнению с прошлым годом сократился почти на 20%, а экспорт «просел» на 46% за счет снижения поставок газа в Европу.
Доля российского газа за 2022 год в Европе сократилась с 30-35% до 7,5%, а общий объем экспорта составил всего 64 млрд куб. м, вместо 174,3 млрд куб. м отправленных в страны ЕС в 2021 году.
В 2023 году объемы добычи компанией газа могут упасть еще на 8-10%, так как экспорт газа в Европу может сократиться еще почти вдвое, а основными импортерами трубопроводного газа будут Китай, Турция и страны СНГ, на которые будет приходиться около 70-75% всего российского экспорта газа.
Снижению добычи газа также будут способствовать высокие запасы газа в хранилищах «Газпрома», которые на начало года составили рекордные 72,7 млрд куб. м., при том, что за отопительный сезон прошлого года из хранилищ было потрачено всего 60,6 млрд куб. газа.
Поэтому в текущем году не следует ожидать высоких налоговых отчислений Газпрома от экспорта, снижение добычи приведет к сокращению размеров НДПИ к уплате, тем более что в виде дополнительного НДПИ «Газпром» в 2023 году заплатит всего 600 млрд руб. (хотя не исключено, что эта сумма может быть увеличена, если дефицит бюджета будет очень высоким).
Удастся ли в обозримой перспективе компании восстановить экспорт газа до уровня 2021 года? Если да, то когда и благодаря каким проектам?
Сейчас под угрозой находятся поставки газа европейским потребителям по украинскому трубопроводу, который сегодня загружен лишь на 8-10% от проектной мощности. Не работает трубопровод «Ямал-Европа», остановлены поставки газа по «Северному потоку», а «Турецкий потом» загружен чуть более чем наполовину.
Европейский рынок для России должен быть закрыт уже в 2027 году, однако пока у ЕС нет возможности полностью отказаться от российского трубопроводного газа, так как СПГ его заместить не способен, мощности газодобывающих компаний Норвегии и Великобритании весьма скромные. Аномально теплая зима позволила Евросоюзу сократить потребление газа на 15-17%, чему способствовала также приостановка газоемких производств удобрений, металлургической продукции. Но уже следующий год может быть другим, и Европа столкнется с колоссальным дефицитом газа, который кроме как у России, взять будет негде.
Но даже если Европе удастся обойтись без трубопроводного российского газа, то обезличить российский газ, смешивая его с газом из Азербайджана, Ирана и других стран, сможет газовый хаб в Турции, идею создания которого сегодня активно обсуждают.
Но в любом случае «Газпром», вероятно, будет продолжать наращивать экспорт СПГ в ЕС, что позволит получать дополнительные доходы от высоких цен, которые сохранятся в Европе, как минимум в следующие два года.
Утвердив рекордную инвестпрограмму на 2023 год на сумму 2,3 млрд руб., «Газпром» рассчитывает на увеличение экспорта трубопроводного газа в восточном направлении, в том числе за счет строительства нового трубопровода «Союз Восток» мощностью 50 млрд. куб. м, который может быть запущен в 2027-2028 гг.
Однако чтобы вернуть экспортные показатели на уровень 2021 года потребуется, как минимум, 5 лет.
Источник: Пресс-центр Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», издание «Ведомости»