Ресурсы контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

---

Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы; их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы — с результатами ее деятельности. Вышеуказанные элементы финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

• активы,
• обязательства,
• капитал,
• доходы,
• расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Пять составляющих финансовой отчетности, образуют основное бухгалтерское или балансовое равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства следующий:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Исходя из приведенных определений доходов и расходов основное бухгалтерское равенство может быть представлено в следующем виде:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции и изъятия владельцев. Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ + ИНВЕСТИЦИИ — ИЗЪЯТИЯ

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне.

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражения в финансовой отчетности.

Активы

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

·         использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

·         обменен на другие активы;

·         использован для погашения обязательства; или

·         распределен среди собственников компании.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Обязательства

Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

·         выплатой денежных средств;

·         передачей других активов;

·         предоставлением услуг;

·         заменой одного обязательства другим; или

·         переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Капитал

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Несмотря на определение капитала как остаточного, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

 

Доход

Доход — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Прочие доходы — иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.

Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Указанные доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Расходы

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.  К убыткам относятся, например, убытки возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Необходимо отметить, что в системе Международных стандартов финансовой отчетности стандарта по расходам в настоящее время нет.

Это объясняется, в том числе и тем, что содержания раздела «Принципы» сборника МСФО, где дается принципиальное определение расхода, достаточно, чтобы не возникало вопросов о принадлежности тех или иных расходов к той или иной категории. Кроме того, построение самой западной системы учета, предполагающей его разделение на подсистемы финансового и управленческого учета, также не делает для западного пользователя отчетности достаточно актуальной систему классификации всех возможных расходов организации.

В концепцию МСФО заложен ряд принципов, которые базируются на определенных допущениях. В свою очередь каждый из стандартов имеет установленную структуру. О том, что представляют собой эти элементы, а также какие стандарты действуют в настоящее время, читайте в этой статье.

Как уже упоминалось в первой статье настоящего цикла , Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

     ------------------------  

См.: Новая бухгалтерия. 2006. N 9, 10.

В предисловии (Preface to International Financial Reporting Standards) определяется порядок разработки и применения стандартов, а также устанавливаются цели и порядок деятельности Совета по МСФО. В контексте предисловия должны рассматриваться положения каждого отдельного стандарта.

Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) представляет собой совокупность принципов, положенных в основу всех стандартов и интерпретаций. Совет по МСФО руководствуется ими при разработке новых стандартов, а специалистам, составляющим отчетность и подтверждающим ее достоверность, принципы помогают правильно интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямо не раскрытые в МСФО.

В концепции МСФО определяются цели составления финансовой отчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), устанавливаются качественные характеристики, определяющие полезность финансовой отчетности, а также приводятся определения основных терминов.

Стандарты (International Finantional Reporting Standards, International Accounting Standards) устанавливают правила, определяющие порядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности. Напомним, что стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting Standards (сокращенно — IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г. правопреемником Комитета — Советом по международным стандартам финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).

В настоящее время действуют 31 стандарт IAS и 6 стандартов IFRS (см. табл. 1 на с. 23). Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.

Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа.

Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC — по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee).

В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в англоязычном варианте он стал называться International Financial Reporting Interpretations Comittee — IFRIC.

Русскоязычная аббревиатура интерпретаций — ПКИ — не изменялась, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC) (см. табл. 2 на с. 25).

КОНЦЕПЦИЯ МСФО. ПРИНЦИПЫ

Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной цели финансовой отчетности должны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она должна быть с учетом основополагающих допущений и ограничений.

Существуют четыре основные причины, определяющие необходимость существования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

1. Принципы помогают соблюдать последовательность при разработке стандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что увеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.

2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены принципами.

3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных стандартах и интерпретациях.

4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях:

допущение непрерывности деятельности. Согласно этому допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей деятельности;

допущение последовательности. На основании этого допущения компания в течение всей своей деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением случаев, когда внесение изменений обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;

допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности — группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;

допущение использования денежного измерителя. Обуславливает приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами, отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;

допущение периодичности. Предполагает формирование данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей экономической единицы по истечении определенных периодов времени — месяца, квартала, года.

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев — существенности и своевременности.

Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.

Своевременность информации означает, что вся информация, способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.

3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

• правдивое представление;
• преобладание сущности над юридической формой;
• нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат;
• осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;
• полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях.

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.

Основные элементы отчетности. Термины

                       |----------------------------------|
                       |Элементы финансовой отчетности    |
                       |----------------------------------|
                                        |    |
|---------------------------------------|    |----------------------------------------|
|характеризующие финансовое положение   |    |характеризующие результаты деятельности |
|---------------------------------------|    |----------------------------------------|
|---------------|    |------------------|    |-------------------------|  |------------|
|Отчет          |    |Бухгалтерский     |    |Отчет о прибылях         |  |Отчет       |
|об изменениях  |    |баланс:           |    |и убытках:               |  |о движении  |
|капитала       |    |активы            |    |доходы                   |  |денежных    |
|               |    |обязательства     |    |расходы                  |  |средств     |
|               |    |капитал           |    |                         |  |            |
|--------------------------------------------------------------------------------------|

Приведем определения основных терминов.

Активы — ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономических выгод в будущем.

Обязательства — существующая обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал — доля в активах после вычета из суммы активов компании всех ее обязательств.

Доходами признается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доходы включают как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и может называться по-разному: продажи, вознаграждения, проценты, роялти, дивиденды, арендная плата.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы включают убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании, такие, как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация.

СТАНДАРТЫ И ИНТЕРПРЕТАЦИИ

Каждый из стандартов имеет определенную структуру, включающую в большинстве случаев следующие элементы:

введение, в котором определяются области учета, на которые распространяется действие конкретного стандарта, его цели и задачи;

раскрытие основных понятий и их трактовку;

отдельные положения, раскрывающие индивидуальные особенности стандарта, т.е. описание методологических проблем и путей их решения;

требования к раскрытию информации, устанавливающие объем информации, который должен быть раскрыт непосредственно в финансовой отчетности и в примечаниях к ней;

дату вступления в силу, т.е. указание на период, с которого начинает действовать стандарт либо его отдельные положения.

НИЖЕ ПРИВЕДЕНЫ ПЕРЕЧЕНЬ ДЕЙСТВУЮЩИХ СТАНДАРТОВ И ИХ СУЩЕСТВУЮЩИЕ РОССИЙСКИЕ АНАЛОГИ (ТАБЛ. 1), А ТАКЖЕ ПЕРЕЧЕНЬ ДЕЙСТВУЮЩИХ ИНТЕРПРЕТАЦИЙ (ТАБЛ. 2).

ДЕЙСТВУЮЩИЕ МСФО И ИХ АНАЛОГИ В РОССИИ

Таблица 1

ИНТЕРПРЕТАЦИИ МСФО

Таблица 2

Департамент методологии, стандартизации и
управления качеством аудиторско-консалтинговой
фирмы «ЦБА»

Стандарты

• Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);
• Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statement) определены основы составления финансовой отчетности общего назначения для обеспечения сопоставимости:

Анализируя финансовую отчетность общего назначения, можно получить ответы на следующие вопросы:

1) Каковы финансовые перспективы компании?

2) Стоит ли инвестировать в нее средства?

3) Имеет ли компания все условия для того, чтобы выплачивать проценты по заемным средствам и вовремя погашать долги?

Три основные группы пользователей финансовой отчетности:

1) внутренние пользователи

2) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес в деятельности компании

3) внешние пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес в деятельности компании

Показатели, характеризующие финансовое состояние компании

Два главных показателя, характеризующие финансовое состояние компании:

1) Прибыльность (рентабельность) — способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания уставного или инвестиционного капитала;

2) Ликвидность — наличие достаточных платежных средств для оплаты в установленные сроки всех обязательств компании.

Управленческая отчетность разрабатывается самой компанией, носит конфиденциальный характер и предназначена для внутреннего использования и принятия экономических и управленческих решений менеджерами компаниии.

Международные стандарты выделяют два основополагающих допущения:

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

• доходы — gain on …, revenue
• расходы — expenses
• активы — assets
• обязательства — liabilities
• капитал — equity

Основное балансовое уравнение: Активы = Обязательства + Капитал

Активы

Активы — это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, т.е. права), контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает будущие экономические выгоды.

Патенты на изобретения, авторские права также являются активами, если:

• компания ожидает приток будущих экономических выгод от них;
• они подконтрольны ей.

Будущая экономическая выгода в активах — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Пассивы

Пассивы в компании представлены обязательствами и капиталом.

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании активов (ресурсов).

Кредиторская задолженность — задолженность данной компании другим внешним контрагентам (если не произведена предоплата или оплата при доставке).

Пример обязательств:

а) Получение банковского кридита ведет к возникновению обязательства вернуть его банку;

б) Компания приняла решение устранять неисправности в своей продукции, то суммы предполагаемых затрат на гарантийный ремонт в отношении уже проданной продукции являются обязательствами.

Текущие обязательства возникают, когда актив доставлен, т.е. в результате операций и других событий прошлых периодов.

Собственный капитал — доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Формула: Активы — Обязательства = Капитал

Прибыль

Мерой эффективности деятельности любой компании является ее прибыль. Элементы связанные с прибылью являются доходы и расходы.

Доходы (income) — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока (увеличения) активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка (revenue) — это доход, полученный в процессе обычной (уставной) деятельности компании. Примеры:

• выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• комиссионные вознаграждения посреднических компаний;
• арендная плата, проценты, роялти и др.

Прочие доходы (gains) — это экономические выгоды, полученные от:

МСФО определяют в качестве расходов убытки, состоящие из понесенных затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

КОНЦЕПЦИЯ КАПИТАЛА И ПОДДЕРЖАНИЕ КАПИТАЛА

По МСФО существует две концепции капитала:

1) финансовая концепция капитала (капитал — чистые активы или собственный капитал компании);

2) физическая концепция капитала (капитал — производственная мощность компании, например, выпуск n-единиц продукции в день).

Капитал — синоним чистых активов компании.

Два источника собственного капитала:

Прибыль — это остаточная величина, получаемая после вычета из дохода расходов, в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Концепция поддержания финансового капитала: Прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания физического капитала: Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение года.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И МСФО

Основные МСФО:

• МСФО 16 — основные средства;
• МСФО 38 — нематериальные активы;
• МСФО 40 — инвестиционная недвижимость;
• МСФО 32, 39 — финансовые активы, кроме учитываемых по долевому методу, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
• МСФО 27, 28 — инвестиции, учтенные по методу участия
• МСФО 41 — биологические активы;
• МСФО 12 — активы по отложенным налогам на прибыль.

Финансовый год — отчетный период продолжительностью 12 месяцев, причем он не всегда совпадает с календарным годом (как принято  в российском учете). Например, отчетный период, который начинается 1 февраля текущего года и заканчивается 31 января следующего года.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы:

Литература: Л.И. Воронина «Международные стандарты финансовой отчетности» учебное пособие, Москва, «МАГИСТР ИНФРА-М» 2011г.

ДРУГОЕ

CAPEX IFRS
PnL — Profits and Losses — прибыль и убытки
BS — Balance sheet — отчет о финансовом состоянии
CF- Cash Flow — анализ денежных потоков

Услуги ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ» в области составления финансовой отчетности по международным стандартам включают:

1. трансформацию российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО:

   • классификацию статей российской отчетности и отдельных хозяйственных операций, исходя из требований МСФО;

   • подготовку пробного баланса;

   • корректировку статей российской отчетности;

   • составление международной отчетности на базе российской отчетности и соответствующих корректировок;

2. ведение учета и составление отчетности в соответствии с МСФО;

3. аудит финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО;

4. консультирование по применению МСФО.

Для оказания услуг по аудиту отчетности привлекаются специалисты, обладающие квалификацией АССА. Профессиональную поддержку услуг по МСФО оказывают лучшие юристы, методологи, консультанты и аудиторы ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ».

МСФО В Мире

Международные стандарты финансовой отчетности (стандарты IFRS/IAS и интерпретации IFRIC/SIC, разработанные IASC и IASB) в последние годы получили признание во всем мире.

Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

Составление или трансформация отчетности по МСФО необходимы организациям, чьи ценные бумаги котируются на американских или европейских биржах и тем фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные юридические лица.

Отчетность по МСФО, позволяет лучше оценить экономическое состояние организации и принимать стратегические решения. Составленная нами отчетность на русском и английском языках используется для принятия решений потенциальными портфельными инвесторами, для представления иностранным акционерам, для привлечения кредитов.

МСФО В России

В настоящее время, в соответствии с программой Правительства РФ, происходит реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, осуществляемое в соответствии с требованиями рыночной экономики и положениями Международных стандартов финансовой отчетности. Компании финансового сектора нашей экономики, а также многие крупные российские компании, уже составляют отчетность по МСФО на регулярной основе.

Например, на основании принятого Федерального закона от 27.07.2010г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» следующие организации, начиная с 2012 года, обязаны, кроме отчетности, составленной по национальным российским стандартам, составлять отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности:

— кредитные организации;

— страховые организации;

— иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.Начало формы

Пользователи отчетности составленной в соответствии с МСФО.

Согласно принципам МСФО к пользователям отчетности относятся:

— инвесторы и потенциальные инвесторы, которых интересует уровень риска и рентабельности инвестиций, сможет ли компания выплачивать доход, а также влияние на стоимость акции;

— работники компании, для которых важными показателями являются стабильность и прибыльность работодателя, его способность обеспечить заработную плату, пенсию, возможность трудоустройства и карьерного роста;

— заимодавцы, для которых важна платежеспособность, а именно будут ли кредиты и проценты по ним выплачены в срок и насколько они обеспечены;

— поставщики и прочие торговые кредиторы, которых интересует, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;

— покупатели (клиенты), которых интересует информация о продолжительности деятельности компании, особенно при долгосрочных отношениях или зависимости от компании;

— правительство и его органы — распределение и использование ресурсов, а также деятельность компании для целей определения размера национального дохода и налоговой политики;

— общественность интересует, какой вклад в местную экономику вносит компания, включая предоставление рабочих мест, тенденции и последующие изменения в благосостоянии компании, а также диапазон ее деятельности.

Финансовая отчетность, подготовленная по стандартам МСФО, для большого круга пользователей является основой для принятия решений, поэтому она должна давать им достоверную и объективную информацию о финансовом положении.

Основные элементы финансовой отчетности составленной по МСФО

Концептуальные принципы определяют пять основных элементов финансовой отчетности:

1. Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем;

2. Обязательства — это текущая обязанность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

3. Доходы — это прирост экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящий к увеличению капитала, не связанного со взносами участников;

4. Расходы — это уменьшение экономических выгод в виде оттока активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанного с распределением между собственниками;

5. Капитал — это доля, которая остается в активах компании после погашения всех ее обязательств. Может быть у нас общие взгляды на жизнь и вы хотели бы у нас поработать?

Существует два основных критерия признания активов и обязательств:

1. Есть вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;

2. Есть возможность надежно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчетности.

Доходы признаются тогда, когда выполняются следующие критерии:

1. Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод , связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств;

2. Величина их может быть надежно определена.

Расходы признаются тогда, когда выполняются следующие критерии:

1. Существует вероятность оттока экономических выгод в будущем, связанного с уменьшением активов или увеличением обязательств;

2. Величина их может быть надежно оценена.

Состав финансовой отчетности составленной по МСФО

Финансовая отчетность включает:

— отчет о финансовом положении, отражает финансовое состояние компании на определенную дату, т.е. на конец отчетного периода, в отличие от всех других форм отчетности, которые характеризуют изменение положения компании в течение периода;

— отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (или отчет о совокупном доходе);

— отчет об изменениях в финансовом положении (например, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале);

— пояснительную записку (примечания и учетная политика) к финансовой отчетности.

Дополнительная информация (отчеты):

— основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты, включая изменения среды, в которой действует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействие (например, Отчет по вопросам охраны окружающей среды);

— инвестиционная политика компании, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

— источники финансирования компании, политика в отношении доли заемных средств и управления рисками;

— достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в отчете о финансовом положении, составленном согласно МСФО.Да, возможно Нет, спасибо

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.

Надлежащее применение МСФО с дополнительным раскрытием (при необходимости) фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что финансовая отчетность обеспечивает достоверное представление.

Достоверное представление требует:

— выбора и применения соответствующей учетной политики (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»);

— представления информации, включая учетную политику, таким образом, который обеспечивает уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;

— представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в МСФО недостаточны для того, чтобы позволить пользователям понять влияние конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании.

Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать компанию или прекратить операции, либо у него нет другой реальной альтернативы, кроме как сделать это.

Компании должны составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, на основе метода начисления. Согласно этому методу операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), а также регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Расходы признаются в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе на основе непосредственного сопоставления между статьями понесенных расходов и статьями заработанных доходов (концепция соотнесения). Однако применение концепции соотнесения не допускает признания в отчете о финансовом положении статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию:

— название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;

— указание на то, охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

— отчетную дату или период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности (например, для отчета о финансовом положении – по состоянию на 31 декабря 200х года, для отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 200х года);

— валюту представления;

— уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении содержит три основных компонента:

— активы, контролируемые компанией;

— обязательства, которые компания обязана погасить;

— капитал, представляющий права владельцев компании.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный перечень элементов, которые должны быть включены в отчет о финансовом положении:

— основные средства;

— инвестиционное имущество;

— нематериальные активы;

— финансовые активы;

— инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

— биологические активы;

— запасы;

— торговая и прочая дебиторская задолженность;

— денежные средства и их эквиваленты;

— итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

— торговая и прочая кредиторская задолженность;

— резервы;

— финансовые обязательства;

— обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

— отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

— обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

— неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и

— выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компании обязаны представлять все статьи доходов и расходов, возникших за период:

1. в едином отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; или

2. в двух отчетах:

— отчет, отражающий компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибыли и убытках),

— отчет, начинающийся с прибыли или убытка и отражающий компоненты прочего

совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

Если компания представляет единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, то прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах. Эти разделы представляются вместе, при этом раздел прибыли или убытка представляется первым, за которым сразу следует раздел прочего совокупного дохода.

Если компания представляет два отчета, то раздел прибыли или убытка представляется в отдельном отчете о прибыли или убытке. Он должен предшествовать отчету о совокупном доходе, который должен начинаться с раздела прибыли или убытка.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее:

— прибыль или убыток;

— итого прочий совокупный доход;

— совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода предприятие должно представлять следующие статьи как распределение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода за период:

— прибыль или убыток за период, относящийся к:

(i) неконтролирующей доле, и

(ii) владельцам материнского предприятия.

— совокупный доход за период, относящийся к:

(i) неконтролирующей доле, и

(ii) владельцам материнского предприятия.

Помимо статей, требуемых другими МСФО (IFRSs), раздел прибыли или убытка или отчет о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:

— выручка;

— прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости;

— затраты по финансированию;

— доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

— если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации (как определено в МСФО (IFRS) 9);

— расходы по налогам;

— итоговая сумма прекращенной деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).

Первое применение МСФО

Согласно МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» цель этого стандарта — обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) и его промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:

— является прозрачной для пользователей и сопоставимой со всеми другими представленными периодами;

— обеспечивает приемлемую отправную точку для бухгалтерского учета согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS); и

— затраты на подготовку которой не превышают выгод для пользователей.

Компания должна применять стандарт МСФО (IFRS) 1:

— в первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS); и

— в любой промежуточной финансовой отчетности, если таковая имеется, представляемой согласно МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS).

Первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS) является первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS). Финансовая отчетность по МСФО (IFRS) является первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS), если, например, предприятие:

— представляло финансовую отчетность за самый последний предшествующий период:

(i) согласно национальным требованиям, которые соответствуют Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) не во всех отношениях;

(ii) в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) во всех отношениях, кроме того факта, что финансовая отчетность не содержала четкого и безоговорочного заявления о том, что она соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

(iii) содержащую четкое и безоговорочное заявление о том, что она соответствует некоторым, но не всем МСФО (IFRS);

(iv) согласно национальным требованиям, не соответствующим Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) с использованием некоторых отдельных МСФО (IFRS) для учета статей, по которым не существовало национальных требований; или

(v) согласно национальным требованиям, с включением сверки некоторых сумм с суммами, определенными согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

— подготовило финансовую отчетность согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) только для внутреннего пользования, не сделав ее доступной собственникам предприятия или любым другим внешним пользователям;

— подготовило пакет отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) для целей консолидации без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, как определено в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; или

— не представляло финансовую отчетность за предыдущие периоды.

Стандарт МСФО (IFRS) 1 применяется, когда предприятие впервые применяет Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Он не применяется, если, например, предприятие:

— прекращает представление финансовой отчетности согласно национальным требованиям, если оно до этого представило наряду с такой отчетностью также и другой комплект финансовой отчетности, содержащий четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

— представляло финансовую отчетность за предыдущий год согласно национальным требованиям, и эта финансовая отчетность содержала четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS); или

— представляло финансовую отчетность за предыдущий год, в которой содержалось четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), даже если в отношении этой финансовой отчетности было составлено аудиторское заключение с оговоркой.

Компания, которая применяла МСФО (IFRS) в предшествующем отчетном периоде, но последний комплект годовой финансовой отчетности которой за предыдущий период не содержал четкого и безоговорочного заявления о соответствии МСФО (IFRS), должна либо применить МСФО (IFRS) 1, либо же применить МСФО (IFRS) ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», как если бы данная организация не допускала перерыва в применении МСФО (IFRS).

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» не применяется к изменениям в учетной политике, сделанной компанией, уже применяющим Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Такие изменения являются предметом:

— требований по изменениям в учетной политике, содержащимся в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»; и

— специальных требований переходного периода, содержащихся в других МСФО (IFRS).

Трансформация отчетности по МСФО

Трансформация отчетности по МСФО, это процедура формирования отчетности в соответствии с МСФО на основе данных отчетности, составленной по национальным стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам.

Трансформация необходима, например, перед консолидацией отчетности отдельных компаний группы в единую отчетность по МСФО.

Порядок проведения трансформации может быть следующий (законодательно метод и порядок проведения трансформации не закреплен):

— определение общих требований к отчетности, подлежащей составлению по МСФО;

— подготовка учетной политики по МСФО;

— определение статей в национальной отчетности, подлежащих корректировке;

— сбор и обработка необходимой информации;

— проведение корректировок;

— составление отчетности по МСФО;

— оформление примечаний к финансовой отчетности по МСФО.

Для осуществления трансформации необходимо, чтобы финансовая отчетность, составленная по национальным стандартам была полностью готова, соответствовала учетной политике компании и не противоречила национальному законодательству.

Основополагающим
документом является принципы подготовки
и представление ФО.

Эти принципы
представляют концептуальную основу,
фундамент для разработки стандартов
ФО. Эти принципы не являются стандартом,
но на этой основе разрабатываются новые
стандарты. Не одно из положений этих
принципов не имеет преимущества перед
каким либо из МСФО.

Основополагающие
допущения этих принципов:

1.Учет
по методу начисления, т.е. операции и
прочие события признаются по факту
начисления и относится в учетных записях
к периоду, по которому они относятся.
Данный
принцип даёт возможность получить
объективную информацию о будущих
обязательствах и будущих поступлениях
денежных средств, т.е. позволяет
прогнозировать будущие результаты
предприятия;

2.Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность.

Элементы фин. отчетности:

Активы
– это ресурсы, контролируемые компанией
в результате событий прошлых периодов,
от которых компания ожидает экономические
выгоды в будущем.

Согласно принципам,
актив – это ресурс, контролируемый
компанией. Этот контроль возник в
результате событий прошлых периодов и
от него ожидается получение экономической
выгоды.

Актив необязательно
материальный объект, это как право,
которое позволяет получить выгоду.

Обязательство
– это текущая задолженность компании,
возникшая в результате событий прошлых
периодов, урегулирование которой
приводит к оттоку из компании ресурсов,
содержащих экономическую выгоду.

Капитал
– это остающаяся доля в активах компании
после вычета всех ее обязательств
определяется как чистые активы.

Элементы, прямо
связанные с оценкой прибыли:

Доход
– это приращение экономических выгод
в течении учетного периода в форме
притока активов или уменьшения
обязательств, приводящих к увеличению
капитала, не связанному с вкладами
собственников.

Расходы
– это уменьшение экономических выгод
в течение отчетного периода, происходящие
в форме оттока активов или увеличения
обязательств, ведущих к уменьшению
капитала, которое не связано с его
распределением между собственниками.

9.Критерии признания объектов учета.

Признание—
это процесс включения в баланс или отчет
о прибылях и убытках объекта который:

-соответствует
определению одного из элементов

-отвечает
критериям признания

Критерии
признания:

1.существует
вероятность получения или оттока будущих
экономических выгод, связанных с
объектом, отвечающим определению
элемента.

2.объект
имеет стоимость или оценку, которая
может быть надежно измерена.

Оценка может
быть осуществлена по:

• первоначальной
  или исторической стоимости – это та
  стоимость, за которую объект был получен

• текущая стоимость
  – сумма, которую нужно уплатить за
  аналогичный объект сейчас

• справедливая
  стоимость – это стоимость между двумя
  независимыми субъектами, они должны
  быть осведомлены и у них должно быть
  желание совершить сделку

• реализуемая
  стоимость или цена погашения – это ∑,
  которая может быть получена в настоящее
  время

• приведенная или
  дисконтируемая стоимость

10.Финансовая отчетность общего назначения.

В
МСФО рассматривается отчетность общего
использования – эта отчетность
предназначена для пользователей, которые
не имеют возможности требовать отчетность,
определенного информационного характера.

Финансовая
отчетность, составленная в соответствии
с МСФО, позволяет структурированно
представить финансовое положение и
операции, осуществленные компанией за
отчетный период. Целями финансовой
отчетности являются:

представление
сведений о финансовом положении,
финансовых результатах компании и
движении денежных средств для широкого
круга пользователей с целью принятия
экономических решений;

представление
данных о результатах управления
ресурсами, доверенными руководству
компании.

На
основе показателей отчетности пользователи
имеют возможности прогнозировать
движение потоков денежных средств
организации или их эквивалентов в
будущем, а также распределение потоков
во времени.

Комплект
финансовой отчетности компании по МСФО
включает:

1.Отчет
о финансовом положении.

2.Отчет
о полной прибыли.

3.Отчет
об изменении капитала.

4.Отчет
о движении денежных средств.

5.
Примечание (пояснительная записка).

6.
отчет о финансовом положении с
ретроспективной корректировкой.

Соседние файлы в предмете Бухгалтерский учет

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

  02.10.201378.98 Кб28некоторые задачи по бух-учету.xlsx

• #
• #
• #
• #

В сегодняшней статье мы рассмотрим различие между нематериальными активами и расходами согласно требованиям МСФО, проиллюстрировав это различными примерами.

---

ЕЛЕНА ВАКАРЮК, АССА — автор статьи, член экспертного совета HOCK, преподаватель онлайн и очного курса ДипИФР (Рус). Также специализируется на корпоративных и открытых тренингах по МСФО, трансформации, консолидации, управленческому учету и аудиту. Елена имеет более чем 10-летний практический опыт работы в компании «Большой четверки» в области стратегического консалтинга и аудита отчетности, составленной в соответствии со стандартами МСФО/ОПБУ США. С 2008 года является действительным членом АССА, с 2009 года ведет активную преподавательскую деятельность.

---

Для начала давайте разберемся, что такое нематериальный актив, а для этого обратимся к определению актива, указанному в Концептуальных основах финансовой отчетности согласно международным стандартам и к определению нематериального актива, описанному в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»:

Активы — это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых, периодов, от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.

МСФО (IAS) 38 расширяет это определение для нематериальных активов, указав, что по-мимо вышеуказанных характеристик нематериальный актив является идентифицируемым, неденежным активом, без физической субстанции.

Подводя итог, каждый нематериальный актив имеет 3 основные характеристики:

• 1. Контролируется организацией
• 2. Не имеет физической субстанции
• 3. Является идентифицируемым.

Теперь давайте кратко разберем, что означает каждая характеристика нематериального актива.

1. Контролируется организацией

Если организация может получить будущие экономические выгоды от использования актива и в то же время, может запретить другим получать эти выгоды, тогда организация контролирует актив.

В большинстве случаев это означает, что у организации имеются законные права на актив, например, договор на приобретение лицензии. В случаях, если организация не может продемонстрировать достаточный контроль над активом, то, соответственно, не может его признать в финансовой отчетности. Типичным примером такой ситуации является квалифицированные сотрудники — человеческие ресурсы как правило не могут быть в достаточной степени контролируемы компаний, и соответственно не признаются в качестве нематериальных активов.

2. Не имеет физической субстанции

Если какой-то актив имеет физическую субстанцию, то он является материальным. Одна-ко есть небольшой нюанс. Иногда нематериальный актив может быть привязан к чему-то физическому, чтобы носить его или хранить. В этом случае актив по-прежнему является нематериальным, поскольку ценность связанного физического актива очень мала по срав-нению с ценностью нематериального актива.

3. Является идентифицируемым

Активы являются идентифицируемыми в одном из этих двух случаев:

• А) Является отделимым – то есть организация может его продать его, обменять или гипо-тетически совершить какое-либо другое действие.
• Б) Возникает в результате договорных или юридических прав. В этом случае актив не обязательно должен являться отделимым.

Итак, теперь мы разобрались с тем, что такое нематериальные активы, при этом всегда необходимо уделять внимание этим 3 характеристикам, чтобы ответить на вопрос, является ли тот или иной объект нематериальным активом или нет.

Можем ли мы капитализировать нематериальный актив?

Итак, если мы определились, что какой-то объект действительно является нематериаль-ным активом, то необходимо ответить еще два вопроса, чтобы определить, возможно ли признать этот нематериальный актив в отчетности:

1. Можете ли вы надежно измерить его стоимость?

Если вы не можете измерить стоимость, то вы не сможете капитализировать, даже если это нематериальный актив.

2. Существует ли высокая вероятность получения организацией экономических выгод, связанных с этим активом?

Будущие экономические выгоды могут быть либо увеличением доходов, либо сокращени-ем расходов. В любом случае, будущие экономические выгоды — это потенциал для увели-чения вашей прибыли.

Примеры нематериальных активов

Интернет-магазин

Предположим, у компании имеется интернет-магазин, который привлекает множество клиентов. Этот веб-сайт является нематериальным активом, потому что, компания кон-тролирует его, у него нет физической субстанции, и он идентифицируется (т. е. компания может его продать).

Возможно ли признать его в качестве актива? Да, он приносит будущие экономические выгоды, поэтому этот критерий выполняется.

Возможно ли надежно оценить его стоимость? Если он был разработан внешними силами третьих лиц, то да, это возможно. Если он был разработан внутренне, то хорошо, необходимо применять особые правила в МСФО (IAS) 38 для внутренне разработанных нематериальных активов, а также обра-титься к требованиям ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт» для определения капитализации.

Лицензии на программное обеспечение

Предположим, компания приобрела несколько компьютеров для своих сотрудников, а также купила необходимое количество лицензий для операционной системы для запуска компьютеров. Кроме того, были приобретены лицензии на использование специального программного обеспечения для бухгалтерского учета. В дополнение к стоимости покупки необходимо было уплатить годовую плату за обновление программного обеспечения. Программное обеспечение для бухгалтерского учета также может быть использовано без ежегодных сборов за обновление.

Таким образом, здесь имеется 3 объекта:

• 1) Операционная система Да, это нематериальный актив, поскольку он соответствует всем критериям. Однако операционная система является неотъемлемой частью компьютеров, поскольку компьютеры не могут работать без системы. Поэтому необходимо признать компьютеры вместе с операционной системой как основные средства, так как никаких отдельных нематериальных активов нет.
• 2) Лицензия на бухгалтерское программное обеспечение В этом случае необходимо признать лицензию в качестве нематериального актива, потому что бухгалтерское программное обеспечение НЕ является необходимым для запуска компьютера.
• 3) Ежегодные обновления

Ежегодные обновления не соответствуют определению нематериального актива, поскольку они не идентифицируются. Они относятся на расходы в составе прибыли или убытка и признаются по мере их возникновения.

Списки клиентов

Внутренне-созданные списки клиентов не соответствуют определению нематериального актива, так как у компаний нет контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от таких отношений с клиентами и невозможно надежно оценить себестоимость этих списком.

Приобретенные списки клиентов могут претендовать на признание, так как компания может надежно оценить его стоимость (она заплатила за это) и, компания действительно ожидает будущих экономических выгод (за счет увеличения продаж в результате нового списка потенциальных клиентов).

Рекламная кампания

Предположим, компания вложила огромные деньги в свою рекламную кампанию. Ее рекламное агентство сообщило вам, что эта кампания будет строить и укреплять ваш бренд и позиции на многие годы вперед.

Таким образом, с одной стороны есть обоснование для капитализации рекламной кампании, поскольку она приносит будущие экономические выгоды. Однако, рекламная кампания НЕ идентифицируется, так как ее невозможно отделить и, например, продать кому-то другому. Соответственно, необходимо признать расходы на рекламную кампанию в прибыли или убытке.

Квоты на вылов рыбы

Предположим, компания приобрела 100 передаваемых лицензий на рыбную ловлю, каждая из которых дает владельцу право выловить одну тонну рыбы в водах указанной юрисдикции. Компания владеет небольшим рыбным флотом, поэтому планирует использовать 40 лицензий для собственных нужд, а 60 лицензий продать, что является для компании обычной практикой.

В данном случае, все 100 лицензий являются нематериальными активами, так как удовлетворяют критериям нематериального актива. Однако лицензии, удерживаемые для продажи, не могут классифицироваться как нематериальные активы компании, так как они являются активами, удерживаемыми для продажи в ходе обычной деятельности.

Таким образом, 60 лицензий, используемы для собственных нужд, будут отражаться в качестве нематериальных активов, а 40 лицензий, удерживаемых для продажи, должны учитываться в качестве запасов компании.

Футбольная команда

Предположим, компания купила футбольную команду. Как правило, компания не может признавать контракты по найму сотрудников или какие-то другие расходы, связанные с сотрудниками, в качестве активов, так как компания не может в достаточной степени их контролировать.

Однако в данном случае ситуация отличается, так как контракты с футболистами юридически запрещают игрокам играть в других командах, то есть компания может продемонстрировать достаточный контроль и признать футбольную команду как свой нематериальный актив.

Итак, надеюсь, что в этой статье, мы немного разобрались с вопросом как отличить нематериальные активы от расходов компании.

---

Все блоги

---