В правилах заполнения счетов-фактур нет информации о том, как заполнить реквизиты счета-фактуры, если он выставляется в адрес обособленного подразделения. Ответы на возникающие в такой ситуации вопросы подробно рассмотрим в этой статье.
ИНН/КПП
Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, не определено, какой КПП должен быть указан в счете-фактуре, выставленном в адрес обособленного подразделения: головной организации или обособленного подразделения.
В этом случае в строке 6б «ИНН/КПП» Минфин РФ рекомендует указывать КПП обособленного подразделения (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671).
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Бланк счета-фактуры
Скачать
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Наименование покупателя
Покупателем товаров (работ, услуг), приобретаемых организацией для своих филиалов и других обособленных подразделений (или через них), является юридическое лицо, представляемое головной организацией. Поэтому счет-фактура оформляется на головную организацию, а в строке 6 «Покупатель» указываются ее реквизиты (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 15.05.2012 № 03-07-09/55, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 № 16-15/1099)9, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 по делу № А63-675/2008-С4-17).
Нюансы оформления счета-фактуры через обособленное подразделение подробно рассмотрены в КонсультантПлюс. Ознакомьтесь с экспертным мнением, получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе КонсультантПлюс.
Местонахождение покупателя
В строке 6а счета-фактуры нужно писать: «Адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица» (подп. «к» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).
До 01.10.2017 чиновники рекомендовали при оформлении счетов-фактур указывать в строке 6а «Адрес» адрес покупателя – юридического лица в лице головной организации (см. письма Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029).
Каких-либо официальных разъяснений о порядке указания адреса при выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения по новой форме в настоящий момент еще нет. Но анализируя в совокупности п. 3 ст. 55 ГК РФ и Правила заполнения счетов-фактур, можно предположить, что в рассматриваемой ситуации в строке 6а «Адрес» счета-фактуры нужно приводить адрес:
- обособленного подразделения, не являющимся представительством или филиалом нужно указывать адрес головной организации, внесенный в ЕГРЮЛ;
- филиала или представительства, указанного в ЕГРЮЛ.
О последствиях ошибки в указании адресных данных читайте в материале «Адрес в счете-фактуре: что не является ошибкой».
Наименование и адрес грузополучателя
Если грузополучателем товара является обособленное подразделение организации (например, филиал), в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются реквизиты этого подразделения (см. письма Минфина РФ от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 13.04.2012 № 03-07-09/35). Аналогичная точка зрения высказывалась чиновниками и ранее, в отношении счетов-фактур, выставленных по правилам постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (письма УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/028080, от 20.03.2008 № 19-11/026593, Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-09/36).
Образец заполнения счета-фактуры в адрес филиала вы можете скачать по ссылке ниже:
Скачать образец заполнения
Порядок заполнения счета-фактуры на услуги отличается. Ознакомиться с образцом заполнения счета-фактуры на приобретение услуг филиалом организации у ИП можно в материале, подготовленном экспертами КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите информацию.
Итоги
Выставляя счет-фактуру обособленному подразделению покупателя, укажите наименование и ИНН и головной организации, КПП, наименование и адрес грузополучателя – обособленного подразделения. Что касается адреса покупателя в строке 6а счета-фактуры, вы можете воспользоваться рекомендациями, приведенными в этой статье, или дождаться официальных разъяснений.
Читайте также статью «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».
Порядок оформления первичных документов при открытии обособленных подразделений
В договорах, первичных документах (актах, накладных) и счетах-фактурах в качестве покупателя необходимо указывать головную организацию
24.01.2020
Российский налоговый портал
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
ООО открыло обособленное подразделение (ОП). ОП не имеет расчетного счета и отдельного баланса. Договоры заключены от имени головной компании и подписаны генеральным директором. Все сотрудники числятся в ОП, кроме генерального директора, который числится в головной организации.
Как правильно должны быть оформлены реквизиты в первичных документах (универсальный передаточный документ (УПД), счет-фактура, форма ТОРГ-12, акты выполненных работ, акты приемки-передачи и т.д.), полученных от поставщиков и выданных покупателям? Чьи реквизиты — ОП или головной компании (КПП, адрес и т.д.) должны быть указаны в следующих случаях:
1) оптовые поставщики топлива доставляют топливо по адресу ОП;
2) ООО «Исполнитель» оказывает услуги ООО?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В договорах, первичных документах (актах, накладных) и счетах-фактурах в качестве покупателя (заказчика, плательщика, (поставщика (исполнителя услуги) — в случае, когда услуги оказывает ООО)) необходимо указывать головную организацию.
Если приобретаемые товары доставляются на склад обособленного подразделения, то в качестве грузополучателя в накладных и счетах-фактурах указывается обособленное подразделение и его адрес.
Обоснование вывода:
В гражданском законодательстве под обособленным подразделением юридического лица понимается подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица, которое осуществляет все его функции или их часть, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ (ст. 55 ГК РФ).
Для целей НК РФ под обособленным подразделением организации понимается также любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Обособленное подразделение не является юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ), в связи с чем не может выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданских правоотношений, в том числе быть стороной договора. Соответствующим статусом во всех случаях обладает создавшее его юридическое лицо.
В свою очередь, в целях применения положений Закона N 402-ФЗ под экономическим субъектом понимаются, в частности, российские коммерческие организации (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ), а не их обособленные подразделения.
Поэтому когда речь идет о заполнении первичных документов, счетов-фактур, исходят из того, что субъектом договорных отношений выступает юридическое лицо (а не директор или обособленное подразделение) и именно для юридического лица осуществляется поставка товаров, оказываются услуги, выполняются работы. То, что в рассматриваемой ситуации все сотрудники числятся в подразделении, кроме директора, не играет абсолютно никакой роли для порядка заполнения первичных документов.
И даже в том случае, когда отгрузка товара осуществляется непосредственно в обособленное подразделение, в качестве покупателя, плательщика указывается именно организация и ее реквизиты. Обособленное подразделение может быть указано только в качестве грузополучателя в тех первичных документах, которые сопровождают поставку товара.
Рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов первичных документов и счетов-фактур в ситуациях, указанных в вопросе.
1. ООО «Исполнитель» оказывает услуги ООО
Законодательством не установлены конкретные документы, требуемые для оформления оказания услуг. Как правило, в этом случае оформляется акт об оказании услуг.
Форма акта (далее — Акт) утверждается организацией-исполнителем самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом указанная форма должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
И даже в том случае, если услуги оказываются в адрес обособленного подразделения организации, никаких специальных требований к отражению в Акте информации о заказчике нормы Закона N 402-ФЗ не предъявляют.
Таким образом, в любом случае в Акте в качестве заказчика указывается наименование организации (т.е. ООО), исходя из того, что экономическим субъектом в целях бухгалтерского учета и стороной договора согласно ГК РФ является юридическое лицо.
Если услуги оказывались по адресу подразделения, то это можно указать только в качестве дополнительной информации (либо в табличной части Акта с наименованием услуги, либо в его заглавной части в качестве примечания).
Отметим также, что содержание оказанной услуги и ее измеритель в натуральном и денежном выражении должны соотноситься с условиями договора. То есть вид и стоимость услуги в акте не должны отличаться от того, что предусмотрено договором. Общая фраза «услуги оказаны, претензий нет» не позволяет раскрыть информацию о содержании совершенных операций (оказанных услуг), поэтому не может быть использована при составлении документа.
Счет-фактура или УПД в рассматриваемой ситуации в этом случае заполняется в общеустановленном порядке.
Образец заполнения счета-фактуры при оказании услуг
Пример заполнения акта приема-передачи оказанных услуг (к договору возмездного оказания услуг) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2014)
2. Поставка топлива по адресу обособленного подразделения
Основным документом при поставке топлива является товарная накладная, форма которой также может быть разработана поставщиком самостоятельно. Однако на практике организации, как правило, продолжают использовать унифицированную форму накладной ТОРГ-12.
При получении накладной и счета-фактуры от поставщика (или УПД) в анализируемой ситуации необходимо обратить внимание на заполнение строки «Грузополучатель».
Из официальных разъяснений следует, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (письма Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026, УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22). Об этом же сказано и в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05.
Так, в письме УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 разъясняется, что при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной N ТОРГ-12 (смотрите также письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-14/6704). При этом учитывая, что в товарной накладной N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, то в строке 4 счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.
То есть если приобретаемые товары доставляются на склад подразделения, то в качестве грузополучателя в ТОРГ-12 и счетах-фактурах указываются наименование и адрес обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 13.04.2012 N 03-07-09/35). При этом в строке 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» счета-фактуры указываются данные головной организации, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП подразделения.
Обращаем внимание, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.
Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).
Пример заполнения счета-фактуры при реализации головной организации товаров, предназначенных для обособленных подразделений
Какие адрес и КПП должны быть указаны в первичных документах при покупке товаров для обособленного подразделения?
Добрый день!
Организация имеет обособки. Обособки и ОСНО и ЕНВД.
Главная в Москве, обособки в МО.
Если покупается товары для МО, то в первичных документах должен быть указан КПП и адрес МО или это не обязательно?
г. Ростов-на-Дону532 729 баллов
Доброго времени суток.
Цитата (Кики__):Добрый день!
Организация имеет обособки. Обособки и ОСНО и ЕНВД.
Главная в Москве, обособки в МО.
Если покупается товары для МО, то в первичных документах должен быть указан КПП и адрес МО или это не обязательно?
Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05)
Если по условиям договора-поставки получателем груза является ОП, то в строке «Грузополучатель№ указываются его наименование и адрес подразделения, куда доставляется груз. ИНН указывают головной организации , КПП обособленного подразделения .
Оформление документов при покупке/реализации обособленным подразделением
В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места*.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
*Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Местом нахождения обособленного подразделения организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Соответственно, если компания создает рабочие места вне места своего нахождения, то у нее появляется обособленное подразделение, о котором необходимо уведомить ИФНС. При этом, создание такого обособленного подразделения может не влиять на учредительные документы компании, если оно не является филиалом или представительством.
Согласно положениям ст.55 ГК РФ, представительством является обособленное подразделение юридического лица:
- расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица:
- расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиал может иметь свое название, включающее в себя наименование организации.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Представительства и филиалы действуют от имени создавшей их организации и не выступают в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота, вследствие чего ответственность за их деятельность несет создавшая их компания.
Все обособленные подразделения организаций, отвечающие признакам филиала (представительства), вне зависимости от их названия(дополнительный офис, отделение и т.п.), подчиняются правовому режиму филиала или представительства.
В статье будут рассмотрены часто возникающие вопросы, касающиеся обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством.
Сроки уведомления ФНС
Согласно пп.3 п.2 ст.23 НК РФ, организации обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации:
- Обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
О прекращении деятельности организации через обособленное подразделение ИФНС необходимо уведомить в течении трех дней со дня такого прекращения (пп.3.1 п.2 ст.23 НК РФ).
Обособленное подразделение или командировка?
Согласно ст.209 ТК РФ, рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Согласно п.1 ст.83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом, если у налогоплательщика возникают затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе, то решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом (п.9 ст.83 НК РФ).
Налоговые органы принимают указанное решение, исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет соответствующую деятельность:
- либо по месту нахождения организации,
- либо по месту осуществления деятельности организации.
Как отмечает Минфин в своем Письме от 02.08.2013г.№03-02-07/1/31001:
«Обособленное подразделение признается таковым независимо от формы организации работы, от конкретных работников, выполняющих определенную работу, срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте.»
При этом, никакого определенного ответа на вопрос, нужно ли создавать обособленное подразделение в случае:
- длительных командировок сотрудников,
- оказания услуг заказчикам в других регионах,
- и т.п.
ведомство не дает, отсылая к вышеприведенным нормам НК РФ.
Соответственно, если компания не имеет собственной четкой позиции по вопросу возникновения обособленного подразделения, она может обратиться в свою налоговую, которая и будет решать – быть обособленному подразделению или не быть.
Аналогичной позиции придерживается Минфин, отвечая на вопросы о создании обособленных подразделений в случае заключения трудовых договоров с дистанционными работниками.
Так, в своем Письме от 17.07.2013г. №03-02-07/1/27861 Минфин пишет следующее:
«Согласно ст. 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодатели, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенное в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
В определении дистанционной работы имеются признаки, отличные от характерных признаков обособленного подразделения организации, указанных в п. 2 ст. 11 Кодекса.
В соответствии с п. 9 ст. 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений принимается налоговым органом.
Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации, который принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов о выполнении ее работниками дистанционной работы.»
Такой же позиции Минфин придерживается и в своем Письме 04.07.2013г. №03-02-07/1/25829.
На наш взгляд, никаких обращений по этому вопросу в налоговые органы не нужно, чтобы сделать простой и очевидный вывод:
- В связи с тем, что трудовая функция дистанционного работника выполняется вне стационарного рабочего места, находящегося под контролем работодателя, заключение трудового договора с дистанционным работником не приводит к образованию стационарного рабочего места, а значит, у компании-работодателя не возникает обособленного подразделения, так как не выполняются требования п.2 ст.11 НК РФ.
Касса обособленного подразделения
Если в обособленном подразделении совершаются кассовые операции, то оно обязано вести кассовую книгу.
Делать это необходимо на основании абз.9 п.2.5 Положения Банка России от 12.10.2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» в соответствии с которым:
- листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.
Согласно п.5.2 Положения №373-П записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру, оформленному на полученные и выданные наличные средства.
На основании п.5.6 Положения №373-П, обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня должно передать лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.
Как отмечает ФНС в своем Письме от 17.05.2013г. №АС-4-2/8827О:
«Таким образом, Положением №373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только организацией, но и каждым обособленным подразделением организации.
Вышеизложенное подтверждается постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013г. по делу №А56-59643/2012.
Нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании наличных денежных средств, в связи с неведением (неоформлением) кассовой книги и кассовых документов обособленными подразделениями организации, в соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;
- на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.»
Порядок оформления документов, выставляемых обособленным подразделением
- Счета фактуры.
На основании п.3 ст.169 НК РФ,налогоплательщик НДС обязан:
- составлять счета-фактуры,
- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
- вести книги покупок и книги продаж.
При этом, согласно ст.143 НК РФ, обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками по НДС.
Таким образом, в случае, если товары/работы/услуги реализуются организациями через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций.
Как указывает Минфин в своем Письме от 03.04.2012г. №03-07-09/32:
«При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б указываются ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 — наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.»
Необходимо отметить, что компании, имеющие обособленные подразделения, не могут устанавливать порядок нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, самостоятельно.
Порядковый номер счету-фактуре, выставляемому обособленным подразделением присваивается в общем хронологическом порядке и дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Такой порядок нумерации счетов-фактур установлен п.1 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в случае если организация реализует:
- товары (работы, услуги),
- имущественные права
через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
- Товарные накладные и доверенности.
Согласно положениям ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Не смотря на то, что с 2013 года многие первичные документы унифицированных форм можно не применять, составлять «первичку» все же необходимо. А составляя, нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов.
В соответствии с п.2 ст.9 закона №402-ФЗ, обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо наименование должности лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
При оформлении обособленными подразделениями актов и накладных, они должны указывать наименование организации и наименование должностных лиц, совершающих операции по доверенности, выданной уполномоченными лицами компании.
Если в документах указывается адрес, видится разумным указать юридический адрес основной организации и адрес местонахождения обособленного подразделения.
Например, если компании используют форму товарной накладной ТОРГ-12, то в строке «организация-грузоотправитель, адрес» указывается название компании и ее юр.адрес, а в строке «структурное подразделение» — наименование и адрес подразделения.
Что касается вопроса оформления доверенности на получение:
- товаров,
- документов,
- и т.п.,
если ее оформляют на любого другого сотрудника, кроме руководителя обособленного подразделения, то она должна быть либо выдана основной организацией, либо нотариально заверена (если полномочия руководителя обособленного подразделения предусматривают передоверие).
Обоснование:
В соответствии с п.3 ст.40 закона от 08.02.1998г.№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п.2 ст.69 закона от 26.12.1995г.№208-ФЗ «Об акционерных обществах», единоличный исполнительный орган общества:
- директор,
- генеральный директор,
без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества.
Соответственно, остальные сотрудники могут представлять интересы организации только на основании доверенности, выданной руководителем.
Согласно ст.185 ГК РФ, доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.
Таким образом, если сотрудники обособленного подразделения представляют интересы компании перед третьими лицами, то их полномочия должны подтверждаться доверенностью, выданной руководителем организации.
Если же доверенность выдает руководитель обособленного подразделения, сам действующий по доверенности, то необходимо руководствоваться положениями ст.187 ГК РФ.
На основании п.3 ст.187 ГК РФ, доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена.
- Опубликовано 13.05.2022 08:55
- Автор: Administrator
- Просмотров: 14784
Бухгалтеры, работающие на участках «покупки» и «продажи», рано или поздно задаются вопросом: «Почему у некоторых контрагентов первые цифры ИНН и КПП не совпадают? Почему какая-то странная неразбериха в строках грузоотправителя и грузополучателя отгрузочных документов?». Ответ прост: многие предприятия по мере своего развития и освоения новых рынков и территорий открывают свои представительства (обособленные подразделения) в других регионах, поэтому реквизиты и отличаются. В данной статье мы разберем, что же такое обособленное подразделение с точки зрения ГК, НК, какие налоги уплачивает ОП, можно ли принять НДС к вычету по документам обособленных подразделений и т.д. А еще обязательно покажем, как оформляются реализации товаров (работ, услуг) в адрес обособленного подразделения и наоборот в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Что такое обособленное подразделение?
В ГК РФ (п. 1, 2 ст. 55 ГК РФ) указаны только два вида обособленных подразделений — представительство и филиал.
Представительство — это обособленное подразделение юридического лица, которое располагается вне места его нахождения, представляет его интересы и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители этих подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности.
Отличительная особенности филиала и представительства – сведения о них должны содержаться в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).
НК РФ, однако, допускает создание и третьего вида обособленного подразделения. Это подразделение, сведения о котором не содержатся в учредительных документах организации и не содержатся в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Руководитель такого подразделения также назначается юридическим лицом и действует на основании доверенности.
Исходя из определения обособленного подразделения, приведенного в Налоговом кодексе, можно выделить следующие признаки обособленного подразделения (п. 2 ст. 11 НК РФ):
— территориальная обособленность подразделения от самой организации (то есть несовпадение места нахождения обособленного подразделения с адресом самой организации (Письмо Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159));
— наличие хотя бы одного стационарного рабочего места в обособленном подразделении (рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Рабочее место считается оборудованным, если созданы условия для выполнения работником своей трудовой функции: установлены необходимые мебель и оборудование, приобретены необходимые инструменты и т.д. Кроме того, важным условием является само исполнение обязанностей на оборудованном рабочем месте);
— создание рабочего места на срок более месяца, при этом неважно, будет ли трудиться на этом месте работник постоянно или периодически;
— подконтрольность объекта, где находится рабочее место, именно вашей организации;
— прием на работу хотя бы одного сотрудника для работы в обособленном подразделении (лишь после того, как будет принят на работу первый работник (то есть фактически начнет вестись деятельность через обособленное подразделение), это подразделение нужно будет поставить на учет в течение одного месяца (Письма Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392, от 13.11.2015 № 03-02-07/1/65879).
Открытие и регистрация обособленного подразделения
Обособленное подразделение (ОП) — помещение или другой объект по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ, где она создала хотя бы одно рабочее место на срок больше месяца (Письма Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41780).
Для создания филиала или представительства нужно решение участников и внесение изменений в ЕГРЮЛ. Другие ОП могут быть открыты по приказу руководителя организации (ст. 5 Закона № 129-ФЗ).
Постановка на учет обособленного подразделения зависит от его вида: филиал (представительство) или ОП.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Если филиал или другое ОП будет начислять и перечислять выплаты работникам со своего банковского счета, в ИФНС подается отдельное сообщение — форма КНД 1112536 (ст. 23 НК РФ).
В ПФР регистрировать ОП не надо. Фонд сам поставит на учет подразделения, которые начисляют зарплату и имеют счет в банке (ст. 11 Закона № 167-ФЗ).
В ФСС регистрируется только ОП, которое имеет банковский счет и начисляет выплаты физлицам. Не позднее 30 календарных дней со дня создания ОП в ФСС подается заявление о регистрации по месту его нахождения, справка из банка об открытии счета и документ о зарплатных полномочиях ОП. Например, копия положения об ОП или приказ руководителя (п. п. 6, 10 Порядка № 202н).
О нюансах открытия ОП мы рассказывали ранее.
Что означают цифры в номере КПП?
Какие налоги уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения?
Остановимся вкратце на налогах, которые уплачивает ОП:
— налог на имущество (ст.384 НК РФ): платится только по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс;
— транспортный налог: уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (СТ.363 НК РФ);
— НДФЛ уплачивается в налоговый орган, где состоит на учете обособленное подразделение (п. 7 ст. 226 НК РФ) в отношении только тех работников (по трудовому договору), кто считается работником такого подразделения. Подтверждением этого может быть запись о месте работы в трудовой книжке (в случае ее ведения), трудовом договоре, штатном расписании;
— налог на прибыль: доля налога на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет исчисляется по всей организации без распределения его по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ); налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, организация исчисляет отдельно по головному подразделению и отдельно по каждому обособленному подразделению, исходя из приходящейся на него доли прибыли. О нюансах заполнения декларации по налогу на прибыль при наличии обособленного подразделения можно прочитать тут.
— порядок уплаты страховых взносов зависит от того, открыт ли подразделению счет в банке и кто начисляет и выплачивает вознаграждение: обособленное подразделение или сама организация (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подробнее об этом рассказывали здесь.
Как рассчитывается и уплачивается НДС при наличии обособленных подразделений?
НДС – это федеральный налог.
Он рассчитывается и уплачивается в целом по организации без разбивки по обособленным подразделениям, ведь подразделения не являются самостоятельными плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
Декларация по НДС подается по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом, без распределения налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать декларации по месту нахождения обособленных подразделений не нужно.
Налог уплачивается только по месту нахождения головной организации (п. 2 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
Если НДС не рассчитывается и не уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, то почему мы остановились на этом налоге подробнее? А все дело в том, что при оформлении отгрузочных документов с обособленного подразделения продавца или в адрес обособленного подразделения покупателя есть определенные нюансы и мы остановимся на них подробно.
Нюансы заполнения счет-фактуры при продаже товаров, работ, услуг через обособленное подразделение
Если продавец продает товары (работы, услуги) через обособленное подразделение, то в оформлении счета-фактуры есть следующие особенности.
В нумерации счета-фактуры, которую выписывает обособленное подразделение, нужно добавлять цифровой индекс подразделения через разделительную черту «/» (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Цифровой индекс каждого подразделения должен быть указан в учетной политике.
В строках 2 и 2а (продавец и его адрес) указывается название и адрес головной организации (пп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038).
В строке 2б счета-фактуры указывается КПП обособленного подразделения, через которое продаете товар, работу или услугу (Письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).
В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается название и адрес обособленного подразделения, если отгрузка товаров идет от него (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).
Если подразделение оказывает услуги или выполняет работы, в строке 3 ставится прочерк.
Нюансы заполнения счет-фактуры при покупке товаров, работ, услуг через обособленное подразделение
Счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение также оформляются с особенностями. При получении такого счета-фактуры от поставщика проверьте следующее (Письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719):
— счет-фактура должен быть выписан на имя головной организации (строки 6 и 6а), но в строке 6б должен быть указан КПП обособленного подразделения;
— в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» должны быть указаны название обособленного подразделения и его адрес (только по товарам, в других случаях можно поставить прочерк).
КПП в платежном поручении при расчетах между контрагентами
Нужно ли покупателю указывать КПП обособленного подразделения продавца в платежном поручении?
При перечислении денег контрагенту покупатель обычно указывает в поле 102 КПП организации-плательщика и в поле 103 — КПП организации-получателя. Но даже если эти поля не будут заполнены, банк проведет платеж.
Указывать КПП в платежках обязательно, только если средства перечисляются в бюджет (Приложение 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, п. п. 4, 11 Приложении № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).
КПП плательщика (получателя) не указывается, если плательщиком (получателем) выступает индивидуальный предприниматель или иное физлицо, так как КПП у них нет (п. п. 3, 13 Приложения к Приказу ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). Поле 102 предприниматели заполняют только при перечислении средств в бюджет: здесь они указывают «0» (п. 4 Приложения № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).
Таким образом, в платежном поручении нужно указывать КПП головного подразделения поставщика, но даже если КПП не указан, платеж все равно пройдет.
Как продавцу создать обособленное подразделение покупателя
в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
Если продавец осуществляет отгрузку в адрес обособленного подразделения покупателя, то в строке «Грузополучатель и его адрес» в счете-фактуре или УПД он должен указать адрес обособленного подразделения покупателя, а в строке «ИНН/КПП покупателя» также указывается КПП обособленного подразделения.
Данные обособленного подразделения покупателя вносятся в справочник «Контрагенты». Для этого в разделе «Справочники» мы находим одноименный справочник «Контрагенты»:
Далее в справочнике «Контрагенты» находим папку «Покупатели» и создаем нового контрагента. Возможно, что ваша организация не использует папки для сортировки контрагентов. В этом случае просто находим нужного контрагента в списке организаций и ИП.
Заполняем данные контрагента по ИНН.
Вид контрагента выбираем «Обособленное подразделение». Также выбираем головного контрагента.
Заполняем поле «Наименование для документов». Заметим, что обособленное подразделение может иметь как свое собственное название, отличное от названия головной организации, так и называться так же, как и головная организация, с указанием на обособленность (Обособленное подразделение). В нашем случае обособленное подразделение не имеет своего названия, поэтому мы просто укажем, что это обособленное подразделение в г. Тула. КПП проставляем обособленного подразделения.
Информация о юридическом адресе заполняется по данным головного контрагента, т.е. ООО «Росток». А фактический адрес – это адрес обособленного подразделения:
Приведем пример отгрузки в адрес обособленного подразделения покупателя.
Создадим документ «Реализация товара». Далее нужно зайти во вкладку «Доставка»:
Здесь нам нужно поставить галочку в поле «Грузополучатель» — «Другой» и выбрать из справочника обособленное подразделение контрагента:
Выведем документ на печать. Мы видим, что в поле «Грузополучатель и его адрес» у нас заполнился адрес обособленного подразделения покупателя. Также, в поле «ИНН/КПП покупателя» у нас должен быть указан КПП обособленного подразделения:
Как вывести счет-фактуру от имени обособленного подразделения продавца в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
По аналогии с предыдущим примером создаем в справочнике «Контрагенты» обособленное подразделение у продавца:
Усложним условия нашего примера и проведем отгрузку с обособленного подразделения продавца:
Для этого на вкладке «Доставка» поставим галочку на поле «Грузоотправитель» — «Другой» и выберем из справочника обособленное подразделение продавца:
Выведем УПД на печать и обратим внимание на поля, которые обязательно должны быть заполнены в случае отгрузки с обособленного подразделения продавца:
— поле «Грузоотправитель и его адрес» — адрес ОП ООО «Василек»;
— в поле «ИНН/КПП продавца» указывается КПП обособленного подразделения продавца.
В книге продаж продавца КПП будет стоять головной организации.
Как мы помним, НДС уплачивается по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом, без распределения налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Как покупателю отразить в учете счет-фактуру/УПД, выданную обособленным подразделением продавца, в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
Продавец, отгружая товары (работы, услуги) со своего обособленного подразделения, в счете-фактуре /УПД должен указать следующие данные:
— в графе «Грузоотправитель и его адрес» — адрес своего обособленного подразделения;
— в графе «ИНН/КПП продавца» — КПП своего обособленного подразделения.
Покупатель, регистрируя счет-фактуру/УПД в Книге покупок, должен заполнить тот КПП, который указан в счете-фактуре продавца. Следовательно, если в СФ указан КПП обособленного подразделения, то именно он и должен отражаться в Книге покупок и в декларации по НДС в Разделе 8.
Напомним, что НДС принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):
— товары приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
— в наличии — правильно оформленный СФ (УПД);
— товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Итак, при получении СФ от обособленного подразделения продавца запись в Книге покупок у покупателя будет иметь следующие особенности:
Наименование продавца, гр. 9 — головная организация;
ИНН/КПП продавца, гр. 10:
ИНН — данные головной организации;
КПП — данные обособленного подразделения.
Разберем на примере все особенности внесения такого счета-фактуры/УПД в Книгу покупок.
Сначала внесем обособленное подразделение поставщика в справочник «Контрагенты» по аналогии с вышеприведенным примером.
Далее, оприходуем товар от поставщика, в поле контрагент выберем ОП.
Посмотрим, как в книге покупок отразился данный приход. Поставщик у нас указан основной, а КПП указан обособленного подразделения.
Если вместо КПП обособленного подразделения указан КПП головной организации, можно ли принять к вычету НДС по такой СФ/УПД?
Принять к вычету НДС можно (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Указание КПП головной организации вместо КПП филиала не помешает ИФНС идентифицировать поставщика и не является существенной ошибкой, ведущей к отказу в вычете НДС.
В декларации по НДС в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» продавец информацию о КПП обособленного подразделения не указывает. Поэтому сверки по КПП в декларации по НДС нет.
И все же не нужно принимать некорректно оформленные первичные документы от поставщика. Нужно попросить заменить документы, если поставщик по ошибке указал КПП головной организации, а адрес обособленного подразделения, чтобы обезопасить себя от возможных придирок контролеров.
Автор статьи: Светлана Дубовик
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
