Реферат налогообложение страховой компании

Особенности налогообложения страховых компаний

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Выполнил: студентка Олимова З.Г.

Принял: Научный руководитель работы

Ульяновск 2014

Оглавление

Введение

Глава 1. Сущность налогообложения страховых компаний

1.1 Понятие страховой компании

1.2 Виды налогов уплачиваемые страховыми компаниями

Глава 2. Особенности налогообложения страховых компаний

2.1 Налоговый учёт доходов страховых компаний

2.2 Налоговый учёт расходов страховых компаний

2.3 Налогообложение резервов страховых компаний

Глава 3. Перспективы развития налогообложения страховых компаний

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет повышения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования в защите интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков, свойственных общественному развитию.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.

Актуальность темы заключается в том, что значительное влияние на уровень развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения страховых операций. При этом перед государством стоят две прямо противоположные задачи: с одной стороны, получить по возможности больше доходов в государственный бюджет и в государственные социальные внебюджетные фонды, а с другой — в необходимых случаях стимулировать физических и юридических лиц к заключению договоров страхования или, по крайней мере, не делать для них страхование операцией невыгодной в финансовом отношении. С учетом того, что доходы государства на 80% покрываются за счет налоговых поступлений, можно говорить о прямой зависимости бюджетной системы от состояния системы налогообложения. В целом, налоги являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения задач и функций государства.

Целью работы является исследование налогообложения страховых компаний.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложения страховых компаний.

Предмет исследования — механизм налогообложения страховых организаций в Российской Федерации.

Данная цель обуславливает решение ряда задач:

·изучение характеристик современной правовой базы налогообложения страховых фирм;

·исследовать налоги, уплачиваемые страховыми компаниями;

·раскрыть методику налогообложения страховых компаний;

·выявить основные проблемы налогообложения страховых компаний в современной России и наметить возможные пути их решения.

Глава 1. Сущность налогообложения страховых компаний

1.1 Понятие страховой компании

Страховая компания — это исторически определённая общественная форма функционирования страхового фонда <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%84%D0%BE%D0%BD%D0%B4>, представляет собой обособленную структуру, осуществляющую заключение договоров страхования <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%80_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F> и их обслуживание. [12, ст.86]

Страховые компании являются структурным элементом страхового рынка. Вместе с тем, функционирующий страховой рынок представляет собой сложную, интегрированную систему, включающую различные структурные звенья. Первичное звено страхового рынка — страховая организация (страховое общество или страховая компания). Именно в данной организации осуществляется процесс формирования и использования страхового фонда, формируются одни и появляются другие экономические отношения, переплетаются личные, групповые, коллективные интересы [8,c.24].

Рассмотрение вопросов о правовом положении страховых компаний при осуществлении финансовой деятельности Российским государством, и в частности, в области налогообложения, требует определения роли данных организаций в социально-экономической системе общества. Для этого необходимо выявить экономическую и финансовую сущность страховых организаций, социально-экономические функции и цели страховой защиты, которую они осуществляют.

С точки зрения финансового права страховая организация представляет собой хозяйствующий субъект, созданный для осуществления страховой деятельности, проводящий страхование и ведающий созданием и расходованием страхового фонда. Страховой компании свойственны технико-организационное единство и обособленность. Экономическая обособленность страховой компании проявляется в полной независимости ее ресурсов, их полном самостоятельном обороте.

Страховая компания функционирует в экономической системе в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта и «встроена» в определенную систему производственных отношений. Страховые компании строят свои отношения с другими страховщиками на основе перестрахования и сострахования.

Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном законом порядке. Законодательными актами РФ могут устанавливаться ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ. [1,cт.6]

Юридические лица не в праве заниматься страховой деятельность, если предметом их непосредственной деятельности является производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. В п. п.3 и 4 ст.6 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлены ограничения при осуществлении отдельных видов страховой деятельности в отношении дочерних обществ иностранных организаций.

В соответствии с недавними изменениями в страховом законодательстве впервые проведена четкая грань между определениями «страхование» и «страховая деятельность». Несмотря на название закона — «Об организации страхового дела в РФ» — ранее действовавшая редакция не давала определения страхового дела или страховой деятельности, хотя последнее понятие активно использовалось в его тексте.

В связи с новой редакцией данного закона, под страховой деятельностью понимается сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием. Таким образом, в законе реализовано представление о страховой деятельности, как деятельности профессиональных участников страхового рынка.

Страхование возникло и развивалось как осознанная объективная потребность человека и общества в защите от случайных опасностей. Потребность в страховой защите носит всеобщий характер, она охватывает все фазы общественного воспроизводства, все звенья социально-экономической системы общества, всех хозяйствующих субъектов и все население. Страховая деятельность не только способствует развитию общественного воспроизводства, но и активно воздействует через страховой фонд на финансовые потоки в народном хозяйстве. Место страховых организаций в финансовой системе обусловлено как ролью различных финансовых институтов в финансировании страховой защиты, так и их значением как объектов размещения инвестиционных ресурсов этих организаций и обслуживания инвестиционной, финансовой и других видов деятельности, а также участием в формировании доходной части бюджетной системы РФ посредством уплаты налоговых платежей

В России страховой деятельностью могут заниматься только юридические лица, прошедшие государственную регистрацию [3, ст.49]. Основным видом деятельности такой организации является предоставление страховой защиты, т.е. компания берет на себя обязательство по выплате возмещения в случае наступления неблагоприятных событий (страхового случая).

На основании ГК РФ и ст.346.12 гл.26.2 НК РФ организации, ведущие страховую деятельность, не имеют права применять специальные режимы налогообложения. Следовательно, они обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов, а также составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность по правилам бухучета на формах учета и отчетности, утверждаемых органом страхового регулирования. Бухгалтерский учет в подобной фирме ведется с применением Приказа Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

До недавнего времени экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций регулировались Положением «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 г. № 491 (далее — Положение № 491) и действовавшего до 2002 г. В настоящее время, в связи с принятием главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) с 01.01.2002 г. изменен порядок формирования доходов и расходов страховых организаций.

С целью более эффективного понимания механизма налогообложения деятельности страховых организаций проведем сравнительное исследование правовых основ старого и действующего законодательств в данной области. Так, начиная с 2002 года к доходам страховых организаций, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных в статье 293 НК РФ, относятся также доходы от страховой деятельности.

В соответствии со статьей 293 НК РФ к доходам страховых организаций относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. [2,c.457]

Ранее до 2002 г. в выручку страховщика включались поступления страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования, но при этом в их состав не включались поступления по обязательным видам страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований и учитываемых в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включались только средства, направлявшиеся в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования.

Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» существенно изменил порядок налогообложения страховщиков. Внесены поправки в статью 294 Кодекса, которая регламентирует особенности определения расходов страховыми организациями. Теперь к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемых согласно российскому законодательству об автогражданке, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов. Кроме того, к расходам отнесены суммы отчислений в резервы или фонды, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Россия.

Законом № 204-ФЗ в 25-ю главу Налогового кодекса введена новая статья 294.1 «Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование». Согласно нормам этой статьи к доходам таких организаций помимо доходов, указанных в статьях 249 и 250 Кодекса, относятся также средства, получаемые ими от территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

1.2 Виды налогов уплачиваемые страховыми компаниями

Налоги, уплачиваемые страховыми организациями, можно подразделить на следующие основные группы:

налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов) — налог на прибыль;

налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг, — сбор за использование наименования «Россия»;

налоги с имущества — налог на имущество страховых организаций, сюда же можно отнести транспортный налог;

платежи за природные ресурсы — земельный налог;

налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами;

налоги с выручки от оказания не страховых услуг и реализации имущества — налог на добавленную стоимость;

налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера — госпошлина.

С прибыли, рассчитанной в соответствии с положениями гл.25 НК, страховщики уплачивают налог на прибыль в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. Законодательные органы субъектов РФ вправе устанавливать ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, строго в определенном интервале.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным страховой организацией в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств, относятся следующие налоговые ставки:

% — по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранных организаций,;

% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Сумма таких налогов в полном объеме подлежит зачислению в федеральный бюджет.

налогообложение страховая компания российская

Если в страховой компании зарегистрированы автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины, она является плательщиком транспортного налога.

Обложению подлежит мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах по ставкам от 5 до 50 руб. с 1 л. с. Этот налог перечисляется в бюджет субъекта РФ.

Располагая движимым и недвижимым имуществом, учитываемым на балансе в качестве объекта основных средств, страховщики обязаны платить налог на имущество организаций. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Налог на операции с ценными бумагами страховая компания платит, если является их эмитентом. Облагается номинальная сумма выпуска по ставке 0,2%, но не более 100 тыс. руб.

Подача исковых и иных заявлений и жалоб, а также выдача документов судами, учреждениями и органами сопровождаются уплатой государственной пошлины. Суммы пошлины дифференцированы по видам действия и суммам удостоверяемых сделок и определяются в твердом размере (рублях), в процентах от суммы сделки или в размере, кратном МРОТ. [14]

Являясь собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, страховые организации с площади земельного участка обязаны платить земельный налог. Ставки устанавливаются законом субъекта РФ и регулярно (ежегодно) корректируются в соответствии с федеральным законодательством.

Всё вышеперечисленное можно представить в виде таблицы (таблица 1.1).

Таблица 1.1 — Состав и структура налогов, уплачиваемых страховщиками.

Объект (источник уплаты) Федеральный налогРегиональный налогМестный налогВыручкаНДС (по нестраховым операциям) -Земельный налог и арендная плата на землюЭкономические ресурсы (затраты) -Государственная пошлина Налог на операции с ценными бумагами-Налог на имущество Транспортный налог Прибыль-Налог на прибыль Сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация»

Глава 2. Особенности налогообложения страховых компаний

2.1 Налоговый учёт доходов страховых компаний

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC49F4CDF6EC6C8710C28C66C8D879633289F66C12DD4135G6b7P> и 250 <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC49F4CDF6EC6C8710C28C66C8D879633289F66C12DD4135G6b3P> Налогового Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 293, относятся также доходы от страховой деятельности.

К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC48F6C7F1EE6C8710C28C66C8D879633289F66C12DE4835G6b6P> права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда (в ред. Федерального закона <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4BF3C0F7EB6C8710C28C66C8D879633289F66C12DD4835G6bFP> от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации») [4];

) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения (введен Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4BF3C0F7EB6C8710C28C66C8D879633289F66C12DD4834G6b7P> от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации») [4];

.1) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4BF2C5F4E36C8710C28C66C8D879633289F66C10GDbBP> Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (введен Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4AF2C2FDEB6C8710C28C66C8D879633289F66C12DC4933G6bEP> от 15.11.2010 N 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») [5];

.2) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения страховой выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков в соответствии с законодательством <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4BF2C5F4E36C8710C28C66C8D879633289F66C10GDbBP> Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (введен Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4AF2C2FDEB6C8710C28C66C8D879633289F66C12DC4932G6b6P> от 15.11.2010 N 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») [5].

<consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4BF3C0F7EB6C8710C28C66C8D879633289F66C12DD4834G6b5P>) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. [2,c.457]

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст.249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, (статья 293 НК РФ), которые учитываются в особом порядке.

Как правило, страховые организации используют в налоговом учете метод начисления. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий.

Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет.

А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса согласно договору.

Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Налогового Кодекса.

Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки. [2,c.406]

Основным источником доходов страховщика являются страховые премии (взносы), уплачиваемые страхователями на основании заключенных договоров страхования. Согласно п.21 ст.957 ГК РФ договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. [3, ст.957]

В соответствии со ст.330 НК РФ доходы страховщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре. Исключение составляют долгосрочные договоры, относящиеся к страхованию жизни, по которым доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями заключенных договоров. В Методических рекомендациях по применению гл.25 НК РФ сказано, что если договором страхования, сострахования или перестрахования не установлена дата возникновения права страховщика на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода (таблица 2.1) признается дата выставления страховщиком счета на уплату страхователем страхового взноса.

Датой получения дохода (таблица 2.1) в виде сумм страховых премий при кассовом методе будет считаться дата получения денежных средств.

Подробно это можно рассмотреть в примере 1

ПРИМЕР 1

Две страховые компании «Гарантия» и «Щит» выступают состраховщиками по договору страхования имущества ООО «Олимп». Доля компании «Гарантия» составляет 70 %, а компании «Щит» — 30 %. В соответствии с условиями договора страховая премия составляет 50 000 руб. и уплачивается страхователем единовременно. Договор был подписан 26 июля 2012 года, счет на уплату страхового взноса выставлен 30 июля 2012 года, а оплата счета была произведена 2 августа 2012 года. Налоговый учет в компании «Гарантия ведется методом начисления, а в компании «Щит» — кассовым методом.

Сумма страховой премии, признаваемой доходом компании «Гарантия» на 30 июля 2012 года, составляет 35 000 руб (50 000 руб. х 70%).

Сумма страховой премии, признаваемой доходом компании «Щит» на 2 августа 2012 года, составляет 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%).

Поскольку страховщики обязаны создавать страховые резервы (в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации), они должны отражать в налоговом учете изменение размеров страховых резервов по видам страхования. В доходах страховой организации отражаются суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Согласно п.7 ст.250 НК РФ полученный доход классифицируется как внереализационный, а признаваться он должен на последнюю дату отчетного (налогового) периода, что вытекает из требований подп.5 п.4 ст.271 НК РФ.

Кроме того, при осуществлении страховых выплат, признаваемых расходами страховщика в отчетном периоде, происходит уменьшение таких страховых резервов, как резервы по страхованию жизни и резервы заявленных, но неурегулированных убытков, с учетом доли перестраховщика, которые учитываются как признанные доходы на по-следнюю дату отчетного периода. Также на доходы налогоплательщика относится резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования, а также резерв заявленных убытков по договору страхования при отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат. [11]

Суммы вознаграждений по договорам перестрахования признаются доходами с даты возникновения права на данное вознаграждение исходя из условий договора перестрахования, в котором определяется также и размер суммы вознаграждения и тантьемы.

Размер суммы вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования определяется договором сострахования.

Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в целях налогообложения в порядке, установленном ст.271 НК РФ при методе начисления или ст.273 НК РФ при кассовом методе. Как правило, данные суммы поступают страховой организации от перестраховщиков после произведенных ей страховых выплат страхователям при наступлении страхового события, оговоренного в договоре страхования.

Рассмотрим пример:

Страховая компания «Гарантия», осуществляющая налоговый учет кассовым методом, 3 июня 2012 года заключила договор перестрахования со страховым обществом «Протекция», передав в перестрахование риски в объеме 60%.

сентября 2012 года наступил страховой случай, риски по которому были переданы в перестрахование. Страховая компания «Гарантия» 16 сентября 2012 года выплатила страхователю страховое возмещение в размере 20 000 руб.17 сентября 2012 года компания «Гарантия» передала страховому обществу «Протекция» документы, подтверждающие наступление страхового случая, и 23 сентября 2012 года получила от страхового общества «Протекция» сумму возмещения доли страховой выплаты по риску, переданному в перестрахование, в размере 12 000 руб. (20 000 руб. х 60%).

В этом случае 20 000 руб. в полном объеме включаются в состав расходов компании «Гарантия» по страховой деятельности в целях налогообложения 16 сентября 2012 года. Сумма возмещения перестраховщиком доли страховой выплаты (12 000 руб.) признается доходом страховой компании «Гарантия» на дату получения денежных средств, то есть 23 сентября 2012 года.

Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, считаются признанным внереализационным доходом страховой организации, при выполнении двух условий:

) в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика;

) перестрахователь фактически депонирует данную страховую премию.

При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования. При этом по договорам сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежемесячную или ежеквартальную выплату процентов, доход должен признаваться полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если она была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

При досрочном расторжении договора перестрахования доходом считается сумма, полученная перестрахователем от перестраховщика в виде возврата части страховой премии по договору перестрахования, если данный возврат части страховой премии предусмотрен условиями договора перестрахования.

Доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя или выгодоприобретателя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включаются в состав доходов страховщика и перестраховщика в размере долей из участия в страховой выплате, если подобное условие содержится в договоре перестрахований. Исключением являются договоры, заключенные по страхованию жизни, обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. При применении метода начисления подобные доходы признаются как внереализационные на дату признания обязательства должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником (п.3 ст.250 НК РФ и подп.4 п.4 ст.271 НК РФ). Если же налоговый учет ведется кассовым методом, датой признания дохода в соответствии со ст.273 НК РФ является дата фактического получения денежных средств.

Вознаграждение за оказание услуг страхового агента определяется агентским договором, где страховая организация выступает страховым агентом. При методе начисления доход признается исходя из условий агентского договора (например, на дату предоставления отчета агента и т.д.), а при кассовом методе — на день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара по страхованию иному, чем страхование жизни, обязательное страхование и обязательное медицинское страхование, также признаются доходом страховой организации в соответствии с условиями договора при методе начисления либо по мере поступления денежных средств при кассовом методе. У страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию могут быть такие дополнительные доходы, как поступления за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию и штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со ст.6 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», признаваемые как внереализационные доходы в общеустановленном порядке.

Таблица 2.1 — «Основные даты признания доходов и расходов, установленные ст.330 НК РФ»

Вид дохода (расхода) Момент признанияДоходыЧасть страхового взноса по договорам страхования жизни и пенсионного страхованияДата возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взносаСтраховой взнос, причитающийся к получению по договорам страхования, сострахования, перестрахования (кроме вышеуказанных договоров) Дата возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договоруСуммы возмещения доли страховых выплатДата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаюСуммы возмещения в результате удовлетворения регрессных исков либо суммы, признанные виновными лицамиДата вступления в законную силу решения суда либо дата письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытковСредства, полученные от территориальных фондов обязательного медицинского страхованияДата перечисления указанных средств, определенная договором страхованияРасходыСтраховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахованияДата возникновения обязательств по выплате страхового возмещения по фактически наступившему страховому случаюСуммы возмещения доли страховых выплатДата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаюСтраховые выплаты по договору ОСАГО, осуществленные от имени налогоплательщика — страховой организации другим страховщиком — участником соглашения о прямом возмещении убытковДата поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ)

2.2 Налоговый учёт расходов страховых компаний

В соответствии с НК РФ расходы по страхованию, учитываемые для налогообложения прибыли, можно представить в виде таблицы 2.2.

Таблица 2.2 — Расходы по страхованию

Страхование Вид страхования Норма расхода Обязательное страхование имущества (п.2 ст.263 НК РФ) Все виды обязательного страхования имущества Расходы учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат Добровольное страхование имущества Страхование средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, в том числе арендованных, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, урожаев сельскохозяйственных культур и животных В сумме фактических затрат Добровольное страхование ответственности За причинение вреда, если это установлено законом или международными требованиями В сумме фактических затрат За причинение вреда, если это не установлено законом или международными требованиями Не учитывается для целей исчисления налога на прибыль Обязательное страхование работников Все виды обязательного страхования В пределах установленных тарифов или по сумме фактических затрат, если такие тарифы не установлены Добровольное личное страхова-ние работников Добровольное долгосрочное страхования жизни Пенсионное страхование Негосударственное пенсионное обеспечение работников В размере, не превышающем 12% от расходов на оплату труда работников, определяемых в соответствии со ст.255 НК РФ (без включения страховых взносов по личному страхованию работников) Добровольное медицинское страхование работников В размере, не превышающем 6% от фонда оплаты труда работников организации, определяемых в соответствии со ст.255 НК РФ (без включения страховых взносов по личному страхованию работников) На случай смерти работников или утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей В размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника (ст.255 НК РФ)

Статьи 252-269 НК РФ содержат указания о порядке признания расходов организаций для целей налогообложения. В соответствии с действующей в настоящее время классификацией расходы делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включающие в себя выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. [2,cт.294]

Все страховые организации в порядке и на условиях, установленных законодательством о страховании, обязаны образовывать из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по договорам страхования и сострахования. Поэтому в расходах страховой организации по страховой деятельности должны быть отражены суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения доли перестраховщиков по рискам, переданным в перестрахование, в страховых резервах. При этом, поскольку по обязательным видам страхования не предусмотрена передача рисков в перестрахование, страховые резервы по ним формируются без учета доли перестраховщика.

Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм страховых взносов и включаются налогоплательщиками в состав расходов на последнюю дату отчетного периода. По заявленным убыткам по договорам страхования иным, чем страхование жизни, формируется резерв заявленных убытков.

Отметим, что суммы отчислений в страховые резервы, формируемые не в установленном порядке, не уменьшают налоговую базу. Для целей налогообложения под «установленным порядком» понимается порядок формирования страховых резервов, установленный федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на основании законодательства о страховании.

Основным видом расходов страховой организации по осуществлению страховой деятельности являются страховые выплаты по заключенным договорам страхования при наступлении соответствующих страховых случаев. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления. В соответствии с главой 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами при выполнении двух условий:

) у страховщика имеется лицензия на данный вид страхования;

) в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

Отметим, что согласно ст.430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. В частности, по договору страхования жизни физического лица за счет средств предприятия страховая выплата производится не предприятию, а застрахованному лицу или выгодоприобретателю.

Если страховая организация приняла решение использовать метод начисления, страховые выплаты по договору страхования включаются в состав расходов на дату возникновения у страховщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя, застрахованных лиц или выгодоприобретателя (при страховании ответственности) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме. При применении кассового метода датой признания расходов считается дата фактической выплаты соответствующей денежной суммы.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения. Например, это могут быть расходы по ремонту или восстановлению объектов, поврежденных в результате страхового события. Такие выплаты также уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками, признаются расходами страховой организации в общеустановленном порядке. Так, если налоговый учет ведется методом начисления, суммы страховых премий (взносов) по договорам перестрахования признаются расходами перестрахователя с даты возникновения обязательства по уплате страховых премий у перестрахователя исходя из условий договора, при этом у перестраховщика указанные суммы признаются доходами на эту же дату. Аналогичным образом признаются расходы в виде вознаграждений и тантьем, выплаченных по договорам перестрахования.

Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, считаются признанными расходами страховой организации по страховой деятельности, если в договоре перестрахования делается оговорка, что перестрахователь депонирует страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика. Если налоговый учет ведется кассовым методом, они признаются расходами страховой организации на дату осуществления выплаты процентов со счета в банке или из кассы. При ведении учета доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования, а по договорам сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежеквартальную или ежемесячную выплату процентов, расходы признаются на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если она была осуществлена до даты окончания отчетного периода. Метод начисления процентов (ежемесячный или ежеквартальный) определяется исходя из порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль. Это можно подробно проследить в примере 2.

ПРИМЕР 2

ООО «Олимп» и страховая компания «Гарантия» 4 марта 2012 года заключили договор страхования сроком на 1 год, страховая премия по которому составила 80 000 руб. и была получена на расчетный счет компании «Гарантия» 7 марта 2012 года.

Страховая компания «Гарантия» 11 марта 2012 года заключила договор перестрахования со страховым обществом «Протекция». Премия перестраховщика составляет 50 % от прямого договора страхования, при этом в договоре перестрахования сделана оговорка, что перестрахователем на 1 год депонируется премия, приходящаяся на долю перестраховщика. Проценты на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, установлены в соответствии с договором на уровне 14% годовых. В течение срока действия договоров страховых случаев не произошло, поэтому 11 марта 2013 года страховая компания «Гарантия» перечислила страховому обществу «Протекция» депонированную премию вместе с процентами за год. Страховая компания «Гарантия» ведет налоговый учет доходов и расходов кассовым методом, а страховое общество «Протекция» — методом начисления с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Страховая компания «Гарантия» обязана признать следующие доходы и расходы для целей налогообложения — 7 марта 2012 года — доход в виде страховой премии по договору страхования, заключенному с ООО «Олимп» в сумме 80 000 руб.;

марта 2003 года — расход в виде депонированной перестраховочной премии и процентов по ней, перечисленных страховому обществу «Протекция» сумме 45 600 рублей, в том числе: перестраховочная премия — 40 000 руб. (80 000 руб. х 50%), проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование — 5600руб. (40000 руб. х 14%). Страховое общество «Протекция» обязано признать следующие доходы для целей налогообложения:

марта 2012 года — доход в виде перестраховочной премии по договору перестрахования, заключенному с компанией «Гарантия», которая фактически находится у компании «Гарантия» до окончания срока договора, — в сумме 40 000 руб. (80 000 руб. х 50%);

марта 2012 года — доход в виде суммы процентов на депо премии по риску, принятому в перестрахование, за март 2012 года, в сумме 311,11 руб (40000руб. х 14%: 360 дн. х 20 дн.);

апреля, 31 мая, 30 июня, 31 июля, 31 августа, 30 сентября, 31 октября, 30 ноября, 31 декабря 2012 года, 31 января, 28 февраля 2013 года — доходы в виде суммы процентов на депо премии по риску, принятому в перестрахование за соответствующий месяц в сумме по 466,67 руб. за каждый месяц (40000руб. х 14%: 360 дн. х 30 дн.);

марта 2013 года — доход в виде суммы процентов на депо премии по риску, принятому в перестрахование, за март 2003 года, в сумме 155,56 руб. (40 000руб. х 14%: 360 дн. х 10 дн.).

Расходы в виде сумм возмещений доли страховых выплат признаются на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования. В случае использования кассового метода учета моментом признания расхода будет являться выплата денежных средств перестрахователю.

2.3 Налогообложение резервов страховых компаний

Страховые резервы — это выраженная в денежной форме оценка обяза-тельств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования и входящего перестрахования.

Наличие страховых резервов у страховщика предопределено сущностью экономической категории страхования и гарантирует выполнение обязательств перед страхователями.

Страховые организации обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» [6]. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности.

Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н. Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору. На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета. Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность перед страхователем.

К доходам страховой организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договору страхования. Эти доходы признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору.

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору.

Страховые организации могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание — статья 26 Закона № 4015-1 [6]. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли, установленные статьей 294 НК РФ.

Но имеется ряд особенностей по некоторым видам страхования. Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Глава 3. Перспективы развития налогообложения страховых компаний

Государство все больше внимания уделяет развитию страхового рынка, предпринимая меры по стимулированию спроса на страховые услуги, повышению их качества, а также надежности страховщиков в целом. Однако нынешнее состояние страхового рынка требует пересмотра и существующей системы налогообложения.

Последствиями кризиса стали падение производства, замораживание строительства и монтажных работ, коллапс банковской системы, рост безработицы, падение доходов населения и, как следствие, падение покупательского спроса. Негативные рыночные тенденции затронули и деятельность страховщиков. И главные проблемы, которые могут стать причинами неплатежеспособности страховщика, связаны с занижением страхового тарифа, ненадлежащим формированием и размещением страховых резервов.

Снижение объемов страховых премий и качества страховых услуг при падении платежеспособного спроса должно по логике привести к уменьшению цен на страховые услуги. При этом, соблюдая налоговое законодательство, страховщики должны при заключении договоров страхования применять страховые тарифы в соответствии с методикой, утвержденной при лицензировании. Однако, если стоимость страховой услуги будет занижена и это повлечет за собой превышение суммы страховых выплат над суммой страховых премий по отдельному виду страхования на протяжении нескольких лет, такие финансовые результаты не позволят признать деятельность по этому виду страховой. Последствия — непризнание страховых выплат для целей налогообложения, занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и возникновение объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Страховые организации, которые ориентируются в своей деятельности только на текущие предпочтения, не могут гарантировать в будущем исполнения взятых на себя обязательств.

В настоящее время страховщикам приходится предоставлять более «экономные» страховки, которыми покрываются не все риски, или страховое покрытие покрывает только один страховой случай. Некоторые страховые организации ради увеличения поступлений страховых премий повышают комиссии страховым агентам, не принимая во внимание позицию налогового органа, состоящую в том, что в целом по одному виду страхования тариф не должен превышать нормы, установленной при лицензировании или согласованной в уведомительном порядке с регулятором страховой деятельности.

Другие проблемы часто связаны с такими видами страхования, как страхование строительно-монтажных рисков и ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту. В последнее время на этот рынок активно выходят новые, никому не известные либо малоизвестные страховщики, которые применяют заниженные страховые тарифы.

А некоторые страхователи, осуществляющие строительство за счет бюджетных средств, оставляют у себя 20 — 80% страховых взносов, перечисляя в страховую организацию оставшуюся часть по некоторым договорам страхования. Такое нарушение может быть выявлено только в ходе выездной налоговой проверки. В этом случае также возникают занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Многие страховые компании, ориентируясь на текущие тенденции, недорезервируют средства по двум причинам: структура страховых резервов непрозрачна и актуарные расчеты некорректны.

Законодательно установлено, что страховые резервы должны размещаться при соблюдении принципов надежности, ликвидности и доходности. На практике достижение одинаково высоких показателей по всем этим трем направлениям невозможно. Одним из приоритетных направлений инвестирования страховых резервов и собственных средств в настоящее время являются банковские депозиты. По данным ФССН, у крупных страховщиков доля банковских депозитов доходит до 50%.

В налоговом учете стоимость имущества у эмитента и стоимость доли у учредителя складываются из двух частей. Первая — это стоимость имущества по данным налогового учета учредителя. Вторая — это сумма дополнительных расходов учредителя, связанных с передачей вклада в уставный капитал. Для целей налогообложения прибыли важно, кто является учредителем: российская организация, иностранная организация или физическое лицо — резидент РФ. Принимающая страховая организация имеет право включить в стоимость полученного имущества дополнительные расходы, если они являются частью взноса в уставный капитал и данная возможность прописана в учредительных документах. Это могут быть транспортные расходы, расходы по уплате государственной пошлины и т.д. [13]

Но в соответствии с п.2 и п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если документы, подтверждающие затраты учредителя на покупку или создание передаваемого имущества, не представлены либо отсутствует заключение независимого оценщика при внесении имущества в уставный капитал нерезидентами или физическими лицами, стоимость актива в налоговом учете принимающей стороны признается равной нулю. Сумму износа принимающая сторона должна исчислить самостоятельно согласно ст.259 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.06.2005 N03-03-01-04/1/313).

Для дальнейшего совершенствования страхового рынка необходимо:

·внедрение международных стандартов отчетности;

·введение контроля со стороны государства за обоснованностью применяемых способов и методов актуарных расчетов;

·освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуги страховых посредников.

Меры стимулирования спроса на страхование со стороны налогообложения:

1.Налоговые льготы:

Разрешение отнесения части взносов по страхованию ответственности на себестоимость (не более определенного процента).

. Унификация налогообложения страховых транзакций:

Закрепить отнесение страховых премий по договорам страхования ответственности на расходы для целей налога на прибыль (аналогично отнесению страховых премий по договорам страхования имущества).

Внести законодательные изменения для использования восстановительной стоимости (или любой другой), основанной на отчете оценщика, с отнесением расходов на страховые премии на себестоимость.

Внести ясность в существующую ситуацию с возвратом части премий в форме «бонуса за отсутствие убытков в прошлом периоде». Такие выплаты не должны облагаться налогом на доходы физических лиц, а также налогом на прибыль (тем не менее, необходимо четкое определение всех условий, чтобы избежать появления схем ухода от налогообложения)

. Накопительное страхование жизни должно стать частью сберегательной системы страны. Необходимо «уравнять в правах» страховщиков жизни и НПФ. Объем рынка страхования жизни должен увеличиться на порядок и исчисляться не в миллиардах, а в триллионах.

Меры, способствующие повышению инвестиционной привлекательности продуктов по накопительному страхованию жизни:

) Повышение рентабельности. В настоящий момент накопительное страхование жизни проигрывает в рентабельности банковским депозитам и вложениям в НПФ.

.За счет налоговых льгот:

Разрешение налогового вычета из НДФЛ на взносы по страхованию жизни (розничное страхование жизни).

Отмена налога на страховые выплаты по накопительным полисам, если страхователь и застрахованный — разные лица (накопительное страхование жизни детей).

Исключение взносов по страхованию жизни сотрудников из базы для расчета взносов в государственные внебюджетные фонды (корпоративное страхование жизни).

За счет расширения линейки страховых продуктов. Страховые компании должны иметь большую гибкость в создании страховых продуктов в страховании жизни [17].

Заключение

Страховые организации относятся к числу потенциально важных институциональных инвесторов, способных обеспечить надежное инвестирование страховых взносов. Однако это возможно только при условии высокого доверия страхователей к подобному способу сбережения на долгосрочную перспективу (особенно по долгосрочному страхованию жизни) и необходимости приобретения страховой услуги для защиты имущественных интересов. Помимо усиления финансовой устойчивости страховых организаций необходимо применение некоторых налоговых стимулов.

Финансовое право регламентирует отношения между страховыми организациями, страхователями и государством по поводу образования и использования финансовых фондов в страховых организациях, главными из которых являются страховые резервы, в том числе отношения по определению состава затрат субъектов страховых отношений, определения налогооблагаемой базы страховщиков, расчета и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, иных видов налогов и обязательных платежей. Финансовое право в области налогообложения страхователей и страховщиков должно стать одним из стимулов формирования платежеспособного спроса на страховые услуги.

К числу основных препятствий дальнейшего развития страхования, включая несовершенство регулирования страховой деятельности, относится, в частности, отсутствие многообразных стимулов для страхования, включая налоговые, особенно долгосрочного страхования жизни. Поэтому сегодня необходимо выделить приоритетные цели и методы их достижения в области совершенствования законодательства, налогообложения и регулирования страховой деятельности, которые стимулировали бы ускоренный рост страховых услуг, повышение их качества, формирование инвестиций для экономического роста и снижали бремя на бюджет. Развитие страхового сектора в России должно опираться на хорошо продуманную, учитывающую мировой опыт долгосрочную концепцию страхования.

Круг важнейших задач, которые необходимо решить в ближайшие годы, включает в себя обеспечение надежности и финансовой устойчивости системы страхования, проведение активной структурной политики на страховом рынке, повышение эффективности регулирования и совершенствование законодательной базы страховой деятельности. Изменение налогового законодательства, наряду с укреплением положения страховых организаций, можно считать одним из ключевых факторов развития страхового рынка в России.

Необходимо продолжить дальнейшее совершенствование налогообложения страховых операций. Режим налогообложения операций по долгосрочному страхованию должен являться стимулом для формирования физическими и юридическими лицами эффективной защиты от наиболее значимых рисков. Эти вопросы следует рассматривать на основе анализа практики применения НК РФ и положений бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В перспективе следует включить в перечень социальных налоговых вычетов затраты граждан при страховании ими наиболее жизненно важных имущественных интересов (связанных с жизнью и здоровьем, владением, пользованием, распоряжением жилыми помещениями и домашним имуществом). Целесообразно расширить перечень расходов организаций по различным видам страхования ответственности, включаемых в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, необходимо разработать комплекс мер, включая систему налоговых льгот, который позволит российским страховщикам достичь уровня конкурентоспособности иностранных страховщиков. Государственное регулирование развития страхового дела должно развиваться в направлении методологического совершенствования, стандартизации процедур и усиления государственного контроля за соблюдением страховыми организациями законодательства по налогам и сборам. Государство через использование определенного налогового механизма, понижение ставок налогов и применение более мягкого и приемлемого налогообложения в целом может влиять на развитие страхового рынка. Такое развитие страхования в конечном счете даст бюджету больше ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер.

Список использованных источников

Законодательные и нормативно правовые акты:

1.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993. // РГ. — 1993. №237. — 25 дек.

2.Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. — М.: Издательство Эксмо, 2014 г.

.Гражданский кодекс РФ. — М.: Издательство: Гросс-Медиа, 2014 г.

4.Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=A56B8D66F060DE4D9FE36A0E9ACA50D5DC4BF3C0F7EB6C8710C28C66C8D879633289F66C12DD4835G6bFP> от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

.Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

.Закон № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

Учебная литература и периодические издания:

7.Анистратенко, С. Учет НДС в страховых организациях / С. Анистратенко // Аудит и налогообложение. — 2011. — N 8. — С.29 — 33.

8.Ахвледиани, Ю.Т. Развитие страхового рынка России // Финансы. — 2011. — N 11. — С.34 — 39.

.Боровикова, Е.В. О налогообложении и налоговом консультировании страховых организаций/ Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. — 2011. — N 8. — С.45 — 49.

.Герасимова, И. Страховой рынок России: фас и профиль // Консультант. — 2011. — N 5. — С.31 — 33.

.Шахов, В.В. Страхование 3-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 567 с.

.Л.А. Орланюк-Малицкой, С.Ю. Яновой. Страхование: Учебник. М.: ЮРАЙТ, 2011. — 376 с.

.Плахова Т.А. Учет страховых операций: Учебное пособие. М.: Фи-нансовый университет, 2011. — 325 с.;

.Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота. // Налоговая политика и практика, 2012. — 186 с.;

.Киров Е. C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения. // Экономист, 2010. — № 5. — С.14-17

Интернет-ресурсы:

16.<http://www.nalog.ru> — Федеральная налоговая служба <https://www.google.ru/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCoQFjAA&url=http%3A%2F%2Fwww.nalog.ru%2F&ei=sPOAUrTWOeH-4QTIrICICw&usg=AFQjCNE2RWT0oeaoK_H3FXZwQ00X45dGow&bvm=bv.56146854,d.bGE&cad=rjt>

.<http://www.klerk.ru> — Перспективы налоговой политики

.<http://strahrus.ru> — Страхование сегодня

.<http://www.lawmix.ru> — Сейчас. ру

Доклад: Налогообложение в страховой организации

Содержание

Введение

1Сущность налогообложения страховой деятельности

1.1Эк-ко-финансовые основы налогообложения в страховании

2 Особенности налогообложения страховых компаний

2.1 Налог на прибыль

2.1.1 Состав доходов страховщиков

2.1.2 Расходы страховщиков

2.2 Налог на добавленную стоимость

2.3 Сбор за использование наименования «Россия»

2.4Налог на имущество предприятий

2.5 Налог на операции по ценным бумагам

2.6 Транспортный налог

3. Виды налоговых нарушений страховых организаций

3.1 Схемы уклонения от уплаты налогов страховых организаций

Заключение

Введение

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование — необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба. Однако предприятия и организации различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или повреждении основных фондов и оборотных средств, но и в компенсации недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев (неритмичные поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей). Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту. Несомненно, что государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества. Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов. Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование» присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

1.Сущность налогообложения страховой деятельности

Не последнюю роль в уровне развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения страховых операций. Перед государством стоят две противоположные задачи: с одной стороны максимизация доходов в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а с другой — стимулирование физических и юридических лиц к заключению договоров страхования.

Политика в области налогообложения включает в себя как налогообложение самих страховых организаций, так и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых выплат. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы оно было не жестче, чем для юридических лиц, занимающихся другими видами деятельности (с точки зрения, как применяемых ставок налогообложения, так и расчета налогооблагаемой базы).

Что касается налогообложения страховых операций для потребителей страховых услуг, оно может предусматривать, с одной стороны, предоставление налоговых льгот лицам, уплачивающим страховые взносы, а с другой – уплату налогов с сумм, внесенных страховых взносов или полученных страховых выплат. В связи с этим задача государства состоит в том, чтобы:

a. Определить перечень видов страхования, по которым страховые взносы исключались бы из налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль юридическими лицами и подоходного налога физическими лицами.

b. Уточнить перечень видов страхования, по которым заключаемые работодателями в отношении своих работников договоры давали бы право не включать страховые взносы расчета сумм в государственные внебюджетные фонды.

c. Уточнить порядок налогообложения страховых выплат, получаемых страхователями или иными выгодоприобретателями в связи со страховыми случаями.

1.1 Эк-ко-финансовые основы налогооблажения в страховании

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения ли на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налогоплательщики — страховые организации, ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

Так, по долгосрочным договорам страхования жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями вышеуказанных договоров. Долгосрочными договорами страхования для целей налогообложения прибыли являются договоры страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение действия которых не предусматриваются страховые выплаты.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ к доходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся в том числе доходы от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору.

Согласно ст. 330 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ налогоплательщик образует страховые резервы в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления.

Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения прибыли доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, и поэтому отчисления в страховые резервы по вышеуказанным договорам не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Согласно разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 «О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год» Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 «О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год», которыми руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Однако, поскольку вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые организации должны согласовать правила формирования резервов по страхованию жизни с Росстрахнадзором.

2. Особенности налогообложения страховых компаний

Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль (доход), налог на доходы от капитала;2) налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг: сбор за использование наименования «Россия»;3) налоги с имущества: налог на имущество страховых компаний, сюда же можно отнести налог с владельцев транспортных средств;4) платежи за природные ресурсы: земельный налог;5) налоги с фонда оплаты труда: единый социальный налог, налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений;6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;7) налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами;8) налоги с выручки от оказания нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;9) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: госпошлина.Источниками уплаты налогов в федеральный бюджет являются: для налога на добавленную стоимость – увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога – себестоимость, для налога на прибыль – балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» – чистая прибыль.Источниками уплаты налогов в региональный (налог на имущество предприятий, налогов на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.Страховые компании несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов. К налогооблагаемой базе применяются установленные ставки налога. Прибыль страховых компаний в части, зачисляемой в республиканский бюджет РФ, облагается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации страховщиками, не может превышать 27%.

2.1 Налог на прибыль

Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются Законом Российской Федерации Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:· выручка страховщика,· прочие поступления от страховой деятельности,· доходы от иной деятельности.

2.1.1 Состав доходов страховщиков

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

(пп. 11 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

2. Прочие поступления от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в аренду;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;

· учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

2.1.2 Расходы страховщиков

1. К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 — 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 — 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

2.2 Налог на добавленную стоимость

В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции по страхованию и перестрахованию …».

Согласно подпункту «ж» пункта 12 раздела 5 Инструкции № 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции, связанные с обращением валюты, денег… а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и иных посреднических услуг…», что актуально для страховых организаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, «денежную наличность». Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

· средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

· суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг как передающая сторона. Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)». Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам) «из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению» (пункт 10 раздела 4 Инструкции № 39).

2.3 Сбор за использование наименований «Россия»

«Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. Согласно Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 мая 1993 г № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» (в редакции последующих изменений и дополнений) страховые организации, использующие указанные наименования, слова и словосочетания в своих названиях, уплачивают данный сбор по ставке 0,5 процента от выручки, полученной от реализации страховых услуг. Наличие в названиях организаций имен учредителей (собственников), использовавших в них указанные наименования и образованные на их основе слова и словосочетания, не является основанием для взимания с этих организаций данного сбора.

Ставки сбора устанавливаются:

для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо — сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, предприятий и организаций), — в размере 0,5 процента от стоимости реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

для заготовительных, снабженческо — сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, предприятий и организаций — в размере 0,05 процента от оборота;

для других предприятий, учреждений и организаций — в размере стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Для отдельных категорий плательщиков или индивидуальных плательщиков указанные ставки могут быть понижены, но не более чем на 50 процентов. Льгота предоставляется по решению Правительства Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 19.05.95 N 82-ФЗ)

2.4. Налог на имущество предприятий

уплачивают все страховые компании. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Установлена ставка налога 2% от средней годовой стоимости имущества.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают все страховые компании, которые имеют на балансе транспортные средства. Например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. размер годового налога с владельцев транспортных средств установлен с каждой лошадиной силы в 1,6 % от минимального размера оплаты труда.

2.5 Налог на операции по ценным бумагам

В случае эмиссии ценных бумаг со стороны страховой компанииуплачиваетсяналог на операции по ценным бумагам. Объектом налогообложения является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, объявленная эмитентом (т.е. страховой компанией). Не облагаются этим налогом операции с ценными бумагами, если страховая компания осуществляет первичную эмиссию ценных бумаг, а также в некоторых других случаях. Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается эмитентом одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

2.6 Транспортный налог

уплачивают страховые компании, имеющие автотранспорт. Объектом обложения транспортным налогом является фонд оплаты труда страховой компании, начисленный по всем основаниям. В настоящее время действует ставка федерального транспортного налога — 1% от фактической величины фонда оплаты труда страховщика.

3. Виды налоговых нарушений страховых организаций

1. Несоблюдение положений правил страхования, утвержденных органами страхового надзора при заключении договоров страхования.

Согласно ст. 943 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ при заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных положений правил страхования.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации» (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.) Закон РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации» (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.), а также п. 4.1 Условий лицензирования на страховщика возложена обязанность при получении лицензии на право осуществления страховой деятельности разработать и представить правила страхования в орган страхового надзора. Нормативными документами органов страхового надзора также предусмотрена обязанность страховых организаций представить на согласование изменения в правилах страхования в части изменения объектов страхования и страховых рисков (страховых случаев).

В соответствии с п. 3 Закона № 4015-1 (в редакции от 10.12.2003 г.) Закон РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации» (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.) добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом РФ и настоящим Законом и содержат положения о субъектах и объектах страхования, о страховых случаях и страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа и страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

Таким образом. Закон устанавливает, что при заключении договора страхования страховщик должен иметь правила страхования и заключать договоры страхования только в пределах этих правил, лишь конкретизируя их в договоре. Договор страхования, заключенный вне этих правил, может быть признан недействительным по ст. 168 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ как не соответствующий закону или по ст. 173 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ как сделка, совершенная за пределами правоспособности страховщика.

Признание договора страхования недействительным ведет к непризнанию доходов и расходов по данным договорам доходами и расходами по страховой деятельности.

2. Несвоевременное отражение страховыми организациями страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

В соответствии со ст. 330 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ доходы страховых организаций в виде всей суммы страхового взноса, причитающиеся к получению, признаются на дату возникновения ответственности перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

По долгосрочным договорам страхования, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями данных договоров.

На основании ст. 957 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Нормы данной статьи позволяют страховой организации установить иной срок вступления договора в силу, который должен быть прописан в договоре.

Момент начисления страховой премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования следует отразить в учетной политике организации. В случае заключения облигаторного договора перестрахования необходимо включать в бордеро премий информацию о сроках действия основного договора страхования. Генеральным договором перестрахования должны быть установлены сроки получения перестраховщиком бордеро премий и убытков.

3. Несвоевременное отражение страховых выплат по договорам страхования, перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения. Обязательство выплатить страховое возмещение возникает у страховщика в момент составления акта о страховом случае, то есть признания данного события страховым случаем, предусмотренным договором страхования.

4. Отнесение к расходам при расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Согласно ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Как указано в ст. 26 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации», Закон РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации» страховая организация вправе формировать фонд предупредительных мероприятий для финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

Понятия „страховые резервы“ и „фонд предупредительных мероприятий“ не одинаковы: резервы формируются страховщиком для обеспечения обязательств по страховым выплатам, фонд предупредительных мероприятий — для финансирования мероприятий по предупреждению страховых случаев.

Таким образом, отчисления в резерв предупредительных мероприятий не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Постановлением Высшего арбитражного суда РФ от 22.08.2003 г. № 8263/03 Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 22.08.2003 г. № 8263/03 установлено, что деятельность по финансированию предупредительных мероприятий не относится к страховой деятельности организации, а следовательно, данные расходы не могут быть отнесены к расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью. Однако расходы по использованию средств резерва могут быть включены в состав внереализационных расходов на основании подпункта 20 л. 1 ст. 265 НК РФ.

5. Несвоевременное отражение доходов в виде штрафов, пеней, санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков по регрессным искам.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно ст. 330 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ суммы возмещений, причитающиеся страховой организации в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом на дату вступления в законную силу решения суда либо на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

Решением Высшего арбитражного суда РФ от 14.08.2003 г. определено, что для признания вышеупомянутого дохода недостаточно положений, обусловленных договором. Необходимо письменное предъявление претензии контрагенту, а также признание должником своих обязательств. Спорные вопросы должны быть урегулированы в судебном порядке, и тогда датой признания дохода будет дата решения суда, вступившего в законную силу.

3.1 Схемы уклонения от уплаты налогов страховых организаций

Большинство схем с участием страховых компаний направлено на уклонение от уплаты НДФЛ и ЕСН. Это, прежде всего, схемы с использованием договоров страхования жизни, когда под видом страховых премий организации фактически перечисляют страховым компаниям зарплату своих работников. Такую возможность предоставляет подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. Здесь сказано, что не облагаются ЕСН «суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей». При этом работники получают зарплату как часть возвращаемых страховых взносов, ранее уплаченных по договору страхования.

Анализ данных, поступивших из региональных Управлений МНС России, показал, что в 2000-2003 годах факты использования схем по выплате заработной платы с участием страховых организаций были выявлены в трети субъектов РФ.

В качестве наглядного примера можно рассмотреть схему, которую применяла одна из московских страховых компаний. В ходе ее проверки было установлено, что она заключала фиктивные договоры страхования жизни. На это указывали следующие факты. Во-первых, выплаты страхователю осуществлялись независимо от наступления страхового случая. Во-вторых, сами работники организации не вносили суммы страховых взносов, хотя договорами страхования это было предусмотрено. При этом уплаченные взносы по договорам личного страхования возвращались страховой организаций на основании писем организаций-клиентов, в которых они просили уменьшить страховые суммы. Но в договорах страхования это не оговаривалось. Однако страховая компания «шла навстречу пожеланиям своих клиентов» и уменьшала страховые суммы практически на весь размер уплаченных страховых взносов за вычетом своего вознаграждения.

С 1 января 2004 года эта схемы с использованием договоров страхования жизни стали менее выгодной в части уклонения от уплаты НДФЛ. Согласно новой редакции статьи 213 НК РФ если договор добровольного страхования жизни расторгается до истечения пятилетнего срока, то выкупная сумма, возвращаемая физическому лицу (за вычетом взносов), учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и облагается налогом у источника выплаты. В последние годы широкое распространение получили также схемы по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость. В этом случае прибегают к заключению договоров добровольного медицинского страхования, а также договоров перестрахования.

Так, Межрайонная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области выявила, что филиал одной из страховых компаний оказывал гражданам услуги по добровольному медицинскому страхованию при их обращении в медицинские учреждения. В качестве страховых агентов выступали работники регистратуры поликлиник и сотрудники больниц, а медицинские услуги оплачивались в виде страховой премии по договору страхования. При этом граждане получали медицинские услуги, которые согласно статье 149 НК РФ не освобождены от уплаты НДС. В частности, это касается косметических операций. Кроме того, медицинские учреждения, задействованные в данной схеме, по просьбам граждан выдавали им документы, необходимые для получения налоговых вычетов по НДФЛ на лечение.

Нередко налоговые органы выявляют факты передачи страховыми организациями в перестрахование рисков, что само по себе не является нарушением налогового законодательства. Но схема обычно появляется тогда, когда страховщики заключают несколько договоров перестрахования одного и того же риска. Суть ее состоит в следующем. Например, страховая компания «Одеон» заключает с другой страховой организацией два договора факультативного (необязательного) перестрахования одного и того же объекта страхования. При этом срок действия договоров перестрахования одинаков. В соответствии с пунктом 5 статьи 252 Кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В том числе суммы страховых премий (взносов), переданных в перестрахование (подп. 3 п. 2 ст. 294 НК РФ). Чтобы обойти эту норму, компания «Одеон» по первому договору перестрахования страхует 95% суммы выплаты по своему риску, а по второму (идентичному договору перестрахования) — 98%.

В этой ситуации налоговые органы выработали свою позицию. А именно: по рискам, переданным в перестрахование по второму договору перестрахования, для целей обложения налогом на прибыль у страховой компании «Альфа» признаются расходы в виде суммы страховых премий (взносов) в размере, не превышающем сумму полной ответственности данной компании. То есть по второму договору в расходы на перестрахование компания «Альфа» может принять не более 3% (98% — 95%).

Заключение

Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу отдельного раздела «Развитие рынка страховых услуг».

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.
В последние годы (особенно после подготовки первого проекта Налогового кодекса Российской Федерации) в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

Список используемой литературы

1.Федеральный закон РФ „О страховании“ от 27.11.1992 г. 4015-1

2. Федеральный закон РФ „О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О страховании» от 31.12.1997 года 157-Ф3

3.Федеральный закон О бухгалтерском учете, 23 февраля 1996 г. Одобрен Советом Федерации от 20.03.96 // Бух. учет. — 1997 .

4. Петров А.А. Страховое право: Учебное пособие. СПб.: Знание, СПбВЭСЭП, 2003. 139 с.

5.Концепция развития страхового рынка в РФ. Проект // Финансовый бизнес.-2003.-N5.-С.17-21.

6.Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М., 2003. 287 с.

Содержание:

1. Объект налогообложения и плательщики налогов
2. Подоходный налог
3. Налогообложение резервов страховой компании
4. Основной налог, уплачиваемый страховыми компаниями
5. Заключение

По этой ссылке вы сможете найти рефераты по страхованию на любые темы и посмотреть как они написаны:

Посмотрите похожие темы возможно они вам могут быть полезны:

Введение:

Налогоплательщиками по доходам от страховой деятельности, осуществляемой по лицензии, являются организации, в том числе корпорации, учреждения и компании с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками по доходам от страховой деятельности являются также фирмы, компании или иные организации, созданные в соответствии с иностранным законодательством, которые осуществляют страховую деятельность в Российской Федерации на постоянной и постоянной основе.

Объект налогообложения и плательщики налогов

Постоянное представительство иностранной корпорации для целей налогообложения — это конторы, офисы, агенты, места других видов страховой деятельности, а также организации и граждане, уполномоченные иностранной корпорацией выполнять представительские функции в Российской Федерации. Иностранные юридические лица должны зарегистрироваться в налоговых органах по месту нахождения их постоянного представительства.

Облагаемой налогом суммой является доход от страховой деятельности за вычетом суммы, включенной в стоимость страховых услуг. В то же время затраты на оплату труда при расчете налогооблагаемого дохода не включаются в стоимость страховых услуг.

Доход от страховой деятельности заключается в следующем:

• Страховые взносы на основе договоров страхования и перестрахования;
• Комиссии по перестрахованию сборов;
• Сумма уплаченной страховки и процент перестраховщиков в страховом покрытии;
• Возврат суммы специального страхового резерва за предыдущий срок;
• Прочие доходы, связанные со страховой деятельностью, включая доходы от инвестирования временно свободных средств и внесения на банковские счета.

Доход страхового агентства в иностранной валюте облагается налогом дополнительно к доходу от страховой деятельности рубля. При этом доход, полученный в иностранной валюте, конвертируется в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации. Это было действительно в день, когда мы получили средства на валютном счете или в кассе страхового агентства.

Доходы от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих страховым компаниям, и взносы в другие компании облагаются налогом на эти источники дохода.

Прибыль, полученная страховщиками от других видов деятельности, не связанных со страховым бизнесом, и доходы посредников (брокеров) облагаются налогом в порядке, установленном законом «О подоходном налоге» Российской Федерации.

Подоходный налог

Решения о доходах и расходах и, следовательно, налоговые базы страховых организаций также имеют свои особенности, которые вытекают из деталей их страховой деятельности. В дополнение к доходу, предоставленному всем налогоплательщикам, доход этих организаций включает много дополнительных доходов от страховой деятельности. Во-первых, это страховые премии, премии по договорам совместного страхования и перестрахования, вознаграждение по договорам перестрахования и бонусы, а также вознаграждение по договорам совместного страхования от страховых компаний.

Доходы, отраженные страховщиками в налоговом учете, можно условно разделить на две группы. К первой группе относятся доходы, связанные с производством и реализацией (статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации) и внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации). Такой доход обычно признается в установленном порядке. Вторая группа доходов от страховой деятельности упоминается в статье 293 Налогового кодекса. Это записано особым образом. Они включают, но не ограничиваются:

• Страховая премия (взнос) на основании договора страхования;
• Компенсация за услуги страховых агентов и брокеров;
• Компенсация, полученная страховщиком для проверки имущества, принятого страховкой, для комментирования оценки страхового риска и определения причины, характера и размера убытков во время страхового случая;
• Награды и бонусы по договорам перестрахования;
• Компенсация со стороны страховых компаний по договорам страхования;
• Возмещением перестраховщиком доли страховых выплат по риску, переданной перестраховщику;
• Сумма процентов в депо премий по рискам, принятым на перестрахование;
• Доход от продажи требования застрахованного лица, ответственного за ущерб, переданный страховой компании в соответствии с действующим законодательством;
• Сумма санкций, если должник не выполняет условия договора страхования, добровольно или по решению суда;
• Частичное возмещение страховой премии (взноса) на основании договора перестрахования в случае досрочного аннулирования.

Налогообложение резервов страховой компании

В соответствии с пунктом 26 Закона № 4015-1 Страховой организации Российской Федерации страховщики обязаны создавать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями. Сумма, вычтенная из таких резервов, относится к внереализационным расходам на страховую деятельность.

Таким образом, резервы по страхованию не жизни формируются в соответствии с правилами формирования резервов по страхованию, утвержденными приказом Минфина России от 6 ноября 2002 года. Согласно пункту 11 положения, страховщики рассчитывают страховые резервы на конец отчетного периода при составлении финансовой отчетности.

Резерв незаработанной премии в этой ситуации равен стоимости невыплаченной премии по договору. В тот же день вычет страхового обеспечения отражается для целей налогообложения. Конечно, согласно этому соглашению на эту дату страховщик несет ответственность за застрахованного.

В целях налогообложения прибыли доход страховой организации включает доход в виде страховых взносов по договору страхования. Эти доходы признаются на дату, когда страховая компания становится ответственной перед страхователем по договору.

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других заранее за товары (работы, услуги). Соответственно, премия, отраженная в порядке учета по договору, который предусматривает, что обязательство страховщика будет позднее даты, когда премия была получена, признается как доход для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, в котором возникло обязательство.

Таким образом, они признаются в качестве налоговых расходов и страховых резервов по данному соглашению. Объясните, что было сказано о примере страховой организации, которая формирует неоплаченный премиальный резерв.

Страховщики могут формировать фонды предупредительных действий для финансирования мер по предотвращению возникновения страховых случаев. Обоснование — статья 26 Закона № 4015-1. Следует помнить, что формирование таких резервов не имеет ничего общего с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому с 2002 года детали определения стоимости страховой организации для целей налогообложения прибыли, установленные статьей 294 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяются к взносам в этот резерв.

Однако некоторые виды страхования имеют некоторые особенности. Раздел 6 Распоряжения Российской Федерации от 07.07.92 г. № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров при финансировании мероприятий по предотвращению несчастных случаев, убытков или повреждения застрахованного имущества при транзите» стоимость признана обязательной. В связи с тем, что перечень расходов, признанных для целей налога на прибыль, является открытым, средства, перечисленные из указанного резерва, будут управляться страховщиком в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Это может быть учтено как внешние расходы.

Давайте подробнее рассмотрим основные налоги, взимаемые страховыми компаниями.

Основной налог, уплачиваемый страховыми компаниями

Налог на добавленную стоимость

Согласно гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, основные виды деятельности страховых организаций не облагаются НДС. Поэтому согласно п. 7 стр. 3 ст. предоставление услуг страхования, совместного страхования и перестрахования в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации освобождается от уплаты НДС. В то же время страховые компании могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае плата за посреднические услуги, предоставляемые страховым агентом, будет облагаться НДС на основании ст. 156 Налогового кодекса.

Следующие суммы не облагаются НДС по договорам страхования:

• страховые выплаты (вознаграждения) по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования. Включает страховые и платные перестраховочные сборы (включая бонусы).
• процент начисляется на премиальный склад по договору перестрахования и передается перестраховщиком перестраховщику.
• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за ущерб, нанесенный страхователю, сумма страхового возмещения, выплаченная страхователю;
• сумма страхового возмещения, полученная страхователем в момент наступления страхового случая.

Правила распределения страховых резервов страховыми компаниями были утверждены Постановлением Минфина России № 100 от 8 августа 2005 года. Доход, полученный страховщиками от операций, связанных с инвестированием или размещением страховых резервов страховщиками и собственными средствами страховщика, облагается НДС, если этот тип операции облагается налогом (например, доход от недвижимости). В этом случае НДС — это доход, полученный от предоставления этих услуг.

Поскольку в большинстве страховых организаций доля операций, облагаемых НДС, невелика, положения статьи 5 Налогового закона Российской Федерации 170. Страховым организациям разрешается включать сумму НДС, уплаченную их поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги), в вычитаемые расходы при исчислении налога на прибыль. Приобретенные материальные активы, включая основные средства и нематериальные активы, отражаются по первоначальной стоимости без учета НДС. В этом случае полная сумма НДС, полученного по налогооблагаемой сделке, будет перечислена в бюджет.

Страховые компании по налогу на прибыль платят прибыль от своей деятельности. Это определяется в соответствии с правилами статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации.

Специфика налогового учета в страховых организациях зависит от характера осуществляемой деятельности. Одна из его характеристик относится к учету операций по основным видам деятельности организации (страхование, совместное страхование, перестрахование). Другими словами, эти виды деятельности отражаются по типу контракта. Доходы и расходы, полученные по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования, отражаются в налоговом учете в соответствии со ст. ст. 271, 272 Налогового кодекса Российской Федерации при определении доходов по методу начисления.

Следующие характеристики налогового учета в страховых организациях определяются необходимостью для страховщиков формировать страховые резервы. 330 Налогового кодекса Российской Федерации страховые организации формируют страховые резервы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В то же время, предупредительные резервы не учитываются для целей налога на прибыль. Однако согласно п. 2 ст.249 Налоговое законодательство Российской Федерации разрешает учитывать налоговые отчисления для целей налогообложения при осуществлении обязательного медицинского страхования. Третья функция налогового учета связана с выплатами премий. Страховые платежи по налоговому кодексу Российской Федерации ст. 330, страховые случаи, которые фактически происходят, включаются в налоговый учет как стоимость дня, когда организация несет ответственность за оплату страхового покрытия.

На основании ст. Налоговый кодекс Российской Федерации о страховании 273, страховые организации могут использовать как накопительное, так и кассовое законодательство при определении даты получения дохода. При этом в течение последних четырех кварталов будет использоваться кассовый метод, если выручка от реализации услуг (работ, товаров) без НДС не превышает 1 млн. руб. каждый квартал. Однако на практике начисление будет иметь приоритет.

Характеристика стоимостного состава страховой деятельности для целей налогообложения устанавливается ст. 294 Налогового кодекса Российской Федерации. Область применения норм ст. 252, 254-269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Единый социальный налог

В течение налогового (отчетного) периода в конце каждого календарного месяца страховщик основывается на уплаченной сумме (налогоплательщику-физическому лицу) и других сборах, начисленных с начала налогового периода до конца соответствующего календарного месяца. Рассчитайте ежемесячную предоплату за единый социальный налог и налоговые ставки.

Ежемесячная предоплаченная сумма единого социального налога будет определяться с учетом ранее уплаченной ежемесячной предоплаченной суммы. Единый социальный налог отменен с 1 января 2010 года. Вместо этого бывшие налогоплательщики платят страховые взносы в ПФР, ФСС, Федеральный и территориальный ФОМС в соответствии с Законом 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Заключение

Таким образом, юридически определенная система налогообложения страховой структуры, основанная на финансовых результатах деятельности, сложна не только в ее практической реализации, но также в государственном бюджете и бюджетах нижнего уровня. Вы также не можете надежно планировать получать доход от своей страховой деятельности.

Налогообложение прибыли страховщиков также не решает финансовую проблему — доходы бюджета не масштабируются с размером премии и ростом в результате различных «минимизации» способов получения прибыли от страховой деятельности.

Изучение тем раскрывает, какие налоги существуют в страховой деятельности, раскрывает влияние различных налогов на экономические выгоды страховщиков и страхователей и потенциал для стимулирования определенных событий в страховании. И обоснование налогообложения страховых компаний было продемонстрировано.

Тема: Особенности налогообложения страховых организаций

Раздел: Бесплатные рефераты по налогам и налогообложению

Тип: Курсовая работа | Размер: 92.21K | Скачано: 188 | Добавлен 22.05.16 в 15:42 | Рейтинг: +1 | Еще Курсовые работы

Вуз: Волгоградский государственный университет

Год и город: Волгоград 2014

Содержание

Введение    3

1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов РФ    5

1.1. Понятие страховых организаций как хозяйственных субъектов РФ и особенности их функционирования    5

1.2. Организационно-правовые формы хозяйственных субъектов на страховом рынке РФ    11

1.3. Налогообложение страховых организаций на страховом рынке    19

2. Анализ и специфика налогообложения ОАО Страховая компания «Царица»    22

2.1. Финансово-экономическая характеристика деятельности ОАО Страховая компания «Царица»    22

2.2. Специфика налогообложения    31

2.3. Налоговое планирование    35

Заключение    42

Список использованных источников    42

Введение

Страхование удовлетворяет одну из основных потребностей человека — потребность в безопасности и имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.

Несовершенство налогового законодательства — один из основных факторов, тормозящих развитие страхования в России, являющегося в условиях кризиса важным инструментом социальной защиты населения, стабильным источником инвестиций в экономику, фактором снижения деловых рисков в экономике. Совершенствование налогообложения имеет очень важное значение как один из факторов создания условий для развития страхования. При внесении изменений в налогообложение страховой деятельности необходимо учитывать интересы налогоплательщиков — как страховщиков, так и страхователей. Вместе с тем изменения налогообложения, осуществляемые законодательными органами, поддерживают также обеспечение заинтересованности государства в росте налоговых поступлений по мере расширения страховых операций.

Государственное регулирование развития страхового дела должно развиваться в направлении методологического совершенствования, стандартизации процедур и усиления государственного контроля за соблюдением страховыми организациями законодательства по налогам и сборам/Государство через использование налогового механизма, понижение ставок налогов и применение более мягкого и приемлемого налогообложения в целом может влиять на развитие страхового рынка. Такое развитие страхования, в конечном счете, даст бюджету больше ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер. Для анализа состояния налогообложения страховых организаций и выявления, требующих решения проблем представляется важным проследить развитие страхования в стране, показать, в какой мере оно связано с изменениями в системе налогообложения.

Целью курсовой работы является изучение механизма налогообложения страховых организаций.

Задачи курсовой работы: рассмотреть понятие и виды страхования в РФ, изучить состояние страхового рынка на современном этапе, провести анализ развития налогообложения на различных этапах становления российского страхового рынка, а также предложить основные пути совершенствования налогообложения и регулирования страховой деятельности в РФ.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ; (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ; (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ; (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (с изменениями от 4 октября 2010г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 N 146-Ф3; (часть вторая) от 5.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2010г.)
3. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями от 29 ноября 2010г.)
4. Приказ Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 19 мая 1994 года № 02-02/08 (в ред. письма Росстрахнадзора от 17.06.1994 года) «Об утверждении новой редакции «Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
5. .
6. Постановление Правительства РФ от 10.02.1992 года № 76 «О создании Российского государственной страховой компании»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Федеральный закон РФ от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Федеральный Закон РФ от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
10. Боровикова Е.В. О налогообложении и налоговом консультировании страховых организаций // Налоговый вестник. – 2008. — №8.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие — М.: «Проспект», 2009
12. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие — М.: Вузовский учебник, 2008
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 5 изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
14. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании: практическое пособие — М.: «Омега-Л», 2007
15. Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях Изд. 2 — М.: Бухучет, 2008
16. Невешкина Е.В., Шерстнева Г.С. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты. — Система ГАРАНТ, 2009 г.
17. Никулина Н.Н., Осипова Т.И. Особенности налогообложения в страховой организации //Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 4, 5, 2009 г.
18. Петрова В.И., Петров А.Ю., Скачко Г.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций — М.: «Финансы и статистика», 2008
19. Романова М.В. Особенности налогообложения страховых организаций // Российский налоговый курьер. – 2005. — №20.
20. Савченко О.С. Организация и ведение налогового учета страховщиков / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. – 2008. — №1.
21. Смирнова М.Б. Страховое право: учебное пособие — М.: «ЮД Юстицинформ», 2007
22. Турбина К.Е., Дадьков В.Н. Взаимное страхование — М.: Анкил, 2007
23. Чанкселиани Л.Г О целесообразности замены для страховых организаций налога на прибыль налогом на страховые взносы Налоги и налогообложение / Л.Г. Чанкселиани // Налоги и налогообложение. – 2007. — №8.
24. Чернова Г.В., Базанов А.Н. Страхование — М.: «ТК Велби», 2008
25. Шахов В.В. Страхование: Учебник — М.: ЮНИТИ, 2007
26. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Рус. яз., 1990. С. 710.
27. Большая советская энциклопедия. М.: Сов. энциклопедия, 1976. Т. 24. Кн. 1. С. 556-557.
28. Шахов В.В. Страхование. М.: ЮНИТИ, 2010. С. 22.
29. Никулина Н.Н., Осипова Т.И. Особенности налогообложения в страховой организации //Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 4, 5, 2009 г.
30. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». — Система ГАРАНТ, 2009 г.

+1

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

Аннотация:

Страховые организации, а также другие субъекты страхового предпринимательства, в соответствии с действующим налоговым законодательством являются налогоплательщиками и могут выполнять обязанности налогового агента. Особенности налогообложения страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами первой и второй частей Налогового Кодекса РФ.

Ключевые слова: страховая компания, налогообложение, страхование.

Страховые компании согласно действующему российскому законодательству о налогах и сборах подлежат налогообложению. Система налогообложения страховой деятельности обеспечивает увеличение поступлений в бюджетную систему, а также способствует оптимизации страхового рынка. Законодательство, которое регулирует отношение субъектов права в области налогообложения, включает Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. На основе 19 статьи НК РФ страховая компания признается налоговым плательщиком, на которого согласно с НК РФ возлагается обязанность по уплате налогов и сборов.

Страховые компании обязаны оплачивать региональные, местные и федеральные налоги.

К федеральным налогам отнесены: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организации; налог на доходы физического лица.

К региональным налогам отнесены: транспортный налог и налог на

имущественную базу организаций.

К местным налогам отнесен земельный налог.

Налог на прибыль организации регламентирован 25 главой Налогового кодекса РФ. Он является прямым федеральным налогом и устанавливается для всех страховых компаний.

Объектом обложения является валовая прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 20 %, из которых 3 % идут в бюджет Федерации и 17 % — в бюджет субъекта Российской Федерации.

Кроме доходов, которые предусмотрены 249 и 250 статьями НК РФ, к доходам страховой компании отнесены также доходы от деятельности в сфере страхования. К таким доходам относятся:

Страховые взносы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом премии страхования по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика или состраховщика лишь в величине его доли премии страхования, установленной договором сострахования.

Суммы возврата резервов страхования, которые были образованы за предыдущие отчётные периоды при учёте изменений доли перестраховщиков в резервах страхования.

Вознаграждения (формы вознаграждений страховщика от перестраховщика) по перестраховочным договорам.

Вознаграждения от страховщиков по состраховым договорам.

Проценты на депо премий по рискам, которые приняты на перестрахование.

Вознаграждение за оказание услуг брокера, страхового агента.

Иные доходы, полученные при осуществлении деятельности в сфере страхования.

Налог на имущество организаций, установленный 30 главой Налогового Кодекса РФ и законодательством субъектов РФ, от момента введения в действие является обязательным к оплате на территории соответственного субъекта Российской Федерации. При утверждении данного налога представительные (законодательные) органы субъектов РФ определяют ставку налога. [1]

Законодательством субъектов РФ при учреждении налога могут быть также предусмотрены налоговые льготы и основания для их применения налогоплательщиками. Налогоплательщиками признаются организации, обладающие имуществом, признаваемым объектом налогового обложения в соответствии с 374 ст. НК РФ. [4, 6]

Объектом налогообложения является недвижимое и движимое имущество (включая имущественную базу, переданную во временное владение, использование, распоряжение либо доверительное управление, которое внесено в совместную деятельность), принятое к учёту на балансе организации в виде объектов основных средств с соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, если другое не предусматривается 378 статьей Налогового Кодекса РФ. [1]

Налоговая база определяется в форме среднегодовой стоимости имущества, которое признается объектом налогового обложения. [2] Налоговым периодом считается календарный год.

Налоговая ставка учреждается законодательством субъектов Российской Федерации и не может быть выше 2,2 %. Сумма налога вычисляется по итогу налогового периода в форме проведение соответственной налоговой базы, которая определена за налоговый период, и налоговой ставки. [5]

Вопросы налогообложения страховой организации являются крайне актуальными для эффективного функционирования страховщиков и развития национальной системы страхования в Российской Федерации. Типичными ошибками страховщиков в налоговой сфере являются нарушения правил при формировании технических резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.[3] В частности, это отсутствие зарегистрированного в Департаменте страхового надзора положения о формировании страховых резервов и использование незарегистрированных методов их формирования.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 29.11.2020).

Алиев Б. Х, Махдиев Ю. М: Страхование. М.: Наука, 2012. 415 с.

Балановская Н. Налоговая политика страховых организаций в России. М.: Норма, 2012. 15 с.

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практич. пособие. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. 608 с.

Гусева Т. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. 2012. №9. С. 76- 81.

Шахова И.Ю. Проблема развития ресурсного потенциала региона: теоретические аспектыВестник Ивановского государственного университета. Серия: Экономика. 2012. № 2 (17). С. 39-44.