Реферат на тему налогообложение малого бизнеса

Налогообложение предприятий малого бизнеса

Налогообложение
предприятий малого бизнеса

ВВЕДЕНИЕ

налогообложение бизнес экономика

Актуальность темы данной курсовой работы
определена тем, что проведение рыночных преобразований в условиях современной
экономики невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Малый
бизнес в рыночной экономике представляет собой ведущий сектор, который задает
темпы экономического роста, качество и структуру валового национального
продукта. Так, во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 —
70 % ВНП. По данной причине абсолютное большинство развитых государств поощряет
деятельность предприятий малого бизнеса.

Очевидно, что без малого бизнеса рыночная
экономика не может ни функционировать, ни развиваться, а его становление и успешное
развитие — одна из главных проблем экономики на сегодняшний день.

Малый бизнес в РФ сегодня является наиболее
массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь порой единственной
возможностью для большей части населения реализовать предпринимательский
потенциал.

Состояние малого бизнеса отражает как
структурные моменты экономики, характеризующие предпринимательский климат, так
и предпринимательскую активность российского общества в целом.

Кроме того, от уровня вовлеченности населения в
данный сектор зависит отношение общества к предпринимательству в целом, к
экономическим реформам и проводимой государством политике.

Стимулирующий фактор в развитии малого бизнеса —
налоговая политика государства, суть которой заключается в поэтапном снижении
предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при
широкой сфере применения налоговых льгот. Снижение ставки налогов в зависимости
от размеров предприятия выступает одним из методов налогообложения малых
предприятий.

Основная идея создания и введения упрощенной
системы налогообложения заключилась в том, чтобы снизить на малый бизнес.
налоговую нагрузку. Это очень актуально, так как малый бизнес играет важнейшую
роль в развитии рыночной экономики, на путь которой встала Российская Федерация.

Располагая большими возможностями гибкого и
оперативного реагирования на рыночную конъюнктуру, малый бизнес обеспечивает
насыщение товарных рынков диверсифицированной продукцией, создание новых
рабочих мест и удовлетворение производственных нужд организаций, а также
выступает основой для коммерциализации научно-технических инновационных
разработок. Несомненно, успешное развитие малого бизнеса выступает необходимым
условием существования конкуренции, а, следовательно, и выпуска по доступным
ценам качественной продукции.

Однако, одной инициативы, идущей от малых
предприятий, крайне недостаточно. Соответственно, должна быть мощная
государственная поддержка малых предприятий, в том числе и через налоговый
механизм. Правильные шаги в сфере экономических преобразований, смогут привести
к развитию малого бизнеса, что, в свою очередь, послужит причиной для развития
рыночной экономики в целом.

Объектом исследования в данной курсовой работе
выступают общественные отношения, возникающие в области налогообложения предприятий
малого бизнеса. Предмет исследования составляет практика применения
налогообложения предприятий малого бизнеса и тенденции ее совершенствования.

Методологическую базу исследования в данной
курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция,
обобщение, классификация и наблюдение.

Нормативно-правовой базой для написания курсовой
работы выступил Налоговый Кодекс РФ и Федеральный
закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», Федеральный закон № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Научно-теоретической базой для написания
курсовой работы послужили труды таких авторов, как Баженов
Ю.К., Буров В.Ю., Зозуля В.В., Малис Н.И.,
Набатников В.М., Пансков В. Г., Левочкина Т.А., Самарина В.П., Черник Д.Г.,
Шмелев Ю.Д. и другие.

Курсовая работа по структуре состоит из
введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка
использованных источников.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Понятие и признаки малых
предприятий

Малое предпринимательство представляет собой
предпринимательскую деятельность, осуществляемую субъектами рыночной экономики
при установленных законами, государственными органами, а также другими
представительными организациями показателях (критериях), конституциирующих суть
данного понятия.

Малым предпринимательством занимаются в форме
организаций небольшие группы лиц, управляемых одним из собственников или
наемным директором, а также это может быть предприниматель без образования
юридического лица.

Критериями, на основе которых организации
относятся к малому бизнесу, выступают:

размер уставного капитала;

численность персонала;

величина активов;

объем оборота (дохода, прибыли).

Всего используется около 50 критериев, по
которым фирмы можно отнести к субъектам малого предпринимательства.

Деятельность субъектов малого
предпринимательства в РФ регулируется принятым 24.07.2007 года Федеральным
законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», в котором подробно указаны критерии отнесения фирмы к малому
предпринимательству.

Во всем мире существуют различные варианты государственной
поддержки малого бизнеса, прямое выделение бюджетных средств в фонды риска,
страховые фонды, государственные, частные и смешанные фонды поддержки, выдача
гарантий под обеспечение кредита коммерческого, налоговые льготы.

Основные характеристики малого
предпринимательства представлены на рисунке 1.1:

Рисунок 1.1 — Основные характеристики малого
предпринимательства

Основными лоббистами интересов малого
предпринимательства в России выступают ТПП России и РСПП. В 2014 году
Правительством РФ была утверждена программа поддержки малого бизнеса, в рамках
которой был предусмотрен ряд мер, в том числе правовых, финансовых и
административных. Одним из ключевых инициаторов Программы выступила ТПП РФ.

В 2016 году президентом ТПП Российской Федерации
Катыриным С.Н. было инициировано значительное ужесточение процедуры введения
новых налогов в целях исключения двойного и тройного налогообложения.

В Российской Федерации малый бизнес привлекает к
себе внимание в последнее время в связи с развитием рыночной экономики.

В отечественной практике существование малого
предпринимательства было разрешено с 1988 г. В данный период к числу малых
относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых
составляло менее 100 человек.

В Федеральном Законе РФ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» определено, что
под субъектами малого предпринимательства понимаются физические лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица.

Средняя численность работающих малого
предприятия за отчетный период определяется в соответствии с законодательством
с учетом всех его работников, в том числе и работающих по договорам
гражданско-правового характера, а также по совместительству с учетом реально
отработанного времени, работников филиалов, представительств и других
подразделений конкретного юридического лица.

Организации приобретают статус малого или
среднего предприятия после внесения их в единый государственный реестр
юридических лиц. К ним относятся потребительские кооперативы, коммерческие
предприятия (исключение — государственные муниципальные и унитарные
предприятия), а также физические лица, внесенные в реестр индивидуальных
предпринимателей и осуществляющие свою предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.

Новые критерии, по которым компании относят к
малым предприятиям, установил Федеральный закон от 29.06.15 № 156-ФЗ,
вступивший в силу с 30.06.2015 г.

Согласно данному закону, к субъектам малого
предпринимательства (малым предприятиям) относятся компании, одновременно
отвечающие следующим условиям:

размер выручки от реализации товаров, работ или
услуг (без учета НДС) за предшествующий год не превышает 800 млн. руб.
(Постановление Правительства № 702 от 13.07.2015 г.);

средняя численность работников не превышает 100
человек;

доля в уставном капитале компании сторонних
организаций не более 49 % (ранее установленное ограничение составляло 25 %).

Действующее законодательство РФ не требует от
малых компаний подтверждения своего статуса, т.е. факта того, что они отвечают
всем перечисленным критериям и относятся к субъектам малого
предпринимательства.

Кроме того, данную информацию могут получить
инспекторы на основании отчетности компании. Например, выручка становится
известна из отчета о финансовых результатах, а данные за предыдущий год о
среднесписочной численности модно найти в отчетности, которую организации сдают
до 20 января.

Выручку, в свою очередь, подтверждают налоговые
регистры (для компаний на упрощенной системе налогообложения — Книга учета
доходов и расходов), утвержденная приказом Министерства финансов РФ№ 135н от
22.10.2012 г.

На основании решения об учреждении общества с
ограниченной ответственностью или выписки из Единого государственного реестра
юридических лиц возможно подтверждение состава учредителей (основанием
выступает ст. 11 Федерального закона № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью от 08.02.98 г.»)

На сегодняшний день выделяют «классические» и
инновационные предприятия, функции которых наглядно представлены на рисунке
1.2:

Программы государственной поддержки малого и
среднего бизнеса 2015-2016:

денежные субсидии (субсидия в размере 70% от
затрат на бизнес, но не более 300 000 рублей);

обучение (на безвозмездной основе или с
частичным покрытием расходов);

стажировки;

льготный лизинг;

бизнес-инкубаторы (возможность снять хороший
офис за символическую плату);

льготный или бесплатный аутсорсинг (внешнее
бухгалтерское и/или юридическое обслуживание);

льготное или бесплатное участия в выставках и
ярмарках;

гранты и т.д.

Рисунок 1.2 — Функции «классических» и
инновационных предприятий

Таким образом, малые
предприятия составляют для экономики РФ важный сектор. Сегодня малый бизнес
решает экономические и социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд
проблем тормозит процесс их развития в России, что подтверждает статистика
«Глобального мониторинга предпринимательства», согласно которой уровень
активности предпринимателей РФ намного ниже, чем в других странах.

На сегодняшний день правительство РФ
прилагает значительные усилия в целях поддержки и развития малого
предпринимательства, принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса
поправкам подвергаются некоторые законодательные акты.

Малое предприятие обязательно
выступает арендным или государственным, частным или функционирующим на
основании какой-либо другой формы собственности.

Деятельность малого предприятия
регулируется утвержденным учредителем уставом. Также оно обладает высокой
самостоятельностью в реализации своей хозяйственной деятельности, распоряжается
прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, выпускаемой продукцией, определяет самостоятельно системы, формы и
размер оплаты труда.

По инициативе работающих, а также с
согласия собственника имущества данное предприятие может быть выделено из
состава действующего, как одного, так и нескольких структурных подразделений
(участков, цехов), а также вновь создано.

Оснащенные необходимыми средствами
производства, малые предприятия характеризуются высокой маневренностью и
способностью оперативно осваивать технологические и технические нововведения,
эффективно адаптироваться в условиях изменяющегося спроса.

Рациональное сочетание малых
предприятий с крупными способствует более полному учету всех интересов и
возможностей потребителей отдельных регионов (краев, областей) в разнообразных
видах продукции, а также экономические и иные требования.

Развитие сети малых предприятий
ориентировано на демонополизацию народного хозяйства, товарно-денежную
сбалансированность рынка, ускоренное введение достижений научно-технического
прогресса, в производство и социальную переориентацию производства.

Малые предприятия могут быть
образованы также государственными органами, которые уполномочены управлять
имуществом, юридическими лицами и гражданами, членами семей граждан и другими
органами и лицами, совместно ведущими хозяйственную деятельность.

1.2 Роль малых предприятий в
экономике России

Таблица 1.1 — Роль малых предприятий в России

Роль малых предприятий	Характеристика
Социальная роль	определяется массовостью группы мелких собственников (владельцев малых предприятий и их работников), численность которых выступает одной из наиболее важных качественных характеристик любой страны с развитой рыночной экономикой.  Данная группа деятельного населения обслуживает основную массу потребителей, производя продукты (услуги) в соответствии с изменяющимися требованиями рынка. Развитие малого предпринимательства значительно способствует созданию широкого слоя мелких собственников и среднего класса, которые самостоятельно обеспечивают достойный уровень жизни, являющийся основой социально-экономических реформ, гарантом демократического развития и политической стабильности общества
Политическая роль	в условиях стабильного политического развития общества мелкие предприниматели отличаются большой приверженностью принципам политической стабильности, экономической свободы и демократии. Слой мелких собственников проявляет большую активность, и порой агрессивность при возникновении угрозы собственности, так как в отличие от средних и крупных собственников, для владельцев малых предприятий их собственность часто выступает единственным средством к существованию и самовыражению.  Средний класс самостоятельно формирует свои политические движения или становится объектом борьбы за голоса избирателей различных политических сил
Экономическая роль	сектор малого бизнеса динамично осваивает экономические ниши и новые виды продукции, а также развивается в отраслях, которые непривлекательны для крупного бизнеса и др. Специфическими особенностями малых предприятий выступают высокая оборачиваемость оборотных средств и способность к ускоренному освоению инвестиций, а также активная инновационная деятельность, которая способствует разных отраслей хозяйства во всех секторах экономики.

Таким образом, свойственные малому
предпринимательству высокая приспособляемость к изменчивости рыночной
конъюнктуры и гибкость значительно способствуют стабилизации макроэкономических
процессов на государственном уровне.

Однако, данному сектору свойственны высокая
интенсивность труда, относительно низкая доходность, ограниченность собственных
ресурсов, сложности с внедрением новых технологий, а также повышенный риск в
конкурентной острой борьбе, что приводит к постоянному обновлению в секторе
малого предпринимательства как следствие переспециализации деятельности или
массовых банкротств.

Рассмотрим доли малого и среднего
предпринимательства в экономике некоторых стран, представленные в таблице 1.2:

Таблица 1.2 — Доля малого и среднего
предпринимательства в экономике некоторых стран

Страна	Доля МСП в общей численности занятых	Доля МСП в ВВП страны
Великобритания	52	53-56
Германия	69	55-57
США	53	50-52
Япония	78	52-55
Венгрия	65	50-52
Польша	60	50-52
РФ	13	10-11

На сегодняшний день общепринятым выступает тезис
о том, что малый бизнес развивается не благодаря, а вопреки государственной
политике. Так, недостаток урегулированности экономических отношений не
позволяет предпринимателям пользоваться гарантийным и залоговым правом в полной
мере, привлекать инвестиции и кредиты, что часто приводит к сворачиванию
деятельности большого количества малых предприятий.

К основным экономическим проблемам малых
предприятий также можно отнести нежелание правительства видеть равноправного
субъекта экономических отношений в секторе малого бизнеса, а также наиболее
активного и гибкого участника рыночных трансформаций и преобразований, который
обеспечивает высокую оборачиваемость капиталовложений при минимальных
собственных ресурсах. Следовательно, мелкий собственник должен иметь
существенные преимущества в налоговой и кредитно-финансовой системах и таможенной
защите, т.е. не испытывать значительные препятствия при развитии бизнеса.

Малые предприятия обеспечивают укрепление
рыночных отношений, основанных на частной собственности и демократии, а по
своим условиям жизни и экономическому положению близки к большей части
населения, образуя основу среднего класса, выступающего гарантом политической и
социальной стабильности.

Малые предприятия играют значительную роль в
экономике страны в силу следующих причин:

выполнение важных экономических и социальных
задач для государства;

развитие экономического сектора за счет создания
дополнительных рабочих мест и содействия развитию конкуренции;

устойчивость к внешним изменениям.

На заседании Государственного совета по вопросам
развития малого и среднего предпринимательства 7.04.2015 года, президент РФ
Путин В.В. подчеркнул: «Малые и средние компании в силу мобильности и гибкости
могут быстро занимать востребованные ниши, решать проблемы занятости,
формировать новые точки экономического роста».

Устойчивость малых предприятий к внешним
условиям обусловлена их значительной мобильностью. Так, в отличие от крупных
организаций, малые предприятия оперативнее адаптируются к внешним изменениям.

Малые предприятия рассматривают в качестве
одного из основных источников налоговых поступлений, так как они участвует в
формировании бюджетов всех уровней. Благодаря тому, что данные предприятия
выступает источниками рабочих мест, они значительно облегчают сбор налогов с
физических лиц.

Несмотря на большое количество преимуществ,
малому бизнесу присущ также и ряд недостатков, представленных на рисунке 1.3:

Рисунок 1.3 — Недостатки малого бизнеса

Ряд недостатков, представленных на рисунке 1.3,
создает некое подобие барьера для успешного функционирования новых малых
предприятий. Кроме того, наблюдается ярко выраженная тенденция увеличения малых
предприятий, которым необходимы услуги кредитования. Однако, на фоне этого
наблюдается сокращение бумажной волокиты, а плата за пользование заемными
деньгами для предпринимателя составляет до 10%.

Согласно «Глобальному мониторингу
предпринимательства», который проводился в 70 странах мира, уровень
предпринимательской активности в Российской Федерации в 2015 г. составил 5,4%,
что намного меньше чем в странах БРИКС. Только 3% вновь созданных малых
предприятий в РФ продолжают успешно конкурировать на рынке более 3 лет, что
является крайтне отрицательным показателем.

Следует отметить, что 2014-2015 гг. стали одними
из самых насыщенных по количеству инициатив и законодательных актов,
направленных на поддержку малого бизнеса.

Для частных предпринимателей строят огромные
площади, офисные центры с низкой арендной ставкой, а также предлагаются
разнообразные виды грантов и кредиты с широкой линейкой тарифов. Однако, на
сегодняшний день малый бизнес в ВВП РФ составляет около 30%, что довольно мало
для столь огромной страны. По прогнозам правительства, доля малого бизнеса в
ВВП должна составлять около 50 %, но данный сценарий развития событий
маловероятен.

Большинство граждан РФ предпочитают работать в
крупных организациях, а не в малом секторе бизнеса, так как малые предприятия в
условиях жесткой конкуренции склонны урезать свои издержки и, следовательно, и
заработную плату сотрудников.

Основной проблемой малых предприятий в РФ является
постоянный поиск инвестиций, а политика государства в отношении малого
предпринимательства носит несистемный характер.

Ввиду небольшого объема или отсутствия у
начинающих предпринимателей имущества, банки не имеют достаточного стимула для
предоставления данным предприятиям кредитов, даже при условии программ,
проводимых государством.

Таким образом, малые предприятия составляют для
экономики РФ весьма важный сектор. Сегодня малый бизнес решает экономические и
социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд проблем тормозит процесс их
развития в России, что подтверждает статистика «Глобального мониторинга
предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей РФ
намного ниже, чем в других странах.

На сегодняшний день правительство РФ прилагает
значительные усилия в целях поддержки и развития малого предпринимательства,
принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса поправкам подвергаются
некоторые законодательные акты.

В современных рыночных условиях проявляются
присущие российскому малому предпринимательству и определяющие базисную роль
для экономики следующие характеристики:

мобилизация и эффективное использование
предпринимательского ресурса нации;

обеспечение конкурентной рыночной среды;

недопущение монополизации как отдельных
отраслей, так и всего народного хозяйства;

ориентация на новаторство в производственной
системе в целом и в процессе выпуска отдельно взятой продукции в частности, что
приводит к соответствию принципов малого бизнеса новому, основанному на интеллекте
как главном ресурсе, способу производства. Кроме того, инновационный характер
делает малый бизнес предпосылкой для данного способа производства, так как
малое предпринимательство развивается именно благодаря таланту и творческим
способностям людей;

поддержание экономики в гармоничном и
сбалансированном состоянии.

.3 Основные виды налогов, сборов и
акцизов, уплачиваемые предприятиями малого бизнеса

Налогообложение предприятий малого бизнеса
зависит от выбранной системы налогообложения малого бизнеса, существование
которой возможно в следующих вариантах, представленных на рисунке 1.4:

Рисунок 1.4 — Система налогообложения малого
бизнеса

На общей системе налогообложения (ОСН), малый
бизнес платит все предусмотренные законодательством налоги, если организация
или ИП не освобождены от их уплаты. В данном случае федеральные налоги для
малого бизнеса будут следующими:

налог на добавленную стоимость;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

сборы за пользование за пользование объектами
водных биологических ресурсов и объектами животного мира;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог.

Для малого бизнеса на общей системе
предусмотрены следующие региональные налоги:

транспортный налог;

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам, подлежащих уплате на
общей системе налогообложения, относятся:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, налогообложение
предприятий малого бизнеса на упрощенной системе будет иным. Организации,
применяя УСН, не перечисляют:

налог на имущество организаций;

налог на прибыль (кроме налога, который
уплачивается с доходов, облагаемых по ставкам из п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ);

налог на добавленную стоимость (за исключением
уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС, а также НДС,
перечисляемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ИП, применяющие
УСН, освобождены от уплаты:

налога на имущество физических лиц с
используемого для предпринимательской деятельности имущества;

НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со
ст. 174.1 НК РФ);

НДФЛ с полученных от предпринимательской
деятельности доходов (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по
ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4 и п. 5 ст. 224 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели могут выбрать
патентную систему налогообложения, предусматривающую в общем случае освобождение
ИП от ряда налогов, которая является добровольной и может быть совмещена с
другими режимами налогообложения.

Под патентную систему налогообложения подпадают
следующие виды деятельности:

ветеринарные услуги;

парикмахерские и косметические услуги;

розничная торговля через объекты стационарной
торговой сети с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли
не более 50 кв. м.;

услуги общественного питания, реализуемые через
объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв. м.;

автотранспортные услуги по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом.

Уплата налогов на патентной системе заменяется
уплатой стоимости патента, рассчитываемой по ставке 6% от возможного годового
дохода. Следует отметит, что порядок уплаты стоимости патента и налогообложение
субъектов малого предпринимательства на других режимах различаются. Уплате
подлежит только стоимость патента.

Применяющие режим уплаты ЕНВД организации и ИП
уплачивают следующие налоги и взносы, представленные на рисунке 1.5:

Рисунок 1.5 — Налоги и взносы организаций,
применяющих режим уплаты ЕНВД

Малые предприятия могут перейти на ражим уплаты
ЕНВД добровольно :

в следующих случаях:

в нормативно-правовом акте о введении ЕНВД уточнен
конкретный вид деятельности, осуществляемый ИП;

режим введен на территории муниципального района
(городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в
которых ИП осуществляет свою деятельность.

На ЕНВД переходят ИП, которые осуществляют
определенный вид деятельности, среди них можно привести следующие примеры:

розничная торговля;

оказание ветеринарных услуг;

оказание бытовых услуг;

оказание услуг общественного питания;

оказание услуг по предоставлению мест для
стоянки автомототранспортных средств и по хранению на платных стоянках
автомототранспортных средств;

оказание услуг по техническому обслуживанию,
ремонту и мойке автомототранспортных средств.

ЕСХН введен специально для производителей
сельскохозяйственной продукции, к которой относится продукция сельского и
лесного хозяйства, растениеводства и животноводства, полученная в том числе в
результате выращивания (доращивания) рыб и других водных биологических
ресурсов.

п.2 и п.2.1 ст. 346.2 НК РФ определяют порядок
признания сельскохозяйственным товаропроизводителем, а п. 3 ст. 346.2. НК РФ
устанавливает перечень сельскохозяйственной продукции.

При режиме ЕСХН выплачивается всего 6% с разницы
между расходами и доходами, а уплата нескольких налогов заменяется единым.

Таким образом, налогообложение предприятий
малого бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели, наряду с
такими системами налогообложения, как ЕНВД, ОСН, УСН и ЕСХН, могут использовать
патентную систему налогообложения.

1.4 Налоговые льготы, предусмотренные
для малого бизнеса

Главное преимущество налоговых льгот для малого
бизнеса состоит в том, что они напрямую снижают сумму налогов, которые в бюджет
должен был перечислить бизнесмен.

В РФ на сегодняшний день функционируют четыре
системы налогообложения с низкими налоговыми ставками для субъектов малого и
микробизнеса, представленные в таблице 1.3:

Таблица 1.3 — Системы налогообложения с низкими
налоговыми ставками для субъектов малого и микробизнеса в РФ

Система налогообложения	Лимит годовой выручки	Лимит численности работников
УСН	не более 79,74 млн. руб.	не более 100 человек
ЕНВД	не установлен	не более 100 человек
ПСН (только для ИП)	не более 60 млн. руб.	не более 15 человек
ЕСХН	не установлен (доля дохода от реализации с/х продукции — не менее 70% от дохода)	не более 300 человек (для ИП и рыбохозяйственных организаций); для с/х организаций данного ограничения нет.

Дополнительная неявная льгота для УСН и ЕНВД —
уменьшение квартального вмененного налога и авансового платежа на сумму
страховых взносов, уплаченных в отчетном квартале, ИП за себя и работников.

В 2016 г. перечень налоговых льгот для
предприятий малого бизнеса пополнился правом установления региональных властей
на своей территории еще более низких налоговых ставов для плательщиков УСН и
ЕНВД, чем предусмотрено данными режимами.

Налоговая ставка по ЕНВД может быть снижена до
7,5% (с 15%), а для УСН — до 1% (с 6%). Таким образом, регионы могут
формировать на своей территории так называемые налоговые гавани почти с нулевым
налогообложением, а государству от зарегистрировавшихся в данных регионах
предпринимателей потребуется только создание рабочих мест и внесение за
работников страховых взносов.

С 2015 г. по 2020 г. впервые зарегистрированные
индивидуальные предприниматели имеют право в течение двух налоговых периодов
после регистрации (максимум — двух лет) осуществлять свою деятельность в рамках
налоговых каникул, т.е. по нулевой налоговой ставке. В целях реализации данной
деятельности необходимо соблюдение следующих условий:

выбрать налоговый режим УСН или ПСН;

осуществлять указанную в региональном законе о
налоговых каникулах деятельность.

Таким образом, налоговые льготы малому бизнесу в
2016 г. благоприятно способствуют открытию своего дела, вкладывая большую часть
получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не отдавая его в виде
налогов государству.

Малые предприятия образуют отдельную группу,
которая пользуется специфическими льготами при уплате налога на прибыль.

Одна из данных льгот по налогу на прибыль
предусмотрена только для тех малых предприятий, которые производят и
перерабатывают сельско-хозяйственную продукцию, а также производят
продовольственные товары, строительные материалы, товары народного потребления,
лекарственные средства, медицинскую технику и изделия медицинского назначения,
а также занимаются строительством объектов производственного, жилищного,
природоохранного и социального назначения, включая ремонтно-строительные
работы.

Данная льгота основывается на том, что
перечисленные малые предприятия в первые два года работы не уплачивают налог на
прибыль при условии, что выручка от представленных видов деятельности превышает
70% итоговой суммы выручки от реализации продукции (услуг, работ).

В третий и четвертый год работы малые
предприятия уплачивают налог в размере 25% и 50%, соответственно, от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от данных видов
деятельности составляет больше 90% итоговой суммы выручки от реализации ими
продукции (услуг, работ).

При этом в итоговую сумму выручки не входит
выручка, полученная от реализации основных фондов и доходы, которые имеют
особый порядок налогообложения (например, проценты по облигациям и дивиденды по
акциям).

Следует отметить, что указанная льгота не
распространяется на организации, созданные на базе реорганизованных или
ликвидированных предприятий, а также их структурных подразделений и филиалов, в
том числе образованных в результате приватизации муниципальных и
государственных предприятий.

Другая льгота состоит в том, что при определении
налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается направленная на
строительство, обновление или реконструкцию основных производственных фондов, а
также освоение новой технологии и техники прибыль.

Кроме того, малые предприятия могут иметь льготы
в общем порядке, осуществляя некоторые виды деятельности или выпускающие
отдельные товары. К примеру, по направленной на финансирование капитальных
вложений и благотворительные взносы прибыли.

Малые предприятия могут также иметь в общем
порядке льготы по налогу на прибыль при наличии в них работающих инвалидов. В
том случае, если инвалиды составляют 50% и более от общего числа работников,
ставка налога на прибыль снижается на 50%.

При определении прав на данные льготы в
среднесписочную численность входят работники, состоящие в штате, включая
работающих по совместительству и не состоящих в штате работающих по различным
договорам гражданско-правового характера.

Малые предприятия также могут иметь льготы по
НДС в том случае, если они выпускают освобожденные от него товары. Кроме того,
данные предприятия освобождаются от НДС в полном объеме по лизинговым сделкам.

Малые предприятия могут быть и в числе
освобожденных от уплаты налога на содержание объектов социально-культурной
сферы и жилищного фонда предприятий, к примеру, если свыше 70% от общего объема
реализации составляют работы по капитальному ремонту и реконструкции жилого
фонда.

По остальным группам акцизов и налогов малые
предприятия не располагают специальными льготами. К не связанным с
налогообложением льготам относится право, которое имеют малые предприятия в
качестве субъектов малого предпринимательства в плане ускоренной амортизации
основных производственных фондов.

2.ОПТИМИЗАЦИЯ И ПУТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Основные проблемы налогообложения
малого бизнеса

К основным недостаткам налогообложения
предприятий малого бизнеса относятся следующие недостатки, представленные на рисунке
2.1:

Рисунок 2.1 — Основные недостатки
налогообложения предприятий малого бизнеса

Кроме недостатков, представленных на рисунке
2.1, существуют и также положительные стороны налогообложения предприятий
малого бизнеса, присутствующие только в определенных сферах бизнеса (наука,
инновационная сфера, техника). Данные сферы бизнеса имеют определенные льготы,
но высокий порог входа в данный бизнес не преодолим для начинающих
предпринимателей, поэтому наглядных примеров предприятий инновационного малого
бизнеса крайне мало, чтобы это способствовало улучшению картины.

Все более сложной становится налоговая
отчетность предпринимателей малого бизнеса. Так, на начальном этапе организации
и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения
налоговой отчетности и бухгалтерского учета. Запутанность законодательства и
отсутствие знаний в отношении этих вопросов, представляют для начинающего
предпринимателя разнообразные проблемы, которые грозят высокими штрафными
санкциями. Сформировавшаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на
обеспечение налоговой отчетности и учета, так как стоимость аналогичных услуг
растет.

Чрезмерная бюрократизация и излишнее
администрирование развития предприятий малого бизнеса со стороны государства
только усугубляют несовершенство налоговой системы.

Кроме того, сильнее подогревают существующие
проблемы налогообложения предприятий малого бизнеса возросшие за последнее
время фиксированные платежи в Пенсионный Фонд РФ, которые увеличились в 2014 г.
в два раза.

Самостоятельный выбор конкретного режима
налогообложения для предприятий малого бизнеса выступает также непростой
задачей. Сегодня существует два варианта данного выбора:

общий режим;

специальный режим.

Для того, чтобы не ошибиться в выборе,
необходимо грамотно оценить масштаб и затратность будущего бизнеса, а также ряд
других факторов.

Все недостатки существующего общего режима
налогообложения можно свести к трем, представленным на рисунке 2.2:

Рисунок 2.2 — Недостатки общего режима
налогообложения

Таким образом, сегодня уплата налогов требует от
предпринимателя профессиональных знаний по налогообложению и учету или найма
высокооплачиваемых специалистов в данных областях. Кроме того, очевидно
прослеживается приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД и
ПСН) применяются в целях максимального облегчения деятельности субъекта малого
предпринимательства, но и у них есть недостатки.

Недостатки УСН представлены на рисунке 2.3:

Рисунок 2.3 — Недостатки УСН

Таким образом, потеря права на УСН происходит
из-за разных условий, например, при превышении численности работающих,
стоимости амортизирующего имуществ, открытии филиала фирмы, превышении доли в
уставном капитале других организаций и др. Данные условия требуют от
предприятий малого бизнеса ежемесячного учета показателей или уведение объемов
в другие организации в целях сохранения возможности реализации новой системы
налогообложения.

В свою очередь, отсутствие обязанности платить
НДС, как правило, приводит к потере покупателей (плательщиков данного налога),
так как они не имеют возможности принять к вычету сумму налога, следовательно,
для сохранения стабильного финансового положения, им выгодно работать с
применяющими общий режим налогообложения продавцами.

Следует отметить, что проблемы налогообложения
предприятий малого бизнеса проявляются как на региональном, так и на
федеральном уровнях, что легко проследить, основываясь на новой патентной
системе налогообложения, применение в регионах которой обозначило некоторые
негативные моменты.

Например, патенты в регионах устанавливают
законы субъектов РФ. В некоторых регионах соответствующий закон принимался без
широкого обсуждения с предпринимателями, для которых создавалась данная система
налогообложения.

Патент должен был выступать самой выгодной
системой налогообложения для малого бизнеса из-за небольших размеров патентных
платежей. Однако, на сегодняшний день существуют ограничения для тех, кто
открывает свой бизнес (заявление на патент может подать только гражданин ,
зарегистрированный в качестве предпринимателя).

Следует отметить, что в современной
международной практике налогообложения субъектов малого предпринимательства
выделяют два основных подхода:

введение налоговых льгот для малого бизнеса по
отдельным видам налогов на фоне общей национальной системы налогообложения, как
правило, это касается налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
организации;

введение специальных режимов налогообложения
малого предпринимательства.

Существующие на сегодняшний день специальные
режимы налогообложения, установленные в гл. 26.2 и гл. 26.3 НК РФ, а также
освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, согласно ст. 145 НК РФ
фактически делают российскую систему налогообложения разобщенной.

Данные льготы на практике фактически существенно
облегчают положение предпринимателей, которые заняты оказанием услуг населению
и розничной торговлей.

Льготы, уменьшающие налоговую нагрузку тех малых
предприятий, которые осуществляют, например, инженерно-конструкторские и
научно-исследовательские разработками, делают для других организаций невыгодным
подобное деловое партнерство.

Следовательно, искусственно формируется
экономическая пропасть между крупными и малыми предприятиями. Так, одной из
наиболее значительных прямых льгот для малого бизнеса выступает снижение ставки
налога на прибыль организации, специфика которого заключается в том, что случаи,
при которых уменьшение ставки напрямую объявляется налоговой льготой, крайне
редки.

Как правило, более низкие ставки налога на
прибыль вводятся как самостоятельные направления налоговой политики в
государствах и выходят за рамки установления налоговых льгот.

В последние годы предпринималось множество
попыток активизации развития и функционирования малого бизнеса, в основе
которых лежит стратегия ориентации на социальной рыночное хозяйство, полной
экономической свободы, а также расширение спектра типовых товаропроизводителей
в целях повышения уровня их конкурентоспособности.

Однако, практически все
организационно-структурные элементы стратегии развития малого
предпринимательства обладают тенденциями к замедлению в связи со слабой
методической и теоретической основой налоговой политики.

В связи с этим, среди современных ученых и
специалистов существует убежденность в необходимости формирования новой
концепции налоговой реформы, изменения основных принципов налогообложения и,
как следствие, учета экономических последствий их реализации, установления
наиболее оптимальных ставок налогообложения. Планируемые решения касаются
подходов к трансформации в условиях рыночной экономики системы налогообложения.
При этом не учитываются текущие условия предпринимательства:

самостоятельность в выборе действий, определение
производственной программы, использование имущества, выбор потребителей и
поставщиков, формирование цен и распоряжения собственнымидоходами после уплаты
налогов;

движущий мотив деятельности предпринимателя,
который базируется в извлечении дохода из экономических, производственных и
финансовых операций;

механизм и принципы государственной поддержки
малого предпринимательства, в том числе и льготное налогообложение;

экономическая ответственность за итоговые результаты
хозяйствования, включая показатель своевременности уплаты налогов.

Следует отметить, что стратегии развития
предпринимательства не учитываются в современном периоде (условиях формирования
рыночной экономики) в полной мере.

Исторический опыт РФ показывает, что
экономический строй имеет больший успех, чем большую свободу оно дает в
отдельности каждому, а также чем больше государство ограничивает себя в
расходах. Рыночное социальное хозяйство выражается в реализации принципа
равенства шансов, гарантирования собственности в целях обеспечения социального
прогресса и благосостояния.

Таким образом, проблемы налогообложения
предприятий малого бизнеса проявляются в существующих режимах налогообложения
(общем и специальном) на разных уровнях (федеральном или региональном).

.2 Основные направления
совершенствования системы налогообложения малого бизнеса

Система налогообложения в условиях современных
рыночных отношений выступает важнейшим экономическим регулятором и основой
финансово-кредитного механизма регулирования экономики.

Несмотря на государственные меры, направленные
на совершенствование налогового законодательства, налоговая нагрузка на
предпринимательскую деятельность остается значительной.

Упрощение процедур налогообложения, снижение
налогового бремени и представления отчетности, а также создание благоприятных
условий для легализации предприятий малого предпринимательства представляют
собой необходимые условия улучшения налогового климата субъектов малого
бизнеса.

Действующая на сегодняшний день система
налогообложения малого предпринимательства не только не ликвидирует возможности
уклонения от налогообложения, но и формирует новые возможности для него.

При этом она не является нейтральной к
инвестициям или распределительно-справедливой. Кроме того, так как применение
схем уклонения, которые предполагают сделки между лицами с различными режимами,
недоступно для «настоящего» бизнеса и может легко использоваться более крупными
предприятиями, данная система не только не снижает количество барьеров для входа
малых предприятий, но даже существенно усиливает их. Одним из основных доводов,
используемых приверженцами льгот для малого бизнеса, выступает наличие особых,
связанных несовершенством рынков и установленными государством правилами,
издержек, которые велики для предприятий малого бизнеса.

К примеру, связанные с выполнением налогового
законодательства издержки.

Следующая причина, которая зачастую выдвигается
в качестве обоснования особых режимов и льгот — это необходимость снижения
барьеров вхождения в рынок. В данном случае особенно важна коррекция издержек.
Однако, для достижения поставленной цели необходимо стимулирование развития
предприятий с их последующим переходом на общий режим налогообложения.

Таким образом, особенно важно, чтобы преференциями
не могли пользоваться в своих целях те предприятия, для которых они не
предназначены, так как поставленная цель в данной ситуации не будет достигнута.

Третьей из ключевых причин использования особых
режимов для малого бизнеса выступает уклонение от налогообложения,
распространенное в малом бизнесе. Некоторые из предприятий малого бизнеса могут
не иметь определенного места осуществления своей деятельности (торговля
газетами или другими товарами вразнос, оказание услуг на дому и др.), не
используя должного учета продаж при реализации товаров преимущественно за
наличный расчет.

Следует отметить, что может происходить
дробление малого бизнеса при значительных льготах ради их использования, а
также увеличение дестимулирования развития малого бизнеса. Так, если увеличение
масштабов деятельности служит причиной для снижения льгот, значимого для
предприятия, поэтому оно может сделать выбор не инвестировать свое развитие,
несмотря на то, что оно было бы заинтересовано в данном проекте в отсутствие льгот.

Распоряжением Правительства РФ № 2579-р от
28.12.2012 г. был утвержден план мероприятий, так называемая, «дорожная карта»
на 2013 — 2015 гг. под названием «Развитие конкуренции и совершенствование
антимонопольной политики», призванная упростить в рамках антимонопольного
регулирования деятельность предпринимателей.

Грамотность, удобство и простота процедуры
уплаты налога являются ключевыми моментами как в выполнении государством своей
фискальной функции, так и в повышении мотивации к развитию предприятий малого
бизнеса.

Совершенствование налогообложения предприятий
малого предпринимательства должно быть основано на сочетании интересов малого
бизнеса и государства. Следовательно, для РФ необходим переход от
гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к
активно-стимулирующей функции, которая будет стимулировать инвестиционную
активность и усиливать его социальную значимость.

Для того чтобы налоговое бремя было посильным
для предприятий малого бизнеса, их количество росло, а они стремились вести
бизнес в легальной экономике, необходима стабильность и однозначность системы
налогообложения, а также справедливый уровень изъятия доходов.

Таким образом, основными направлениями
совершенствования системы налогообложения предприятий малого бизнеса выступают
следующие:

совершенствование налогового законодательства в
целях его упрощения, расширения базы налогообложения, придания большей
прозрачности налоговым законам, снижения налоговых ставок и обеспечения
нейтральности налогов;

пересмотр налоговых льгот;

объединение имеющих одинаковую налоговую базу
налогов;

кодификация правил, регламентирующих
деятельность налогоплательщиков и налоговой администрации, а также устранение
противоречий гражданского и налогового законодательства;

установление строгого оперативного контроля за
соблюдением налогового законодательства, повышение ответственности организаций
и граждан за уклонение от налогов и пресечение различных «теневых»
экономических операций;

установление налогов по разным уровням
финансовой системы, а также введение и строгий контроль закрытого перечня
местных и региональных налогов.

С позиции необходимости последовательного
снижения общего уровня налогового бремени необходимо рассматривать возможные
перспективы снижения ставки НДС. Однако, его значение для бюджета настолько
велико, что принятие данного решения должно основываться на тщательном анализе
последствий, в связи с чем необходимы соответствующие объемные расчеты.

Следует отметить, что проблемы НДС в
значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований
бизнеса навести порядок в администрировании данного налога. Многие предпринятые
в отношении НДС меры в ходе налоговой реформы не были доведены до конца и на
сегодняшний день недостатки ощущаются наиболее остро (нерешенные проблемы с
возмещением экспортного НДС, отсутствие эффективных налоговых стимулов
инновационной и инвестиционной деятельности).

Отсутствие стимулов для обновления основных
фондов и технического перевооружения создает существенные препятствия для
поддержания высоких темпов экономического роста.

Для эффективного решения проблемы излишнего
администрирования малого бизнеса и неудовлетворительной организации
деятельности налоговых ведомств важно разработать критерии оценки эффективности
работы сотрудников соответствующих органов, учитывая качество исполнения ими
своих обязанностей по контролю за соблюдением действующего законодательства,
полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и
платежей. Необходимо внедрить механизм материального симулирования работников в
зависимости от соответствия данным критериям их работы.

Таким образом, существует определенная
государственная политика, направленная совершенствование системы
налогообложения малого бизнеса в РФ. Однако, необходимым условием выработки
эффективных мер государственной политики выступает адекватное представление
настоящего состояния малого бизнеса, социальных и экономических аспектов
развития в современной РФ малого предпринимательства.

Подлинная цель выработки основных направлений совершенствования
системы налогообложения малого бизнеса — создание эффективной экономики,
обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие
России в мировом экономическом сообществе.

Ввиду того, что развитое малое предпринимательство
— уникальный и эффективный инструмент для достижения этих целей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе представлена
объективная необходимость пристального внимания к современному состоянию
налогообложения. На сегодняшний день необходим методологический и методический
пересмотр основ налогообложения для выведения налоговой системы на оптимальный
уровень.

К субъектам малого
предпринимательства (малым предприятиям) относятся компании, одновременно
отвечающие следующим условиям:

-размер выручки от реализации
товаров, работ или услуг (без учета НДС) за предшествующий год не превышает 800
млн. руб. (Постановление Правительства № 702 от 13.07.2015 г.);

средняя численность работников не
превышает 100 человек;

доля в уставном капитале компании
сторонних организаций не более 49 % (ранее установленное ограничение составляло
25 %).

Малые предприятия составляют для
экономики РФ весьма важный сектор. Сегодня малый бизнес решает экономические и
социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд проблем тормозит процесс их
развития в России, что подтверждает статистика «Глобального мониторинга
предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей РФ
намного ниже, чем в других странах.

На сегодняшний день правительство РФ
прилагает значительные усилия в целях поддержки и развития малого
предпринимательства, принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса
поправкам подвергаются некоторые законодательные акты.

Применение упрощенной системы
налогообложения предприятиями малого бизнеса предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций, единого социального налога и налога на имущество
организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период.

Налогообложение предприятий малого
бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели, наряду с такими
системами налогообложения, как ЕНВД, ОСН, УСН и ЕСХН, могут использовать
патентную систему налогообложения.

С 2015 г. по 2020 г. впервые
зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право в течение двух
налоговых периодов после регистрации (максимум — двух лет) осуществлять свою
деятельность в рамках налоговых каникул, т.е. по нулевой налоговой ставке. В
целях реализации данной деятельности необходимо соблюдение следующих условий:

быть впервые после вступления в силу
регионального закона о налоговых каникулах зарегистрированным в статусе ИП;

выбрать налоговый режим УСН или ПСН;

осуществлять указанную в
региональном законе о налоговых каникулах деятельность.

Таким образом, налоговые льготы
малому бизнесу в 2016 г. благоприятно способствуют открытию своего дела,
вкладывая большую часть получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не
отдавая его в виде налогов государству.

Проблемы налогообложения предприятий
малого бизнеса проявляются в существующих режимах налогообложения (общем и
специальном) на разных уровнях (федеральном или региональном). На сегодняшний
день существует определенная государственная политика, направленная
совершенствование системы налогообложения малого бизнеса в РФ. Однако,
необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики
выступает адекватное представление настоящего состояния малого бизнеса,
социальных и экономических аспектов развития в современной РФ малого предпринимательства.

Подлинная цель выработки основных
направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса — создание
эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни
населения; достойное участие России в мировом экономическом сообществе. Ввиду
того, что развитое малое предпринимательство — уникальный и эффективный
инструмент для достижения этих целей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Налоговый кодекс Российской
Федерации (НК РФ) N 146-ФЗ от 3.07.1998 г. // СПС «Консультант Плюс».

.        Федеральный закон № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».

.        Федеральный закон № 156-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по
вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
от 29.06.2015 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».

.        Баженов Ю.К., Баженов А.Ю.
Малое предпринимательство. — М.: Инфра-М, 2015. — 413 с.

.        Берг О.Н. Налоговые вычеты
по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015.
— 232 с.

.        Буров В.Ю. Основы
предпринимательства: учебное пособие. — Чита: ЧитГУ, 2015. — 441 с.

.        Гончаренко Л.И. Налоги и
налоговая система Российской Федерации : учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 541 с.

.        Зозуля В. В.
Налогообложение природопользования: учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 257 с.

.        Лыкова Л. Н. Налоги и
налогообложение: учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. — 353 с.

.        Малис Н.И. Налоговая
политика государства : учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 388 с.

.        Маршавина Л.Я., Чайковская
Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 503 с.

.        Набатников В.М. Организация
предпринимательской деятельности: учебное пособие. — Ростов н/Д.: Феникс, 2014
— 256 с.

.        Ордынская Е.В. Организация
и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум. — М.: Юрайт,
2015. — 406 с.

.        Пансков В. Г., Левочкина
Т.А. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие. — М.: Юрайт, 2015.
— 319 с.

.        Пансков В. Г. Налоги и
налогообложение: учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2016. — 382 с.

.        Пансков В. Г. Налоги и
налогообложение. Теория и практика: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 336 с.

.        Поляк Г.Б. Налоги и
налогообложение : учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. — 474 с.

.        Самарина В.П. Основы
предпринимательства: учебное пособие. — М.: КноРус,2015. — 224 с.

.        Туренко Т.А. Малое
предпринимательство и его роль в устойчивом развитии экономики. //Известия
иркутской государственной экономической академии. — 2016. — № 1. — С.123-129.

.        Чепуренко А.Ю. Малый бизнес
в рыночной среде. — М.: Издательский дом Международного университета в Москве,
2015. — 328 с.

.        Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д.
Налоги и налогообложение : учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 495 с.

.        Черник Д. Г. Теория и
история налогообложения: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 364 с.

Роль малого бизнеса в экономике

Рыночная экономика базируется на производственном процессе, который состоит из создания благ, их последующего распределения, сбыта и конечного потребления. Производство и реализация благ осуществляется предприятиями. Рыночная экономика допускает любые формы собственности. Предприниматель самостоятельно определяет цель организации бизнеса, его основной продукт и рынок сбыта. Государство не может повлиять на деятельность предприятия напрямую, а только стимулировать или сдержать деловую активность реального сектора в целом.

Работа малого бизнеса практически не отличается от среднего и крупного. Сущность деятельности заключается в переработке факторов производства для получения желаемого результата. В практической деятельности малый бизнес обычно занят в сфере услуг, либо в торговле, так как эти направления экономической активности не требуют существенных финансовых вложений.

Малое предприятие может пользоваться льготами, которые обычно предоставляются государством для стимулирования предпринимательской деятельности в стране. Оно должно соответствовать законодательным нормам. Например, в России малое предприятие должно насчитывать определенное число наемных сотрудников, а так же не превышать максимальное значение оборота.

В России действуют программы, направленные на поддержание малого бизнеса, например, льготы по налогу на имущество, отмена налога на прибыль от продажи ценных бумаг. Образовательные учреждения освобождены от уплаты налога на прибыль на срок до 9 лет. Доходы от продажи патентов поступают в муниципалитет. Кроме того, действие предпринимательской лицензии планируется сделать бессрочным.

«Особенности налогообложения малого бизнеса» 👇

Налогообложение

Исторически государственная власть выполняет функции по управлению внутренними процессами в стране, а так же по обеспечению безопасности жизни граждан. Оно не имеет права заниматься коммерческой деятельностью, поэтому существование власти поддерживается налоговыми поступлениями в государственный бюджет. Кроме того, средства бюджета расходуются на решение социально-экономических проблем.

В масштабах макроэкономики налогообложение является частью процесса перераспределения денежных средств. Результатом становится формирование финансов, которые идут на организацию и реализацию общественных благ.

Система налогообложения опирается на следующие принципы:

1. Оно является общим, каждый субъект экономики несет обязательства перед государством соразмерно своим доходам.
2. Каждый налогоплательщик заранее знает о способах и сроках уплаты, размерах налога,.
3. Уплата налогов должна быть удобна и понятна каждому плательщику.
4. Расходы на организацию сбора налогов должны быть оптимальными.
5. Объект облагается одним видом налога.
6. Правила налогообложения едины на всей территории страны.
7. Величина налога всегда соразмерна доходу субъекта.

Налогообложение может быть подоходным, поимущественным. Налогами облагаются нужды потребителей. Сама система налогообложения может быть прогрессивной, пропорциональной и регрессивной. Первый вид ведет к росту налоговой ставки в зависимости от увеличения базы налога. Пропорциональное налогообложение сохраняет налоговую ставку неизменной. Если налоговая база увеличивается, а ставка снижается, то применяется регрессивное налогообложение.

Особенности налогообложения малого бизнеса

В России действует две системы налогообложения для малого бизнеса:

1. Упрощенная.
2. Вмененного дохода.

Большая часть субъектов малого бизнеса облагается налогами по общей схеме. Они платят все действующие на территории страны виды налогов. На текущих момент около 500 тысяч малых предприятий по всей стране придерживаются данного метода уплаты налогов. Проблема заключается в том, что в России отсутствует эффективная статистика по учету всех видов предпринимательства, поэтому сложно оценить работоспособность текущей системы налогообложения. Если исследовать налоги только по динамике суммы поступления, то такой анализ будет не показательным. Рост суммы поступлений зависит от введения вмененного дохода в новых регионах страны, а так же от расширения количества плательщиков. Так как информации о поступлениях нет, то нет возможности достоверно сопоставить все формы налогообложения.

У системы упрощенного налогообложения есть свои недостатки. К причинам ограничения относят отмену НДС, что усложняет взаимодействие малого бизнеса с поставщиками и покупателями. Платеж налога с выручки составляет 10%. Такую ставку выбрали большинство муниципальных властей. Сам размер ставки не удобен для многих предпринимателей. Малый бизнес не может отнести на затраты на капвложения и покупку материальных активов в случае, если выбирает форму налогообложения дохода. В некоторых регионах льготы для малого бизнеса не действуют, при этом они не могут воспользоваться льготами и для других форм предпринимательства.

Налог на вмененный доход делает недопустимым переход на другую систему налогообложения. Размер единого налога так же не оспаривается. Плательщик не может отказаться от его уплаты, повлиять на его размер. Получается, что действующая система налогообложения для малого бизнеса решает проблемы власти, но не поддерживает предпринимателей. Кроме того, обложение вмененного дохода делает налогообложение несправедливым, так как доходы предприятий различаются.

Со стороны государства ожидалось, что расчет налога от вмененного дохода стимулирует деловую активность. Однако, эффект является краткосрочным. В долгосрочном периоде такой налог дестабилизирует предприятие, ведет к увеличению расходов, свертыванию инвестиционной активности предпринимателей.

Реферат: Налогообложение предприятий малого бизнеса Понятие и

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Исследование предприятий малого бизнеса

1.1 Понятие и признаки малых предприятий

1.2Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий

ГЛАВА 2. Теоретические и методологические основы системы налогообложения в России

2.1 Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения

2.2 Классификация налогов

2.3 Налогообложение предприятий малого бизнеса

2.3.1 Характеристика общеустановленной системы налогообложения

2.3.2 Специальные режимы налогообложения

ГЛАВА 3. Анализ практики налогообложения в ООО ТД«Мотордеталь»

3.1 Общая характеристика организации

3.2 Организационная структура организации

3.3 Формы налогового учета организации

3.4 Система налогообложения организации

3.5 Рекомендации по совершенствованию налогообложения организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Одной из серьезнейших проблем Российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклинпроизнес такую фразу: «…в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов».

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать людей в развитии той или иной формы деятельности.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов или подачей налоговой декларации. Это может произойти, если человек собирается заниматься частным предпринимательством или создавать свою фирму.

Государство подходит ко всем налогоплательщикам с точки зрения единства и всеобщности правил. Порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно.

С самого начала введения новой налоговой системы вопросам налогообложения малого предпринимательства уделяется большое внимание. Развитие этого направления эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения, позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка, делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д.

Количество малых предприятий – важный показатель развития экономики. К настоящему времени в России насчитывается около одного миллиона малых предприятий, из которых 45% работает в области торговли и общественного питания, 16% — в промышленности, столько же в строительстве. Общая численность занятых на малых предприятиях составляет более 7 миллионов человек.

Информационная база: в наше время существует множество разнообразной литературы по вопросам налогообложения: конспекты лекций, учебные пособия, а так же множество периодических изданий, например журналы «Эксперт», «Консультант плюс», «Главный бухгалтер», «Главбух», «Двойная запись», «Российский налоговый курьер», «Бухгалтерский учет», газета «Эпиграф».

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения единого налога на вмененный доход, источники энциклопедического характера материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Объектом исследования является система налогообложения, предметом исследования – система налогообложения предприятий малого бизнеса.

Целью данной выпускной квалификационной работы является раскрытие сущности налогообложения предприятий малого бизнеса.

Для выполнения данной цели следует решить следующие задачи:

определить сущность налогов и налоговой системы;

рассмотреть виды и функции налогов;

изучить особенности налогообложения предприятий малого бизнеса.

Структура работы: данная дипломная работа состоит из введения, в котором выделена актуальность, цели и задачи работы, информационная база, предмет и объект исследования; трех глав (первая глава исследует теоретические основы предприятий малого бизнеса; вторая глава рассматривает теоретические и методологические основы системы налогообложения в России; третья глава представляет собой анализ практики налогообложения в ООО ТД «Мотордеталь»); заключения, в котором сделаны основные выводы по работе; списка используемой литературы, содержащего 28 источников и 3 приложений.

ГЛАВА 1. Исследование предприятий малого бизнеса

1.1 Понятие и признаки малых предприятий

В современный период развития экономики особое значение приобретает развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности финансовых ресурсов.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость. По утверждению Т.В. Владимировой «…малые компании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке… Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение».

Развитие малого и среднего бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. И если крупный бизнес — это скелет, ось современной экономики, то все многообразие среднего и мелкого предпринимательства — мышцы, живая ткань хозяйственного организма. Это один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.

В Японии к малым предприятиям причисляют предприятия, отвечающие следующим требованиям (табл. 1.1):

Таблица 1.1

Требования, предъявляемые к малым предприятиям в Японии

Уставный капитал, млн. йен, не более

Число занятых, чел., не более

Промышленность

100

300

Оптовая торговля

30

100

Розничная торговля

10

50

Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с вступлением в силу с 1 января 2008 года) определены категории, по которым организации можно относить к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого или среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

—PAGE_BREAK—

2. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течении того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 настоящей статьи.

3. Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятии за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого или среднего предприятия.

4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

5. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

1.2Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий

Регистрация субъектов малого предпринимательства, постановка на налоговый учет.

Для регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства согласно ст. 4 Закона №88-ФЗ (в ред. от 21.03.2002 г.) должно быть подано заявление установленного образца. И с этого момента коммерческая организация проходит процедуру регистрации и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

Законом №88-ФЗ предусмотрен единый порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства на всей территории Российской Федерации. Органы местного самоуправления не вправе вводить на своей территории дополнительные условия регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Иногда по тем или иным причинам уполномоченные органы отказывают в регистрации или затягивают ее. Уклонение от регистрации субъектов малого предпринимательства, или необоснованный отказ в ее осуществлении могут быть обжалованы в суде в установленном порядке.

В некоторых случаях уполномоченные органы на местах, формально не отказывая в регистрации, настаивают, что особый порядок регистрации для получения статуса субъекта малого предпринимательства не требуется, мотивируя это тем, что, по их мнению, предприятие, если оно соответствует всем установленным законом критериям, может считаться малым без каких-либо дополнительных организационных процедур.

Такой подход не верен, так как в законе ясно прописано, что получение статуса субъекта малого предпринимательства происходит после процедуры регистрации.

Открытие расчетных счетов.

Малые предприятия в процессе своей деятельности большую часть расчетов осуществляют безналичным путем. Для перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя малые предприятия пользуются услугами банка. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ Российской Федерации от 03.10.2002 г. №2-П (с изм. и доп. от 03.03.2003 г.), является нормативно-правовым актом, который регламентирует порядок ведения банковских операций. Малые предприятии в банках могут открывать следующие виды счетов:

расчетный счет;

валютный и другие счета.

Малые предприятия для хранения денежных средств и операций по расчетам с другими предприятиями, состоящие на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс и наделенные оборотными средствами, выбирают учреждения банков самостоятельно.

Расчетный счет служит для сосредоточения свободных денежных средств и поступлений за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления, а также для перечисления денежных средств, в частности:

оплата поставщикам;

погашение задолженности бюджету;

по внебюджетным платежам;

получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи и т.п.

Для того, чтобы банк выдал наличные деньги или произвел безналичные перечисления с этого счета, требуется приказ малого предприятии – владельца расчетного счета или согласие предприятия (акцепт).

Если предприятие создает нехозрасчетное подразделение (филиал, склад, магазин) не по месту нахождения своего главного предприятия, подразделения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета в том регионе, где создается подразделение (для осуществления операций, разрешенных головным предприятием). Также могут быть открыты текущие счета (общественным, бюджетным организациям и т.д.).

Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:

заявление на открытие счета;

временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;

прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати;

протокол собрания учредителей о создании предприятия;

копии приказа руководителя о назначении главного бухгалтера;

документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе.

При этом банк в пятидневный срок сообщает в налоговый орган об открытии счета.

На всех банковских документах право первой подписи принадлежит руководителю или заместителю руководителя предприятия, второй – главному бухгалтеру или при отсутствии в штате этой должности – лицу, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Наличие двух подписей на банковских документах является важнейшим условием, необходимым для принятия денежно-расчетных документов к исполнению банком. При открытии расчетного субсчета подразделению в банк предоставляются вместе с банковскими карточками приказ головного предприятия о создании подразделения и заявление о перечислении возможных операций, которые разрешается совершать по этому субсчету.

Если открывается и расчетный, и текущий счет, наряду с вышеперечисленными документами представляется в банк, утвержденный головной организацией, устав подразделения. При этом банковские карточки в случае открытия расчетных субсчетов и текущих счетов заверяются печатью вышестоящей организацией; нотариального заверения не требуется.

После предоставления вышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком счету малого предприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения его средств.

Для получения постоянного свидетельства о регистрации требуется после открытия расчетного счета представить справку о внесении половины уставного капитала. После внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договоре размера уставного фонда в денежной сумме банк выдает справку о внесении половины уставного капитала.

Кроме безналичных перечислений, средства могут быть внесены учредителями наличными прямо на расчетный счет. Для этого оформляется объявление на взнос наличными.

Лицензирование отдельных видов деятельности.

Федеральный закон от 11.03.2003 г. №32-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» содержит общие требования по лицензированию отдельных видов деятельности. Лицензии выдаются отдельно на каждый вид деятельности. Юридическое лицо, получив лицензию на осуществление определенного вида деятельности, не может передавать лицензию другим лицам. Деятельность, на осуществление которой федеральными органами государственной власти выдана лицензия, может осуществляться на всей территории Российской Федерации. В случае, если лицензия выдана субъектом Российской Федерации, деятельность по данной лицензии может осуществляться на территории данного субъекта федерации. На территории других субъектов федераций такая деятельность может осуществляться при условии уведомления лицензиатом лицензирующих органов соответствующих субъектов Российской Федерации.

Юридическое лицо может владеть несколькими лицензиями.

Сроки действия лицензии регламентируются Положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не могут быть менее, чем три года.

Федеральными законами и Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может предусматриваться и бессрочное действие лицензии. При отдельном заявлении соискателя лицензии она может выдаваться на срок менее трех лет. А также срок действия лицензии может быть продлен (по заявлению лицензиата), если иное не предусмотрено Положением о лицензировании конкретного вида деятельности. Если за время действия лицензии зафиксированы были нарушения лицензионных требований и условий, то в продлении срока действия лицензии может быть отказано.

Сертификация товаров, работ, услуг.

Сертификация продукции – это процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.

Сертификация продукции осуществляется с целью:

создания условий для деятельности хозяйствующих субъектов на товарном рынке;

защиты потребителей от некачественной продукции;

содействия потребителям в выборе продукции;

контроля безопасности продукции.

Главная цель сертификации – это защита потребителей. Для этого законодательство Российской Федерации предъявляет ряд требований к производству и продаже определенных товаров.

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 19.06.95 г. №89-ФЗ (с изм. и доп. от 28.05.2003 г.) продавцы, реализующие товары, подлежащие обязательной сертификации, обязаны:

реализовывать эти товары только при наличии сертификата, выданного или признанного уполномоченным на то органом, или декларации о соответствии, принятой в установленном порядке;

    продолжение
—PAGE_BREAK—

обеспечить соответствие реализуемых товаров требованиям нормативных документов, на соответствие которым они были сертифицированы, и маркирование их знаком соответствия в установленном порядке;

указывать в сопроводительной технической документации сведения о сертификате или декларации о соответствии и нормативных документах, которым должны соответствовать товары, и обеспечивать доведение этой информации до покупателя;

приостанавливать или прекращать реализацию товаров в случае:

если они не отвечают требованиям нормативных документов, на соответствие которым сертифицированы или подтверждены декларациями о соответствии;

по истечении сроков действия сертификатов, деклараций о соответствии или сроков годности товаров, сроков их службы;

если действие сертификатов приостановлено, либо отменено решением органа по сертификации;

обеспечивать беспрепятственное выполнение своих полномочий должностными лицами органов, осуществляющих обязательную сертификацию товаров и контроль за сертифицированными товарами;

извещать орган по сертификации в установленном им порядке об изменениях, внесенных в техническую документацию сертифицированных товаров.

ГЛАВА 2. Теоретические и методологические основы системы налогообложения в России

2.1 Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения

В налоговом кодексе (часть I) в ред. Федерального закона от 09.07.99 г. №154-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы стали разными понятиями. Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная функция (лат. fiscus – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавца и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующем в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для него направлений, увеличивает число рабочих мест.

Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Распределительная функция, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль.

Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость налоговой системы.

Принципы налогообложения. Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов налогообложения). Наиболее ярко и точно они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом (1723 — 1790) в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», которая вышла в 1776 г. Эти принципы налогообложения прошли испытание временем, актуальны и сегодня, их по праву называют классическими. При формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

принципом справедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. А.Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков. На современном этапе развития налоговой системы юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, полученным ими под покровительством и при поддержке государства;

принципом определенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть сборщика налогов, а с другой – создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того, в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, ее нестабильности и непредсказуемости трудно принимать решения, строить стратегию бизнеса;

принципом удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налогов должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а источником выплаты, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата осуществляется одновременно с покупкой товара;

принципом экономии, заключающимся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. Сегодня он рассматривается как чисто технический принцип построения налога: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

Со временем перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности налогов (налогообложение должно строиться таким образом, чтобы обеспечить объем средств для бюджета) и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога [26. С.18].

Исключительно важным, особенно в условиях федерального государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и иных его элементов.

Для стимулирования предпринимательской деятельности, предотвращения социальной напряженности имеет большое значение применение принципа научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Суть его состоит в том, что величина налоговой нагрузки на плательщика должна позволять ему после уплаты налогов иметь доход, обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения.

Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Разработаны четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Равное налогообложение было широко распространено в Средневековье. В настоящее время оно применяется редко. В Российской Федерации данный метод использовался при построение некоторых местных налогов, например налога на содержание милиции, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

Этот метод характеризуется простотой исчисления и взимания налогов. Однако он считается несправедливым, так как не учитывает платежеспособность налогоплательщика. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами.

    продолжение
—PAGE_BREAK—

Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую величину налоговой ставки для всех плательщиков. Однако сумма налога, уплачиваемая в бюджет, будет различной, так как ее величина будет зависеть от размера объекта обложения. Этот метод считается более справедливым, поскольку учитывает платежеспособность налогоплательщика. Но при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

Суть метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налога увеличивается с увеличением размера дохода или имущества. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Сейчас используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная и сложная.

При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого разряда указываются минимальная и максимальная величина доходов («вилка» доходов) и твердая сумма налогового оклада. При этом методе размер суммы налога совпадает с налоговой ставкой в пределах одного разряда и не зависит от величины дохода, приходящегося на этот разряд. Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе от одного разряда к следующему.

Относительная поразрядная прогрессия предусматривает деление доходов на разряды, каждому разряду присваивается своя ставка налога, которая применяется ко всей базе обложения. При данной форме прогрессии внутри разряда сохраняется пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же как и при простой прогрессии, происходит резкий скачок. Кроме того, возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении сумма меньше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняется применением сложной прогрессии.

Сложная поразрядная прогрессия считается наиболее полно удовлетворяющей требованию справедливости. При этом методе возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а только к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Элементы метода сложной поразрядной прогрессии применены при установлении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены понижающие ставки налогообложения. Элементы регрессивного метода налогообложения применены при установлении единого социального налога. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.

2.2 Классификация налогов

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к не большому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть [20. С. 24].

Существует несколько принципов классификации налогов:

по способу взимания налогов;

по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

по объекту налогообложения;

по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему (Табл. 2.1):

Таблица 2.1Виды налогов

Прямые налоги

Косвенные налоги

1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик

В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними

2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика

Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика

3. Эти налоги подоходно-поимущественные

Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы: налоги, взимаемые только с юридических лиц; налоги, взимаемые только с физических лиц; налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на: 1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций; 2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; 3) налоги с имущества – налог на имущество предприятий.

С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести налог с владельцев транспортных средств, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств, а также налог на приобретение транспортных средств, непосредственным объектом налогообложения которого выступает стоимость приобретаемого имущества – транспортного средства; 1) платежи за природные ресурсы – земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду, лесной доход; 2) налоги с фонда оплаты труда – налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели; 3) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — налоги на рекламу; 4) налоги на определенный вид финансовых операций – налоги на операции с ценными бумагами; 5) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера – госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Целевыми налогами являются сборы и пошлины.

Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).

Таким образом, в обобщенном виде преимущество прямых налогов сформулировано М.Фридманом: «По общему правилу Прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соизмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства. История финансов показывает, что они исправно поступают и во время экономических кризисов, даже допускают и в такие моменты повышения ставок» [28.С.148].

Считается также, что прямое налогообложение больше соответствует принципам налогообложения. Однако для того, чтобы налоговая система из прямых налогов обеспечивала достаточность обложения, необходим высокий уровень доходов, а также наличие существенной поземельной и иной имущественной собственности у субъектов налогообложения, что возможно лишь при высоком уровне экономического развития. Важным фактором является также наличие у налогоплательщиков осознания своих податных обязанностей перед государством, т. е. определенная социальная зрелость общества, в том числе и достаточный уровень его образованности

2.3 Налогообложение предприятий малого бизнеса

2.3.1 Характеристика общеустановленной системы налогообложения

Налоговая система Российской Федерации строится по территориальному принципу и имеет три уровня зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне Российской Федерации), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей) и местный (на уровне городов и районов).

К федеральным налогам РФ относятся:

1. Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщики – организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    продолжение
—PAGE_BREAK—

Налоговые ставки – 0%; 10%; 18%.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщики – российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с условиями гл. 25 НК РФ.

Налоговая база – денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка – 24% (6,5% — зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ).

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Единый социальный налог.

Налогоплательщики – организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; адвокаты.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки: для работодателей-организаций максимальная ставка – 35,6%; а минимальная – 2%.

Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объект налогообложения:

1) для резидентов – доход, полученный от источников на территории РФ и за ее пределами;

2) для лиц, не являющихся резидентами – доход, полученный только от источников на территории РФ.

Налоговые ставки – 13%, 35%, 30%, 9%.

К региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество организаций.

Налогоплательщики – российские организации; иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество) должны представляться не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Транспортный налог.

Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Объект налогообложения – легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговый период – год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий кварталы.

Налоговые ставки установлены п. 1 ст. 361 НК РФ:

1) автомобиль легковой с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 руб., свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 7 руб. и т.д.;

2) грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 8 руб. и т.д.;

3) снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. – 5 руб., свыше 50 л.с. – 10 руб.;

4) несамоходные суда – с каждой регистровой тонны валовой вместимости – 20 руб.;

5) самолеты, вертолеты и иные воздушные суда – 25 руб. с каждой л.с.;

6) другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя – 200 руб. с единицы транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налог на игорный бизнес.

К местным налогам относятся:

1. Земельный налог.

Налогоплательщики – организации; физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом обложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющимися индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки – 0,3% и 1,5%.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на имущество физического лица.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ, в отдельных случаях- Правительством РФ (таможенные пошлины, акцизы на отдельные виды минерального сырья и т.д.). Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на льготу возлагается на налогоплательщика.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих регионов.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов или иных административно-территориальных образований.

Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов, изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы.

Также стоит отметить, что налогоплательщики несут ответственность за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.

2.3.2 Специальные режимы налогообложения

Специальные налоговые режимы являются частью общей налоговой политики Российской Федерации.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:

1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

    продолжение
—PAGE_BREAK—

3. Упрощенная система налогообложения (УСН);

4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Исходя из этих позиций, рассмотрим действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения организаций, функционирующих в сфере малого бизнеса.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в ред. Федеральных законов от:

от 18.06.05г. №63 ФЗ «О внесении изменений в ст.346.26 части второй НК РФ»;

от 18.06.05г. №64 ФЗ «О внесении изменений в ст.346.29 части второй НК РФ»;

от 21.07.05г. №101 ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода.

Налоговый период – квартал. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая ставка – 15%.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = ВД * 15 /100(2.1)

где ВД – вмененный доход за налоговый период;

15/100 – налоговая ставка.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Упрощенная система налогообложения.

Режим упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп. от 21.07.05 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации »).

Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, если объектом налогообложения являются доходы. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.

Порядок исчисления и уплаты. Налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

ГЛАВА 3. Анализ практики налогообложения в ООО ТД «Мотордеталь»

3.1 Общая характеристика организации

Полное фирменное наименование: Общество с Ограниченной Ответственностью «Торговый Дом «Мотордеталь».

Сокращенное наименование: ООО ТД «Мотордеталь».

Место нахождение: РФ, г. Новосибирск, ул.Красноармейская, 218.

Основная деятельность предприятия: оптовая и розничная торговля запасных частей к отечественной технике.

Компания ООО ТД «Мотордеталь» основана в 2000 году, и уже более 5 лет работает на рынке запасных частей к автомобилям и тракторам Сибири, Алтайского края и Дальнего Востока. Начав, по сути, с небольшой компании специализирующейся на продаже цилиндропоршневых групп, к настоящему времени ООО ТД «Мотордеталь» — крупнейший дилер ОАО Костромской завод «Мотордеталь», региональный представитель ОАО «Автофильтр», ОАО «ЯЗДА», дилер ООО «Камский моторный завод», имеет региональные и торговые представительства в Барнауле, Кемерово, Томске, Улан-Удэ, Абакане, Чите и др. крупных городах региона. Постоянными торговыми партнерами являются такие организации как: ОАО «Электроагрегат», Западно-Сибирская железная дорога, речное пароходство, ремонтные предприятия и агроснабы Новосибирской, Кемеровской, Томской областей, Алтайского Края и многие другие. В настоящее время и в ближайшем будущем ведется активная работа по получению статуса официального представителя ОАО «Камаз», ОАО «ШААЗ», ОАО «Гидросила».

Практически выполняя работы по гарантийному и сервисному обслуживанию продукции, ООО ТД «Мотордеталь» не ограничивается рамками полученных от завода заданий. С ведущими ремонтно-техническими предприятиями Новосибирской области заключены договора на обслуживание силовых агрегатов в гарантийный и послегарантийный периоды. Сотрудники компании проводят консультации по эксплуатации продукции Ярославского Моторного Завода, а также по организации системы технического обслуживания, в отдельных случаях по желанию потребителя производят первичную обкатку двигателей на стендах ремонтных предприятий.

Для выполнения рекламационных заданий предприятия, два сотрудника прошли обучение на курсах целевого назначения по устройству и гарантийному обслуживанию двигателей ЯМЗ.

Численный и кадровый состав сотрудников компании постоянно увеличивается и к настоящему времени насчитывает 25 человек, 80% сотрудников имеют высшее образование, причем половина из их числа имеет профильное высшее образование. Опыт работы в нашей организации имеют 7 лет и более 20%, 5 –7 лет- 50%, 3-5 лет – 20%, менее 3-х лет –10%.

Руководство текущей деятельностью компании осуществляется Директором. Все работы в данной компании выполняются работниками, принятыми на работу по трудовому договору (контракту). Отношения компании и работников регулируются законодательством о труде. Работники предприятия обязаны соблюдать должностные инструкции, приказы и распоряжения Директора.

3.2 Организационная структура организации

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>

/>

/>

/>

/>

Рис. 3.1 Организационная структура организации

Рассмотрим четыре части организационной структуры ООО ТД «Мотордеталь».

Стратегическая вершина :

Директор, является лицом компании. Он руководит и осуществляет контроль за работой компании.

Срединная линия:

Исполнительный директор, подчиняется директору, является его заместителем и руководит хозяйственной деятельностью и материально-техническим обеспечением организации. Исполнительный директор вправе использовать права руководителя предприятия во время его отсутствия, предусмотренные уставом предприятия. В пределах своей компетенции он может от имени предприятия, представлять компанию в других учреждениях и организациях, совершать хозяйственные операции и заключать договоры.

Финансовый директор, подчиняется директору и отвечает за состояние финансово-хозяйственной деятельностью организации. Основные функциональные обязанности финансового директора:

организовывать и вести финансовое хозяйство организации, вести контроль за правильностью расходования денежных средств, осуществлять контроль за финансовой и кассовой дисциплинами;

докладывать директору о состоянии финансового хозяйства.

Заместитель директора по сбыту, подчиняется директору. Осуществляет управление коммерческой деятельностью организации, направленной на удовлетворение нужд потребителей и получение прибыли за счет стабильно функционирования, поддержания деловой репутации; осуществляет подбор и расстановку кадров, мотивацию их профессионального развития, оценку и стимулирование качества труда.

Операционное ядро:

Начальник производства, подчиняется исполнительному директору. Его обязанности заключаются в следующем:

    продолжение
—PAGE_BREAK—

руководить работой складов;

следить за состоянием складских помещений, оборудования и имущества организации.

Главный бухгалтер, подчиняется финансовому директору, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов; производит своевременные выплаты установленных налогов; своевременно составляет и направляет в соответствующие органы отчеты по финансовой деятельности предприятия; ведет работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформлению и сдаче их в установленном порядке в архив; руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Менеджеры, подчиняются заместителю директора по сбыту. Обязанности менеджеров:

— организация связей с деловыми партнерами;

осуществление анализа спроса на продаваемую продукцию, прогноз и мотивация сбыта посредством изучения и оценки потребностей покупателей;

обеспечение роста прибыльности, конкурентоспособности и качества товаров и услуг;

Вспомогательный персонал:

Бухгалтерия, подчиняется главному бухгалтеру, и осуществляет начисление заработной платы работникам, ведет учет материальных ценностей предприятия, производит расчет себестоимости организации.

Так же во вспомогательный персонал входит кладовщики, охрана и водитель-экспедитор.

3.3 Формы налогового учета организации

Налоговый учет в организации ООО ТД «Мотордеталь» осуществляется на основании Приказа №1 от 31 декабря 2007г. «Положение об учетной и налоговой политике», раздел 2 «Налоговая политика». В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998г. № 60-Н), а также в соответствии с положениями и нормами, содержащимися в законодательстве (См. Приложение 1).

Налоговый учет осуществляется штатным должностным бухгалтером.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

При реализации покупных товаров определить метод их оценки по средней себестоимости.

В целях налогообложения метод начисления амортизации – линейный; амортизационная премия в размере 10% от стоимости основного средства применяется к основным средствам стоимостью более 500 000-00 рублей.

К расходам будущих периодов предприятие относит расходы на ремонт основных средств; убытки от реализации основных средств.

Перечень должностных лиц, имеющих право на подписи на счетах-фактурах:

Директор;

Финансовый директор;

Главный бухгалтер;

Старший бухгалтер-кассир;

Начальник отдела сбыта и поставок;

Бухгалтер ТМЦ.

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:

Директор;

Финансовый директор;

Главный бухгалтер;

Старший бухгалтер-кассир;

Начальник отдела сбыта и поставок;

Бухгалтер ТМЦ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Порядок контроля за хозяйственными операциями осуществляется:

Финансовым директором;

Главным бухгалтером.

3.4 Система налогообложения организации

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Организация ООО ТД «Мотордеталь» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость – 18%;

2. Налог на прибыль организаций – 24%;

3. Единый социальный налог – 26%;

4. Налог на доходы физических лиц – 13%;

5. Налог на имущество организаций– 2,2%;

6. Земельный налог;

7. Транспортный налог.

Построим диаграммы распределения налогов в долях за 2005, 2006 и 2007 гг. Для этого приведем в виде таблицы суммы налогов по годам и видам налогов из них (Табл. 3.1).

Таблица 3.1Суммы налогов по годам и видам

№ п/п

Наименование налога

2005 год

2006 год

2007 год

1

НДС

283 849

396 785

1 241 311

2

Налог на прибыль

532 875

511 472

1 648 299

3

ЕСН

493 873

513 626

553 947

4

НДФЛ

243 676

257 379

291 068

5

Налог на имущество

5 822

7 822

274 954

6

Земельный налог

—

—

138 484

7

Транспортный налог

1 143

—

796

/>

Рис. 3.2 Диаграмма распределения налогов в долях за 2005 г.

/>

Рис. 3.3 Диаграмма распределения налогов в долях за 2006 г

/>

Рис. 3.4 Диаграмма распределения налогов в долях за 2007 г

На основании данных диаграмм (2,3,4) можно сделать следующие выводы:

Анализируя уплату налогов ООО ТД «Мотордеталь» в 2005 г., 2006 г. и 2007 г. видно, что предприятие стабильно развивается, растут объемы продаж продукции, соответственно увеличивается выручка от реализации и прибыль предприятия. Это, в основном, видно из таких показателей, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

1. Мы видим, что уплата НДС выросла на 12%: в 2005 г. – 18%, в 2006 г. – 24%, в 2007 г. – 30%; уплата налога на прибыль выросла на 6%: в 2005 г. 34%, в 2006 г. – 31%, в 2007 г. – 40%. Это связанно с неизменным ростом выручки и сокращением расходов предприятия.

    продолжение
—PAGE_BREAK—

2. Значительный скачок роста произошел по налогу на имущество предприятия, он вырос с 0% в 2005 – 2006 гг. до 7% — в 2007 г. Такой скачок связан с приобретением в 2007 г. производственно-складской базы и дорогостоящих основных средств.

3. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц наоборот снизился, практически в 2 раза, ЕСН на 19%: в 2005 г. – 32%, в 2006 г. – 30%, в 2007 г. – 13%. НДФЛ уменьшился на 9%: в 2005 г. – 16%, в 2006 г. 15%, в 2007 г. – 7%. Это связано с тем, что в ООО ТД «Мотордеталь», в течение трех лет не поднимались должностные оклады.

4. Земельный налог вырос с 0% в 2005 г., 2006 г. до 3% в 2007 г. Это, как уже говорилось ранее, связано с приобретением объекта недвижимости, а вместе с ним участка земли.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ООО ТД «Мотордеталь», являясь одной из крупнейших оптовых компаний в регионе, старается проводить умеренную налоговую политику. Увеличивая свой товарный запас, расширяя ассортимент продукции и тем самым повышая свою конкурентоспособность на рынке ООО ТД «Мотордеталь» увеличивает свой капитал, путем роста прибыли.

На основе вышесказанного, для выявления тенденции налогообложения на предприятии, проведем анализ налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Для этого просчитаем абсолютное отклонение, темпы роста, темпы прироста и удельный вес налогов, сведем данные в таблицы и проследим на графике динамику роста удельного веса налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Пример заполнения деклараций по данным налогам приведен в приложениях (см. приложение 2 и приложение 3)

Анализ налога на прибыль:

1. Абсолютное отклонение:

Формула (3.1)

ΔПб(2005 г.) = П61 — П60 = 532875 – 925778 = — 392903,

ΔПб(2006 г.) = П61 — П60 = 511472 – 532875 = — 21403,

ΔПб(2007 г.) = П61 — П60 = 1648299 – 511472 = 1136827,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

2. Темп роста:

Формула (3.2)

Jб(2005 г.) = П61/ П60*100% = 532875/925778 * 100% = 57,56%,

Jб(2006 г.) = П61/ П60*100% = 511472/532875 * 100% = 95,98%,

Jб(2007 г.) = П61/ П60*100% = 1648299/511472 = 322,27%,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

3. Темп прироста:

Формула (3.3)

Jб(2005 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (532875/925778 – 1)*100% = — 42,44%,

Jб(2006 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (511472/532875 – 1)*100% = — 4,02%,

Jб(2007 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (1648299/511472 – 1)*100% = 222,27%,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

4. Удельный вес элемента:

Формула (3.4)

У(2005 г.)= />= />= 0,40%,

У(2006 г.)= />= />= 0,30%,

У(2007 г.)= />= />= 0,63%,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

В – выручка за год.

Анализ налога на добавленную стоимость:

1. Абсолютное отклонение:

Формула (3.5)

ΔПб(2005 г.) = П61 — П60 = 283849 – 252167 = 31682 тыс. руб.,

ΔПб(2006 г.) = П61 — П60 = 396785 – 283849 = 112936 тыс. руб.,

ΔПб(2007 г.) = П61 — П60 = 1241311 – 396785 = 844526 тыс. руб.,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

2. Темп роста:

Формула (3.6)

Jб(2005 г.) = П61/ П60*100% = 283849/252167*100% = 112,56%,

Jб(2006 г.) = П61/ П60*100% = 396785/283849*100% = 139,79%,

Jб(2007 г.) = П61/ П60*100% = 1241311/396785*100% = 312?84%,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

3. Темп прироста:

Формула (3.7)

Jб(2005 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (283849/252167 – 1)*100% = 12,56%,

Jб(2006 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (396785/283849 – 1)*100% = 39,79%,

Jб(2007 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (1241311/396785 – 1)*100% = 212,84,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

4. Удельный вес элемента:

Формула (3.8)

У(2005 г.)= />= />= 0,21%,

У(2006 г.)= />= />= 0,23%,

    продолжение
—PAGE_BREAK—

У(2007 г.)= />= />= 0,47%,

где, П61 – сумма налога за отчетный период

В – выручка за год.

Сведем полученные данные в таблицы:

Таблица 3.2Налог на прибыль за период 2005 – 2007 гг

Базовый период

Отчетный период

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп роста, %

Темп прироста, %

Удельный вес, %

2005 г

925778

532875

— 392903

57,56

— 42,44

0,40

2006 г

532875

511472

— 21403

95,98

— 4,02

0,30

2007 г

511472

1648299

1136827

322,27

222,27

0,63

Таблица 3.3 Налог на добавленную стоимость за период 2005 – 2007 гг

Базовый период

Отчетный период

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп роста, %

Темп прироста, %

Удельный вес, %

2005 г.

252167

283849

31682

112,56

12,56

0,21

2006 г.

283849

396785

112936

139,79

39,79

0,23

2007 г.

396785

1241311

844526

312,84

212,84

0,47

Закономерность увеличения капитала путем роста прибыли мы можем проследить по графику (Рис. 3.5) рассчитав и сравнив динамику роста удельного веса налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в 2005 2007 гг.

1. Удельный вес налога на добавленную стоимость в 2007 г. вырос на 0,26% по сравнению с 2005 г., также мы видим, что стабильно увеличивался темп роста НДС. В 2005 г. он был – 12,56%, в 2006 г. – 39,79%, а в 2007 г. произошел резкий скачок на 212,84%. Он обусловлен резким ростом выручки от реализации продукции в 2007 г. Это связано с заключением новых договоров с поставщиками, расширением ассортимента продукции, что сказалось на объеме продаж. А также, используя гибкую систему скидок для своих покупателей, ООО ТД «Мотордеталь» позволяет успешно продавать, и тем самым конкурировать с оппонентами на рынке запасных частей.

2. Удельный вес налога на прибыль в 2007 г. увеличился на 0,23% по сравнению с 2005 г. Темп роста прибыли с минуса в 2005 г. вырос на 222,7% в 2007 г. Это очень хороший показатель, он напрямую зависит от роста выручки предприятия. А как мы уже говорили ранее объем продаж в ООО ТД «Мотордеталь» непреклонно растет. Чем выше объем реализации, тем эффективнее используются активы предприятия и быстрее оборачиваются, происходит рост прибыли. А значит можно сделать вывод, что в ООО ТД «Мотордеталь» финансовое положение улучшилось.

А стабильно развивающаяся компания, которая приносит прибыль и неуклонно платит налоги, тем самым пополняя бюджет страны, приносит стабильный доход и вклад в развитие налоговой системы России.

/>

Рис. 3.5 Диаграмма динамики роста удельного веса НДС и налога на прибыль

3.5 Рекомендации по совершенствованию налогообложения организации

Для того, что бы дать рекомендации по совершенствованию налогообложения в организации ООО ТД «Мотордеталь», сравним общий режим налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

Просчитаем сумму единого налога, если бы организация ООО ТД «Мотордеталь» находилась на упрощенной системе налогообложения, за 2007 год.

1. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Тогда сумма единого налога составит

(263 267 195 * 6) / 100 = 15 796 031,7 рублей

А сумма налогов при общем режиме налогообложения за 2007 год составила

4 148 859 рублей > 15 796 031,7 рублей

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Тогда сумма единого налога составит:

(263 267 195 – 14 827 713) * 15 / 100 = 37 265 922 рублей > 4 148 859 рублей

Таким образом, из полученных результатов видно, что организация ООО ТД «Мотордеталь», находясь на общем режиме налогообложения уплачивает меньшую сумму налогов, чем если бы находились на упрощенной системе и в совершенствовании налогообложения не нуждается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из цели и задач данной квалификационной работы, можно сделать следующие выводы.

Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Налогообложение предприятий малого бизнеса подразделяется на общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения.

Проведя анализ практики налогообложения в ООО ТД «Мотордеталь» мы пришли к следующим выводам.

Налоговый учет в организации ООО ТД «Мотордеталь» осуществляется на основании Приказа №1 от 31 декабря 2007г. «Положение об учетной и налоговой политике», раздел 2 «Налоговая политика».

Организация ООО ТД «Мотордеталь» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; единый социальный налог; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций; земельный налог; транспортный налог.

Предприятие ООО ТД «Мотордеталь», проводит умеренную налоговую политику и увеличивает свой капитал, путем роста прибыли.

    продолжение
—PAGE_BREAK—

Проанализировав налог на прибыль и налог на добавленную стоимость выявлена тенденция налогообложения на предприятии.

Просчитав сумму единого налога за 2007 г. мы пришли к выводу, что в совершенствовании налоговой системы организация ООО ТД «Мотордеталь» не нуждается.

А стабильно развивающаяся компания, которая приносит прибыль и неуклонно платит налоги, тем самым, пополняя бюджет страны, приносит стабильный доход и вклад в развитие налоговой системы России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (вступает в силу с 1 января 2008 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 24 с.

Учебная литература

Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИТК Дашков и К, 2006. – 420 с.

Андреев И.М. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. //Налоговый вестник. — №3. 2004 от 11.02.2004. С. 78-81

Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Экономистъ, 2006. – 448 с.

Бурцев Д. Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей //Финансовая газета. Региональный выпуск – 2000. №47. С. 8-9

Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. Налоговый и бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2006. – 338 с.

Владимирова Т.В. Малые предприятия: Практическое пособие / Т.В. Владимирова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 160 с.

Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. – Учебное пос., М.: Просвещение, 1998. – 300 с.

Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – Изд. 4-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 448

Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. – Ростов н/Д, Феникс, 2000.

Евстигнеева Е.Н. Налоги и налогообложение. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006. – 432 с.

Егорушков А.П. Проблемы развития малого предпринимательства в России //Финансы. – 1998. №2. С. 9-11

Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. Учебное пособие. – М., Академический Проект, 2003. – 240 с.

Козлова О.М. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. // Финансы. – 2000. №9. С. 26-28

Лазарева А.С., Шемилева Ю.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства //Финансы. – 1999. №9. С. 29-32

Малис М.И., Веселова Э.В. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы. //Финансы. – 1999. №1. С. 26-29

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 304 с.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд. – М.: Инфра-М, 2006. – 548 с.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 660 с.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 5-е изд. – СПб.: Питер, 2006.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе.Финансы. – 1998. №11. С. 9-11

Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – 7-е изд. – М.: Юрайт, 2006. – 290 с.

Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.

Черник Д.Г. Налоги. – М., Финансы и статистика, 1999. – 300 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М., Финансы и статистика, 2000. – 448 с.

Приложение 1

УТВЕРЖДАЮ:

«31»декабря 2007 г.

ПРИКАЗ №1

В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60-Н), а также в соответствии с положениями и нормами, содержащимися в законодательстве.

ПРИКАЗЫВАЮ:

утвердить Положение об учетной и налоговой политике на 2008 год.

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ

на 2008 год

Раздел 2. Налоговая политика

2.1. Установить, что налоговый учет осуществляется:

штатным должностным бухгалтером.

2.2. Установить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется:

по отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

2.3. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять:

метод начисления.

2.4. При реализации покупных товаров определить метод их оценки:

по средней себестоимости.

2.5. В целях налогообложения определить метод начисления амортизации:

линейный метод;

амортизационная премия в размере 10% от стоимости основного средства применяется к основным средствам стоимостью более 500 000-00 рублей.

2.6. К расходам будущих периодов предприятие относит расходы:

расходы на ремонт основных средств;

убытки от реализации основных средств.

2.7. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право на подписи на счетах-фактурах:

1. Директор;

2. Финансовый директор;

3. Главный бухгалтер;

4. Ст. бухгалтер-кассир;

5. Начальник отдела сбыта и поставок;

6. Бухгалтер ТМЦ.

2.8. утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:

1. Директор;

2. Финансовый директор;

3. Главный бухгалтер;

4. Ст. бухгалтер-кассир;

5. Начальник отдела сбыта и поставок;

6. Бухгалтер ТМЦ.

2.9. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

2.10. Порядок контроля за хозяйственными операциями осуществлять:

финансовым директором;

главным бухгалтером.

____________________________________________________________

Исполнитель: Главный бухгалтер

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………………….. 3

1.   Теоретические аспекты налогообложения
малого предпринимательства как фактор оптимизации их деятельности………………………………………………………………….. 7

1.1.   Характеристика малого
предпринимательства……………………………………. 7

1.2.   Налогообложение малого
предпринимательства……………………………….. 12

1.3.   Сущность
налоговой оптимизации………………………………………………….. 20

2.   Анализ налогообложения малого предпринимательства на примере
ИП Староверов В. П.……………………………………………………………………………………………………. 32

2.1.   Краткая характеристика деятельности ИП Староверова В. П.……………… 32

2.2.   Технико-экономический показатель деятельности ИП Староверова
В. П. 34

2.3.   Анализ налогообложения деятельности ИП Староверова В. П.…………… 42

3.   Направления налоговой оптимизации
деятельности ИП Староверова В. П. 49

3.1.   Сравнительный анализ ОСНО и
специальных режимов     налогообложения  49

3.2.   Отсрочка и рассрочка по уплате
налогов………………………………………….. 55

Заключение………………………………………………………………………………………….. 60

Список
литературы……………………………………………………………………………….. 67

Приложения…………………………………………………………………………………………. 70

Введение

Рыночная
отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему
страны на современном этапе развития, став основой развития малого предпринимательства.
Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно
измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в
короткие сроки, малые предприятия способствуют развитию национального хозяйства
и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным
фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства.
Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта
хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить,
вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую
правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами
предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на
деятельности предприятия. В этих условиях организация может функционировать
успешно, только при соблюдение правильной, грамотно спланированной налоговой
политики предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация
налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.

В
современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели,
руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для
бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на
своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное
общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать
виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно
оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие
соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за
надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся
только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить
налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как
оптимизация налогообложения.

Оптимизация учета и налогообложения осуществляется путем
налогового планирования, которое представляет собой оптимизацию налогообложения
в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей,
организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых
последствий различных управленческих решений.

Сущность налогового планирования заключается в использовании
налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения
своих налоговых обязательств  при минимальных затратах.

Актуальность
темы дипломной работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за
собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С
одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали
применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило
тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С
другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации
особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при
разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.

Целью
дипломной работы является разработка рекомендаций по оптимизации
налогообложения малого предпринимательства.

Для
достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1)               
определение теоретических основ налоговой
оптимизации;

2)               
охарактеризовать малое предпринимательство;

3)               
рассмотреть режимы налогообложения малого
предпринимательства;

4)               
изучить сущность оптимизации
налогообложения;

5)               
проанализировать налогообложение
деятельности ИП Староверова В.П.;

6)               
разработать рекомендации для оптимизации
налогообложения деятельности ИП Староверова В.П.

Объектом
исследования является деятельность индивидуального предпринимателя Староверова
В. П.

Предметом
исследования являются пути оптимизаций налогообложения деятельности ИП
Староверова В.П.

Значительный вклад в разработку теории и практики налогообложения
внесли зарубежные

исследователи: Д. Белл,
М. Берне, А. Берри, Ф. Бэкон, К. Доггарт, А. Лаффер, Э. Родригес, А. Смит, Г.
Сэнди, Р. Уайт и др.

Теоретико-методические аспекты
развития налогообложения субъектов малого предпринимательства представлены в
работах Н.Г. Агурбаш, В.В. Буева, Е.С. Вылковой, Е.Н. Евстигнеева, В.П.
Ермакова, СБ. Зангеевой, А.Д. Иоффе, В.Ш. Каганова, М.Г. Лапусты, К.И. Оганяна,
Л. П. Павловой, В.Г. Панскова, Л. В. Поповой, Е.М. Романовой, В. Г. Садкова,
Ю.Л. Старостина, А. Чепуренко и др.

Анализ степени
разработанности проблемы оптимизации налогообложения субъектов малого
предпринимательства в современных условиях показывает, что, несмотря на большое
внимание отечественных и зарубежных ученых к данной проблеме, многие ее аспекты
до сих пор исследованы недостаточно.

Теоретической и
методологической основой исследования является
общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода
познания, положений экономической теории, теории государственного регулирования
в бюджетно-налоговой сфере, труды отечественных и зарубежных экономистов,
законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.
В процессе исследования использовались различные методы анализа, в том числе,
синтез, абстрактно-логический метод, экономико-статистический анализ и
специальные методы познания, включая экономико-математическое моделирование,
прогнозирование и др.

Информационной базой
исследования послужили
официальные материалы Федеральной службы государственной статистики Российской
Федерации, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ.

1.               
Теоретические аспекты налогообложения
малого предпринимательства как фактор оптимизации их деятельности

1.1.         
Характеристика малого предпринимательства

Предпринимательство
— это особый вид эко­номической активности (под которой мы понимаем целесо­образную
деятельность, направленную на извлечение при­были), которая основана на
самостоятельной инициати­ве, ответственности и инновационной предприниматель­ской
идее.

Экономическая
активность представляет собой форму уча­стия индивида в общественном
производстве и способ получе­ния финансовых средств, для обеспечения
жизнедеятельности его самого и членов его семьи. Такой формой участия индивида
в общественном производстве является одна общественная функ­циональная
обязанность или их комбинация, когда он выступа­ет в качестве [9, c.
293]:

1.                
собственника каких-либо объектов,
недвижимости и т. д., приносящих ему постоянный и гарантированный доход
(собственник предприятия или дома, сдаваемого в арен­ду, и т. д.);

2.                
наемного работника, продающего свою
рабочую силу (то­карь на заводе, учитель в школе и т. д.);

3.                
индивидуального производителя («свободный»
художник, живущий на доходы от реализации своих произведений, или водитель,
использующий автомобиль в качестве такси и живущий на доходы от такой
деятельности, и т. д.);

4.                
государственного или муниципального
служащего;

5.                
менеджера (управляющий чужим
предприятием);

6.                
пенсионера (пассивная форма участия в
общественном производстве как следствие прошлой активности);

7.                
учащегося или студента (как
подготовительный этап к участию в будущем общественном производстве в
какой-либо конкретной форме);

8.                
безработного (как вынужденная форма
неучастия или приостановки участия в общественном производстве);

9.                
занятого оборонно-охранной деятельностью
(армия, ми­лиция, госбезопасность);

10.           
вовлеченного в экономически преступную
деятельность (рэкет, воровство и др.).

Предпринимательство
выступает в качестве особого вида экономической активности, ибо его начальный
этап связан, как правило, лишь с идеей — результатом мыслительной деятельно­сти,
впоследствии принимающей материализованную форму.

Предпринимательство
характеризуется обязательным наличием инновационного момента — будь то
производство нового товара, смена профиля деятельности или основание нового
предприятия. Новая система управления производ­ством, качеством, внедрение
новых методов организации про­изводства или новых технологий — это тоже
инновационные моменты.

Как
явствует из самого определения, «малое предпринимательство» –  это
предпринимательская   деятельность,   осуществляемая   субъектами   рыночной
экономики  при  определенных,   установленных   законами,   государственными
органами   или    другими    представительными    организациями    критериях
(показателях), конституциирующих сущность этого понятия [17, c.
187].

Мировая
практика показывает, что основным критерием, на основе которого предприятия
различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого
предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников,
занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ понятие «малый
бизнес», «предпринимательство» описывается как деятельность, осуществляемая
небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как
правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к
сфере малого предпринимательства, является (см. рис. 1.1.1).

Рисунок
1.1.1 – Критерии, на основе которых определяется малое предпринимательство

Федеральный
закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» гласит [8]:

1.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных
унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее —
индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие следующим условиям:

1)
для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц,
иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде)
указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за
исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать двадцать пять процентов;

2)
средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна
превышать следующие предельные значения средней численности работников для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а)
от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних
предприятий;

б)
до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий
выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

3)
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную
стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна
превышать предельные значения, установленные Правительством Российской
Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановление
правительства Российской Федерации № 556 от 22 июля 2008 г. «О предельных
значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства» устанавливает следующие
предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг):

—
микропредприятия — 60 млн. рублей;

—
малые предприятия — 400 млн. рублей;

—
средние предприятия — 1000 млн. рублей.

Настоящее
Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Предельные
значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости
активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет
с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов
малого и среднего предпринимательства.

Основным субъектом
предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако
предприниматель — не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимо­действовать
с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в
различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника. И
потреби­тель и государство также относятся к категории субъектов
предпринимательской активности, как и наемный работник (если, конечно,
предприниматель работает не в одиночку), и партне­ры по бизнесу (если
производство не носит изолированного от общественных связей характера) (см. рис.
1.1.2).

 

Рисунок 1.1.2 – Субъекты
предпринимательской деятельности

Экономические  
и   социальные   функции   малого предпринимательства ставят его развитие в
разряд  важнейших  государственных задач, делают его неотъемлемой частью
экономики России. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый 
бизнес  способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культуры
обслуживания; приближение производства товаров и услуг к конкретным
потребителям; содействие     структурной      перестройке      экономики [18, c.
98].

Малое
предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;
привлечение  личных  средств  населения  на   развитие   производства.

Партнеры
в малых предприятиях вкладывают свои  капиталы  в  дело  с  большей
заинтересованностью, чем в крупных; создание дополнительных рабочих мест,
сокращение уровня безработицы;      способствование   более    эффективному   
использованию    творческих возможностей  людей,  раскрытию  их  талантов,  развитию  
различных   видов ремесел, народных промыслов; вовлечение в трудовую 
деятельность  отдельных  групп  населения,  для которых   крупное   
производство    налагает    определенные    ограничения (домохозяйки,
пенсионеры, инвалиды, учащиеся);      формирование    социального    слоя    
собственников,     владельцев, предпринимателей; активизация
научно-технического прогресса; освоение и использование местных источников
сырья и отходов  крупных производств;      содействие  крупным  предприятиям 
путем   изготовления   и   поставки комплектующих изделий и оснастки, создание
вспомогательных  и  обслуживающих производств; освобождение государства от
низкорентабельных и убыточных  предприятий за счет их аренды и выкупа.

С момента регистрации гражданина в качестве
индивидуального предпринимателя (ИП) без образования юридического лица он так
же, как и коммерческие организации становится самостоятельным плательщиком
налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды.

Рассмотрим режимы налогообложения для малого
предпринимательства в следующем разделе.

1.2.         
Налогообложение малого предпринимательства

Налогообложение
в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не
платить налоги – решает каждый для себя сам. Конечно, налогообложение
малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не
платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения
является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса [23, c.
87].

Рассмотрим
режимы налогообложения для малого предпринимательства (см. рис. 1.2.1).

Рисунок
1.2.1 – Режимы налогообложения малого предпринимательства

Для малого предпринимательства существует всего два режима: общий
и специальный. По общему режиму работают не только малый бизнес,
но и практически все предприятия и организации нашего
государства. А специальный режим разработан только для малого бизнеса.
К нему относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), упрощенная
система на основе патента, система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Все
специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия
и ограничения их применения. Упрощенную систему налогообложения
на основе патента могут применять только ИП [24, c. 93] .

Рассмотрим кратко каждый из них (см. табл. 1.2.1).

Таблица
1.2.1 – Общий режим налогообложения

Система налогообложения	Какие налоги уплачиваются*	Объект налогообложения	Основные ставки налога	Срок уплаты авансовых платежей и/или налога
1	2	3	4	5
ОСН для юридических лиц	Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)	18%; 10%; 0%	До 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и до 20 января следующего года
Налог на прибыль организаций	Прибыль	20%	Не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего года и не позднее 28 марта следующего года (п. 3 ст. 286 НК РФ)».
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)
Налог на имущество организаций	Остаточная стоимость имущества в бухгалтерском учете	до 2,2 %	Устанавливается законодательным (представительным) органом субъекта РФ
ОСН для физических лиц	Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)	18%; 10%; 0%	До 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и до 20 января следующего года
Налог на доходы физических лиц	Прибыль	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	До 15 июля, 15 октября текущего года, 15 января и 15 июля следующего года
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)

* — за исключением обязательных платежей в государственные
внебюджетные фонды

Общий режим налогообложения — это
система налогообложения, при которой уплачиваются все необходимые налоги, сборы
и иные обязательные платежи, установленные законодательством, если
налогоплательщик не освобожден от их уплаты (налог
на прибыль — 20%, налог на имущество до 2,2%, НДФЛ —
13%, НДС 10%, 18% или 0% в зависимости от реализуемого товара
(услуги).

Налогоплательщики на общем режиме обязаны
ежеквартально отчитываться в налоговый орган, в т. ч. если
отсутствует объект налогообложения (например, получены убытки — нет налога
на прибыль; не было реализации — не исчислялся НДС) [25, с.
103].

Следует отметить, что при всех режимах
налогообложения в случае наличия объекта налогообложения (земля,
транспорт, скважина) обязательными к уплате являются налоги на землю,
транспорт, воду.

Льготы
при расчете налога на прибыль

В
первую очередь отметим, что облагаемая сумма прибыли может быть уменьшена
на следующие расходы:

1)               
расходы на техническое переоснащения,
модернизацию производства и ввод в эксплуатацию новых мощностей на нефтяных и
угольных предприятиях, предприятиях производящих медицинское оборудование и
технику, оборудование для переработки пищевых продуктов, а также предприятиях,
занимающихся производством медикаментов, продуктов питания и товаров народного
потребления;

2)               
расходы на содержание находящихся на
балансе объектов образования, здравоохранения, спорта и культуры, а также
детских дошкольных образовательных учреждений и некоторых иных социальных
объектов;

3)               
благотворительные взносы, однако, не более
2% от подлежащей обложению прибыли.

Также существуют и льготные налоговые ставки по налогу
на прибыль.

Согласно НК РФ, налоговые ставки понижаются на 50%, если  на
предприятии работает 50% и более инвалидов и (или) 70% и более пенсионеров.

Надо только помнить, что для получения данных льгот подается полный
список работников, в том числе и работающих по совместительству и  не
состоящих в штате, но выполняющих работу на договорной основе.

Предприятия, находящиеся  в собственности общественных и
религиозных организаций,  благотворительных фондов и творческих 
союзов, имеют льготы по налогу на прибыль в той части, что прибыль,
подлежащая налогообложению, уменьшается на часть, которая необходима для
осуществления ими своей уставной деятельности.

Строительные и промышленные предприятия, имеющие численность до
200 человек, научные — до 1000 человек, предприятия других производственных
отраслей – до 50 человек, розничной торговли и не производственных отраслей —
до 15 человек), кроме вышеперечисленных, также имеют следующие налоговые
льготы:

1)               
из налогооблагаемой базы
исключается прибыль, которая была направлена на строительство, обновление и
реконструкцию основных производственных фондов, на освоение новой технологии и
техники;

2)               
сельскохозяйственные предприятия,
строительные компании и производители товаров народного потребления в первые 2
года своей деятельности могут не  уплачивать налог на прибыль, если
выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 70% от общей
выручки. Отметим, что эта льгота не относится к предприятиям, которые были
созданы на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий.

Также следует сказать, что предприятия, по итогам предыдущего
года получившие убыток, от уплаты налога освобождается часть прибыли,
которая была направлена на его покрытие, в течение следующих 5 лет.
Единственное условие в данном пункте, что предприятие исчерпало на погашение
убытка все средства резервного и прочих аналогичных фондов.

Также
в законе есть некоторые категории предприятий, прибыль которых не подлежит
обложению. Это:

1)               
Общественные организации инвалидов;

2)               
Предприятия, производящие продукцию
народных промыслов малочисленных народов, если лица коренной национальности в
общей численности сотрудников составляют свыше 70%;

3)               
Религиозные организации (объединения) от
осуществления культовой деятельности и реализации предметов, которые необходимы
для совершения культа.

Далее рассмотрим специальные режимы
налогообложения (см. табл. 1.2.2).

Таблица 1.2.2 – Специальные режимы налогообложения

Система налогообложения	Какие налоги уплачиваются*(в общем случае, однако есть и исключения)	Объект налогообложения	Основные ставки налога	Срок уплаты авансовых платежей и/или налога
1	2	3	4	5
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	Единый налог, уплачиваемый в связи с применением ЕСХН	Доходы, уменьшенные на величину расходов	6%	до 25 июля текущего и до 31 марта следующего года
НДФЛ, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение сотрудников	13% — для налоговых резидентов РФ;   30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)
Продолжение таблицы 1.2.2
1	2	3	4	5
Упрощенная система налогообложения (УСН)	Единый налог, уплачиваемый в связи  с применением УСН	Доходы	6%	До 25 апреля, 25 июля, 25 октября текущего года и до 31 марта следующего года
Доходы, уменьшенные на величину расходов	15%
На основании патента (законодательно установленный размер дохода для определенного вида деятельности)	6%	В течении 25 дней момента начала деятельности (не менее 1/3 полной стоимости)  в течении 25 дней с момента окончания рока патента
НДФЛ, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение сотрудников	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	Единый налог, уплачиваемый в связи  с применением ЕНВД	Законодательно установленный размер дохода для определенного вида деятельности	15%	До 25 апреля, 25 июля, 25 октября текущего года и до 25 января следующего года
НДФЛ, удерживаемый из вознаграждения, выплачиваемого сотрудникам	Вознаграждение сотрудников	13% — для налоговых резидентов РФ;         30% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	В день получения доходы (для заработной платы — последний день месяца, за который начислена заработная плата)

Упрощенная
система налогообложения (УСН) —
специальный налоговый режим и ориентирован на малый бизнес. Его
задача — упростить налоговый и бухгалтерский учет для тех, кто его
применяет.

Это система налогообложения, при которой ряд налогов
(а именно, налоги на прибыль, имущество, НДС (за исключением
случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную
территорию России) и ЕСН, для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ
в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности за налоговый период [26, с. 143].

Упрощенная система
налогообложения на основе патента — наиболее простой
способ уплаты налогов. Но воспользоваться им могут исключительно
индивидуальные предприниматели, причем, только те, которые имеют
в своем штате не более 5 наемных работников
и осуществляющие определенные виды деятельности (например,
автотранспортные услуги, ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление текстильной
галантереи — всего 69 видов).

Суть данного способа уплаты налогов в том,
что предприниматель платит фиксированную сумму за патент на тот вид
деятельности, которым он намерен заниматься. Купить патент можно
на 1 месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев или год.

Система налогообложения в виде ЕНВД — носит обязательный характер. Иными словами,
налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будете платить
налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются
следующие условия:

1)               
на территории осуществления
им предпринимательской деятельности законодательными актами органов
местного самоуправления введен ЕНВД;

2)               
в местном
нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности. Это, как
правило, такие виды деятельности как бытовые услуги, оказание услуг
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, платные стоянки для транспорта, оказание услуг общественного питания
и ряд других услуг и видов деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то налогоплательщик обязан применять
эту систему налогообложения.

Система налогообложения
в виде ЕСХН — это система налогообложения,
предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Переход на уплату ЕСХН и возврат
к общему режиму налогообложения осуществляются добровольно, но только
с начала следующего календарного года (кроме случаев, когда
не соблюдены условия применения данного спецрежима).

Объектом налогообложения признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 6%.

Существование
специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и
предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет
налогоплательщику по собственному желанию безнаказанно изменять объем
выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать
специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией
налоговых платежей).

1.3.         
Сущность налоговой оптимизации

В соответствии со ст. 57 Конституции
РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог —
это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего
субъекта. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права
и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское
законодательство признает право плательщика налогов на реализацию
мер защиты права собственности, в том числе и на действия,
направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только
на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком,
будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости
от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или
преступление в сфере экономической деятельности.

В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно
пересекаются с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского
учета. Задача оптимизации не только снизить налоги,
но и избежать возможных штрафных санкций со стороны налоговых
органов. Решать вопросы налоговой оптимизации необходимо комплексно,
на основе системного подхода, объединяющего специалистов различных
профессий и должностей: руководителей организаций, внешних
и внутренних аудиторов, бухгалтеров, инженеров-технологов, главных
специалистов, ревизоров, членов советов директоров, налоговых консультантов,
юристов, экономистов [21, c. 95].

Обычно
под термином налоговая оптимизация понимается деятельность, реализуемая
налогоплательщиком в целях законного снижения налоговых выплат. Данный термин
достаточно условный, и в литературе деятельность плательщика, которая
направлена на уменьшение налоговых платежей, обозначается достаточно большим
количеством терминов [13, с. 396]. Следует подчеркнуть, что оптимизация
налогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно их
законность и отсутствие негативных последствий, как со стороны налоговых
органов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация –
это «выбор одного из лучших вариантов». Поэтому оптимизацию налогообложения
можно понимать как выбор наилучшего для налогоплательщика способа уплаты
налога, но такой способ возможен только в рамках законных действий («правового
поля»).  Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического
эффекта от сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению
величины нераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению
эффективности деятельности. Если сокращение налоговых выплат достигается за
счет снижения краткосрочной и долгосрочной эффективности, то такое сокращение
налоговых платежей не является результатом процесса оптимизации. Результатом
налоговой оптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет
дополнительную величину прибыли (финансового результата), остающуюся у
организации.

При налоговой оптимизации принципиально платить
только положенную сумму установленных налогов и не позднее
установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения
оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой,
чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно
утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена
не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование
правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях [18, c. 14].

Рассмотрим элементы налоговой оптимизации (см.
рис. 1.3.1).

Рисунок 1.3.1 – Элементы
налоговой оптимизации

Должным образом организованная налоговая оптимизация
предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных
договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой
оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов
и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения
возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны
при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих
особенностей налогообложения [23, c. 18].

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:

1)               
первый этап — момент
создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи
нового образования, определяется, следует ли использовать
те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

2)               
второй этап — выбор
наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации
и ее структурных подразделений;

3)               
третий этап — выбор одной
из существующих организационно-правовых форм юридического лица или
формы предпринимательства без образования юридического лица;

4)               
четвертый этап — анализ
всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому
из налогов;

5)               
пятый этап — анализ всех
возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности,
с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

6)               
шестой этап — решение
вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея
в виду не только предполагаемую доходность инвестиций,
но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один
раз — до регистрации организации, а остальные относятся
к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе
процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях. Налоговую
оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором
она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении
таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей
деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового
учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении
совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном
случае в отдельно взятом налоговом периоде, например,
при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной
формы сделки.

Комплексное и целенаправленное использование
налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет
налоговое планирование. В отличие от уклонения
от налогов (которое связано с нарушением действующего
законодательства) налоговое планирование является абсолютно законным средством
сохранить заработанные деньги. В то же время один неверный
шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные
и незаконные действия по снижению налогового бремени. Таким образом,
пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы [30, c. 332]:

1)               
принцип разумности. Разумность
в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру.
Что-то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем
будет иметь только одно последствие — применение налоговых санкций
со стороны государства;

2)               
цена решения. Выгода,
получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить
затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;

3)               
недопустимость построения
оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях
права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве
примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами
в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в ПФР не начислялись
по договорам возмездного оказания услуг, в то время
как на договоры подряда взносы начислялись в установленном
порядке. Те предприятия, которые не хотели платить взносы, стали
вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя
оказываемые услуги носили подрядный характер (например, договор
на оказание услуг по ремонту помещений). При проведении проверок
и последующем разбирательстве в суде такие договоры абсолютно
обоснованно признавались договорами подряда, что влекло доначисление
страховых взносов и применение к предприятиям финансовых санкций;

4)               
комплексный подход. Выбрав
метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли
его применение к увеличению других налоговых платежей;

5)               
индивидуальный подход. Только
изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать
тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну
и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя;

6)               
юридическая чистота.
Все используемые в том или ином методе юридически значимые
документы должны быть проанализированы на предмет соответствия
их требованиям действующего законодательства.

На рисунке 1.3.2 представлены виды налоговой оптимизации.

Рисунок 1.3.2 –
Виды налоговой оптимизации

Так как последний вид налоговой
оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике
существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая
оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация [31, c. 62].

Классическая налоговая оптимизация — важное
направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное
обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств
перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

Предприятие должно пользоваться всеми возможными
простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке
налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях
предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко
представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования
в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.
НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей
для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело
руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов
[24, c. 98].

При минимизации налогов налогоплательщик
использует все достоинства и недостатки существующего
законодательства, в том числе его несовершенство, сложность
и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы,
позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение
которых минимально.

К обычным критериям построения бизнеса
в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий
минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить
на налогах в соответствии с законом, сначала разработать
организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках
готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть
желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо
с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности [11, c. 166].

В идеальном варианте налоги должны быть сведены
к небольшой сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же
невозможно. Однако если к нему изначально стремиться
и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет
существенно меньше.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда
были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных
видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных
налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения
минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера.
В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать
все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий
налогоплательщика принципиально не представляется возможным,
а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны
налогоплательщику.

В широком смысле оптимизационное налоговое
планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический,
финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает
интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Важны
именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков — юридических
и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового
планирования. Налоговое планирование является всего лишь составной частью
общего экономического планирования налогоплательщика. Оптимизационное налоговое
планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано
без сбора и целенаправленной переработки информации
с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного
бизнеса. Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность
имеет разносторонний характер. Для таких предприятий очень важно разделить
материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели
каждого вида деятельности [16, c. 118].

Отсрочка уплаты налогов

Один из путей отсрочить констатацию
получения дохода, а следовательно, и уплату налога на прибыль
от прироста капитала при продаже актива заключается в отсрочке
даты совершения сделки. При покупке отдельным лицом дома или иного
крупного актива продавец часто ссужает покупателю некоторую сумму денег
для оплаты части стоимости покупки, которую последний оплачивает
в течение нескольких лет. Когда же в данном случае фактически
происходит продажа актива и продавец должен платить налог на прибыль
от прироста капитала? Происходит ли это после того,
как покупатель уже «контролирует» актив, или же когда
он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней
мере частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект
продажи не переходит в руки покупателя до тех пор, пока
им не получены все фонды, последние выплаты могут быть
рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи.
В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога
на прибыль от прироста капитала (такие
сделки называются покупкой в рассрочку).

Прибыль от прироста рыночной стоимости
актива облагается налогом только по факту реализации, которая имеет место
при продаже актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растет,
он может отсрочить уплату налогов, не продавая данный актив.
Для покупки, скажем, потребительских товаров, возможно, будет лучше
занять, используя актив в качестве залога, а не реализовывать
некую его часть.

Налоговый арбитраж

Арбитраж подразумевает использование преимущества
разницы в цене на один и тот же товар в случае, когда
товар продается. Допустим, золото продается по цене 590 у. е.
за унцию в Нью-Йорке и 625 у. е. в Цюрихе, а стоимость
морской перевозки золота между этими городами 8 у. е., при этом можно
купить золото в Нью-Йорке и переправить его в Цюрих
с целью получения гарантированной прибыли. Налоговый арбитраж включает
в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми
облагаются конкретные виды доходов или отдельные индивидуумы.

В общем, термин «арбитраж»
относится к ситуациям, где имеется гарантированная выручка, т.е. нет риска.
Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество
возможностей для безрискового налогового арбитража, на практике
большинство действий по избеганию налогов определенный риск содержит.
Частично это происходит согласно общему положению налогового
законодательства о том, что некоторые сделки, предпринятые
с целью избежания налогов, не будут вознаграждены благоприятным
налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица
должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый
режим. Но риск, предполагаемый в подобном случае, минимален.

Этот термин также относится к ситуациям,
в которых различные индивидуумы сталкиваются с различными налоговыми
ставками и некоторые безрисковые сделки могут быть спланированы так,
что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения
их общих налоговых обязательств.

Налоговые укрытия

Инвестиционные проекты, разработанные
в основном для сокращения налоговых обязательств, называются «налоговыми укрытиями».
В частности, укрытие возникает, когда вычеты из одного источника
доходов (например, нефти
и газа или недвижимости) могут быть противопоставлены доходу
из другого источника (жалованию или
зарплате). Для того чтобы налоговое укрытие действовало, должен быть
затронут экономический мотив — иной, чем избежание налогообложения.
Пожалуй, самый известный пример налогового укрытия представляет собой затраты
на поиск и обнаружение полезных ископаемых.

Офшорные компании

Уровень налогообложения обычно зависит от статуса компании.

Очень важно, является ли организация
резидентом или нет. Резидентом обычно (в
мировой практике) признается та компания, которая создана
и зарегистрирована в соответствии с законодательством конкретной
страны, нерезидентом — иностранная компания, зарегистрированная
за пределами юрисдикции того государства, на территории которого
она находится. Как резидентные, так и нерезидентные
компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране
своего местонахождения.

Резидентные фирмы обычно имеют более широкие
льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные компании пользуются налоговыми
льготами только в том случае, если между государством
местонахождения ее филиала и государством,
где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном
предоставлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения
нерезидентной может считаться компания, зарегистрированная в данной
юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.

Офшорная компания — это термин,
характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который
обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус
обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами
юрисдикции, где данная офшорная компания официально зарегистрирована. Только
в этом случае офшорная компания освобождается от всех или
большинства налогов «материнской»
юрисдикции [28, c. 109].

Законодательство, как правило, предписывает,
чтобы управление офшорной компанией, включая учреждение
ее функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории
регистрации. То есть офшорная компания в большинстве случаев
не может быть резидентом своей офшорной юрисдикции. Отсюда происходит
и термин «офшор», означающий
деятельность «за берегами»,
что для Великобритании, где впервые он был употреблен,
означает одновременно и «за
рубежом».

Главные особенности офшорной компании связаны
с ее нерезидентным статусом. Это значит, что центр
управления и контроля офшорной фирмы находится за рубежом.
Для ее функционирования достаточно наличие формальных атрибутов компании —
владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекса регистрационных
документов.

При владении офшорной фирмой конфиденциальность
обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров.
В регистрационных документах указывают фамилию не реальных
владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев предоставляют
секретарские компании, которые специализируются на комплексе услуг
по регистрации офшорных компаний.

Специальные офшорные территории — «налоговые гавани» — стремятся
предоставить офшорным инвесторам новые возможности и льготы.

Простейшая схема офшорных фирм основывается
на наиболее универсальном принципе налогового законодательства,
в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат
те доходы, источник которых находится на территории государства.
В тех случаях, когда источник дохода находится
за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может
исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции.
Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг
по международным торговым сделкам. Полученные указанным путем доходы могут
поступать на счета офшорных фирм.

Сам смысл офшорного бизнеса заключается
в том, что за рубежом появляется «самостоятельный» субъект торговых
отношений, который полностью принадлежит и находится под контролем
предпринимателя. Офшорная компания может выглядеть как независимый
зарубежный партнер. В офшорном бизнесе базовый принцип налогового
планирования очевиден: центр прибыли (офшорная
компания) располагается в «налоговой
гавани», а доходы от деятельности в различных географических
зонах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию.

Практика показывает, что снизить налоговую
нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически
для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать
налогоплательщик, — налоговое планирование осуществляется не после
проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового
периода, а до того.

2.               
Анализ налогообложения малого предпринимательства на примере ИП
Староверов В. П.

2.1.         
Краткая характеристика деятельности ИП Староверова В. П.

ИП
Староверов В. П. занимается оптовой продажей продуктов питания. Продажа товаров
осуществляется прямо с оптового склада предпринимателя.  Оптовый склад ИП
Староверов находится в аренде.

Организационно-правовая
форма – индивидуальный предприниматель.

К предпринимательской деятельности граждан,
осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются
правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных
правовых актов или существа правоотношения. 

Гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. 

Индивидуальный
предприниматель осуществляет оптовую продажу следующих товаров:

ü    Соки
(Фруктовый сад, Моя семья, Rich,
Тропикана и др.);

ü    Минеральная
вода (Архыз, Липецкий бувет, волжанка, нарзан);

ü    Чипсы
(lays,
русая картошка, cheetos,
эстрелла, фритолей, принглз);

ü    Семечки
(жили-были, чико, белочка, бабкины семечки);

ü    Напитки
(Пепси, Кока-кола).

ИП
Сатаровер закупает продукцию для дальнейшей перепродажи у оптовых компаний,
таких как «ПетроБалт» г. Санкт-Петербург, «Вектор» г. Москва, «Америя» г.
Москва, «Новая компания» г. Самара.

Потребителями
являются индивидуальные предприниматели, имеющие маленькие магазины, ларьки,
палатки.

На
оптовом складе работает 20 человек.

Организационная
структура управления представлена на рисунке 2.1.1.

Рисунок
2.1.1 – Организационная структура управления

Рассмотрим
организационную структуру подробнее.

Во
главе оптовой деятельности стоит сам индивидуальный предприниматель. Ему
подчиняются остальные работники.

Операторы
занимаются занесением приходных накладных в базу, оформление отгрузочных
документов на товар, сверкой с поставщиками, оформляют кассовую книгу.

Товаровед
осуществляет прием товара
(по количеству, качеству, по местам, суммам, видам и т. п.);
контроль качества, количества товара, целостности упаковки, сроков годности;
работа с документами (ТТН, накладные и пр.); оформление возвратов,
брака, излишков, недостача; расклейка ценников,  штрихкодирование.

У
товароведа в подчинении находятся грузчики и наборщики.

Грузчики
занимаются разгрузкой товаров приходящей на склад, и загрузкой при покупке
товаров.

Наборщики
собирают товаров согласно накладной.

Бухгалтер
занимается оформлением и сдачей
отчетности; работой с первичной документацией.

Торговые представители осуществляют прием заявок
на поставку товара, поставляют товар, и занимаются поиском новых клиентов.

В результате 5-летней деятельности на рынке оптовой
торговли товаров деятельность индивидуального предпринимателя заняла стабильное
положение. На фоне жесткой конкуренции оптовых баз, чтобы завоевать свой рынок
сбыта, индивидуальный предприниматель применял такой метод, как доставка товаров
заказчику. Этот метод является эксклюзивной особенностью деятельности ИП и на
практике оказался верным способом для привлечения клиентов.

2.2.         
Технико-экономический
показатель деятельности ИП Староверова В. П.

Важную роль в обеспечении повышения
эффективности производства играет технико-экономический анализ
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составной
частью экономических методов управления. Анализ является базой планирования,
средством оценки качества планирования и выполнения плана.

Анализом
хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и
приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются
резервы производства на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути
их наиболее эффективного использования.

Технико-экономический
анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объедине­ний, других
подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их
деятельности. Экономика пред­приятий изучается при этом не только в динамике,
но и в ста­тике.

 ТЭА 
позволяет выявить хо­зяйственные процессы и конечные результаты, складывающи­еся
под влиянием объективных внешних факторов.

Постоянно
воздействуя на хозяйственную деятельность, он отражает, как правило, действия
экономических законов. Также предметом технико-экономи­ческого анализа являются
хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате
воздействия субъ­ективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйствен­ную
деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание.

Технико-экономический
анализ деятельности предприятия включает:

ü    анализ
объема, ассортимента и реализации продукции;

ü    анализ
трудовых показателей;

ü    анализ
себестоимости продукции;

ü    анализ
прибыли.

Данные
о деятельности предприятия за 3 года, а также основные показатели,
характеризующие работу предприятия, приведены в приложении 1.

Для
анализа деятельности предприятия в таблице определены показатели, которые характеризуют
эффективность его деятельности. Взаимосвязь и взаимозависимость этих
показателей, их динамика отображены на графиках, приведенных ниже. Рассмотрим
такие показатели как затраты на 1 рубль товарной и реализованной продукции.

Рисунок 2.2.1 – Динамика  затрат
на 1 рубль товарной продукции

 Как видно из рисунка 2.2.1 за
анализируемый период затраты на 1 рубль товарной продукции имеют тенденцию к увеличению,
что является негативным фактором в деятельности предприятия. В 2009, 2010 и
2011 годах затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно равны  0,44; 0,51; 0,55. Наибольшие затраты на 1 рубль
товарной продукции наблюдаются в 2011 году и равны 0,52.  Это  говорит  о 
том,  что  темп  роста  себестоимости продукции превышает темп роста объема
товарной продукции. В период с 2009 по 2010 год происходит увеличение затрат 
на 1 рубль реализованной продукции на 15,9%, что в денежном выражении
составляет 0,07 руб. Это связано с тем, что объем товарной продукции  в этом периоде увеличился на 14,8%, а себестоимость
товарной продукции  увеличилась  лишь на 33,1%.

 Анализируя
период с 2010 по 2011 год можно сделать вывод, что затраты на 1 рубль товарной 
продукции увеличились на  1,9%, что составляет 0,01 руб. Объем товарной
продукции увеличился в 2011 году на 1425 тыс. руб., что составило 19,8%.
Себестоимость товарной продукции в 2011 году также 
увеличилась на 831 тыс. руб. (22,09%).

Основную
часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. Динамика
данного показателя представлена на рисунке 2.2.2.

Рисунок 2.2.2 – Динамика  прибыли
от реализации продукции

Итак,
согласно рис. 2.2.2, мы видим, что выручка от реализации в 2010 году
увеличилась на 27,2% по сравнению с 2009 годом. Низкая выручка в 2009 году была
вследствие мирового финансового кризиса.

В
2011 году выручка от реализации вновь увеличилась на 9,2% и составила 7250 тыс.
руб.

Себестоимость
реализованной продукции в 2009 году составила 2296,8 тыс. руб., а в 2010 году
данный показатель увеличился на 47,44%. В 2011 себестоимость увеличилась на
11,33% по сравнению с 2010 годом.

Анализируя
данный график можно сделать вывод, что прибыль от реализации продукции в период
2009-2011 гг. увеличивается. В 2009-2010 увеличивается на 11,3%, что
составляет  330,4  тыс. руб. В  2011 году прибыль от реализации продукции так
же увеличивается на  6,96%, что составляет 226,4 тыс. руб.

Рентабельность
– один из основных показателей деятельности предприятия, характеризующий
прибыльность (убыточность) производственной деятельности за определённый период
времени. Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и
коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж (см.
рис. 2.2.3).

Рисунок 2.2.3 — Динамика
рентабельности продаж, %

Рентабельность
продаж в период 2009-2011 года имеет тенденцию к снижению. В  2009 году 
рентабельность продаж предприятия  составила 38,64% или примерно 39 копеек
прибыли с каждого рубля реализованной продукции. В 2010 году рентабельность
продаж составила 30,87% или примерно 31 копейку прибыли с каждого рубля
реализованной продукции. В 2011 году так же произошло снижение рентабельности продаж
на 0,75%, и она составила 30,12%.

 Финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (см.
рис. 2.2.4). На предприятии прибыль образуется в результате реализации
продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации
продукции, и издержками на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой
прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен,
устанавливаемых на продукцию, а с другой  — от того, насколько уровень издержек
производства соответствует общественно-необходимым затратам.

Рисунок 2.2.4 — Динамика чистой
прибыли, тыс. руб.

Чистая
прибыль в период 2009-20010 года увеличилась на 1,6% и составила 2049,77 тыс.
руб., а в 2011 году чистая прибыль составила 2183,71 тыс. руб.

Для
обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных
фондов используются такие показатели как фондоотдача, фондоёмкость,
фондовооружённость. (см. рис. 2.2.5).

Рисунок 2.2.5 —
Эффективность использования ОПФ

Показатель
фондоотдача характеризует эффективность использования основных средств,
рассчитывается как объём товарной продукции делённый на среднегодовую стоимость
ОПФ. Показатель характеризует, сколько единиц стоимости продукции приходится на
единицу стоимости ОПФ. Проводя анализ рис.2.2.5 можно сказать, что в период с
2009 по 2010 год  происходит снижение фондоотдачи продукции на 10%. Это
произошло вследствие увеличения среднегодовой стоимости ОПФ за счет покупки
нового оборудования и одновременно незначительного роста объема товарной
продукции. В период 2010-2011 года вновь происходит снижение фондоотдачи
продукции на 5,6%, вследствие увеличения ОПФ.

Показатель
фондоёмкость, вместе с показателем фондоотдача характеризует использование ОПФ.
Показатель фондоёмкость рассчитывается путем деления среднегодовой стоимости
ОПФ на объем товарной продукции. Показатель характеризует, сколько единиц
стоимости ОПФ приходится на единицу стоимости товарной продукции. В 2009 году
значение данного показателя составляло 48,88 руб. В 2010 году произошло
увеличение данного показателя на 16,9% и он составил 57,14 руб. В 2011 году
фондоёмкость повышается на 5,4% и составляет 60,22  руб.

Показатель
фондовооружённость характеризует оснащенность работников предприятия основными
производственными фондами. Определяется как отношение средней годовой стоимости
ОПФ к среднесписочной численности работников. Показатель фондовооружённость
взаимосвязан с показателем производительность труда. В период с 2009 по 2010 и
с 2010 по 2011 годы происходит увеличение данного показателя на 8,8% и 3,6%
соответственно, что связано с увеличением ОПФ предприятия.

 Эффективность
трудовой деятельности работников предприятия характеризует показатель
производительности труда (см. рис.2.2.6). Он измеряется путем деления объема
произведенной продукции на численность персонала.

Рисунок 2.2.6 – Динамика
производительности труда

Рассматривая
период 2009-2011 гг. можно сказать, что произошло повышение производительности
труда. В 2010 году производительность  труда увеличилась на 14,8% по сравнению
с 2009 годом, так как  увеличилась объем товарной продукции в 2010 году на 14,8%
по сравнению с 2009 годом. В 2011 году производительность  труда увеличилась на
19,8%, изменений в численности персонала не произошло, а объем выпуска товарной
продукции увеличился на 19,8%.

Большое
значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на
предприятии имеет показатель рентабельности персонала (прибыль на 1-го работника).
Он определяется как отношение прибыли к среднесписочной  численности (см. рис. 2.2.7).

Рисунок 2.2.7 – Динамика
прибыли на 1 работника

Показатель
прибыли на одного работника в период 2009-2010 года увеличивается на 11,3% и
составляет в 2009 году 146,2 тыс. руб./чел., в 2010 году 162,7 тыс. руб./чел.
Это произошло за счет роста прибыли от реализации продукции на 11,3%. В 2011
году прибыль на одного работника увеличивается на 6,9% и составляет 174 тыс.
руб./чел., так как прибыль от реализации продукции увеличилась на 6,9%.

 Таким
образом, в ходе проведения технико-экономического анализа деятельности ИП
Староверова В. П., можно выделить ряд положительных и отрицательных моментов по
функционированию предприятия за период 2009-2011 гг.

К
положительным моментам относятся следующие:

ü    ежегодное
увеличение объема товарной и реализованной продукции, что, несомненно,
положительно влияет на деятельность предприятия.

К отрицательным моментам
можно отнести:

ü    увеличение
затрат на 1 рубль реализованной продукции;

ü    снижение
рентабельности;

2.3.         
Анализ
налогообложения деятельности ИП Староверова В. П.

Для
начала рассмотрим обязанности бухгалтера.

Бухгалтер
должен:

1)               
Выполнять работу по ведению бухгалтерского
учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

2)               
Участвовать в разработке и осуществлении
мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное
использование ресурсов.

3)               
Осуществлять прием и контроль первичной
документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливать
их к счетной обработке.

4)               
Производить начисление и
перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты,
страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в
банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений,
заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также
отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

ИП
Староверов В. П. находится на общем режиме налогообложения.  Бухгалтерский учет
в данной организации не ведется. Налоговым учетом  занимается бухгалтер.

ИП
на общем режиме налогообложения производит исчисление и уплату:

— 
НДФЛ в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ; 

— 
НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ;

—
Страховых взносов на ОПС, ФСС и ОМС с сумм, выплачиваемых наемным работникам.

—
Страховых взносов на ОПС И ОМС в виде фиксированного платежа «на себя».

До
30 апреля каждого года бухгалтер заверяет в ИНФС книгу учетов доходов и
расходов для ИП.

Учет
расходов и доходов предприниматель ведет в соответствии Порядком учета доходов
и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей,
утвержденных приказом № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.

Учет
доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным
предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных
доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных
документов позиционным способом.

В
Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя,
а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходы
и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического
получения дохода и совершения расхода

В
доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и
оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Расходы,
непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, подразделяются на:

1)
материальные расходы;

2)
расходы на оплату труда;

3)
амортизационные отчисления;

4)
прочие расходы.

Рассмотрим
график сдачи отчетности.

Бухгалтер
каждый квартал составляет декларацию по НДС (прил. 1). Она сдается в ИНФС до 20
числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так как  ИП Староверов В. П. не ведет учет расходов, то он
имеет право уменьшить налоговую базу не на фактические документально
подтвержденные расходы, а на 10 % общей суммы доходов (подпункт 1.1 статьи 16
Закона о подоходном налоге).

До
30 апреля года, следующего за отчетным, бухгалтер составляет и сдает налоговую
декларацию по налогу на доходы. Ставка по НДФЛ составляет 13%.

Кроме
того бухгалтер занимается дополнительной отчетностью: Сведения о
среднесписочной численности персонала,  РСВ-1, 2-НДФЛ.

До
20 января сдает сведения о среднесписочной численности персонала (см. прил. 2).
На 1.01.2012 среднесписочная численность персонала составляет 20 человек.

Расчет
по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию по форме РСВ-1 ПФР сдается 4
раза в год за каждый отчетный период: I-й квартал,
полугодие, девять месяцев и год.

Срок
сдачи отчета — до 15 числа второго календарного месяца.

Срок
уплаты взносов — в течение 15 дней со дня срока сдачи отчета отдельными
поручениями (ПФР ГОД накопительная, ПФР страховая, ФФОМС, ТФОМС).

Сведения в ИНФС по форме
2-НДФЛ (прил. 5) сдаются до 1 апреля. 2-НДФЛ формируется
отдельно на каждого работника.

ОСНО самый тяжелый налоговый режим. На бухгалтера возложена
бумажная волокита, связанная с выполнением отчетов. Применение ИП общей системы
налогообложения оправдано лишь в том случае, если он импортирует товар на
территорию России, и при любом раскладе будет платить НДС на таможне. 

Расчет
налога ведется в книгах покупок и продаж. Регистрация счетов-фактур также
ведется в журналах регистрации счетов-фактур полученных и выданных.

С
1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков установлен только один способ
определения выручки для целей налогообложения НДС — по отгрузке, до этого
времени предприниматель применял метод определения выручки по оплате.

При
исчислении данного налога особых трудностей не возникает, к вычету принимаются
суммы НДС, выставленные в счетах-фактурах, оформленных в соответствии с
требованиями НК РФ и приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, по товарам или услугам,
оприходованным предпринимателем и применяемым в ходе ведения основной
хозяйственной деятельности.

Далее
рассмотрим начисление налога НДС и НДФЛ по кварталам за 2011 год (см. табл.
2.3.1).

Таблица 2.3.1 — Анализ
налоговой нагрузки за 2011 год, тыс. руб.

Показатели	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	Итого за год
1	2	3	4	5	6
Объем реализованной продукции	1812	1650	1505	2283	7250
Себестоимость реализованной продукции В том числе:	909,25	858,0	782,6	1220,06	3770,0
Закупка товара	244,15	187,1	114,2	519,86	1065,31
з/п работникам в том числе:	360,8	341,2	331,9	365,4	1399,3
Операторам (3 чел.)	54,0	54,0	54,0	54,0	216,0
Товароведу (1 чел.)	27,0	27,0	27,0	27,0	108,0
Грузчикам (5 чел.)	105,0	105,0	105,0	105,0	420,0
Наборщикам (3 чел.)	63,0	63,0	63,0	63,0	252,0
Бухгалтеру (1 чел.)	30,0	30,0	30,0	30,0	120,0
Торговым представителям (7 чел.)	81,8	62,2	52,9	86,4	283,3
Продолжение табл. 2.3.1
1	2	3	4	5	6
Отчисления на соц. нужды.(в том числе за себя)	127,4	127,4	127,4	127,4	509,6
Коммерческие расходы	176,9	202,3	209,1	207,4	795,7
Прибыль от реализации	902,7	792,0	722,4	1062,9	3480
Налоговые отчисления	443,51	399,96	364,81	549,11	1757,4
НДС	250,37	226,9	212,71	280	969,98
НДФЛ	84,81	73,46	66,26	101,78	326,31
Чистая прибыль	567,52	491,64	443,43	681,12	2183,71

Рассчитаем
НДС и НДФЛ по каждому кварталу. Т. к. ИП Староверов занимается продажей
товаров, то за налогооблагаемую базу берем объем отгруженной продукции.

НДС
1 кв.:

Отгружено
товара 1812 тыс. руб. (в т. ч. НДС 326,16 тыс. руб.).

Оприходовано
товара 421,05 тыс. руб. (в том числе НДС 75,79 тыс. руб.)

НДС
= 326,16-75,79 = 250,37 тыс. руб.

НДФЛ
1 кв.:

Сумма
дохода – выручка от реализации: 1812 – 326,16 = 1485,84 тыс. руб.

Сумма
фактически произведенных расходов 833,46 тыс. руб.

В
том числе:

Материальные
затраты: 244,15 – 43,95 = 200,2 тыс. руб.

З/п
работникам – 360,8 тыс. руб.

Коммерческие
расходы: 176,9 – 31,84 = 145,06 тыс. руб.

Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС ( в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
1 кв. = (1485,84-833,46)*13%=84,81 тыс. руб.

НДС
2 кв.:

Отгружено
товара 1650 тыс. руб. (в т. ч. НДС 297 тыс. руб.).

Оприходовано
товара 389,4 (в том числе НДС 70,1 тыс. руб.)

НДС
= 389,4-70,1 = 226,9 тыс. руб.

НДФЛ
2 кв.:

Сумма
дохода – выручка от реализации: 1650 – 297 = 1353 тыс. руб.

Сумма
фактически произведенных расходов 787,91 тыс. руб.

В
том числе:

Материальные
затраты: 187,1-33,68 = 153,42 тыс. руб.

З/п
работникам – 341,2 тыс. руб.

Коммерческие
расходы: 202,3-36,41= 165,89 тыс. руб.

Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
2 кв. = (1353-787,91)*13%=73,46 тыс. руб.

НДС
3 кв.:

Отгружено
товара 1505 тыс. руб. (в т. ч. НДС 270,9 тыс. руб.).

Оприходовано
товара 323,3 (в том числе НДС 58,19 тыс. руб.)

НДС
= 270,9-58,19 = 212,71 тыс. руб.

НДФЛ
3 кв.:

Сумма
дохода – выручка от реализации: 1505 – 270,9 = 1234,1 тыс. руб.

Сумма
фактически произведенных расходов 724,44 тыс. руб.

В
том числе:

Материальные
затраты: 114,2-20,56 = 93,64 тыс. руб.

З/п
работникам – 331,9 тыс. руб.

Коммерческие
расходы: 209,1-37,64= 171,46 тыс. руб.

Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
3 кв. = (1234,1-724,44)*13%=66,26 тыс. руб.

НДС
4 кв.

отгружено
товара на сумму 2283 тыс. руб. (в т.ч. НДС 410,9 тыс. руб.);

оприходовано
товаров и услуг 727,26 тыс. руб. (в т.ч.130,9 тыс. руб.).

НДС
= 410,9 -130,9 = 280 тыс. руб.

НДФЛ
4 кв.

сумма
дохода — выручка от реализации: 2283 – 410,9 = 1872,1  тыс. руб.;

сумма
фактически произведенных расходов, всего 1089,16  тыс. руб., в т.ч.:

—
материальные расходы: 519,86 – 93,57 = 426,29 тыс. руб.;

—
заработная плата: 365,4 тыс. руб.;

—
прочие расходы: 207,4 – 37,33 = 170,07 тыс. руб.;

—
Отчисления на соц. нужды 127,4 тыс. руб.

НДФЛ
4 кв. = (1872,1-1089,16)*13%=101,78

     Итак,
согласно полученным результатам уплачиваемые налоговые отчисления ИП
Староверова составляют практически 37,25% от прибыли.  Естественно, это не
очень выгодно предпринимателю. Поэтому необходимо мероприятия по снижению
налоговых платежей.

3.               
Направления налоговой оптимизации
деятельности ИП Староверова В. П.

3.1.         
Сравнительный анализ ОСНО и специальных
режимов налогообложения

Так
как деятельность ИП Староверова В. П. соответствует всем условиям, указанным в
ст. 346.12 НК РФ то он имеет право применить упрощённую систему
налогообложения. Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый
режим, заменяющий уплату нескольких налогов одним единым налогом. Применение
упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает освобождение от
обязанности по уплате таких налогов как:

ü   
налога на прибыль организаций;

ü   
налога на имущество организаций;

ü   
налога на добавленную стоимость;

На
упрощенную систему налогообложения организация может перейти в добровольном
порядке, если своевременно уведомит об этом налоговый орган.

Для
перехода на УСНО необходимо подать заявление с 01 октября по 30 ноября — для перехода на УСН со следующего
года.

Законодательство
представляет налогоплательщику самостоятельно выбрать из двух удобных ему
объектов налогообложения. Это могут быть доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов.

Рассматривая
возможность применения упрощённой системы налогообложения в качестве одного из
способов налоговой оптимизаций необходимо уделить внимание достоинствам и
недостаткам данной системы.

Если
говорить о достоинствах следует признать, что самым главным преимуществом
упрощённой системы налогообложения является уменьшение налоговой нагрузки на
налогоплательщика, при равных условиях хозяйственной деятельности, организация,
применяющая упрощённую систему налогообложения, уплатит в бюджет и социальные
фонды РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый
режим.

Еще
одним преимуществом упрощённой системы налогообложения по сравнению с общим
режимом налогообложения является значительное сокращение и упрощение налогового
учета, который должен вести налогоплательщик, а так же малый объем отчетности,
которую обязан сдавать упрощенец. Рассматривая недостатки упрощённой системы
налогообложения необходимо отметить наиболее существенный, выраженный в
отсутствие НДС в выручке от реализации товаров, работ и услуг. Этот факт можно
скорее отнести к подводным камням упрощённой системы налогообложения. Прежде
чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует
оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может
потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.

Возможность
утраты права на применение упрощённой системы налогообложения, то же является
недостатком данного режима, при этом утрата права на применение специального
режима может привести к неожиданными и болезненным для организации
последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода.
Например, необходимо будет уплатить и сдать деклараций по налогам, не взимаемым
при применении упрощённой системы налогообложения.

Если
же организация решит вернуться к общему режиму налогообложения, ей будет
необходимо превысить лимиты или нарушит запреты для использования этого
спецрежима. Налоги нужно будет пересчитать по обычной системе налогообложения с
квартала, в котором компания теряет право на применение спецрежима согласно п.
4 ст. 346.13 НК РФ. Превышение таких лимитов, как объем выручки и остаточная
стоимость основных средств 100 млн. руб., – способы, доступные больше
холдинговым структурам. Есть и менее дорогостоящие способы, однако требующие
затрат времени и труда.

Выбор
оптимального варианта налогообложения.

Нередки
случаи, когда индивидуальный предприниматель применяет два налоговых режима
одновременно. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей,
может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля).

Поэтому
рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и
УСНО.

Для
сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим
их в следующей таблице (см. табл. 3.1.1).

Таблица
3.1.1 —  Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом
налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя

Как
видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед
общим режимом налогообложения.

Далее
проведем сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского
учета.

Предприниматель
Иванов А.П. имеет валовую выручку от реализации менее 20 млн. руб., поэтому он
может применять УСНО в реальности.

Для
того чтобы провести сравнение вариантов налогообложения возьмем данные одного квартала
и проведем сравнительный анализ.

Имеются
следующие данные (см. табл. 3.1.2).

Таблица
3.1.2 — Данные учета хозяйственной деятельности за IV
квартал 2011 г.

Проведем расчет налогов, которые
должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения (см.
табл. 3.1.3).

Таблица
3.1.3 — Расчет налоговых отчислений на ОСНО за IV
квартал 2011 г.

Подведем
итог. За расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем
режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 381,78 тыс. руб.
На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель
уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

Таблица
3.1.4 — Расчет налоговых отчислений на УСНО 6% за IV
квартал 2011 г.

Вывод:
при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта
налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 136,9 тыс. руб.
налога по УСНО, а на общем режиме налогообложения 381,78 тыс. руб.

Далее
рассмотрим следующий объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину
расходов. Ставка налога 15 % (см. табл. 3.1.5).

Таблица
3.1.5 — Расчет налоговых отчислений на УСНО 15% за IV
квартал 2011 г

Вывод:
при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта
налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет
уплатить 209,66 тыс. руб. налога по УСНО.

В
результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия
предприниматель уплатит:

—                  
381,78 тыс. руб. при общем режиме
налогообложения;

—                  
136,4 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы;

—                  
209,66 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, переход на
УСНО будет выгоден индивидуальному предпринимателю.

3.2.         
Отсрочка и рассрочка по уплате налогов

Когда отсрочка и рассрочка не предоставляются.

Индивидуальный предприниматель может обратиться с заявлением об
отсрочке или рассрочке либо всей суммы налога, подлежащего уплате, либо его
части. Однако следует учитывать обстоятельства, при которых налогоплательщику
откажут в такой просьбе.

Прежде всего, имеется в виду ситуация, когда против бизнесмена
возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства:

—                   
с незаконным
предпринимательством (ст. 171 УК РФ);

—                   
лжепредпринимательством (ст.
173 УК РФ);

—                   
уклонением от уплаты
таможенных платежей, взимаемых с физического лица (ст. 194 УК РФ);

—                   
уклонением от уплаты налогов и
(или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).

При этом состав нарушений по перечисленным
статьям УК РФ должен быть связан с попыткой уклониться от уплаты налогов.

Кроме того, не дается отсрочка и рассрочка
индивидуальным предпринимателям, в отношении которых проводится производство по
делу о налоговом правонарушении. Таким образом, коммерсантам, которые не
урегулировали претензии налоговой инспекции, нет оснований обращаться за отсрочкой
или рассрочкой по уплате налогов.

Также нет смысла обращаться с просьбой об
изменении сроков уплаты налогов тем ИП, против которых проводится производство по делу
об административном правонарушении в
области налогов и сборов. В данном случае речь идет о непредставлении сведений,
необходимых для осуществления налоговой проверки (ст. 15.6 КоАП РФ), и
нарушении срока уплаты налогов (сборов) (ст. 15.8 КоАП РФ).

И наконец, не следует рассчитывать на получение
отсрочки и рассрочки бизнесменам, которых могут подозревать в том, что они
воспользуются этим обстоятельством для сокрытия своих налогооблагаемых доходов,
либо в том, что они собираются уехать за границу. Естественно, ссылаться на
последние обстоятельства налоговики могут лишь в том случае, если представят
убедительные доказательства подобных выводов.

Куда обращаться за отсрочкой и рассрочкой

Решение об изменении сроков уплаты налога и сбора
принимают налоговые органы. При этом решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по
федеральным налогам принимается ФНС России. Напомним, что к федеральным налогам
относятся НДС, акцизы, НДФЛ, ПФР, ТФОМС, ФФОМС, налог на добычу полезных
ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических
ресурсов, а также государственная пошлина.

Для того чтобы отсрочить уплату региональных и
местных налогов, нужно обращаться в управления ФНС России по соответствующему
субъекту. К региональным и местным налогам относятся налог на игорный бизнес,
транспортный, земельный налог и налог на имущество физических лиц. При принятии
решений указанные налоговики должны согласовать свои решения с финансовыми
органами соответствующих субъектов Федерации или муниципальных образований.

При отсрочке и рассрочке на сумму задолженности
начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Центробанка.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может
быть предоставлена при
наличии следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

1)               
причинение ущерба в результате
стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы;

2)               
задержка финансирования из
бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3)               
угроза банкротства в случае
единовременной выплаты налога;

4)               
сезонный характер бизнеса ИП;

5)               
иные основания,
предусмотренные

Таможенным кодексом РФ.

Решение об отсрочке и рассрочке принимается на
срок не более года.

Необходимые документы

Подавая заявление о предоставлении отсрочки или
рассрочки, коммерсант должен представить следующие документы (их перечень
утвержден приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798):

1)               
заявление с просьбой о
предоставлении отсрочки или рассрочки (форма приведена в приложении № 1 к
Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798);

2)               
справку из инспекции по месту
учета ИП об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и
сборов. Следует отметить, что требование инспекторами указанной справки
признано незаконным решением ВАС РФ от 21.01.2008 № 14430/07. Однако без
данного подтверждения положительного решения по отсрочке или рассрочке не
будет.

В любом случае эту справку орган, куда обратился налогоплательщик,
вынужден будет запросить у инспекции, в которой зарегистрирован
предприниматель. Таким образом, с целью сократить процесс рассмотрения
заявления предпринимателю лучше самостоятельно обратиться в инспекцию за этой
справкой;

3)               
справку из инспекции по месту
учета ИП о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам и взносам (форма
утверждена приказом ФНС России от 23.03.2005 № ММ-3-19/206);

4)               
справку из инспекции о
предоставленных ранее отсрочках и рассрочках с выделением сумм, не уплаченных
на момент обращения(форма рекомендована в письме ФНС России от 01.11.2006 №
САЭ-6-19/1053);

5)               
обязательство ИП о соблюдении
условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога и
сбора (форма приведена в приложении № 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС
России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798);

6)               
копию договора поручительства
либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора
залога, подписанный залогодателем;

7)               
документы, подтверждающие
наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК РФ.

Нужно обратить внимание: инспекторы не вправе
отказать в отсрочке и рассрочке ИП, если ему причинен ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также
задержки госфинансирования (п. 7 ст. 64 НК РФ).

Кроме того, при получении отсрочки или
рассрочки по этим обстоятельствам проценты на
сумму задолженности не начисляются. В этом случае от предпринимателя требуется
только внимательно отнестись к оставлению документов, прилагаемых к заявлению,
доказывая обоснованность указанных оснований и правильность определения суммы
задолженности по этим обстоятельствам.

Представляя заявление о предоставлении отсрочки
или рассрочки в ФНС России или соответствующее территориальное управление
налоговой службы, предприниматель в течение пяти дней должен направить его
копию в инспекцию по месту учета. Налоговики должны в течение месяца принять
решение о предоставлении (отказе) отсрочки (рассрочки) и направить это решение
ИП и в налоговую инспекцию по месту его регистрации.
В случае несогласия с принятым решением
налогоплательщик имеет право оспорить его в суде.

Заключение

Рыночная
отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему
страны на современном этапе развития, став основой развития малого
предпринимательства. Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро
адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность
производить оборот капитала в короткие сроки, малые предприятия способствуют
развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных
уровней.

В
современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели,
руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для
бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать
на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное
общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать
виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно
оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие
соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за
надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся
только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить
налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как
оптимизация налогообложения.

Оптимизация учета и налогообложения осуществляется путем
налогового планирования, которое представляет собой оптимизацию налогообложения
в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию
системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий
различных управленческих решений.

Подводя итог всей проделанной работе, я
считаю возможным констатировать, что цель исследования, состоящая в разработке
путей оптимизации налогообложения деятельности ИП Староверова В.П. в целом
достигнута.

В процессе работы с источниками,
литературой, руководителями, специалистами и экспертами в указанной области
удалось решить следующие исследовательские задачи:

1)               
определить теоретических основ налоговой
оптимизации;

2)               
охарактеризовать малое
предпринимательство;

3)               
рассмотреть режимы налогообложения малого
предпринимательства;

4)               
изучить сущность оптимизации
налогообложения;

5)               
проанализировать налогообложение
деятельности ИП Староверова В.П.;

6)               
разработать рекомендации для оптимизации
налогообложения деятельности ИП Староверова В.П.

Выполнение
поставленных задач данного проекта позволило получить следующие  основные
результаты исследования:

Предпринимательство
— это особый вид эко­номической активности (под которой мы понимаем целесо­образную
деятельность, направленную на извлечение при­были), которая основана на
самостоятельной инициати­ве, ответственности и инновационной предприниматель­ской
идее.

Предпринимательство
выступает в качестве особого вида экономической активности, ибо его начальный
этап связан, как правило, лишь с идеей — результатом мыслительной деятельно­сти,
впоследствии принимающей материализованную форму.

Мировая
практика показывает, что основным критерием, на основе которого предприятия
различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого
предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников,
занятых за отчетный период на предприятии.

К
субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных
унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее —
индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства

Основным
субъектом предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако
предприниматель — не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимо­действовать
с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в
различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника.

Экономические  
и   социальные   функции   малого предпринимательства ставят его развитие в
разряд  важнейших  государственных задач, делают его неотъемлемой частью
экономики России.

Налогообложение
в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не
платить налоги – решает каждый для себя сам. Конечно, налогообложение
малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не
платить налоги совсем.

Для малого предпринимательства существует всего два режима: общий
и специальный. По общему режиму работают не только малый бизнес,
но и практически все предприятия и организации нашего
государства. А специальный режим разработан только для малого бизнеса.
К нему относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), упрощенная
система на основе патента, система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Все
специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия
и ограничения их применения. Упрощенную систему налогообложения
на основе патента могут применять только ИП

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан
платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение
закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог — это форма
безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно
ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы
всеми способами, не запрещенными законом.

В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно пересекаются
с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета. Задача
оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных
штрафных санкций со стороны налоговых органов. Решать вопросы налоговой
оптимизации необходимо комплексно, на основе системного подхода,
объединяющего специалистов различных профессий и должностей: руководителей
организаций, внешних и внутренних аудиторов, бухгалтеров,
инженеров-технологов, главных специалистов, ревизоров, членов советов
директоров, налоговых консультантов, юристов, экономистов

При налоговой оптимизации принципиально платить
только положенную сумму установленных налогов и не позднее
установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации
налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата.
В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму
денег.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении
таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей
деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета,
грамотного применения налоговых льгот и освобождений

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении
совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном
случае в отдельно взятом налоговом периоде, например,
при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной
формы сделки.

Классическая налоговая оптимизация — важное
направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное
обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед
бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

При минимизации налогов налогоплательщик
использует все достоинства и недостатки существующего
законодательства, в том числе его несовершенство, сложность
и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы,
позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение
которых минимально.

В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет
социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый,
бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает интересы
предприятий, физических лиц и самого государства. Важны именно
те аспекты, которые касаются налогоплательщиков — юридических
и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового
планирования.

В
результате исследования  проведенного во второй главе были выявлены следующие
результаты:

1)               
ИП Староверов В. П. занимается оптовой
продажей продуктов питания. Продажа товаров осуществляется прямо с оптового
склада предпринимателя. 

2)               
Организационно-правовая форма –
индивидуальный предприниматель.

К предпринимательской деятельности граждан,
осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются
правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных
правовых актов или существа правоотношения. 

3)               
Потребителями являются индивидуальные
предприниматели, имеющие маленькие магазины, ларьки, палатки.

В результате 5-летней деятельности на рынке
оптовой торговли товаров деятельность индивидуального предпринимателя заняла
стабильное положение. На фоне жесткой конкуренции оптовых баз, чтобы завоевать
свой рынок сбыта, индивидуальный предприниматель применял такой метод, как
доставка товаров заказчику. Этот метод является эксклюзивной особенностью
деятельности ИП и на практике оказался верным способом для привлечения
клиентов.

4)               
В ходе проведения технико-экономического
анализа деятельности ИП Староверова В. П., можно выделить ряд положительных и
отрицательных моментов по функционированию предприятия за период 2009-2011 гг.

К
положительным моментам относятся следующие:

ü    ежегодное
увеличение объема товарной и реализованной продукции, что, несомненно, положительно
влияет на деятельность предприятия.

К
отрицательным моментам можно отнести:

ü    увеличение
затрат на 1 рубль реализованной продукции;

ü    снижение
рентабельности;

5)               
ИП Староверов В. П. находится на общем
режиме налогообложения.  Бухгалтерский учет в данной организации не ведется.
Налоговым учетом  занимается бухгалтер.

Бухгалтер
каждый квартал составляет декларацию по НДС. Она сдается в ИНФС до 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом. Так как  ИП Староверов В. П. не ведет учет расходов, то он имеет право
уменьшить налоговую базу не на фактические документально подтвержденные
расходы, а на 10 % общей суммы доходов (подпункт 1.1 статьи 16 Закона о
подоходном налоге).

До
30 апреля года, следующего за отчетным, бухгалтер составляет и сдает налоговую
декларацию по налогу на доходы. Ставка по НДФЛ составляет 13%.

Кроме
того бухгалтер занимается дополнительной отчетностью: Сведения о
среднесписочной численности персонала,  РСВ-1, 2-НДФЛ.

До
20 января сдает сведения о среднесписочной численности персонала (см. прил. 2).
На 1.01.2012 среднесписочная численность персонала составляет 20 человек.

Расчет
по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию по форме РСВ-1 ПФР сдается 4
раза в год за каждый отчетный период: I-й квартал,
полугодие, девять месяцев и год.

Срок
сдачи отчета — до 15 числа второго календарного месяца.

Срок
уплаты взносов — в течение 15 дней со дня срока сдачи отчета отдельными
поручениями (ПФР ГОД накопительная, ПФР страховая, ФФОМС, ТФОМС).

Сведения в ИНФС по форме
2-НДФЛ (прил. 5) сдаются до 1 апреля. 2-НДФЛ формируется
отдельно на каждого работника.

6)               
Согласно полученным результатам
уплачиваемые налоговые отчисления ИП Староверова составляют практически 37,25%
от прибыли.  Естественно, это не очень выгодно предпринимателю. Поэтому
необходимо мероприятия по снижению налоговых платежей.

На основании полученных результатов
исследования были предложены проектно-практические рекомендации.

1)               
Оптимизация налогообложение с помощью
перехода с ОСНО на УСНО доходы.

В
результате проведенных расчетов было выявлено, что при одних и тех же условия
предприниматель уплатит:

—                  
381,78 тыс. руб. при общем режиме
налогообложения;

—                  
136,4 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы;

—                  
209,66 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно,
переход на УСНО будет выгоден индивидуальному предпринимателю.

2)               
Оптимизация налогообложения с помощью
отсрочки и рассрочки платежа по уплате налогов.

Возможность
внедрения предложенных рекомендаций.

Данные
рекомендации помогут ИП Староверову В.П. оптимизировать налогообложение своей
деятельности, а следовательно, увеличить прибыль.

Список
литературы

1.                
Конституция Российской Федерации (с изм.,
внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным
конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года
№ 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07. 2007 №5- ФКЗ).

2.                
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от
29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

3.                
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от
27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

4.                
Гражданский кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от
29.06.2009).

5.                
ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.12.2008)
«Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

6.                
ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от
03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

7.                
ФЗ от 24.07.2009 N212-ФЗ «О страховых
взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования
Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

8.                
ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от
23.07.2008) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации».

9.                
Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в
Российской Федерации: учеб. Пособие/ Ф.Н. Филина. – М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,
2009. – 364 с.

10.           
Баранова Л.Г. Налогообложение юридических
и физических лиц/Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е.  — СПб:
Политехника, 2007. – 463 с.

11.           
Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация:
принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика : учеб. Пособие/под ред.
Берник, В.Р. – Екб.: Налоги и финансовое право, — 2007. – 421 с.

12.           
Брызгалин А.В. Методы налоговой
оптимизации: конкретные примеры // Консультант. — 2009 — №22. – С. 22-25

13.           
Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация
налогообложения. Способы ухода от налогов. Рекомендации по применению схем
оптимизации на практике. Анализ преимуществ и недостатков конкретных схем и др./С.В.
Белоусова. – М.: Вершина, 2007. – 490 с.

14.           
Брутова Е.К. Общество и предприниматель //
Предпринимательство. – 2009. № 6. – С. 23-33

15.           
Вылкова Е.С. Налоговое планирование/ Е. С.
Вылкова. – СПб.: 2008. – 320 с.

16.           
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации
налогообложения: практическое пособие / С.М. Джаарбеков– М.: МЦФЭР, 2009. – 411
с.

17.           
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и
налогового права: Учебное пособие/Е.Н. Евстигнеев. – М.: ИНФРА-М. – 2008. – 354
с.

18.           
Зарипов В.А. Оптимизация или уклонение? //
ЭЖ-ЮРИСТ, — 2008 г. — № 16. – С.14-16

19.           
Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение:
Учеб. Пособие/ Иванова Н.Г., Вайс Е.А. — СПб: Питер, 2009. – 361 с.

20.           
Касьянов А.В. Все о малом
предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008. – 293
c.

21.           
Кожинов В.Я. Налоговое планирование:
Практическое пособие/ В.Я. Кожинов. — М.: 1-я Федеративная книготорговая
компания, 2008. – 295 с.

22.           
Козенкова Т.А. Налоговое планирование на
предприятии: Практическое пособие/ под ред. Т.А. Козенковой. — М.: Новое
знание, 2008. – 382 с.

23.           
Комаха А. Принципы оптимизации
налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2009. – № 3. – С. 18-19

24.           
Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и
схемы: полное практическое руководство / Под. ред. Ю.А. Лукаш – М.: ГроссМедиа
: РОСБУХ, 2008. – 198 с.

25.           
Лапуста М.Г. Малое предпринимательство/
под ред. Старостина Ю.Л. –М.: ИНФРА-М, 2008. – 339 с.

26.           
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение:
Практикум/Н.В. Милякова. — М., 2010. – 408 с.

27.           
Молчанов С.С. Налоги за 14 дней.
Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008. – 301 с.

28.           
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в
России: Учебник/ под ред. Л.П. Окуневой. — М.: Финстатинформ, 2007. – 387 с.

29.           
Петрова Т.Т. Упрощенная система
налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2008. — № 3. – С.11-13

30.           
Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на
предприятиях и в организациях, оптимизация и минимизация налогообложения: /
Под. ред. Б.А. Рогозина, 7-е изд., в 3-х тт. – М.: 2007. – 523 c.

31.           
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации
налогообложения: Практическое пособие/Т.Ю. Сергеева. – М.: Издательства «Экзамен»,
2007. – 114 с.

32.           
Феоктистова И. А. Опасные схемы
минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода: Учеб. Пособие/ И.А.
Феоктистова. – М.: Новое знание, 2009. – 417 с.

33.           
Черник Д.Г. Налоги: практика
налогообложения/ Д.Г. Черник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 290 с.

Приложения

Приложение А

Технико-экономические показатели
деятельности ИП Староверова В.П.

Показатели	2009	2010	2011	Отклонения 2009/2008	отклонения 2010/2009
абс	отн	абс	отн
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5220	6640	7250	1420,00	127,20	610,00	109,19
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2296,8	3386,4	3770	1089,60	147,44	383,60	111,33
3. Прибыль от реализации, тыс. руб.	2923,2	3253,6	3480	330,40	111,30	226,40	106,96
4. Рентабельность продаж, %	38,64	30,87	30,12	-7,77	79,89	-0,75	97,57
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1229,2	1287,6	1399,3	58,40	104,75	111,70	108,68
6. Среднесписочная численность, чел.	20	20	20	0,00	100,00	0,00	100,00
7. Средняя заработная плата 1 работающего в год, руб.	61,46	64,38	69,97	2,92	104,75	5,59	108,68
8. Средняя заработная плата 1 работающего в мес.,тыс. руб.	5,12	5,37	5,83	0,24	104,75	0,47	108,68
9. Прибыль на 1 работающего, тыс. руб./чел.	47,15	50,84	55,24	3,69	107,82	4,40	108,66
10. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,44	0,51	0,52	0,07	115,91	0,01	101,96

Приложение Б

Авторы

• 
  Н.З. Зотиков
  
  
  ФГБОУ ВО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»
  
• 
  О.И. Арланова
  
  
  ФГБОУ ВО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»
  

DOI:

https://doi.org/10.25806/uu5-22021490-499

Ключевые слова:

малые предприятия, микропредприятия, общий режим налогообложения, специальные налоговые режимы, упрощенная система налогообложения, страховые взносы, налоговая нагрузка

Аннотация

В зависимости от установленных критериев (доходы, численность работников, доля в уставном капитале) применяется следующая классификация предприятий: малые (в том числе микропредприятия), средние, крупные, крупнейшие. Действующим законодательством для малых предприятий предусмотрены специальные налоговые режимы, применение которых рассматривается как законный метод оптимизации налогообложения, влекущий собой снижение налоговой нагрузки. В статье рассмотрены структура субъектов малого и среднего предпринимательства, применяемые ими системы налогообложения, роль малого бизнеса в доходах бюджетов, проанализированы изменения в применяемых малым бизнесом системах налогообложения с 2021 года в связи с отменой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Исследованием установлено, что большинство малых предприятий применяют упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», незначительна доля налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог. В структуре малых предприятий преобладают микропредприятия.

Список литературы

Выпуск

Раздел

Экономические науки

Содержание:

Введение

В статье дается характеристика сущности малого бизнеса, отмечаются положительные стороны их деятельности. Рассмотрены причины, тормозящие развитие малого бизнеса. Приведены фактические данные, характеризующие влияние малого бизнеса на экономическое и социальное развитие государства. Цель работы — проанализировать состояние малого бизнеса в РФ, оценить влияние этой части экономики на общее социально-экономическое положение страны, определить перспективы развития, выявить проблемы и найти пути их решения.   

Экономический интерес, энергия и изобретательность предприимчивых людей активно способствовали прогрессу во всех сферах жизни человека. Поэтому подавляющее большинство развитых стран всячески поощряет их деятельность, а особенно в создании новых, разнообразных по специализации и направлениям малого бизнеса. 

Как показывает опыт развитых стран, малый и средний бизнес играет очень и очень большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, ускоряет научно-технический прогресс, насыщает рынок товарами необходимого качества, создает новые дополнительные рабочие места, то есть решает многие насущные экономические, социальные и другие проблемы.

Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому бизнесу, который отличается цивилизованными чертами. Трудоспособное население все больше начинает заниматься малым бизнесом. Для экономики в целом деятельность небольших компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса эксперты судят о способности страны адаптироваться к меняющимся экономическим условиям.   

Малый бизнес в большинстве стран поддерживается государством. Например, в нашей стране действует закон О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации, который определяет меры по стимулированию развития малого бизнеса. Вышеизложенное подтверждает актуальность данной проблемы и обосновывает выбор данной темы для курсовой работы.  

Понятие, сущность и цели предпринимательства

По мере развития производства люди сталкивались с определенными экономическими проблемами.

Предпринимательство (бизнес) характеризует деловые отношения между людьми, а точнее, между участниками бизнеса. Человек, который занимается каким-то бизнесом, — это деловой человек, бизнесмен. Под делом подразумевается не всякое дело, которым может заниматься человек, а его экономическая деятельность.  

Бизнес — это экономическая деятельность, при которой производятся материальные блага и предоставляются услуги. При ведении бизнеса бизнесмен преследует чисто корыстный интерес — получение прибыли. 

Можно с уверенностью сказать, что бизнес — это экономическая деятельность человека, направленная на получение прибыли, выгоды за счет производства материальных товаров или услуг.

Одна из важнейших черт рыночной системы — предпринимательство. Предприниматели постоянно генерируют новые идеи в производстве, обслуживают население, создают новые продукты. Они концентрируют чужую энергию и направляют ее на реализацию общей цели.  

Малый бизнес, или малый бизнес, представляет собой самый многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массивности во многом определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. По уровню жизни и социальному статусу они принадлежат к большей части населения и одновременно являются прямыми производителями и потребителями широкого спектра товаров и услуг. Малый бизнес — это ячейка малого бизнеса. Отсюда следует, что последняя представляет собой особый сектор экономики, образованный совокупностью малых предприятий и, следовательно, представляет собой специфическую социальную форму мелкого производства в рыночных условиях.  

Малый бизнес — это полностью независимая и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными чертами, преимуществами и недостатками и закономерностями развития.

По уровню развития малого бизнеса эксперты даже судят о способности страны адаптироваться к меняющейся экономической среде. Для начала необходимо выделить те отрасли и сферы экономики, в которых малый бизнес играет определяющую роль. Во-первых, это весь сектор услуг, включая технические услуги, включая ремонт и обслуживание машин и оборудования; бытовое обслуживание населения. Во-вторых, это торгово-закупочные операции, а также посредническая деятельность.    

Поэтому одним из решающих условий проведения экономических реформ в Башкортостане, чтобы вывести республику из кризиса, обеспечить ослабление монополии, добиться эффективного функционирования производства и услуг, является развитие малого бизнеса. Этот сектор экономики создает необходимую атмосферу конкуренции, способен быстро реагировать на любые изменения рыночной экономики, заполнять возникающие ниши в потребительской сфере, создавать дополнительные рабочие места, является основным источником формирования среднего класса, то есть расширяет социальную базу проводимых реформ.  

Суть предпринимательства хорошо выражена в его принципах: ориентированность на человека, бескорыстное служение клиенту, создание и поддержание культурной среды компании, товарищество, взаимное уважение, постоянное стремление к прогрессу.

Предпринимательство реализуется в конкретной социально-экономической среде на макроуровне, и оно не может не учитывать это, поскольку исходит из этой среды и адаптируется к ней. В конечном итоге предпринимательство является продуктом этой среды. 

Предпринимательство — это особый вид экономической деятельности (под этим мы подразумеваем целенаправленную деятельность, направленную на получение прибыли), в основе которой лежит собственная инициатива, ответственность и новаторская предпринимательская идея.

Экономическая деятельность — это форма участия человека в общественном производстве и способ получения финансовых ресурсов для обеспечения жизнедеятельности себя и членов своей семьи.

Предпринимательство выступает как особый вид экономической деятельности, поскольку его начальный этап связан, как правило, только с идеей — результатом мыслительной деятельности, которая впоследствии принимает материализованную форму.

Для предпринимательства характерно обязательное наличие инновационного момента — будь то производство нового продукта, изменение профиля деятельности или создание нового предприятия. Новая система производства и управления качеством, внедрение новых методов организации производства или новых технологий также являются инновационными моментами. 

Основным субъектом предпринимательской деятельности является предприниматель. Однако предприниматель — не единственный субъект; в любом случае он вынужден взаимодействовать с потребителем как с его основным контрагентом, а также с государством, которое в различных ситуациях может выступать в роли помощника или противника. И потребитель, и государство тоже относятся к категории субъектов предпринимательской деятельности, например, наемный работник (если, конечно, предприниматель не работает в одиночку), и деловые партнеры (если производство не изолировано от связей с общественностью).  

Во взаимоотношениях предпринимателя и потребителя предприниматель относится к категории активного субъекта, а потребитель характеризуется, прежде всего, пассивной ролью. Анализируя сторону этих отношений, потребитель играет роль индикатора бизнес-процесса. Это понятно, поэтому все, что является предметом предпринимательской деятельности, имеет право реализовываться только в случае положительной (положительной) экспертной оценки потребителя. Такая оценка проводится потребителем и выступает как готовность последнего приобрести тот или иной товар. Предприниматель при планировании и организации своей деятельности никоим образом не может игнорировать настроение, желания, интересы, ожидания и оценки потребителя.    

Таким образом, цель предпринимателя — необходимость завоевать потребителя, создать круг своих потребителей.

Вывод, который можно сделать из рассматриваемой проблемы, сводится к следующему: если с точки зрения общественного производства именно предприниматель выступает в качестве активного субъекта, то с точки зрения самого предпринимательского процесса его содержания и эффективности, потребитель играет активную роль, и предприниматель не может игнорировать этот факт.

В современных экономических условиях каждый предприниматель функционирует в условиях достаточно глубокой специализации производства, возникшей на основе разделения труда. 

Любому предпринимателю необходимы эффективные партнерские отношения: только в этом случае он сможет эффективно работать в рамках того или иного фрагмента целостного производственного процесса. Идеальная ситуация — это когда все предприниматели образуют цепочку партнерских отношений, относительно изолированную от общего экономического процесса. Если взять для анализа целостный производственный процесс, то он как бы состоит из множества фрагментов, каждый из которых ориентирован на конкретную деятельность предпринимателя.  

Рыночные условия требуют от предпринимателя способности — и даже предрасположенности — действовать в союзе с другими предпринимателями и постоянно искать наиболее эффективные партнерские отношения, в ходе которых предприниматель переориентирует свою деятельность.

Таким образом, при планировании своей деятельности предприниматель рассматривает партнера (партнеров) как субъект предпринимательского процесса, от формы взаимоотношений с которым зависит уровень эффективности его деятельности.

Целью предпринимательской деятельности является производство и поставка на рынок такого продукта, на который есть спрос и который приносит предпринимателю прибыль. Прибыль — это превышение доходов над расходами, полученными в результате реализации предпринимательского решения о производстве и поставке продукта на рынок, для которого предприниматель выявил неудовлетворенный или скрытый потребительский спрос. 

Однако получение прибыли характерно не только для предпринимательской, но и для любой другой формы деловой активности. В этой связи важно обратить внимание на выделение такой экономической категории, как предпринимательская прибыль или предпринимательский доход. Доходы от инноваций, то есть от внедрения новых методов и приемов организации производства, и составляют предпринимательский доход. Под предпринимательским доходом следует понимать, прежде всего, дополнительный доход, доход от управления, излишек, полученный предпринимателем в силу своих природных качеств или особой способности анализировать и комбинировать факторы производства по-новому в зависимости от внешних условий.   

Второй элемент выступает как предпринимательский доход (прибыль), то есть форма социального вознаграждения за проявленный инновационный подход, новаторство в производстве.

Таким образом, каждый предприниматель действует как деловой человек, но не каждого делового человека можно классифицировать как предпринимателя, если мы говорим о реальном феномене предпринимателя.

Налогообложение малого бизнеса 

Налогообложение малого бизнеса — один из важнейших факторов, влияющих на развитие малого бизнеса в нашей стране. Налогообложение малого бизнеса в 2010 году претерпело ряд изменений, которые упростят уплату налогов частными предпринимателями. 

В настоящее время существует две формы налогообложения малого бизнеса — общий и специальный (упрощенный) налоговый режим. При уплате налога в соответствии с общим налоговым режимом предприниматель должен уплачивать федеральные, региональные и местные налоги и сборы, связанные с его деятельностью, что чаще всего приводит к путанице в документах и ​​увеличению количества отчетов. В рамках особого налогового режима предприниматель должен платить единый налог, который заменяет большинство других налогов.  

Для уплаты налогов по упрощенному налоговому режиму малый бизнес должен соответствовать ряду требований, например, количество компаний не должно превышать 100 человек, а годовой доход компании должен быть менее 20 миллионов рублей. В прошлом (2009) году было решено, что предельный доход, при котором можно будет перейти на упрощенную систему, составит 45 млн рублей. Налогообложение малого бизнеса существенно изменилось с января 2010 года. Таким образом, в соответствии с нормативными актами, представители малого бизнеса, использующие общий налоговый режим, не будут платить единый социальный налог, но будут вносить страховые взносы на медицинское страхование, пенсионное страхование, а также страхование материнства и инвалидности средства.   

Изменения коснулись также расходов, связанных со страхованием имущества, порядком оплаты отпусков, реализацией продукции, что повлияет на расчет налогообложения прибыли субъектов малого бизнеса в 2010 году.

Налогообложение малого бизнеса в 2010 году по упрощенной схеме также претерпит ряд изменений. После долгих дебатов Госдума РФ приняла решение повысить порог, при котором можно использовать упрощенную схему налогообложения, до 60 млн рублей. Это нововведение в налогообложении малого бизнеса будет действовать в течение трех лет, начиная с 2010 года.  

Начинающему предпринимателю может быть довольно сложно отслеживать все изменения, происходящие в налоговой сфере, поэтому для получения необходимой информации стоит обратиться в местные организации, созданные для помощи молодым предпринимателям.

Конкурентоспособность малого бизнеса

Развитие малого бизнеса происходит в достаточно жесткой конкурентной среде, поэтому владелец малого бизнеса должен принимать бизнес-решения очень быстро и четко.

Конкурентоспособность малого бизнеса заключается, прежде всего, в том, что частное предприятие можно быстро перепрофилировать для производства той или иной продукции. Для развития небольшого завода нет необходимости строить огромные цеха и развивать инфраструктуру, производство, например, строительных смесей можно развернуть в короткие сроки, а небольшое предприятие может перейти на производство бетонных блоков или подобные продукты очень быстро. 

Конкурентоспособность малого бизнеса также может проявляться в изменении ассортимента, например, швейный цех может изначально ориентироваться на пошив женской одежды, но в случае выгодного заказа может быть переориентирован на пошив военной формы..

Еще одна причина высокой конкурентоспособности малого бизнеса — отсутствие огромного административного аппарата, который часто тормозит развитие предприятия. Многие крупные концерны предпочитают размещать заказы у малого бизнеса, так как это намного дешевле, чем открытие новых производственных линий. 

С другой стороны, производство некоторых продуктов требует особой осторожности, например, малый бизнес может производить торты на заказ, которые могут стоить намного дороже, чем торт в обычном магазине, но такие продукты могут быть гораздо более востребованными. Также конкурентоспособность малого бизнеса заключается в индивидуальном подходе к каждому клиенту, что позволяет нам удовлетворить его потребности. Например, покупка мебели в большом магазине может осложняться как отсутствием ассортимента, так и безграмотностью продавца, который не сможет найти нужный вам вариант. Небольшой бизнес сможет изготовить мебель по индивидуальному проекту или по вашим эскизам из тех материалов, которые лучше всего подходят для вашего интерьера.   

Конкурентоспособность малого бизнеса также может проявляться в квалификации специалистов, работающих на частном предприятии. Люди творческих профессий часто предпочитают работать в нерабочее время или дома, что неприемлемо для большинства крупных предприятий. Малые высокотехнологичные предприятия также могут составлять серьезную конкуренцию более крупным предприятиям, поскольку разработка и реализация небольших проектов может осуществляться в более короткие сроки и с меньшими затратами.  

Перспективы развития малого бизнеса на современном этапе

Анализ экономической литературы и, собственно, статистических данных о деятельности малого бизнеса убедительно свидетельствует о возрастании роли малого бизнеса даже в странах с развитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малого бизнеса относительно невысока. С ростом количества малых предприятий, развитой инфраструктурой и государственной поддержкой малое предпринимательство становится важным фактором в решении экономических, социальных проблем, а также занятости населения. 

Все эти и другие экономические и социальные функции малого бизнеса делают его развитие одной из важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью становления экономики России.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяется эффективностью малых предприятий. Высокие темпы внедрения инноваций, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой — к тот факт, что потребитель получает качественные товары и услуги, возможность для государства получать большие средства в виде налоговых поступлений — все это составляет вклад малых предприятий в экономику страны.  

Однако, анализируя предпринимательскую сферу, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого бизнеса, несмотря на повышенное внимание к этой проблеме со стороны государства и многих субъектов Российской Федерации.

Во-первых, сложная экономическая ситуация, сложившаяся в стране: инфляция, спад производства, разрыв экономических связей, ухудшение платежной дисциплины, высокие процентные ставки. Слабая правовая защита предпринимателей. 

Во-вторых, низкий уровень организационных, экономических и юридических знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, экономической культуры как в малом бизнесе, так и в государственном секторе.

В-третьих, негативное отношение определенной части населения, напрямую связывающей предпринимательство только с посредничеством, куплей-продажей.

В-четвертых, отсутствие развития организационно-правовой базы регулирования развития предпринимательства на региональном уровне.

В-пятых, слабость механизма государственной поддержки малого бизнеса.

Заключение

Текущая экономическая ситуация негативно сказывается на малом бизнесе во всех сферах. Инфляция и рост всех факторов производства ставят многие малые предприятия на грань банкротства. И среди них, прежде всего, предприятия, работающие в сфере производства товаров, бытовых услуг для населения, потребляющих сырье, материалы и т. д., Стоимость которых постоянно растет. Налоговая пресса оказывает давление на производственные предприятия в секторе малого бизнеса. Текущие экономические условия подрывают стимулы к предпринимательской деятельности, ослабляют дух предпринимательства.    

Обобщая данные социологических опросов, в аналитическом отчете Российской ассоциации развития малого бизнеса на тему: Малый бизнес в России. Проблемы и перспективы сформулированы основные проблемы частного бизнеса в нашей стране: налоги; законодательство; инфляция; экономическая ситуация в целом; поставки, нехватка; трудности с получением кредита и высокая процентная ставка; несостоятельность партнеров; клиенты; несовершенство банковской системы; политическая ситуация; бюрократия; отсутствие производственных площадей; офисы; действия власти, властей, коррупция, взятки; отсутствие материальных ресурсов; финансовая политика государства; действия Центрального банка России; продажи; поиск клиентов, потребителей; высокие цены на сырье и материалы; монополия государства, госпредприятий; трудности с арендой; разрыв экономических связей; недостаток информации; отсутствие культуры, опыта; необязательные партнеры; имущественные проблемы; кадровые проблемы; отсутствие собственных средств; недостаток производства; большая громоздкая отчетность; никаких льгот, рэкет; невыгодное вложение; конкуренция; несовершенство рынка, недоверие к западным партнерам; негативное отношение к предпринимателям. Только перечисление проблем, с которыми сталкиваются отечественные предприниматели, свидетельствует о том, что условия, необходимые для развития предпринимательства в целом, и малого предпринимательства в частности, еще не сформированы.                                     

Список лиетаратуры

1. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федер. Закон: принят 12 мая 1995 г. // Собрание законов Российской Федерации. М.: Эксмо, 2002.  
2. Налоговый кодекс. Первая часть. Принят Государственной Думой 16 июля 1997.  
3. Булатов А.С. // Экономика 2-е издание перераб. И доп. — М.: БЭК, 1996.
4. Крутик А.Б., Горенбургов М.А. Малый бизнес и деловые коммуникации. Санкт-Петербург. Деловая пресса, 1986.    
5. Лапуста М.Г. Ю.Л. Старостин Малый бизнес М.: ИНФРА-М, 1997.   
6. Орлов, А. Перспективы развития малого бизнеса в России // Вопросы статистики. 2005. 
7. Финансовый менеджмент, учебник // Под ред. Стоянова Е.С. -М.: Перспектива 1994.