Дата публикации: 20.05.2014 16:00 (архив)
По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль (п.п.1, 2 ст.288 НК РФ):
— в региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.
Если обособленное подразделение (ОП) находится в другом субъекте РФ, то налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП, вы должны платить по месту его нахождения (п.2 ст.288 НК РФ).
В случае когда в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет вы можете одним из следующих способов:
— или по месту нахождения каждого ОП — в части, приходящейся на это ОП;
— или по месту нахождения выбранного вами одного из этих ОП (ответственного ОП) — в части, приходящейся на все ОП, расположенные в том же субъекте РФ. Этот способ нужно закрепить в налоговой учетной политике (Письмо Минфина от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333).
О переходе на уплату налога через ответственное ОП надо уведомить налоговые органы.
В ИФНС по месту учета каждого ОП или ответственного ОП надо представлять декларацию по налогу на прибыль, в состав которой входят (п.1 ст.289 НК РФ, п.1.4 Порядка заполнения декларации):
-подраздел 1.2. разд.1 (если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала);
— Приложение № 5к листу 02 с показателями по конкретному ОП или в целом по группе ОП, если налог за них уплачивается через ответственное ОП.
В ИФНС по месту учета ГП вы должны представить декларацию по налогу на прибыль, составленную в целом по организации с распределением прибыли по ОП (п.5 ст. 289НК РФ). Для этого помимо листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, в ее состав надо включить (п.10.1 Порядка заполнения декларации):
— Приложение № 5к листу 02 по каждому ОП или группе ОП, если налог за них уплачивается через ответственное ОП;
— Приложение № 5 к листу 02 на саму организацию без учета данных по ОП.
К началу очередной отчетной кампании мы предлагаем вам шпаргалку о том, куда платить налоги и сдавать отчетность по обособленным подразделениям.
Если у вас возникнут дополнительные вопросы по расчету налогов или заполнению отчетности, обращайтесь к материалам КонсультантПлюс. Ссылки для быстрого перехода к разъяснениям по основным вопросам мы даем в таблице ниже. Смотреть эти и другие материалы системы можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе.
|
Налог |
Уплата |
Отчетность |
Ссылка на КонсультантПлюс (бесплатно) |
|
НДФЛ |
НДФЛ с дохода работников головной организации — по месту учета организации; НДФЛ с дохода работников обособленного подразделения — по месту нахождения подразделения |
6-НДФЛ по доходам работников головной организации — по месту учета организации; 6-НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения — по месту нахождения ОП |
Как уплатить НДФЛ и сдать отчетность по обособленному подразделению |
|
Можно перечислять НДФЛ и сдавать отчетность централизованно, если в одном муниципальном образовании расположены:
О выборе ответственного лица, по месту нахождения которого будет уплачиваться налог и представляться отчетность по НДФЛ, нужно уведомить налоговые органы — не позднее 1 числа отчетного периода. |
|||
|
Страховые взносы |
В общем случае — по месту нахождения организации. По месту нахождения обособленного подразделения — если ему открыт расчетный счет и оно начисляет и выплачивает вознаграждения физлицам |
В общем случае — по месту нахождения организации. По месту нахождения обособленного подразделения — если ему открыт расчетный счет и оно начисляет и выплачивает вознаграждения физлицам |
Как организации с обособленными подразделениями уплачивают страховые взносы и сдают по ним отчетность |
|
Не забывайте, что вы должны сообщать налоговикам о том, что у вас есть ОП с банковским счетом, начисляющее выплаты физлицам, а также о закрытии такого подразделения. |
|||
|
Налог на прибыль |
Налог в федеральный бюджет уплачивается в ИФНС головной организации без распределения по обособленным подразделениям. Налог в региональный бюджет распределяется и уплачивается по месту нахождения головной организации и ее обособленных подразделений в определенных долях |
Декларация подается по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо по группе подразделений |
Как рассчитать и уплатить налог на прибыль по обособленным подразделениям Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений Образец декларации по налогу на прибыль по обособленному подразделению |
|
Платить налог и отчитываться можно централизовано, если:
Для этого в налоговую подаются соответствующие уведомления — не позднее 10 рабочих дней после окончания квартала открытия ОП либо до 31 декабря (при переходе на централизованную уплату с нового года) |
|||
|
Налог на имущество |
По «некадастровому» имуществу — по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ. По имуществу, которое облагается налогом по кадастровой стоимости — по месту нахождения недвижимости |
Декларация представляется в ИФНС:
|
Как платить налог на имущество по обособленным подразделениям В какую налоговую инспекцию нужно подавать декларацию по налогу на имущество организаций |
|
Транспортный налог |
По месту нахождения транспортных средств, т. е. в ИФНС головной организации или подразделения |
Не сдается |
Что является местом нахождения транспортного средства Как организации уплачивают транспортный налог и авансовые платежи по нему |
|
Земельный налог |
По месту нахождения земельного участка |
Не сдается |
Как рассчитывают земельный налог юридические лица |
А зарегистрировать обособленное подразделение вам поможет наша пошаговая инструкция.
Руководство многих организаций нередко задумывается над тем, как начать работать в другом регионе. Что собой представляет обособленное подразделение, как его правильно открыть, каковы правила уплаты налогов при наличии подразделения, расскажем далее в нашей статье.
Что такое обособленное подразделение
В гражданском законодательстве выделяют два вида обособленных подразделений:
- филиал, который имеет другое место нахождения, чем организация, и выполняет ряд функций или все ее функции (п. 2 ст. 55 ГК РФ);
- представительство, которое представляет и защищает интересы юридического лица в другом регионе (п. 1 ст. 55 ГК РФ).
Ни филиал, ни представительство не признают юридическими лицами.
В налоговом законодательстве применяют более широкое определение: это любое территориально обособленное подразделение, оборудованное хотя бы одним стационарным (созданным на срок более одного месяца) рабочим местом (п. 2 ст. 11 НК РФ). Налоговая служба может признать рабочие места обособленным подразделением вне зависимости от того, отражено или нет его создание в уставе юрлица или других организационно-распорядительных документах.
Нужно ли регистрировать обособленное подразделение
Сведения о филиалах и представительствах должны быть включены в ЕГРЮЛ (пп. «н» п.1 ст. 5 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Налоговая служба поставит их на учет автоматически на основании данных из реестра (п. 3 ст. 83 НК РФ).
О создании другого обособленного подразделения необходимо уведомить налоговиков, подав сообщение по форме № С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение одного месяца (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Прикладывать какие-либо подтверждающие документы не требуется (письмо ФНС РФ от 30.10.2018 № ГД-4-14/21195). За непредставление сообщения в установленные сроки организации грозит штраф в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ), генеральному директору — 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Обособленное подразделение следует поставить на налоговый учет по месту его нахождения. Из этого правила есть два исключения (п. 4 ст. 83 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886):
- при создании нескольких обособленных подразделений в одном городе или муниципальном районе — их можно поставить на учет в одной ИФНС по месту нахождения любого из подразделений;
- при наличии в городе обособленного подразделения — вновь открываемое другое подразделение можно поставить на учет в ту же инспекцию, в которой числится первое.
В течение пяти рабочих дней организацию уведомят о постановке на учет в налоговом органе. В документе будет указан КПП, присвоенный обособленному подразделению. Его необходимо использовать в том числе при заполнении счетов-фактур (п. 7 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@, письмо ФНС РФ от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@).
Отказать в постановке на учет обособленного подразделения налоговая не может.
Открытие обособленного подразделения
Для открытия обособленного подразделения в форме филиала или представительства необходимо:
1) провести собрание участников или совета директоров общества в зависимости от того, в чью компетенцию входит решение этого вопроса (п. 2 ст. 65.3 ГК РФ, пп. 7 п. 2.1 ст. 32 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 65 Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ);
2) решить вопрос о включении (невключении) сведений о филиале или представительстве в устав организации. Закон требует, чтобы сведения о филиалах и представительствах были включены в ЕГРЮЛ, однако не требует, чтобы данные о них были в уставе. Это можно сделать по собственному желанию. В зависимости от решения этого вопроса будет отличаться процедура регистрации;
3) зарегистрировать филиал или представительство:
- если решено включить сведения о филиалах и представительствах в устав, в налоговую нужно представить заявление по форме № Р13014, утвержденную Приказом ФНС РФ от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@, решение о внесении изменений в устав, изменения в уставе (или его новую редакцию), квитанцию об уплате госпошлины. Ее размер составляет 800 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Госпошлину платить не нужно при подаче документов в электронной форме (пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ);
- если сведения о филиалах и представительствах в устав не включены, достаточно направить заявление по форме № Р13014 и решение о создании обособленного подразделения;
4) получить документы о регистрации — лист записи ЕГРЮЛ, а также устав с отметкой налогового органа, если в него были внесены правки. На проведение регистрационных действий налоговикам отведено 5 рабочих дней (п. 3 ст. 18, п. 1 ст. 8 закона № 129-ФЗ). Если документы были поданы через нотариуса или МФЦ, еще два дня уйдет на пересылку документов, таким образом, срок регистрации увеличится до семи рабочих дней.
Обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства, считается созданным при соблюдении четырех условий (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-01-15/88027):
- по его адресу оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место, то есть созданы условия для выполнения сотрудником его трудовых обязанностей: установлена необходимая мебель, оборудование, имеются в наличии инструменты и так далее;
- рабочее место создано на срок более месяца. Будет работник трудиться на этом рабочем месте постоянно или периодически, значения не имеет;
- помещение (объект, территория), где находится рабочее место, подконтрольно организации. Это условие не выполняется, если место для работы сотрудника предоставлено контрагентом, например, на объектах, охраняемых ЧОП, в помещениях, обслуживаемых клининговыми компаниями (письма Минфина РФ от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30);
- организация начала осуществлять деятельность через обособленное подразделение (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377).
В течение месяца о подразделении нужно уведомить налоговую. О том, как это сделать, мы рассказали выше.
Еще больше обо обособленных подразделениях мы рассказываем в онлайн-курсе «Клерка»: записывайтесь и начинайте проходить.
Постановка на учет обособленного подразделения
Любое обособленное подразделение, в том числе филиал и представительство, нужно поставить на учет в ПФР и ФСС, если оно имеет счет в банке и будет осуществлять выплаты физлицам (пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Для регистрации в ПФР необходимо подать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации сообщение о наделении обособленного подразделения полномочиями производить выплаты в пользу физлиц. Его форма утверждена Приказом ФНС РФ от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. Направить сообщение нужно в течение месяца со дня издания приказа о наделении подразделения такими полномочиями (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Налоговая самостоятельно передаст сведения в ПФР.
Для постановки на учет в ФСС не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения нужно подать в отделение фонда по месту его нахождения (пп. 6, 9, 10 порядка регистрации и снятия с учета в ФСС РФ, утвержденного Приказом Минтруда РФ от 29.04.2016 № 202н):
- заявление о регистрации по утвержденной форме (приложение 1 к Административному регламенту ФСС РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, утвержденное Приказом фонда от 22.04.2019 № 217);
- справку из банка об открытии счета;
- документ, подтверждающий, что подразделение будет осуществлять выплаты физлицам (например, копию положения об обособленном подразделении, где указано, что оно самостоятельно выплачивает зарплату своим сотрудникам).
За нарушение 30-дневного срока на организацию может быть наложен штраф (ст. 26.28 закона № 125-ФЗ):
- 5 тыс. рублей при просрочке до 90 дней;
- 10 тыс. рублей при просрочке свыше 90 дней.
В этом случае подразделение самостоятельно удерживает НДФЛ с доходов своих сотрудников и перечисляет его в бюджет, а также сдает отчетность по форме 6-НДФЛ.
Бухгалтерский учет обособленного подразделения
Организация может выделить свои обособленные подразделения на отдельный баланс. Она самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования такого баланса и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления компанией (письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27).
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее обособленных подразделений, в том числе выведенных на отдельные балансы (п. 8 ПБУ 4/99). Из этой нормы следует, что подразделения не формируют отдельную бухгалтерскую отчетность и не составляют отдельный бухгалтерский баланс (под термином «отдельный баланс» следует понимать перечень показателей, установленных предприятием).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми обособленными подразделениями, включая те, которые выделены на отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо Минфина РФ от 10.08.2010 № 07-02-06/119).
В учетной политике следует установить план счетов, используемый обособленными подразделениями, а также порядок их взаимодействия с головным предприятием при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности.
Все операции между головным предприятием и обособленным подразделением (передача основных средств, затрат, финансовых результатов) отражают у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету можно открыть субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».Таким образом, обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, ведут бухучет самостоятельно в соответствии с учетной политикой организации. Головное предприятие отражает в бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по учреждению показатели головного предприятия и обособленных подразделений суммируются.
Налог на прибыль обособленного подразделения
Налог на прибыль в федеральный бюджет организации уплачивают по месту своего нахождения без распределения суммы налога по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). Налог, зачисляемый в региональный бюджет, необходимо распределить между головным подразделением и всеми обособленными подразделениями пропорционально долям прибыли, которые на них приходятся. Эти суммы нужно перечислить в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если на территории одного субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений организации, то она может выбрать одно из них и сделать его ответственным подразделением. Через него будет уплачиваться налог в бюджет этого субъекта РФ. Об этом нужно уведомить налоговые органы (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).
Долю прибыли обособленного подразделения рассчитывают по формуле: удельный вес трудового показателя (среднесписочная численность сотрудников или расходы на оплату труда) удельный вес стоимости амортизируемого имущества / 2.
Организация самостоятельно решает, какой из двух трудовых показателей она будет применять для расчета: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять до конца года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).
Если у организации и обособленного подразделения нет амортизируемого имущества, расчет по формуле нужно произвести, взяв только среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (письмо Минфина РФ от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084).
Удельный вес среднесписочной численности работников следует считать по формуле: среднесписочную численность работников обособленного подразделения / среднесписочную численность работников в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес расходов на оплату труда рассчитывают по формуле: расходы на оплату труда подразделения / расходы на оплату труда в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует считать по формуле: среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств подразделения / среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств в целом по организации х 100 процентов.
Декларация по налогу на прибыль должна быть подана по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо группе подразделений, если налог в региональный бюджет уплачивает ответственное подразделение.
Налог на прибыль по закрытому обособленному подразделению в отчетном периоде, в котором оно было ликвидировано, считается в общем порядке. В последующих отчетных и текущем налоговом периодах налог рассчитывается с учетом следующих особенностей:
- прибыль организации в случае ее увеличения распределяют между головной организацией и оставшимися подразделениями за вычетом прибыли ликвидированного подразделения, рассчитанной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто;
- доля прибыли по другим обособленным подразделениям и головной организации за последующие после закрытия отчетные периоды и за текущий налоговый период определяется без учета показателей закрытого обособленного подразделения.
Это следует из подпунктов 10.2, 10.12 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Если же прибыль организации в следующем отчетном периоде или в текущем налоговом периоде уменьшилась либо получен убыток, то ранее исчисленные авансовые платежи по налогу как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое, уменьшаются (п. 10.12 порядка). Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из зафиксированной доли прибыли ликвидированного подразделения (письмо Минфина РФ от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624, письмо ФНС РФ от 01.10.2009 № 3-2-10/23).
Если после уменьшения исчисленного по закрытому обособленному подразделению налога произошло увеличение налоговой базы в целом по организации, перерасчет авансовых платежей по налогу ликвидированного подразделения не производят (письмо ФНС РФ от 28.05.2019 № СД-4-3/10244@).
Ежемесячные авансовые платежи за последующие после закрытия отчетные периоды по обособленному подразделению не рассчитывают и не уплачивают (п. 10.12 порядка).
Налог на имущество обособленного подразделения
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество в бюджет по местонахождению каждого подразделения в отношении имущества, находящегося на его отдельном балансе (ст. 384 НК РФ).
Налог рассчитывают как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположено подразделение, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.
Если адрес объекта недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то налог следует уплачивать в бюджет по местонахождению такой недвижимости (ст. 385 НК РФ).
Таким образом, налог с недвижимости, которая числится на балансе обособленного подразделения, организация платит по месту нахождения имущества. По месту нахождения обособленного подразделения налог следует уплачивать, только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости.
Cнятие с учета обособленного подразделения
Чтобы закрыть обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, достаточно снять его с учета в ИФНС и ФСС, если оно имело счет и производило выплаты сотрудникам.
Для этого нужно подать в налоговую службу сообщение по форме № С-09-3-2, утвержденной Приказом ФНС РФ № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о закрытии (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). За нарушение срока грозит штраф:
- организации в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ),
- генеральному директору — 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Сведения о снятии обособленного подразделения с учета налоговый орган передаст в ПФР, который снимет с учета подразделение в течение трех рабочих дней с момента получения информации. Подавать отдельное заявление в ПФР не нужно.
Для снятия подразделения с учета в ФСС необходимо подать заявление (приложение № 2 к Административному регламенту № 217). К нему необходимо приложить копию справки из банка, подтверждающую, что расчетный счет подразделения закрыли. Срок подачи документов не установлен. В любом случае рекомендуем это сделать до конца текущего отчетного периода.
Закрытие обособленного подразделения
Закрытие филиала или представительства требует большего числа действий. Это связано с тем, что сведения о них нужно исключить из ЕГРЮЛ. Для закрытия филиала или представительства нужно:
1) провести общее собрание участников или совета директоров общества в зависимости от того, к чьей компетенции отнесено принятие таких решений.
2) подать документы на регистрацию изменений в налоговую по форме № Р13014, а также:
- приложить решение о ликвидации филиала или представительства, если сведения о них не были включены в устав;
- если сведения о филиалах и представительствах в устав были включены, то дополнительно нужно приложить решение о внесение изменений в устав, изменения в устав (или его новую редакцию), квитанцию об уплате госпошлины. Ее размер составляет 800 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Госпошлину платить не нужно при подаче документов в электронной форме (пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).
Следует уведомить налоговую службу и ФСС о прекращении деятельности подразделения по правилам, изложенным выше.
Порядок уплаты налогов, а значит, и правила учета зависят от наличия у организации обособленных подразделений. Поэтому важно знать, когда нужно поставить подразделение на налоговый учет и как рассчитать налоги
Постановка подразделения на учет
Обособленное подразделение (ОП) — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца (ст. 11 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159).
Для признания ОП нужно, чтобы рабочее место было предусмотрено именно для работника организации, с которым заключен трудовой договор (ст. 16 и ст. 20 ТК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@). При этом имеет значение то, на какой период создано рабочее место, а не сколько времени фактически работник там находится и на каких условиях — вахтовый метод или командировка (Письмо Минфина России от 25.07.2022 № 03-02-07/71236).
Если организация не может самостоятельно определить, можно ли присвоить созданному рабочему месту статус ОП, она может обратиться с документами и сведениями о нем в налоговый орган. Налоговики сами примут решение по постановке или об отказе в постановке его на налоговый учет (п. 9 ст. 83 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@).
Обособленные подразделения можно разделить на три категории:
- представительство (п. 1 ст. 66 ГК РФ),
- филиал (п. 2 ст. 66 ГК РФ),
- иное ОП.
Сведения о филиалах и представительствах должны содержаться в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. «н» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Они ставятся на налоговый учет автоматически на основании данных, представленных в ЕГРЮЛ.
О других созданных ОП организация должна сообщить самостоятельно. Для этого нужно направить по месту учета организации сообщение по форме С-09-3-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@). Срок подачи сообщения — один месяц со дня создания ОП (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Если в пределах одного муниципального образования создается несколько ОП, то организация вправе для постановки на учет всех ОП выбрать одну налоговую инспекцию (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого нужно направить вместе с сообщением о создании ОП уведомление по форме № 1-6-Учет (приложение № 4 к Приказу № ЕД-7-14/632@). Тогда и отчетность по всем ОП нужно будет сдавать только в одну инспекцию.
Штраф за несообщение или несвоевременное сообщение о создании ОП — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 13 приложения к Письму ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).
Постановка на учет в ПФР и ФСС
В ПФР и ФСС надо ставить на учет только те ОП, которым открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты в пользу физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Для постановки на пенсионный учет в ПФР обращаться не нужно. Достаточно в течение месяца сообщить в налоговый орган по месту учета о наделении ОП полномочиями делать выплаты в пользу физических лиц по форме КНД 1112536 (приложение № 3 к Приказу № ЕД-7-14/632@, пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Эти сведения налоговики передадут в ПФР самостоятельно.
Для регистрации в ФСС по месту нахождения ОП нужно направить:
- заявление о регистрации ОП;
- подтверждение наличия счета в банке;
- копии документов, подтверждающих начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Обратите внимание: с 1 января 2023 года ПФР и ФСС будут объединены в единый Социальный фонд России, поэтому порядок изменится (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ).
Налог на прибыль
Часть налога на прибыль, которая зачисляется в федеральный бюджет, не распределяется между ОП, а уплачивается головной организацией в полном размере.
Налог, который зачисляется в региональный бюджет, распределяется между подразделениями. Если в одном регионе находится несколько ОП, то уплату налога по ним можно объединить, возложив это на одно ответственное ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
Для выбора ответственного ОП нужно направить в налоговую уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ (приложение № 1 к Письму ФНС России от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).
Для регионального налога на прибыль нужно сделать расчет по формуле:
Налог на прибыль ОП = Общая налогооблагаемая прибыль организации х Доля прибыли ОП х Ставка налога
Доля прибыли ОП рассчитывается так:
Доля прибыли ОП = (удельный вес ССЧ или расходов на оплату труда ОП + удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2
Организация сама решает, какой из показателей применять: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда. Это нужно отразить в учетной политике.
В конце статьи вы найдете подробный пример расчета налога в ситуации, когда организация создала обособленное подразделение в другом регионе.
В конце статьи есть шпаргалка
При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, нужно учесть следующие особенности:
- При выборе ответственного ОП все показатели, применяемые при расчете, определяются в целом по группе ОП (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
- При расчете доли амортизируемого имущества учитывается имущество, которое не подлежит амортизации согласно п. 2 ст. 88 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9631).
- В расчете показателя не учитываются ОС, выведенные из состава амортизируемого имущества, находящиеся на длительной консервации, реконструкции, модернизации и пр. (Письмо Минфина России от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364).
- В состав амортизируемого имущества ОП нужно включать имущество, которое используется в этом ОП, вне зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается (Письмо Минфина России от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007).
- Когда ни у организации, ни у ОП нет амортизируемого имущества, для расчета используется только среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда (Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68416).
- В расчете участвуют только ОС, другое амортизируемое имущество в расчет не принимается (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ).
- Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется так же, как и при расчете налога имущества организаций (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).
- При расчете среднесписочной численности надо опираться на Приказ Росстата от 24.11.2021 № 832.
Организации составляют декларацию по налогу на прибыль с учетом особенностей, указанных в Приказе ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
При наличии ОП нужно подавать налоговую декларацию:
- по месту учета организации;
- по каждому ОП по месту его учета или по каждой группе ОП по месту учета ответственного подразделения.
В декларацию в целом по организации дополнительно включается приложение № 5 к листу 02 —по организации без учета ОП и по каждому ОП или группе ОП, если выбрано ответственное подразделение.
Декларация по ОП или группе ОП включает:
- титульный лист;
- приложение № 5 к листу 02 по ОП или группе ОП;
- подраздел 1.2 разд. 1 — составляется только при уплате ежемесячных авансовых платежей.
НДФЛ
Организация должна сдавать отдельный отчет по форме 6-НДФЛ и уплачивать НДФЛ по месту учета организации и каждого ОП.
Если в одном муниципалитете находится несколько ОП, то сдачу отчетности и уплату налога можно поручить одному ответственному подразделению (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
Для выбора ответственного ОП нужно направить уведомление по форме КНД 1150097 (Приказ ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@) только по месту учета ответственного ОП. Информацию о выборе налоговые других ОП получат автоматически (Письмо ФНС России от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).
Нельзя выбрать ответственное ОП, когда подразделения находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (Письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@). Но можно поставить все ОП, находящиеся в этих городах, на учет в одной налоговой инспекции (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ).Платить налог и подавать отчетность по форме 6-НДФЛ по ОП или группе ОП нужно в отношении доходов следующих физлиц (п. 7 ст. 226 НК РФ):
- работников подразделения, с которыми заключен трудовой договор. Сведения о месте работы в ОП должны быть отражены в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ);
- лиц, с которыми заключен договор ГПХ от имени ОП. Не имеет значения, где такое лицо фактически выполняет работы или оказывает услуги.
Для организации дистанционной работы обособленное подразделение создавать не нужно. Поэтому НДФЛ следует уплачивать по месту нахождения ОП или головной организации, к которым относится дистанционный работник (ст. 312.1 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@).
По ОП или группе ОП нужно сдавать отдельные расчеты 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета ОП (Письма ФНС России от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Титульный лист формы 6-НДФЛ по подразделению заполняется по общим правилам, на нем указываются:
- КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
- код налогового органа, в который подается расчет;
- код «220» места представления расчета;
- наименование организации (в поле «Налоговый агент»);
- код ОКТМО муниципального образования, в котором находится ОП или группа ОП.
По итогам года в составе раcчета 6-НДФЛ сдается Справка о доходах по ОП (п. 5.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). По ОП она заполняется в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ).
При уплате НДФЛ по месту нахождения ОП есть особенности (п. 4 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н, Письмо ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@). В платежном поручении надо указать:
- КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
- в реквизите «Плательщик» — головную организацию или ОП в зависимости от того, кто перечисляет налог;
- ИНН и КПП налоговой инспекции, в которую платится налог;
- код ОКТМО муниципального образования (реквизит «105»), в котором находится ОП или группа ОП.
С 1 января 2023 года организации будут уплачивать налоги, страховые взносы, пени, штрафы и пр. в виде единого налогового платежа (ЕНП). Это касается и НДФЛ, поэтому с 2023 года заполнять на него отдельные платежные поручения не нужно. Поскольку налог уплачивается до представления расчета 6-НДФЛ, то в налоговую нужно будет направить уведомление об исчисленной сумме (п. 9 ст. 58 НК РФ в новой редакции). В течение 2023 года его можно представлять в виде распоряжения (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). В распоряжении нужно будет указывать, какие суммы НДФЛ в бюджеты каких муниципальных образований в какие сроки перечислить.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций раздельно уплачивается только по тем ОП, у которых отдельный баланс. Поскольку объект налогообложения — недвижимое имущество, то нужно, чтобы его место расположения совпадало с местом расположения ОП. Такую связь выстраивает НК РФ.
Поэтому если имущество находится вне места нахождения ОП, на балансе которого оно числится, налог нужно платить по месту нахождения имущества. Это касается случаев, когда имущество облагается как по кадастровой (п. 6 ст. 383 НК РФ), так и по среднегодовой стоимости (ст. 385 НК РФ).
Если организация будет уплачивать налог по месту нахождения ОП, она должна представить по ОП отдельную декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.04.2020 № БС-4-21/5512@).
Земельный и транспортный налоги
Особых правил по уплате этих налогов для организации с обособленными подразделениями не предусмотрено. Земельный налог уплачивается по месту нахождения земельного участка, а транспортный — по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Как вести бухгалтерский учет по обособленному подразделению, рассказываем в шпаргалке.
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
-
Бухгалтерский учет по ОП
644.3 КБ -
Пример расчета налога на прибыль
685.7 КБ
Скачать
Отчитаться за обособленное подразделение через интернет.
Попробовать
Обособленное подразделение — это часть юридического лица, осуществляющая деятельность за пределами местонахождения головного офиса. Подразделение необходимо зарегистрировать в ФНС, если оно создано на срок более одного месяца и в нем оборудованы стационарные рабочие места. Определение дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.
Перечень уплачиваемых налогов и представляемой отчетности отличен у головной компании и обособленного подразделения.
Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений
Виды и формы отчетности зависят от места ведения бухгалтерского учета. Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. Это следует отразить в учредительных документах и учетной политике организации. В учетной политике компания определяет план счетов для подразделения, а также прописывает, как будет отражено их взаимодействие и какую отчетность будет представлять ОП. Выделенное на отдельный баланс ОП имеет отдельный расчетный счет и собственную бухгалтерскую службу.
Такое подразделение для управленческих нужд организации составляет отчетность, в которой отражают имущественное и финансовое положение. Отдельную отчетность не представляют в налоговый орган, это внутренний финансовый документ, показатели которого могут быть самостоятельно разработаны головной компанией (письмо Минфина №03-06-01-04/273 от 02.06.2005).
Если ОП не выделяют на отдельный баланс, то оно не ведет бухучет, все операции отражает головная компания — это централизованный учет. Данные заносят на основании первичной документации, которую обособленное подразделение передает в сроки, установленные учетной политикой. В контролирующие органы ОП также не представляет отчетность, но может составлять отчеты, необходимые главной организации для внутренних нужд и подготовки консолидированной отчетности.
При составлении бухотчетности в целом по компании показатели головной организации и обособленных подразделений необходимо суммировать. Имущество, закрепленное за выделенным ОП, отражается одновременно и в балансе головной организации, и в балансе самого подразделения. При этом отражать внутрихозяйственные расчеты на счете 79 не нужно.
Налоги обособленных подразделений
Перечень основных налогов и условий их перечисления зависят от наличия и местонахождения имущества и самого ОП, наличия сотрудников и др. Ниже рассмотрим основные налоги и условия их уплаты подробно.
1. НДС
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признают организации и ИП. Таким образом, обособленное подразделение не представляет декларацию по НДС и не платит налог, это делает головная организация. Однако подразделение выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС, указывая свой КПП.
2. Налог на прибыль
Налог на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ уплачивается по-разному.
Налог в федеральный бюджет по ставке 3% головная организация перечисляет единой суммой по месту своего нахождения без распределения между подразделениями (п. 1 ст. 288 НК РФ).
Налог в бюджеты субъектов по ставке 17% уплачивают по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, исходя из доли прибыли. Если на территории одного субъекта головная организация имеет несколько подразделений, то она может выбрать одно ответственное, которое будет перечислять налог в бюджет. Об этом необходимо уведомить органы.
Налог на прибыль рассчитывают по формуле:
Сумма налога по ОП = Налоговая база по всей организации х Доля прибыли ОП х Ставка налога в бюджет субъекта
Долю прибыли рассчитывают на основании одного из двух показателей:
- удельного веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств ОП,
- удельного веса среднесписочной численности работников ОП либо удельного веса расходов на оплату труда сотрудников ОП.
Декларацию по налогу на прибыль представляет каждое обособленное подразделение или выбирают одно ответственное, если все ОП расположены в одном субъекте. Однако в декларации, которую подает головная организация, она отражает показатели своих обособленных подразделений.
Если организация и все ОП расположены на территории одного региона, то уплачивать налог и представлять одну общую декларацию может головная организация без разделения данных по ОП.
3. Налог на имущество
Налог на имущество исчисляет и уплачивает в бюджет по своему месту нахождения только то обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс. Порядок уплаты закреплен в ст. 384 НК РФ.
Если место нахождения ОП и недвижимости не совпадают, то налог перечисляют в бюджет по месту нахождения такой недвижимости (ст. 385 НК РФ).
Налог рассчитывают как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, и налоговой базы, определенной за налоговый период в соответствии со ст. 376 НК РФ.
Декларацию представляют в ИФНС по месту уплаты налога (ст. 386 НК РФ). Согласно п. 3.2.1-3.2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@, указывают КПП головной организации.
Если ОП не имеет отдельного баланса, то все имущество можно учитывать в составе головной организации.
4. Транспортный налог
Обособленное подразделение уплачивает транспортный налог в соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ по месту нахождения транспортных средств, которое определяют в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.
5. НДФЛ
Если обособленное подразделение имеет сотрудников, которым выплачивает заработную плату, то оно платит НДФЛ и представляет отчетность самостоятельно.
Перечисление налога идет в инспекцию, где ОП стоит на учете, за сотрудников подразделения, работающих по трудовому договору, и за исполнителей по гражданско-правовым договорам, если договор заключен с ОП.
Если в одном муниципальном образовании компания имеет несколько ОП, то уплату НДФЛ можно производить по месту нахождения одного из подразделений. Об этом необходимо уведомить инспекцию.
Обособленное подразделение подает расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
Подготовить отчетность по прибыли за все подразделения одной кнопкой
Узнать больше
Если обособленное подразделение самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату персоналу, то оно должно уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним в Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный Фонд России (ПФР) (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подразделение представляет формы отчетности по месту своего нахождения:
- расчет по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование — в ИФНС,
- расчет по форме 4-ФСС — в территориальный орган ФСС,
- сведения по персонифицированному учету по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД — в территориальный орган ПФР.
Кратко о налогах и взносах обособленного подразделения
| Налог | Особенность уплаты |
|---|---|
| НДС | НДС уплачивается головной организацией централизованно. |
| Налог на прибыль | Налог в федеральный бюджет уплачивает головная организация. В региональный бюджет головная компания и ее подразделения распределяют и уплачивают налог, исходя из доли прибыли. Можно выбрать ответственное ОП, которое будет уплачивать налог за все ОП, расположенные в одном регионе. |
| Налог на имущество | ОП уплачивает налог за недвижимое имущество, расположенное по месту нахождения этого ОП. |
| Транспортный налог | ОП уплачивает налог по месту нахождения транспортных средств. |
| НДФЛ | Если ОП выплачивает зарплату сотрудникам, то платит НДФЛ по месту своего нахождения. Если в одном муниципальном образовании несколько ОП, можно выбрать одно ответственное. |
| Страховые взносы | Если ОП выплачивает зарплату сотрудникам, то самостоятельно уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по ним. |
Если компания принимает решение о прекращении деятельности обособленного подразделения, то в течение трех дней необходимо уведомить об этом ИФНС по месту нахождения головной организации (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Заявление составляют по форме № С-09-3-2. Сделать это можно лично или онлайн с использованием электронной подписи. Обособленному подразделению важно полностью произвести расчет по уплачиваемым налогам и взносам.
Декларацию по налогу на прибыль необходимо заполнить за период закрытия обособленного подразделения и за следующие отчетные периоды до конца года. Сдает отчет в ИФНС головная организация.
Если прекращает деятельность подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль по всем ОП, то инспекцию необходимо уведомить о выборе нового представителя, через которого будет происходить уплата налога и сдача отчетности.
Обособленному подразделению важно соблюсти требования Трудового кодекса по увольнению или переводу сотрудников, если они согласны перейти в другое подразделение.
До закрытия ОП организация должна представить расчет по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и налогах физического лица в отношении работников данного подразделения в ИФНС по месту учета ОП за последний отчетный период, то есть за период от начала года до дня завершения закрытия подразделения (письмо ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/3460@).
При необходимости нужно сдать декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу и доплатить налоги.
ФСС
Если головная компания ставила обособленное подразделение на учет в Фонд социального страхования, то при прекращении деятельности его необходимо снять с учета. Для этого в территориальное отделение ФСС нужно подать:
- заявление о снятии с учета, утвержденное приказом ФСС от 22.04.2019 № 217,
- копию решения о закрытии,
- справку из банка о закрытии расчетного счета.
Перед этим ОП должно сдать расчет по страховым взносам и 4-ФСС за последний квартал работы.
Подавать отдельное заявление в Пенсионный фонд не нужно. Сведения о снятии ОП с учета в ПФР передаст налоговая инспекция.
Подготовить, проверить и сдать отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН через интернет
Попробовать
Чтобы сократить усилия при работе с отчетностью за подразделения, используйте Контур.Экстерн. Вы сможете отчитываться в контролирующие органы через интернет по удобной для вас схеме. Например, головная организация и подразделения отчитываются самостоятельно. Или головная организация сдает отчетность за себя и за подразделения.
Контроль за отчетностью подразделений
В Экстерне можно настроить права доступа и отслеживать работу всех пользователей. Определите для каждого ответственного сотрудника — к какой отчетности у него будет доступ и какие действия он может выполнять — заполнять отчеты и/или подписывать и отправлять. В списке отчетов вы видите, кто из сотрудников отправил тот или иной отчет или редактировал его в последний раз.
Онлайн-таблицы
Актуальные сроки и статусы по отчетам и платежам всех подразделений можно удобно контролировать в специальной таблице отчетности.
Другая таблица показывает все поступающие от налоговой требования: о пояснениях, о представлении документов и прочие. Благодаря этому легко проверять отправку квитанций о приеме и ответов, чтобы не допускать просрочек.
Удобная работа с большим количеством документов
В Экстерне можно автоматически формировать отчеты по прибыли за обособленные подразделения на основании данных отчета за организацию в целом. А еще — отправлять в ИФНС неограниченное число запросов на сверку. Экстерн сформирует для вас наглядный сводный отчет в Excel-формате на основе полученных из ИФНС ответов по всем подразделениям компании.
Как еще Экстерн помогает крупным компаниям при работе с отчетностью за подразделения, смотрите по ссылке.