Отражение прибыли в бухгалтерском учете — проводки в данном случае напрямую зависят от того, как прибыль была получена. То же самое касается и убытка. Основные счета, на которых можно увидеть финрезультаты деятельности юрлица, — это 90, 91, 99 и 84.
Как отразить в бухучете прибыль или убыток от продаж
Операции по обычным видам деятельности фиксируются на сч. 90 «Продажи». Здесь на отдельных субсчетах собираются показатели выручки, себестоимости, НДС, акцизов. Финрезультат от этой деятельности будет получен арифметическим путем, а бухпроводка выглядеть так:
- Дт 90.9 Кт 99 — для фиксации прибыли;
- Дт 99 Кт 90.9 — для фиксации убытка.
О том, как собирается себестоимость, читайте в публикации «Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?».
В практическом пособии по составлению бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс детально показан порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе.
Как отразить в бухгалтерском учете финрезультат от прочих видов деятельности
Для отражения финрезультатов деятельности, не связанной с основным профилем компании, в бухучете используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Здесь же собираются иные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с деятельностью предприятия.
Ежемесячно сальдо сч. 91 списывается на сч. 99. Если доходы превысят расходы, то бухзапись будет такой:
Дт 91.9 Кт 99.
В обратной ситуации будет показан убыток:
Дт 99 Кт 91.9.
Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года
Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:
- начисление условного налога на прибыль;
Что такое условный расход и доход по налогу на прибыль и как правильно отобразить его в бухучете, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
- начисление единого налога при УСН;
- налоговые санкции;
- убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
- доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
- списание отложенных налоговых активов и обязательств;
- иные доходные или расходные статьи.
В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:
- Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
- Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.
Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.
Нераспределенная прибыль и ее расходование в бухучете
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на одноименном сч. 84. Его дебетовое сальдо говорит о накопленном убытке, а кредитовое — о прибыли. По решению собственников предприятия могут производиться расходы за счет прибыли организации или может быть погашен убыток за счет каких-либо источников.
В практическом пособии по составлению бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс детально показан порядок отражения нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Нераспределенная прибыль может быть направлена на следующие расходы:
- выплата дивидендов — Дт 84 Кт 75 (или Дт 84 Кт 70, если кто-то из получателей дивидендов является сотрудником предприятия);
- формирование резервного капитала — Дт 84 Кт 82;
- увеличение уставного капитала — Дт 84 Кт 80.
Убыток по решению собственников может быть погашен:
- из прибыли — Дт 84 Кт 84 с использованием соответствующих субсчетов;
- средств учредителей — Дт 75 Кт 84;
- резервного капитала — Дт 82 Кт 84;
- уставного капитала (но с условием, что его сумма не станет меньше величины чистых активов) — Дт 80 Кт 84;
- добавочного капитала, если отсутствуют иные источники — Дт 83 Кт 84.
Итоги
Результаты хоздеятельности предприятия собираются на нескольких счетах бухучета. Главное, что необходимо запомнить, — прибыль собирается по кредиту, а убыток по дебету. Это значит, что дебетовое сальдо на сч. 99 в течение года, а также накопленный остаток на сч. 84 говорят об убытке организации, а кредитовые остаточные показатели — о ее прибыли.
Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.
Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.
Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).
Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В пункте 4 ПБУ 9/99 приведена классификация доходов, согласно которой полученные организацией доходы, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выбранный порядок признания доходов организация должна предусмотреть в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.
Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании.
Как правило, доходами по обычным видам деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду бизнеса. При наличии нескольких видов деятельности в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности традиционно используется порог существенности «обычных» доходов в общем объеме доходных поступлений, получаемых организацией.
Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).
По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.
Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете
Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:
- организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:
- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».
Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.
Пример. В 2018 году Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб.
В учете необходимо сделать следующие проводки:
- Дебет 62 Кредит 90–1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
- Дебет 90–3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС;
- Дебет 90–2 Кредит 41–900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
- Дебет 90–2 Кредит 44–255 000 руб. м списаны расходы на продажу;
- Дебет 90–9 Кредит 99–345 000 руб. (1 770 000–270 000–900 000–255 000) —отражена прибыль от продаж.
Прочие доходы в бухгалтерском учете
Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. Прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
- поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:
- 91–1 «Прочие доходы»;
- 91–2 «Прочие расходы»;
- 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.
О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:
- поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухгучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
- суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
- иные поступления — по мере образования (выявления).
Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, относимых ПБУ 9/99 к прочим доходам.
Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
— Дебет 76 Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;
— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.
Пример. Организация-плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 172 280 руб., в том числе НДС 18% — 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.
Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.
Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.
— Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;
— Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;
— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
— Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.
Пример. Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля 2018 года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц. Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.
В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:
В июле 2018 года:
- Дебет 58–3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета» — 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;
- Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 года ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).
В августе 2018 года:
- Дебет 51 «Расчеты счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» — 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;
- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58–3 «Предоставленные займы» — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.
Классификация доходов в налоговом учете
Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково. В целях налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменян на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. При этом в бухучете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут учитываться либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации.
Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы…», позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.
Подготовьте, проверьте и сдайте отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН через интернет.
Попробовать
Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления различных активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой компании (п. 2 ПБУ 9/99). Это одна из основных категорий, которой руководствуются коммерческие компании при принятии тех или иных решений.
Расходы — это, наоборот, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99).
Доходы часто путают с поступлением денег на расчетный счет, а расходы — со списанием. Всегда разделяйте эти два понятия, так как они относятся к совершенно разным категориям.
Пример. Что считается доходами и расходами. Разберем несколько ситуаций.
| Пример | Считается ли доходом/расходом | Пояснение |
|---|---|---|
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней | Да | Компания денег здесь и сейчас не получила, так как продажа была с длительной отсрочкой. Но доход всё равно образовался, потому что произошло поступление актива, приводящее к увеличению капитала компании |
| Получена предоплата от покупателя в размере 3 млн рублей | Нет | 3 млн рублей — это предоплата, а не окончательный расчет за отгруженную продукцию. Фактически вырастает актив, так как на расчетный счет поступили деньги, но одновременно растет и пассив в виде кредиторской задолженности, так как появляется обязанность по отгрузке продукции покупателю. Капитал не изменился |
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней, которые ранее купила за 700 тыс. рублей | Да | У организации помимо дохода образуется и расход. Компьютеры — это актив, который выбыл в результате продажи, что уменьшило капитал организации. Следовательно, в этой ситуации расход составил 700 тыс. рублей |
| Компания вернула кредит | Нет | Возврат кредита — это не расход. У нас одновременно уменьшился актив в виде денег на расчетном счету, и на ту же сумму снизился пассив в виде обязательств перед банком |
Разница между доходами и расходами — это прибыль организации. В идеальных условиях доходы всегда больше расходов, следовательно компания зарабатывает. Получение прибыли — это основная цель коммерческой организации. Однако может быть и наоборот: если расходы превышают доходы, формируется убыток.
Доход показывает степень деловой активности компании, но не эффективность ее работы. Организация может иметь миллиардные доходы, но год за годом показывать в отчетности убытки. Это будет говорить о том, что ее деятельность неэффективна. Поэтому инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только потом на доходы.
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают перечень операций, которые не относятся ни к доходам, ни к расходам.
К доходам организации нельзя отнести:
- входящие НДС, акцизы, пошлины и подобные платежи;
- поступление денежных средств по договорам комиссии;
- поступившие авансы от покупателей;
- поступившие задатки;
- стоимость имущества, поступившего по договору заклада;
- денежные поступления от должников по погашению кредитов и займов.
А в состав расходов не попадают следующие операции:
- затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство;
- выплаты по договорам комиссии;
- перечисленные поставщикам авансы;
- взносы в уставный капитал других компаний, затраты на покупку акций и долей;
- перечисления по погашению займов и кредитов.
Не каждое поступление активов можно признать выручкой. В бухгалтерском учете при признании дохода требуется соблюдение нескольких условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- организация имеет право на получение дохода, это подтверждает конкретный договор или иной документ;
- сумма выручки четко определена;
- компания уверена, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод в будущем;
- право собственности на товар или продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком;
- все расходы, связанные с операцией по получению дохода, могут быть точно определены.
Например, если кто-то по ошибке перевел на расчетный счет организации круглую сумму — это не доход, так как не соблюдено сразу несколько условий: отсутствует договор, не было перехода права собственности и так далее.
Аналогично и не каждое списание денег со счета можно признать расходом. П. 16 ПБУ 10/99 определяет несколько условий для признания расходов:
- расход обусловлен конкретным договором, требованием законодательства или обычаем делового оборота;
- сумма расходов может быть точно определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.
Сдавайте бухгалтерскую и налоговую отчетность по актуальным формам.
Узнать больше
В экономической литературе очень много группировок доходов и расходов. Начнем с самой популярной группировки.
Группировка доходов и расходов по видам деятельности
Самый популярный подход к группировке доходов и расходов основан на их делении по видам деятельности. Такая группировка даже закреплена в ПБУ:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
- прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Доход от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы от обычных видов деятельности — это расходы, связанные с затратами на изготовлением продукции, покупку товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.
Разберем на примере ООО «Виртуальный мир». Организация занимается ремонтом и продажей компьютерных комплектующих.
| Доходы от основных видов деятельности | Расходы по основным видам деятельности |
|---|---|
|
|
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, несвязанные с основной деятельности компании.
| Прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99) | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) |
|---|---|
|
|
На примере компании «Виртуальный мир»: прочими доходами будут считаться поступления от сдачи в аренду свободного помещения, а коммунальные платежи и ремонт этого помещения — это прочий расход. Кроме того, «Виртуальный мир» может продать свою паяльную станцию для ремонта компьютеров. Поступление от продажи — это прочий доход, так как организация продала не товар или готовую продукцию, а основное средство. Остаточная стоимость проданного актива будет списана в прочие расходы.
Прочие группировки доходов организации
Бухгалтерский подход остается самым популярным, но есть много различных подходов к группировке доходов организации. Выделяют следующие виды:
- общий доход — доход от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- средний доход — доход рассчитанный на единицу продукции;
- предельный доход — прирост дополнительного дохода от выпуска каждой новой единицы продукции.
По направлениям деятельности:
- доходы от производственной деятельности — выручка от продажи произведенной готовой продукции;
- доходы от торговой деятельности — выручка от продажи купленных товаров;
- доходы от оказания услуг — выручка от оказанных услуг или выполненных работ.
По необходимости уплатить налог:
- налогооблагаемые доходы — выручка, с которой удерживается налог;
- необлагаемые налогом доходы — выручка, освобожденная от налогов.
По степени влияния на них инфляции:
- номинальные доходы — поступления, выраженные в в номинальной стоимости без учета обесценения;
- реальные доходы — поступления скорректированные на инфляцию.
По степени запланированности:
- плановые доходы — доходы, которые организация ожидает получить в будущем;
- незапланированные доходы — доходы, которые организация получает неожиданно.
Прочие группировки расходов организации
Расходы организации также классифицируются по различным признакам.
По моменту их возникновения:
- расходы будущих периодов — расходы, который были совершены в текущем периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам;
- текущие расходы — расходы на производство, продажу, управление и прочие операционные расходы.
По контролируемости:
- контролируемые расходы — расходы, размер которых организация может контролировать и корректировать, например, расход материалов, зарплата и так далее;
- неконтролируемые расходы — расходы, неподдающиеся контролю, например, возмещение за причинение вреда жизни и здоровью сотрудников.
По степени запланированности:
- запланированные расходы — аренда, списание материалов в производство, выплата заработной платы, расходы на маркетинг и продвижение и т.д.;
- незапланированные расходы — штрафы, пени, возмещения, внеплановый ремонт и т.д.
По степени зависимости от объемов производства:
- Условно-постоянные — их величина не меняется от объемов производства. Например, аренда цеха — это постоянная статья затрат, так как независимо от того, произвели 100 единиц или 100 000 единиц продукции, стоимость аренды не изменится. В эту же категорию попадает зарплата административного персонала, проценты по кредитам, частично коммунальные услуги.
- Условно-переменные расходы — прямо пропорциональны объемам производства. Например, затраты на сырье равны нулю при остановке производства. Сюда же относятся расходы на упаковку, сдельная зарплата и страховые взносы с нее, оплата электричества и т.д.
Слово «условно» мы применяем не зря. В зависимости от временного интервала и объемов производства затраты могут меняться. Например, арендные платежи в обычных условиях — это постоянные затраты. Но если организация будет наращивать объемы производства, то рано или поздно придется арендовать новый цех и новое оборудование, следовательно, постоянные затраты возрастут.
Такая же ситуация встречается и в переменных расходах. В определенном диапазоне объемов производства затраты на сырье могут быть постоянными. Например, можно производить 10 000 000 гвоздей и 10 001 000 гвоздей. Вероятно, что в таком диапазоне затраты меняться не будут, так как лишнюю тысячу гвоздей можно создать из отходов производства. Это упрощенные примеры, но они хорошо отражают характер «условности».
Бесплатно проверьте и сдайте баланс через Контур.Экстерн.
Попробовать
Доход и расход — основные бухгалтерские категории. Они нашли свое отражение на счетах бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Учет доходов и расходов по основным видам деятельности ведут на счете 90 “Продажи». Для детализации к счету 90 открывают субсчета:
- 90.01 «Выручка» — доходы от продажи товаров, продукции, работ или услуг;
- 90.02 «Себестоимость продаж» — расходы в виде себестоимости товаров, продукции или оказанных услуг;
- 90.03 «НДС» — НДС с реализации;
- 90.04 «Акцизы» — акцизы при продаже;
- 90.07 «Расходы на продажу» — расходы на продажу товаров, работ и услуг;
- 90.08 «Управленческие расходы» — расходы на управленческие нужды;
- 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» — итоговый результат от основной деятельности.
Доходы собираются по кредиту, а расходы — по дебету счета 90.
Пример. «Виртуальный мир» продает партию компьютеров за 1 200 000 рублей. Закупочная стоимость партии — 700 000 рублей. Расходы на аренду — 150 000 рублей, на заработную плату отдела продаж — 100 000 рублей, на заработную плату генерального директора — 70 000 рублей.
В итоге нужно сделать следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 | 90.01 | 1 200 000 | Партия компьютеров отгружена покупателю |
| 90.02 | 41 | 700 000 | В состав расходов списана себестоимость компьютеров |
| 90.07 | 44 | 100 000 | В состав расходов включена заработная плата отдела продаж |
| 90.08 | 26 | 150 000 | В состав расходов включена стоимость аренды офисного помещения |
| 90.08 | 26 | 70 000 | В состав расходов включена заработная плата генерального директора |
| 90.09 | 99 | 180 000 | Учтена прибыль от основной деятельности |
Таким образом, на субсчете 90.09 сформировалась прибыль в размере 180 000 рублей.
Для учета убытка по основной деятельности счета нужно поменять местами:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 90.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете
Порядок учета прочих доходов и расходов аналогичен блоку выше. Только вместо счета 90, используют счет 91 «Прочие доходы и расход». К нему обычно открывают следующие субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы»;
- 91.02 «Прочие расходы»;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы учитывают по кредиту, а расходы по дебету счета 91.
Пример. «Виртуальный мир» сдает в аренду свободное помещение за 200 000 рублей. Коммунальные платежи, которые ежемесячно уплачивает «Виртуальный мир» — 10 000 рублей.
Строим следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 62 (76) | 91.01 | 200 000 | Передано в аренду недвижимое имущество |
| 91.02 | 26 | 10 000 | Начислены коммунальные расходы за переданное в аренду помещение |
| 91.09 | 99 | 190 000 | Учтена прибыль от прочей деятельности |
Убыток был бы сформирован другой проводкой:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 91.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Финансовый результат
В совокупности доходы и расходы вне зависимости от вида деятельности формируют финансовый результат, который учитывают на счете 99.
В нашем примере на счете 99 собралась общая прибыль в размере 370 000 рублей. В конце года происходит «реформация баланса» — чистая прибыль переводится в разряд нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 99 | 84 | Чистая прибыль увеличивает нераспределенную прибыль прошлых лет |
| 84 | 99 | Чистый убыток уменьшает нераспределенную прибыль прошлых лет |
Доходы и расходы организации — это показатели, на которые в первую очередь обращают внимание все заинтересованные лица: руководители, собственники, инвесторы, банк и налоговая.
Информация о доходах и расходах компании раскрывается в отчете о финансовых результатах. Его форма утверждена в Приложении № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Иногда его называют Форма № 2.
Организации ежегодно сдают отчет в налоговую в составе бухгалтерской отчетности. Срок сдачи документа в инспекцию ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным.
Бывают и промежуточные отчеты, например, ежеквартальные или ежемесячные. Они в большей степени интересны банкам, инвесторам и собственникам.
Доходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о ФР есть несколько строк, в которых раскрывается информация о доходах компании за соответствующий период:
- выручка (строка 2110) — доходы организации от обычных видов деятельности, обычно это кредитовый оборот по субсчету 90.01 за вычетом акцизов и НДС;
- доходы от участия в других организациях (строка 2310) — тут показывают доходы от участия в других организациях, если это не является основным видом деятельности компании. В противном случае такие доходы должны попадать в выручку;
- проценты к получению (строка 2320) — все доходы в виде полученных процентов по выданным кредитам и займам, размещенным депозитам, облигациям и т.д. Но если получение такого рода дохода — это основной вид деятельности, то его отражают в составе выручки;
- прочие доходы (строка 2340) — все прочие доходы, не учтенные в предыдущих строках, например, доходы от продажи основных средств, доходы в виде пеней и штрафов за нарушение условий договора. Обычно это дебетовый оборот по счету 91.02.
Расходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах также выделяют несколько строк под расходы:
- себестоимость продаж (строка 2120) — это расходы, связанные с получением дохода от основной деятельности. Обычно сюда попадают затраты на сырье, материалы, товары для перепродажи и прочие траты, возникающие во время производства продукции, работ, услуг. Они учитываются по дебету счета 90.02;
- коммерческие расходы (строка 2120) — расходы, связанные с продажей продукции, например, затраты на упаковку, продвижение, маркетинг, зарплату отдела продаж, рекламу и так далее. Их учет ведут на счете 90.07, но коммерческие расходы можно также сразу учитывать в составе себестоимости продаж, тогда строка 2120 останется пустой (п. 9 ПБУ 10/99);
- управленческие расходы (строка 2220) — расходы, которые связаны не с производством, а с управлением компанией в целом. Это заработная плата административного персонала, расходы на аренду офисных помещений, налоги и так далее. Учитываются на субсчете 90.08. Компании, которые не занимаются производством, могут отражать эти расходы в строке 2120;
- проценты к уплате (строка 2330) — расходы в виде уплаченных процентов по займам и кредитам, кроме тех, которые учтены в стоимости инвестиционного актива;
- прочие расходы (строка 2350) — сюда попадают все расходы, которые не были учтены в предыдущих строках.
Прибыль в отчете о финансовых результатах
Разница между доходами и расходами формирует прибыль компании — основной показатель, характеризующий эффективность работы фирмы.
Показателей прибыли в отчете несколько:
- валовая прибыль (убыток) (строка 2100) = строка 2110 — строка 2120;
- прибыль (убыток) от продажи (строка 2200) = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220;
- прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350;
- чистая прибыль (строка 2400) = строка 2300 — строка 2410 — строки 2430, 2450, 2460 (если они отрицательные) или + строки 2430, 2450, 2460 (если они положительные).
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Попробовать
Содержание
- Соотношение понятий
- Доход
- Выручка
- Прибыль
- Прибыль до налогообложения
- Чистая прибыль
- Прочие виды прибыли
- Выводы
В чём разница между выручкой, доходом и прибылью? Как эти понятия соотносятся между собой? Не только начинающие, но и опытные бизнесмены порой их путают. Предлагаем разобраться с этим раз и навсегда.
Соотношение понятий
Как правило, в понимании предпринимателя, прибыль – это те деньги, которые приносит бизнес. Под выручкой обычно понимают все средства, поступившие на счёт и в кассу за какой-то период. В целом, это верно, хотя есть нюансы, о которых расскажем позже.
А вот доход – понятие очень широкое, и с ним часто возникают сложности. Что именно считается доходом: все денежные поступления или только то, что предприниматель может положить себе в карман? Иначе говоря, доход – это понятие, аналогичное выручке или прибыли? На самом деле, ни тому, ни другому.
Давайте представим себе трёхъярусный торт. Самый нижний и большой его ярус – это доход. Средний – это выручка. И, наконец, самый верхний и маленький ярус – это прибыль.
Теперь, когда мы разобрались с размерами, рассмотрим каждый из этих ярусов отдельно – от большего к меньшему. И выясним, в чём отличия каждого из них. Проще всего сделать это на примере. Возьмём условного ИП Смирнова, который занимается производством мебели.
Доход
В профессиональной литературе доходом называют увеличение экономической выгоды, которое приводит к росту капитала бизнеса. Такая выгода возникает в результате поступления в компанию активов (денег, имущества), а также вследствие погашения ею своих обязательств (уплаты долгов).
Надо признать, что это объяснение не слишком понятное. Если говорить простыми словами, то доход – это то, что компания получает в результате своей работы. Общий доход складывается из двух частей:
- из поступлений, связанных с основной деятельностью, то есть с реализацией производимой продукции, перепродажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ;
- из иных доходов, которые называют внереализационными, поскольку они не связаны с тем, чем компания обычно занимается.
✐ Пример ▼
Рассмотрим наш пример. В июле ИП Смирнов:
- продал произведённую мебель на 2 млн рублей;
- сдал пустующее помещение в аренду за 100 тыс. рублей;
- получил от одного из контрагентов неустойку в сумме 10 тыс. рублей за задержку поставки материала.
Все эти суммы образуют доход ИП. Он равен: 2 000 000 + 100 000 + 10 000 = 2 110 000 рублей.
При этом 2 млн рублей за мебель – это доход от основной деятельности. А вот плата за аренду помещения и поступивший от контрагента штраф – это внереализационные доходы.
Может показаться, что доход – это все деньги, которые поступают на расчётный счёт и в кассу компании. Но это не так. Есть виды поступлений, которые не признаются доходами, например:
- Суммы НДС и акцизов, которые являются частью платы, полученной от покупателей. Эти суммы нужно перечислить в бюджет, поэтому компании они не принадлежат.
- Предоплата. Она превратится в доход позже.
- Вклады собственников в уставный капитал.
- Возвращённые займы.
- Некоторые другие виды поступлений, которые не приводят к увеличению капитала организации.
Выручка
Выручкой считается сумма денежных средств, поступившая за реализацию продукции или товара, за произведённые работы либо оказанные услуги в рамках основной деятельности компании. Отличается выручка от дохода тем, что она является лишь его составной частью, хотя и значительной, а зачастую – единственной.
В приведённом выше примере выручка – это основная часть дохода ИП в сумме 2 млн рублей, полученная от реализации мебели.
Теперь, когда мы разобрались, что такое доход и выручка, можно вывести такую формулу:
Доход = Выручка от реализации + Внереализационные доходы.
✐ Пример ▼
Ещё раз вернёмся к июльским доходам ИП Смирнова. Теперь мы можем сказать, что они состоят из:
- выручки в сумме 2 млн рублей (за мебель);
- внереализационных доходов в сумме 110 тыс. рублей (арендная плата + штраф).
Внереализационных доходов у компании может вовсе не быть. В таком случае весь доход будет состоять только из выручки, то есть эти показатели будут одинаковы.
Вспомним, что ИП Смирнов сдал в аренду помещение в июле и в том же месяце получил неустойку от поставщика. В прежние месяцы этих поступлений не было. Поэтому доход ИП, например, за июнь будет равен выручке от реализации мебели.
Выручка или доход не может быть отрицательным показателем. Также не бывают они и нулевыми – при условии, что компания ведёт деятельность.
Прибыль
Прибыль – это разность между доходом бизнеса и его расходами. То есть сумма затрат – это то, чем отличается доход (либо выручка) от прибыли.
Прибыль всегда меньше, чем выручка или доход, на величину затрат. Она бывает даже отрицательной, ведь компания может быть убыточной. Принято выделять разные виды прибыли в зависимости от того, какие части дохода и расходов учитываются при её расчёте.
Прибыль до налогообложения
Эту прибыль также называют балансовой. Это разница между всем доходом компании и её расходами. Из названия понятно, что не вся эта сумма остаётся в бизнесе – с неё ещё нужно уплатить налог.
ИП Смирнов в июле понёс разных расходов на общую сумму 1,5 млн рублей. Его доход за этот период, как мы выяснили выше, составил 2,11 млн рублей. Значит, прибыль до налогообложения будет равна: 2 110 000 – 1 500 000 = 610 000 рублей.
Чистая прибыль
Чистой называют прибыль, которая остаётся в распоряжении бизнеса после вычета из дохода всех расходов и уплаты налога на прибыль (или его аналога). Это та самая вишенка на торте, ради которой всё и затевалось.
Формула чистой прибыли: Прибыль до налогообложения – Налог.
Под налогом здесь подразумевается тот обязательный платёж, который бизнес должен платить в соответствии со своей налоговой системой. Это налог на прибыль организаций или НДФЛ для предпринимателей на ОСНО. Либо же это налог, уплачиваемый в связи с применением льготных режимов налогообложения (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД). Прочие налоги, если они есть, например, на недвижимость или транспорт, уже учтены в составе расходов.
✐ Пример ▼
Предприниматель Смирнов применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы» и платит налог по ставке 15%. Сумма налога: Прибыль до налогообложения x 15%.
В июле сумма налога будет такова: 610 000 * 15% = 91 500 рублей.
Чистая прибыль ИП составит: 610 000 – 91 500 = 518 500 рублей.
Эта сумма, которую получил Смирнов от своей предпринимательской деятельности. Ею он может распоряжаться как пожелает – потратить на собственные нужды или вложить в расширение бизнеса.
Прочие виды прибыли
Гражданин Смирнов является предпринимателем, поэтому он не сдаёт бухгалтерскую отчётность. Но если бы ему пришлось это делать, он бы увидел, что в отчёте о финансовых результатах есть не только балансовая и чистая прибыль, но и другие её виды – валовая и прибыль от продаж (операционная). Рассчитать их полезно для принятия решений по управлению бизнесом.
Для определения этих показателей предпринимателю придётся разделить все свои расходы на производственные, коммерческие и управленческие.
- Под производственными понимаются затраты непосредственно на изготовление продукции. Это её себестоимость.
- Коммерческие расходы – это затраты на реализацию продукции. Например, стоимость упаковки, перевозки, расходы на рекламу и участие в выставках.
- Управленческие расходы – это затраты, прямо не связанные с производством, но обеспечивающие работу всей компании. Например, зарплата бухгалтерии, административного и хозяйственного персонала, расходы на содержание офиса, на охрану, на связь.
Вернёмся к прибыли. Распределив расходы по разным категориям, ИП Смирнов может рассчитать:
- Валовую прибыль. Её формула: Выручка от реализации – Себестоимость. Валовая прибыль показывает, какова была бы прибыль, если бы не было никаких иных затрат, кроме прямо относящихся к производству. Её анализ помогает сделать вывод о том, нужно ли оптимизировать затраты на реализацию, на содержание офиса и управление бизнесом.
- Операционную прибыль, она же прибыль от продаж. Её формула: Валовая прибыль – (Коммерческие расходы + Управленческие расходы). Это прибыль от основного вида деятельности с учётом всех затрат, кроме налога. Динамика операционной прибыли показывает, как развивается основное направление бизнеса.
✐ Пример ▼
Мы помним, что в июле расходы ИП Смирнова составили 1,5 млн рублей. Он распределил их на группы и получил следующее:
- На производство мебели было затрачено 1,3 млн рублей. Из этих денег были куплены материалы и комплектующие, выплачена заработная плата работникам, которые производят мебель, оплачены счета за коммунальные услуги в цеху и так далее. То есть на то, из чего сложилась себестоимость продукции.
- Остальные 200 тыс. рублей ушли на оплату труда непроизводственного персонала (бухгалтер, охранник), на рекламу, на упаковку и транспортировку мебели. Все эти затраты можно отнести к коммерческим / управленческим. Хотя для более глубокого анализа лучше вести раздельный учёт таких расходов.
Теперь ИП Смирнов может рассчитать:
- Валовую прибыль. Она равна 2 000 000 – 1 300 000 = 700 000 рублей.
- Операционную прибыль. Она составляет 700 000 – 200 000 = 500 000 рублей.
Если предприниматель будет следить за изменением этих показателей, он сможет лучше понять тонкие места бизнеса и своевременно принять меры. Например, сократить или, наоборот, увеличить определённые расходы либо поднять стоимость своей продукции.
Выводы
Доход, выручка и прибыль – важные экономические показатели работы компании. Мы рассмотрели, что представляет собой каждый из них и чем отличается от других. Бизнесмену необходимо понимать смысл этих показателей и следить за их динамикой. Без этого невозможно принимать правильные управленческие решения.
Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С
Добавить в «Нужное»
Виды прибыли: 5 бухгалтерских и 1 налоговая
Когда говорят о прибыли предприятия, всегда нужно уточнять, о каком конкретно виде прибыли идет речь. Ведь в бухгалтерском учете существует как минимум 5 видов прибыли, а кроме того есть налоговая прибыль.
Виды прибыли в бухгалтерском учете
В базовых нормативных правовых актах по бухучету можно встретить такое определение.
Бухгалтерская прибыль – это конечный положительный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, установленным нормативными правовыми актами по бухучету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Еще бухгалтерскую прибыль называют прибыль до налогообложения.
Но это лишь один из видов прибыли в бухгалтерском учете. В зависимости от нюансов расчета, а также от того, в какой именно отчетности отражается показатель, можно выделить следующие виды прибыли в бухучете:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистая прибыль. Иначе она называется нераспределенная прибыль отчетного периода;
- нераспределенная прибыль организации в целом.
Рассмотрим каждый вид прибыли от частного к общему.
Валовая прибыль
Валовая прибыль – это прибыль организации от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов.
Посчитать валовую прибыль можно по следующей формуле:
Валовая прибыль = Выручка от обычных видов деятельности – Себестоимость продаж
Если переходить на язык строк бухгалтерской отчетности, то показатель валовой прибыли отражается по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99). И на основе данных отчета о финансовых результатах рассчитывается так:
2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строка 2110 «Выручка» — Строка 2120 «Себестоимость продаж»
Отметим, что если в результате расчета получился отрицательный показатель, то это уже не валовая прибыль, а валовый убыток. Он отражается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прибыль от продаж
Прибыль от продаж – это финансовый результат организации от обычных видов деятельности, полученный в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. То есть это прибыль без учета прочих доходов и расходов, таких как арендная плата, проценты по заемным обязательствам и доходы от участия в других организациях.
Если рассчитывать прибыль от продаж по данным бухгалтерского учета, то это разница между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 9, и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 9, и дебету счета 99. Иными словами, должно выполняться следующее равенство:
Прибыль от продаж = Кредитовый остаток счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж
Если же считать прибыль от продаж по данным Отчета о прибылях и убытках, то формула будет такой:
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток) – Строка 2210 «Коммерческие расходы» — Строка 2220 «Управленческие расходы»
Если результат расчета будет отрицательный, значит, получен убыток от продаж. Его показывают по строке 2200 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.
Прибыль до налогообложения
Именно этот вид прибыли называют бухгалтерская прибыль. Как мы сказали выше, это результат деятельности организации за отчетный период, включающий в себя показатель прибыли от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты, подлежащие уплате организацией и подлежащие получению организацией, иные прочие доходы и расходы.
В бухучете прибыль до налогообложения – это разница суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 9, и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9. Кредитовый остаток по счету 99 говорит о том, что получена бухгалтерская прибыль. Иными словами, прибыль до налогообложения равна кредитовому остатку счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли.
Если приводить формулу расчета прибыли до налогообложения на основе данных Отчета о финансовых результатах, то расчет будет такой:
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + Строка 2320 «Проценты к получению» + Строка 2340 «Прочие доходы» — Строка 2330 «Проценты к уплате» — Строка 2350 «Прочие расходы»
Если получится отрицательное значение, значит, получен убыток, он показывается в строке 2300 в круглых скобках.
Чистая прибыль или Нераспределенная прибыль отчетного периода
Чистая прибыль или Нераспределенная прибыль отчетного периода – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством РФ (п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 23 ПБУ 4/99).
Что такое причитающиеся к уплате за счет прибыли налоги? Это:
- для организаций на общем режиме налогообложения – налог на прибыль (по данным декларации по налогу на прибыль);
- для организаций на упрощенной системе налогообложения – налог при УСН (по данным декларации по налогу при УСН);
- для организаций, уплачивающих сельхозналог – ЕСХН (по данным декларации по ЕСХН).
А иные обязательные платежи – это пени по указанным налогам, а также штрафы за нарушение налогового законодательства.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это и есть сумма чистой прибыли отчетного периода. Она отражается в Отчете о финансовых результатах по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». То есть показатель по строке 2400 должен совпадать с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.
По данным Отчета о финансовых результатах показатель чистой прибыли рассчитывается так:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — Строка 2410 «Налог на прибыль» — Строка 2460 «Прочее»
Если результат отрицательный, значит, за отчетный период получен чистый убыток. Он отражается по строке 2400 в круглых скобках.
Именно чистой прибылью отчетного периода могут распоряжаться собственники организации (учредители или акционеры). Они могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов или же оставить ее в распоряжении организации. Законодательство не содержит никаких ограничений на распоряжение собственниками чистой прибылью.
Нераспределенная прибыль организации в целом
Это показатель накопленной за все время существования организации нераспределенной прибыли. Он складывается из:
- сумм чистой прибыли (убытка) за каждый отчетный год;
- сумм добавочного капитала от переоценки выбывших в отчётных периодах необоротных активов;
- сумм уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов и т.д.
Кроме того, эта сумма ежегодно может уменьшаться на суммы:
- начисленных учредителям дивидендов;
- увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
- нераспределенной прибыли, направленной в резервный фонд, и т.д.
Накопленная нераспределенная прибыль отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По общему правилу показатель строки 1370 на отчетную дату равен сумме значений строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за отчетный период и строки 1370 Баланса за предыдущий год. Вместе с тем, показатель может корректироваться в течение года с учетом начисленных промежуточных дивидендов, выбывших дооцененных основных средств, исправленных существенных ошибок, допущенных в предшествующих годах, и т.п.
В бухучете накопленная нераспределенная прибыль – это кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если остаток по счету 84 дебетовый, значит, организация получила за время своей деятельности непокрытый убыток.
Если собственники предприятия приняли решение выплатить дивиденды, то их начисление отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Если же дивиденды были объявлены, но учредителем не востребованы в установленный срок, то делается обратная проводка, которая ведет к увеличению нераспределенной прибыли.
Кстати, промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, рекомендуется отражать в Балансе обособленно в круглых скобках. Например, дополнительно ввести для этого строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».
Распределение чистой прибыли организации
Отметим, что участники ООО вправе принимать решение о распределении чистой прибыли (как отчетного периода, так и в принципе прибыли, накопленной за все годы) ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Однако должны выполняться определенные условия (п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):
- уставный капитал должен быть полностью оплачен;
- должны отсутствовать обязательства по выплате действительной стоимости доли;
- не должно быть признаков несостоятельности (банкротства) и они не должны появиться после выплаты дивидендов;
- размер чистых активов общества должен быть больше размера уставного капитала и резервного фонда, если он есть. Кроме того, указанное условие должно выполняться и после выплаты дивидендов.
Налоговая прибыль
Налоговая прибыль или Налоговая база для целей налога на прибыль – это денежное выражение прибыли, определяемой по правилам Налогового кодекса и подлежащей налогообложению (ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В общем случае налоговая прибыль (налоговая база) рассчитывается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, но не всех, а лишь тех, которые допускает глава 25 Налогового кодекса (ст. 270 НК РФ). Кстати, аналогично не все полученные суммы признаются доходами организации. Есть доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).
Налоговая прибыль считается нарастающим итогом с начала года.
При этом организация должна вести раздельный учет прибыли, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам (20%, 15%, 0% и т.д.) (п. 2 ст. 274 НК РФ). В частности, отдельно нужно учитывать налоговую базу по доходам, полученным в виде дивидендов, а также по операциям с некоторыми долговыми обязательствами.
Посмотрим, как отражается налоговая прибыль в декларации по налогу на прибыль.
Прибыль в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль отражаются 3 показателя налоговой прибыли:
- по строке 060 Листа 02 – финансовый результат от сложения доходов от реализации, внереализационных доходов и вычитания расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, внереализационных расходов, убытков, учитываемых в особом порядке;
- по строке 100 Листа 2 – уже непосредственно налоговая база. Это результат вычитания из показателя строки 060 суммы доходов, исключаемой из прибыли (строка 070), а также корректировки с учетом налоговых баз по определенным операциям, учитываемым в особом порядке;
- по строке 120 Листа 2 – налоговая база для исчисления налога. Она равна разнице показателя строки 100 и суммы убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу.
Налогом на прибыль облагается конечная сумма налоговой базы из строки 120 Листа 02.
Балансовая прибыль – один из важнейших показателей, характеризующих конечную прибыль фирмы. Она рассчитывается на основе учетных данных и находит отражение в балансе. Разберем подробно, из чего складывается балансовая прибыль, какова формула ее расчета и как влияет на расчет этого показателя специфика деятельности хозяйствующего субъекта.
Как рассчитывается балансовая прибыль?
Сущность балансовой прибыли и ее расчет
Балансовую прибыль коротко можно охарактеризовать как прибыль от всех видов деятельности до обложения налогами. В расчет берется определенный период, как правило, год или квартал.
Как используется показатель балансовой прибыли?
Из сказанного можно определить общую формулу балансовой прибыли (убытка):
ПБ = Пр + Пим + Пвнро, где:
- ПБ – балансовая прибыль (убыток);
- Пр – часть прибыли, полученная от реализации продукции (товара, работ, услуг);
- Пим – часть прибыли, полученная от продажи имущества;
- Пвнро – часть прибыли, образованная внереализационными операциями.
Если один из составляющих показателей определен как убыточный, он берется с минусом, а не с плюсом.
Как учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?
В бухгалтерской отчетности («Отчет о финансовых результатах») балансовая прибыль отражается по строке 2300. Чтобы ее рассчитать, необходимо:
- суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2340;
- из полученного результата вычесть строки 2330, 2350.
Суммируется финансовый результат от продаж, доходы от участия в иных организациях, проценты, которые должны быть получены, прочие доходы. Вычитаются проценты к уплате и прочие расходы. Если результат отрицательный (убыток), он указывается в скобках.
Из чего складывается показатель
Формула прибыли показывает три возможных источника ее получения. Разберем их подробнее:
- Прибыль от реализации продукции (Пр). Она формируется из выручки за товары, работы, услуги, уменьшенной на затраты. В их числе затраты по производству и реализации, а также налоговые отчисления (НДС, акцизы, экспортные тарифные платежи, иные аналогичные платежи). По сути, это чистый доход фирмы, который может значительно изменяться и на который управленческими решениями можно эффективно влиять. Два других элемента формулы представляют, как правило, ранее созданные доходы, их движение.
- Прибыль от продажи имущества (Пим). Как правило, здесь речь идет о продаже основных фондов, имущественных объектов. Выручку от реализации уменьшают на расходы по продаже (транспортные, платежи посредникам и пр.) и на остаточную стоимость. Кроме основных средств, к продаваемому имуществу могут быть отнесены любые материальные ценности, принадлежащие фирме, нематериальные активы (патенты, торговые марки). Прибыль от реализации здесь определится разницей между ценой продажи и балансовой стоимостью, с корректировкой на расходы по продаже.
- Внереализационные поступления и расходы образуют третью составляющую балансовой прибыли (Пвнро). Здесь учитываются, соответственно суммируясь или вычитаясь, доходы от финансовых вложений в капиталы иных компаний, от облигаций, доходы от аренды помещений; а также расходы по штрафам, пеням, неустойкам контрагентам, убытки, судебные издержки и др.
Зачем нужны расчеты
Бухгалтерские учетные данные служат достоверной основой для расчета показателя и оценки эффективности деятельности фирмы за период. В получении данных, характеризующих балансовую прибыль, заинтересованы как руководители самой фирмы, так и ее инвесторы, действующие и потенциальные.
Рассмотрение показателя в динамике помогает определить, насколько возросла или снизилась эффективность работы хозяйствующего субъекта. Анализируя составные части прибыли, можно видеть перспективные направления ее получения, факторы, препятствующие увеличению объема, что способствует принятию эффективных экономических решений.
Например, снижение прибыли от реализации продукции основной деятельности может свидетельствовать:
- о неэффективной работе менеджеров по сбыту;
- о падении рыночных цен на продукцию;
- о падении спроса на определенные товары, работы, услуги.
Обратите внимание! На основе бухгалтерской прибыли рассчитывают другой важнейший показатель – чистую прибыль, коммерческую эффективность хозяйствующего субъекта.
Чистая прибыль = балансовая прибыль – налог на прибыль, подлежащий уплате.
Балансовая прибыль и специфика деятельности
Очевидно, что источники происхождения балансовой прибыли будут в первую очередь зависеть от характера и вида основной деятельности, от реализованных при этом товаров работ и услуг и выручки за них. Например, выручка в торговле – не что иное, как валовой доход от продажи товара.
Валовой доход при этом определяется как разница между покупной и продажной ценой реализованного товара и представляет собой наценку либо скидку на товар.
Предприятие, оказывающее услуги, например, ремонтное, будет считать выручку как оплату своих услуг согласно тарифам, а производственная компания отразит как выручку полученные за свою продукцию от покупателей денежные средства.
Оказывает влияние и специфика расходов. Пример: затраты, понесенные в строительстве, будут отличаться от затрат сельскохозяйственного предприятия, аудиторской фирмы.
Тезисно
- Балансовая прибыль (бухгалтерская прибыль, прибыль до налогообложения) рассчитывается по формуле, включающей в себя прибыль от реализации продукции, прибыль от продажи имущества и иную прибыль внереализационного характера.
- Полученный результат со знаком минус означает убыток.
- Балансовая прибыль отражается в бухгалтерской отчетности в отчете о финансовых результатах по строке 2300.
- Состав и величина балансовой прибыли прямо связаны с основной деятельностью фирмы.
- Балансовая прибыль – один из важнейших показателей финансового анализа работы компании. Ее анализируют как по составу, так и в динамике.
- Эта информация используется как в самой компании для принятия сбалансированных управленческих решений, так и внешними пользователями – инвесторами, контрагентами.
12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» настоящего пункта.
(абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)
(см. текст в предыдущей редакции)
13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.
16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления — по мере образования (выявления).