Большая конкуренция на внутреннем рынке, упрощение логистических процессов, расширение бизнеса – причин открытия российской компанией филиала за рубежом может быть несколько. Какие шаги нужно сделать, чтобы зарегистрировать филиал за рубежом?
Организовать бизнес за рубежом можно несколькими способами. Можно начать бизнес «с чистого листа», открыв новую компанию либо стать соучредителем действующей. Одним из способов ведения бизнеса за рубежом является создание филиала российской компании.
Российское законодательство не содержит запрета на создание зарубежного филиала (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Для того чтобы открыть филиал, российская компания должна знать не только законодательство своей страны, но и законы страны, в которой будет работать филиал. Открытый за границей филиал российской компании не является юридическим лицом (ст. 55 НК РФ). Тем не менее, для иностранного государства в части отдельных операций, филиал является налогоплательщиком.
Регистрация филиала за рубежом – процесс достаточно сложный и включает в себя несколько этапов.
Какие решения нужно принять компании для создания зарубежного филиала?
Для регистрации филиала нужно принять решение и оформить необходимую документацию.
1 этап. Принятие решения о создании зарубежного филиала.
Для этого компанией проводится общее собрание участников, в повестку дня включается вопрос о создании филиала. За его создание должно проголосовать не менее 2/3 голосов от общего числа участников, если в уставе компании не прописано иное. Например, устав ООО может содержать требование единогласного число голосов.
2 этап. Разработка и утверждение Положения о филиале.
Регламентированной формы такого Положения законодательство не содержит.
Как правило, Положение о филиале должно содержать следующие сведения: цели создания зарубежного филиала, сведения о его имуществе, порядок управления филиалом, а также его ликвидация. В Положении о филиале также прописывают порядок предоставления внутренней и внешней отчетности, регламент взаимодействия с головной российской компанией. Компания вправе наделить филиал необходимым для его функционирования имуществом.
3 этап. Сведения о филиале нужно внести в ЕГРЮЛ.
В устав ООО не нужно вносить изменения, связанные с созданием зарубежного филиала (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ИП»). Достаточно только зарегистрировать сведения в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 5 Закона № 14-ФЗ).
Тем не менее, ООО может внести изменения в свой устав, особенно, если в нем содержится положения, которые запрещают создание компанией филиалов.
4 этап. Подготовка пакета документов в российскую налоговую инспекцию.
В налоговую инспекцию нужно предоставить:
- заявление установленной формы;
Форма Р13014 утверждена приказом ФНС РФ от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@.
Компания заполняет титульный лист, лист П «Сведения о заявителе», а также лист Л «Сведения о филиале/представительстве».
- решение о создании филиала;
- приказ о назначении руководителя филиала;
Руководитель филиала действует от имени российской головной компании без доверенности. Решение о его назначении, как правило, оформляется приказом генерального директора.
- уведомление о регистрации филиала;
Требования местных законов могут предусматривать обязанность регистрации российского филиала за рубежом в компетентных органах иностранного государства.
Уведомление, составленное на иностранном языке, должно быть переведено на русский язык и нотариально заверено.
- Положение о зарубежном филиале.
Документы направляется в налоговую инспекцию и в течение 5 рабочих дней вносится запись в ЕГРЮЛ и, соответственно, выдается лист записи, в котором уже указан филиал российской компании.
Можно перевести сотрудников из головной российской компании в зарубежный филиал?
Зачастую в зарубежном филиале трудятся работники головной российской компании, которые уже знают специфику деятельности и обладают набором необходимых компетенций.
В этом случае работодателю необходимо внести изменения в трудовой договор сотрудника, поскольку у него меняется место работы (ст. 57 ТК РФ).
Если компания будет переводить для работы в филиал имеющихся сотрудников, то необходимо заручиться письменным согласием работников и оформить всю необходимую кадровую документацию (ст. 72.1 ТК РФ).
Как открыть счет зарубежному филиалу?
Для того чтобы филиалу компании проводить расчеты с контрагентами, удобнее всего, открыть отдельный счет в зарубежном банке. В каждом банке необходим свой пакет документов, который требуется банку для открытия счета.
После открытия счета, необходимо уведомить российскую инспекцию по форме КНД 1120107. В указанной форме заполняется титульный лист и сведения о счете. Срок уведомления – один месяц со дня открытия счета.
Если компания не уведомит налоговиков, то ей может грозить штраф в размере от 50 тысяч рублей до 100 тысяч рублей, а ее должностных лиц оштрафуют на 5 тысяч – 10 тысяч рублей (п. 2 ст. 15.25 КоАП РФ).
Осуществляя финансовые операции, зарубежный филиал должен соблюдать правила валютного законодательства (ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Если филиалом будет проведена незаконная валютная операция, то российскую головную компанию могут оштрафовать на ¾ от суммы операции (постановление 9 ААС от 05.04.2021 № А40-226455/2020, письмо ФНС РФ от 31.07.2019 № БА-4-17/15134@).
Еще перед регистрацией филиала за рубежом, российская компания должна четко знать: какие налоги она должна платить с зарубежного дохода и в какой стране. Какие налоги от деятельности зарубежного филиала подлежат уплате в российский бюджет?
Особенностью деятельности филиала является одновременное соблюдение правил российского налогового законодательства и местных законов в стране, в которой работает филиал.
Разберемся, как платятся НДФЛ с доходов работников филиала, НДС, налог на имущество и налог на прибыль.
Как платить НДФЛ с зарплаты работников зарубежного филиала?
Оплата НДФЛ с дохода в виде заработной платы имеет свои особенности. Для того чтобы определить в какой стране возникает обязанность уплачивать налог, нужно определить налоговый статус работника на момент выплаты дохода, а также источник получения дохода (ст.208 НК РФ).
Поскольку сотрудник выполняет работы за границей, то считается, что заработная плата получена от источников за пределами РФ. То есть такой доход расценивается как иностранный (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ).
Для целей исчисления НДФЛ не имеет значения, что источник выплаты дохода – российская головная компания находится на территории РФ. Важно только то, где фактически выполняет свои трудовые обязанности работник.
КОНСУЛЬТАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЮРИСТА
Теперь нужно определиться со статусом налогового резидента/нерезидента.
Если работник находится на территории России не менее чем 183 календарных дня в течение 12 следующих месяцев подряд, то он считается налоговым резидентом РФ (п.2 ст.207 НК РФ).
Это означает, что его доход облагается по ставке НДФЛ 13% или 15%(п.1 ст.224 НК РФ).
1 вариант. Работник – налоговый резидент РФ.
Многие российские компании допускают одну ошибку – при перечислении заработной платы работнику-налоговому резиденту РФ, они удерживают НДФЛ.
В данной ситуации российская головная компания не является налоговым агентом, поскольку доход получен не в России (письма Минфина РФ от 26.08.2019 г. №03-04-06/65459, от 06.12.2017 г. №03-04-06/80942).
Налоговый резидент РФ должен самостоятельно заплатить НДФЛ в российский бюджет, задекларировать сумму полученного дохода в декларации по форме 3-НДФЛ (пп.3 п.1 ст.228 НК РФ).
2 вариант. Работник – налоговый нерезидент РФ.
В этом случае вообще не будет объекта налогообложения дохода в России.
Работник платит налог с дохода, исходя из местного иностранного законодательства (ст.209 НК РФ).
Если у работника меняется в течение года статус, например, в конце года работник стал нерезидентом, то НДФЛ в России также не уплачивается.
Таким образом, в любом случае российская головная компания не признается налоговым агентом.
Как платить страховые взносы, начисленные на зарплату работников зарубежного филиала?
В части уплаты страховых взносов – правила другие, чем в НДФЛ. Возникновение объекта обложения страховыми взносами никак не связано со статусом работника.
Все дело в том, страховые взносы начисляются в пользу физических лиц, которые подлежат обязательному страхованию (пп.1 п.1 ст.420 НК РФ).
А к числу застрахованных лиц относятся физические лица, с которыми заключены трудовые договоры (п.1 ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ). Поэтому все работники – граждане РФ являются застрахованными и, соответственно, на выплаченную заработную плату начисляются страховые взносы во все фонды (письмо Минфина РФ от 09.06.2017 г. №03-04-06/36291).
Начисленные страховые взносы уплачиваются в российский бюджет.
Как платить НДС?
По общему правилу НДС платит головная российская компания в федеральный бюджет. Поэтому и налоговая декларация сдается по месту нахождения головной российской организации (п.5 ст.174 НК РФ).
Для того чтобы разобраться: платить или не платить НДС, нужно понимать место реализации товаров, работ, услуг. Если местом реализации признается территория РФ, то налог подлежит оплате в российский бюджет. Исключением являются случаи, когда сама операция освобождается от налогообложения (ст.149 НК РФ).
Например, зарубежный филиал, открытый в Турции, реализует товары в Германию. В данной ситуации объекта налогообложения НДС в России не возникает.
КОНСУЛЬТАЦИЯ БУХГАЛТЕРА
Как платить налог на имущество с зарубежной недвижимости?
По российскому законодательству налогом на имущество облагается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации (п.1 ст.374 НК РФ). Для зарубежного имущества – исключений нет. Правила расчета налога по такому имуществу определены специально – как его среднегодовая стоимость (п.3 ст.375 НК РФ). Налог на имущество должен быть уплачен в российский бюджет (письмо Минфина РФ от 25.05.2016 г. №03-05-05-01/29886).
Однако это же имущество может облагаться по местным законам в стране нахождения.
Но данный факт не означает, что налог на имущество будет взиматься дважды: в России и в иностранном государстве.
Практически во всех соглашениях об избежании двойного налогообложения (по тексту -Соглашение) есть оговорка, устраняющая двойное налогообложение (письмо ФНС РФ от 10.07.2020 г. №БС-4-21/11156@). Поэтому российская компания может зачесть фактически уплаченный за рубежом налог в счет уплаты российского налога (ст.386.1 НК РФ).
Как платить налог на прибыль?
Вкратце отметим, что доходы и расходы зарубежного филиала учитываются по правилам гл.25 НК РФ. При расчете налога, подлежащего уплате в российский бюджет, также учитываются нормы Соглашения.
Уплаченный за границей налог на доходы также можно зачесть в счет уплаты российского налога (ст.311 НК РФ).
Дистанционная работа за границей: налоговые последствия для бизнеса
Удаленная работа сотрудников за рубежом: налоговые риски для работодателя
Учет ограничений валютного законодательства РФ
Сотрудники, работающие из-за рубежа, часто обращаются к работодателю с просьбой выплачивать заработную плату в иностранной валюте и на иностранный счет. Данная валютная операция может быть разрешена в некоторых случаях, например, если речь идет об иностранном сотруднике, не имеющим в РФ вида на жительство, или о гражданине РФ, но который выполняет все свои обязанности по трудовому договору за пределами РФ (поэтому правильное оформление документов с точки зрения трудового законодательства очень важно). В остальных случаях данная валютная операция будет запрещена, и нарушение может наказываться штрафом в размере до 100% от суммы незаконной валютной операции.
Смена налогового статуса сотрудников и связанные с этим последствия по НДФЛ
Если выплату заработной платы сотрудникам осуществляет компания в России, то она может признаваться налоговым агентом. В таком случае обязанность по корректному определению налогового статуса лежит на компании — она будет обязана рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в налоговые органы. Поэтому бизнесу, конечно, важно знать, где находятся сотрудники, и вести учет количества дней их пребывания в России для определения налогового статуса.
Если сотрудник работает удаленно из-за рубежа и проводит совокупно менее 183 дней в России в календарном году, он может утратить статус налогового резидента РФ. Это, в свою очередь, означает, что к доходам сотрудника, полученным от российских источников, будет применяться повышенная ставка 30% (вместо ставки 13%/15%, применяемой к доходам налоговых резидентов) с учетом ряда исключений. В случае неуплаты НДФЛ налоговые органы могут начислить пени и штраф именно в отношении компании, а не сотрудников. При этом большое значение будет иметь то, каким образом оформлены трудовые договоры с сотрудниками, в частности, установлен ли в отношении них дистанционный характер работы, что указано в качестве места работы сотрудников и некоторые другие условия.
Правильное оформление удаленной работы
Компании необходимо определить, как именно работа сотрудников за рубежом будет структурирована с точки зрения трудового законодательства РФ, и привести в соответствие кадровые документы. Это может быть дистанционная работа, служебная командировка или служебная поездка. Возможно, стоит заменить трудовой договор на договор гражданско-правового характера. Выбор варианта зависит от многих аспектов, включая периодичность и продолжительность поездок, характер выполняемой работы, структуру вознаграждения и т.д. В свою очередь, выбранный вариант может влиять на налоговые и другие последствия, возникающие для сотрудников.
Вопросы, связанные с миграционным законодательством
Если речь идет об иностранных сотрудниках, компании также необходимо определить, следует ли поддерживать текущее разрешение на работу, выданное для данного сотрудника. С формальной точки зрения, если иностранный сотрудник выполняет все свои трудовые обязанности за пределами РФ, разрешение на работу не требуется. Однако, если он все-таки планирует вернуться в Россию через какое-то время, поддержание текущего разрешения на работу может быть более удобным с практической и административной точки зрения, чем получение нового документа.
Вместе с тем следует помнить, что отсутствие на территории РФ иностранного сотрудника более 6 месяцев является основанием для аннуляции выданного разрешения на работу. Поэтому, если компания планирует сохранить текущее разрешение на работу для иностранного сотрудника, необходимо обеспечить нахождение иностранного сотрудника в РФ в течение какого-то времени, а также выполнять все требования миграционного законодательства. В частности, если иностранный гражданин нанят в качестве высококвалифицированного специалиста, компании необходимо соблюдать требование по размеру выплачиваемой заработной платы и подавать соответствующую отчетность. За нарушение требований миграционного законодательства могут взиматься штрафы до 1 млн рублей в зависимости от выявленных нарушений.
Подписаться на рассылку
Зарегистрируйтесь, если хотите получать наши материалы
Что происходит на российском рынке грузовых автоперевозок?
Мнения и прогнозы трех экспертов и участников отрасли
Добыча в условиях турбулентности: какое будущее ждет НДД?
Как налог на дополнительный доход будет работать с учетом внешних ограничений?
Налоговая реформа в ОАЭ: можно ли говорить о конце офшорной эпохи
Ирина Фадеева о новом корпоративном налоге в ОАЭ и соответствующих перспективах пересмотра налогового соглашения с РФ