Представительство иностранной компании в россии бухучет

Нормативные основы организации учета в подразделении зарубежной компании

При открытии зарубежной компанией представительства в России необходимо решить такую важную задачу, как организация и ведение бухгалтерского и налогового учета. По этому поводу может возникнуть комплекс вопросов, например:

• нормы какого государства используются для организации учетных процессов (того, в котором зарегистрирована зарубежная компания, или РФ);
• обязателен ли бухучет и отчетность по российским нормам;
• как организовать налоговый учет в представительстве (первичка, учетная политика и др.);
• как организовать внутреннюю отчетность и др.

При решении этих вопросов необходимо исходить из того, что на основании подп. 2 п. 1 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ у представительства иностранного юрлица (ПИЮЛ) существует возможность выбора:

• организовать и вести бухучет в полном объеме по российским нормам (или МСФО);
• ограничиться учетом доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с НК РФ.

Положением по ведению бухучета в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29. 07.1998 № 34н (абз. 2 п. 2) определено, что ПИЮЛ может вести бухучет исходя из национальных правил страны нахождения зарубежной фирмы, если они не вступают в противоречие с МСФО.

С нюансами применения международных стандартов финотчетности знакомьтесь с помощью подготовленных специалистами нашего сайта материалов:

• «Учет дебиторской задолженности по МСФО»;
• «План счетов при МСФО (нюансы)»;
• «Основные перспективы применения МСФО в России».

Учетный процесс в ПИЮЛ осложняется тем, что оно обязано соблюдать учетные нормы сразу 2 видов:

• национального законодательства страны регистрации головной фирмы (ПИЮЛ отчитывается перед ней о своей работе);
• российского законодательства (налоговики вправе запросить у ПИЮЛ первичку, иные документы и информацию, обосновывающие правильность исчисления налогов).

Учетные особенности ПИЮЛ рассмотрим в следующих разделах.

Бухгалтерский учет в представительстве иностранной организации

Если зарубежная фирма примет решение вести в полном объеме бухгалтерский учет в иностранном представительстве, необходимо учесть следующее:

• выбранный способ учета (по нормам РСБУ, МСФО и др.) требуется:
  • прописать в учетной политике (учетная политика ПИЮЛ должна соответствовать учетной политике открывшей его зарубежной фирмы);
  • отразить в Положении о представительстве.

Разобраться с тонкостями формирования учетной политики помогут материалы:

• «Учетная политика в формате МСФО — основные положения»;
• «Составляем положение об учетной политике в организации»;
• «Приложения к учетной политике в 2021 году — образец».

Учитывая, что ПИЮЛ является подразделением (частью) зарубежной фирмы, показатели его деятельности должны найти отражение в отчетности этой фирмы. В этом случае данные бухучета ПИЮЛ должны позволить подготовить отчетность:

• исходя из правил национального законодательства страны нахождения зарубежной фирмы, открывшей данное ПИЮЛ на территории РФ;
• на языке страны нахождения зарубежной фирмы.

Как отечественные фирмы организуют свой бухучет — см. в материале «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

В отношении налогового учета у ПИЮЛ возможность выбора отсутствует — об этом в следующем разделе.

Налоговый учет и отчетность в представительстве зарубежной фирмы

Налоговый учет ПИЮЛ обязано вести в обязательном порядке — право на освобождение от него в российском налоговом законодательстве для таких субъектов хозяйствования не предусмотрено.

В отличие от нормативной базы бухучета (в которой в отношении бухучета ПИЮЛ содержится ограниченный набор информации) российское налоговое законодательство посвятило вопросам налогообложения ПИЮЛ немало статей и пояснений. Например:

Кроме того, важным уточнением порядка налогообложения ПИЮЛ являются положения международных договоров РФ — если из их содержания следует иной порядок налогообложения, чем указан в российском налоговом законодательстве, то необходимо применять нормы международного договора.

Таким образом, по п. 8 ст. 307 НК РФ зарубежные компании, работающие в России через постоянное представительство, должны:

• уплачивать авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном ст. 286, 287 НК РФ;
• представлять налоговикам по итогам налогового периода декларацию и отчет (ссылки на формы приведены ниже в таблице):

Если же зарубежная фирма открыла в России подразделение исключительно для осуществления представительских функций, по мнению Минфина России (письмо от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66):

• деятельность ПИЮЛ не признается предпринимательской;
• обязанность по уплате в бюджет РФ налогов отсутствует.

О разнообразии поясняемых российскими чиновниками учетных нюансов расскажут сообщения:

• «Минфин напомнил, как списать долг ликвидированного дебитора»;
• «Налоговики дали рекомендации по отражению в декларации по прибыли убытков прошлых лет»;
• «Налоговики выпустили памятку для новой декларации по налогу на прибыль».

При конкретизации своих «прибыльных» налоговых обязательств ПИЮЛ руководствуется НК РФ, но в некоторых ситуациях этот процесс требует особых подходов. К примеру, по особой схеме рассчитываются налоговые обязательства, если ПИЮЛ занимается подготовительной и (или) вспомогательной деятельностью не только в своих интересах, но и для третьих лиц (без получения вознаграждения). Об этом — в следующем разделе.

Нюансы расчета налога на прибыль

В общем случае осуществление зарубежной компанией на территории РФ вспомогательной или подготовительной деятельности в своих интересах необходимости в уплате налога на прибыль не вызывает (п. 4 ст. 306 НК РФ). Такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.

К вспомогательной деятельности относятся, например:

• мероприятия по созданию условий для ведения основной деятельности, но не относящиеся к ней (исследование рынка, получение лицензий и др.);
• действия, нацеленные на обеспечение процесса ведения основной предпринимательской деятельности.

Однако налог на прибыль подлежит расчету и уплате, если:

• вспомогательная (подготовительная) деятельность производится в интересах третьих лиц;
• вознаграждение за такую деятельность не предусмотрено.

ПИЮЛ оценивает свои «прибыльные» обязательства по следующей схеме (п. 3 ст. 307 НК РФ):

• объект налогообложения равен сумме фактических расходов ПИЮЛ (включая внереализационные);
• налоговая база определяется умножением суммы расходов на 20%.

Если ПИЮЛ совмещает подобную вспомогательную деятельность с собственной предпринимательской, налоговики рекомендуют определять по этим видам деятельности налоговую базу раздельно (письмо МПС России от 12.05.2004 № 23-1-10/34-1571):

Процедура расчета и уплаты налога на прибыль российскими налогоплательщиками расшифрована в материале «Налог на прибыль организаций: плательщики, ставки и расчет».

Какие учетные данные потребуются для расчета представительством зарубежной фирмы налога на имущество

Если зарубежная фирма осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство и у нее есть основные средства, она признается плательщиком налога на имущество.

Для правильного исчисления налога на имущество требуется учесть следующие положения НК РФ:

• объектами налогообложения признаются (ст. 374 НК РФ):     
  • относящееся к объектам основных средств движимое и недвижимое имущество;
  • имущество, полученное по концессионному соглашению.
• учет объектов налогообложения для целей расчета налога на имущество ПИЮЛ должен быть организован исходя из требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

ВНИМАНИЕ: ПБУ 6/01 с 2022 года утрачивает силу. Ему на смену придут ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Применять новые стандарты можно и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.

Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

• налоговая база равна сформированной по нормам бухучета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения и не числящегося в реестре Роскадастра (ст. 375 НК РФ);
• ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2% (ст. 380 НК РФ);
• схема расчета среднегодовой стоимости имущества (СГС):

СГС = (ОС_01.01 + ОС_01.02 + ОС_01.03 + ОС_01.04 + … + ОС_{01.12 +} ОС_31.12) / (12 + 1),

где:

ОС_01.01 … ОС_01.12 — остаточная стоимость имущества на 1 января, … 1 декабря налогового периода;

ОС_31.12 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода;

12 — число месяцев налогового периода;

• налоговый период по налогу — год, отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ);
• уплата налога производится по месту налогового учета ПИЮЛ (п. 5 ст. 383 НК РФ) в порядке и сроки, установленные законами субъекта РФ.

Пример

Представительство зарубежной фирмы Х-Ltd имеет на своем балансе нежилое помещение (склад) и здание офиса. Кадастровая стоимость на эти объекты недвижимости на 2021 год не установлена. Расчет налога на имущество (НИ) за 2021 год ПИЮЛ произвело исходя из среднегодовой стоимости имущества по исходным данным, представленным в таблице (тыс. руб.):

НИ = [(2 157 + 2 089 + 1 963 + 1 855 + 1 734 + 1 609 + 1 561 + 1413 + 1 316 + 1 292 + 1 188 + 1 006 + 972) / 13] × 2,2% = 34,11 тыс. руб.

Как рассчитать налог на имущество, если часть объектов попадает под льготу, а в регионе установлены авансовые платежи по налогу, см. в материале «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?».

Итоги

Учет в представительстве зарубежной компании должен позволять формировать отчетные показатели для головной фирмы и формировать данные для расчета налогов по нормам российского законодательства. Бухгалтерский учет по российским нормам представительство может не вести, если свои доходы и расходы оно учитывает в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Организация внутренней работы филиала иностранной компании, функционирующей на территории РФ, должна соответствовать противоречивым требованиям. С одной стороны, представительству необходимо формировать отчетные показатели для головного отделения, работающего по законодательным требованиям другого государства.

С другой – быть готовым к тому, что российская налоговая может потребовать первичные документы и расчеты, подтверждающие факты и объекты налогообложения. Как филиалу зарубежной организации адаптироваться к российским реалиям и эффективно вести бизнес, не нарушая законодательство обеих стран, читайте в публикации.

Как исчисление налогов зависит от вида деятельности иностранной компании

Наличие постоянного представительства порождает целый комплекс налогово-правовых последствий для иностранной компании. Мы говорим именно о постоянном представительстве, потому что, как разъясняется в письме Минфина от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66, если иностранный филиал только лишь «осуществляет представительские функции» и не ведет предпринимательскую деятельность, он, соответственно, не является плательщиком НДС и налога на прибыль.

Итак, в статье 306 НК РФ перечисляются виды деятельности, занимаясь которыми, филиал зарубежной организации становится постоянным представительством. По сути компания может осуществлять любую работу за исключением той, которая перечислена в пункте 4 этой же статьи:

• использование помещений только для хранения (содержания запаса), демонстрации и поставки товаров;
• совершение только лишь закупок товаров данной зарубежной компании;
• если функционал филиала сводится исключительно к сбору, обработке и распространению информации; ведению бухучета, маркетинга, а также к изучению рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной компанией. Но при условии, что все это не является главной деятельностью организации.
• в случае, когда представительство просто подписывает контракты от имени зарубежной организации – в соответствии с детальными письменными инструкциями головного отделения.

Словом, от взаимодействия с налоговой освобождаются только те филиалы, в функционале которых исключена любая предпринимательская инициатива. Следовательно, понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а в первую очередь – классификационное, определяющее обязанность иностранной компании уплачивать налог на прибыль.

Бухучет и НК РФ: что иностранное представительство обязано соблюдать, а в чем имеет право выбора

Бухгалтерский учет филиала иностранной компании, соответствующий российским стандартам, не является обязанностью (пп .2 п. 2 ст .6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но это лишь в том случае, как поясняется в письме Минфина РФ от 17.04.2013 № 07-01-06/13053, если подразделение ведет учет доходов и расходов согласно законодательству о налогах и сборах.

В то же время в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета…» уточняется, что филиалы зарубежных компаний могут вести бухучет, исходя из правил, установленных в стране нахождения организации, но только, если они «не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности».

То есть, ведите учет, как хотите, главное – правильно исчисляйте и вовремя уплачивайте налоги. Представительство иностранной компании признается налогоплательщиком по большинству видов налогов. Перечисление средств в российский бюджет – обязанность, а не право выбора.

Статья 246 НК РФ закрепляет за иностранными представительствами обязанность исчислять налог на прибыль. Но по факту функционирование филиала на территории РФ является основанием для:

• исчисления НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 148 НК РФ)
• определения порядка уплаты налога на имущество организаций (ст. 374 НК РФ).

Согласно статье 373 НК РФ постоянное представительство подает налоговую декларацию в отношении движимого и недвижимого имущества по месту его нахождения.

Однако главным объектом налогообложения постоянного представительства является, естественно, его прибыль, которая в свою очередь зависит от особенностей определения расходов и доходов филиала.

Особенности определения доходов и расходов иностранного представительства

Налоговая юрисдикция государства ограничена той частью доходов, которую компания получает на его территории. То есть работа постоянного представительства определяет степень присутствия иностранной компании в государстве, налоговым резидентом которого не является, но с территории которого извлекается определенный доход.

Подробности налогообложения филиалов зарубежных компаний представлены в статье 307 НК РФ. Здесь перечислены виды доходов, которые облагаются налогами, а также особенности определения налоговой базы в зависимости от специфики деятельности компании.

Так, объектами налогообложения являются:

• доход, полученный представительством в результате своей деятельности в России, уменьшенный на величину расходов. При этом необходимо учитывать положения пункта 4 этой же статьи, где уточняется, как рассчитывается налогооблагаемая прибыль в организациях со структурными особенностями. Например, если у компании на территории РФ несколько филиалов, налоговая база определяется по каждому отдельно. Зарубежная организация сама вправе решить, какое из представительств будет вести налоговый учет и, соответственно, представлять налоговые декларации по налогу.
• доходы иностранной организации от владения, пользования или распоряжения имуществом своего постоянного представительства в РФ за вычетом соответствующих расходов;
• другие доходы, извлекаемые представительством в РФ и указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ. В их числе проценты от долговых обязательств, доходы от использования прав на интеллектуальную собственность и пр.

Статья 247 НК РФ уточняет, что именно является прибылью для иностранного представительства – это доход, уменьшенный на величину произведенных в процессе осуществления деятельности расходов.

Какие именно расходы будут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли, уточняется в статье 252 НК РФ. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, – убытки. К последним, например, относятся расходы на содержание имущества, переданного налогоплательщику по договору аренды или лизинга.

Все расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованными – оценивая рациональность затрат, инспекторы не терпят формализма. Чтобы убедиться, что налог на прибыль исчислен верно, налоговики тщательно разбираются, насколько необходимы для деятельности филиала те или иные траты.

Как налоговая нагрузка связана с адаптацией бизнеса к российским реалиям

Постоянное представительство в юридическом смысле по сути является исключительным явлением: государство получает право распространять свою налоговую юрисдикцию на иностранную организацию. По факту постоянное представительство принимает «правила игры» другой страны, уже будучи в зоне риска – ему предстоит вести бизнес в новых экономических и социальных реалиях.

Справедливости ради нужно сказать, что в пункте 9 статьи 307 НК РФ это отчасти учитывается. В ней говорится: определение доходов представительства, подлежащих налогообложению в РФ, производится с учетом выполняемых филиалом функций, «используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков».

Специалисты 1C-WiseAdvice более 10 лет не просто оказывают бухгалтерские услуги для филиалов и представительств зарубежных компаний, но и помогают адаптировать бизнес к российским реалиям. Мы предупредим и сведем к минимуму все ваши финансовые и налоговые риски.

Материальную ответственность за свою работу мы несем в течение 3-х лет после сдачи отчетности – даже в случае расторжения договора. К вашим услугам – высокопрофессиональная команда англоговорящих бухгалтеров и налоговых экспертов. Персональный ассистент будет всегда с вами на связи и поможет решить любые вопросы, связанные с обслуживанием вашей компании.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ПБУ 1/2008, пп. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» подразделение иностранной компании имеет несколько вариантов при организации учетных процессов:

вести бухгалтерский учет в полном объеме по российским нормам или международным стандартам финансовой отчетности (МСФО),
вести учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с НК РФ.

П. 2 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н сообщает, что филиалы и представительства зарубежных фирм могут вести учет по правилам, установленным в стране нахождения головной организации, если они не противоречат МСФО.

Если компания решает вести в своем подразделении в РФ бухгалтерский учет по российским нормам или стандартам МСФО, то необходимо разработать учетную политику (ПБУ 1/2008) и отразить в ней выбранный способ учета.

Компания должна также утвердить рабочий план счетов, который будет использоваться в представительстве. Его формируют на основе плана счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), в состав включают счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета. Использовать их или нет, определяет компания, руководствуясь при этом инструкцией к плану счетов, российскими стандартами бухгалтерского учета, методическими указаниями по вопросам бухучета. Организации не запрещено включить счета, применяемые в иностранном государстве. В документе можно указать дополнительную информацию, считая ее полезной (п. 6 ПБУ 1/2008).

Все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами. Выбранные формы документов следует обозначить в учетной политике. Подразделение может получить их от головной компании, но они должны быть составлены в соответствии с требованиями Закона № 402-ФЗ. Все первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета подразделение должно хранить в течение сроков, которые предусмотрены правилами организации государственного архивного дела (приказ Росархива от 20.12.2019 № 236).

В Законе № 402-ФЗ и Положении по ведению бухучета и отчетности нет норм, предусматривающих обязанность для филиалов и представительств иностранных организаций составлять и представлять бухгалтерскую отчетность.

Представительство иностранной компании, находящееся на территории РФ, наравне с российскими компаниями:

• подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления своей деятельности,
• обязано исчислять и уплачивать налоги в соответствии с требованиями НК РФ и положениями международных договоров (ст. 7 НК РФ).

Если в международном договоре предусмотрен иной порядок налогообложения, чем в российском законодательстве, то необходимо применять нормы договора.

Ст. 306 НК РФ дает определение постоянному представительству иностранной организации в налоговых целях. Им является филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Ст. 307 НК РФ дает определение объекту налогообложения, налоговой базе и описывает нюансы налогообложения иностранных представительств. Компании должны:

• уплачивать авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 286, 287 НК РФ,
• представлять налоговую декларацию по итогам отчетного периода (приказ МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1),
• представлять годовой отчет о деятельности в РФ (приказ МНС РФ от 16.01.2004 № БГ-3-23/19).

В соответствии с письмом Минфина России от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66, если подразделение иностранной организации в РФ осуществляет только представительские функции, то оно не уплачивает налог на прибыль, так как его деятельность не признается предпринимательской.

Если деятельность подразделения иностранной организации сопряжена с налоговыми рисками, то ИФНС может предложить:

• исключить сомнительные операции при расчете налогов,
• уведомить о принятых мерах вместе с уточненными декларациями,
• представить пояснительную записку (форма утверждена приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объект налогообложения по налогу на прибыль — это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247, ст. 307 НК РФ). Согласно ст. 250 НК РФ, в числе доходов учитываются также внереализационные, например, полученные от сдачи имущества в аренду. Налог на прибыль исчисляется и уплачивается представительством самостоятельно.

Объект налогообложения = Доходы — Расходы

Основная текущая ставка как для российских, так и для иностранных компаний — 20% (3% в федеральный бюджет, 17% — в региональный).
В отношении постоянного представительства могут действовать и другие ставки. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 307 НК РФ):

• 15% — по доходам в форме дивидендов по акциям российских компаний или участия в капитале иной формы,
• 15 и 9% — по доходам в форме процентов, по определенным ценным бумагам в зависимости от их вида: государственные, муниципальные и др.,
• 0% — по доходам, связанным с облигациями госзайма, отдельными государственными и муниципальными облигациями.

Если постоянное представительство осуществляет деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения, то расчет налоговой базы ведется по следующей формуле:

Налоговая база = Расходы * 20%

П. 4 ст. 306 НК РФ определяет, что относится к деятельности подготовительного и вспомогательного характера:

• создание условий для ведения основной деятельности;
• содержание постоянного места деятельности;
• обеспечение процесса ведения предпринимательской деятельности и др.

Если организация осуществляет подготовительную или вспомогательную деятельность в своих интересах и не образует постоянное представительство, то уплачивать налог на прибыль не нужно.

Если зарубежная компания имеет несколько постоянных представительств, то налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Представительства, осуществляющие деятельность в рамках единого технологического процесса и применяющие единую учетную политику в целях налогообложения, могут рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по группе. Организация сама определяет, какое из представительств будет вести налоговый учет. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. Принятое решение рассчитывать базу налога по группе компания должна согласовать с ИФНС.

Зарубежные компании должны представлять декларации по налогу на прибыль по месту нахождения постоянного представительства. Если у организации несколько таких представительств, то отчет сдает каждое отделение (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Если у компании отсутствовала финансово-хозяйственная деятельность и нет обязанности по уплате налога на прибыль, отчет — нулевую декларацию — все равно необходимо представить в ИФНС.

Налоговая декларация подается по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, по итогам года — не позднее 28 марта.

Для постоянных представительств обязательны к заполнению титульный лист, разделы 1-7. Прочие разделы и приложения декларации заполняются в случае, если организация имеет данные, необходимые для их заполнения.

Налог за иностранную фирму может исчислять, удерживать и перечислять налоговый агент — российская компания — по особым ставкам в зависимости от вида дохода. Агент подает декларацию одновременно с выплатой дохода.

Налогового агента привлекают, если выплачиваемый доход постоянному представительству иностранной организации не связан с деятельностью этого представительства (п. 1 ст. 310 НК РФ). Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты — налогового агента, установлен п.1 ст. 309 НК РФ (перечень открытый).

Постоянные представительства иностранных компаний как налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных своим работникам (п.1 ст. 226 НК РФ). Компания по месту своего учета представляет сведения по форме 6-НДФЛ (не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября — квартальные, 1 марта — годовую). Если заработная плата не выплачивалась сотрудникам, то отчет не нужно представлять в налоговую инспекцию.

Расчет НДФЛ производят по нормам российского законодательства — ст. 224 НК РФ. Если подразделение иностранной организации не имеет своего расчетного счета и выплачивает зарплату сотрудникам через расчетный счет другого подразделения, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ необходимо письменно уведомить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По выплатам и вознаграждениям, начисляемым в пользу сотрудников и иных физических лиц, также необходимо перечислить страховые взносы. Отчет по взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование представляют ежеквартально. Сроки сдачи — 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.  Форма, порядок заполнения и электронный формат отчета утверждены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, признают плательщиками налога на имущество (п.1 ст. 373 НК РФ).

Объекты налогообложения (п.1 ст. 374 НК РФ):

•  недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств,
•  имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговую базу определяют как среднегодовую стоимость имущества или как кадастровую стоимость в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, внесенных в ЕГРН.

Налоговый период по налогу на имущество — календарный год.

Отчетные периоды:

•  I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость определяют по среднегодовой стоимости;
•  I, II и III кварталы календарного года — если по кадастровой стоимости.

Сроки уплаты налога на имущество прописывают в законах субъектов РФ.

Налоговую декларацию по налогу на имущество представляют в налоговые органы по месту постановки на учет постоянных представительств.

Сдавать декларацию компании должны не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

Если иностранная компания не осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства в РФ, то имущество не признается объектом налогообложения, и представлять декларацию в налоговый орган не нужно.

Представительство иностранной компании — самостоятельный плательщик НДС. Статус образования постоянного представительства для целей исчисления налога не важен.

Исчислять налог фирме нужно, если она осуществляет операции, которые подлежат налогообложению: реализация товаров (работ, услуг), перемещение товаров на таможенную территорию РФ и др.

Согласно ст. 122 НК РФ, за несвоевременную или неполную уплату НДС предусмотрены санкции.

Декларацию представляют в налоговую инспекцию по месту учета вне зависимости от того, осуществляло ли представительство деятельность. Форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3-58, ее заполняют после расчета налога. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

С 01.01.2019 иностранные организации, оказывающие на территории РФ услуги в электронной форме, согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ, должны встать на учет в налоговых органах РФ и самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в российский бюджет независимо от того, кто является покупателем этих услуг — физическое или юридическое лицо (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Сдавать декларацию по НДС при оказании услуг в электронной форме нужно ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, по форме КНД 1151115. Форма утверждена приказом ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@.

Согласно ст. 357 НК РФ, плательщики транспортного налога — лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Если на представительство иностранной компании зарегистрированы транспортные средства, то оно должно платить налог в бюджет вне зависимости от осуществления деятельности (письмо Минфина РФ от 19.01.2009 № 03-05-05-01/03).

Срок уплаты налога — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумму налога налогоплательщики рассчитывают самостоятельно, однако декларацию не подают.

Иностранные организации, которые имеют свои представительства на территории России, могут сдавать необходимую отчетность через Контур.Экстерн. Система позволяет заполнить и сдать следующие формы:

•  налог на прибыль иностранной организации (КНД 1151038),
•  отчет 6-НДФЛ,
•  РСВ (Расчет по страховым взносам),
•  декларацию по налогу на имущество.

Также через Экстерн можно отчитаться по НДС: загрузить и отправить в ФНС форму «НДС иностранных организаций» (КНД 1151115).

Кроме того, российские предприниматели — собственники иностранных компаний могут сдать через Экстерн уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КНД 1120416).

Почему Экстерн?

1. Иностранная компания сможет отчитаться согласно действующим требованиям российского законодательства: формы отчетов в Экстерне всегда актуальны и обновляются автоматически.
2. Отчеты передаются в контролирующие органы через интернет, и вам не нужно посещать отделения. Когда вы заполняете отчет, Экстерн дает подсказки и выполняет автоматические расчеты на основе введенных данных.
3. Перед отправкой все отчеты проходят проверку на ошибки — это позволяет отчитаться с первого раза.

Если на территории РФ открывается филиал иностранной организации, организовывать ведение учёта нужно, соблюдая определенные требования. Причём они довольно противоречивые. Так, в первую очередь потребуется готовить отчетность для головной организации. Она функционирует по законам другого государства. Однако это не избавляет компанию от необходимости отчитываться перед уполномоченными органами в РФ.

Налоговая служба имеет право потребовать первичную документацию и расчёты. Если вы не знаете, как правильно вести бухгалтерский учет иностранных компаний, воспользуйтесь нашими услугами. Мы разъясним вам все особенности выполнения манипуляции, подскажем, какие действия предстоит осуществлять. Дополнительно мы готовы взять на себя комплексное ведение учета или осуществить его постановку с нуля в соответствии с нормами действующих законов.

Основные аспекты учета в иностранных филиалах

Когда процедура регистрации завершена, необходимо начать осуществлять бухгалтерский учет иностранных представительств. Во время процедуры производится формирование внутренней отчетности. В первую очередь она направляется в головную организацию. Бумаги необходимо подготовить в соответствии с нормами законодательства той стороны, в которой расположена главная компания. Может возникнуть потребность в оформлении документации на иностранном языке.

Вопрос вызывает необходимость представительству компании осуществлять подготовку бумаг по российским стандартам и направлять их в контролирующие органы. Вопрос регламентируют нормы действующего законодательства. В ФЗ №402 “О бухгалтерском учете” говорится, что процедуру могут не осуществлять компании, которые создали структурное подразделение на территории РФ с нормами иностранного государства. Однако осуществлять учет о налогах и сборах, а также зафиксировать доходы и расходы все равно необходимо.

Исчисление и уплата налогов происходит в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и международными договорами. Причём если правила расходятся, необходимо применять нормы, зафиксированные в международном соглашении.

Если иностранная организация ведет деятельность на территории РФ через постоянное представительство, она должна вносить налог на прибыль и уплачивать авансовые платежи в соответствии с требованиями российского законодательства. Необходимо готовить налоговую декларацию и отчет о деятельности. При этом обязанность предоставлять бухгалтерскую отчётность отсутствует.

Однако организация обязана оформлять всю первичную документацию. Если у компании присутствует недвижимость, она должна готовить налоговую декларацию на имущество и передавать её в уполномоченный орган по месту нахождения собственности. Аналогичный порядок установлен для организаций. Дополнительно налоговые органы имеют право потребовать документы, подтверждающие присутствие права на льготное налогообложение объектов основных средств. На практике большинство иностранных организаций вынуждено осуществлять бухгалтерский учёт, руководствуясь российскими стандартами. Дополнительно они отправляют отчетность в контролирующие органы.

Как ведется бухгалтерский учет иностранных представительств

Если принято решение вести бухгалтерский учёт в иностранном филиале, потребуется выполнить следующие действия:

• выбрать способ ведения учета;
• отразить информацию в учетной политике;
• прописать сведения в положении о представительстве.

Представительство считается частью зарубежной компании. Результаты деятельности филиала или иного образования обязательно должны отражаться в отчётности головной организации.

Налоговый учет представительства иностранной организации

Если рассматривать представительства иностранных организаций, бухгалтерский учет ввести необязательно. А вот в отношении налогового учета подобное правило не распространяется. Его нужно осуществлять в обязательном порядке. В законодательстве не отражены льготы, освобождающие представительства от необходимости в осуществлении действия.

В процессе налогового учета учитываются положения законодательства РФ и международных договоров. Если организация имеет в России постоянное представительство, необходимо вносить налоги и предоставлять авансовые платежи, а также сдавать декларацию по итогам налогового периода. Иные правила применяются, если филиал был открыт исключительно для оказания представительских услуг. В этой ситуации деятельность организации предпринимательской не признается. Такая компания не обязана платить налоги.

В некоторых ситуациях процесс оценки налоговых обязательств требует особого подхода. Так, его применяют, если необходимо рассчитать отчисления в бюджет, которые обязаны произвести компании, осуществляющие подготовительную или вспомогательную деятельность в своих интересах и интересах третьих лиц без получения вознаграждения. Если компания ведёт подобную деятельность только в своих интересах, необходимость платить налог на прибыль не возникает. Дело в том, что в этом случае постоянное представительство не создаётся.

Вспомогательной деятельностью считаются мероприятия, которые проводятся для основной деятельности, но не являются ею. Проще разобраться на примере. В категорию включают исследование рынка, оформление лицензий и прочие манипуляции. Дополнительно вспомогательными считаются действия, которые нацелены на обеспечение процесса ведения основной деятельности.

Компания должна самостоятельно оценивать свои так называемые прибыльные обязательства. Для этого применяется схема, отражённая в статье 307 НК РФ. Чтобы определить налоговую базу, необходимо умножить сумму расходов на 20%. Если компания занимается вспомогательной деятельностью совместно с предпринимательской, необходимо производить расчёт налоговой базы отдельно.

Стоимость услуг бухгалтерского учета иностранных компаний

Если вам необходимо организовать бухгалтерский учет на иностранных предприятиях, воспользуйтесь услугами компании “Бухгалтер РФ”. Мы заботимся о наших клиентах и организовываем свою деятельность так, чтобы им было максимально комфортно. Мы заботимся о нашей репутации и выполняем возложенные на нас обязательства максимально качественно. Специально для вас мы установили оптимальные цены. Минимальная стоимость бухгалтерского обслуживания начинается от 4000 руб. Точную цену вы узнаете во время предварительной консультации. На стоимость оказывают влияние:

• выбранный тарифный план и перечень услуг, которыми вы хотите воспользоваться;
• используемый режим налогообложения;
• форма собственности.

Чтобы уточнить все нюансы сотрудничества, свяжитесь с нашим представителем. Для этого достаточно заполнить онлайн форму, указав номер телефона и удобное время для звонка. Мы самостоятельно свяжемся с вами.

Стоимость бухгалтерских услуг

    Читайте также по теме:

• Стартапы
• ОСН (общая система)
• УСН (упрощенная система)

Отчетность филиала иностранной компании в России

Ответить