Получение подарков работниками компании на маркетинговых мероприятиях

Получение и дарение подарков, незаконное вознаграждение

Получение подарка делает работника в определенной степени обязанным дарителю; в связи с этим подарки часто используются для поддержания неформальных, в том числе коррупционных отношений. Получение даже незначительных по стоимости подарков может быть при наличии определенных обстоятельств квалифицировано как получение взятки или коммерческий подкуп.

Устанавливая антикоррупционные стандарты в данной сфере, рекомендуется уделить внимание как получению подарков сотрудниками организаций, так и дарению подарков от имени организации.

В первом случае получение работником организации подарка от лица, в отношении которого он наделен теми или иными управленческими или распределительными полномочиями, а также от иных заинтересованных сторон (например, от конкурентов) может послужить причиной отступления им от объективного и беспристрастного исполнения своих трудовых обязанностей. Подарок также может быть «оплатой» за уже совершенные работником неправомерные действия.

Во втором случае дарение подарка может фактически являться «оплатой» за предоставление организации определенных благ и преимуществ, например, за оказание помощи в получении государственного контракта. В этой связи особенно жесткие антикоррупционные стандарты должны быть установлены в части дарения подарков тем категориям лиц, для которых установлены законодательные запреты и ограничения на получение подарков: лиц, замещающих государственные и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, работников отдельных категорий организаций.

При установлении антикоррупционных стандартов в данной сфере рекомендуется предусмотреть ответы на ряд ключевых вопросов:

— Что считать подарком? Будут ли антикоррупционные стандарты распространяться только на материальные ценности или также на оказание различных услуг: оплату путешествий, питания в ресторанах, проживания в отелях и т.п. (более целесообразным представляется второй подход). Подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.

— Получение каких подарков будет допускаться? Как показывает практика, недопущение получения подарков является нецелесообразной мерой, так как:

1) в отдельных случаях подарки, прежде всего с низкой стоимостью, с минимальной долей вероятности могут использоваться в качестве коррупционных выплат (например, полученные на мероприятиях блокноты, ручки, календари и т.п.);

2) в отдельных странах существуют особые обычаи гостеприимства и выражения благодарности, предусматривающие дарение подарков.

В этой связи оптимальным решением может стать установление антикоррупционных стандартов в следующих аспектах:

1) получение подарков от определенных категорий дарителей (например, конкурентов, поставщиков, организаций, являющихся стороной судебного разбирательства с работодателем);

2) стоимость получаемого подарка (как разового, так и на общую стоимость подарков, получаемых от одного дарителя в течение определенного периода, например, года).

— Устанавливать ли декларирование подарков? В отдельных случаях может быть полезным использование такого механизма, как декларирование подарков, позволяющего определить дарителей и оценить получение подарка с точки зрения возникновения конфликта интересов. При этом декларирование может производиться как отдельно в отношении получения работником подарков, так и в рамках декларирования работником интересов.

Кроме регулирования вопросов дарения и получения подарков, организации следует обратить внимание на регулирование представительских расходов, используемых на оплату деловых поездок, проведение конференций, иных мероприятий, оплату питания, проживания, развлечения деловых партнеров. Следует иметь в виду, что такие расходы также могут использоваться в качестве «прикрытия» для коррупционных платежей, в связи с чем организации рекомендуется предусмотреть:

1) условия получения сотрудниками средств для оплаты такого рода расходов, например, необходимость согласования их получения с антикоррупционным подразделением;

2) механизмы последующего контроля использования таких расходов в соответствии с заявленными целями.

Одновременно в локальных нормативных актах организации, например, в антикоррупционной политике организации, следует установить прямой запрет на получение и дачу взяток. При этом следует обратить внимание на то, что, хотя в Уголовном кодексе Российской Федерации взяткой признается только непосредственно передача денежных средств, иных ценностей взяткополучателю, в ряде зарубежных стран взяткой будет считаться также предложение, обещание, одобрение взятки, а также испрашивание и согласие на получение взятки. В этой связи организациями, в первую очередь ведущим внешнеэкономическую деятельность или имеющим зарубежных контрагентов, рекомендуется предусматривать запрет на все указанные неправомерные действия.

Источник

Любая компания в своей деятельности, так или иначе, сталкивается с подарками. Рассмотрим, каким образом следует их оформить и каков порядок налогообложения в случае вручения подарков собственным работникам, представителям госорганов, клиентам в рамках проводимых рекламных акций, по случаю праздников или за покупку иных товаров.

Первая половина нового года – традиционное время подарков. Праздники – это удачный повод напомнить о себе, и компании нередко поздравляют своих партнеров, покупателей с праздниками. Каким образом следует оформлять подарки и какие подводные камни ожидают компании в этом вопросе, сможете узнать из статьи.

Подарки сотрудникам

Нередко организации дарят своим работникам и их детям подарки к различным праздникам (23 февраля, 8 марта, Новый год, корпоративные праздники и юбилейные даты).

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость подарков не учитывается в составе расходов, поскольку п. 16 ст. 270 НК РФ прямо говорит о том, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей не учитываются в целях налогообложения. Применительно к выплатам (подаркам) физическим лицам – сотрудникам организации – п. 29 ст. 270 НК РФ также указывает, что не учитывается для целей налогообложения оплата товаров для личного потребления работников.

Более того, подарки сотрудникам и членам их семей не отвечают общим критериям ст. 252 НК РФ, которая позволяет учитывать в составе расходов только те затраты, которые направлены на получение дохода. Поскольку подарки к 23 февраля и 8 марта (иным праздничным датам) не связаны с производственными результатами, то их стоимость не может учитываться в составе расходов, в том числе и как расходы на оплату труда. Такую точку зрения поддерживает Минфин РФ (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

Имеются отдельные судебные акты, в которых суды полагают возможным премии (ценные подарки) к праздничным датам признавать в расходах для целей исчисления налога на прибыль (см., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № Ф09-8372/14 по делу № А50-2698/2014). Однако такие выводы суды делали с учетом того, что премии к различным праздничным датам были предусмотрены трудовыми договорами и локальными нормативными актами (положениями об оплате труда). Иными словами, такое премирование было частью системы оплаты труда сотрудников за достигнутые производственные результаты.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Стимулирующие, поощрительные выплаты сотрудникам предусмотрены трудовым законодательством (ст. 129, 135 Трудового кодекса РФ).

Одновременно п. 29 ст. 270 НК РФ определяет, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Соответственно, расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) локальными актами, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ можно учесть как расходы на оплату труда. Однако мы не исключаем, что налоговая инспекция будет оспаривать подобные затраты, ссылаясь на п. 29 ст. 270 НК РФ.

В судебной практике вопрос о соотношении норм ст. 255 и 270 НК РФ решается неоднозначно. Иногда суды признают обоснованными расходами на оплату труда выплаты работникам, указанные в ст. 270 НК РФ, но предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

При этом общим основанием отнесения расходов организации, произведенных в пользу работника на основании трудового и (или) коллективного договора, к расходам на оплату труда является их соответствие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, о чем свидетельствует системное толкование ст. 252, 253, 255, 270 НК РФ. То есть определяющее значение имеет не закрепление той или иной компенсации (денежной выплаты) в трудовом и (или) коллективном договоре, а ее экономическая оправданность и направленность на получение дохода.

Таким образом, следует констатировать, что:

безрисковым вариантом будет являться неучет расходов на подарки сотрудникам и их детям в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ);
организация вправе учитывать подарки, переданные сотрудникам к праздничным датам, в том случае, если вручение таких подарков является частью системы оплаты труда, такие выплаты предусмотрены трудовыми договорами и (или) локальными нормативными актами организации. При этом выдача подарков должна быть связана с производственной деятельностью компании, а подарки – передаваться за достигнутые производственные результаты.

НДС

В отношении налогообложения НДС стоимости передаваемых сотрудникам подарков существует два подхода:

на стоимость безвозмездно переданных подарков сотрудникам подлежит начислению налог на добавленную стоимость.

Такой подход был поддержан в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13. Суд признал правильным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что операции по безвозмездной передаче работникам детских новогодних подарков необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС.

Между тем в рассмотренном Президиумом ВАС РФ деле приобретение и вручение обществом новогодних подарков детям работников осуществлялись в качестве поздравления и не относились к поощрению за труд либо его оплате. То есть передача подарков не являлась формой поощрения работников в соответствии со ст. 191 ТК РФ. Соответственно, на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача подарков как передача права собственности на безвозмездной основе облагается НДС. В таком случае организация имеет право и на вычет налога, уплаченного при покупке подарков;
выдача подарков сотрудникам не облагается НДС, поскольку не возникает объекта обложения.

Если передача подарков производится в качестве поощрения за производственные результаты, такие подарки предусмотрены в качестве системы оплаты труда и затраты на них учитываются как расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ, то в таком случае объект обложения отсутствует. Такой подход поддерживается и судебной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009).

Соответственно, при рассмотрении вопроса о применении НДС при передаче подарков работникам организации необходимо исходить из каждого отдельного случая, а также условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

Подарки, вручаемые клиентам в рамках проводимых рекламных акций

При проведении организацией рекламных акций, когда заранее не определенному кругу лиц по результатам проведения акции вручаются призы и подарки, расходы на приобретение подарков следует квалифицировать как рекламные расходы.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения признаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.

Таким образом, если проводимая организацией рекламная акция адресована неопределенному кругу лиц, то принятие к учету расходов по приобретению подарков, вручаемых в рамках такой рекламной компании, является правомерным вне зависимости от личности получателя на основании подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.

В целях минимизации налоговых рисков, связанных с возможной переквалификацией рекламной акции в акцию по вручению призов и подарков определенному кругу лиц (например, если компания приглашает к участию в акции уже действующих клиентов), необходимо четко прописывать в маркетинговой политике рекламный характер проводимых акций со ссылками на положения Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». При этом должна соблюдаться направленность рекламы конкретного товара (работы, услуги) на неопределенный круг лиц, т.е. доступ к сведениям о проводимых рекламных акциях должен быть открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не должны быть известны заранее (подарки выдаются только при соблюдении соответствующих условий рекламной акции). В таком случае даже если большая часть призов и подарков получена уже существующими клиентами, то основания для переквалификации расходов будут отсутствовать.

При этом подарки и призы не обязательно должны иметь логотип организации, проводящей акцию, т.к. вручение подарков в рамках рекламной акции следует отличать от распространения сувенирной продукции, содержащей информацию о рекламируемом объекте.

Для исключения возможных налоговых рисков переквалификации вручения призов и подарков в качестве безвозмездной передачи имущества, расходы на которые не учитываются для целей налогообложения, необходимо:

подготовить соответствующий приказ (маркетинговую политику), в котором указать параметры проводимых рекламных акций, в том числе указать, что вручение призов и подарков является частью рекламной кампании;
иметь доказательства распространения информации о рекламной акции среди неопределенного круга лиц. Информацию об условиях рекламной акции оформлять в виде письменного сообщения потребителю (рекламная листовка, флайер и пр.). В случае проведения рекламной акции с использованием СМИ сохранять документально оформленные условия рекламной акции (например, макет рекламного объявления и пр.);
документально подтвердить итоги проведения акции (например, подготовить соответствующие акты передачи подарков получателям, отчеты распространителей о победителях акций и т.п.).

В таком случае к рекламным расходам будут относиться как затраты на непосредственное проведение рекламной акции, так и затраты на приобретение призов и подарков, являющихся одной из составных частей проведения такой акции.

НДС

Порядок налогообложения НДС при передаче призов и подарков в рекламных целях был разъяснен в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Если передача организацией-налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) производится в качестве дополнения к основному товару (сувенир, подарок) без взимания дополнительной платы, то передача таких товаров (подарков) подлежит налогообложению в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ как передача товаров на безвозмездной основе, только если налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работы, услуги).

В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, если расходы на приобретение (создание) единицы товара (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве (листовки, флаеры).

Подарки, вручаемые клиентам по случаю праздников

Чаще всего подобные подарки вручаются не в ходе проведения каких-либо рекламных акций, а уже существующим клиентам в целях повышения их лояльности, и, как следствие, увеличения клиентской активности (приобретение товаров, работ, услуг компании). Такие расходы следует признать соответствующими признакам безвозмездной передачи, и согласно п. 16 ст. 270 НК РФ они не могут быть учтены для целей налогообложения.

Для того чтобы учесть затраты по приобретению подарков для клиентов в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), необходимо обосновать их направленность на получение прибыли и подтвердить ее соответствующими документами.

Так, например, в маркетинговой политике (ином локальном нормативном акте) можно закрепить категории клиентов, в удержании которых заинтересована компания, в том числе путем периодического вручения подарков определенной ценности к праздникам (скажем, клиенты, которые приобрели товаров за год на определенную сумму и контракты с которыми продолжаются в следующем году), там же необходимо закрепить стоимостные и прочие характеристики вручаемых подарков. Наличие маркетинговой политики не может полностью исключить риск предъявления претензий, но позволит существенно его снизить.

Желательно также иметь соответствующее экономическое обоснование (например, исследования), подтверждающее, что объем закупаемых товаров (работ, услуг) клиентами, получившими подарки, увеличился.

Если организация отправляет клиентам новогодние открытки, затраты на них (и конверты) могут быть учтены на основании подп. 24 и 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов на почтовые и другие подобные услуги. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 03.09.2013 по делу № А40-22927/12-107-106.

Подарки, вручаемые представителям государственных органов

Если говорить о подарках, направляемых в органы госвласти, то учет соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли невозможен. Передача таких подарков подпадает под норму подп. 16 ст. 270 НК РФ, которая исключает возможность учета расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества.

Экономическая обоснованность расходов, связанных с приобретением и передачей таких подарков, полностью отсутствует, так как государственные органы (а равно и муниципальные) не относятся ни к настоящим, ни к потенциальным клиентам. Предоставление им подарков не может быть связано с получением организацией каких-либо доходов.

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

Вне зависимости от того, в какой форме осуществлено дарение – в денежной или натуральной, вне зависимости от основания вручения подарка организация-даритель признается налоговым агентом, который обязан со стоимости врученного подарка удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в случае получения подарка в виде имущества организация обязана в течение одного месяца со дня возникновения соответственных обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Исключение сделано лишь для подарков, врученных физическим лицам, если их стоимость за налоговый период не превысила 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае организация не должна удерживать и перечислять налог, а также у нее отсутствует обязанность по подаче сведений в налоговый орган¹.

При вручении подарков работникам, когда выдача подарка не связана с трудовыми обязанностями, не включена в систему оплаты труда, стоимость таких подарков не облагается страховыми взносами (см., например, определение Верховного суда РФ от 26.09.2014 № 309-КГ14-1366).

В том случае, если подарки выдаются за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, предусмотрены локальными нормативными актами, то они (как элемент оплаты труда) подлежат обложению страховыми взносами (определение Верховного суда РФ от 27.08.2014 № 307-ЭС14-377).

Передача подарков покупателям за покупку иных товаров (приобретение работ, услуг)

Нередко в праздники организации проводят различные акции, когда при покупке какого-либо товара второй предлагается бесплатно либо вручается подарок за покупку того или иного товара. Каковы налоговые последствия в этом случае?

Налог на прибыль

Подобную передачу подарков нельзя признать безвозмездной реализацией, поскольку передача призов или «бесплатного» второго товара связана с выполнением конкретных действий покупателя по покупке определенного количества товаров. В данном случае нет оснований для вывода о безвозмездном характере операции по передаче второго товара или приза (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Соответственно, передача бонусных товаров покупателям за то, что они приобрели определенное количество товаров, направлена на увеличение продаж и, как следствие, увеличение дохода. Следовательно, расходы на приобретение таких подарков в полной мере отвечают критериям ст. 252 НК РФ и могут быть учтены для целей налогообложения.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то в этом случае доходов у организации не возникает, т.к. за бонусный товар не происходит поступления денежных средств. Расходы на приобретение указанных подарков, как указывалось выше, экономически обоснованы, следовательно, могут быть учтены при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения независимо от того, что они прямо не оплачены покупателем. Такой позиции придерживаются и суды (см., например, определение ВАС РФ от 09.04.2012 № ВАС-16370/11, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).

НДС

У организации возникает объект обложения НДС при совершении операции по передаче подарка, т.к. по ст. 146 НК РФ реализация товаров (передача товара на возмездной основе) облагается налогом. В силу ст. 171 и 172 НК РФ при покупке призов (подарков) у компании возникает право на вычет налога.

Продажа товаров со скидками

В случае продажи товаров (работ, услуг) со скидками в период праздничных распродаж никаких сложностей в вопросах налогообложения не возникает.

Поскольку скидка предоставляется «он-инвойс», т.е. непосредственно при продаже товара, то выручка от реализации товаров будет отражаться организацией-налогоплательщиком уже с учетом предоставленной скидки. Стоимость товаров со скидкой будет формировать и базу по НДС.

Источник

9.2. Корпоративный стандарт «Кодекс деловой этики» и рекламные подарки

Важность правильного документального подтверждения операций по распространению рекламно-сувенирной продукции и подарков в целях снижения налоговых рисков по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц нельзя недооценивать (п.1 ст. 252 НК РФ).

Помимо первичных учетных документов, нужны также и локальные нормативные акты компании (маркетинговая политика компании, приказы на проведение конкретных рекламных мероприятий и промоакций), к которым (применительно к распространению рекламной продукции и подарков) относится еще и такой актуальный документ, как корпоративный стандарт «Кодекс деловой этики компании». Например:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ГРЕЙС»

(ООО «ГРЕЙС»)

УТВЕРЖДАЮ:

Генеральный директор ООО «Грейс»

Красин __________М.Ю.Красин

11.01.2009

СТАНДАРТ ПРЕДПРИЯТИЯ

Система менеджмента качества

СТП СМК 7-001-2009

КОДЕКС ДЕЛОВОЙ ЭТИКИ

Введен в действие

приказом по ООО «Грейс» от 11.01.2009 № 1,

соответствует требованиям стандарта МС ISO 9001:2000

Общие положения

Кодекс деловой этики ООО «Грейс» (далее – Компания) исходит из того, что долговременные деловые отношения, основанные на доверии, взаимном уважении и взаимной выгоде, играют ключевую роль в достижении успеха Компании.

Отношения, при которых нарушается закон и принципы деловой этики, вредят репутации Компании и честному имени ее работников, и не могут обеспечить устойчивое долговременное развитие Компании. Такого рода отношения не могут быть приемлемы в практике работы Компании.

Под термином «работник» в настоящем Стандарте понимаются штатные работники с полной или частичной занятостью, независимо от их должности в Компании. На тех, кто работает в Компании по гражданско-правовому договору, в том числе прикомандирован от учредителей, настоящий Стандарт может распространяться путем включения специальной оговорки в договорах, оформляющих отношения с такими физическими лицами.

Работникам, представляя интересы Компании или действуя от ее имени, важно понимать границы допустимого поведения при обмене деловыми подарками и оказании делового гостеприимства.

При употреблении в настоящем Стандарте терминов, описывающих гостеприимство – «представительские мероприятия», «деловое гостеприимство», «корпоративное гостеприимство» все положения данного Стандарта применимы к ним одинаковым образом.

Цели и намерения

Данный Стандарт преследует следующие цели:

– обеспечить единообразное понимание роли и места деловых подарков, корпоративного гостеприимства, представительских мероприятий в деловой практике Компании;

– определить единые для всех работников Компании требования к дарению и принятию деловых подарков, к организации и участию в представительских мероприятиях;

– минимизировать риски, связанные с возможным злоупотреблением в области подарков, представительских мероприятий. Наиболее серьезными из таких рисков являются опасность подкупа и взяточничества, несправедливость по отношению к контрагентам, протекционизм внутри Компании.

Компания намерена поддерживать корпоративную культуру, в которой деловые подарки, корпоративное гостеприимство, представительские мероприятия рассматриваются только как инструмент для установления и поддержания деловых отношений и как проявление общепринятой вежливости в ходе ведения бизнеса.

Область применения

Действие настоящего Стандарта распространяется на Компанию и ее филиалы, перечисленные в Уставе Компании.

Настоящий Стандарт является обязательным для всех и каждого работника Компании в период работы в Компании.

Настоящий Стандарт вступает в силу с 11 января 2009 года.

Стандарт

Обмен деловыми подарками в процессе коммерческой и хозяйственной деятельности и организация представительских мероприятий является нормальной деловой практикой.

Работники Компании могут дарить третьим лицам и получать от них деловые подарки, организовывать и участвовать в представительских мероприятиях, если это законно, этично и делается исключительно в деловых целях, определенных настоящим Стандартом.

Стоимость и периодичность дарения и получения подарков и/или участия в представительских мероприятиях одного и того же третьего лица должны определяться деловой необходимостью и быть разумными. Это означает, что принимаемые подарки и деловое гостеприимство не должны приводить к возникновению каких-либо встречных обязательств со стороны получателя, и/или оказывать влияние на объективность его/ее деловых суждений и решений.

При любых сомнениях в правомерности или этичности своих действий работники Компании обязаны поставить в известность своих непосредственных руководителей и проконсультироваться с ними, прежде чем дарить или получать подарки, или участвовать в тех или иных п редстав ител ьс ких мероприятиях.

Понятие и цели деловых подарков и гостеприимства

Деловые подарки и гостеприимство помогают устанавливать и развивать доверительные отношения, которые необходимы для эффективного общения с деловыми партнерами.

Компания:

рассматривает нижеследующие цели в качестве допустимых деловых для дарения и получения подарков, организации и участия в представительских мероприятиях:

– формирование и развитие отношений с учредителями, потенциальными и существующими партнерами и контрагентами, различными государственными органами и органами местного самоуправления, а также с любыми другими третьими лицами в ходе ведения бизнеса Компании;

– проявление общепринятой вежливости при ведении дел со сторонними лицами и с коллегами по работе из Компании и ее филиалов;

– признает деловыми подарками те, которые дарятся работниками Компании третьим лицам за счет средств Компании, а также подарки, которые контрагенты или другие третьи лица дарят работникам Компании, как лицам, ее п редста в л я ю щи м в деловом общении с ними. К подаркам относится рекламная продукция с логотипом Компании, например, ручки, календари и другие аналогичные сувениры, цветы, продукты питания (в том числе алкогольная продукция), бесплатный проезд, услуги, скидка, ссуда, отсрочка, т. е. все то, что имеет стоимость в денежном выражении и что одно лицо безвозмездно передает другому лицу;

понимает под деловым гостеприимством различные представительские мероприятия, включая деловые завтраки, обеды, ужины, которые организуются за счет Компании или предлагаются работникам Компании от контрагентов и других третьих лиц. Данные мероприятия должны иметь место непосредственно до, во время или сразу же после деловых встреч и переговоров, или их характер должен позволять приглашенным лицам однозначно трактовать их как деловые, т. е. организованные для достижения ясных, законных, деловых целей участвующих в них сторон.

В контексте настоящего Стандарта к представительским мероприятиям относятся официальные корпоративные приемы, корпоративные маркетинговые и рекламно-информационные, развлекательные мероприятия с приглашением представителей сторонних организаций. К этой категории также относятся посещение работниками театров, концертов, клубов, спортивных мероприятий или приглашения на охоту и рыбалку и т. п., а также любые связанные с этим услуги по организации поездок, например, переводы, обеспечение гостей билетами на самолет и другие виды транспорта, размещение в гостинице и питание.

Публичные конференции, круглые столы и аналогичные общеотраслевые мероприятия, а также корпоративные пожертвования, спонсорство и благотворительные выплаты не подпадают под действие настоящего Стандарта и регулируются Корпоративным стандартом Компании «Внешние корпоративные связи».

Подарки и деловое гостеприимство между деловыми партнерами или контрагентами Компании, с одной стороны, и членами семьи работника Компании или близкими родственниками, с другой стороны, подпадают под правила настоящего Стандарта.

Полномочия и обязанности

Случаи получения и дарения подарков и оказания делового гостеприимства многообразны, поэтому составить их полный перечень и дать конкретные правила поведения в каждом из них не представляется возможным.

Компания исходит из того, что ее работники в состоянии принять взвешенное решение в каждой конкретной ситуации получения или дарения подарков и делового гостеприимства. Вместе с тем, необходимо руководствоваться тем минимумом принципов, требований и правил, который приведен ниже.

Работники:

– самостоятельно принимают решение о дарении/принятии подарка или организации/участии в представительских мероприятиях, стоимость которых не превышает номинальную стоимость, определенную настоящим Стандартом. При этом решение о выделении необходимых финансовых средств и/или утверждении расходов на приобретение подарков и организацию представительских мероприятий принимается работником, наделенным соответствующими полномочиями. Работники вправе оставить в личном пользовании полученные подарки, стоимость которых не превышает номинальную;

– дарят/принимают дорогостоящие подарки и участвуют в дорогостоящих представительских мероприятиях третьих лиц с предварительного разрешения работников (руководителей), наделенных соответствующими полномочиями;

– могут принимать дорогостоящие подарки и участвовать в дорогостоящих представительских мероприятиях без предварительного разрешения уполномоченным руководителем в исключительных случаях. К таким случаям относятся ситуации, когда отказ может выглядеть оскорбительным, или дарение происходит в ходе официальных церемоний, или одинаковые подарки получают представители многих компаний на каком-либо мероприятии и т. п. Работник обязан поставить об этом в известность данного руководителя в течение одних суток после получения подарка или участия в представительском мероприятии. Руководители принимают решение в отношении полученных работниками дорогостоящих подарков одно из следующих решений:

1) разрешают работнику, получившему подарок, оставить его в личное пользование;

2) вернуть подарок или его стоимость дарителю;

3) продать подарок и направить полученные деньги на благотворительность:

4) оставить подарок в Компании или в соответствующем бизнес – направлении, функции, бизнес– или производственной единице в составе Компании;

– регистрируют все подарки и мероприятия делового гостеприимства, стоимость которых превышает номинальную, в специальных реестрах согласно разделу «Прозрачность»;

– персонально отвечают за уплату налога на доходы физических лиц с полученных и оставленных в личное распоряжение деловых подарков согласно требованиям гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ;

– не предлагают третьим лицам подарки или представительские мероприятия, которые нарушают политику в области подарков и делового гостеприимства организации, в которой работает потенциальный получатель подарка или участник представительского мероприятия. Компания настоятельно рекомендует своим работникам узнать о наличии такой политики и ее содержании перед дарением подарка и/или оказанием делового гостеприимства.

Компания:

– считает допустимым принимать правительственные делегации в составе представителей государственных органов и органов местного самоуправления, государственных компаний (далее – «государственные делегации»), представителей международных неправительственных делегаций и деловых партнеров в целях рекламы, наглядной демонстрации и продвижения бизнеса Компании. Вопрос о приглашении государственной делегации рассматривается Исполнительным директором Компании. Компания обычно не оплачивает проезд, проживание и командировочные расходы принимаемых государственных делегаций.

Ограничения и запреты

Злоупотребление подарками и деловым гостеприимством может нанести ущерб репутации Компании и ее работникам, а в отдельных случаях является незаконным. Поэтому, Компания запрещает своим работникам:

– дарить или получать подарки и участвовать в представительских мероприятиях, которые:

1) незаконны;

2) могут быть интерпретированы получателем/участником и окружающими как взятка или коммерческий подкуп, т. е. восприниматься как вознаграждение за услугу, или как попытка оказать влияние на получателя/участника;

3) могут оскорбить общественную мораль и нравственность.

– дарить любому физическому или юридическому лицу или получать от них подарки наличными деньгами или в форме прав на деньги (в частности, займ, поручительство), а также в форме акций, опционов или иных ликвидных ценных бумаг на любую сумму;

– принимать подарки и деловое гостеприимство в ходе проведения торгов (конкурса или аукционов), в которых участвует Компания, или лицам, принимающим решения по итогам этих торгов;

– лично платить за подарки и представительские мероприятия от имени Компании с целью избежать процедуры их регистрации или получения разрешения на покрытие таких расходов за счет Компании. Компания не возмещает расходы работников на подарки и представительские мероприятия, оплаченные за счет их личных средств и не зарегистрированные в порядке, установленном настоящим Стандартом;

– разрешать возмещение своих собственных расходов в связи с дарением подарков или организацией представительских мероприятий. Утверждать расходы на подарки и представительские мероприятия тех лиц, которым они подчиняются. Исключение: Финансовый директор Компании утверждает расходы на подарки и деловое гостеприимство руководителей 1 – го уровня;

– просить третьих лиц о предоставлении подарков и организации представительских мероприятий для себя или других;

– дарить подарки и предлагать деловое гостеприимство государственным служащим и служащим муниципальных образований с нарушением применимого законодательства тех стран, на территории которых Компания осуществляет свою деятельность.

Гражданский кодекс РФ (ст.575 ГК РФ) запрещает дарить государственным и муниципальным служащим подарки стоимостью свыше 3 000 рублей.

Настоящий Стандарт понимает под «государственными служащими» любых лиц, находящихся на государственной или муниципальной службе, включая должностных лиц и работников правительств, министерств, правительственных ведомств и агентств, членов и работников законодательных органов, а также членов органов управления, руководителей и работников любых юридических лиц, находящихся в государственной собственности или под контролем государства.

Подарки и гостеприимство внутри Компании

Компании не регламентирует ситуации, когда подарки между работниками являются следствием исключительно личных взаимоотношений между ними и такие подарки приобретаются на личные деньги.

Однако Компания рекомендует своим работникам при дарении и принятии таких подарков обращать внимание на их уместность празднуемому событию и разумность их стоимости.

Дорогостоящие и/или неуместные подарки, особенно руководителям от подчиненных, могут неоднозначно расцениваться в коллективе Компании, который сформировался из работников разных национальностей, культур и жизненного опыта. В некоторых случаях такие подарки могут привести к нарушению обстановки доверия и открытости в

коллективе.

Организация каких-либо представительских мероприятий за счет Компании работникам Компании и/или консультантам и/или работникам какого-либо контрагента, фактически осуществляющим трудовую деятельность на том же объекте (офисе) или площадке, и где не присутствуют третьи лица, обычно не рекомендуется. В первую очередь, это распространяется на работников аппарата одного и того же руководителя.

В отдельных случаях, в силу деловой необходимости, руководителю разрешается оказывать деловое гостеприимство другому работнику одного и того же филиала в составе Компании. В таких случаях руководителю рекомендуется обсудить со своим начальником целесообразность и возможность проведения этого мероприятия до его начала.

Работники, питающиеся вместе в обычном месте работы, не имеют права относить соответствующие расходы за счет Компании, за исключением тех случаев, когда такое мероприятие организуется с приглашением третьих лиц и в конкретных деловых целях, определенных настоящим Стандартом.

Прозрачность

Дарение или принятие всех подарков и видов делового гостеприимства требуют прозрачности и периодических проверок.

Руководители бизнес-направлений, бизнес-функций, производственных и бизнес-единиц, а также отдельных филиалов в составе Компании имеют право организовать ведение Реестров подарков и делового гостеприимства.

Если вышеуказанные руководители принимают решение о ведении Реестра, работник должен вносить информацию обо всех подаренных, принятых или не принятых подарках, видах делового гостеприимства, а также деловых обедах, завтраках и ужинах, стоимость которых превышает номинальную, в Реестр подарков и делового гостеприимства.

Если указанное событие произошло во время командировки, работник регистрирует подаренные или принятые подарки и виды делового гостеприимства в течение одного рабочего дня после возвращения из командировки.

Реестр должен быть доступен для всех работников, его ведение должно ежемесячно контролироваться соответствующими руководителями.

Соблюдение и ответственность

Все работники Компании обязаны соблюдать требования настоящего Стандарта.

Руководители всех уровней несут ответственность за полное исполнение требований настоящего Стандарта в своих бизнес-направлениях, бизнес-функциях, а также производственных и бизнес-единицах.

Бухгалтерские процессы и процедуры Компании должны поддерживать выполнение настоящего Стандарта.

Невыполнение принципов и требований настоящего Стандарта может рассматриваться как дисциплинарный проступок, влекущий за собой принятие мер дисциплинарного взыскания, вплоть до увольнения из Компании в порядке, установленном действующим законодательством.

При определенных обстоятельствах невыполнение требований настоящего Стандарта может повлечь за собой применение мер гражданско-правовой, административной или уголовной ответственности в порядке, установленном действующим законодательством.

Компания обязуется довести требования настоящего Стандарта до сведения всех своих работников и контрагентов.

Компания систематически аттестует своих работников на соответствие их действий положениям действующего законодательства и принятым в Компании стандартам деловой этики.

Компания ожидает, что ее настоящие и будущие контрагенты будут соблюдать требования настоящего Стандарта в их деловых взаимоотношениях с Компанией, или при ведении хозяйственной деятельности от ее имени, или представляя интересы Компании в отношениях с третьими сторонами.

Другие положения

Бизнес-направления и бизнес-функции Корпоративного центра Компании, а также бизнес-единицы могут принимать и вводить свои собственные правила в части исполнения настоящего Стандарта. При этом их руководители не вправе изменять принципы и требования и/или превышать ограничения, установленные в настоящем Стандарте.

Руководители бизнес-направлений, бизнес-функций и бизнес-единиц имеют право по своему усмотрению ввести более строгий контроль в части подарков и различных видов делового гостеприимства, в том числе за счет уменьшения уровня их номинальной стоимости.

Компания не несет никакой ответственности за действия своих работников, которые нарушают, являются причиной нарушений или могут являться причиной нарушений настоящего Стандарта.

Компания ожидает, что работники и контрагенты Компании, у которых есть основания полагать, что настоящий Стандарт нарушен или имеется потенциальная возможность такого нарушения, будут немедленно сообщать об этом соответствующим руководителям Компании и Службе внутреннего аудита.

Вопросы, связанные с толкованием настоящего Стандарта, должны направляться в Бизнес-функцию «Правовое обеспечение» и функциональное подразделение по корпоративной политике Корпоративного центра Компании.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Праздник для налоговой

Налоговое законодательство расходы организации, которые носят социальный характер и произведены в пользу работника или иных лиц (включая оплату туристических путевок, членства в фитнес-клубе, приобретение подарочных сертификатов на отдых и посещение салонов красоты, компенсацию за использование личного автомобиля, оплату учебы детей в дошкольных учреждениях и школах), не учитывает для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет.

НК РФ (ст. 264) закреплен перечень расходов, отражение которых допустимо в налоговом учете при наличии необходимых подтверждающих документов. Расходы на корпоративное мероприятие в данном перечне не содержатся, следовательно, в общем порядке компания, которая понесла расходы на проведение корпоратива для сотрудников, не может учесть данные расходы в части уменьшения налогооблагаемой базы. Данная позиция широко подтверждается судебной практикой (в частности, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012).

При этом возможность уменьшить налог на прибыль путем учета расходов на корпоратив все-таки существует при условии, что мероприятие оформлено в качестве деловой встречи с партнерами либо организовано с целью привлечения новых клиентов. В данном случае необходимо наличие следующих документов:

приказ на проведение представительского мероприятия для существующих партнеров и привлечения новых клиентов;

смета на представительские расходы;

договоры, акты выполненных работ, в которых указано, что расходы понесены в связи с проведением официального (не развлекательного) мероприятия.

Налоговый учет затрат на корпоратив возможен при условии, что размер данных расходов не превышает 4% от суммы ФОТ.

Варианты налогообложения корпоративного праздника

Кто придет на корпоратив	Как учитывать расходы и какие платить налоги
Налог на прибыль	НДС	НДФЛ	Страховые взносы
Мероприятие рассчитано на определенный круг: только сотрудники или только руководство	Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, а НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133)	Облагается как доход в натуральной форме (Письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808)	Если расходы фирмы на корпоратив по случаю праздника не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, взносов нет. Если являются — с суммы расходов на каждого работника нужно заплатить страховые взносы (Письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061)
Мероприятие рассчитано на неопределенный круг лиц	Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133)	Участники корпоратива никакого дохода не получили, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга, НДФЛ облагать нечего (Письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.20313 № 03-04-05/6-333)	У участников корпоратива дохода нет, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга, и в любом случае это не связано с выполнением работниками своих трудовых функций (Письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061, Определение ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 по делу № А14-13077/2011)
Мероприятие носит официальный характер с приглашением деловых партнеров	Расходы как представительские учитываются в пределах 4% расходов на оплату труда (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих документов (ст. 252 НК РФ)	Если расходы представительские, НДС к вычету принимаетс в полном объеме (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но помните, представительские расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ)	Не возникает доходов и НДФЛ, так как: работники действуют в интересах организации; работники обязаны принимать участие в мероприятиях, но только при наличии документов, подтверждающих расходы (ст. 252 НК РФ). Письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 11.12.2012 № 03-04-06/4-348)	Не возникает обязанности платить страховые взносы (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, МЗСР от 06.08.2010 № 2538-19)

Какие налоги возникают

По общему правилу НДС следует за налогом на прибыль. Это означает, что если компания не учитывает расходы на корпоративное мероприятие в целях налогообложения прибыли, то НДС принимать к вычету нельзя. Причина следующая: в этом случае не соблюдены условия, которые установлены в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Если же компания учитывает представительские расходы, то налог на добавленную стоимость принимается к вычету в пределах установленного ограничения. Суды считают, что право на вычет НДС не зависит от экономической обоснованности расходов, а только от того, соблюдал ли налогоплательщик положения ст. 171 и 172 НК РФ о налоговых вычетах, перечислил ли НДС в бюджет.

На практике сложно доказать связь экономически необоснованных расходов с производственной деятельностью компании, облагаемой НДС. Налоговые органы могут предъявить претензии. Поэтому выбор за компанией — либо действовать консервативно (не принимать НДС к вычету), либо судиться.

Когда компания покупает товары и передает их организатору мероприятия (например, продукты в ресторан для приготовления ужина), объекта обложения НДС не возникает. Нет и факта реализации продукции по смыслу ст. 39 НК РФ: компания не передает на возмездной основе право собственности на товары. Поэтому не нужно начислять НДС на такую операцию. Суды с выводом соглашаются.

Суды также неоднократно подчеркивали, что со стоимости праздничного ужина, организованного для работников предприятия, не нужно исчислять НДС, так как указанные операции не являются реализацией.

Объекта обложения НДС не возникает (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 № Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 № Ф09-7170/07-С2).

В то же время неначисление НДС лишает организацию права на вычет налога по приобретенным для корпоратива товарам, работам, услугам (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Учесть «входной» НДС для налога на прибыль тоже нельзя (п. 1, 2 ст. 170 НК РФ).

Корпоративный праздник не является мероприятием производственной направленности, поэтому учесть связанные с ним расходы при налогообложении нельзя:

они не соответствуют требованию п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат (Письма Минфина от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430);

эти расходы могут быть квалифицированы как произведенные в пользу работников. А их прямо запрещает учитывать п. 29 ст. 270 НК РФ.

Обязанности по удержанию у работников НДФЛ с подарков, полученных на корпоративе, не возникнет, так как, для того чтобы рассчитать налог, необходимо определить размер дохода каждого из них. И Минфин советует принимать все возможные меры для этого (например, в Письмах от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). Однако в случае с корпоративным мероприятием возможность персонифицировать экономическую выгоду отсутствует, поэтому расчет весьма затруднителен. Чиновники с этим соглашаются (Письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047).

Удержать НДФЛ необходимо, если мероприятие выездное: оплата проезда работников к месту проведения корпоративного мероприятия, а также проживание в нем являются натуральным доходом работников (Письмо Минфина от 21.04.2017 № 03-04-06/24140).

Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.

Какие расходы не спишут в затраты

Компания, которая планирует включить затраты на мероприятие в налоговую базу, должна не только документально подтвердить, но и экономически обосновать расходы. Есть два вида мероприятий, при которых компания докажет, что расходы обоснованы и соответствуют критериям производственной направленности.

Годовая конференция для работников

На ежегодном корпоративе подводят итоги года, знакомят сотрудников с планами компании или награждают тех, кто особо отличился.

Мероприятие укрепляет лояльность работников к компании, а значит, имеет производственные цели. Но налоговые органы не считают, что расходы на корпоратив экономически обоснованы и в будущем приведут к доходу. И не признают соответствующие затраты для целей налога на прибыль. Суды поддерживают фискалов. Например, инспекция оспорила расходы компании на проведение корпоратива. Налогоплательщик указал, что мероприятие повысило вовлеченность и мотивированность сотрудников. Суд признал доводы необоснованными и отметил, что праздничные мероприятия не связаны с производственным процессом, а значит, расходы на них не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

Судебная практика позволяет учесть в расходах для целей налога на прибыль только официальную часть затрат на корпоратив. Например, если работодатель презентует новую стратегию или проводит тренинги, то такими затратами будут расходы на аренду зала и выступление бизнес-тренеров.

Соберите документы, которые помогут защитить вычет расходов на официальную часть мероприятий от претензий фискалов. Например:

приказ о проведении мероприятия;

подробный план мероприятия;

смета с детальной разбивкой стоимости каждой части праздника;

отчет с приложением обучающих вопросов или презентаций, которые рассматривали сотрудники.

Доказать обоснованность затрат также могут фотографии, на которых демонстрируются процесс обучения и подведение производственных итогов.

При этом «развлекательная» часть, например банкет, приглашенные звезды, расходы на диджея, игры и конкурсы, памятные подарки всем сотрудникам, в затраты не принимается. Причина — расходы на организацию развлечений и отдыха в составе затрат учесть нельзя. Суды с налоговиками соглашаются. Поэтому важно разделить расходы: чтобы «спасти» хоть какую-то часть, необходимо тщательно готовить документы.

Маркетинговые мероприятия для партнеров или клиентов компании

Цель данных мероприятий — реклама собственной деятельности. Это может быть торжественный вечер, банкет или праздничный ужин. Расходы на них налогоплательщик вправе признать представительскими. При этом размер таких расходов не может превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Если на мероприятии присутствуют не только партнеры, но и сотрудники компании, которые общаются с клиентами, налогоплательщик также может получить вычет. Можно утверждать, что работники развивают деловые контакты организации и улучшают ее бизнес-результаты. В этом случае расходы на сотрудников можно вычесть из базы налога на прибыль. Суды подтверждают, что затраты на мероприятие обоснованы.

Оформите документы так, чтобы они удовлетворяли целям и формату проводимого мероприятия: составьте список приглашенных и прибывших гостей, отзывы гостей о торжестве, план мероприятия, фотоотчет.

Подарки детям

Подарок — это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (например, Письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).

Если подарок стоит дороже 4000 руб. (в этом случае необходим письменный договор дарения — п. 2 ст. 574 ГК РФ) или организация одаряет детей сотрудников не только на Новый год, но и другие праздники и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.

Если ребенок получает только подарок, никаких денежных выплат в его адрес организация не производит. Следовательно, возможности удержать НДФЛ у нее нет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зато есть обязанность сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

После этого уплатить налог должны будут законные представители ребенка: родители, усыновители, опекуны, попечители (ст. 27, 29, подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@).

Страховые взносы с расходов на праздник не нужно платить по этой же причине. В период действия закона № 212-ФЗ это подтверждал Минтруд (п. 4 Письма от 24.05.2013 № 14-1-1061). Эти выводы справедливы и сейчас.

Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19).

Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.

Исходя из плана счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы детские новогодние подарки

Дебет 19 Кредит 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 — «входной» НДС принят к вычету

Дебет 73 Кредит 41 — отражена передача подарков работникам

Дебет 91 Кредит 73 — стоимость подарков отнесена на прочие расходы

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС со стоимости подарков

Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнут постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — на сумму ПНО.

Если подарком выступает путевка, то при одновременном выполнении определенных условий она не облагается НДФЛ как для работника, так и членов его семьи. А именно (п. 9 ст. 217 НК РФ):

Путевка должна быть оплачена за счет организации, если расходы по оплате в соответствии с гл. 25 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль; средств от деятельности на специальных налоговых режимах; бюджетных средств, в том числе за счет средств ФСС РФ; средств религиозных и иных некоммерческих организаций, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ.
Услуги по путевке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, которые подтверждают санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@).
Путевка не является туристской.
Оплата путевки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежными документами (Письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46990).

Важно отметить, что оплата работнику стоимости санаторно-курортных путевок облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее — страховые взносы), так как:

осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ);

не указана в числе выплат, которые не облагаются страховыми взносами (ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.)

Заметим, что президиум ВАС РФ, анализируя сходные положения закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017 года, пришел к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Постановление от 14.05.2013 № 17744/12).

С 2019 года в соответствии с п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ в расходах по налогу на прибыль учитывается стоимость туристских и санаторно-курортных путевок по России, приобретенных для работников и членов их семей, но не более 50 тыс. рублей на каждое лицо за год. Вся сумма таких расходов вместе с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование по медицинским расходам не должна превышать 6% от расходов на оплату труда.

По закону стоимость подарка бизнес-партнерам не должна превышать 3000 руб., поскольку дарение на большую сумму в отношениях между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Штрафных санкций за нарушение этого требования не предусмотрено. При этом согласно нормам ГК РФ дарение в обход указанного запрета может повлечь недействительность сделки (ст. 168 ГК РФ). Что касается порядка налогообложения, то стоимость подарка на него не влияет — дорогостоящий презент облагается на общих основаниях.

Способы маскировки

Суд посчитал правомерным учет затрат на проведение корпоратива в качестве представительских расходов, когда было доказано, что мероприятие, посвященное подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами общества, наглядной демонстрации клиентам динамики его развития, а также ознакомления его клиентов с новыми услугами, предоставляемыми компанией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008, Определением от 30.11.2009 № ВАС-15476/09 отказано в передаче данного дела в президиум ВАС РФ). Решение в пользу налогоплательщика было принято и в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11.

Существуют варианты «маскировки расходов» на корпоратив:

Организация выездного корпоратива с оформлением командировок сотрудников.

Этот способ является крайне рискованным. Отстоять затраты не удастся даже в суде (Постановление ФАС ЗСО от 19.11.2013 № А67-7663/2012). Основным аргументом отказа в снижении налогооблагаемой базы является то, что массовая поездка не будет связана с выполнением трудовых обязанностей сотрудниками. Цель проведения корпоративного мероприятия не направлена на получение дохода компанией в будущем.

Маскировка расходов на корпоративные мероприятия под представительские

Данный метод также крайне непредсказуем. Если компания готова отстаивать свою позицию в споре с налоговиками, необходимо правильно оформить все документы: издать приказ о проведении встречи с партнерами, пригласить на мероприятие контрагентов, цель мероприятия должна содержать указание на деятельность, направленную на поддержание сотрудничества, ознакомление партнеров с результатами или новыми направлениями деятельности. Также обязательно должны быть правильно оформлены подтверждающие затраты документы (чеки, счета ресторана и т. п.). Контролирующие органы однозначно снимут затраты на организацию отдыха и развлечений. Они прямо упомянуты в п. 2 ст. 264 НК РФ как непринимаемые. Но отстоять затраты на проведение ужина с партнерами возможно при правильном обосновании (Письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46968 и Определение ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15476/09).

Выплата премии

Некоторые организации используют совсем нестандартные решения для оформления предновогодней вечеринки. Например, компания выплачивает сотруднику производственную премию. Работники, участвующие в корпоративе, вносят эти деньги в кассу для проведения мероприятия. Те же, кто не хочет отмечать Новый год с коллегами, используют средства по своему усмотрению.

Будьте осторожны! Применяя такой способ, вы можете спровоцировать судебный спор. Все дело в том, что фирме нужно доказать производственный характер премии.

В противном случае, по мнению Минфина, признать в расходах премии нельзя, так как они не относятся к выплатам стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работника (Письма Минфина России от 22 февраля 2011 года № 03-03-06/4/12, от 16 ноября 2007 года № 03-04-06-02/208).

Вместе с тем суды могут придерживаться другой позиции. Большинство арбитров приходят к выводу, что премии к праздничным датам все же носят стимулирующий характер (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 17 июня 2009 года № КА-А40/4234-09, ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 года по делу № А64-1004/06-11). В качестве подтверждающих первичных документов тут могут использоваться планы и отчеты о выполненной работе, положение о премировании или коллективный договор, трудовые контракты, приказы руководителей или генерального директора.

Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, то в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Доход работника для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за отработанный период (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Компании, производящие физическим лицам выплаты и иные вознаграждения, являются плательщиками страховых взносов на основании подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Из содержания ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК НФ следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер, поэтому являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках рабочих отношений. Значит, спорные деньги относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления (Постановление ВАС РФ от 25 июня 2013 года № 215/13).

Несмотря на то, что расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия не учитываются для целей налогообложения, расходы в виде страховых взносов с сумм вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с проведением такого мероприятия, можно принять к налоговому учету (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592).

Источник

Получение подарков работниками компании на маркетинговых мероприятиях

Получение и дарение подарков, незаконное вознаграждение

Подарки сотрудникам

Налог на прибыль

НДС

Подарки, вручаемые клиентам в рамках проводимых рекламных акций

НДС

Подарки, вручаемые клиентам по случаю праздников

Подарки, вручаемые представителям государственных органов

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

Передача подарков покупателям за покупку иных товаров (приобретение работ, услуг)

Налог на прибыль

НДС

Продажа товаров со скидками

Читайте также

Хорошие подарки, плохие подарки

16.9. Кодекс деловой этики

16.10. Проблемы с Кодексом деловой этики

2. Корпоративный сайт и его продвижение

4. Корпоративный блог

Корпоративный дизайн

14. ПОВЫШАЙТЕ КОРПОРАТИВНЫЙ IQ

Корпоративный сайт Dell.com

13.11. Корпоративный налог (Korperschaftsteuer)

КОРПОРАТИВНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Корпоративный дизайн

Корпоративный офис

Критерии этики

Праздник для налоговой

Варианты налогообложения корпоративного праздника

Какие налоги возникают

Какие расходы не спишут в затраты

Годовая конференция для работников

Маркетинговые мероприятия для партнеров или клиентов компании

Подарки детям

Способы маскировки