Особенности ведения бухучета в туристической компании

Роль турагента в туристской деятельности

Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:

• Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
• Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
• К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:

• является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
• фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).

Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).

Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:

• Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
• Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
• Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.

Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.

Подробнее см.: «БСО туристская путевка — форма и образец».

Возможные условия вознаграждения турагенту

При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).

Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.

Образец такого отчета см. в материале «Образец отчета агента по агентскому договору».

При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:

• Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
• Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
• Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.

Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.

Скидка может быть осуществлена за счет:

• дохода туроператора;
• вознаграждения турагента;
• дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.

При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:

• туроператора,
• турагента,
• их обоих.

В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).

Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.

В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:

• удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
• непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.

При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.

Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%

Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).

Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).

О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2023)».

В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.

Варианты бухгалтерских проводок у турагента

Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент — фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.

Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:

• с пк — покупателем;
• то — туроператором.

Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:

Дт 50 (51) Кт 62 — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 62 Кт 90 — начислен доход от реализации;

Дт 60 Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;

Дт 26 Кт 60 — получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;

Дт 90 Кт 26 — учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.

Для агентского договора между покупателем и турагентом:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;

Дт 62пк Кт 90 — начислен доход от реализации на разницу в стоимости;

Дт 76то Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору.

При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;

Дт 62то Кт 90 — начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;

Дт 76то Кт 62то — сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;

Дт 76то Кт 51 — туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.

Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).

Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.

Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные разъяснения, включая примеры, для ситуации, когда туристская фирма оказывает услуги по оформлению визы. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите рекомендации и проводки.

Итоги

Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.

В бухучете каждой фирмы есть свои особенности. На этот раз речь пойдет о нюансах учета в организациях, которые занимаются туристической деятельностью, а именно о турагентах.

Согласно статье 1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» турагенты продвигают и реализуют туристские продукты, сформированные туроператором. Другими словами, турагенты выступают в роли посредников. Как утверждают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», в основном туроператоры и турагенты работают по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Посреднические соглашения предполагают получение турагентом вознаграждения. Оно  может быть установлено в виде процентов от стоимости реализованного турпродукта, либо в виде разницы между ценой, определенной туроператором, и фактической ценой реализации турпродукта, а также может иметь фиксированный размер.

Турагент обязан представлять туроператору отчет по сделке (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ).  Составлять его можно в произвольной форме. Срок представления такого отчета законодательно не определен. Однако в статье 316 Налогового кодекса сказано, что комиссионер обязан в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате сделки. Поскольку отчет турагента играет в данном случае роль извещения, в договоре нужно предусмотреть порядок и сроки его представления.

Правила бухгалтерского учета

Система проводок в бухгалтерском учете турагента будет зависеть от того, участвует он или нет в расчетах между туристами и туроператором. Денежные средства, полученные от покупателей туров, могут поступать в кассу или на расчетный счет как турагента, так и туроператора. Покажем это на примерах.

Пример 1

Турагент участвует в расчетах

Турагенство «Путешественник» согласно агентскому договору реализует право на туры за вознаграждение в размере 10% от их стоимости. Согласно договору турагент обязан в течение 3-х дней  начиная с даты реализации предоставить туроператору отчет, а также перечислить выручку, полученную от покупателей, за вычетом своего вознаграждения. «Путешественник» реализовал 10 туров по цене 4 720 руб. за каждый:

Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»

– 47 200 руб. (10 х 4720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками

Дебет 50 «Касса организации»   Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»

– 47 200 руб. – оплачены турпутевки покупателем;

Кредит 006

– 47 200 руб. – списаны реализованные туры;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»   Кредит 90-1

– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – удержано вознаграждение;

Дебет 90-3 «НДС»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 720 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51

– 42 480 руб. (47 200 – 4 720) перечислены денежные средства туроператору.

Пример 2

Турагент не участвует в расчетах

Используя условия предыдущего примера, предположим, что покупатели оплатили туристические поездки непосредственно туроператору. В бухгалтерском учете «Путешественника» будут отражены следующие проводки:

Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»

– 47 200 руб. (10 х 4 720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками;

Кредит 006

 – 47 200 руб.– списаны реализованные туры;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»   Кредит 90-1

– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – начислено вознаграждение;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 720 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 51   Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»

– 4 720 руб. –  получено вознаграждение от туроператора.

Посреднический НДС

Исчисления НДС с реализации туристических услуг будет зависеть от того, где они оказаны: на территории РФ (внутренний туризм) или за ее пределами (выездной туризм). Местом реализации признается Российская Федерация в том случае, если туристические услуги фактически оказываются на ее территории (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК). Таким образом, НДС в счете-фактуре выделяется только со стоимости услуг, оказываемых в пределах нашей страны.

Согласно статье 156 Налогового кодекса налоговой базой по НДС у турагента-посредника является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения по посредническим договорам. При этом налог начисляется в бюджет в том отчетном периоде, когда услуга фактически оказана, то есть на дату утверждения отчета турагента туроператором (п. 1 ст.167 НК). Порядок выставления счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Итак, если турагент реализует право на тур по посредническим договорам от своего имени, то счета-фактуры покупателю – юридическому лицу он выставляет также от своего имени в течение пяти дней с даты такой реализации (п. 3 ст. 168 НК).

В том случае, когда турагент реализует туры от имени туроператора, то и счета-фактуры должны выставляться покупателю от имени туроператора.

Следует обратить внимание на то, что если турагент получил от покупателя аванс, он должен включить его в налоговую базу по НДС, но только в части, которая является долей его вознаграждения (письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2002 г. № 24-11/9577). Оформить данную операцию надо датой получения денег.

Считаем прибыль

Свое вознаграждение турагент-посредник учитывает в составе доходов от реализации (ст. 249 НК). При этом для фирм, применяющих метод начисления, датой получения дохода будет являться дата утверждения отчета  туроператором (п. 1 ст. 271 НК). А при  кассовом методе – день поступления средств на счет турагента (п. 2 ст. 273 НК). Выручка от покупателей, а также средства в счет возмещения затрат турагента туроператором не учитываются в составе налоговой базы турагента (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК), если, конечно, такие затраты не подлежат включению в состав расходов турагента.

Если турагент – «упрощенец»

Если турагент-посредник применяет УСН, то в налоговую базу по единому налогу он включает только свое вознаграждение (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119). Датой получения такого дохода является день поступления средств на банковский счет или в кассу турагента (п. 1 ст. 346.17 НК). При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК).

Стоит обратить внимание на следующее: несмотря на то, что турагенты-«упрощенцы» не являются плательщиками НДС, они обязаны выставлять счета-фактуры фирмам – покупателям турпродуктов. Это объясняется тем, что по посредническому договору турагент действует в интересах туроператора, который является плательщиком НДС.

Некоторые эксперты считают, что если турагент-«упрощенец» применяющий метод «доходы минус расходы», заключает с туроператором договор купли-продажи, то он может учесть стоимость приобретенных турпутевок в качестве расходов на оплату товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Однако Минфин не согласен с таким выводом (письмо от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119, от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28). Финансисты считают, что турпутевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг, следовательно, является объектом имущественных прав. Поэтому исходя из норм статьи 38 Налогового кодекса она не может являться товаром, предназначенным для реализации по договору купли-продажи. Поскольку расходы на приобретение имущественных прав в статье 346.16 кодекса не предусмотрены, значит, турагент должен уплатить единый налог со всей суммы, поступившей от покупателя.

Содержание

• Стоимость путевки в расходах по налогу на прибыль
• Что изменилось в налоговом законодательстве?
• Стоимость путевки в расходах по налогу на прибыль
• Стоимость путевки в расходах при УСН
• Бухгалтерский учет
• НДФЛ
• Страховые взносы
• НДС
• Оформление в 1С – ОСНО
  • Пошаговая инструкция для ОСНО
  • Расчет нормируемых расходов
• Оформление в 1С – УСН
  • Пошаговая инструкция для УСН
  • Расчет нормируемых расходов

Стоимость путевки в расходах по налогу на прибыль

Расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 НК РФ, не учитываются в целях налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Что изменилось в налоговом законодательстве?

С 2019 года организации имеют право признать в расходах по налогу на прибыль оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).

Обязательные условия:

• услуги должны предоставляться на территории России;
• по договору о реализации туристского продукта;
• договор должен заключаться между организацией и туроператором (туристическим агентом).

Туристский продукт – комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения стоимости экскурсионного обслуживания  и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта (ст. 1 Федерального закона  от 24.11.1996 N 132-ФЗ).

Стоимость путевки в расходах по налогу на прибыль

Услуги учитываемые:

• перевозка до пункта назначения и обратно или по другому, указанному в договоре маршруту (авиа, ж/д, автомобильным, водным транспортом);
• проживание, в т.ч. питание;
• санаторно-курортное обслуживание;
• экскурсии.

Можно учесть в расходах стоимость путевки для следующих лиц:

• работников организации;
• супругов работников;
• родителей работников;
• детей (в т. ч. усыновленных), подопечных работников в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если они – студенты дневных отделений образовательных учреждений.

Принимаются (п. 24.2 ст. 255 НК РФ):

• в сумме фактических расходов не более 50 000 руб. на каждого из граждан за налоговый период;
• в сумме не большей, чем 6 % от ФОТ в совокупности с расходами на взносы по договорам ДМС (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в отчетном (налоговом) периоде передачи путевок работнику (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Стоимость путевки в расходах при УСН

При выполнении условий п. 24.2 ст. 255 НК РФ организацией на УСН стоимость путевки работникам и членам их семей можно признать в расходах на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Оплата путевок за работников и членов их семей – прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В 1С путевки можно учесть на забалансовом счете, используя

• 006 «Бланки строгой отчетности»,

или, создав забалансовый счет

• 012 «Путевки для работников».

НДФЛ

Стоимость путевок, оплаченная организацией за работника и членов его семьи – доход каждого из них (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Оплату стоимости путевок за членов семьи работника нужно рассматривать как доход работника, в т.ч. по его заявлению, если члены семьи работника находятся на его иждивении (Письмо УФНС по г. Москве от 01.09.2015 N 13-11/089330@).

Освобождаются от НДФЛ стоимость путевок для работников и членов их семей, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):

• по ним оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, на территории РФ;
• оплата не учитывается в расходах по налогу на прибыль или производится за счет средств от деятельности на спецрежиме;
• услуги не являются туристскими.

Страховые взносы

Две точки зрения:

• Страховые взносы необходимо начислить на стоимость путевки для работника. Со стоимости путевок членов семьи, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, страховые взносы начислять не нужно (Письмо Минфина РФ от 12.04.2018 N 03-15-06/24316);
• Страховые взносы не нужно начислять на стоимость путевок, так как их предоставление работнику не связано с результатами труда и носит социальный характер (Определение ВС от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716).

НДС

Передача туристической путевки работнику и членам его семьи не является реализацией, объекта обложения НДС не возникает (Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 N 15664/05, Письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-07-07/9546).

Оформление в 1С – ОСНО

18 июня Организация (ОСНО) приобрела для работницы и ее ребенка туристические путевки на сумму 60 000 руб., в т.ч.:

• на мать – 45 000 руб.;
• на ребенка – 15 000 руб.

19 июня путевки переданы работнице. ФОТ за полугодие 2019 составил 360 000 руб. Страхования по договорам ДМС в организации нет. Страховые взносы с путевки на работницу решено начислить.

Пошаговая инструкция для ОСНО

Расчет нормируемых расходов

Бухгалтерская справка Расчет нормируемых расходов на путевки

Оформление в 1С – УСН

18 июня Организация (УСН) приобрела для работницы и ее ребенка туристические путевки на сумму 60 000 руб., в т.ч.:

• на мать – 45 000 руб.;
• на ребенка – 15 000 руб.

19 июня путевки переданы работнице. ФОТ за полугодие 2019 составил 649 020 руб. Страхования по договорам ДМС в организации нет. Страховые взносы с путевки на работницу решено начислить.

Пошаговая инструкция для УСН

Расчет нормируемых расходов

Бухгалтерская справка Расчет нормируемых расходов на путевки

См. также:

• Расширен список расходов по налогу на прибыль
• Оплата упрощенцем санаторно-курортного лечения сотрудников уменьшает налоговую базу по УСН
• В налоговые расходы можно будет включать исключительно стоимость туристского продукта
• Нормируемые расходы при УСН
• Закрытие месяца в 1С 8.3 Бухгалтерия пошагово

Если Вы еще не являетесь подписчиком системы БухЭксперт8:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Турагенство

Статья посвящена вопросам учета и налогообложения как у турагентов, так и у турагентств, которые осуществляют деятельность по организации туризма за рубежом.

Публикация

Основным отличием туроператорской деятельности от турагентской является то, что турагент лишь продвигает и реализует турпродукт, не формируя его стоимость. Продвигать и реализовать турпродукт турагент может только на основании агентского договора или договора комиссии, заключенного с туроператором, выполняя функции посредника между туристом и туроператором.

Учет у туроператора

Деятельность туроператора включает в себя формирование, продвижение и реализацию туристического продукта: комплекса услуг по перевозке и размещению, оказываемых туристу за общую цену по договору.

Для организации туристической поездки туроператору необходимо заключить договор с авиа- или ж/д перевозчиками, забронировать номера в отелях или гостиницах, предоставить услуги по визовому обслуживанию, страхованию в период поездки, организовать питание, а также предоставить другие необходимые услуги туристу.

При организации учета в сфере туризма следует руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, а также приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и спорту от 08.06.98 № 210 в части, не противоречащей действующему законодательству.

Себестоимостью туристического продукта являются все те затраты, которые несет туроператор непосредственно для производства, продвижения и продажи турпродукта.

В случае если туристская фирма осуществляет как туроператорскую, так и турагентскую деятельность, то ей необходимо вести раздельный учет затрат по осуществляемым видам деятельности.

Учет затрат на производство туристского продукта производится на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы учитываются туристской организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Учитывая то, что организация при формировании стоимости турпродукта использует счет 20 “Основное производство”, в учете организации может формироваться незавершенное производство.

В зависимости от принятой туристской организацией учетной политики затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно в полном объеме списываться непосредственно в дебет счета 90-7 «Управленческие расходы», а также включаться в себестоимость турпродукта, т. е. списываться в дебет счета 20 «Основное производство».

При этом накладные расходы распределяются между объектами учета затрат на основе расчета, который туристская организация выбирает исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости объекта учета затрат пропорционально:

Если общехозяйственные расходы относятся в дебет счета 20 “Основное производство”, то в учете это отображается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 20 “Основное производство”,К-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”.

В случае если затраты относятся на счет 90, субсчет «Управленческие расходы”, то в учете производитсяследующая запись:

Д-т сч. 90, субсч. «Управленческие расходы”,К-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”.

Реализация туристского продукта

Одним из спорных вопросов в учете туроператора является момент определения выручки при реализации турпродукта, продажа которого может происходить либо через турагентство, либо собственными силами туроператора.

Туристский продукт представляет собой комплекс услуг по перевозке и размещению, поэтому услуги будут оказаны полностью только в момент окончания тура.

В соответствии с нормами бухгалтерского учета момент отражения выручки определяется по факту оказания услуги (дата окончания тура).

В случае самостоятельной реализации туроператором туристского продукта, дата реализации услуг определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. Днем получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая исходя из условий договора туроператора с туристом.

При реализации турпродукта через турагентства момент его реализации будет определяться на основании отчета агента в соответствии с договором, заключенным турагентом с туроператором.

При организации туроператором поездки за рубеж такая услуга фактически оказывается за пределами территории Российской Федерации, поэтому не признается объектом обложения НДС при наличии следующих документов, подтверждающих место оказания услуги:

Авиаперелет

Если в пакет услуг туроператора входит авиаперелет, то авиабилет является самостоятельным договором между пассажиром и перевозчиком, а туроператор может выступать только в качестве посредника между пассажиром и авиакомпанией.

Перевозка пассажиров может осуществляться не только регулярными, но и чартерными рейсами. В этом случае туроператор, как правило, организует авиаперевозку пассажиров, заключает:

Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, облагается НДС по ставке 0 % при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговый орган представляются следующие документы:

При этом обязанность по перевозке пассажиров в пункт назначения исполняет перевозчик. Перевозчиком является эксплуатант, осуществляющий воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты и имеющий лицензию. Эксплуатантом является гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

По мнению налоговых органов, подтвердить правомерность использования “нулевой” ставки может только сам перевозчик. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.05.08 № 412/08 не согласилось с доводом суда кассационной инстанции о том, что перевозчиком может быть признан только эксплуатант конкретного воздушного судна, на котором осуществлялась перевозка. Нормы Воздушного кодекса РФ не требуют, чтобы лицо, выступающее перевозчиком в отношениях с пассажирами, совпадало с эксплуатантом конкретного воздушного судна, выполняющего авиарейс. Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, может облагаться по ставке 0 % у организации перевозчика, в случае если им используется воздушное судно на основе договора фрахтования. Аналогичное решение вынес также ФАС Московского округа от 23.07.08 № КА-А40/14054-07.

Гостиничные услуги

Туроператор может заключить с отелем агентский договор, бронируя номера под каждого туриста и получая за это агентское вознаграждение.

Исходя из востребованности туроператором того или иного отеля, он может сформировать туристский продукт путем выкупа блока мест либо всей вместимости отеля, заключив соответствующий договор.

Для признания расходов по выкупу блока мест в учете следует соблюдать условия, установленные ПБУ 10/99, в частности, расходы признаются в том отчетном периоде (месяц, квартал, год), в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и намерения получить выручку. При этом все хозяйственные операции, проводимые организацией, следует оформлять оправдательными документами.

В целях налогового учета расходы по выкупу блока мест должны быть обязательно обоснованы и подтверждены документально. Момент признания расходов определяется по методу начисления, т. е. расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Вознаграждение агента

Затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям (турагентствам), оказывающим туристской организации коммерческие услуги, учитываются в составе коммерческих расходов. Основанием для признания агентского вознаграждения в составе затрат будет являться отчет агента, который турагент обязан представлять принципалу по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет туроператора.

Отчет агента не является унифицированной формой документа, поэтому организации необходимо самостоятельно утвердить его в качестве приложения к учетной политике. В документе должны содержаться все реквизиты первичного документа, в частности: наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Разработанную форму отчета агента также рекомендуется утвердить в качестве приложения к договору во избежание разногласий.

Для принципала датой признания расхода будет дата начисления вознаграждения агенту, определяемая в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В состав отчета агента следует включать следующие данные:

Посредник должен передать комитенту (принципалу) копии своих счетов-фактур. На основании этих документов последний должен составить счет-фактуру и выдать его посреднику. Если турагент действует от имени туроператора, то уже он (туроператор) самостоятельно выставляет счет-фактуру на имя третьего лица и регистрирует ее в книге продаж.

Учет у турагента

Взаимодействие туроператора и турагента осуществляется на основании посреднических договоров, согласно которым установлено следующее:

Выручкой турагента является сумма вознаграждения по посредническому договору, определенная ему в договоре с туроператором.

Пример 1

Турагентство, применяющее УСН, заключило агентский договор с туроператором на реализацию туристских путевок в Египет, Турцию и на Кипр. За апрель 2010 г. турагентство реализовало физическим лицам 20 туров в Египет, 5 туров в Турцию, 10 туров на Кипр. Общая стоимость реализованных туров составила 745 000 руб. с НДС. Согласно заключенному договору за реализованные туры туроператор выплачивает вознаграждение агенту в размере 10 % стоимости турпродуктов. Вознаграждение удерживается турагентом при перечислении туроператору средств, полученных за реализованные туры.

Поступившие денежные средства в счет оплаты тура от физических лиц и подлежащие перечислению туроператору не учитываются в составе доходов. При этом выручкой агента по данной сделке является вознаграждение от оказания посреднических услуг. Оно учитывается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности и отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет “Расчеты с туроператором”.

В учете организации данная операция отражена следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 50 “Касса”,К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 745 000 руб.поступили денежные средства в счет оплаты туров от физических лиц с НДС;

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с туроператором”745 000 руб.отражена реализация туристской путевки;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с туроператором”,К-т сч. 90-1 “Выручка”74 500 руб.признана выручка от реализации туров;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с туроператором”,К-т сч. 51 “Расчетные счета”670 500 руб.перечислены средства от реализованных туров туроператору за минусом агентского вознаграждения.

Аналитический учет путевок, полученных от туроператора и передаваемых для реализации субагенту, организация может вести на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в оценке, согласованной с туроператором в договоре.

Если посредник применяет общую систему налогообложения

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 21.09.06 № 03-03-04/1/668 датой признания доходов в целях налогообложения прибыли для агента будет являться дата представления агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета агента перед принципалом оговорена условиями агентского договора).

Базой по НДС будет также выступать сумма дохода, полученная турагентом в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении посреднического договора.

Пример 2

В договоре с туроператором нет условия о предоплате услуг агента, тем не менее агент перечисляет туроператору в качестве предоплаты суммы денежных средств, поступивших ему в пользу туроператора от клиентов, удерживая при этом свое вознаграждение. В данной ситуации суммы удержанных денежных средств посредником расцениваются как суммы поступившего аванса и подлежат обложению НДС, с учетом того, что суммы были удержаны до исполнения агентом действий, установленных ему по договору.

Особое внимание следует уделить порядку выставления счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности.

Счета-фактуры, выставляемые посредником от своего имени покупателю при реализации услуг, не регистрируются им в книге продаж, а также при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. Данные счетов-фактур, выставленных покупателю, он должен сообщить туроператору. В свою очередь туроператор выписывает счет-фактуру на имя турагента. Счета-фактуры, полученные от принципала (комитента) при реализации услуг от своего имени турагентом, а также по оплате, частичной оплате в счет предстоящего оказания услуг, хранятся турагентом в журнале учета полученных счетов-фактур.

Если посредник не является плательщиком НДС

Если турагент применяет УСН, то в случае реализации туристских путевок на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, заключенных с туроператорами, в налоговую базу по единому налогу включается только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При определении налоговой базы при УСН не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Если туроператор применяет общую систему налогообложения, а турагент УСН, то, действуя от своего имени, турагенту необходимо будет выставить счет-фактуру несмотря на то, что он сам плательщиком НДС не является. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым принципалом (письмо Минфина России от 20.01.09 № 03-07-09/01).

Туристический бизнес строится на оказании услуг, предоставляемых туроператором клиенту. Непосредственную продажу путевок и действия от имени туроператора осуществляют турагенты. В процессе оказания услуг выстраивается цепочка от туроператора до турагента и клиента. Практика отношений между участниками процесса имеет несколько вариантов, от выбора которого зависит документооборот, ответственность, налогообложение. В статье расскажем про бухучет в туризме, рассмотрим особенности учета продаж путевок.

Порядок оформления договоров

При оказании туристических услуг используются несколько видов договоров и их вариантов заключения.

Вид соглашения	Условия заключения	Особенности
Договор купли-продажи турпродукта	Осуществляется реализация путевок от оператора и агента клиенту	Договор редко применяется в связи с имеющейся отрицательной арбитражной практикой, указывающей на продажу услуг, но не вещи
Договор возмездного оказания услуг	Услуга предоставляется турагентом клиенту с привлечением туроператора в качестве соисполнителя	Договор составляется от имени агента с привлечением оператора. Фактически тройной договор, в котором каждая из сторон имеет свои условия прав и обязанностей
Агентский договор	Заключается между туроператором и агентом на право совершать сделки от имени оператора	В дополнение к агентскому соглашению между агентом и клиентом составляется отдельный договор на продажу готового турпродукта

Каждый из договорных соглашений составляется в письменной форме с указанием обязательных реквизитов:

• Полные реквизиты туроператора и турагента – наименование, регистрационные номера, данные банка, местонахождения, контактные номера.
• Стоимость турпродукта – путевки с указанием порядка оплаты.
• Права, обязанности сторон.
• Условия реализации турпродукта.
• Порядок урегулирования спорных вопросов и прочие условия.

Предметом всех договоров является путевка. Ответственность за предоставление услуг несет туроператор. Наиболее распространенным в практике является агентский договор.

Применение УСН в бухгалтерском учете

Упрощенная система является наиболее оптимальной для учета в туризме благодаря минимизации операций, документооборота, отчетности. В туристическом бизнесе отсутствует необходимость использования значительных основных средств, привлечения большого штата работников и организаций, осуществляющих вложения в уставный капитал, что позволяет использовать УСН в учете.

Организации или ИП имеют право выбрать один из вариантов выбора объекта налогообложения в виде «доходов» или «доходов минус расходы». Читайте также статью: → «Расчет УСН доходы минус расходы + 3 примера». Применение УСН у агента указано в таблице.

Условие	Доходы	Доходы минус расходы
Необходимость учета данных	Учету подлежат только доходы	В КУДиР ведется учет полученных доходов и произведенных расходов
Объект налогообложения	Доходы в виде вознаграждения	Доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов от обслуживания договора
Ставка, может быть снижена по решению субъекта РФ	6% (уменьшение до 1%)	15% (уменьшение до 5%)
Возможность прямого снижения налога на отчисления в фонды	Имеется	Отсутствует, затраты по отчислениям включается в состав расходов
Обязанность по уплате минимального налога	Отсутствует	Уплачивается в размере 1% от суммы полученного дохода

Выбор объекта обложения определяется величиной имеющихся расходов. В большинстве случаев выбор базы «доходы минус расходы» является более оптимальным способом учета для налогообложения. Установить наиболее выгодный вариант можно только расчетным или опытным путем. Объект налогообложения разрешено изменять ежегодно.

Учет у агента по продаже путевок по договору услуг

Предприятия на УСН, относящиеся к малым формам предпринимательства, имеют право не вести бухучет. Одновременно ведение учета с использованием двойной записи предотвращает компании от ошибок и незапланированных потерь. Читайте также статью: → «Принцип двойной записи: как составлять бухгалтерские проводки?».

Пример учета у агента по договору оказания услуг с клиентом

Организация «Тур» заключила договор на поставку услуг с семьей М. Стоимость путевок составила 120 000 рублей. В стоимость продукта заложена себестоимость приобретения в размере 95 000 рублей. В компании «Тур» осуществляются записи:

1. Зафиксировано поступление средств от клиентов в качестве предоплаты за путевки: Дт 50 Кт 62 на сумму 120 000 рублей.
2. Произведена сдача средств в банк: Дт 51 Кт 50 на сумму 120 000 рублей.
3. Отражена полученная выручка: Дт 62 Кт 90 на сумму 120 000 рублей.
4. Произведена оплата туроператору за продукт: Дт 60 Кт 51 на сумму 95 000 рублей.
5. Учтена себестоимость поставленной путевки: Дт 90 Кт 60 на сумму 95 000 рублей.

В случае необходимости ведения расчетов за путевки в условных единицах, рассчитанных по курсу на день оплаты, у турагента возникает разница. Учет курсовой разницы производится в составе внереализационного дохода либо расхода в зависимости от колебания курса.

Учет продаж путевок по агентскому договору

Посреднические договоры предполагают множество способов учета вознаграждения агента. Договорными условиями могут определены варианты получения вознаграждения непосредственно от оператора или как сумма, удерживаемая агентом при проведении операции с клиентом.

Величина вознаграждения устанавливается в фиксированной сумме либо в виде процента от стоимости турпродукта. Учет путевок осуществляется с использованием забалансового счета 004. Читайте также статью: → «Забалансовые счета — как и для чего используются?».

Пример расчета по агентскому договору

Организация «Турист» осуществляет услуги по агентскому договору, заключенному с оператором «Мост». По условиям договора сумма вознаграждения в размере 3% удерживается турагентом из стоимости проданной путевки. Сумма продажи составила 100 000 рублей. В учете «Турист» производятся записи:

1. Отражено поступление путевок Дт 004 на сумму 100 000 рублей.
2. Зафиксировано поступление средств от клиента: Дт 50 Кт 62 на сумму 100 000 рублей.
3. Отражена продажа путевки: Дт 62 Кт 76 на сумму 100 000 рублей.
4. Стоимость путевки списана с учета: Кт 004 на сумму 100 000 рублей.
5. Отражено вознаграждение агента: Дт 76 Кт 90 на сумму 3 000 рублей.
6. Произведено перечисление туроператору: Дт 76 Кт 51 на сумму 97 000 рублей.

В случае, когда по условиям договора определена выплата вознаграждения агенту оператором, полная стоимость оплаты за путевку перечисляется оператору. Сумма вознаграждения выплачивается позже, после согласования отчета агента.

Учет бонусов на туристические путевки

Туроператоры предоставляют бонусы агентам по результатам деятельности. Суммы предоставляются в форме скидок, начисляемых при оплате стоимости турпродукта агентом или в форме бонусов, выплачиваемых после проведения операций с клиентами.

Скидка, предоставленная в момент оплаты, включается в состав вознаграждения агента и облагается налогом в общем порядке.

Предоставление бонуса в более позднем периоде предполагает необходимость произвести корректировку данных в учете агента. Потребуется внести изменения в документы первичного учета, налогообложение и представить уточненную декларацию по единому налогу, если бонус предоставлен по истечении календарного года.

Учетные данные оператора также подлежат корректировке при предоставлении бонуса после проведения операции. В составе расходов бонусы не отражаются, на сумму выплаты уменьшается доход оператора.

Налогообложение туристических фирм

Компании, работающие по агентским договорам, учитывают в составе налогооблагаемых доходов вознаграждение, полученное от оказания услуг. В зависимости от принятой в компании агента учетной политики сумма вознаграждения учитывается в момент принятия отчета либо получения вознаграждения.

В составе затрат турагента учитываются расходы по приобретению турпродукта, обслуживания договора, расходов на содержание штата, офиса, оргтехники и прочих. Стоимость путевки не учитывается агентом в связи с отсутствием прав на продукт. Путевки являются собственностью туроператора. В составе услуг агента может быть приобретение билетов для клиентов.

Сумма затрат входит в состав расходов, компенсируемых оператором, и не включается в состав затрат, участвующих в налогообложении.

Объектом налогообложения у туроператора служит полная стоимость путевки, установленная договором между компанией и агентом. В составе расходов учитываются затраты себестоимости услуг, вознаграждения агенту и прочие расходы управленческого характера. При возврате путевок стоимость неиспользованных путевок у оператора учитывается в составе прочих расходов.

Документы туристических фирм

Расчеты между юридическими лицами наличными деньгами обязаны производится с использованием ККМ. Компании, оказывающие услуги населению, имеют право использовать БСО в качестве подтверждающего оплату документа. В отношении порядка применения БСО введены изменения, внесенные ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ. Законодательными нормами установлены обязательные реквизиты БСО и порядок их печати.

Согласно требований закона № 290-ФЗ в составе реквизитов бланка указывают:

• Наименование и нумерация документа.
• Время, день, место совершения операции.
• Сведения об организации или ИП.
• Информация о проводимой операции – вид расчетов, предмет, количественное или качественное измерение.
• Форма расчета.
• Данные ответственного лица, осуществляющего операцию.

В обороте допускается применение БСО, изданное в типографиях или предприятиями с использованием автоматизированных систем. Под автоматизированными системами понимают кассовую технику, не требующую регистрации в ИФНС. Начиная с февраля 2017 года, бланки должны дополнительно формироваться в электронной форме.

Пример учета БСО у турагента

Предприятие «Агент» заказало в типографии бланки БСО для расчета с клиентами на сумму 25 000 (в том числе НДС 3 813,56) рублей. В учете предприятия «Агент» производятся записи:

1. Отражена оплата за БСО: Дт 60 Кт 51 на сумму 25 000 рублей.
2. Учтено поступление бланков: Дт 10 Кт 60 на сумму 21 186,44 рубля.
3. Учтен НДС по приобретенным бланкам: Дт 19 Кт 60 на сумму 3 813,56 рублей.
4. Отражен прием бланков на учет за балансом: Дт 006 на сумму 21 186,44 рубля.
5. Включена стоимость бланков в состав расходов при передаче в пользование: Дт 20 (26) Кт 10 на сумму 21 186,44 рубля.
6. Произведено списание БСО: Кт 006 на сумму 21 186,44 рубля.

Информация о поступлении, выдаче бланков должна производится в книге учета БСО.

Распространенные ошибки в учете

Компании туристического бизнеса иногда допускают ошибки при ведении учета данных.

Положение	Ошибочная позиция	Пояснения
Договор об оказании услуг между агентом и клиентом	Отсутствует указание оператора	Собственником путевок является оператор, что обязывает включать в условия договора данные о лице
Отчет агента	Отсутствуют в документообороте	Наличие отчета позволяет учесть вознаграждения и расходы от оказания услуги
Доверенность агента на представление интересов оператора	Отсутствует	Ведение деятельности агента осуществляется только на основании доверенности. В практике используются разовые и долгосрочные формы доверенностей, заключаемые на срок до 3 лет.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Какие организационные структуры применяются в туристическом бизнесе?

Туроператором может быть только юридическое лицо. В качестве турагента может выступать организация или ИП.

Вопрос №2. В какой форме представляется отчет агента?

Порядок составления документа не установлен законодательством. Применяется произвольная форма отчетности. По условиям договоров определяется точный срок для представления отчета.

Вопрос №3. Необходимо ли прилагать первичные документы к отчету агента?

Данные отчета, представляемые агентом, подтверждаются формами первичного учета, касающиеся оказания услуг по представлению интересов оператора.

Вопрос №4. Может ли агент продать путевку за цену, выше указанной в договоре с оператором? Кто имеет право распорядиться средствами?

Право на продажу путевку выше указанной в договоре, должно быть указано в агентском соглашении. Одновременно вносится условие на распоряжение суммой. Если дополнительное условие не устанавливает выгодополучателя, сумма делится между сторонами в равных долях.