Особенности учета в туристических компаниях

Роль турагента в туристской деятельности

Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:

• Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
• Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
• К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:

• является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
• фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).

Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).

Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:

• Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
• Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
• Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.

Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.

Подробнее см.: «БСО туристская путевка — форма и образец».

Возможные условия вознаграждения турагенту

При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).

Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.

Образец такого отчета см. в материале «Образец отчета агента по агентскому договору».

При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:

• Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
• Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
• Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.

Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.

Скидка может быть осуществлена за счет:

• дохода туроператора;
• вознаграждения турагента;
• дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.

При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:

• туроператора,
• турагента,
• их обоих.

В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).

Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.

В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:

• удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
• непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.

При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.

Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%

Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).

Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).

О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2023)».

В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.

Варианты бухгалтерских проводок у турагента

Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент — фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.

Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:

• с пк — покупателем;
• то — туроператором.

Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:

Дт 50 (51) Кт 62 — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 62 Кт 90 — начислен доход от реализации;

Дт 60 Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;

Дт 26 Кт 60 — получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;

Дт 90 Кт 26 — учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.

Для агентского договора между покупателем и турагентом:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;

Дт 62пк Кт 90 — начислен доход от реализации на разницу в стоимости;

Дт 76то Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору.

При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;

Дт 62то Кт 90 — начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;

Дт 76то Кт 62то — сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;

Дт 76то Кт 51 — туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.

Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).

Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.

Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные разъяснения, включая примеры, для ситуации, когда туристская фирма оказывает услуги по оформлению визы. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите рекомендации и проводки.

Итоги

Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.

В бухучете каждой фирмы есть свои особенности. На этот раз речь пойдет о нюансах учета в организациях, которые занимаются туристической деятельностью, а именно о турагентах.

Согласно статье 1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» турагенты продвигают и реализуют туристские продукты, сформированные туроператором. Другими словами, турагенты выступают в роли посредников. Как утверждают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», в основном туроператоры и турагенты работают по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Посреднические соглашения предполагают получение турагентом вознаграждения. Оно  может быть установлено в виде процентов от стоимости реализованного турпродукта, либо в виде разницы между ценой, определенной туроператором, и фактической ценой реализации турпродукта, а также может иметь фиксированный размер.

Турагент обязан представлять туроператору отчет по сделке (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ).  Составлять его можно в произвольной форме. Срок представления такого отчета законодательно не определен. Однако в статье 316 Налогового кодекса сказано, что комиссионер обязан в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате сделки. Поскольку отчет турагента играет в данном случае роль извещения, в договоре нужно предусмотреть порядок и сроки его представления.

Правила бухгалтерского учета

Система проводок в бухгалтерском учете турагента будет зависеть от того, участвует он или нет в расчетах между туристами и туроператором. Денежные средства, полученные от покупателей туров, могут поступать в кассу или на расчетный счет как турагента, так и туроператора. Покажем это на примерах.

Пример 1

Турагент участвует в расчетах

Турагенство «Путешественник» согласно агентскому договору реализует право на туры за вознаграждение в размере 10% от их стоимости. Согласно договору турагент обязан в течение 3-х дней  начиная с даты реализации предоставить туроператору отчет, а также перечислить выручку, полученную от покупателей, за вычетом своего вознаграждения. «Путешественник» реализовал 10 туров по цене 4 720 руб. за каждый:

Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»

– 47 200 руб. (10 х 4720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками

Дебет 50 «Касса организации»   Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»

– 47 200 руб. – оплачены турпутевки покупателем;

Кредит 006

– 47 200 руб. – списаны реализованные туры;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»   Кредит 90-1

– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – удержано вознаграждение;

Дебет 90-3 «НДС»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 720 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51

– 42 480 руб. (47 200 – 4 720) перечислены денежные средства туроператору.

Пример 2

Турагент не участвует в расчетах

Используя условия предыдущего примера, предположим, что покупатели оплатили туристические поездки непосредственно туроператору. В бухгалтерском учете «Путешественника» будут отражены следующие проводки:

Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»

– 47 200 руб. (10 х 4 720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками;

Кредит 006

 – 47 200 руб.– списаны реализованные туры;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»   Кредит 90-1

– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – начислено вознаграждение;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 720 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 51   Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»

– 4 720 руб. –  получено вознаграждение от туроператора.

Посреднический НДС

Исчисления НДС с реализации туристических услуг будет зависеть от того, где они оказаны: на территории РФ (внутренний туризм) или за ее пределами (выездной туризм). Местом реализации признается Российская Федерация в том случае, если туристические услуги фактически оказываются на ее территории (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК). Таким образом, НДС в счете-фактуре выделяется только со стоимости услуг, оказываемых в пределах нашей страны.

Согласно статье 156 Налогового кодекса налоговой базой по НДС у турагента-посредника является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения по посредническим договорам. При этом налог начисляется в бюджет в том отчетном периоде, когда услуга фактически оказана, то есть на дату утверждения отчета турагента туроператором (п. 1 ст.167 НК). Порядок выставления счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Итак, если турагент реализует право на тур по посредническим договорам от своего имени, то счета-фактуры покупателю – юридическому лицу он выставляет также от своего имени в течение пяти дней с даты такой реализации (п. 3 ст. 168 НК).

В том случае, когда турагент реализует туры от имени туроператора, то и счета-фактуры должны выставляться покупателю от имени туроператора.

Следует обратить внимание на то, что если турагент получил от покупателя аванс, он должен включить его в налоговую базу по НДС, но только в части, которая является долей его вознаграждения (письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2002 г. № 24-11/9577). Оформить данную операцию надо датой получения денег.

Считаем прибыль

Свое вознаграждение турагент-посредник учитывает в составе доходов от реализации (ст. 249 НК). При этом для фирм, применяющих метод начисления, датой получения дохода будет являться дата утверждения отчета  туроператором (п. 1 ст. 271 НК). А при  кассовом методе – день поступления средств на счет турагента (п. 2 ст. 273 НК). Выручка от покупателей, а также средства в счет возмещения затрат турагента туроператором не учитываются в составе налоговой базы турагента (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК), если, конечно, такие затраты не подлежат включению в состав расходов турагента.

Если турагент – «упрощенец»

Если турагент-посредник применяет УСН, то в налоговую базу по единому налогу он включает только свое вознаграждение (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119). Датой получения такого дохода является день поступления средств на банковский счет или в кассу турагента (п. 1 ст. 346.17 НК). При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК).

Стоит обратить внимание на следующее: несмотря на то, что турагенты-«упрощенцы» не являются плательщиками НДС, они обязаны выставлять счета-фактуры фирмам – покупателям турпродуктов. Это объясняется тем, что по посредническому договору турагент действует в интересах туроператора, который является плательщиком НДС.

Некоторые эксперты считают, что если турагент-«упрощенец» применяющий метод «доходы минус расходы», заключает с туроператором договор купли-продажи, то он может учесть стоимость приобретенных турпутевок в качестве расходов на оплату товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Однако Минфин не согласен с таким выводом (письмо от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119, от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28). Финансисты считают, что турпутевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг, следовательно, является объектом имущественных прав. Поэтому исходя из норм статьи 38 Налогового кодекса она не может являться товаром, предназначенным для реализации по договору купли-продажи. Поскольку расходы на приобретение имущественных прав в статье 346.16 кодекса не предусмотрены, значит, турагент должен уплатить единый налог со всей суммы, поступившей от покупателя.

Тема: Особенности учета в туристических
компаниях

Сущность,
определения в туристических компаниях

Деятельность
туристских организаций регулируется Законом Республики Казахстан «О туристской
деятельности в Республике Казахстан», принятым 13 июня 2001 года.

Настоящий закон
определяет правовые, экономические, социальные, организационные основы
туристской деятельности как одной из отраслей экономики Республики Казахстан.

В главе 1 настоящего Закона в
соответствии с рекомендациями Всемирной Туристской Организации (ВТО) и
терминологией, используемой в международной туристской практике, раскрываются
основные понятия туристской деятельности:

туристские организации
— это юридические лица, основным видом деятельности которых является туристская
деятельность;

туристская деятельность-это
деятельность физических и юридических лиц по предоставлению туристских услуг;

туристские услуги —
это услуги, необходимые для удовлетворения потребностей туриста,
предоставляемые в период его туристского путешествия и в связи с этим путешествием
(размещение,  перевозка, питание, экскурсионные услуги инструкторов
туризма, гидов(гидов-переводчиков) и другие услуги, оказываемые в зависимости
от целей поездки);

туристский продукт
– это совокупность туристских услуг, достаточный для удовлетворения
потребностей туриста в ходе путешествия;

туристская путевка
– это документ, подтверждающий право на получение комплекса туристских услуг;

туристский ваучер-это
документ, подтверждающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и
факт их оплаты;

туристская операторская деятельность
(туроператорская деятельность)- это деятельность юридических лиц, имеющих
лицензию на данный вид деятельности, по формированию,  продвижению и
реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам;

туристская агентская деятельность
(турагентская деятельность)- это деятельность физических и (или) юридических
лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации
туристского продукта (далее турагент).

В статье 17 Закона «
О туристской деятельности в Республике Казахстан» записано, что оказание
туристских услуг осуществляется на основании договора, который заключается в
письменной форме и должен соответствовать законодательству Республики
Казахстан, в том числе законодательству в области защиты прав потребителей.

Договор, согласно статье 378
Гражданского кодекса РК, — это соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В соответствии со
статьей 393 Гражданского кодекса РК договор считается заключенным, когда между
сторонами достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. К
существенным условиям договора, согласно статье 17 Закона «О туристской
деятельности», относятся:

информация о туроператоре или турагенте,
включая данные о лицензии на осуществление туристской деятельности, его
наименование, местонахождение и банковские реквизиты;

сведения о туристе в объеме, необходимом
для реализации туристского продукта;

достоверная информация о потребительских
свойствах туристского продукта, включая информацию о программе пребывания и
маршруте путешествия, об условиях безопасности туристов, о наличии сертификата
на туристские услуги;

дата и время начала и окончания
путешествия;

порядок встречи, проводов и
сопровождения туристов;

цена туристского продукта и порядок его
оплаты;

права обязанности и ответственность
сторон;

условия изменения и расторжения
договора;

сведения и условия доставки багажа
туриста в пункт назначения, правовые последствия ненадлежащего исполнения
данного пункта договора;

иные условия договора, определяемые по
соглашению сторон.

Турист вправе
требовать от туроператора или турагента оказания ему всех услуг, входящих в
тур, независимо от того, кем эти услуги оказываются.

Конкретные условия
путешествия, розничная цена туристского продукта указываются в туристской
путевке. Туристская путевка является письменным акцептом оферты (ст.395 ГК
РК-предложения о заключении договора) туроператора или турагента на продажу
туристского продукта и неотъемлемой частью договора, а также документом
первичного учета туроператора или турагента.

В стоимость путевок
на туристские маршруты и экскурсионное обслуживание включаются:

·       
услуги пассажирского транспорта:

·       
проживание и питание в туристских гостиничных комплексах,
туристских центрах, гостиницах, турбазах,  пансионатах, кемпингах;

·       
проживание в арендованных средствах размещения других ведомств и
индивидуальном жилье граждан;

·       
экскурсионное,  туристско-оздоровительное обслуживание;

·       
культурно-массовое обслуживание и т.п.

К путевке прилагается
программа обслуживания на маршруте, информационный листок о факторах риска и
рекомендуемых правилах поведения при совершении поездки.

Урегулирование
взаиморасчетов между туроператором или турагентом,
направляющим туриста, и туроператором по приему или лицами, предоставляющими
конкретные услуги, входящие в тур также могут осуществляться на основании туристского
ваучера.

Туристским ваучером
является документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав
указанного выше комплекса услуг, и подтверждающий факт их оказания.

При продвижении
туристского продукта до конечного потребителя между туроператором и турагентом
заключаются посреднические договоры (договор поручения, комиссии, агентский
договор).

Туристская деятельность относится к
лицензируемым видам деятельности.

Лицензирование туристской деятельности
предусмотрено ст.15 Закона Республики Казахстан «О туристской деятельности в
РК», а также ст. 9 Закона Республики Казахстан от 17.04. 1995 № 2200 « О
лицензировании» (с изменениями и дополнениями на 13.06. 2001 года).

Лицензия на
осуществление туристской деятельности выдается, как правило, на три года.
Но по заявлению лица, обратившегося за ее получением, срок лицензии может быть
изменен (сроком менее 3 лет).

Законом Республики
Казахстан « О туристской деятельности» предусмотрена сертификация туристского
продукта реализуемого туроператорами и турагентами.

Сертификация – это
деятельность по подтверждению соответствия продукции, услуг и иных объектов
установленным требованиям.

Сертификация проводится в соответствии с
требованиями, установленными уполномоченным органом по стандартизации,
метрологии и сертификации.

Себестоимость туристкого
продукта

Для исчисления
себестоимости отдельных видов туристской продукции туристские фирмы,  с
учетом особенностей своей деятельности, самостоятельно устанавливают группировку
затрат по статьям калькуляции.

Группировка затрат по калькуляционным
статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать
контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной
деятельности как туристской организации в целом, так и ее отдельных
подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск
путей снижения издержек производства. В наиболее общем виде, в качестве
типовой, рекомендуется следующая группировка производственных затрат:

·       
Затраты на приобретение прав на услуги сторонних организаций,
используемых в целях формирования туристского продукта;

·       
Затраты, связанные с деятельностью персонала;

·       
Затраты подразделений туристской организации, участвующих в
формировании туристского продукта;

·       
Накладные расходы.

В статью « Затраты по
приобретению прав на услуги сторонних организаций,
используемых при формировании туристского продукта» следует включать затраты на
приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие
услуги:

по размещению и проживанию, у
организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а
также у обладателей прав на такие услуги;

по транспортному обслуживанию
(перевозке) у организаций-перевозчиков и иных организаций, оказывающих такие
услуги, в частности у организаторов чартерных программ а также у обладателей
прав на такие услуги;

по питанию, у организаций общественного
питания и иных организаций, оказывающих такие услуги,  а также у обладателей
прав, на такие услуги;

по экскурсионному обслуживанию у
экскурсионных бюро и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у
организаторов круизов, сафари, горовосхождений и т.п., а также у обладателей
прав на такие услуги;

по медицинскому обслуживанию, лечению и
профилактике заболеваний у медицинских учреждений и организаций, санаториев,
профилакториев и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у
обладателей прав на такие услуги;

по визовому обслуживанию (а также иные
затраты, связанные с оформлением турпоездки);

на услуги культурно-просветительского,
культурно-развлекательного и спортивного характера у организаций культуры,
спорта и иных организаций оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав
на такие услуги;

на услуги по страхованию туристов в
период турпоездки, в том числе страхованию туристов от несчастных случаев и
медицинскому страхованию в период турпоездки;

на услуги гидов-переводчиков,
сопровождающих;

на иные услуги, используемые при
производстве туристского продукта;

В статью « Затраты,
связанные с деятельностью персонала» рекомендуется
включать:

затраты на оплату труда персонала,
включая работников, выполняющих работы на основании договоров
гражданско-правового характера;

отчисления от оплаты труда;

затраты, связанные со служебными
разъездами персонала.

По статье « Затраты
подразделений туристской организации, участвующих в
формировании туристского продукта» должны быть отражены затраты подразделений
туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта
посредством выполнения отдельных видов работ и услуг.

К указанным подразделениям туристской
организации относятся гостиницы, дома отдыха, кемпинги,  спортивные
сооружения, специальный туристский транспорт и т.п.

По статье « Накладные
расходы» необходимо отражать затраты, связанные с управлением и
обслуживанием производства они носят комплексный характер и в состав этих
расходов входят все элементы затрат:

расходы на содержание и эксплуатацию
зданий и помещений хозяйственного назначения, механизмов,  инвентаря,
включая амортизацию и ремонт, а также затраты на коммунальные услуги и
техническое обслуживание;

затраты на оплату труда хозяйственных
работников;

отчисления от оплаты труда;

затраты на командировки, связанные с
производственной деятельностью, включая затраты по оформлению заграничных
паспортов и других выездных документов;

затраты, связанные с арендой имущества,
используемого в туристской деятельности;

затраты, связанные с освоением новых
туров;

затраты на охрану труда и технику
безопасности, включая затраты связанные с приобретением аптечек и медикаментов,
средств наглядной агитации, по предупреждению несчастных случаев и заболеваний,
расходы на улучшение условий труда и т.п.

представительские расходы, связанные с
производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию
представителей других организаций, включая иностранных, прибывших на переговоры
с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества,  а также
участников, прибывших на заседание совета (правления) туристской организации и
ревизионной комиссии;

прочие затраты, связанные с
производством туристского продукта.

Учет затрат и
калькулирование себестоимости туристского продукта можно организовать применением
позаказного метода.

Для этого на каждый заказ в бухгалтерии
открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего
срока его формирования.

После составления заказа бухгалтерия
открывает калькуляционную ведомость для учета фактических затрат.

Прямые затраты относятся на
соответствующий заказ на основании первичных документов. Косвенные затраты,
которые непосредственно не относятся к какому-либо определенному заказу,
распределяются между всеми заказами путем распределения пропорционально
основным расходам.

В течение срока выполнения заказа
затраты учитываются как незавершенное производство. По окончании формирования
заказа подсчитываются затраты на выполнение заказа. Подсчитанные затраты
становятся фактической себестоимостью заказа. Себестоимость единицы
продукции определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на
количество заказа (турпутевок).

Учет расходов по
формированию себестоимости туристского продукта ведется на счете 8110 «Основное
производство»

Для учета расходов по формированию
себестоимости затрат подразделений туристской организации, участвующих в
производстве туристского продукта, рекомендуется применять счет 8310
«Вспомогательное производство». С кредита счета 8310«Вспомогательное
производство» фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг
списывается на счет 1310«Материалы» субсчет «Приобретенные услуги» — в части
готовой продукции (работ, услуг), используемой в основном производстве.

По окончании отчетного периода
количество сформированных туров по ее видам должно быть оценено и оприходовано
по фактической себестоимости на счет 1320 «Готовая продукция» (по
рекомендуемому субсчету « Турпродукт»).

У туриста право
собственности на приобретаемую туристскую путевку по договору возникает с
момента ее передачи. В бухгалтерском учете туроператора турпродукт считается
реализованным и списывается на счет 7010 « Себестоимость реализованных товаров
(работ, услуг) следующими записями:

1. Списание фактической себестоимости
турпутевки:

Дебет счета 7010« Себестоимость
реализованных товаров (работ, услуг)

Кредит счета 1320«Готовая продукция»
субсчет «Турпродукт»

2. На договорную стоимость реализованной
турпутевки без НДС:

Дебет счета 1010 « Денежные средства в
кассе»

Дебет счета 1210 «Дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6010 « Доход от реализации
товаров (работ, услуг)

3. На сумму налога на добавленную
стоимость, включенного в счет при реализации турпутевок (по внутреннему
туризму):

Дебет счета 1010 «Наличность в кассе в
национальной валюте»

Дебет счета 1210« Счета к получению»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную
стоимость»

Туроператоры кроме производственных
расходов, связанных с формированием турпродукта, несут также
внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции потребителям.
Эти расходы называются коммерческими.

Для учета
внепроизводственных расходов, связанных с управлением туристской организацией,
 продвижением и реализацией туристского продукта используют активные счета
7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 7210 «Общие и
административные расходы», 7310 «Расходы по процентам». Аналитический учет по
этим счетам ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.

Основные бухгалтерские проводки,
применяемые в учете туроператора:

Отражение суммы управленческих и
хозяйственных расходов:

Дебет счета 7210 «Общие и
административные расходы»

Кредит счетов 3350«Расчеты с песоналом
по оплате труда»

3120 «Отчисления от оплаты труда»

2740 «Амортизация по нематериальным
активам»

2420 «Амортизация основных средств»

1310 «Материалы»

1250 «Задолженность работников и других
лиц»

3310 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»

3380 «Прочая кредиторская задолженность»

1010 «Денежные средства в кассе»

Отражение суммы расходов, связанных с
продвижением и реализацией туристского продукта (турпутевки):

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации
товаров (работ, услуг)

Кредит счетов 2740 «Амортизация
нематериальных активов»

2740 «Амортизация по нематериальным
активам»

2420 «Амортизация основных средств»

1310 «Материалы»

1250 «Задолженность работников и других
лиц»

3310 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»

3380 «Прочая кредиторская задолженность»

1010 «Денежные средства в кассе»

Для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата деятельности туроператора
в отчетном году используется счет 5710 «Итоговый доход (убыток)». По
кредиту этого счета отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету
итоговая сумма полученных расходов.

Полученные доходы и
понесенные расходы в конце отчетного периода (года) для определения финансового
результата деятельности туроператора отражаются в бухгалтерском учете
следующими записями:

1. Отражение итоговой суммы дохода от
реализации туристской продукции за отчетный период:

Дебет счета 6010 «Доход от реализации готовой
продукции (работ, услуг)

Кредит счета 5710 «Итоговый доход
(убыток)

2. Отражение итоговой суммы расходов,
связанных с формированием себестоимости реализованной туристской продукции за
отчетный период:

Дебет счета 5710 «Итоговый доход
(убыток)

Кредит счета7010 «Себестоимость
реализованной готовой продукции (работ, услуг)

3.Списание в конце отчетного периода
внепроизводственных расходов (расходов периода)

Дебет счета 5710 «Итоговый доход
(убыток)»

Кредит счета 7210 «Общие и
административные расходы»

Кредит счета 7110 «Расходы по
реализации»

Статья посвящена вопросам учета и налогообложения как у турагентов, так и у турагентств, которые осуществляют деятельность по организации туризма за рубежом.

Публикация

Основным отличием туроператорской деятельности от турагентской является то, что турагент лишь продвигает и реализует турпродукт, не формируя его стоимость. Продвигать и реализовать турпродукт турагент может только на основании агентского договора или договора комиссии, заключенного с туроператором, выполняя функции посредника между туристом и туроператором.

Учет у туроператора

Деятельность туроператора включает в себя формирование, продвижение и реализацию туристического продукта: комплекса услуг по перевозке и размещению, оказываемых туристу за общую цену по договору.

Для организации туристической поездки туроператору необходимо заключить договор с авиа- или ж/д перевозчиками, забронировать номера в отелях или гостиницах, предоставить услуги по визовому обслуживанию, страхованию в период поездки, организовать питание, а также предоставить другие необходимые услуги туристу.

При организации учета в сфере туризма следует руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, а также приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и спорту от 08.06.98 № 210 в части, не противоречащей действующему законодательству.

Себестоимостью туристического продукта являются все те затраты, которые несет туроператор непосредственно для производства, продвижения и продажи турпродукта.

В случае если туристская фирма осуществляет как туроператорскую, так и турагентскую деятельность, то ей необходимо вести раздельный учет затрат по осуществляемым видам деятельности.

Учет затрат на производство туристского продукта производится на счете 20 «Основное производство». Накладные расходы учитываются туристской организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Учитывая то, что организация при формировании стоимости турпродукта использует счет 20 “Основное производство”, в учете организации может формироваться незавершенное производство.

В зависимости от принятой туристской организацией учетной политики затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно в полном объеме списываться непосредственно в дебет счета 90-7 «Управленческие расходы», а также включаться в себестоимость турпродукта, т. е. списываться в дебет счета 20 «Основное производство».

При этом накладные расходы распределяются между объектами учета затрат на основе расчета, который туристская организация выбирает исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости объекта учета затрат пропорционально:

Если общехозяйственные расходы относятся в дебет счета 20 “Основное производство”, то в учете это отображается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 20 “Основное производство”,К-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”.

В случае если затраты относятся на счет 90, субсчет «Управленческие расходы”, то в учете производитсяследующая запись:

Д-т сч. 90, субсч. «Управленческие расходы”,К-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы”.

Реализация туристского продукта

Одним из спорных вопросов в учете туроператора является момент определения выручки при реализации турпродукта, продажа которого может происходить либо через турагентство, либо собственными силами туроператора.

Туристский продукт представляет собой комплекс услуг по перевозке и размещению, поэтому услуги будут оказаны полностью только в момент окончания тура.

В соответствии с нормами бухгалтерского учета момент отражения выручки определяется по факту оказания услуги (дата окончания тура).

В случае самостоятельной реализации туроператором туристского продукта, дата реализации услуг определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. Днем получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая исходя из условий договора туроператора с туристом.

При реализации турпродукта через турагентства момент его реализации будет определяться на основании отчета агента в соответствии с договором, заключенным турагентом с туроператором.

При организации туроператором поездки за рубеж такая услуга фактически оказывается за пределами территории Российской Федерации, поэтому не признается объектом обложения НДС при наличии следующих документов, подтверждающих место оказания услуги:

Авиаперелет

Если в пакет услуг туроператора входит авиаперелет, то авиабилет является самостоятельным договором между пассажиром и перевозчиком, а туроператор может выступать только в качестве посредника между пассажиром и авиакомпанией.

Перевозка пассажиров может осуществляться не только регулярными, но и чартерными рейсами. В этом случае туроператор, как правило, организует авиаперевозку пассажиров, заключает:

Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, облагается НДС по ставке 0 % при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговый орган представляются следующие документы:

При этом обязанность по перевозке пассажиров в пункт назначения исполняет перевозчик. Перевозчиком является эксплуатант, осуществляющий воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты и имеющий лицензию. Эксплуатантом является гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

По мнению налоговых органов, подтвердить правомерность использования “нулевой” ставки может только сам перевозчик. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.05.08 № 412/08 не согласилось с доводом суда кассационной инстанции о том, что перевозчиком может быть признан только эксплуатант конкретного воздушного судна, на котором осуществлялась перевозка. Нормы Воздушного кодекса РФ не требуют, чтобы лицо, выступающее перевозчиком в отношениях с пассажирами, совпадало с эксплуатантом конкретного воздушного судна, выполняющего авиарейс. Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, может облагаться по ставке 0 % у организации перевозчика, в случае если им используется воздушное судно на основе договора фрахтования. Аналогичное решение вынес также ФАС Московского округа от 23.07.08 № КА-А40/14054-07.

Гостиничные услуги

Туроператор может заключить с отелем агентский договор, бронируя номера под каждого туриста и получая за это агентское вознаграждение.

Исходя из востребованности туроператором того или иного отеля, он может сформировать туристский продукт путем выкупа блока мест либо всей вместимости отеля, заключив соответствующий договор.

Для признания расходов по выкупу блока мест в учете следует соблюдать условия, установленные ПБУ 10/99, в частности, расходы признаются в том отчетном периоде (месяц, квартал, год), в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и намерения получить выручку. При этом все хозяйственные операции, проводимые организацией, следует оформлять оправдательными документами.

В целях налогового учета расходы по выкупу блока мест должны быть обязательно обоснованы и подтверждены документально. Момент признания расходов определяется по методу начисления, т. е. расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Вознаграждение агента

Затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям (турагентствам), оказывающим туристской организации коммерческие услуги, учитываются в составе коммерческих расходов. Основанием для признания агентского вознаграждения в составе затрат будет являться отчет агента, который турагент обязан представлять принципалу по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет туроператора.

Отчет агента не является унифицированной формой документа, поэтому организации необходимо самостоятельно утвердить его в качестве приложения к учетной политике. В документе должны содержаться все реквизиты первичного документа, в частности: наименование документа; дата его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Разработанную форму отчета агента также рекомендуется утвердить в качестве приложения к договору во избежание разногласий.

Для принципала датой признания расхода будет дата начисления вознаграждения агенту, определяемая в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В состав отчета агента следует включать следующие данные:

Посредник должен передать комитенту (принципалу) копии своих счетов-фактур. На основании этих документов последний должен составить счет-фактуру и выдать его посреднику. Если турагент действует от имени туроператора, то уже он (туроператор) самостоятельно выставляет счет-фактуру на имя третьего лица и регистрирует ее в книге продаж.

Учет у турагента

Взаимодействие туроператора и турагента осуществляется на основании посреднических договоров, согласно которым установлено следующее:

Выручкой турагента является сумма вознаграждения по посредническому договору, определенная ему в договоре с туроператором.

Пример 1

Турагентство, применяющее УСН, заключило агентский договор с туроператором на реализацию туристских путевок в Египет, Турцию и на Кипр. За апрель 2010 г. турагентство реализовало физическим лицам 20 туров в Египет, 5 туров в Турцию, 10 туров на Кипр. Общая стоимость реализованных туров составила 745 000 руб. с НДС. Согласно заключенному договору за реализованные туры туроператор выплачивает вознаграждение агенту в размере 10 % стоимости турпродуктов. Вознаграждение удерживается турагентом при перечислении туроператору средств, полученных за реализованные туры.

Поступившие денежные средства в счет оплаты тура от физических лиц и подлежащие перечислению туроператору не учитываются в составе доходов. При этом выручкой агента по данной сделке является вознаграждение от оказания посреднических услуг. Оно учитывается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности и отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет “Расчеты с туроператором”.

В учете организации данная операция отражена следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 50 “Касса”,К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 745 000 руб.поступили денежные средства в счет оплаты туров от физических лиц с НДС;

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с туроператором”745 000 руб.отражена реализация туристской путевки;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с туроператором”,К-т сч. 90-1 “Выручка”74 500 руб.признана выручка от реализации туров;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсч. “Расчеты с туроператором”,К-т сч. 51 “Расчетные счета”670 500 руб.перечислены средства от реализованных туров туроператору за минусом агентского вознаграждения.

Аналитический учет путевок, полученных от туроператора и передаваемых для реализации субагенту, организация может вести на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в оценке, согласованной с туроператором в договоре.

Если посредник применяет общую систему налогообложения

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 21.09.06 № 03-03-04/1/668 датой признания доходов в целях налогообложения прибыли для агента будет являться дата представления агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета агента перед принципалом оговорена условиями агентского договора).

Базой по НДС будет также выступать сумма дохода, полученная турагентом в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении посреднического договора.

Пример 2

В договоре с туроператором нет условия о предоплате услуг агента, тем не менее агент перечисляет туроператору в качестве предоплаты суммы денежных средств, поступивших ему в пользу туроператора от клиентов, удерживая при этом свое вознаграждение. В данной ситуации суммы удержанных денежных средств посредником расцениваются как суммы поступившего аванса и подлежат обложению НДС, с учетом того, что суммы были удержаны до исполнения агентом действий, установленных ему по договору.

Особое внимание следует уделить порядку выставления счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности.

Счета-фактуры, выставляемые посредником от своего имени покупателю при реализации услуг, не регистрируются им в книге продаж, а также при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. Данные счетов-фактур, выставленных покупателю, он должен сообщить туроператору. В свою очередь туроператор выписывает счет-фактуру на имя турагента. Счета-фактуры, полученные от принципала (комитента) при реализации услуг от своего имени турагентом, а также по оплате, частичной оплате в счет предстоящего оказания услуг, хранятся турагентом в журнале учета полученных счетов-фактур.

Если посредник не является плательщиком НДС

Если турагент применяет УСН, то в случае реализации туристских путевок на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, заключенных с туроператорами, в налоговую базу по единому налогу включается только комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При определении налоговой базы при УСН не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Если туроператор применяет общую систему налогообложения, а турагент УСН, то, действуя от своего имени, турагенту необходимо будет выставить счет-фактуру несмотря на то, что он сам плательщиком НДС не является. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым принципалом (письмо Минфина России от 20.01.09 № 03-07-09/01).

Туристический бизнес, как и другая деятельность, имеет свою специфику в том, что касается налогообложения, организации и ведения бухгалтерского учета. Ряд особенностей наблюдается в документальном оформлении сделок. Начинается все с того, что существует несколько субъектов туристической деятельности. Рассмотрим более подробно бухгалтерию и налогообложение туристического агентства, турфирмы.

---

Юридические аспекты взаимодействия субъектов

Каждый субъект туристической деятельности выполняет свои функции по созданию, реализации профильных продуктов. Туроператор формирует туристические предложения, разрабатывает маршруты, выбирает условия проживания, питания туристов, формат экскурсионного обслуживания и сопровождения.

Основной задачей туристического агентства является реализация готового продукта. Компания приобретает у туроператора тур, продает клиенту, получая комиссионное вознаграждение.

Турфирмы могут работать как турагентства или предлагать услуги полного цикла (создание, реализацию туров).

Туристические агентства чаще всего работают с туроператорами на условиях договора посредничества. Он не предусматривает передачу компании права собственности на профильный продукт. Турагентство выступает только в качестве комиссионера. Фактическим продавцом является туроператор.

Турагентство оформляет правоотношения и с туроператором, и с клиентом. В первом случае это агентский договор, отчет о реализованных турах, платежные документы, подтверждающие получение денег от туристов; во втором – путевка, акт и квитанция об оплате туристом купленного продукта. Всю сумму за тур комиссионер перечисляет продавцу. Впоследствии продавец возвращает агенту часть денег в виде комиссионного вознаграждения.

Налоги турагентства

Налоговый учет является обязательным для каждого субъекта туристической деятельности. Турагентство может работать с применением специальных режимов налогообложения. Чаще всего это упрощенка. Объект налогообложения может быть разным. Если турагентство работает со ставкой 6%, его расходы в налогооблагаемую базу не включаются. Ставка 15% позволяет учитывать расходную часть бюджета при определении размера по налогооблагаемой прибыли.

УСН 6% выгодна для турагентств с нерегулярными расходами, небольшим штатом сотрудников. Упрощенка со ставкой 15% – рациональный выбор для компании с большим количеством регулярных расходов, например, по аренде помещения, закупке материалов (канцелярии, расходников для печатающей техники и т.п.), выплате заработной платы менеджерам, консультантам, бухгалтеру, другому персоналу. При применении данного режима налогообложения важно учитывать один момент. Стандартная схема документального оформления сделки (покупка тура у туроператора – продажа туристу – перечисление денег туроператору – получение вознаграждения) не позволяет учитывать покупку тура в составе расходов (НК РФ, ст. 346). А деньги, полученные от туриста, налогоплательщик обязан учесть в доходах. Соответственно, налогооблагаемая прибыль увеличивается. Оптимизировать расходы можно, заключив с туристом договор поручения и получения вознаграждения непосредственно от него.

Особенности учета основных операций

Любому турагентству (вне зависимости от масштабов и количества продаж) не обойтись без квалифицированного бухгалтера. Это обусловлено спецификой ведения учета, отражения основных операций на бухгалтерских счетах.

Порядок отражения операций определяется схемой перечисления вознаграждения агенту (комиссионеру). Первый вариант предусматривает самостоятельное удержание агентством суммы дохода из выручки. В данном случае проводки осуществляются по дебету счетов 004, 50, 76 и кредиту счетов 76, 90, 51. Второй вариант предполагает поступление дохода от туроператора после того, как на его счет зайдут перечисленные клиентами деньги. В этом случае в проводках фигурируют дебет счетов 004, 50, 51, 76, 62 и кредит счетов 76, 51, 90, 62.

Доходы и расходы турагентства

Доходами турагентства признаются суммы комиссионного вознаграждения, полученные от туроператора, и средства, полученные от клиентов за оказание дополнительных услуг (консультационных, юридических, экскурсионных, иных). Для учета всех доходов используется счет 90.

Расходы компании могут быть разными. Учитываются они на счете 91. Согласно действующему законодательству, расходами признаются не только основные затраты (зарплата, аренда, приобретение мебели, расходных материалов, изготовление рекламы и т.п.), но и скидки туристам. Учет скидок имеет свою специфику. Если скидка предоставляется туроператором (продавцом тура), а не комиссионером, она не может быть учтена последним в расходах. Также расходами признаются средства, удержанные железнодорожными и авиаперевозчиками при возврате билетов.

Общие принципы бухучета

Бухгалтерский учет в туристическом агентстве должен вестись в соответствии с нормативными требованиями, изложенными в НК РФ, ПБУ и других нормативно-правовых актах. Обязательным является подтверждение всех без исключения финансово-хозяйственных операций первичными документами. Бухгалтерская первичка оформляется надлежащим образом. Особое внимание бухгалтерам туристических агентств рекомендуется обращать на обязательные реквизиты документов. Ошибки в них могут привести к невозможности учета доходов, расходов, искажению налогооблагаемой базы, появлению налоговой переплаты или недоимки.

Бухгалтерский учет туристического агентства должен быть полноценным, систематическим, непрерывным. Его ведение может осуществляться штатными специалистами или аутсорсинговой компанией. В последнем случае турагентство получает возможность значительно снизить зарплатные расходы, оптимизировать расходы на аренду за счет более продуктивного использования доступной площади. Кроме того, снижается риск допущения типичных и специфических учетных ошибок.

Отчетность турагентства

Бухгалтерская и налоговая отчетность туристического агентства во многом определяется применяемым режимом налогообложения. Упрощенцы отчитываются по основному и зарплатным налогам. Следует отметить, что при содержании штата сотрудников компания исполняет обязательства не только налогоплательщика, но и налогового агента.

Турагентствам-работодателям следует уделять должное внимание формированию отчетности для ПФР и соблюдению сроков, порядка ее сдачи. Нарушения чреваты штрафами и ухудшением репутации налогоплательщика.

Сдавать отчетность туристическим агентствам рекомендуется по телекоммуникационным каналам связи. Формирование деклараций рекомендуется доверять специалистам. Если компания передает бухгалтерский учет на аутсорсинг, заказывает комплексное сопровождение (абонентское обслуживание), все заботы по формированию отчетности, проверке данных, сдаче документов в контролирующие структуры берет на себя исполнитель.

Турагенство