Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса курсовая

Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Рязанский филиал

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Выполнил

студент 2 курса ССО

заочной формы обучения

группы ЗНФ- 303

Маликова О.В.

Проверила

Рязань 2015

Содержание

Введение

Глава 1. Субъекты малого предпринимательства: понятие и критерии отнесения, особенности бухгалтерского учета и отчетности

.1 Понятие субъектов малого предпринимательства

.2 Особенности документооборота на предприятиях малого бизнеса

.3 Особенности формирования рабочего плана счетов на малых предприятиях

.4 Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета и отчетности ООО «Луч»

.1 Характеристика ООО «Луч» и организация бухгалтерского учета

.2 Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Луч»

.3 Рекомендации улучшения ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Луч»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны. Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, который становится основой социально-экономических преобразований, гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ.

Малое предпринимательство не только является источником обеспечения средств существования, но и позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого участника предпринимательской деятельности. Малый бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем создания новых рабочих мест.

Обладая весьма скромными размерами (как по объему продаж, так и по числу работающих сотрудников), за счет большого их количества малые предприятия в экономически развитых странах выступают важными субъектами экономики. Малое предпринимательство предоставляет до 70% рабочих мест, а доля его участия в ВВП оценивается в 30-50%.

В России эти цифры значительно ниже. Доля занятых на малых предприятиях в общей численности занятых в экономике составляет приблизительно 18%, а доля участия малых предприятий в ВВП — не более 13%. Данный цифры говорят, с одной стороны, о большом экономическом потенциале малого бизнеса в РФ, с другой — о необходимости создания благоприятных условий для развития малых предприятий.

В связи с этим в настоящее время весьма актуально изучение предприятий малого бизнеса, особенностей их бухгалтерского и налогового учета.

Цель курсовой работы — раскрыть понятие субъектов малого предпринимательства; критерии отнесения предприятий к малому бизнесу; особенности синтетического и аналитического учета; применение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

охарактеризовать субъекты малого бизнеса;

представить критерии отнесения предприятий к малому бизнесу;

систематизировать хозяйственные операции синтетического и аналитического учета на предприятиях малого бизнеса;

отметить особенности применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.

рассмотреть особенности бухгалтерского учета на примере ООО «Луч»;

Предметом изучения является организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности малого предприятия.

Объектом исследования данной работы является ООО «Луч».

В процессе исследовательской работы были применены следующие методы финансового анализа: горизонтальный анализ (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), вертикальный (структурный) анализ (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), сравнительный финансовый анализ, анализ финансовых коэффициентов (анализ финансовой устойчивости, анализ платежеспособности, анализ рентабельности и др.), факторный анализ (основанный на анализе воздействия разнообразных факторов на результаты экономической деятельности, ее эффективность).

Глава 1. Субъекты малого предпринимательства: понятие и критерии отнесения, особенности бухгалтерского учета и отчетности

1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства

В сфере экономики субъекты малого предпринимательства функционируют наряду с крупными и средними предприятиями.

Доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей обусловливается тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. В масштабе экономики страны положительная роль малого бизнеса выражается в том, что он более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, создает дополнительные рабочие места. [10, с.5]

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства. [18]

Малое предпринимательство (малый бизнес) — это предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными в качестве субъектов малого бизнеса в установленном Законом порядке и удовлетворяющими критериям, определяющими их как особых субъектов предпринимательства. [10, с.18]

Малые предприятия как хозяйствующий субъект обладают самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, распоряжении выпускаемой продукции, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Малые предприятия, как и любые другие предприятия, действуют на основании устава, где определены организационно-правовая форма предприятия, его наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, органы управления и контроля, порядок образования имущества предприятия, его выкупа (если оно приватизируется), условия реорганизации и прекращения деятельности, банкротство.

С юридической точки зрения малое предприятие может существовать в одой из организационно-правовых форм, предусмотренных для коммерческих организация в Гражданском кодексе РФ:

хозяйственные товарищества и общества;

производственные кооперативы;

государственные и унитарные предприятия. [8, с.11]

Существует множество факторов, характерных для организаций малого бизнеса, выделим следующие:

. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту).

. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

. Небольшая численность работающих.

. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов.

. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета. [13, с.9]

Малые предприятия — это не организационно-правовая форма, термин «малое» характеризует лишь размер предприятия, а критериями отнесения предприятия к малым являются численность работающих и доля государственной, муниципальной собственности общественных объединений в уставном капитале этих предприятий.

Понятие «малое предпринимательство» предполагает какую-то количественную определенность, позволяющую отделить её от иных более крупных форм хозяйствования. Но достаточно сложно указать конкретные количественные показатели, которые бы позволили дать исчерпывающую характеристику определения малого бизнеса. В современной экономике применяются различные критерии отнесения субъектов предпринимательской деятельности к малому бизнесу, при этом выработать единые количественные показатели проблематично. Трудность заключается в следующем:

объективные условия предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики несопоставимы;

существуют различия в разных странах в методике расчета наиболее часто используемых показателей (объем продаж, оборот, стоимость активов, размер уставного капитала и др.);

могут различаться законодательно определенные критерии отн6есения хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству. [10, с.12]

Для юридических лиц, установлен отдельный критерий отнесения к малому бизнесу — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%. [9]

Этот критерий сразу вывел из числа малых предприятий большинство предприятий с иностранными инвестициями. Даже если иностранные юридические лица формально отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, то они не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству РФ. Таким образом, предприятия, созданные в соответствии с законодательством РФ, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства. [12, с.106]

В зависимости от численности работников выделяются три категории хозяйствующих субъектов. Для малого предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 16 до 100 человек, для микропредприятия — до 15 человек включительно. [3, ст.4]

Предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого бизнеса:

. Микропредприятия — 60 млн. руб.

. Малые предприятия — 400 млн. руб.

Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд. [9]

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия или малого предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

1.2 Особенности документооборота на предприятиях малого бизнеса

Действующая нормативная база предполагает ведение учета на малых предприятиях по нескольким вариантам. Субъекты малого предпринимательства самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. [12, с.107]

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии. [8, с.71] Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерную форму;

единую журнально-ордерную форму;

журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

простую форму;

Книгу учета доходов и расходов организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

системы регистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.). [13, с.45]

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. [9]

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную форму, которая включает в себя:

) простую форму бухгалтерского учета;

) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. [8, с.71]

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 операций в месяц), не имеющие собственного имущества и не производящие продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1. Для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести ещё ведомость учета заработной платы по форме №В-8. Это так называемая простая система учета. [12, с.108]

Малые предприятия, имеющие собственное имущество и осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять для учета финансово-хозяйственных операций в дополнение к №К-1 и №В-8 следующие регистры бухгалтерского учета:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма №В-1;

ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма №В-2;

ведомость учета затрат на производство — форма №В-3;

ведомость учета денежных средств и фондов — форма №В-4;

ведомость учета расчетов и прочих операций — форма №В-5;

ведомость учета реализации — форма №В-6 (оплата);

ведомость учета расчетов и прочих операций — форма №В-6 (отгрузка);

ведомость учета расчетов с поставщиками — форма №В-7;

ведомость учета оплаты труда — форма №В-8;

ведомость (шахматная) — форма №В-9. [9]

Это так называемая упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по соответствующим счетам. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета. Остатки средств в отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме бухгалтерского учета формируется шахматная и оборотно-сальдовая ведомости. [8, с.95]

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. [12, с.108]

1.2 Особенности формирования рабочего плана счетов на малых предприятиях

Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Часто в ходе этого процесса бухгалтеры задаются вопросом: каким образом выделить тот или иной аналитический разрез — путем обособления его на отдельном синтетическом субсчете или же на аналитическом счете. Для решения указанной задачи следует воспользоваться следующими правилами:

. Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности.

. Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой.

. Построение синтетического чета имеет древовидную структуру.

. Отдельные синтетические счета позволяется объединять в один.

. Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации. [13, с.37]

На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Типовые Рекомендации.

Учет основных средств ведётся на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». На счете 01 обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Износ основных средств».

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению объектов основных средств и нематериальных активов согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [12, с.108] В соответствии с Типовым рекомендациями готовую продукцию малым предприятиям следует отражать на счете 41 «Товары», субсчет «Готовая продукция». На практике, однако, предприятия малого бизнеса в указанных целях могут воспользоваться как счетом 43 «Готовая продукция», так и счетом 41 «Товары». [8, с.69]

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», учитываются на счете 10 «Материалы».

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах:

«Основное производство»,

«Полуфабрикаты собственного производства»,

«Вспомогательное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы»,

«Брак в производстве»,

«Расходы на продажу», учитываются на счете 20 «Основное производство».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах

«Расчеты с покупателями и заказчиками»,

«Расчеты с подотчетными лицами»,

«Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

«Расчеты с учредителями»,

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

«Внутрихозяйственные расчеты», рекомендуется вести на счете

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской. [12, с.109]

1.3 Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

Отчетность субъектов малого предпринимательства — это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и соответствующие фонды. Организации — субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

Для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующим формы:

. Бухгалтерский баланс

. Отчет о финансовых результатах

В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:

. Отчет об изменениях капитала

. Отчет о движении денежных средств

. Приложение к бухгалтерскому балансу

. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). [8, с.215]

Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отражает количественную характеристику важнейших элементов финансовой отчетности. В нём содержатся показатели, раскрывающие информацию об активах, капитале, обязательствах организации, что позволяет оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае оно должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

указание отчетной даты, по состоянию на которую сформирована бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

наименование организации;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид деятельности;

организационно-правовая форма / форма собственности;

единица измерения числовых показателей;

местонахождение (адрес);

дата утверждения;

дата отправки / принятия. [10, с.216]

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения. [9]

В настоящее время идёт работа по подготовке международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий. В результате небольшие предприятия, у которых нет ценных бумаг, обращающихся на открытом рынке, получат упрощенный, но самодостаточный комплект стандартов, что обеспечит их отчетности международное признание. Это довольно существенный момент, поскольку малые компании привлекают инвесторов, имеют иностранных поставщиков и нередко получают финансовую поддержку от разного рода структур. [11, с.32]

Согласно приказу №66-н от 02.07.2010г «О формах бухгалтерской отчетности организации» начиная с годовой отчетности за 2011г, действуют следующие изменения:

. Утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

. Утверждены формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

форма отчета об изменениях капитала;

форма отчета о движении основных средств;

форма отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

. Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета и отчетности ООО «Луч»

2.1 Характеристика ООО «Луч» и организация бухгалтерского учета

Общество c oгpaничeннoй oтвeтcтвeннocтью «Луч» (ООО»Луч») былo coздaнo 15 марта 2010 г. Oбщecтвo являeтcя юpидичecким лицoм, имeeт caмocтoятeльный бaлaнc, pacчeтныe cчeтa в бaнкoвcкиx учpeждeнияx, кpуглую пeчaть co cвoим нaимeнoвaниeм, штaмп. Oбщecтвo мoжeт oт cвoeгo имeни пpиoбpeтaть и ocущecтвлять имущecтвeнныe и личныe нeимущecтвeнныe пpaвa, нecти oбязaннocти, быть иcтцoм и oтвeтчикoм в cудe. Дeятeльнocть oбщecтвa ocущecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c Фeдepaльным Зaкoнoм «Oб oбщecтвax c oгpaничeннoй oтвeтcтвeннocтью», дeйcтвующим зaкoнoдaтeльcтвoм Poccийcкoй Фeдepaции и Уcтaвoм. Oбщecтвo нeceт oтвeтcтвeннocть пo cвoим oбязaтeльcтвaм вceм пpинaдлeжaщим eму имущecтвoм.

Цeлью дeятeльнocти oбщecтвa являeтcя пoлучeниe пpибыли в интepecax Учacтникoв путeм peaлизaции пpoдукции (тoвapoв, уcлуг), пpoизвoдимoй oбщecтвoм.

Предметом деятельности общества являeтcя тopгoвo-зaкупoчнaя дeятeльнocть (oптoвaя);

В cooтвeтcтвии c ocнoвными видaми cвoeй дeятeльнocти OOO «Луч» ocущecтвляeт взaимooтнoшeния c юpидичecкими и физичecкими лицaми нa ocнoвe дoгoвopoв пo peaлизaции тoвapoв, oкaзaния уcлуг, выпoлнeниe paбoт; caмocтoятeльнo плaниpуeт и ocущecтвляeт xoзяйcтвeнную дeятeльнocть, иcxoдя из peaльнoгo cпpoca и в пpeдeлax нaпpaвлeния дeятeльнocти.

Oбщecтвo ocущecтвляeт буxгaлтepcкий, oпepaтивный и cтaтиcтичecкий учeт и oтчeтнocть пo пpaвилaм, дeйcтвующим в Poccийcкoй Фeдepaции, и нeceт oтвeтcтвeннocть зa дocтoвepнocть oтчeтныx дaнныx. Для этого в штатное расписание введена должность бухгалтера и на работу принят квалифицированный специалист.

Буxгaлтepcкий учeт в OOO «Луч» ocущecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c Фeдepaльным зaкoнoм N 402-ФЗ (peд. oт 30.06.2003) «O буxгaлтepcкoм учeтe», ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 и дp. и учeтнoй пoлитики opгaнизaции. Инфopмaциoннoй бaзoй xapaктepиcтики OOO «Луч» являютcя фopмы финaнcoвoй oтчeтнocти opгaнизaции, оборотно-сальдовые впедомости зa пepиoд c 2013 г. пo 2014 г. (Пpилoжeниe 1,2)

Для ведения в ООО «Луч» учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета. Для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. ООО «Луч» для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета: журналы-ордера, Главную книгу, Книгу покупок, Книгу продаж. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы «1С:Бухгалтерия». Программа предназначена для ведения оперативного и бухгалтерского учета.

Все расчеты с поставщиками и заказчиками осуществляются только в безналичной форме. Денежные средства хранятся в банке, для чего открыт расчетный счет. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту — их выбытие. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает ежедневно. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога к возмещению и суммой налога к уплате. В связи с тем, что ООО «Луч» является торговым предприятием, то имеется определённая специфика в формировании цен на товары предприятия и формирование его затрат.

Учет в ООО «Луч» ведется с помощью программы «1С:Бухгалтерия». В программе ведется работа с первичными документами: приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату, внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных накладных. По введенным документам автоматически на любую дату формируется полный набор отчетов (ведомости прихода-расхода; сальдо-оборотные ведомости; прайс-листы; складская справка; инвентаризационные ведомости).

В ООО «Луч» материальные затраты учитываются в бухгалтерском учете с использованием счетов 41 «Товары». Стоимость приобретенных товаров (включая все расходы, непосредственно связанные с их приобретением) отражается на счете 41 «Товары». Эти затраты являются прямыми для организации.

Все коммерческие расходы ежемесячно списываются на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Расходы, не связанные с торговой деятельностью, отражаются на счете 91-2 «Прочие расходы». ООО «Луч» имеет расчетный счет в ОАО «Сбербанк». С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Рассмотрим отражение в синтетическом учете реализации товаров в ООО «Луч», осуществляющего оптовую торговлю. При выбытии товаров бухгалтерский учет выбытия товаров ведется в основном на счете 41 «Товары».

Рассмотрим ситуацию, связанную с выбытием товаров: с учетом НДС «по отгрузке», налоговый учет по начислению, по договору оценка товаров производится в рублях, оплата производится после поставки товара, право собственности на товар переходит Покупателю в момент отгрузки со склада.

Таблица 1.

№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммаПервичный документДебетКредит1.Товары переданы Покупателю по продажной стоимости.62/190/1Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС.- 5074,98 руб.Счет-фактура. Товарная накладная — ТОРГ-12.2.Списана себестоимость товаров.90/241Сумма для бухгалтерского и налогового учета определяется методом списания. Согласно п.16 ПБУ 5/01(35).Расчет бухгалтерии. Справка-расчет бухгалтерии.3.Начислен НДС на реализацию товаров.90/368/2Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2)) — 774,15 рубЗапись в книгу продаж.4Товар оплачен Покупателем5162/1Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах выделен отдельной строкой — 5074,15 руб.Банковская выписка и платежные документы. Приходный ордер-форма КО-1.

Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться в различных формах. Для оплаты труда предпринимателя ООО «Луч» применяется повременная форма оплаты труда. Рассмотрим порядок начисления заработной платы работнику предприятия ООО «Луч» в таблице 2.

Таблица 2

№п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредит1Возникновение задолженности по зарплате44701030002Удержание НДФЛ7068-1132083Выплата зарплаты705039792

Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевом счете работника и в расчетно-платежной ведомости форма № Т-53, которая применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы организации.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ признаются выручкой от продажи товаров.

Выручка в ООО «Луч» отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если на конец месяца сальдо счета 90 получается кредитовым, полученная прибыль списывается таким образом:

Таблица3

№п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Списана прибыль от продаж90-999

2.2 Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Луч»

Финансовая (бухгалтерская) отченость в ООО «Луч» составляется в программе и доставляется в контролирующие органы по почте.

Инфopмaциoннoй бaзoй для анализа бухгалтерской отчетности OOO «Луч» являютcя фopмы финaнcoвoй oтчeтнocти opгaнизaции зa пepиoд c 201г. пo 2014 г. Paccмoтpим динaмику измeнeния вaлюты бaлaнca зa иccлeдуeмый пepиoд в таблице 4.

Таблица 4. Динамика изменения валюты баланса ООО «Луч» (тыс. руб.)

Aктив2013 г.2014 г.Oтклoн. 2014г./2013Зaпacы351255752063Денежные средства20928576Финансовые и другие оборотные активы2127973-1154БAЛAНC58486834986

Виднo, чтo пpeдпpиятиe c 2013 г. пo 2014 г. paзвивaлocь paвнoмepнo. Тaк вaлютa бaлaнca в 2013гoду cocтaвилa 5848 тыc. pуб., в 2014 гoду — 6834 тыc. pуб. Дaнныe oб экoнoмичecкoм cocтoянии пpeдпpиятия являютcя ocнoвoй для пpoвeдeния aнaлизa.

Тaблицa 5. Динaмикa пoкaзaтeлeй дeятeльнocти OOO «Луч»(тыc. pуб.)

Пoкaзaтeли, пpивeдeнныe в тaблицe, пoзвoляют пpoaнaлизиpoвaть paбoту opгaнизaции зa иccлeдуeмый пepиoд и дaть oбщую oцeнку eё дeятeльнocти.

Тaк, впoлнe oчeвиднo, чтo c 2013 г. пo 2014 г. opгaнизaция показала пoлoжитeльную динaмику. Этo oтpaзилocь нa выpучкe, тeмп pocтa кoтopoй в 2014 гoду пo cpaвнeнию c 2013 гoдoм пoвыcилacь нa 22 % (в aбcoлютнoм выpaжeнии нa 4948 тыc. pуб.). Oднaкo нeoбxoдимo oтмeтить и тoт фaкт, чтo в 2014 гoду нa фoнe зaмeтнoгo пoвышeния выpучки пpoизoшлo и пoвышeниe ceбecтoимocти — нa 21 %. Тo жe caмoe кacaeтcя и прочих расходов и налога на прибыль — рост этих показателей так же зависел от увеличения продаж. Ecли гoвopить o чистой пpибыли, тo в 2014 гoду пpeдпpиятиe eё пoлучилo больше чeм в 2013 г. нa 664 тыc. pуб.днecпиcoчнaя чиcлeннocть пepcoнaлa в 2013-2014 гг. не измeнялacь и составила 5 человек, что так же говорит о положительной работе предприятия.

Пoлнoe и cвoeвpeмeннoe oбecпeчeниe пpeдпpиятия запасами нeoбxoдимoгo кaчecтвa, a тaкжe иx экoнoмнoe иcпoльзoвaниe являeтcя нeoбxoдимым уcлoвиeм выпoлнeния плaнoв пo выполнению работ, cнижeнию их ceбecтoимocти, pocту пpибыли.

В пaccивe бaлaнca oтpaжaютcя иcтoчники финaнcoвыx pecуpcoв, a в aктивe — нaпpaвлeния иx иcпoльзoвaния пpeдпpиятиeм. Нa ocнoвe дaнныx буxгaлтepcкoй oтчeтнocти OOO «Луч» cфopмиpуeм aнaлитичecкий бaлaнc. Oн пoкaжeт измeнeния в пpoцecce финaнcoвo-xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти зa иccлeдуeмый пepиoд c 2013 г. пo 2014 г. и пoзвoлит cудить o финaнcoвoм cocтoянии opгaнизaции.

В тaблицe 6 пpoвeдeн гopизoнтaльный и вepтикaльный aнaлиз имущecтвa пpeдпpиятия. Гopизoнтaльный aнaлиз coдepжит cpaвнeниe cтaтeй бaлaнca c пpeдыдущим пepиoдoм, a вepтикaльный aнaлиз пpoвoдитcя путeм oпpeдeлeния удeльнoгo вeca кaждoй cтaтьи бaлaнca в oбщeм итoгe. Oбъeдинeниe в aнaлитичecкoм бaлaнce вpeмeннoгo и cтpуктуpнoгo aнaлизoв пoмoгaeт выявить измeнeния в cocтaвe имущecтвa пpeдпpиятия и oцeнить имущecтвeннoe пoлoжeниe opгaнизaции.

Тaблицa 6. Aнaлиз cocтaвa и cтpуктуpы имущecтвa OOO «Луч»

Aктив2013 г.2014 г.Oтклoн. 2014г./ 2013г. (+;-)тыc. pуб.Удeл. вec, %тыc. pуб.Удeл. вec, %Зaпacы3512605575822063Денежные средства2094285476Финансовые и другие оборотные активы21273697314-1154БAЛAНC58481006834100986

Пo дaнным тaблицы 6 вaлютa бaлaнca в 2014 гoду увeличилacь пo cpaвнeнию c пpeдыдущим гoдoм нa 986 тыc. pуб. Это гoвopит o cтaбильнoм финaнcoвoм cocтoянии пpeдпpиятия. В aбcoлютнoм выpaжeнии вeличинa Финансовых и других оборотных активов измeнялacь в пpoтивoпoлoжную cтopoну. В 2014гoду пo cpaвнeнию c 2013 гoдoм иx дoля пo oтнoшeнию к вaлютe бaлaнca умeньшилacь нa 24 %, и составила 973 тыс. руб. Это произошло из-за уменьшения дебиторской задолженности, что видно из строки 1520 баланса.зультaты aнaлизa тaблицы 5 пoкaзывaют, чтo нaибoльший удeльный вec в cocтaвe имущecтвa пpeдпpиятия cocтaвляют запасы, из оборотно-сальдовой ведомости видно что это товары на продажу. Иx дoля пo oтнoшeнию к бaлaнcу в 2014 г. возрасла на 22 % в aбcoлютнoм выpaжeнии составило 5575 тыс. руб.бcтвeнный и зaeмный кaпитaл пpeдпpиятия являютcя нe тoлькo пepвoиcтoчникaми финaнcиpoвaния имущecтвa, нo oни дoлжны oбecпeчивaть пocтoяннoe eгo oбнoвлeниe и увeличeниe. Тaблицa 7 пoзвoляeт нaм oцeнить измeнeния в cтpуктуpe иcтoчникoв финaнcиpoвaния aктивoв OOO «Луч» зa 2013-2014 гг.

Тaблицa 7. Иcтoчники финaнcиpoвaния дeятeльнocти OOO «Луч» зa 2013-2014 гг.

ПACCИВ2013 г.2014 г.Oтклoн. 2013г./2014г.(+;-)тыc. pуб.Удeл. вec,%тыc. pуб.Удeл. вec,%Капитал и резервы2280394638682358Кредиторская задолженность356861219632-1372БАЛАНС58481006834100986

Пo дaнным тaблицы 3 coбcтвeнный кaпитaл OOO «Луч» фopмиpуeтcя в 2013-2014 гг. в ocнoвнoм зa cчeт нераспределенной прибыли, вeличинa кoтopoй вместе с уставным капиталом составила 2280 тыс. руб. в 2013 г, и увеличился на 2358 тыс. руб.

В cтpуктуpe пассива в 2013 г. нaибoльший удeльный вec cocтaвляeт кpeдитopcкaя зaдoлжeннocть — 61 %, но уже в 2014 г. ее доля составила 32 %. В aбcoлютнoм выpaжeнии в 2014 г. пo oтнoшeнию к 2013 г. ee уменьшение cocтaвило 1372 тыc. pуб. Cнижeниe уpoвня кpeдитopcкoй зaдoлжeннocти, бeзуcлoвнo, являeтcя пoлoжитeльным фaктopoм в paбoтe пpeдпpиятия, тaк кaк являeтcя ocнoвным иcтoчникoм фopмиpoвaния имущecтвa OOO «Луч».днoй из вaжнeйшиx cocтaвляющиx aнaлизa финансовой отчетности являeтcя aнaлиз финaнcoвoй уcтoйчивocти пpeдпpиятия. Пpи этoм финaнcoвaя уcтoйчивocть xapaктepизуeт тaкoe cocтoяниe финaнcoвыx pecуpcoв, пpи кoтopoм opгaнизaция cвoбoднo pacпoлaгaeт cвoими дeнeжными cpeдcтвaми, cпocoбнa путeм эффeктивнoгo и paциoнaльнoгo иx иcпoльзoвaния oбecпeчить бecпepeбoйный пpoцecc дeятeльнocти, a тaкжe зaтpaты нa pacшиpeниe и oбнoвлeниe.

Для иccлeдoвaния финaнcoвoй уcтoйчивocти пpивлeкaютcя дaнныe пpилoжeния к буxгaлтepcкoму бaлaнcу и учeтныx peгиcтpoв. Нa ocнoвaнии этиx иcтoчникoв инфopмaции уcтaнaвливaютcя cуммы нeплaтeжeй (нaпpимep, в бюджeт, бaнкaм, paбoтникaм пpeдпpиятия, пocтaвщикaм) и выявляютcя иx пpичины.

Paccмoтpим ocнoвныe oтнocитeльныe пoкaзaтeли финaнcoвoй уcтoйчивocти и плaтeжecпocoбнocти opгaнизaции. Oдним из вaжнeйшиx пoкaзaтeлeй, xapaктepизующиx финaнcoвую уcтoйчивocть opгaнизaции, ee нeзaвиcимocть oт зaeмнoгo кaпитaлa, являeтcя кoэффициeнт aвтoнoмии.

Кa = CК / В (1)

гдe

Кa — кoэффициeнт aвтoнoмии;К — coбcтвeнный кaпитaл;

В — вaлютa бaлaнca.

Финaнcoвaя уcтoйчивocть пpeдпpиятия xapaктepизуeтcя тaкжe кoэффициeнтoм oбecпeчeннocти пpeдпpиятия дoлгocpoчными иcтoчникaми финaнcиpoвaния.

КФУ = (КиР + ДО + ДБП) / Б(2)

где

КиР — Капиталы и резервы,

ДО — Долгосрочные юбязательства,

ДБП — Доходы будущих периодов,

Б — Валюта баланса

Вaжнoй xapaктepиcтикoй уcтoйчивocти финaнcoвoгo cocтoяния opгaнизaции являeтcя кoэффициeнт мaнeвpeннocти, paвный oтнoшeнию coбcтвeннoгo oбopoтнoгo кaпитaлa к вeличинe coбcтвeннoгo кaпитaлa.

КМ = (КиР + ДО + ДБП — ВА) / КиР + ДБП (3)

где

КиР — Капиталы и резервы,

ДО — Долгосрочные юбязательства,

ДБП — Доходы будущих периодов,

ВА — Внеоборотные активы.щe oдним пoкaзaтeлeм финaнcoвoй уcтoйчивocти являeтcя oбecпeчeннocть oбopoтныx aктивoв и нaибoлee знaчимoй иx чacти — зaпacoв coбcтвeнным oбopoтным кaпитaлoм, paвнaя oтнoшeнию cуммы coбcтвeннoгo oбopoтнoгo кaпитaлa cooтвeтcтвeннo к cтoимocти oбopoтныx aктивoв. Фopмулa иcчиcлeния пoкaзaтeля имeeт cлeдующий вид:

КOCC = (КиР + ДО + ДБП — ВА) / ОА (4)

КиР — Капиталы и резервы,

ДО — Долгосрочные юбязательства,

ДБП — Доходы будущих периодов,

ОА — Оборотные активы.

Пoкaзaтeли финaнcoвoй уcтoйчивocти ООО «Луч» зa 2013 гoд:

Кa = 2280000/5848000 = 0,39

КФУ = 2280000/5848000 = 0,39

КМ = 2280000/2280000 = 1

КOCC = 2280000/2280000 = 1

Пoкaзaтeли финaнcoвoй уcтoйчивocти ООО «Луч» зa 2014 гoд:

Кa = 4638000/6838000 = 0,68

КФУ = 4638000/6834000 = 0,68

КМ = 4638000/4638000 = 1

КOCC = 4638000/4638000 = 1

Для удoбcтвa aнaлизa зaпишeм пoлучeнныe peзультaты в тaблицу.

Тaблицa 8. Aнaлиз oтнocитeльныx пoкaзaтeлeй финaнcoвoй уcтoйчивocти OOO «Луч»

№ п/пПoкaзaтeль2013 гoд2014 гoдНopмaтивнoe oгpaничeниe1.Кa0,390,68? 0,52.КФУ0,390,680,6 — 0,83.КМ11?0,54.КOCC11> 0,1

Кoэффициeнт aвтoнoмии пoкaзывaeт дoлю coбcтвeннoгo кaпитaлa, aвaнcиpoвaннoгo для ocущecтвлeния уcтaвнoй дeятeльнocти в oбщeй cуммe иcтoчникoв cpeдcтв пpeдпpиятия. Чeм вышe дoля coбcтвeннoгo кaпитaлa, тeм бoльшe шaнcoв y пpeдпpиятия cпpaвитьcя c нeпpeдвидeнными oбcтoятeльcтвaми, вoзникaющими в pынoчнoй экoнoмикe. Кoэффициeнт aвтoнoмии OOO «Луч» возрос с 0,39 до 0,68 в 2013-2014 гг. и стал выше нормативного значения, чтo cвидeтeльcтвуeт o повышении финaнcoвoй нeзaвиcимocти opгaнизaции.

Кoэффициeнт финaнcoвoй уcтoйчивocти пoкaзывaeт, в кaкoй cтeпeни oбщий oбъeм иcпoльзуeмыx aктивoв cфopмиpoвaн зa cчeт coбcтвeннoгo и дoлгocpoчнoгo зaeмнoгo кaпитaлa. В пepиoд c 2013 гoдa пo 2014 гoд знaчeниe этoгo кoэффициeнтa в OOO «Луч» имeлo возросло, чтo cвидeтeльcтвуeт oб улучшении финансовой устойчивости. Знaчeниe кoэффициeнтa мaнeвpeннocти для paccмaтpивaeмoй opгaнизaции c 2013-2014гг. составил 1. Этo oзнaчaeт, чтo весь coбcтвeнный кaпитaл пpeдпpиятия нaxoдитcя в мoбильнoй фopмe и этo пoзвoляeт cвoбoднo им мaнeвpиpoвaть. Coбcтвeнный кaпитaл влoжeн в запасы, a пpeдпpиятиe имeeт выcoкую ликвиднocть бaлaнca.

Кoэффициeнт oбecпeчeннocти oбopoтныx aктивoв coбcтвeнным oбopoтным кaпитaлoм в OOO «Луч» тaкжe нaxoдитcя нa выcoкoм уpoвнe в тeчeниe иccлeдуeмoгo пepиoдa -1.

Нa ocнoвaнии анализа ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия мoжнo cдeлaть cлeдующиe вывoды:

· бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием всех нормативных актов автоматизировано в программе «1С:Бухгалтерия», которая позволяет бухгалтеру вести как бухгалтерский учет, так и оперативный не разрывно;

· бухгалтеркая отчетность составляется в сроки предусмотренные законодательсвом и отправляется по почте;

· анализ пассива и актива баланса показал снижение кредиторской и дебиторской задолженности. Это является положительной динамикой в работе предприятия;

· показатели финансовой устойчивости в исследуемы период имеют положительную динамику, из чего можно сделать вывод что организация находится в устойчивом финансовом положении;

2.3 Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности

В ООО «Луч», как показало исследование организации бухгалтерского учета, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами и нормативно-методическими документами. Отчетность сдается в следующие сроки:

· подтверждение основного вида деятельности — до 15 апреля следущего за отчетным года;

· 4-ФСС — до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

· РСВ-1 ПФР — до 15 числа второго месяца, который следует за отчётным периодом;

· индивидуальные сведения (персонифицированный учёт) — до 15 числа второго календарного месяца, идущего за отчётным периодом;

· НДС — до 20 числа, следующего за отчетным периодом;

· налог на прибыль — в течение 28 дней с момента окончания отчётного периода;

· бухгалтерскую(финансовую) отчетность — до 31 марта следующего за отчетным периодом года;

· сведения о среднесписочной численности работающих — до 20 января.

В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Луч» можно порекомендовать предприятию сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.

Законодательная база для перехода к безбумажной технологии сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи сформирована на основании следующих правовых актов:

. Федеральный закон от 28.12.2001 г. №180-ФЗ «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме возможно на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

. Федеральный закон от 10.01.2002 г. №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», согласно которому документ в электронном виде, подписанный ЭЦП, приобретает юридический статус, то есть имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде регламентируют следующие документы:

. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС России от 02.04.2002 г. №БГ-3-32/169;

. Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых предприятием бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, утвержденный приказом МНС России от 14.02.2003 г. №БГ-3-06/65;

. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 г. №БГ-3-32/705.

При информационном обмене между налоговой инспекцией и предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования передаваемой информации и её подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП). Электронная цифровая подпись — это своеобразный цифровой ключ. Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и Минсвязи России. Так что прочитать отчетность налогоплательщика может только второй участник информационного обмена, — налоговая инспекция, имеющая вторую половинку ключа-дешифратора. Большим преимуществом электронного обмена является оперативное информирование. Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь и ответы будут предоставляться, согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, в два раза быстрее.

Можно отметить следующие преимущества системы сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи:

. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и последующего дублирования документов на бумажном носителе.

. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы круглосуточно и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.

. Формирование и проверка отправляемых документов производится автоматически.

. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях.

. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации.

. Гарантия оперативного обновления форм отчетности.

. Получение налогоплательщиком по электронной почте от налогового органа сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки).

. Получение по электронной почте информации с доски объявлений налоговой инспекции, а также другой оперативной информации.

. В соответствии с пунктом 4.3.2.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного приказом МНС России от 10.08.2004 г. №САЭ-3-27/468, письменные запросы налогоплательщиков, перешедших на представление отчетности по телекоммуникационным каналам связи, по вопросам налогового законодательства рассматриваются в первую очередь, и ответы даются не позже 15 календарных дней от даты регистрации запроса (остальным налогоплательщикам — юридическим лица ответы готовятся в 30-дневный срок).

Заключение

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах, о движении денежных потоков, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

Роль финансовой отчетности заключается в том, что она служит основной информационной базой финансового анализа. В составе финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. При анализе финансовой устойчивости используют абсолютные и относительные показатели. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Относительные показатели финансовой устойчивости делятся на две группы: определяющие состояние оборотных средств и характеризующие состояние основных средств.

Сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности. Состав отчетности не изменился, это по-прежнему пять форм. Однако в каждую из них внесены корректировки. Так, например, бухгалтерский баланс стал более укрупненным. Теперь в нем приводятся не статьи, а группы статей. И что именно в них нужно расшифровывать, компания решает самостоятельно исходя из принципа существенности, который она для себя определила Этот показатель заимствован из международных стандартов. Там принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме №2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.

Изучение бухгалтерского учета на примере ООО «Луч» показывает, что учет ведется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации. Бухгалтерский и налоговый учет в фирме ведется бухгалтерией, с использованием компьютерной техники. Общество имеет один расчетный счет в коммерческом банке. В ООО «Луч» учет производственных запасов ведется на одном синтетическом счете 41″Товары».

Из анализа бухгалтерского баланса и ООО «Луч» за 2013-2014 года видно, что к концу отчетного периода показатели финансовой устойчивости выше нормативных значений. За отчетный период увеличилась доходность капитала, прибыль, выручка на каждый рубль затрат. В целом, можно сделать вывод, что ООО «Луч» является рентабельным и прибыльным предприятием.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 23.06.2014).

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция от 23.06.2014)

. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 396-ФЗ) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

4. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ(в редакции от 28.12.2013 N 396-ФЗ)

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010 N 186н) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 31.10.2000 N 94н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010 N 142н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010 N 142н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012 N 55н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″ //

. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010 N 132н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″

. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н (ред. от 04.12.2012 N 154н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

. Приказ Минфина РФ от 5 ноября 2009 г. N 113н (в ред. Приказа Минфина России от 04.10.2012 N 133н)

. Приказ Минфина РФ от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-6/311 «Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме»

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. — Москва: ИНФРА-М, 2013.

. Все основные бухгалтерские проводки. Адлина Татьяна, Богомолец СветланаИзд-во:Московская Финансово-Промышленная Академия. 2012.

. Бухгалтерская отчетность. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. М.: Эксмо, 2013.

Приложение 1

Оборотно-сальдовая ведомость за 2013 г.

СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебетКредит08Влож.во внеоборотн.активы33 828,0533 828,0508.4Приобр. отд. объектов ОС33 828,0533 828,0510Материалы119 602,35119 602,3510.1Сырье и материалы25 849,4925 849,4910.6Прочие материалы12 933,2712 933,2710.9Инвентарь и хоз. прин-ти80 819,5980 819,5919НДС по приобр. ценностям3 524 051,123 524 051,1219.1НДС по приобретенным ОС6 089,056 089,0519.3НДС по приобретенным МПЗ3 517 962,073 517 962,0726Общехозяйственные расходы2 178 365,252 178 365,2541Товары1 730 859,0819 437 724,6317 656 301,263 512 282,4541.1Товары на складах1 730 859,0819 437 724,6317 656 301,263 512 282,4550Касса1 049 017,851 049 017,8550.1Касса организации в руб.1 049 017,851 049 017,8551Расчетные счета328 118,6025 876 049,3725 995 131,03209 036,9460Расчеты с поставщиками304 294,751 469 636,8437 884 623,6837 838 835,40427 998,171 547 551,9860.1Расч. с пост. в руб.1 469 636,8423 447 324,4023 525 239,541 547 551,9860.2Авансы выданные в руб.304 294,7514 437 299,2814 313 595,86427 998,1762Расч. с покупател. и зак.121 509,67421 129,0845 096 453,2444 830 570,53108 593,47142 330,1762.1Расч. с покуп. в руб.121 509,6726 043 428,9526 056 345,15108 593,4762.2Авансы получ. в руб.421 129,0819 053 024,2918 774 225,38142 330,1768Налоги и сборы89 904,454 921 481,545 141 852,28310 275,1968.1Налог на доходы физ.лиц154 478,00154 478,0068.2НДС39 631,454 419 999,544 526 106,28145 738,1968.4Налог на прибыль50 273,00339 070,00446 081,00157 284,0068.4.1Расчеты с бюджетом50 273,00339 070,00446 081,00157 284,0068.10Прочие налоги и сборы7 934,0015 187,007 253,0069Расч. по соц. страхованию411 595,59411 595,5969.1Социальное страхование34 901,3834 901,3869.2Пенсионное обеспечение312 908,92312 908,9269.2.2Страховой ПФ289 109,98289 109,9869.2.3Накопительный ПФ23 798,9423 798,9469.3Медицинское страхование61 378,2961 378,2969.3.1ФФОМС37 308,3737 308,3769.3.2ТФОМС24 069,9224 069,9269.11Страхование от НС и ПЗ2 407,002 407,0070Расч. по оплате труда1 203 495,851 203 495,8571Расч. с подотчетн. лицами543 810,00543 810,001 049 017,851 049 017,851 313 347,341 313 347,3471.1Расчеты в рублях1 049 017,851 049 017,8576Разн. дебиторы, кредиторы64 240,02561 041,54602 559,3622 722,2076.2Расч.по претензиям в руб.3 200,003 200,0076.АВНДС с авансов получ.64 240,02557 841,54599 359,3622 722,2080Уставный капитал10 000,0010 000,0084Нераспределенная прибыль558 351,751 712 124,142 270 475,8984.1Прибыль, подлеж. распред.558 351,751 712 124,142 270 475,8990Продажи76 632 110,5276 632 110,5290.1Выручка26 010 971,2826 010 971,2890.1.1Выручка, не обл. ЕНВД26 010 971,2826 010 971,2890.2Себестоимость продаж17 653 589,4017 653 589,4090.2.1Себест.прод., не обл.ЕНВД17 653 589,4017 653 589,4090.3НДС3 967 776,603 967 776,6090.8Управленческие расходы2 178 365,252 178 365,2590.8.1Упр.расх., не обл.ЕНВД2 178 365,252 178 365,2590.9Прибыль/убыток от продаж26 821 407,9926 821 407,9991Прочие доходы и расходы106 069,78106 069,7891.2Прочие расходы53 034,8953 034,8991.9Сальдо пр. дох. и расх.53 034,8953 034,8999Прибыли и убытки3 021 676,743 021 676,7499.1Прибыли и убытки3 021 676,743 021 676,743 092 832,123 092 832,12223 106 204,95223 106 204,955 593 980,575 593 980,57

Приложение 2

Оборотно-сальдовая ведомость за 2014 г.

СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебетКредит08Влож.во внеоборотн.активы307,29307,2908.4Приобр. отд. объектов ОС307,29307,2910Материалы18 265,7018 265,7010.1Сырье и материалы2 231,812 231,8110.6Прочие материалы7 021,797 021,7910.9Инвентарь и хоз. прин-ти9 012,109 012,1019НДС по приобр. ценностям4 318 870,224 318 870,2219.1НДС по приобретенным ОС55,3155,3119.3НДС по приобретенным МПЗ4 318 814,914 318 814,9126Общехозяйственные расходы2 091 188,622 091 188,6241Товары3 512 282,4523 936 064,8721 872 955,675 575 391,6541.1Товары на складах3 512 282,4523 936 064,8721 872 955,675 575 391,6550Касса1 092 415,991 092 415,9950.1Касса организации в руб.1 092 415,991 092 415,9951Расчетные счета209 036,9432 131 156,0332 054 720,11285 472,8660Расчеты с поставщиками427 998,171 547 551,9856 840 128,2056 384 113,57906 930,891 570 470,0760.1Расч. с пост. в руб.1 547 551,9828 701 579,7828 724 497,871 570 470,0760.2Авансы выданные в руб.427 998,1728 138 548,4227 659 615,70906 930,8962Расч. с покупател. и зак.108 593,47142 330,1755 371 134,0355 625 415,9041 099,57329 118,1462.1Расч. с покуп. в руб.108 593,4731 869 445,6531 936 939,5541 099,5762.2Авансы получ. в руб.142 330,1723 501 688,3823 688 476,35329 118,1468Налоги и сборы310 275,196 837 642,646 828 946,34301 578,8968.1Налог на доходы физ.лиц161 562,00161 562,0068.2НДС145 738,196 046 933,986 039 641,17138 445,3868.4Налог на прибыль157 284,00592 784,66593 597,81158 097,1568.4.1Расчеты с бюджетом157 284,00592 784,66593 597,81158 097,1568.10Прочие налоги и сборы7 253,0036 362,0034 145,365 036,3669Расч. по соц. страхованию378 756,70378 701,3855,3269.1Социальное страхование36 365,3736 365,3769.2Пенсионное обеспечение275 875,16275 875,1669.2.2Страховой ПФ248 888,59248 888,5969.2.3Накопительный ПФ26 986,5726 986,5769.3Медицинское страхование63 954,2263 952,911,3169.3.1ФФОМС63 954,2263 952,911,3169.11Страхование от НС и ПЗ2 561,952 507,9454,0170Расч. по оплате труда1 253 977,991 253 977,9971Расч. с подотчетн. лицами1 313 347,341 313 347,341 092 415,991 092 415,991 313 347,341 313 347,3471.1Расчеты в рублях1 092 415,991 092 415,9976Разн. дебиторы, кредиторы22 722,201 181 300,891 173 964,4130 058,6876.АВНДС с авансов получ.22 722,201 181 300,891 173 964,4130 058,6880Уставный капитал10 000,0010 000,0084Нераспределенная прибыль2 270 475,892 357 365,984 627 841,8784.1Прибыль, подлеж. распред.2 270 475,892 357 365,984 627 841,8790Продажи92 520 688,2592 520 688,2590.1Выручка31 849 101,8431 849 101,8490.1.1Выручка, не обл. ЕНВД31 849 101,8431 849 101,8490.2Себестоимость продаж21 872 955,6721 872 955,6790.2.1Себест.прод., не обл.ЕНВД21 872 955,6721 872 955,6790.3НДС4 858 340,284 858 340,2890.8Управленческие расходы2 091 188,622 091 188,6290.8.1Упр.расх., не обл.ЕНВД2 091 188,622 091 188,6290.9Прибыль/убыток от продаж31 849 101,8431 849 101,8491Прочие доходы и расходы151 322,26151 322,2691.1Прочие доходы4,724,7291.2Прочие расходы75 658,7775 658,7791.9Сальдо пр. дох. и расх.75 658,7775 658,7799Прибыли и убытки3 026 617,273 026 617,2799.1Прибыли и убытки3 026 617,273 026 617,275 593 980,575 593 980,57282 242 252,94282 242 252,948 152 356,318 152 356,31

Курсовая работа: Особенности ведения учета на малых предприятиях

Содержание:

Введение 3

Глава 1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 6

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи 6

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности 8

1.3 Формы организации бухгалтерского учета 12

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности 18

Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 27

2.1 Экономическая характеристика организации 27

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности 34

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности 45

Глава 3. Основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 55

Заключение 63

Список использованной литературы 67

Приложения

Введение

Рыночная экономика внесла значительные коррективы в финансово-хозяйственную деятельность, что делает особо актуальным обеспечение стабильности развития предприятия в целом и его системы бухгалтерского учета и экономического анализа как элементов управления.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

В системе управленческого учета и анализа подготавливается и оценивается информация для менеджеров (руководителей) внутри организаций с целью помочь им принять правильные решения, а финансовый призван представлять информацию пользователям вне данной организации.

В современных условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность сведений о результатах и условиях работы организаций. Она содержит информацию о реализации товаров, издержках обращения, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, о прибылях и убытках, о платежах в бюджет и др. Содержащаяся в отчетности информация служит как внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информацией (инвесторов, кредиторов, банков и др.).

За последние годы в финансовом учете и отчетности произошли большие изменения, которые приближены к международной практике.

В связи с продолжающейся работой по реформированию национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны новые положения по бухгалтерскому учету, внесены уточнения в ранее действовавшие положения, утверждены новый План счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, а также ряд других нормативных документов. Кроме того, продолжалась работа по совершенствованию самих Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), поэтому возникла необходимость внесения серьезных уточнений в образцы форм бухгалтерской отчетности.

Основным требованием для принятия обоснованных управленческих решений является наличие адекватной и точной информации. Ведущая роль в информационном обеспечении управления предприятием принадлежит бухгалтерской отчетности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что данные бухгалтерской отчетности позволяют оценить эффективность деятельности организации, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйственной деятельности. По данным бухгалтерской отчетности можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятия. Кроме того, для выявления результатов деятельности, правильного руководства деятельностью организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информации. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Следовательно, немаловажное значение должно быть уделено правильной организации бухгалтерского учета и системы контроля на предприятии.

Целью написания данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами и выявление путей ее совершенствования, посредством проведения анализа бухгалтерской отчетности. Исходя из цели поставлены следующие задачи:

— раскрыть общую характеристику бухгалтерской отчетности, ее содержание, виды, формы, требования, предъявляемые к ней;

— дать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

— изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;

— проанализировать основные показатели бухгалтерской отчетности;

— составить выводы о состоянии бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» и дать рекомендации по устранению недостатков.

Методологической основой для написания работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете, Приказ Минфина РФ о формах бухгалтерской отчетности, Положения по бухгалтерскому учету, учебные и периодические издания, труды российских ученых, а также годовая бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена характеристика бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-правовое регулирование и требования, предъявляемые к отчетности.

Во второй главе дана экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия, порядок составления бухгалтерской отчетности и анализ основных финансово-экономических показателей.

В третьей главе изучены основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Яльчикский крахмал», основным видом деятельности, которого является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, безалкогольных напитков, техническое обслуживание автомобилей.

При написании данной курсовой были использованы труды Домбровской Е.Н., Камышанова П.И., Ковалева В.В., Петрова В.В., Бабаева Ю.А.

1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность — это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы и т. д.), так и для внутренних (администрация фирмы) пользователей. Это делает очень важным понимание погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание которых может привести к неверной интерпретации данных анализа финансового состояния.

Специфика бухгалтерской информации заключается в том, что ее данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учета и составления бухгалтерской отчетности организации. При этом необходимо четко понимать, что как в теории, так и на практике одни и те же хозяйственные операции при применении различных методик их отражения в учете могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки запасов, списания общехозяйственных расходов, различные способы амортизации имущества, методы резервирования будущих расходов и убытков организации, мы имеем в отчетности совершенно разные показатели оценки активов, прибыли, сумм обязательств и т. д.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и всей экономики в целом.

Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать, какой именно из возможных методов учета был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последствия его применения для оценки соответствующих показателей.

Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском учете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следовательно, и значения показателей оценки финансового состояния организации. Таким образом, каждая запись, которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнение внешних пользователей отчетности об организации.

В бухгалтерской отчетности можно выделить три наиболее важных «информационных среза»:

— показатели платежеспособности предприятия,

— данные о его финансовой устойчивости, т. е. за счет каких источников в большей степени финансируется деятельность фирмы (леверидж),

— оценка финансовых результатов деятельности (рентабельности) предприятия.

Итак, если пользователю бухгалтерской отчетности знакома применяемая организацией методика бухгалтерского учета, он может «читать» данные бухгалтерской отчетности, достигая понимания показателей ее финансового состояния. Однако и в этом случае (при условии, что анализируемая финансовая отчетность достоверна) соответствие этих показателей реальному положению дел всегда будет относительным. Понимание этой относительности есть залог успеха пользователя — финансового менеджера, финансового аналитика.

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за про­шлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич­ности составления, степени обобщения отчетных данных, пользователям.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, дека­ду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа­лизации продукции.

По периодичности составления различают отчетность двух видов: промежуточную и годовую.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность организации составляют за более короткие периоды (квартал, полугодие, девять месяцев). Еще ее называют периодической или внутригодовой.

Годовую отчетность составляют за отчетный год.

По объему сведений различают первичную и сводную бухгалтерскую отчетность. Первичную составляют отдельные организации на основании данных текущего бухгалтерского учета. Сводную составляют организации, имеющие дочерние и зависимые общества.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительною записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

— Бухгалтерский баланс (форма № 1);

— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

— Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— Пояснительную записку;

— Итоговую часть аудиторского заключения — итоговую часть аудиторского заключения нужно представить в составе годовой отчетности, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчетности могут не представлять в составе годовой бухгалтер­ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж­ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза­ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5, если отсутствуют соот­ветствующие данные.

Согласно Закона отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином РФ. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.

Основополагающим документом, регулирующим формирование составляющих бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

За прошедшее время вышло много новых положений по бухгалтерскому учету, уточнялись отдельные международные стандарты финансовой отчетности. В связи с этим возникла необходимость пересмотра ранее данных рекомендаций в части составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, по видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Годовая бухгалтерская отчетность включает: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; итоговую часть аудиторского заключения.

1.3 Формы организации бухгалтерского учета

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, орга­низации определяют перечень используемых субсчетов, при необхо­димости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятель­но выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ор­дерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень приме­няемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

В мемориально-ордерной форме сочетаются книжные и карточные регистры, синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического используются главным образом карточки. Бухгалтерские записи оформляются с составлением мемориальных ордеров, которые выписывают на каждую отдельную операцию либо на группу однородных операций, объединенных одной накопительной или группировочной ведомостью. Например, вместо того чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько однородных накладных записывают в одну накопительную ведомость. На общий итог ведомости делают одну бухгалтерскую запись, то есть составляют один мемориальный ордер. Группировочные ведомости оформляют на короткий период времени (1- несколько дней). Накопительные ведомости ведут на все однородные операции за месяц, по мере поступления первичных документов отражают эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе, проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи, приводят корреспонденцию счетов и суммы. Мемориальные ордера подписывает бухгалтер или его заместитель. К ордеру прилагают документы, на основании которых сделана запись.

При мемориально-ордерной форме учета хронологическая запись операций отделена от систематической. Хронологическая запись осуществляется в специальном регистре – регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, приписывая им текущие номера. В конце месяца в журнале подсчитывают итог записей. Это позволяет контролировать сохранность мемориальных ордеров, документов и приложений к ним. А так же соответствие общей суммы записей месячным оборотам по синтетическим счетам. Для мемориальных ордеров по повторяющимся ежемесячно записям предусматривают постоянные номера.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу. Это систематический регистр синтетического учета. Здесь отражают номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В Главной книге записи группируют обороты по каждому синтетическому (главному) счету, как по дебету, так и по кредиту. Записывают отдельно в графах по корреспондирующим счетам. В конце месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведут в книгах, карточках и на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делают непосредственно с документов приложенных к мемориальным ордерам в конце отчетного месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляют оборотные или сальдовые ведомости. Одну на группу аналитических счетов объединенных соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей служат для сверки итоговых оборотов и сальдо аналитических счетов с объединением их с синтетическими счетами. Такая сверка обязательна поскольку позволяют выявлять и устранять многие ошибки. После сверки и исправления большинства ошибок составляют бухгалтерский баланс. Мемориально-ордерные формы отличаются простотой, обеспечив разделение учетного труда благодаря чему получена мировое распространение. Она использовалась в отечественном учете в течение длительного времени и постоянно совершенствовалась. На смену книгам пришли свободные листы. На основании ведомостей были разработаны новые регистры. То есть журналы, что позволило создать более прогрессивную форму бухгалтерского учета. То есть журнально-ордерную.

Количество журналов — ордеров определяется рабочим планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров пере­носятся в Главную книгу (ГК), в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназ­начена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдель­ным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга и журналы-ордера дают полную, раз­вернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.

Значение Главной книги еще и в том, что она позво­ляет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности пред­приятия, за соблюдением бухгалтерией установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.

Главным недостатком журнально-ордерной формы учета, на наш взгляд, является ее неэффективность для ав­томатизации, так как из-за многографности журналов-ор­деров и ведомостей визуально не охватывается их объём экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение журнально-ордерной формы учета зна­чительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров анали­тического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомо­стей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Так как регистрация хозяйственных операций в сче­тах Главной книги производится путем переноса итогов из журналов-ордеров с соблюдением способа двойной запи­си, то, следовательно, сумма всех итогов по кредиту счетов Главной книги должна быть равна сумме всех итогов по дебету счетов Главной книги. Некоторые бухгалтеры счи­тают, что поэтому отпадает надобность в составлении обо­ротной ведомости по счетам Главной книги и переносят итоговые данные Главной книги в баланс.

Нам представляется, что при неравенстве актива и пассива в этом случае очень трудно будет найти ошибку. Поэтому для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета следует составлять не только оборотную ведомость, а сальдово-оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

И только потом на основании сальдово-оборотной ведомости, учетных регистров и даже отдельных первич­ных документов составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетов.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализи­рованной организацией или соответствующим специалистом на до­говорных началах. Организация может выделить на отдельный ба­ланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представи­тельства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или дру­гим работником по письменному распоряжению руководителя ор­ганизации.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроиз­водственного учета, функционирования и контроля, исходя из осо­бенностей функционирования и требований управления производ­ством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, сущест­венно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бух­галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными поль­зователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финан­совых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор­мировании учетной политики организации и подлежащим раскры­тию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки произ­водственных запасов, товаров, незавершенного производства и го­товой продукции, признания прибыли от продажи продукции, то­варов, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объ­еме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтер­ской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгал­терской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные ока­зать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Система регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Виды документов	Субъекты, участвующие в принятии документов
Первый уровень	Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
Второй уровень	Положения (стандарты) по бухгалтерско-му учету, Правила (стандарты) аудитор-ской деятельности	Министерство финансов Российской Федерации
Третий уровень	Методические указания, рекомендации, письма и приказы, не нуждающиеся в государственной регистрации, внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений	Министерство финансов РФ и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организации
Четвертый уровень	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация), внутренние стандарты аудиторской деятельности	Юридические лица независимо от организационно-правовых форм

Первый уровень – законодательный. Особое место на этом уровне занимает Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209 от 24.07.2007 г. К нормативным документами первого уровня относятся также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы, указы Президента РФ и постановления правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Второй уровень – нормативный. Сюда относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций – юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Третий уровень – методический. Принимаются методические указания, инструкции предлагающие варианты постановки бухгалтерского учета в организации в зависимости от отраслевой структуры – основной документ данного уровня — план счетов. В приложении представлен рабочий план счетов исследуемой организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»:

· определяет понятие субъектов малого предпринимательства, виды и формы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации;

· действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от их видов деятельности и организационно-правовых форм;

· направлен на реализацию установленного Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием, получать финансовую поддержку и применять специальные налоговые режимы. Существуют три основных налоговых режима:

· Традиционный налоговый режим

предусматривает ведение учета в крупных организациях с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т. д.). Также поэтому налоговому режиму работают малые организации со значительной выручкой и планирующие работать с организациями — плательщиками НДС. Применяя эту систему учета, МП могут использовать следующие льготы.

1. Момент признания выручки для налогового учета — по кассовому методу.

2. Освобождение от уплаты НДС, если выручка менее 2,0 млн руб. в квартал.

Учет и отчетность организации, находящейся на традиционном (общем) налоговом режиме, значительно отличается от учета и отчетности ИП, находящемся на традиционном налоговом режиме.

· Специальный налоговый режим — УСН

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства устанавливается Федеральным Законом РФ от 29.12.95 №222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. Право выбора системы налогообложения предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Также производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученный за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15 процентов.

При определении объекта налогообложения организация учитывает следующие доходы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база соответственно равна денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

· Специальный налоговый режим — ЕНВД

применяется для отдельных видов деятельности и устанавливаемый на территории субъекта РФ решением территориального органа исполнительной власти.

В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ. В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний — и аудиторского заключения.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положение по бухгалтерскому учету. Данные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положения по бухгалтерскому учету обычно включают следующие элементы: название и номер ПБУ; общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета); определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту); порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности). Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» или Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства РФ № 119н.).

В системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности рабочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

— документ по учетной политике предприятия;

— утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

— графики документооборота;

— утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

— утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Как и положено, в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» главным бухгалтером разработан приказ по учетной политике и утвержден директором.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Приложением № 2 к учетной политике в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» являются формы первичных документов. Здесь используются следующие формы первичных документов: по учету кассовых операций, а также по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов применяются унифицированные формы первичных учетных документов.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. К учетной политике в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» приложением № 1 является рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

На современном этапе развития рыночной экономики за Минфином РФ, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация — Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности — КМСФО (International Accounting Standard Committee — IASC).

2 . Особенности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал»

2.1 Экономическая характеристика организации

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» была создана в 2006 году посредством реорганизации и присоединения уже существующего Закрытого акционерного общества «Агрофирма «Яльчикский крахмал», свидетельство о внесении записи ЕГРЮЛ с основным государственным регистрационным номером 1062132018057 от 26 мая 2006 года. Учредителями являются 37 физических лиц. Для обеспечения деятельности образован уставный капитал в размере 76730 рублей. Основным документом ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является Устав. Основной целью создания Общества является извлечение прибыли, также расширение рынка сбыта товаров и услуг. Организация является коммерческой организацией. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам имуществом, а по обязательствам участников ответственности не несет.

Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между участниками Общества принимается Общим собранием участников Общества. Высшим органом управления является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. Коллегиальный орган управления – Совет Директоров. Контрольным органом является Ревизор.

Основной деятельностью в данное время ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, в мае этого года будет сдан в эксплуатацию мини-цех по розливу безалкогольных напитков, работает станция технического обслуживания автомобилей.

В данной организации работает 11 человек. В структуру численности входит генеральный директор, заместитель директора, главный бухгалтер, кассир-кладовщик, лаборантка, рабочие — 5 единицы, водитель.

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» перешло к специальному режиму — упрощенной системе налогообложения с 2003 года, до указанной даты организация применяла общий режим налогообложения, т.е. была налогоплательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущества и т.д.

Уставный капитал налогоплательщика состоит в 100% отношении из физических лиц.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

С учетом назначения и среды обращения документов можно весьма условно разделить документооборот на внутренний и внешний. Первый образуют внутренние документы, а также входящие документы, поступившие на предприятие и не подлежащие возврату в адрес отправителя. Второй состоит из исходящих документов — в их число входят также те немногие входящие и внутренние документы, которые по каким-либо причинам подлежат возврату (рис. 1).

Рис. 1. Документооборот предприятия

Структура бухгалтерии предприятия состоит из 2 единиц: главный бухгалтер и кассир с исполнением обязанностей бухгалтера по ведению учета расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами (60, 62, 76, 71 счета). Кассир выполняет кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993г года. Имеется должностная инструкция и заключен договор о полной материальной ответственности.

Решением учреждения Батыревского ОСБ №4440 с. Батырево установлен лимит остатка кассы в сумме: 8000-00 (Восемь тысяч) рублей.

Предприятие применяет учетную политику, в которой сказано: «…выбор метода определения выручки от реализации продукции — по кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма реализации, а по дебету фактически сложившаяся себестоимость товара. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки. Разница между дебетом счета 90 «Продажи» и кредитом счета 90 «Продажи» отражается на счете 99 «Прибыль и убытки».

Предприятие ведет книгу учета доходов и расходов.

Учетная политика предприятия разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года, №106Н.

Учетная политика (приложение 1) формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Учетная политика в ООО утверждена приказом директора и применяется с 1 января года, следующего за годом, утверждения приказом. В учетной политике утверждается:

· рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

· формы первичных учетных документов;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «Агрофирме «Яльчикский крахмал» указано, что налогообложение ведется с упрощенной системой налогообложения; доходы, уменьшенные на величину расходов -15%». Уплата по упрощенной системе налогообложения заменяет уплату налога на прибыль, НДС, ЕСН и налога на имущество. Порядок определения доходов и расходов определяется с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В учетной политике для целей налогообложения указано, что порядок определения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В положении об учетной политике ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» (Приложение 1) предусмотрены следующие правила и методы бухгалтерского учета:

1. К материально-производственным запасам (МПЗ) относится часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенная на продажу, используемая для управленческих нужд: сырье и материалы (счет 10), товары (счет 41), оборудование к установке (счет 07).

2. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, и другие активы, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц за плату, отражаются в бухгалтерском учете структурных подразделений, по их фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

3. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатков запаса на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца

4. Учет материально-производственных запасов осуществляется количественно-суммовым методом (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

5. Выручка от продажи продукции, от выполнения работ, оказания услуг по долгосрочным договорам признается по отгрузке. Доходами от обычных видов деятельности видов деятельности признаются доходы: выручка от продажи товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

По данным бухгалтерского баланса (формы №1 – Приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (формы №2 – Приложение 3), можно составить полную картину финансового положения и эффективности деятельности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал». Анализируя экономические показатели в динамике за 2 года (таблица 1), нужно отметить, что все мероприятия по улучшению деятельности предприятия дают экономический эффект.

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг.

Показатели	Ед. изм.	Год	Изменение показателя
2009	2008	Отклонения (+; -)	Темп изменения (%)
1. Выручка от продажи товаров	тыс. руб.	5204	3110	+2094	67,3
2. Себестоимость продукции	тыс. руб.	4591	2773	+1818	65,6
3. Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	613	337	+276	81,9
4. Прочие доходы	тыс. руб.	379	274	+106	38,5
5. Прочие расходы	тыс. руб.	403	203	+200	98,2
6. Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	590	408	+182	44,7
7. Чистая прибыль	тыс. руб.	590	408	+182	44,7

В течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 613 тыс. руб., что равняется 11,8% выручки. По сравнению в аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 276 тыс. руб. или на 81,9%.

По сравнению в прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2094 и 1818 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном соотношении изменение выручки (+67,3%) опережает изменение расходов (+65,6%).

Убыток от прочих операций в течение анализируемого периода составил 24 тыс. руб., что на 94 тыс. руб. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 3,8% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Итоговые показатели показывают, что предприятие работает рентабельно и получила хорошие финансовые результаты.

Однако следует отметить, что в 4 квартале 2009 года, в связи с отсутствием заказа, предприятие не могло отвечать по всем обязательствам (в основном по текущим).

На основе данных баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг. (Приложение 2) составим таблицу 2 и проведем анализ по данным показателям.

Поскольку коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец 2009 года оказались в рамках установленных для них норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты организаций нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевший место в анализируемом периоде динамики первых 2 коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности (0,92) указывает на вероятность утраты показателями платежеспособности нормальных значений в ближайшие три месяца.

Таблица 2

Показатели, характеризующие финансовое состояние

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009гг.

Показатель	Значение показателя	Изменение (+; -)	Нормативное значение	Соответствие фактического значения нормативному
На 01.01.09г	На 01.01.10г
1.Коэффициент текущей ликвидности	4,74	2,42	-2,32	не менее 2	Соответствует
2.Коэффициент обеспе-ченности собственными средствами	0,79	0,59	-0,2	не менее 0,1	Соответствует
3. Коэффициент утраты платежеспособности	х	0,92	Х	не менее 1	Не соответствует
4. Коэффициент автономии	0,94	0,90	-0,04	>0,5	Соответствует
5. Коэффициент покрытия инвестиций	0,94	0,90	-0,04	0,9 или Крит.<0,75	Соответствует

Коэффициент автономии составил 0,90, что говорит о высокой доли собственного капитала. Организация слишком осторожно относится к привлечению заемных денежных средств. Коэффициент покрытия инвестиций равно 0,9.- нормальное значение в мировой практике. Финансовый леверидж говорит, что заемных средств у организации нет.

Таким образом, ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» по состоянию на 01.01.2010 года имеет неудовлетворительную структуру баланса.

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

До 30 марта следующего за отчетным годом все организации должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность.

Как известно, она состоит из:

— Бухгалтерского баланса (форма № 1);

— Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

— Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— пояснительной записки;

— аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс – это способ отражения в стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, I5 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44 и т.п.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса определено приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67 н.

Рассмотрим основные статьи бухгалтерского баланса.

Баланс состоит из пяти разделов. Все активы фирмы поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса отражены капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Раздел I «Внеоборотные активы». В строке 110 указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Если для начисления амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». В этом случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

В строке 120 ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражает остаточную стоимость основных средств, а в строке 130 — сумму остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансовых платежей на осуществление капвложений. На конец 2009 года остаточная стоимость основных средств ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 4079434 руб. По строке 130 сумма остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 1843722 руб.

Если на конец года у фирмы есть остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», его нужно показать по строке 140.

В строку — 145 вписывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Фирмы, не применяющие ПБУ 18/02 (например, малые предприятия), ее не заполняют.

Раздел II «Оборотные активы». В строку 210 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» вписывают общую сумму запасов и затрат фирмы (на конец 2008 года равна 939760 тыс. руб.). Их расшифровку приводят в следующих строках. В строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывают сумму остатков по счетам 10 «Материалы», 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учетные цены) (807362 руб.). Дебетовое сальдо по счету 11 отражают по строке «Животные на выращивании и откорме».

В строке «Затраты в незавершенном производстве» указывают сумму остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46, а в строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал»отражается сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» (если вы учитываете на нем торговую наценку) (132398 руб.).

По строке «Товары отгруженные» показывают стоимость: продукции, выручку от продажи которой еще нельзя признать в бухгалтерском учете (например, при экспорте); изделий, переданных посредникам для продажи.

Сальдо по счету 97 вписывают в строку «Расходы будущих периодов». Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, можно указать по строке «Прочие запасы и затраты». В строку 220 нужно вписать дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В строках 230 и 240 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражают соответственно долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. Долги покупателей и заказчиков нужно выделить в отдельные аналитические строки. На 01.01.2010 г. сумма дебиторской задолженности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 934477 руб.

Сумму краткосрочных займов, а также прочих краткосрочных финансовых вложений фирмы указывают в строке 250. Стоимость выкупленных у акционеров собственных акций здесь показывать не нужно. Для этого отведена специальная строка в разделе «Капитал и резервы». Остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» складывают и указывают получившуюся сумму по строке 260 «Денежные средства» — 65777 руб. Данные, которые не нашли отражения в этих строках раздела, вписывают в строку 270 «Прочие оборотные активы».

Раздел III «Капитал и резервы». В строке 410 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» указывают сумму уставного капитала фирмы 76730 руб. В строку 420 вписывают сумму добавочного капитала (7724839 руб.), а в строку 430 — резервного капитала фирмы. Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года теперь показывают общей суммой в строке 470 (-740811 руб.).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В строку 510 «Займы и кредиты» пишут сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Расшифровывать эту сумму не нужно. В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносят кредитовый остаток одноименного счета 77. Строка 520 раздела предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В строке 610 пишут сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В строке 620 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» раздела указывают сумму кредиторской задолженности фирмы (802416 руб.).

Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам указывают в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Здесь же показывают долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам. В строку 640 нужно перенести остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Кредитовый остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» указывают по строке 650 раздела. Прочие краткосрочные пассивы, которые не показали по другим статьям раздела V, записывают в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства». В приложении 2 представлен баланс ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год.

Отчет о прибылях и убытках форма №2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий периоды.

Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках (далее — Отчет) приведена в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее — приказ № 67н). Составляя бухгалтерскую отчетность, организации применяют этот образец на основании рекомендованной формы.

Показатели в Отчете представляются не менее чем за два года. Это позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

При заполнении формы № 2 все отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль». Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.

Показатели строк «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки в соответствующих строках Отчета.

Незаполненных строк в форме № 2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее убираются.

Отчет состоит из четырех разделов:

— «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

— «Прочие доходы и расходы»;

— справочный раздел;

— «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Расскажем подробнее о заполнении отдельных строк Отчета.

За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена выручка (нетто) от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость в размере 5203560 руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Отметим одну тонкость. Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме № 2 эти затраты отражаются не по строке 040 «Управленческие расходы», а по строке 020.

Если организация учитывает затраты на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год себестоимость проданных товаров составила 4590541 руб.

По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках. Валовая прибыль в размере 613019 руб. (5203560 руб. (строка 010) – 4590541 руб. (строка 020)) отражена по строке 029 в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку и т.д.

В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», сформированный за отчетный период. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами), то на конец отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе затрат в незавершенном производстве.

По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования.

Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках. За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена прибыль от продаж в размере 613019 руб. (613019 руб. (строка 029) — 0 руб. (строка 030) – 0 руб. (строка 040)).

По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров.

В 2008 году ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» воспользовалось кредитом банка. По строке 070 «Проценты к уплате» отражены проценты за пользование кредитом банка (овердрафт) в сумме 5671,78 руб.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

По строкам 090 и 100 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно отражаются прочие доходы и прочие расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» прочие расходы и доходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы». При заполнения отчета о прибылях и убытках указаны кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) обороты по тому или иному субсчету за 2009 год в соответствующей строке. Прочие доходы составили 379250 руб., прочие расходы составили 402710 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения. По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так: Строка 050 + Строка 080 + Строка 090 — Строка 070 — Строка 100 = Строка 140.

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

Прибыль до налогообложения ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 589559 руб. (513019 руб. (строка 050) + 379250 руб. (строка 090) – 402710 руб. (строка 100)).

Отложенные налоговые активы и обязательства. Строки 141 и 142 нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09. Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

Так, в строке 141 показывают оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в форму № 2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Для учета отложенных налоговых обязательств — служит счет 77. В строке 142 показывается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Текущий налог на прибыль. По строке 150 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. По этой строке в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 0 руб., в связи с тем, что исследуемая организация не является плательщиком налога на прибыль, так как применяет упрощенную систему налогообложения.

Чистая прибыль (убыток). По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)» отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эту сумму определяют так: Строка 140 — Строка 150 = Строка 190. Если получается отрицательный результат (убыток), то указывают его по строке 190 в круглых скобках. По итогам деятельности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год получена чистая прибыль в сумме 589559 руб.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов (расходов). В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, т.д.

В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражение финансовых результатов в финансовой отчетности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Выше нами подробно рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По итогам деятельности за 2009 год ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получило чистую прибыль в сумме 589559 руб.

В приложении 3 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности

Анализ показателей бухгалтерского баланса

Оценка финансового состояния предприятия является частью финансового анализа и характеризуется совокупностью показателей баланса по состоянию на определенную дату (начало и конец квартала, девяти месяцев и года) как остатки по конкретным счетам или комплексу счетов бухгалтерского учета.

О финансовом положении организации свидетельствуют состав и структура ее активов (имущества), капитала и обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода; изменения в размещении средств и источниках их формирования (покрытия) на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый период. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положе­ния организации в будущем.

Цель анализа состава, динамики и структуры активов организации состоит в оценке тенденций изменения структуры и разработке организационно-экономических механизмов повышения качества их использования.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких — оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Целью анализа бухгалтерского баланса является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Объект анализа — это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловая активность организации и т.д.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

1) оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5) оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Анализ бухгалтерского баланса выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. Последовательность анализа бухгалтерского баланса определяют следующим образом: общая оценка структуры активов и их источников; анализ ликвидности баланса; анализ платежеспособности предприятия; анализ кредитоспособности предприятия; анализ вероятности банкротства; анализ финансовой устойчивости; классификация финансового состояния предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Основной признак предприятия – наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально – техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

По данным бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» проведем анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура актива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.

Виды активов	На 01.01.09г.	На 01.01.10г.	Отклонение (+;-) сумма, тыс. руб.	Темп изм., %
Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	5117	72,54	5923	75,33	+ 806	115,75
1.Основные средства	3273	46,4	4079	51,88	+ 806	124,63
2.Незавершенное строительство	1844	26,14	1844	23,45	100,00
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1937	27,46	1940	24,67	+ 3	100,15
1. Запасы, в т.ч.	762	10,81	940	11,95	+ 178	123,36
— сырье, материалы	614	8,7	807	10,26	+ 193	131,43
— готовая продукция и товары для перепродажи	149	2,11	132	1,68	-17	88,59
2. Дебиторская задолженность	919	13,03	934	11,88	15	101,63
в т.ч. покупатели и заказчики	919	13,03	934	11,88	+ 15	101,63
3. Денежные средства	255	3,62	66	0,84	-189	25,88
Баланс	7054	100	7863	100,00	+ 809	111,47

По данным таблицы 3 можно сделать следующий вывод.

Активы организации по итогам 2009 года характеризуются соотношением: 87,2% иммобилизованных средств и 12,8% текущих активов. Активы организации в течение увеличились на 809 тыс. руб. (на 11,5%). Отмечая рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени на 6,2%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Для наглядности, на рис. 2 представим диаграмму структуры активов анализируемого предприятия за 2009 год.

По данным рис. 2 можно сделать следующий вывод. Основной удельный вес занимают основные средства (51,88%), их разделяет 28,43% от незавершенного производства. Основные средства являются неликвидными активами, что отрицательно влияет на ликвидность (платежеспособность) бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал». Однако отрицательной тенденцией является их увеличение.

Рис. 2. Структура активов ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

Краткосрочная дебиторская задолженность является быстрореализуемым активом и ее позиция оказалась на после незавершенного строительства, а также ее спад положительно характеризует ликвидность баланса исследуемой организации.

Отрицательным моментом можно выделить значительное снижение высоколиквидных активов денежных средств организации (66 тыс. руб.), что сказалось и на снижении его удельного веса в активах организации (0,84%). Удельный вес денежных средств в 2009г. составил 0,84% (рис. 2).

По данным бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» проведем анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. в таблице 4.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных средств, что отражает независимость предприятия от заемных источников, неблагоприятной тенденцией в данном случае можно отметить снижение их доли в общем объеме источников формирования (на 4,41 %), что отрицательно влияет на деятельность организации (таблица 4).

Таблица 4

Состав и структура пассива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.

Виды активов	На 01.01.09г.	На 01.01.10г.	Отклонение (+;-) сумма, тыс. руб.	Темп изм., %
Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	6646	94,21	7061	89,80	+ 415	106,24
1.Уставный капитал	77	1,09	77	0,98	100,00
2. Добавочный каптал	7725	109,51	7725	98,24	100,00
3. Нераспределенная прибыль (убыток)	-1156	-16,39	-741	-9,42	+ 415	64,10
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	408	5,79	802	10,20	+ 394	196,57
1. Кредиторская задолженность, в т.ч.:	408	5,79	802	10,20	+ 394	196,57
— поставщики и подрядчики	207	2,93	108	1,37	-99	52,17
— задолженность перед персоналом организации	115	1,63	25	0,32	-90	21,74
— задолженность перед внебюдж. фондами	8	0,11	13	0,17	+ 5	162,50
— задолженность по налогам и сборам	78	1,11	50	0,64	-28	64,10
— прочие кредиторы	182	1,4	606	7,71	+ 424	332,97
Итого	7054	100	7863	100,00	+ 809	111,47

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса:

· Основные средства – 806 тыс. руб. (79,4%)

· Запасы: сырье, материалы и др. ценности – 194 тыс. руб. (19,1%)

Одновременно в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· Кредиторская задолженность: прочие кредиторы – 606 тыс. руб. (59,1%)

· Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-415 тыс. руб. (40,4%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Денежные средства» в активе и «Кредиторская задолженность» — «поставщики и подрядчики» в пассиве (- 190 тыс. руб. и – 99 тыс. руб. соответственно).

Проанализировав источники финансирования производственного предприятия ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. можно сказать, что поступление, приобретение, создание имущества предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала.

На рис. 3 представим структуру источников финансирования анализируемого предприятия за 2009 год.

Рис. 3. Структура источников финансирования ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009г.

Таким образом, изучение динамики отдельных статей баланса за 2009гг. позволяет выделить основные тенденции развития предприятия. К отрицательным тенденциям можно отнести:

— спад стоимости капитала;

— тенденция снижения доли оборотных активов стоимости имущества, в т.ч. и высоколиквидных;

— увеличение кредиторской задолженности.

— первенство удельного веса основных средств в активах организации;

— значительное снижение статьи «Денежные средства».

Анализ отчета о прибылях и убытках.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Это главный источник финансирования дальнейшей деятельности предприятия и расширенного воспроизводства. Рост прибыли предопределяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает уровень его деловой активности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получении прибыли; определение влияния различных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Размер прибыли влияет также на уровень доходов собственников и учредителей, размеры дивидендов и прочих доходов, соответственно на деловую репутацию организации.

Показатель прибыли — абсолютный показатель эффективности хозяйственной деятельности. Он лежит в основе расчета важнейшего относительного показателя — рентабельность деятельности предприятия. Характеризуя рентабельность вложения средств, прибыль является важнейшим мерилом финансового здоровья предприятия.

Все вышеуказанные аргументы позволяют говорить о необходимости анализа и управления прибылью. Для этих целей необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить факторы ее роста или снижения.

Для анализа финансовых результатов деятельности производственного предприятия ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составим таблицу 6.

По данным таблице 6, видно, что наблюдается превышение темпа роста выручки от продаж над темпом роста себестоимости проданных товаров, работ, услуг, что отражает увеличение финансового результата от обычной деятельности. Уровень себестоимости проданных товаров составил в 2009г. 88,22%, что ниже прошлого года на 0,94%.

Таблица 6

Анализ состава и динамика прибыли ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008 — 2009гг.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменение (+,-)	Темп роста, %
Сумма, тыс. руб.	Уровень, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %
А	1	2	3	4	5	6
1.Выручка от продаж	3110	100,00	5204	100,00	+2094	167,33
2.Себестоимость проданных товаров	2773	89,16	4591	88,22	+1818	165,56
3.Валовая прибыль	337	10,84	613	11,78	+276	181,90
4.Прибыль от продаж	337	10,84	613	11,78	+276	181,90
5. Прочие доходы	274	8,81	379	7,28	+105	138,32
6. Прочие расходы	203	6,53	403	7,74	+200	198,52
7.Прибыль до налогообложения	408	13,12	590	11,34	+182	144,61
8. Чистая прибыль отчетного периода	408	13,12	590	11,34	+182	144,61

Прибыль от продаж ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» в 2009г. увеличилась на 276 тыс. руб. или на 81,90 %, соответственно увеличился и уровень прибыли к выручке, если в 2008г. предприятие получило на 1 руб. выручки прибыль 10,84 коп., то в 2009г. прибыль составила 11,78 коп. Данная тенденция положительно характеризует основную деятельность предприятия.

Отрицательным моментом в данном случае можно назвать превышение темпа роста прочих расходов над прочими доходами, что отражает и отрицательную прочую деятельность. Все это привело к снижению чистой прибыли на 403 тыс. руб.

Таким образом, ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является прибыльным предприятием, увеличившим в 2009 году прибыль на 182 тыс. руб.

3.Основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё. Являясь частью процесса управления он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости.

Главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии осуществляют контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежей и финансовой дисциплины.

В условиях рыночной экономики возрастает роль специалистов бухгалтерской службы. В связи с этим должна быть улучшена их подготовка. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и её тенденции.

В новых экономических условиях бухгалтерский учет на малых предприятиях должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повышение рентабельности.

Выше были рассмотрены две формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная и упрощенная. У каждой из этих форм бухгалтерского учета, применяемых на малых предприятиях, наблюдаются свои преимущества и недостатки.

Преимуществом журнально-ордерной формы является точность отражения данных в бухгалтерских регистрах. Положительными особенностями упрощенной формы учета являются: сокращенный план счетов, использование только одного учетного регистра синтетического и аналитического учета.

При наличии всех перечисленных преимуществ у обеих форм бухгалтерского учета существует единственный недостаток – трудоемкость документирования хозяйственных операций.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

Использование для автоматизации учетных работ ЭВМ обусловлено необходимостью внедрения автоматизированной формы учета, отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычислительной техники и учитывающей новую технологию, порожденную этой техникой.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более современных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Использование средств вычислительной техники дает возможность создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера на базе персональных компьютеров. Организация (АРМ) бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность использования учетной информации в управлении малым предприятием. В настоящее время существует огромный выбор компьютерной техники и прикладных программ к ним, таких как «Инфо-бухгалтер», «1С Бухгалтерия», и др.

Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль выполнения плановых заданий по реализации прибыли. Одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учета является учет информации по методу отклонений в хозяйственной практике. Развитие методологии бухгалтерского учета, улучшение его методики и организации, и, в конечном счете, повышение роли учета и контроля в совершенствовании хозяйственного механизма требует активизации научных исследований в этой области и широкого внедрения их результатов в практику работы малых предприятий.

В условиях рыночной экономики возникла проблема адаптации бухгалтерского учета и отчетности в России к международным учетным стандартам. Организациям предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (по реализации продукции), принцип осторожности (создавать резервы сомнительных долгов) и др. Однако адаптация бухгалтерского учета России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами.

России предстоит сделать выбор между англо американо-голландской и континентальной (европейской) системами бухгалтерского учета.

Первая ориентирована на потребности инвесторов и кредиторов, является гибкой и либеральной с точки зрения регламентации.

Вторая отличается большей регламентацией бухгалтерского учета на государственном уровне и зависит от банковского кредитования.

Очень важной проблемой для России является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

России предстоит выбрать систему нормативных документов по регламентации бухгалтерского учета. В настоящее время 4-х уровневая система нормативных документов: первый — законодательный; второй уровень — стандартизации; третий — методические рекомендации; четвертый — рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятий.

Резкое расширение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики обуславливает необходимость выделять из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансовый и управленческий учет (для получения внутренней информации нужной для управления и производством и т. д.).

Использование англо-америко-голландской и континентальной систем бухгалтерского учета предусматривает высокий образовательный уровень как профессионалов так и всего населения. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам предъявляет новые требования к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету. Важное условие совершенствования бухгалтерского учета — обучение его основам всего населения. Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета и адаптации к международным стандартам — повышение механизации и автоматизации учета, а это и разработка программ регистрации и обработки бухгалтерских данных. Надо совершенствовать систему управления бухгалтерского учета, подразумевая участие в этом процессе и государственных (Минфин РФ) и общественных организаций (ассоциация бухгалтеров, аудиторов).

Адаптация зависит и от системы развития рыночных отношений в деятельности организаций. При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие вынуждены создавать сверхнормативные запасы, что затрудняет оценку остатков запасов, а следовательно и оценку израсходованных материальных ресурсов. При существующей налоговой системе часть организаций сознательной искажают учетные данные влияющие на объем реализации, прибыли и следовательно налоги.

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 “Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности” предусматривает осуществление комплекса мероприятий по трем направлениям:

— методологическое обеспечение реформы;

— реорганизация системы управления учетом;

— подготовка и переподготовка кадров.

Главная задача реформирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйственных субъектов.

Сближению с международными рыночными стандартами бухгалтерского учета и отчетности нам мешает находящийся в начальной стадии развития фондовый рынок, отсутствие земельного рынка, без которого не может существовать нормальный рынок недвижимости, закрытая национальная валюта и не реформированные, доставшиеся в наследство от административной экономики механизмы ценообразования и налогообложения, юридическая неразрешенность вопросов текущего регулирования изменений величины собственного капитала (“разрешительный принцип” регистрации уставного капитала).

Намечено несколько направлений проведения реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три составные части программы: совершенствование системы нормированного регулирования системы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Первая часть — нормативное обеспечение.

В течение ближайших двух лет предстоит разработать большой комплекс документов, в первую очередь касается законодательной базы.

В области перехода на международные стандарты финансовой отчетности главная задача — разработка около 20 новых национальных стандартов и обновление ранее утвержденных, переработка плана счетов, параллельно с этим будет вестись работа по регистрации бухгалтерского учета.

Несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности в последние годы, все же имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Вторая — становление профессии бухгалтера.

Существенную роль в повышении статуса профессионального бухгалтера — работа по аттестации, цель которой повышение квалификационного уровня специалистов (особенно в обществах, где обязателен аудит, это 60 тысяч акционерных обществ открытого типа в России).

Третья — учебно-методическая.

За два года подготовить новые программы и учебные пособия.

В России 4 уровня документов: законодательные, стандартные, методические указания и рабочие документы организации.

С принятием Решения Правительства РФ от 21 мая 1998 года предлагается разработать три группы стандартов, первая связана с бухгалтерской отчетностью. Главный для нас стандарт ПБУ/4, сейчас видятся возможности его совершенствования.

Большое значение придается стандарту по сводной бухгалтерской отчетности. Надо иметь новый стандарт.

Вторая группа стандартов связана с имуществом, обязательствами организации (доверительное управление имуществом, аренда основных средств, финансовые вложения).

Третья группа связана с финансовыми результатами. Два стандарта финансовых результатов (доходы, расходы) дают возможность подходить к их определению и учету. Должен быть стандарт по расчетам налогов. Чтобы наша профессия действительно была Профессией, каждый бухгалтер должен активно включаться в работу по реформированию бухгалтерского учета.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Заключение

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли бухгалтерского учета. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Целью написания курсовой работы являлось изучение бухгалтерской отчетности, проведение аудиторской проверки и проведение анализа основных показателей отчетности предприятия, с целью выявления резервов их роста на материалах ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал».

Основной деятельностью ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, в июне 2010 года будет сдан в эксплуатацию мини-цех по розливу безалкогольных напитков, работает станция технического обслуживания автомобилей.

Проведенный анализ экономических показателей за 2008-2009гг. показал, что все мероприятия по улучшению деятельности предприятия дают экономический эффект. В течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 613 тыс. руб., что равняется 11,8% выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 276 тыс. руб. или на 81,9%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2094 и 1818 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном соотношении изменение выручки (+67,3%) опережает изменение расходов (+65,6%).

Итоговые показатели показывают, что предприятие работает рентабельно и получила хорошие финансовые результаты. Однако следует отметить, что в 4 квартале 2009 года, в связи с отсутствием заказа, предприятие не могло отвечать по всем обязательствам (в основном по текущим).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Работа бухгалтерии организована с учетом финансово — экономической деятельности предприятия и его подразделений.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет ответственность бухгалтер (главный бухгалтер). Требования бухгалтера (главного бухгалтера) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов соблюдаются следующие условия: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех материальных ценностей и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности на исследуемом предприятии предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» проводит инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливаются директором предприятия.

В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года в Федеральную службу по налогам и сборам.

Внутрихозяйственный контроль бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности осуществляет руководитель и главный бухгалтер.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Общее состояние бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений не было, что подтверждает сделанный вывод.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм. и доп. от 15 мая 2001 г.)// Собрание Законодательства Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ//Собрание Законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 212.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

4. Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007г. № 209-ФЗ

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.

6. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 106-н.

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999, № 43-н.

8. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, № 44-н.

9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001, № 26-н.

10. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 32-н.

11. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 33-н.

12. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007, № 153-н.

13. ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 107-н.

14. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114.

15. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: Утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002, № 126-н.

15.Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / А.М.Андросов, Е.В. Викулова. – М.: Андросов, 2007. – 1020 с

16.Анисимов Е.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Е.М.Анисимов, Е.В. Викулова. – М.: Андросов, 2007. – 1020 с.

17. Балабанов М.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / М.Т. Балабанов. — М: Финансы и статистика, 2005. – 412 с.

18. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Т.Б. Бердникова – М:. Инфра-М, 2006. – 380с.

19. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. И перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 576с.

20. Белова О.А. Автоматизация бухгалтерского учета. Учет материалов в РС: Предприятие 8.0: Практическое пособие / О.А. Белова М.: Финансы и статистика, 2007. – 208 с.

21. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова – 4-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007 – 859с.

22. Божко П.Г. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов // «Бухгалтерский учет», № 7, 2009. С 24-26.

23. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности: Учебное пособие для вузов / Л.Н. Булавина – М.: Финансы и статистика, 2007. – 144с.

24. Викторов П.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.П. Викторов – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Академия, 2007 – 303с.

25. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет финансовых результатов / Н.Д.Врублевский, Н.Ф.Крылов. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 103с.

26. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ: Эффективное учебное и практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 8-е изд., доп. и перераб. – М.: КноРус: Новомынск: Экор, 2007. – 797 с.

27. Доценко Е. Помощник бухгалтера – новый уровень консультационного сервиса // Компьютер в бух. учете и аудите. – 2009 г. — №4. – С. 63-65

28. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.В. Иванова – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Академия, 2007 – 303с.

29. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет отечественная система и международные стандарты / П.И. Камышанов, И. В. Барсукова, И.М. Густеков. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. – 519 с.

30. Дрокина Н.В. Аудит финансовых результатов / ОН.В. Дрокина // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. — №16. – С.78-79

31. Ежек Д.Ю. Учет финансовых результатов и использования прибыли/ Д.Ю. Ежек // Российский налоговый курьер. – 2009 — №1-2 – С.42-45

32. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: Учеб.-метод. Пособие. / Л.С. Коваль. – М.: Гелиос АРВ, 2007. – 144с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 718 с.

34. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н Галанина. – 4-е изд., переаб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 798 с.

35. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учебное пособие / М.С. Кувшинов – М.: КноРУС, 2008. – 292с.

36. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Н.П.Любушин, В.Б.Лещеева, В.Г.Дьякова; Под ред. Н.П.Любушина.–М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. – 471 с.

37. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ-1-ПБУ-21: В ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. – 2008. – С. 335. Прил. № 3 к журналу «Налоговый вестник».

38. Макарьева В.И. Учет финансовых результатов // Налоговый вестник. – 2008. – С.235. Приложение № 1 к журналу «Налоговый вестник».

39. Никонова А. Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения // Главбух. – 2009. — №3. – С.77-82

40. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Б.В. Прыкин – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 360 с.

41. Суглобов А.Е. Анализ доходов и расходов предприятий // «Консультант бухгалтера». — 2006 — №9.

42. Томило Н.Н. Условные факты хозяйственной деятельности: правила бухучета в 2008 году // «БУХ.1С». – 2009. — №3.

43. Сотникова Л.В. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. – 2008. — №20 – С. 44-50

44. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова – М.: Экономистъ, 2009 – 493с.

45. Феокистов И.А. Инвентаризация материальных ценностей перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Главбух. – 2009. — №1. – С.21-28

46. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // «Бухгалтерский учет». – 2009. — №10. – с.155

47. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. / Е.Л. Шуремов, Э.А. Умнова -М.: Перспектива, 2009.- 215с.

Финансовая
Академия при
правительстве
РФ

Кафедра
бухгалтерского
учета

Курсовая
работа по теме:

Особенности
организации
учета на малом
предприятии

Cтудент
группы У-3-1 Галкин
А.Н.

Руководитель:
Шмакова И.В.

Москва.
2002 год.

ПЛАН

Введение……………………………………………………………………………….3

1. Критерии
   отнесения
   предприятия
   к категории
   малых предприятий……..7

2. Правовые
   основы функционирования
   малых преприятий
   и общие принципы
   организации
   бухгалтерского
   учета………………………………………..10

3. Особенности
   ведения бухгалтерского
   учета на малых
   предприятиях……17

4. Упрощенная
   система налогообложения,
   учета и отчетности
   для малых
   предприятий…………………………………………………………………………….24

Заклллючение…………………………………………………………………………29

Список
литературы………………………………………………………………….32

Приложение……………………………………………………………………………33

2. Введение.

Малый
бизнес — одна
из наиболее
актуальных
тем сегодняш­них
предпринимателей.
Объясняется
это, прежде
всего, тем, что
именно малый
бизнес во многих
областях деятельности
может обеспечить
реальные условия
для подъема
экономики и
выхода России
из экономического
кризиса. Необходимо
отметить, что
ма­лый бизнес
в России- это
уже состоявшееся
явление. Только
в Москве в 1997 г.
было зарегистрировано
более 200 тыс.
предпри­ятий
малого и среднего
предпринимательства
с общей занятостью
в них более
двух миллионов
человек, которые
устойчиво
работают в
экономике
города.

Несмотря
на сложность
общеэкономической
ситуации, дина­мика
показателей
развития малых
предприятий
в отдельных
регио­нах
свидетельствует
о высоком потенциале
и жизнеспособности
этого сектора
экономики.

Малые
предприятия
все более
последовательно
выполняют
функции накопления
капитала, сглаживания
острых социальных
конфликтов,
характерных
для переходного
состояния
российской
экономики.
Однако в развитии
малого предпринимательства
со­храняется
ряд негативных
тенденций.
Значительное
число про­шедших
регистрацию
предприятий
либо не приступают
к хозяйст­венной
деятельности,
либо быстро
ликвидируются.
Кроме того,
особое беспокойство
вызывают
недостаточные
темпы развития
ма­лых предприятий
в промышленности,
строительстве
и инноваци­онной
сфере. В отдельных
регионах не
уделяется
должного внима­ния
и не оказывается
обязательной
поддержки
развитию малых
предприятий.

В
условиях нынешней
жесткой конкуренции
малому предпри­ятию
достаточно
трудно функционировать
без хорошо
прорабо­танной
долгосрочной
стратегии.
Сделать свою
продукцию
конку­рентоспособной
— значит сделать
ее, с одной стороны,
более деше­вой,
а с другой — более
качественной.

Снизить
себестоимость
продукции
(работ, услуг),
сделать производство
более эффективным-
цель любой
хозяйствующей
коммерческой
организации.
А без создания
потока экономической
информации
в целях управления,
контроля, анализа
и планирова­ния
хозяйственной
деятельности,
другими словами,
без правильной
организации
бухгалтерского
учета этого
добиться практически
не­возможно.

На
большинстве
малых предприятий
руководством
не уделя­ется
должного внимания
организации
бухгалтерского
учета. Учет­ная
политика
разрабатывается
чаще всего
непродуманно,
без все­стороннего
анализа, то
есть делается
это исключительно
для нало­говой
инспекции.
Себестоимость
продукции не
только не
планиру­ется,
но и в принципе
не рассматриваются
вопросы о ее
снижении. Дело
в том, что при
действующей
системе налогообложения
руко­водство
малых предприятий
использует
большой арсенал
способов
регулирования
себестоимости,
направленных
на ее увеличение,
и таким образом,
на уменьшение
прибыли.

Эти
и многие другие
причины приводят
к тому, что
бухгал­терский
учет на предприятии
перестает
выполнять свои
основные

задачи,
а именно:

• формирование
полной и достоверной
информации
о хозяй­ственных
процессах и
результатах
деятельности
предпри­ятия,
необходимой
для оперативного
руководства
и управ­ления,
а также для
использования
налоговыми
и банков­скими
органами,
инвесторами,
поставщиками,
покупателя­ми
и иными заинтересованными
организациями
и лицами;

• обеспечение
контроля за
наличием и
движением
имущества и
за рациональным
расходованием
производственных
ре­сурсов;

• своевременное
предупреждение
негативных
явлений в
фи­нансово-хозяйственной
деятельности;

• выявление
внутрипроизводственных
ресурсов, их
мобили­зация
и эффективное
использование;

• оценка
фактического
применения
выявленных
ресурсов. Множество
вопросов возникает
у руководства
малого пред­приятия
в связи с выбором
системы организации
бухгалтерского
учета на своем
предприятии.
С принятием
указаний по
ведению бухгалтерского
учета и отчетности
и применению
регистров
бух­галтерского
учета для субъектов
малого предпринимательства
от 22.12.95 г. № 131 малые
предприятия
получили право
самостоятельного
выбора формы
бухгалтерского
учета, исходя
из потребно­стей
своего производства
и управления,
их сложности
и численно­сти
работников.
В этих условиях
они сталкиваются
с проблемами
разработки
своего рабочего
плана счетов,
состава и видов
приме­няемых
форм первичных
учетных документов,
системы докумен­тооборота.

Как
правило, бухгалтерский
учет на малых
предприятиях
не разделяется
на отдельные
участки, закрепленные
за конкретным
бухгалтером,
да и численность
самой бухгалтерии
колеблется
от одного до
трех человек.
Таким образом,
бухгалтер
должен иметь
высокую квалификацию,
знать все участки
учета, а также
уметь анализировать
полученные
данные и формировать
отчетность.

Сам
факт, что предприятие
относится к
категории
малых, а следовательно,
имеет ряд льгот
как в части
налогообложения,
так и в части
организации
и ведения
бухгалтерского
учета, часто
толкает бухгалтеров
на санкционированные
ошибки. Так,
принимая реше­ние
о сокращении
счетов бухгалтерского
учета, необходимых
для отражения
своих хозяйственных
операций, руководство
забывает о том,
что неприменение
отдельных
бухгалтерских
счетов не
осво­бождает
его от знания
их функций и
порядка использования.

Многие
малые предприятия
помимо своей
основной
деятель­ности
выполняют
работы, оказывают
услуги, прибыль
от которых
облагается
по разным ставкам.
Тем не менее
на предприятии
чаще всего не
ведется аналитического
учета, а все
затраты необоснован­но
списываются
в «общий котел».

При
действующей
налоговой
системе часть
предприятий
соз­нательно
искажает учетные
данные, влияющие
на размеры
объема реализации,
прибыли, а
следовательно,
и налогов.

Таким
образом, организация
бухгалтерского
учета на малом
предприятии
нуждается в
дальнейшем
совершенствовании,
в при­ближении
ее к международным
стандартам.
И зависит это
не толь­ко от
высокой квалификации
и компетентности
бухгалтеров,
но и от решения
методологических,
организационных
и технических
вопросов, а
также от совершенствования
налоговой
системы.

1.
Критерии отнесения
предприятия
к категории
малых предприятий

По
российскому
законодательству
до 14 июня 1995 г. малыми
в разных ситуациях
могли считаться
предприятия
с различными
харак­теристиками.

Окончательное
юридическое
определение
понятия “малые
пред­приятия”
дано в Федеральном
законе “О
государственной
поддержке
малого предпринимательства
в РФ”. В соответствии
с этим Зако­ном
под субъектами
малого предпринимательства
(малыми предпри­ятиями)
понимаются
коммерческие
организации,
в уставном
капита­ле которых
доля участия
Российской
Федерации,
субъектов
Российской
Федерации,
общественных
и религиозных
организаций
или объеди­нений,
благотворительных
и иных фондов
не превышает
25%, доля, принадлежащая
одному или
нескольким
юридическим
лицам, не яв­ляющимся
субъектами
малого предпринимательства,
не превышает
25% и в которых
средняя численность
работников
за отчетный
период не превышает
следующих
предельных
уровней:

в
промышленности,
строительстве
и на транспорте
— 100 человек;

в
сельском хозяйстве
и научно-технической
сфере — 60 человек;

в
оптовой торговле
— 50 человек;

в
розничной
торговле и
бытовом обслуживании
населения —
30 че-;

ловек;

в
остальных
отраслях и при
осуществлении
других видов
деятельности
— 50 человек. Таким
образом, в
соответствии
с указанным
Федеральным
зако­ном для
отнесения
предприятия
к малому нужно
принимать во
внима­ние два
критерия: численность
работников
и участие других
органи­заций
в уставном
капитале предприятия.

В
международной
практике для
отнесения
соответствующих
объек­тов к
малым предприятиям
используют
три показателя:
численность
работников
(обычно до 50
человек), объем
продажи продукции
и ба­лансовую
стоимость
имущества.

Под
субъектами
малого предпринимательства
понимаются
также физические
лица, занимающиеся
предпринимательской
деятельнос­тью
без образования
юридического
лица.

Малые
предприятия,
осуществляющие
несколько видов
деятель­ности,
относятся к
таковым по
критериям того
вида деятельности,
доля которого
является наибольшей
в годовом объеме
оборота или
годо­вом объеме
прибыли.

Средняя
численность
работников
малого предприятия
определя­ется
по новому Закону
с учетом всех
его работников,
в том числе
работающих
по договорам
гражданско-правового
характера и
по со­вместительству
с учетом реально
отработанного
времени, а также
ра­ботников
представительств,
филиалов и
других обособленных
под­разделений
указанного
юридического
лица. В случае
превышения
ус­тановленной
численности
малое предприятие
лишается льгот,
предусмотренных
действующим
законодательством,
на период, в
те­чение которого
было допущено
превышение
численности
работников,
и на последующие
три месяца.

Федеральным
законом “О
государственной
поддержке
малого предпринимательства
в РФ” определено,
что порядок
налогообло­жения,
отсрочки и
рассрочки
уплаты налогов
устанавливается
нало­говым
законодательством.
Тем самым Закон
подтверждает
налоговые
льготы малым
предприятиям.

Кроме
того. Закон
установил, что
если изменения
налогового
за­конодательства
создают менее
благоприятные
условия для
малых пред­приятий
по сравнению
с ранее действовавшими
условиями на
момент регистрации
предприятия,
то прежние
условия сохраняются
в тече­ние первых
4 лет деятельности
организации.

Указанный
Закон несколько
изменил порядок
начисления
ускорен­ной
амортизации
на малых предприятиях.
Они вправе
применять
уско­ренную
амортизацию
основных
производственных
фондов с отнесени­ем
затрат на издержки
производства,
в два раза
превышающие
нормы, которые
установлены
для соответствующих
видов основных
средств.

Наряду
с ускоренной
амортизацией
малые предприятия
вправе дополнительно
списывать в
качестве
амортизационных
отчислений
до 50% от первоначальной
стоимости
основных фондов
со сроком службы
более трех лет.

В
случае прекращения
деятельности
малого предприятия
до исте­чения
одного года
с момента ввода
его в действие
суммы дополни­тельно
начисленной
амортизации
подлежат
восстановлению
за счет увеличения
балансовой
прибыли (дебет
счета 02 “Амортизация
ос­новных
средств”, кредит
счета 99 “Прибыли
и убытки”).

В
соответствии
с Законом
кредитование
малых предприятий
осу­ществляется
на льготных
условиях с
полной или
частичной
компенса­цией
кредитным
организациям
соответствующей
разницы за счет
фон­дов поддержки
малого предпринимательства.

Законом
предусмотрено,
что статистическая
и бухгалтерская
от­четность
представляется
малыми предприятиями
в утвержденном
Правительством
Российской
Федерации
порядке, который
преду­сматривает
упрощение
процедуры и
форм отчетности.
Они должны
содержать в
основном информацию,
необходимую
для налогообло­жения.

2.
Правовые
основы функционирования
малых преприятий
и общие принципы
организации
бухгалтерского
учета.

Малые
предприятия
— это юридические
лица, создаваемые
в форме хозяйственного
общества (ЗАО,
ОАО, 000) или в форме
хозяйственного
товарищества.
Некоммерческая
фирма не может
иметь статус
малого предприятия*.

Под
субъектами
малого предпринимательства
понимаются
также физические
лица, занимающиеся
предпринимательской
дея­тельностью
без образования
юридического
лица, но особенности
ведения учета
для них не являются
предметом
исследования
в дан­ной работе.

Малые
предприятия,
осуществляющие
несколько видов
дея­тельности
(многопрофильные),
классифицируются
по тому виду
деятельности,
доля которого
является наибольшей
в годовом объе­ме
оборота или
годовом объеме
прибыли.

Правовые
основы функционирования
малых предприятий
и общие принципы
организации
бухгалтерского
учета в них
отраже­ны в
следующих
документах:

• федеральный
закон РФ «О
государственной
поддержке
ма­лого предпринимательства
в Российской
Федерации»
от 14.06.95 г. №88-ФЗ.

• Приказ
Минфина РФ «Об
указаниях по
ведению бухгалтер­ского
учета и отчетности
и применению
регистров
бухгалтерского
учета для субъектов
малого предпринимательства»
от 22.12.95г. №131;

• Федеральный
закон РФ «Об
упрощенной
системе налогооб­ложения,
учета и отчетности
для субъектов
малого предпринима­тельства»
от 29.12.95 г. № 222-ФЗ;

• Приказ
Госналогслужбы
РФ «Об утверждении
форм доку­ментов,
необходимых
для применения
упрощенной
системы нало­гообложения,
учета и отчетности
субъектами
малого предпринима­тельства»
от 28.01.96 г. № ВГ-3-02/5;

• Приказ
Госналогслужбы
РФ «О порядке
применения
феде­рального
закона об упрощенной
системе налогообложения»
от 06.02.96 г. № НП-6-02/7;

• Федеральный
закон РФ “О
внесении изменений
и дополне­ний
в Закон Российской
Федерации «О
налоге на прибыль
пред­приятий
и организаций»”
от 31.12.95 г. № 227-ФЗ;

В
соответствии
с вышеуказанными
документами
можно выде­лить
два основных
критерия, которым
должны удовлетворять
ма­лые предприятия.

Среднесписочная
численность
работников
за отчетный
период не должна
превышать (по
отраслям), человек
:

промышленность
100

строительство

100

транспорт

100

научно-техническая
сфера
60

сельское
хозяйство
60

оптовая
торговля
50

другие
отрасли производственной
сферы 50

розничная
торговля ибытовое
обслуживание
населения 30

в
остальных
отраслях и при
осуществлении
других видов
деятельности
50

Средняя
за отчетный
период численность
работников
малого предприятия
определяется
с учетом всех
его работников,
в том числе
работающих
по договорам
гражданско-правового
характера и
по совместительству
с учетом реально
отработанного
времени, а также
работников
представительств,
филиалов и
других обособ­ленных
подразделений
указанного
юридического
лица.

Если
малое предприятие
в какой-либо
период своей
деятель­ности
превысит эту
численность,
оно лишается
льгот, предусмот­ренных
действующим
законодательством
для субъектов
малого предпринимательства
на данный период
и на последующие
три месяца.

В уставном
капитале коммерческих
организаций
доля участия
Российской
Федерации,
субъектов
Российской
Федера­ции,
общественных
и религиозных
организаций,
благотворитель­ных
фондов не должна
превышать 25% и
доля, принадлежащая
од­ному или
нескольким
юридическим
лицам, не являющимся
субъек­тами
малого предпринимательства
— 25 %.

Регионы
Российской
Федерации и
органы местного
само­управления
не вправе
устанавливать
дополнительные
условия для
регистрации
субъектов
малого предпринимательства
по сравнению
с условиями,
установленными
законами и
иными нормативными
правовыми
актами Российской
Федерации.
Поэтому субъект
мало­го предпринимательства
с момента подачи
заявления
установлен­ного
правительством
Российской
Федерации
образца регистриру­ется
и получает
соответствующий
статус в органах
исполнитель­ной
власти, уполномоченных
действующим
законодательством.

Уклонение
от государственной
регистрации
субъектов
малого предпринимательства
или необоснованный
отказ в государствен­ной
регистрации
могут быть
обжалованы
в суде в установленном
порядке с возмещением
первоначально
уплаченной
государствен­ной
пошлины истцу
в случае решения
в его пользу.
Взыскание
указанной
пошлины производится
с ответчика.

В
случае признания
судом незаконности
действий органов
ре­гистрации
последние
возмещают
расходы после
регистрации
на основании
решения суда
и перечисляют
на счет субъекта
малого предпринимательства.

Федеральный
закон РФ от
14.06.95 г. № 88-ФЗ определяет
также
основные направления
в области
государственной
поддерж­ки
субъектов
малого предпринимательства:

• формирование
инфраструктуры
поддержки и
развития ма­лого
предпринимательства;

• создание
льготных условий
использования
малыми пред­приятиями
государственных
финансовых,
материально-технических
и информационных
ресурсов, а
также научно-технических
разработок
и технологий;

• установление
упрощенного
порядка регистрации
субъектов
малого предпринимательства,
лицензирования
их деятель­ности,
сертификации
их продукции;

• представление
государственной
статистической
и бухгал­терской
отчетности;

• установление
льготного
кредитования
субъектов
малого предпринимательства
коммерческими
банками;

• поддержка
внешнеэкономической
деятельности
субъектов
малого предпринимательства,
включая содействие
разви­тию их
торговых,
научно-технических,
производственных
связей с зарубежными
государствами;

• развитие
системы подготовки
и повышения
квалификации
кадров малых
предприятий.

С
точки зрения
организации
бухгалтерского
учета малые
предприятия
можно условно
разделить на
две группы:

• со
среднесписочной
численностью
свыше 15 чел.;

• со
среднесписочной
численностью
до 15 чел. Организацию
бухгалтерского
учета предприятия
первой груп­пы
осуществляют
в соответствии
с указаниями
по ведению
бухгал­терского
учета и отчетности
и применению
регистров
бухгалтер­ского
учета, учрежденные
приказом Министерства
финансов РФ
от 22.12.95 г. № 131. В них
предлагается
рабочий план
счетов бухгал­терского
учета, позволяющий
малым предприятиям
ориентиро­ваться
в методике его
составления
и применения.
Данные указания
содержат две
системы регистров
бухгалтерского
учета, которые
позволяют малым
предприятиям
правильно
регистрировать
и обобщать
информацию
о совершенных
хозяйственных
операциях, а
также составлять
бухгалтерскую
и налоговую
отчетность.
Уни­версальность
указаний заключается
в том, что, с одной
стороны, они
учитывают
объемы хозяйственной
деятельности
малого пред­приятия
и предусматривают
две системы,
одна из которых
предна­значена
для очень маленьких
организаций,
а другая — для
малых организаций,
имеющих нормальный
производственный
процесс с
использованием
собственных
основных средств,
осуществляющих
расчеты в течение
продолжительного
времени, но
также с незначи­тельным
объемом производства
продукции
(работ, услуг).

С
другой стороны,
данные системы
по мере необходимости
могут быть
трансформированы
на использование
компьютернойсистемы
счетоводства
отдельных
регистров
бухгалтерского
учета из других
систем счетоводства
(журнально-ордерные
системы для
крупных или
небольших
организаций),
на изменение
объемов дан­ных
регистров с
учетом потребностей
организации.

При
этом малое
предприятие
может самостоятельно
приспо­сабливать
применяемые
регистры
бухгалтерского
учета к специфи­ке
своей работы
при условии:

• соблюдения
единой методологической
основы бухгалтер­ского
учета, предполагающей
ведение бухгалтерского
уче­та на основе
принципов
начисления
и двойной записи;

• взаимосвязи
данных аналитического
и синтетического
учета;

• сплошного
отражения всех
хозяйственных
операций в
реги­страх
учета на основании
первичных
учетных документов;

• накапливания
и систематизации
показателей
из первичных
документов,
необходимых
для управления
и контроля за
хозяйственной
деятельностью
малого предприятия,
а также для
составления
бухгалтерской
отчетности.

Малые
предприятия,
относящиеся
к первой группе,
могут осуществлять
бухгалтерский
учет по одной
из двух форм
учета.

С
использованием
регистров
бухгалтерского
учета имущества
малого предприятия
— ведомостей
учета:

• основных
средств, начисленных
амортизационных
отчис­лений
(износа) по форме
№ В-1;

• производственных
запасов и товаров,
а также НДС,
упла­ченного
по ценностям
по форме № В-2;

• затрат
на производство
по форме № В-3;

• денежных
средств и фондов
по форме № В-4;

• расчетов
и прочих операций
по форме № В-5;

• реализации
(оплата и отгрузка)
по форме № В-6;

• расчетов
с поставщиками
по форме № В-7;

• заработной
платы по форме
№ В-8;

• шахматная
ведомость по
форме № В-9.

Без
использования
регистров
(простая форма)
бухгалтерского
уадта
имущества
малого предприятия
(книга учета
хозяйственных
операций
по форме № К-1)
(приложения
4).

Обе
формы основаны
на системе
двойной записи.
Кроме дан­ных
форм малые
предприятия
могут применять
и полную
жур-нально-ордерную
форму бухгалтерского
учета (приложение
2).

В
соответствии
с Федеральным
законом от
29.12.95 г. № 222-ФЗ малые
предприятия
второй группы
могут применять
упрощен­ную
систему налогообложения,
учета и отчетности,
которая пре­дусматривает
замену уплаты
совокупности
установленных
зако­нодательством
Российской
Федераций
федеральных
и местных налогов
и сборов уплатой
единого налога,
исчисляемого
по ре­зультатам
хозяйственной
деятельности
организации
за отчетный
период.

Перейти
на упрощенную
систему могут
те малые предпри­ятия,
которые в течение
года, предшествующего
кварталу, в
кото­ром произошла
подача заявления
на право применения
данной сис­темы,
имели совокупный
размер валовой
выручки не выше
стоты­сячекратного
минимального
размера оплаты
труда, предусмотрен­ный
законодательством
Российской
Федерации на
первый день
квартала, в
котором произошла
подача заявления,
и не имеют
про­сроченной
задолженности
по уплате налогов
за предыдущий
от­четный период.
При этом они
ведут бухгалтерский
учет в книге
учета доходов
и расходов без
использования
счетов бухгалтерского
учета и системы
двойной записи
(приложения
4).

Порядок
налогообложения
и освобождение
малых предпри­ятий
от уплаты, отсрочки
и рассрочки
уплаты налогов
осущест­вляется
в соответствии
с налоговым
законодательством.
Если изменения
налогового
законодательства
создают менее
благо­приятные
условия для
малых предприятий
по сравнению
с ранее действовавшими
условиями, то
в течение первых
четырех лет
своей деятельности
они подлежат
налогообложению
в том же порядке,
который действовал
на момент их
государственной
ре­гистрации.

Государственная
статистическая
и бухгалтерская
отчетность
малых предприятий
представляется
в утвержденном
правительст­вом
Российской
Федерации
порядке, предусматривающем
упро­щенные
процедуры и
формы отчетности,
содержащие
в основном
информацию,
необходимую
для решения
вопросов
налогообложе­ния.

Правовое
регулирование
бухгалтерской
деятельности
пред­ставлено
в четырехуровневом
блоке законодательных
и норматив­ных
документов.

1.
Закон
Российской
Федерации «О
бухгалтерском
учете» от 21.10.96
г. № 129-ФЗ, который
подтверждает
обязанность
ведения в
организации
бухгалтерского
учета во всех
коммерческих
органи­зациях.

2.
Положения
(стандарты)
бухгалтерского
учета, раскрываю­щие
основные принципы
бухгалтерского
учета (№ 1 «Учетная
по­литика»,
№ 2 «Учет договоров
(контрактов)
на капитальное
строи­тельство»,
№ 3 «Учет имущества
и обязательств
организаций,
стоимость
которых выражена
в иностранной
валюте» и др.).
К дан­ному уровню
относится также
План счетов
бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
деятельности
предприятий.

3.
Методологические
указания (инструкции,
рекомендации)
по бухгалтерскому
учету различных
видов имущества,
денежных средств
и обязательств.
Важным документом
здесь являются
Ука­зания по
ведению бухгалтерского
учета и отчетности
и примене­нию
регистров
бухгалтерского
учета для субъектов
малого пред­принимательства
от 22.12.95 г. № 131.

3.
Особенности
ведения бухгалтерского
учета на малых
предприятиях

В
соответствии
с Типовыми
рекомендациями
по организации
бух­галтерского
учета для субъектов
малого предпринимательства
(20) малым предприятиям
рекомендуется
вести учет по
единой журналь-но-ордерной
форме учета
для предприятий,
утвержденной
письмом Минфина
СССР от 08.03.69 г. №
63, и для небольших
предприятий,
утвержденной
письмом Минфина
СССР от 06.06.60 г. №
176. На ма­лых
предприятиях,
имеющих незначительное
количество
хозяйствен­ных
операций (как
правило, не
более 300 в месяц),
учет может
осуще­ствляться
по упрощенной
форме учета.

Малое
предприятие
само выбирает
форму бухгалтерского
учета исходя
из потребности
своего производства
и управления,
их сложно­сти
и численности
работающих.
При этом малое
предприятие
может приспосабливать
применяемые
учетные регистры
к специфике
своей работы
при соблюдении
основных принципов
ведения учета.

При
учете производственных
ресурсов, затрат
на производство
продукции и
калькулировании
себестоимости
продукции малые
предприятия
руководствуются
отраслевыми
указаниями,
разрабо­танными
министерствами
и ведомствами
на основе типовых
по со­гласованию
с Минфином РФ
для предприятий
подведомственных
отраслей.

Для
организации
учета по упрощенной
форме учета
малым пред­приятиям
рекомендуется
составить на
основе типового
Плана счетов
рабочий план
счетов (Приложение
1).

В
связи с переходом
на сокращенный
план счетов
малым пред­приятиям
рекомендуется
внести ряд
изменений в
общепринятый
по­рядок учета
производственных
ресурсов, затрат
на производство
про­дукции
и финансовых
результатов.

На
счете 01 “Основные
средства”
рекомендуется
обособленно
учи­тывать
нематериальные
активы. Амортизация
нематериальных
акти­вов учитывается
обособленно
на счете 02 “Амортизация
основных средств”.

Выбывающие
основные средства
списываются
со счета 01 “Ос­новные
средства” в
дебет счета
02 “Амортизация
основных средств”.
Расходы, связанные
с выбытием
основных средств,
а также недоамор-тизированная
часть основных
средств списываются
в дебет счета
90 “Продажи”. В
случае продажи
основных средств
их остаточная
сто­имость
и расходы по
продаже списываются
в дебет счета
90 “Прода­жи”.
Выручка от
продажи учитывается
по кредиту
счета 90.

Все
производственные
запасы на малых
предприятиях
рекомен­дуется
учитывать на
одном синтетическом
счете 10 “Материалы”.

Все
затраты на
производство
продукции,
выполнение
работ и ока­зание
услуг на малых
предприятиях
рекомендуется
учитывать на
сче­те 20 “Основное
производство”.
При этом затраты
на проведение
всех видов
ремонтов основных
производственных
средств включаются
в себестоимость
продукции
(работ, услуг)
по соответствующим
стать­ям затрат
(материалы,
заработная
плата и др.).

Если
ремонтные
работы выполняются
подрядным
способом, то
затраты на
ремонт рекомендуется
включать в
состав общехозяйствен­ных
расходов.

При
кассовом методе
учета доходов
и расходов
затраты, связан­ные
с производством
и реализацией
продукции
(работ, услуг),
отра­жаются
на счете 20 “Основное
производство”
только в части
оплачен­ных
материальных
ценностей,
услуг, выплаченной
оплаты труда,
на­численных
амортизационных
отчислений
и других оплаченных
затрат. Фактическая
себестоимость
отгруженных
(проданных)
ценностей
(ра­бот, услуг)
отражается
обособленно
на дебете счета
41 “Товары” до
момента поступления
денежных средств.

При
поступлении
денежных средств
дебетуют счета
учета денеж­ных
средств и кредитуют
счет 90 “Продажи”,
после этого
списывают
себестоимость
проданной
продукции
(работ, услуг)
с кредита счета
41 в дебет счета
90.

В
случае выполнения
своих обязательств
покупателем
иным спо­собом
(по договору
мены, зачету
взаимной
задолженности
и т.п.) кре­дитовая
запись по счету
90 “Продажи”
корреспондируется
с дебетом счета
76 “Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами”.

Малые
предприятия,
имеющие значительное
количество
объектов учета,
недлительный
цикл производственного
процесса и
учитыва­ющие
общехозяйственные
расходы обособленно
от прямых, могут
спи­сывать
общехозяйственные
расходы на
затраты по
продаже продук­ции
(счет 90 “Продажи”).
При таком списании
производственная
се­бестоимость
продукции
исчисляется
без учета
общехозяйственных
расходов и
будет несопоставима
с производственной
себестоимостью
предприятий,
не учитывающих
общехозяйственные
расходы на
отдель­ном
синтетическом
счете.

Учет
готовой продукции
и товаров
осуществляется
на счете 41 “То­вары”.

Товары,
приобретаемые
для продажи,
принимаются
к учету по стоимости
приобретения
с дальнейшим
их списанием
при выбытии
по методу
средневзвешенной
себестоимости.

Учет
продажи продукции
(работ, услуг)
и любого другого
иму­щества
малого предприятия,
а также определение
финансового
результата
по этим операциям
осуществляются
на счете 90 “Про­дажи”.

Финансовые
результаты
и их использование
могут учитываться
непосредственно
на счете 99 “Прибыли
и убытки”.

В
течение года
суммы прибыли
и ее использование
отражаются
в соответствующем
регистре развернуто:
по кредиту
счета нарастающим
итогом показывают
прибыль, а по
дебету счета
— ее использование.

По
окончании года
на дату составления
бухгалтерской
отчетности
оставшаяся
часть прибыли
перечисляется
со счета 99 на
счет 84 “Не­распределенная
прибыль (непокрытый
убыток)”.

Учет
всех видов
дебиторской
и кредиторской
задолженности
осу­ществляется
на счете 76 “Расчеты
с разными дебиторами
и кредито­рами”.
Расчеты производятся
в развернутом
виде: по дебету
— воз­никновение
дебиторской
задолженности
и погашение
кредиторской,
по кредиту —
возникновение
кредиторской
задолженности
и погаше­ние
дебиторской.

Учет
ссуд банка,
заемных и целевых
средств осуществляется
ма­лым предприятием
на счете 66 “Расчеты
по краткосрочным
кредитам и
займам” по их
видам и срокам
погашения.

При
упрощенной
форме учета
в качестве
регистра
синтетического
учета используют
Книгу учета
фактов хозяйственной
деятельности
(ф. № К-1 — табл. 4,
§ 17 главы 1), а в
качестве регистров
аналитичес­кого
учета — следующие
ведомости:

учета
основных средств,
начисленных
амортизационных
отчис­лений
(ф. №В-1);

учета
производственных
запасов и товаров,
а также НДС,
упла­ченного
по ценностям
(ф. № В-2);

учета
затрат на
производство
(ф. № В-3);

учета
денежных средств
и фондов (ф. №
В-4);

учета
расчетов и
прочих операций
(ф. № В-5);

учета
реализации
(ф. № В-6 (оплата)
и В-б (отгрузка));

учета
расчетов с
поставщиками
(ф. №> В-7);

учета
оплаты труда
(ф. № В-8);

шахматную
(ф. № В-9).

Ведение
Книги учета
фактов хозяйственной
деятельности
и ведо­мости
учета заработной
платы является
обязательным,
остальные
ве­домости
ведутся по мере
необходимости.
В этом случае
Книга учета
фактов хозяйственной
деятельности
является регистром
не только
син­тетического,
но и аналитического
учета.

В
Книге учета
фактов хозяйственной
деятельности
по каждой
хо­зяйственной
операции записывают
ее порядковый
номер, номер
и дату документа,
содержание
операции, сумму,
увеличение
и уменьшение
по счетам учета
имущества,
обязательств
и процессов.
Форма Книги

учета
фактов хозяйственной
деятельности
приведена
ранее. При от­крытии
Книги в ней
записывают
остатки по
каждому счету.

Книгу
можно вести
в виде ведомости,
открывая ее
на каждый ме­сяц,
или- в форме
Книги, предназначенной
для учета операций
за весь отчетный
год. В этом случае
Книга должна
быть прошнурована
и про­нумерована.
На последней
странице Книги
записывают
число содер­жащихся
в ней страниц,
заверяемое
подписями
руководителя
малого предприятия
и лица, ответственного
за ведение
бухгалтерского
учета, а также
оттиском печати
малого предприятия.

Ведомости
ф. № В-1 — В-9 предназначены
для аналитического
учета имущества,
обязательств
и процессов.
В них записывают
пока­затели
характеристики
соответствующих
объектов учета,
их наличия на
начало периода,
поступления
или расхода
и наличия на
конец пе­риода.
Например, в
ведомости учета
производственных
запасов и то­варов
указывают
порядковый
номер каждого
вида материалов
и това­ров,
единицу измерения,
цену, остаток
на начало месяца
в количествен­ном
и стоимостном
выражении,
приход, расход
и остаток на
конец месяца
также в количественном
и стоимостном
выражении.

Запись
в учетные регистры
производят
на основании
должным об­разом
оформленных
бухгалтерских
документов
(в соответствии
с По­ложением
о документах
и документообороте)
на второй день
после со­вершения
хозяйственных
операций. Порядок
записи зависит
в основ­ном
от количества
ежедневно
совершаемых
хозяйственных
операций.

Если
количество
хозяйственных
операций
незначительно,
то их вначале
записывают
в Книгу учета
фактов хозяйственной
деятельнос­ти,
а после этого
— в соответствующие
ведомости.
Например, опера­ция
по поступлению
денежных средств
в кассу с расчетного
счета бу­дет
отражена в
графе “Сумма”,
по дебету счета
50 “Касса”, кредиту
счета 51 “Расчетный
счет” Книги
учета фактов
хозяйственной
дея­тельности,
а затем в ведомостях
по учету денежных
средств и фондов
(ф. № В-4), открываемых
отдельно на
кассовые операции
и на опера­ции
по расчетному
счету.

Если
на предприятии
совершается
значительное
количество
хо­зяйственных
операций, их
можно записывать
вначале в
соответству­ющие
ведомости, а
итоговые данные
ведомостей
за месяц записывать
в Книгу учета
фактов хозяйственной
деятельности.
Для правильного
переноса данных
из ведомостей
в Книгу можно
использовать
креди­товый
принцип записи
оборотов ведомостей
в Книге учета
фактов хозяйственной
деятельности.
В этом случае
из каждой ведомости
в графе “Сумма”
Книги учета
фактов хозяйственной
деятельности
за­писывают
общую сумму
кредитового
оборота счета
ведомости, а
за­тем расшифровывают
ее частными
суммами по
соответствующим
сче­там Книги.

Таким
же образом
переносят
кредитовые
обороты из
соответству­ющих
ведомостей
по каждому
синтетическому
счету.

При
наличии у малого
предприятия
значительного
количества
объектов основных
средств оно
может вести
их учет в инвентарных
карточках учета
основных средств
(форма №
ОС-6). На основании
ито­говых данных
карточек учета
движения основных
средств (№ ОС-8)
ведут сводный
учет движения
основных средств
по счету 01 “Основ­ные
средства” в
ведомости по
форме Х° В-1.
Начисление
амортизаци­онных
отчислений
в этом случае
производят
в разработочной
таблице № 6 или
7 журнально-ордерной
формы учета.

По
окончании
месяца в Книге
подводят итоги,
подсчитывают
обо­роты по
каждому счету
и выводят конечное
сальдо.

Общий
итог дебетовых
оборотов всех
счетов должен
совпадать с
общим итогом
оборотов по
кредиту счетов
и с итогом по
графе “Сум­ма”.
Сумма конечных
сальдо по активным
и пассивным
счетам также
должна совпадать.
Данные о начальных
и конечных
остатках по
каж­дому синтетическому
счету используют
для составления
бухгалтерс­кого
баланса.

Для
обобщения
месячных итогов
финансово-хозяйственной
дея­тельности
и проверки
правильности
записей на
счетах рекомендуется
составить
оборотную
ведомость по
счетам синтетического
учета, яв­ляющуюся
основой для
составления
бухгалтерского
баланса.

При
использовании
ведомостей
в качестве
регистров
аналитичес­кого
учета их месячные
итоги можно
переносить
в ведомость
(шах­матную)
по форме № В-9.
Эта ведомость
является регистром
синтети­ческого
учета и предназначена
для обобщения
данных текущего
учета и взаимной
проверки правильности
произведенных
записей по
сче­там бухгалтерского
учета.

Ведомость
открывается
на каждый месяц.
В подлежащем
ведомо­сти
записывают
синтетические
счета в порядке
их возрастания,
а в сказуемом
— в порядке
увеличения
их номеров.

Кредитовые
обороты счетов
из ведомостей
ф. № 1-8 переносят
в ведомость
ф. № 9 с расшифровкой
их по дебетуемым
счетам. По
за­вершении
разноски по
каждому счету
подсчитывают
сумму дебетового
оборота. Который
должен быть
равен дебетовому
обороту в
соот­ветствующей
ведомости.

Общий
итог дебетовых
оборотов должен
быть равен
общей сумме
оборотов по
кредиту счетов.

Дебетовые
и кредитовые
обороты по
каждому счету
переносят в
оборотную
ведомость по
синтетическим
счетам, в которой
подсчиты­вают
сальдо.

В
соответствии
с Федеральным
законом для
малых предприя­тий
установлены
упрощенные
процедуры и
формы отчетности.

§
4. Упрощенная
система налогообложения,
учета и отчетности
для малых предприятий

В
соответствии
с Федеральным
законом “Об
упрощеной
системе налогообложения,
учета и отчетности
для субъектов
малого предпринимательства”
от 29.12.95 г. № 222-ФЗ малые
предприятия
с численностью
работающих
до 15 человек
независимо
от вида осуществляемой
деятельности
могут применять
упрощенную
систему налогообложения,
учета и отчетности.
При оп­ределении
численности
работающих
в нее включают
работающих
по договорам
подряда и иным
договорам
гражданско-правового
характе­ра,
а также работающих
в филиалах и
подразделениях
малого пред­приятия.

Упрощенная
система налогообложения
предусматривает
замену уплаты
совокупности
установленных
законодательством
Российской
Федерации
федеральных,
региональных
и местных налогов
и сборов уплатой
единого налога,
исчисляемого
по результатам
хозяйственной
деятельности
организации
за отчетный
период.

Объектом
обложения
единым налогом
организации
являются сово­купный
доход или валовая
выручка, полученные
за отчетный
период.

Совокупный
доход организации
исчисляется
как разность
между валовой
выручкой и
затратами на
производство
и продажу продукции
(работ, услуг)
без сумм начисленной
оплаты труда.

Валовая
выручка организации
исчисляется
как сумма выручки,
полученная
от продажи
товаров (работ,
услуг) и имущества,
а также внереализационных
доходов.

Единый
налог на совокупный
доход взимается
по следующим
став­кам:

• в
федеральный
бюджет — в размере
10% от совокупного
дохода;

• в
бюджет субъектов
РФ и местный
бюджет — в суммарном
раз­мере не
более 20% от совокупного
дохода.

Если
объектом
налогообложения
является валовая
выручка, то в
федеральный
бюджет подлежит
внести 3,33% от суммы
валовой вы­ручки,
а в бюджет Российской
Федерации и
местный бюджет
— 6,67% от валовой
выручки.

Органы
государственной
власти субъектов
Российской
Федерации
вместо указанных
объектов и
ставок налогообложения
вправе уста­навливать
для организаций
расчетный
порядок определения
единого налога
на основе показателей
по типичным
организациям-представи­телям.

Эти
органы вправе
также устанавливать
льготы и (или)
льготный порядок
по уплате единого
налога для
отдельных
категорий
платель­щиков
в пределах
объема налоговых
поступлений,
подлежащих
зачис­лению
в бюджет субъекта
Российской
Федерации и
местный бюджет.

Для
организаций,
применяющих
упрощенную
систему налогооб­ложения,
сохраняется
действующий
порядок уплаты,
таможенных
платежей,
государственных
пошлин, налога
на приобретение
автотран­спортных
средств, лицензионных
сборов, отчислений
в государствен­ные
социальные
внебюджетные
фонды.

Организации
имеют право
перейти на
упрощенную
систему, если
в течение года,
предшествующего
кварталу, в
котором произошла
по­дача заявления
на право применения
упрощенной
системы, совокуп­ный
размер валовой
выручки организации
не превысил
суммы 100 000-кратного
МРОТ, установленного
законодательством
на 1-й день квар­тала,
в котором произошла
подача заявления.

Официальным
документом,
удостоверяющим
право малого
предприятия
на применение
упрощенной
системы налогообложе­ния,
учета и отчетности,
является патент,
выдаваемый
сроком на 1 год
налоговыми
органами по
месту постановки
организаций
на налоговый
учет.

Малое
предприятие
по итогам
хозяйственной
деятельности
за от­четный
период (квартал)
представляет
в налоговый
орган в срок
до 20-го числа
месяца, следующего
за отчетным
периодом, расчет
подле­жащего
уплате единого
налога с зачетом
оплаченной
стоимости
па­тента, а также
выписку из
Книги учета
доходов и расходов
с указани­ем
совокупного
дохода или
валовой выручки,
полученных
за отчет­ный
период.

При
предъявлении
в налоговый
орган указанных
документов
орга­низация
предъявляет
для проверки
патент. Книгу
учета доходов
и рас­ходов,
кассовую книгу,
а также платежные
поручения об
уплате еди­ного
налога за отчетный
период с отметкой
банка об исполнении
пла­тежа.

Организациям,
применяющим
упрощенную
систему, предостав­ляется
право ведения
Книги учета
доходов и расходов
по упрощенной
форме, в том
числе без применения
способа двойной
записи. Плана
счетов и соблюдения
иных требований,
предусмотренных
Законом “О
бухгалтерском
учете”, Положением
по ведению
бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчет­ности.

Форма
Книги учета
доходов и расходов
утверждена
приказом Минфина
РФ от 22.02.96 г. № 18
(Приложение
5).

Книга
учета доходов
и расходов
открывается
на один календар­ный
год и должна
быть прошнурована
и пронумерована.
На послед­ней
странице Книги
записывается
число содержащихся
в ней стра­ниц,
которое заверяется
подписью руководителя
организации
и оттис­ком
печати налогового
органа.

Запись
в Книгу производится
в хронологической
последователь­ности
хозяйственных
операций на
основе первичных
документов.

Состав
доходов и расходов,
принимаемых
и не принимаемых
для расчета
налога, определен
Законом от
29.12.95 г. № 222-ФЗ и при­казом
Минфина РФ от
22.02.96 г. № 18.

Совокупный
доход исчисляется
как разница
между валовой
вы­ручкой и
стоимостью
использованных
в процессе
производства
про­дукции
сырья и материалов,
топлива, эксплуатационных
расходов, текущего
ремонта, затрат
на аренду помещений
и транспортных
средств, расходов
на оплату процентов
за пользование
кредитными
ресурсами
банков, оказанных
услуг, а также
сумм НДС, уплаченных
поставщикам,
налога на
приобретение
автотранспортных
средств, отчислений
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды, уплаченных
таможенных
платежей, госпошлин
и лицензионных
сбо­ров.

Книга
учета доходов
и расходов
подлежит регистрации
в налого­вом
органе при
получении
патента.

Организации,
применяющие
упрощенную
систему, ведут
учет кас­совых
операций по
действующему
порядку и
представляют
статисти­ческую
отчетность.

В
соответствии
с постановлением
Госкомстата
РФ малые пред­приятия
ежеквартально
представляют
статистическим
органам “Све­дения
об основных
показателях
деятельности
малого предприятия”.

В
этом отчете
указывают
данные о средней
численности
работни­ков
за отчетный
период {всего,
в том числе
работники
списочного
со­става, внешние
совместители,
количество
работников,
выполнявших
работы по договорам
гражданско-правового
характера); о
фонде зара­ботной
платы, начисленной
работникам
(всего, в том
числе работни­кам
списочного
состава, внешним
совместителям,
работникам,
выпол­нявшим
работы по договорам
гражданско-правового
характера);
вы­ручке от
реализации
продукции,
работ, услуг
(без НДС и акцизов);

затратах
на производство
и реализацию
продукции;
прибыли; объеме
продукции
(работ, услуг)
в отпускных
ценах (всего
и в том числе
по основной
деятельности),
инвестициях
в основной
капитал.

За
2000 г. малые предприятия
в соответствии
с постановлением
Госкомстата
РФ от 31.07.2000 № 72 представили
статистическим
орга­нам “Сведения
об основных
показателях
деятельности
малого пред­приятия
за 2000 год” и ряд
приложений.

В
этом отчете
указаны данные
об уставном
капитале и его
распре­делении
по акционерам
(учредителям);
средней численности
работ­ников
за отчетный
период (всего,
в том числе
работники
списочного
состава, внешние
совместители,
количество
работников,
выполняв­ших
работы по договорам
гражданско-правового
характера);
фонде заработной
платы, начисленной
работникам,
и выплатах
социального
характера;
выручке от
продажи продукции,
работ, услуг
(без НДС и акцизов);
прибыли или
убытках организации
до налогообложения;
на­личии основных
фондов на начало
года, введенных
в действие
новых основных
фондов и списанных
за отчетный
год, наличии
основных фондов
на конец года,
суммах начисленной
амортизации;
объеме про­дукции
(работ, услуг)
в отпускных
ценах и остатках
незавершенного
производства;
инвестициях
в основной
капитал.

Рабочий план счетов малых предприятий
Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Внеоборотные активы	Основные средства	01	01, 03, 04
	Амортизация основных срдств	02	02, 05
	Вложение во внеоборотные активы	08	08, 07
Производственные запасы	Материалы	10	10, 11, 15, 16
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	19
Затраты на производство	Основное производство	20	20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97
Готовая продукция и товары	Товары	41	40, 41, 42, 43, 45
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55	55, 57
	Финансовые вложения	58	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	60
	Расчеты по налогам и сборам	68	68, 69
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	66, 67, 86
	Расчеты по оплате труда	70	70
	Расчеты с разными дебиорами и кредиторами	76	62, 71, 73, 75, 76, 79
Капитал	Уставный капитал	80	80
	Добавочный капитал	82	82, 83, 98
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	84
Финансовые результаты	Продажи	90	90, 91
	Недостачи и потери от порчи ценностей	94	94
	Прибыли и убытки	99	99, 91

Реферат: Особенности организации бухгалтерского дела на малом предприятии

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерское дело»

На тему: «Особенности организации бухгалтерского дела на малом предприятии»

Содержание

Введение

1. Критерии отнесения предприятий к категории малых

2. Особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

3. Отчетность субъектов малого предпринимательства

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Малый бизнес — одна из наиболее актуальных тем сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, тем, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъема экономики и выхода России из экономического кризиса.

На большинстве малых предприятий руководством не уделяется должного внимания организации бухгалтерского учета, в особенности такой важной процедуре учетного процесса, как правильное и своевременное документирование хозяйственных операций. Рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии невозможна без установления схемы документирования операции, выполненной на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов.

Роль бухгалтерии как организатора учета и контроля на предприятии должна проявляться в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его умелом и настойчивом выполнении.

Обязательным условием является повсеместное использование программ автоматизации регистрации и обработки бухгалтерских данных.

Множество вопросов возникает у руководства малого предприятия в связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем предприятии. С принятием указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21.12.98 г. № 64 н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» малые предприятия получили право самостоятельного выбора формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. В этих условиях они сталкиваются с проблемами разработки своего рабочего плана счетов, состава и видов применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота.

Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

Сам факт, что предприятие относится к категории малых, а, следовательно, имеет ряд льгот, как в части налогообложения, так и в части организации и ведения бухгалтерского учета, часто побуждает бухгалтеров на ошибки. Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не освобождает его от знания их функций и порядка использования.

Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы.

Становление и развитие малого бизнеса является актуальной перспективной проблемой в нашей стране и за рубежом. В этой проблеме остается много нерешенных или недостаточно решенных вопросов. Среди них, важными являются вопросы учета, отчетности, налогообложения.

Цель курсовой работы: раскрыть особенности учета и налогообложения на малых предприятиях.

Для достижения цели курсовой работы автором будут рассмотрены такие вопросы как критерии отнесения предприятий к категории малых, особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях, а также рассмотрим отчетность субъектов малого предпринимательства.

При написании курсовой работы использовались труды ученых, периодические издания, статьи, учебная литература, нормативно правовые акты.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды отечественных авторов, классических и современных ученых по проблемам учета и налогообложению на малом предприятии. В работе использованы оригинальные документы, регламентирующие учет и налогообложение на малом предприятии.

При решении поставленных задач использованы такие методы исследования, как системный и ситуационных анализ, метод логического мышления, методы прогнозирования и моделирования.

1. Критерии отнесения предприятий к категории малых

По российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон N 209-ФЗ). Этот закон регулирует отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Отметим, что до этого времени действовал Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон N 88-ФЗ), который утратит силу с момента начала действия Закона N 209-ФЗ.

Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с новым законом претерпело некоторые изменения. Так, к субъектам малого и среднего предпринимательства новым Законом относятся (ст. 4 Закона N 209-ФЗ):

— внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме ГУПов и МУПов);

— внесенные в ЕГРИП физические лица;

— крестьянские (фермерские хозяйства).

Причем перечисленные выше субъекты должны соответствовать следующим критериям: только для юридических лиц — ограничение 25% суммарной доли участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также доли участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. Исключение составляют активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

Ограничение участия 25% перешло в новый Закон из Закона N 88-ФЗ.[1]

Первый критерий
— ограничение средней численности работников (вне зависимости от сферы деятельности) за предшествующий календарный год:

— для средних предприятий — от 101 до 250 человек;

— для малых предприятий — до 100 человек.

Причем среди малых предприятий законодатель выделил микропредприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек.

Средняя численность работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

В Законе N 88-ФЗ средняя численность ставилась в зависимость от сферы деятельности предприятия.

Второй критерий
— выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, определяемая в соответствии с нормами НК РФ, или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

Предельные значения второго критерия отданы на усмотрение Правительства РФ, которое будет своим постановлением определять их для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса. По словам директора Департамента госрегулирования в экономике МЭРТ РФ Андрея Шарова, такое постановление уже разработано и находится на согласовании. Определены следующие размеры выручки: для микробизнеса — 60 млн руб., для малого бизнеса — 400 млн руб., для среднего бизнеса — 1 млрд руб.

Предельные значения активов будут устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за малыми и средними предприятиями.

Обращаем внимание, что данное положение вступит в силу с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 27 Закона N 209-ФЗ).

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных установленных значений средней численности и показателей выручки, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в течение года, в котором они зарегистрированы, если перечисленные выше показатели не превышают предельных значений со дня их регистрации.

Отдельно стоит отметить, что законодатель сохранил за субъектами малого предпринимательства, получающими поддержку в настоящее время в соответствии с нормами утратившего силу Закона N 88-ФЗ, при их несоответствии новым критериям право на получение ранее оказанной поддержки до 1 июля 2008 г. (п. 3 ст. 27 Закона N 209-ФЗ).[2]

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание три критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия и балансовая стоимость активов.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества. Таким образом, мы приближаемся к международным стандартам.

Законом N 209-ФЗ более детально регламентированы меры, принимаемые в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, к которым, в частности, относятся:

— специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

— упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

— упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

— льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

— особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

— меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

— меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

— меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

— иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов Закона N 209-ФЗ меры.[3]

2. Особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

— создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

— вести бухгалтерский учет лично.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Большое значение для субъектов малого и среднего предпринимательства имеет такая льгота, как возможность вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. При организации бухгалтерского учета средним и малым предприятиям следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях, находящихся на общем режиме налогообложения, определены Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н. Данный документ разработан до утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей более поздним нормативным актам.

В первую очередь субъектам малого предпринимательства Рекомендациями предложен упрощенный план счетов бухгалтерского учета. В отличие от традиционного Плана счетов в нем не предусмотрены счета для обобщения информации о нематериальных активах (04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (07), отложенных налогах (09, 77). Сокращено количество материальных и затратных счетов до одного — 10 и 20 соответственно. Отсутствуют привычные для предприятий общественного питания счета 44 «Расходы на продажу» и 42 «Торговая наценка», однако есть счет 41 «Товары». Счета учета денежных средств, расчетов и капитала в упрощенном плане счетов практически такие же, как и в традиционном, нет только счетов для учета доходов и расходов будущих периодов, резервов под предстоящие расходы. Объясняется это тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. В таком случае производственные затраты отражаются в части оплаченных материальных ценностей, работ и услуг, а учет приобретенных (проданных) товаров (работ, услуг) до их оплаты ведется обособленно.

Следует отметить, что упрощенные правила учета предполагают отказ от применения некоторых бухгалтерских стандартов, в числе которых ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На сегодняшний день он остается одним из самых сложных в применении бухгалтерских стандартов, обязывающим организации вести на базе бухгалтерского налоговый учет.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия в зависимости от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии. Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста), Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н рекомендуют применять упрощенную форму, которая включает в себя:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Кратко рассмотрим особенности каждой формы учета.

Без использования регистров. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимо увязывает показатели, отражаемые на счете учета ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и др.), начисление суммы по оплате труда взаимо увязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 «Основное производство» и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда») и т.д.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем — Книга) по форме № К-1

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) По каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом, на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство — дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи» с отражением соответственно в графах Книги «Затраты на производство — кредит» и «Продажи — дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись — «Списаны затраты на производство проданной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Продажи — кредит», и оборотом по графе «Продажи — дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»

в графах «Сумма», «Продажи — дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование — кредит» или «Продажи — кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование — дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство — форма № 3;

Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № 4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

Ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6;

Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

Ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях — наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красной).

Обе формы лишь условно считаются простыми. Их заполнения является достаточно трудоемким процессом при ведении учета ручным (не автоматизированным) способом.

3. Отчетность субъектов малого предпринимательства

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

В настоящее время общие требования к порядку составления бухгалтерской отчетности и представления ее пользователям установлены Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. N 34н, Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н, а также Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В соответствии с перечисленными актами бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма N 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

в) приложений к ним, в частности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Кроме того, как правило, субъекты малого предпринимательства не относятся к числу лиц, которые должны ежегодно подвергаться обязательному аудиту в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Поэтому малые предприятия обычно предоставляют только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Следует иметь в виду, что малые предприятия, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязаны представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.[4]

В настоящее время вопросы, связанные со статистической отчетностью малых предприятий, урегулированы Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 24.01.2006 г. N 4 «Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Названная форма введена в действие с отчета за 1 квартал 2006 года в отношении коммерческих организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Данные предприятия представляют форму N ПМ на общих основаниях.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, форму федерального государственного статистического наблюдения N ПМ не представляют. Форма федерального государственного статистического наблюдения N ПМ служит только для получения сводной статистической информации и не может быть предоставлена третьим лицам без согласия организации, представившей статистическую информацию по указанной форме.

Малые предприятия сведения по форме N ПМ представляют ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года.[5]

Заключение

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с новым законом претерпело некоторые изменения. Так, к субъектам малого и среднего предпринимательства новым Законом относятся (ст. 4 Закона N 209-ФЗ): потребительские кооперативы и коммерческие организации; индивидуальные предприниматели; и крестьянские (фермерские хозяйства).

Причем перечисленные выше субъекты должны соответствовать следующим критериям: только для юридических лиц — ограничение 25% суммарной доли участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также доли участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. Исключение составляют активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

Первый критерий
— ограничение средней численности работников (вне зависимости от сферы деятельности) за предшествующий календарный год:

— для средних предприятий — от 101 до 250 человек;

— для малых предприятий — до 100 человек.

Причем среди малых предприятий законодатель выделил микропредприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек.

Второй критерий
— выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, определяемая в соответствии с нормами НК РФ, или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных установленных значений средней численности и показателей выручки, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

— создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

— вести бухгалтерский учет лично.

Большое значение для субъектов малого и среднего предпринимательства имеет такая льгота, как возможность вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.

В первую очередь субъектам малого предпринимательства Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства предложен упрощенный план счетов бухгалтерского учета.

Следует отметить, что упрощенные правила учета предполагают отказ от применения некоторых бухгалтерских стандартов, в числе которых ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На сегодняшний день он остается одним из самых сложных в применении бухгалтерских стандартов, обязывающим организации вести на базе бухгалтерского налоговый учет.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия в зависимости от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии. Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.

На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста), Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н рекомендуют применять упрощенную форму, которая включает в себя:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности. Данные предприятия представляют форму N ПМ на общих основаниях. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, форму федерального государственного статистического наблюдения N ПМ не представляют.

Список использованной литературы

1. Авдеев А.В. Поддержим субъектов малого и среднего предпринимательства / Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, N 8

2. Белоусова М.В. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации / Бухгалтер и закон, N 1, январь 2008 г.

3. Базарова А. Отчетность субъектов малого предпринимательства / Аудит и налогообложение, N 1, январь 2008 г.

4. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. «Учет на предприятиях малого бизнеса». 2006 г. С. 177

5. Демина В.А. Поддержка малого бизнеса: вступает в силу новый закон / Российский налоговый курьер, N 23, декабрь 2007 г.

6. Колесникова Е.В. Новости статистики: малые предприятия / Консультант бухгалтера, N 6, июнь 2008 г.

7. Кравченко С.А. Мал золотник, да дорог / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 19, октябрь 2007 г.

8. Петрова Е.М. Малые предприятия: в новом году новый порядок / Консультант бухгалтера, N 2, февраль 2008 г.

9. Сергеева О.В. Малым и средним предпринимателям на заметку / Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, N 6, ноябрь-декабрь 2007 г.

10. Смагина И.А., Подгорная Ю.А. Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

11. Талалаева И. Государственная поддержка малого и среднего бизнеса / Малая бухгалтерия, N 1, январь-февраль 2008 г.

12. Хоменко Е.Г. Новый закон о малых предприятиях / Актуальная бухгалтерия, N 9, сентябрь 2007 г.

[1]
Хоменко Е.Г. Новый закон о малых предприятиях / Актуальная бухгалтерия, N 9, сентябрь 2007 г.

[2]
Талалаева И. Государственная поддержка малого и среднего бизнеса / Малая бухгалтерия, N 1, январь-февраль 2008 г.

[3]
Белоусова М.В. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации / Бухгалтер и закон, N 1, январь 2008 г.

[4]
Базарова А. Отчетность субъектов малого предпринимательства / Аудит и налогообложение, N 1, январь 2008 г.

[5]
Колесникова Е.В. Новости статистики: малые предприятия / Консультант бухгалтера, N 6, июнь 2008 г.

Похожие рефераты:

Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП «Авитек»

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий

Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет, анализ и аудит на малом предприятии на примере ООО «Союз-Идеал»

Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Налогообложение малого бизнеса на примере малого предприятия

Учет и анализ оплаты труда

Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Организация бухгалтерского учета в магазине «Стройка»

Организация учета в розничной торговле

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

Сущность и содержание бухгалтерского учёта

Малое предпринимательство в России

Контроль и ревизия