Организационно правовые формы бизнеса в сша

Если вы приняли четкое решение открыть свою фирму на территории Соединенных Штатов, то, прежде чем приступить непосредственно к процессу регистрации предприятия, необходимо детально разобраться с возможными формами ведения коммерческой деятельности в США и выделить для себя наиболее подходящую, поскольку каждая из них имеет как преимущества, так и минусы.

Среди самых распространенных форм бизнеса можно выделить следующие:

1. Частное предпринимательство (Sole Proprietorships);
2. Партнерство (General Partnership и Limited Partnership; Joint Venture);
3. Корпорация (C, G и S Corporation);
4. Компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company).

ЧП или единоличное предприятие

Является старейшей и базовой формой ведения бизнеса в США. Учредитель владеет своей компанией сам (или с супругой/супругом) и несет полную ответственность за имущество, долги и прочие обязательства фирмы. Это, пожалуй, можно считать самым большим недостатком единоличного предпринимательства. Сложности могут возникнуть также с привлечением капитала, поскольку ЧП не сможет привлечь столько кредиторов, как остальные формы.

Самым большим достоинством же такой формы владения есть простота в создании, отсутствие сложного механизма принятия решений, упрощенная форма ведения бухучета и налоговой отчетности.

Партнерство

Данная форма подразумевает наличие двух или более учредителей. Каждый из предпринимателей принимает участие в управлении, получает доход от своей деятельности и несет определенную ответственность. Выделяют следующие типы партнерств:

1. General Partnership или партнерство с неограниченной ответственностью. Эта форма владения коммерческой собственностью предусматривает равноправное распределение обязанностей, ответственности и дохода между партнерами.
2. Limited Partnership или партнерство с ограниченной ответственностью. Предусматривает наличие партнеров с полной и партнеров с ограниченной ответственностью. Последние несут ответственность и получают доход, который зависит от доли вклада.
3. Joint Venture или совместное предприятие. Предусматривает совместную ответственность предприятий, объединившихся в JV. Гибридная форма ведения коммерческой деятельности, которая выгодна тем, что может открываться под конкретные проекты и на короткий срок.

Корпорация

Являет собой более сложную форму ведения бизнеса и подойдет компаниям с масштабами побольше. Корпорация принадлежит акционерам, поэтому вся ответственность лежит на ней как юридическом лице. Однако, корпорация подвергается уплате налогов на 2 уровнях: доход предприятия и доход каждого их акционеров.

1. C Corporation. Предусматривает от одного до неограниченного количества акционеров. Акционеры принимают решения об управлении и продаже акций совместно.
2. G Corporation. Рассчитана на компанию, в которой предусмотрено не менее 30 акционеров. Акции корпорации могут продаваться на открытом рынке.
3. S Corporation. Будучи квалифицированной как “малая корпорация”, предприятие получает выгодные условия налогообложения. В целом S Corporation может рассматриваться как партнерство с точки зрения распределения доходов. Финансовые потери также передаются акционерам.

Компания с ограниченной ответственностью

Очень выгодное сочетание преимуществ налогообложения партнерства и ограниченной ответственности участников в корпорации. На данный момент зарегистрировать LLC можно не в каждом штате.

Членство никак не ограничено ни по числу участников, ни по месту их резидентности. Все права и ответственность участников компании регулируются общим документом.

Наша юридическая фирма проконсультирует и поможет вам выбрать оптимальную для вашего бизнеса организационно-правовую форму. Мы также полностью сопровождаем процесс регистрации компаний в США, чтоб вы могли избежать ошибок и юридических рисков на любом из этапов регистрации.

При создании предприятия вaм небходимо определить вид создаваемого предприятия. Выбор той или формы предприятия определяет, какие именно формы налоговой декларации вы должны будете подавать. Наиболее общими формами предприятий являются частный предприниматель (sole proprietorship), товаращество (partnership), корпорация (corporation) и корпорация типа S (S corporation). Компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company (LLC)) представляет предприятия, разрешенную законами, действующими в штате. При выборе формы предприятия руководствуйтесь юридическими и налоговыми соображениями.

• Частный предприниматель (Sole Proprietorships)
• Товарищества (Английский) (Partnerships)
• Корпорации (Corporations)
• Корпорации типа S (S Corporations)
• Компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company)

Для получения дополнительной информации см. веб-страницу «Выбор бизнес-структуры» (Английский) Администрации малого бизнеса.

Related Topics

Videos

Публикация

Основными организационно-правовыми формами ведения бизнеса в США являются:

— Частный предприниматель (Sole proprietorship);

— Корпорация (два вид: С corporation и S corporation);

— Партнерство (Partnership);

— Компания с ограниченной ответственностью (Limited liability company)

Частный предприниматель единолично владеет и управляет своим бизнесом и неограниченно отвечает по долгам и обязательствам всем своим имуществом.

Товарищество может быть создано в одной из четырех различных форм: простое товарищество (General Partnership), ограниченное товарищество (Limited Partnership), товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership) и ограниченное товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Limited Partnership).

В частности, все участники простого товарищества несут неограниченную ответственность по долгам и обязательствам компании. А вот в состав ограниченного товарищества могут входить как товарищи, как несущие ответственность по обязательствам в пределах своего вклада (Limited Partners), так и отвечающие по долгам неограниченно (General Partners). Причем участие в управлении товариществом принимают лишь вторые.

Корпорации в США учреждаются акционерами в соответствии с корпоративным законодательством штата и регистрируются в реестре компаний штата. Ответственность по долгам и обязательствам корпорации ограничена вкладами акционеров в ее уставный капитал. Минимального размера уставного капитала для корпораций не предусмотрено. Корпорации бывают открытого и закрытого типа. Акции открытой корпорации, если не существует ограничений в уставных документах, разрешено продавать третьим лицам без согласия собрания акционеров.

Компании с ограниченной ответственностью фактически совмещают в себе черты корпорации и товарищества. Их деятельность регулируется учредительным соглашением, заключенным участниками при создании LLC. Все участники несут ограниченную ответственность по обязательствам компании. Участниками LLC, число которых не ограничено, могут быть физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты США.

Порядок налогообложения компаний в США различается в зависимости от организационно-правовой формы. В общем случае организационно-правовые формы можно разделить на 2 вида в зависимости от порядка налогообложения:

Из двух вышеуказанных видов организационно-правовых форм компаний при равных условиях наиболее сильная налоговая нагрузка приходится на корпорации, ввиду двойного налогообложения их доходов. На первом этапе налогом облагается прибыль корпорации, затем налогообложение происходит при распределении данной прибыли в виде дивидендов. В отличие от корпораций, налогообложение доходов прозрачных форм облагается налогом один раз на уровне владельцев/партнеров бизнеса.

Однако, несмотря на значительные различия в порядке налогообложения, нельзя выделить лучшую организационно-правовую форму в плане налогообложения. Каждая из форм имеет свои плюсы и минусы, которые должны рассматриваться по отношению к конкретной деятельности при выборе той или иной формы.

Необходимо отметить, что при регистрации любой из вышеуказанных форм необходимо самостоятельно зарегистрировать её в федеральных налоговых органах США, т.е. получить налоговый номер.

Налоговая система США имеет трехуровневую систему:

Первый уровень – федеральные налоги. К ним относятся:

Второй уровень – налоги штатов. К ним относятся:

Третий уровень – налоги, взимаемые местными органами власти. К ним относится:

Property Tax (налог на имущество).

Основным документом, регулирующим вопросы налогообложения на федеральном уровне является Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code (26 U.S.C.)), а на уровне штатов – Кодекс внутренних доходов соответствующего штата.

Основная налоговая нагрузка приходится на федеральные налоги. Однако при планировании и ведении деятельности необходимо также уделять особое внимание налогам второго и третьего уровней, поскольку игнорирование вопросов налогообложения на данных уровнях может привести к значительному её увеличению.

Основную налоговую нагрузку на большинство американских компаний дает налог на прибыль (Income Tax, IT).

Налогоплательщиками федерального налога на прибыль являются юридические лица — резиденты США, имеющие налоговый статус корпораций, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории США либо получающие доход от источников в США.

Для целей исчисления налога на прибыль корпорации могут иметь один из двух статусов: C-корпорация и S-корпорация.

С-корпорации признаются плательщиками налога на прибыль. Фактически доходы таких организаций облагаются дважды: на уровне самой корпорации и на уровне акционеров, то есть при выплате дивидендов.

S-корпорации, так называемые прозрачные корпорации, могут не являться плательщиками налога на прибыль. Их доходы облагаются только на уровне акционеров (участников, товарищей).

По умолчанию все корпорации при регистрации имеют статус С-корпораций. Чтобы компания получила статус S-корпорации, необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию. При этом в общем случае акционерами такой корпорации могут быть только физические лица-резиденты США и их количество не должно превышать 100. А вот товарищества и LLC могут самостоятельно выбирать порядок налогообложения.

Налогом облагается чистая прибыль корпораций, исчисленная за соответствующий отчетный период, который в общем случае составляет 12 месяцев. Чистая прибыль исчисляется стандартным методом как доходы за вычетом понесенных расходов. Следует иметь в виду, что расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если они понесены в целях ведения бизнеса, являются обычными расходами для данной сферы деятельности и документально подтверждены. Однако из данного правила имеются исключения в отношении отдельных видов расходов, которые не могут уменьшать либо частично уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Ставка налога является прогрессивной — от 15 до 35% и зависит от размера чистой (налогооблагаемой) прибыли корпорации (см. таблицу ниже). Эти же ставки используются и для налогообложения доходов иностранных организаций, ведущих деятельность на территории США.

Ставки налога на прибыль в США

Резидентные корпорации при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают весь доход, полученный как на территории США, так и за её пределами.

Иностранные компании, получающие доход от деятельности на территории США, облагаются налогом на прибыль аналогично резидентным корпорациям по прогрессивной шкале, в зависимости от суммы чистой прибыли полученной от такой деятельности. Доход, получаемый иностранными компания от источников на территории США и не связанный с деятельностью иностранной компании на территории США, облагается налогом по ставке 30% и удерживается плательщиком дохода. Данный доход включает проценты, дивиденды, роялти, арендные платежи и прочие пассивные источники доходов. Соглашения об избежание двойного налогообложения позволяют облагать пассивные источники доходов, полученных иностранными компаниями от источников в США, по пониженным ставкам.

К примеру, если американская корпорация использует по лицензионному соглашению торговую марку за пределами США, при перечислении роялти в пользу владельца этой торговой марки налог у источника удерживаться не будет.

Также правила взимания налога у источника могут изменяться в зависимости от соглашений об избежании двойного налогообложения.

К процессу вычисления налоговой базы следует подходить очень внимательно, поскольку существует множество частных правил, которые не позволяют определенным видам расходов уменьшать налоговую базу (или уменьшать, но не в полном объеме), также есть правила, в соответствии с которыми требуется увеличивать доходную часть на суммы вмененных доходов.

Свои особенности в налогообложение прибыли вносят правила трансфертного ценообразования (Transfer Pricing Regime, TPR) В частности, если инспекция выявляет несоответствие рыночному уровню доходов по сделкам с взаимозависимыми лицами, она имеет право пересчитать налоговую базу.

Помимо корпоративного налога на прибыль, накопленная и нераспределенная прибыль корпораций в размере свыше 250 000 долларов США, в определенных случаях может подлежать налогу на нераспределенную прибыль по ставке 15%. Данный налог, скорее, представляет собой штраф, взимаемый за не распределение прибыли в виде дивидендов в целях избежания либо отсрочки налогов, подлежащих уплате на дивидендный доход.

Как таковых соответствующих форм для расчета и уплаты данного налога не существует. Налоговая инспекция делает вывод об обязанности уплаты данного налога на основе поданной налоговой декларации — если по итогам отчетного периода инспекторы посчитают, что у корпорации нераспределенной прибыли больше, чем того требует коммерческая деятельность, то они могут доначислить налог на «избыток» нераспределенной прибыли в размере 15 процентов. В этом случае инспекция соответствующим образом извещает налогоплательщика о необходимости уплаты данного налога.

Избежать налога возможно, если налогоплательщиком будет доказано, что накопленная прибыль не распределялась ввиду потребности бизнеса в средствах для ведения деятельности либо иных бизнес целях. Размер прибыли, которую компания может не распределять, не опасаясь претензий со стороны проверяющих, составляет 250 тыс. долл. США.

Альтернативный минимальный налог являет некой разновидностью налога на прибыль и взимается с юридических лиц, имеющих значительную сумму прибыли. Этот налог является неким механизмом для поддержания равенства уплаты налогов ввиду того, что данные юридические лица экономят большие суммы на обычном налоге на прибыль, уменьшая налоговую базу различными вычетами, предоставляемые налоговым законодательством.

Процедура расчета налога следующая:

Прибыль, рассчитанная при уплате налога на прибыль, корректируется на раннее принятые к вычету налоговые льготы, а также убыток прошлых периодов, зачтенный против прибыли в отчетном периоде.

Из откорректированной суммы прибыли производится вычет в размере 40 000 долларов. В случае, если сумма откорректированной прибыли превышает 150 000 долларов, сумма вычета уменьшается на 25 центов за каждый доллар, превышающий лимит в 150 000 долларов.

Из полученного результата в пункте 2 исчисляется так называемый предварительный налог по ставке 20%.

Разница между предварительным налогом и рассчитанным налогом на прибыль подлежит уплате в бюджет (вместе с налогом на прибыль).

Маленькие корпорации освобождены от данного налога. Корпорация считается маленькой, если её среднегодовой оборот за предшествующие 3 года не превышает 7,5 млн. долларов. В первые три года существования корпорации данный лимит составляет 5 млн. долларов.

Налогообложение юридических лиц, имеющих статус прозрачных, происходит на уровне владельцев/партнеров бизнеса. Прибыль, вне зависимости от того, была ли она фактически распределена между партнерами, включается в соответствующей пропорции в прибыль партнера и облагается по применимым к партнеру налоговым ставкам. Если партнеры прозрачной формы бизнеса не являются резидентами США (исключение составляют S корпорации, поскольку в данной форме бизнеса акционерами могут быть только физические лица граждане и резиденты США) налогом облагается только тот доход, который получен от деятельности на территории США либо от источников в США. Убытки также распределяются между партнерами.

Организационно-правовые формы, имеющие статус прозрачных, обязаны ежегодно, не позднее 15 числа четвертого месяца после окончания отчетного периода, сдавать отчетность в федеральные налоговые органы США. Исключение составляют S корпорации, сроки сдачи отчетности для которых такие же, как для обычных С корпораций. Штраф за просрочку подачи отчетности составляет 50 долларов на каждого партнера в месяц, не превышая в совокупности 250 долларов на каждого партнера.

Ежегодно юридические лица, имеющие статус корпораций, обязаны сдавать отчетность по форме 1120 в федеральные налоговые органы США, а также производить уплату налогов. Срок подачи отчетности и уплаты налогов — не позднее 15 числа третьего месяца после окончания отчетного периода. Также предусмотрена возможность продления сроков сдачи отчетности на 6 месяцев.

Данная возможность реализуется путем подачи формы 7004, не позднее первоначально установленного срока. Однако данная возможность не распространяется на сроки уплаты налога на прибыль.

За несвоевременную подачу отчетности и оплату налога предусмотрены следующие виды штрафных санкций:

Корпорации, ожидаемые налоговые обязательства которых по корпоративному налогу на прибыль за отчетный период составят более 500 долларов США, обязаны в течение отчетного периода произвести авансовую оплату налога 4-мя частями. Сроки уплаты каждой из частей -15 число четвертого, шестого, девятого и двенадцатого месяцев соответственно. Оплата каждой части должна быть не менее 25% меньшей из следующих величин:

— суммы налога, возникшей в текущем отчетном периоде;

— суммы налога за предыдущий отчетный период.

Данный показатель учитывается только в том случае, если у корпорации были налоговые обязательства за прошлый отчетный период, и отчетный период составлял не менее 12 месяцев.

Корпорации, чья прибыль до налогообложения в любом из предыдущих трех отчетных периодов составляла 1 и более миллионов долларов, при оплате авансового налога могут учитывать налоговые обязательства за предыдущий отчетный период только для оплаты первой части.

За неоплату, либо частичную недоплату авансового налога, на неоплаченную либо недоплаченную сумму начисляются пени по федеральной ставке, установленной для краткосрочных займов, увеличенной на 5%. Пени начисляются с даты, когда соответствующая часть авансового налога должна была быть уплачена, и до момента оплаты.

Налоговым законодательством США предоставляется право налоговой инспекции пересчитать либо перераспределить суммы доходов и расходов, возникающие при сделках американских налогоплательщиков со связанными лицами.

Так, положениями к статье 482 федерального Кодекса внутренних доходов предписано, что налогоплательщики обязаны исчислять свою прибыль по сделкам со связанными лицами в том размере, в котором она могла бы быть получена при сделках между независимыми лицами. В частности, следующие операции могут быть подвержены ценовому контролю со стороны налоговой инспекции:

— продажа имущества и других материальных ценностей;

— передача нематериальных активов;

— оказание услуг;

— выдача займов;

— пользование имуществом.

В общем случае для всех вышеуказанных операций является ли цена рыночной, определяется путем сравнения цен по аналогичным операциям, однако существуют специальные правила для отдельных видов операций. Также в положениях к Кодексу внутренних доходов прописаны методы, которыми должен пользоваться налогоплательщик при определении рыночной цены. При запросах налоговой инспекции налогоплательщику необходимо будет доказать надежность выбранного метода по сравнению с остальными.

При не соблюдении правил трансфертного ценообразования предусмотрены штрафы в размере 20% от суммы неоплаченного налога, доначисленного налоговой инспекцией при корректировке цен. Если корректировка цен значительная, сумма штрафов увеличивается до 40%.

Чтобы обезопасить себя от вышеуказанных штрафов, можно заключить с налоговой инспекцией договор (Advance Pricing Agreement), в котором налоговая инспекция даст согласие на применение налогоплательщиком метода расчета цены по сделкам со связанными лицами. Однако заключение данного договора является достаточно затратным, ввиду подготовки необходимой документации, включая получение мнения независимых экспертов, а, кроме того, достаточно продолжительна по времени. В основном к данному договору прибегают крупные транснациональные корпорации с большими оборотами ввиду значительных штрафов, которые могут возникнуть при проверке налоговой инспекцией трансфертных цен.

При финансировании американских компаний посредством займов необходимо учитывать следующий момент: в общих случаях процентный расход уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, однако в налоговом законодательстве США существуют правила, ограничивающие либо запрещающие при определенных условиях уменьшать прибыль процентным расходом. Данные правила запрещают уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль процентным расходом в случае, если он выплачивается связанной стороне и не подлежит налогообложению в США в силу применения соглашения об избежании двойного налогообложения. Вычет запрещен лишь в случае выполнения двух условий:

Разрешается перенос избыточного процентного дохода на 3 года вперед.

Доходы иностранных компаний, акционерами которых являются американские налогоплательщики, не подлежат налогообложению в США до тех пор, пока не будут распределены в виде дивидендов. Однако данный принцип налогообложения подлежит некоторым исключениям, которые направлены на борьбу с избеганием американскими налогоплательщиками уплаты налогов в США путем ведения деятельности через компании в низко-налоговых юрисдикциях. Данные исключения включают правила о контролируемых иностранных корпорациях (CFC), а также режим иностранных пассивных инвестиционных компаний (PFIC).

Контролируемой иностранной корпорацией (CFC) является иностранная компания, более 50% (голосующих, либо общего числа) акций которой принадлежат прямо или косвенно американским акционерам. В данном случае косвенное владение через связанных лиц также учитывается как владение напрямую. Американским акционером является лицо (физическое либо юридическое) — гражданин, резидент США, которое владеет не менее 10% от общего числа голосующих акций в CFC.

Американские акционеры CFC обязаны включать в свой доход соответствующую долю (пропорционально доли владения) нераспределенной прибыли CFC.

Виды доходов CFC, которые должны включать в свои доходы американские акционеры, следующие:

1) доход от страхования;

2) доход компании, базирующейся за рубежом.

В данную категорию включаются следующие виды доходов:

— дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи, аннуитеты;

— прибыль от продажи собственности, генерирующей дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи;

— доходы от биржевых операций с товарами;

— доходы от операций с валютой;

3) доход от продажи движимого имущества, в случае выполнения следующих условий:

— сделка купли-продажи осуществляется со связанным лицом;

— имущество произведено за пределами страны регистрации CFC;

— имущество реализовано и после реализации используется, потребляется либо далее перемещается за переделы страны регистрации CFC;

4) доходы от оказания услуг, включающие комиссии и вознаграждения либо иной доход от оказания технических, управленческих, коммерческих и подобного рода услуг связанным лицам (либо от их имени) за пределами страны регистрации CFC;

5) доходы, связанные с перегонкой, транспортировкой, продажей нефти и газа.

Американские акционеры, владеющие более 50% в иностранной компании, должны подавать отчетность по форме 5471 в федеральные налоговые органы США. Также отчетность должны подавать резиденты США, приобретающие 10% доли в иностранной компании либо реализующие свою долю в иностранной компании и вследствие данной реализации доля владения которых составляет менее 10%. Штрафы за неподачу соответствующей отчетности составляют 10 000 долларов в год.

Режим иностранных пассивных инвестиционных компаний (PFIC) в общем случае подобен правилам, применяемым к CFC. Иностранная компания является PFIC, если её доход на 75% и более состоит из пассивных источников, таких как дивиденды, проценты, арендные платежи, роялти, либо 50% и более активов которой генерируют подобного рода доход.

Отличие PFIC от CFC заключается в том, что в отношении PFIC отсутствуют правила относительно доли владения, т.е. не важно, какова доля американского акционера в иностранной компании. Если иностранная компания отвечает вышеуказанным условиям, она будет являться для целей налогообложения PFIC. Однако если доля владения американских акционеров отвечает условиям, указанным в правилах CFC, то в этом случае применяются правила CFC.

Налоговые последствия для американских акционеров PFIC:

1. американские акционеры должны включать в свой доход соответствующую долю (пропорционально доли владения) нераспределенной прибыли PFIC одним из двух методов:

— включить в свой доход соответствующую долю нераспределенной прибыли PFIC независимо от того, была ли она фактически распределена американскому акционеру;

— не включать в свой доход соответствующую долю нераспределенной прибыли PFIC, что может привести к тому, что налогообложение будет происходить по режиму «избыточного» распределения, который подразумевает не включение в доход доли нераспределенной прибыли PFIC до тех пор, пока PFIC не произведет фактическое распределение прибыли.

Акционеры PFIC также должны сдавать в налоговые органы соответствующую отчетность по форме 8621.

Помимо федеральных налогов необходимо уделять особое внимание налогам на уровне штатов. Игнорирование штатных налогов может не только привести к значительным увеличениям налогового бремени, но и к серьезным штрафным санкциям на уровне штатов. Основными налогами, взимаемыми на штатном уровне, являются налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax), франшизный налог (Franchise Tax) и налог с продаж (Sales tax).

Налог на прибыль корпораций, взимаемый на уровне штатов, является аналогом федерального налога на прибыль. Данный налог отсутствует в штатах Невада, Вашингтон и Вайоминг. От штата к штату, а также в зависимости от размера прибыли, ставка данного налога колеблется в диапазоне от 1 до 12%.

Налогом облагается чистая прибыль, полученная от ведения деятельности на территории отдельного штата. В основном расчет чистой прибыли ведется от суммы чистой прибыли, рассчитанной в целях федерального налога на прибыль, которая корректируется в соответствии с налоговым законодательством соответствующего штата.

Порядок расчета суммы налога при ведении деятельности только в одном штате достаточно прост. Сложности возникают, если деятельность ведется одновременно в нескольких штатах. В этом случае общая прибыль делится между штатами и иногда по достаточно сложным формулам, что может приводить к спорам не только между налоговыми органами и налогоплательщиком, но и между налоговыми органами нескольких штатов.

Не существует единого правила определения места ведения деятельности. На практике его определяют по месту фактического присутствия, размещения сотрудников компании, расположения недвижимого имущества (офиса, склада и т.д.). Но поскольку единых правил нет, то местное налоговое управление может вносить свои коррективы в определение места ведения деятельности. Это иногда приводит к тому, что доходы компании, осуществляющей деятельность в нескольких штатах, облагаются налогами несколько раз, иначе говоря, фактически возникает двойное налогообложение.

Франшизный налог является разновидностью налогов, взимаемых на уровне штата. Размер налога может зависеть от прибыли, выручки, имущества, количества выпущенных акций юридических лиц. В некоторых штатах сумма налога составляет фиксированную пошлину, взимаемую ежегодно.

В штатах Калифорния и Нью-Йорк отсутствует так называемый налог на прибыль, однако существующий в данных штатах франшизный налог рассчитывается аналогично обычному налогу на прибыль, взимаему в других штатах. Поскольку налоги на уровне штатов взимаются при условии связи компании со штатом (при налоге на прибыль это ведение деятельности на территории штата), то в случае франшизного налога одно из четырех нижеуказанных условий может привести к возникновению данного налога:

— компания ведет деятельность на территории штата;

— имеет бизнес подразделения в штате;

— зарегистрирована в штате;

— имеет лицензию на ведение деятельности на территории штата.

Для организационно-правовых форм бизнеса, имеющих статус прозрачных, в большинстве штатов порядок налогообложения аналогичен федеральному уровню, однако некоторые штаты автоматически применяют к ним статус корпораций.

Налог с продаж (sales tax) – это налог, взимаемый на территории штата при продаже товаров и услуг. Существует три разновидности данного налога:

Во всех трех видах налоговой базой является объем продаж и стоимость оказанных услуг. Однако в первом случае налог фактически уплачивается потребителем, путем включения продавцом данного налога в цену товара. А во втором и третьем случаях в зависимости от законодательства штата налог не может быть включен в цены и фактически оплачивается продавцом. Ставка налога с продаж от штата к штату составляет от 0 до 7%.

Необходимо отметить, что не все товары подлежат обложению данным налогом. В законодательстве каждого штата установлен свой перечень товаров, который подлежит освобождению. В основном освобождению подлежат продукты питания, одежда, медицинские товары, печатные издания и коммунальные услуги.

Поскольку налог с продаж при продажах в розницу взимается только при реализации товара конечному потребителю, налог не взимается, если товары приобретены для перепродажи либо их использования для выпуска конечной продукции. В данном случае покупателю необходимо предоставить продавцу соответствующий сертификат, на основании которого продавец не будет включать в цену товара данный налог.

Также налогом не облагается продажа недвижимости. Большинство штатов достаточно широко трактуют термин «продажа в розницу», включая в это определение, к примеру, продажу в кредит, trade-in и товарообмен. В некоторых штатах налогом с продаж облагаются не только товары, но и услуги.

Ставка налога с продаж устанавливается штатом и находится в пределах от 3 до 7 процентов. Она может варьироваться в зависимости от вида деятельности и реализуемых товаров. Продажа некоторых товаров (например, одежды или продуктов питания) может освобождаться от налогообложения полностью.

Налог на пользование (use tax) – налог, аналогичный налогу с продаж и взимается при хранении, пользовании или покупке имущества. Обычно возникает при сдаче имущества в аренду либо при покупке больших вещей и пользовании ими на территории штата (например, автомобиль, оборудование для магазина, находящегося на территории штата).

Государственная пошлина. Это фиксированная сумма, которую каждый год взимает конкретный штат за право компании быть зарегистрированной в реестре этого штата. Она уплачивается ежегодно. Сумма пошлины зависит от штата. Так, для штата Делавэр, популярного у российских бизнесменов, сумма пошлины варьируется от 35 тыс. до 165 тыс. долл. США.

Налог на имущество взимается местными органами власти в основном с недвижимого имущества, расположенного на территории соответствующего округа, а также в некоторых штатах с движимого имущества, используемого в бизнесе.

Налоговой базой является рыночная стоимость имущества, определяемая специальным оценщиком.

Кодекс внутренних доходов предусматривает следующие основные отчисления в бюджет:

— зарплатные налоги: отчисления на социальное страхование (Federal Insurance Contribution), в фонд занятости (Federal Unemployment Tax) и медицинского обслуживания (Medicare);

— налоги на недвижимость и дарение (Estate and Gift Taxes);

— акцизы (Excise Taxes).

Единых ставок по этим налогам нет, они зависят от множества факторов.

В силу сложности налогового законодательства США и наличия большого числа особенностей не существует каких-то типовых схем работы с американскими компаниями в международном налоговом планировании. Ситуация с каждой компанией является уникальной и ее необходимо рассматривать отдельно.

На текущий момент наиболее распространенной практикой является использование в международном налоговом планировании Limited Liability Company в варианте, когда компания прозрачна для налогообложения (то есть вида S-корпорации). В этом случае, если все участники LLC являются нерезидентами США и компания не осуществляет деятельность на территории этой страны, налогообложения американскими налогами не возникает (однако следует учитывать возможность возникновения налогообложения LLC по месту ведения деятельности участниками, к примеру через образование постоянного представительства).

Статья по теме

В таком варианте LLC используется, как правило, для ведения торговой деятельности по купле-продаже. В частности, американская компания приобретает товар за пределами США, а потом реализует его конечному покупателю, находящемуся за рубежом, при этом сам товарный поток идет напрямую от первоначального продавца конечному покупателю, минуя американскую фирму.

Однако при этом не получится поставить на налоговый учет организацию, в состав которой не входит ни один участник, уже имеющий регистрацию в налоговой инспекции. Соответственно, компания не получит налоговый номер SSN / ITIN /EIN. А его отсутствие однозначно приведет к отказу американских банков открыть расчетный счет такой компании. Иностранные банки также могут запрашивать эти номера при открытии счета.

Особо подчеркнем, отсутствие налогового номера США у контрагента российской компании может привести к конфликту с налоговыми органами в РФ. При проверке сделок с подобными организациями налоговики отечественные неоднократно пытались доказать фиктивность сделки на том основании, что LLC фактически не существует.

Минусом «прозрачной» американской LLC, учрежденной нерезидентами, также является невозможность применить в отношении ее соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и США.Обычно это справедливо и в отношении аналогичных соглашений США с другими странами, ведь LLC, состоящая исключительно из нерезидентов США, сама не считается налоговым резидентом США.

Организационно-правовые формы бизнеса в США

На сегодня в США существуют следующие основные организационно-правовые формы компаний:

• ·         индивидуальные частные фирмы,
• ·         партнерства,
• ·         корпорации,
• компании с ограниченной ответственностью (LLC).

Каждая форма собственности имеет свои, характерные для нее, внутреннюю структуру и юридический статус, размеры и сферы деятельности. Все формы собственности имеют свои преимущества и недостатки, и выбор каждой из них предполагает как свою степень риска для владельцев, так и свои выгоды. Корпоративного законодательство США имеет двухуровневую структуру. Соответствующие законы принимаются на федеральном уровне и на уровне штатов. Если штат не принял своего закона, то действует федеральное законодательство.

Единоличные предприятия

Как и в большинстве других стран мира физическое лицо может вести свой бизнес в форме единоличного предприятия (Sole proprietorship). Ответственность предпринимателя является неограниченной. Судебный иск может быть обращен на все его имущество. Эта форма избирается для мелких предприятий. Ее недостаток заключается в ограниченности финансовых возможностей. Единоличные предприятия действуют в области розничной и мелкооптовой торговле, оказывают услуги на местном уровне . В качестве единоличных предпринимателей , часто ведут свою деятельность биржевые маклеры. Исполнение каких-либо формальностей по регистрации единоличного предприятия не требуется. Единственный официальный документ — налоговая декларация. Финансовые записи не обязательны. Ведение их необходимо, прежде всего, в налоговых целях: предпринимательские расходы квалифицируются законодательством иначе, чем персональные. Для занятия некоторыми видами деятельности требуются лицензии административных органов Штата.

Общее партнерство

Общее партнерство (General Partnership) или просто партнерство функционирует на основе закона о партнерствах и договора между партнерами, если таковой имеется. Законодательные нормы, регулирующие деятельность партнерств носят диспозитивный характер. Они применяются судами в том случае, если предприниматели, образовав партнерство не заключили письменного договора, или если он недостаточно полный. Партнеры имеют равные права на управление и имущество партнерства, если иное не определено в соглашении между ними. При учреждении партнерства новое юридическое лицо формально не образуется. Вместе с тем, партнерства обладают признаками самостоятельного делового предприятия. Они имеют право быть занесенными в регистр деловых предприятий и вступать во взаимоотношения с третьими лицами как отдельная фирма и пр. Как и в единоличных предприятиях, предприниматели партнерств несут неограниченную ответственность по обязательствам партнерства. Ответственность носит солидарный характер. Это означает, что третьи лица могут направить имущественный иск в адрес одного из партнеров, который, переадресует его за вычетом своей доли другому партнеру. При выбытии одного из партнеров или при вступлении нового партнерство обычно прекращает свое существование, т.е. оно должно быть переоформлено. Предпринимательская деятельность при этом может не прерываться.

Общее партнерство регулируется единообразным законом о партнерствах /Uniform Partnership Act/, принятом в 1914 году и действующим в 44 штатах /из 50/. Партнерство в США не платит налогов, т.к. налоги уплачиваются с доходов, входящих в его состав предпринимателей. Партнерства, однако, оформляют налоговые декларации. Затем каждому партнеру направляется специальная форма К1, устанавливающая его долю в прибылях и убытках партнерства. Она подается в налоговые органы совместно с декларацией об индивидуальных доходах. Налогом облагаются не только средства, которые поступили в распоряжение партнеров, но и реинвестированная часть дохода партнеров.

Партнерство с ограниченной ответственностью

Главной особенностью партнерства с ограниченной ответственностью /Limited Partnership/ является наличие двух категорий участников — партнеров с полной и ограниченной ответственностью. Партнеры с ограниченной ответственностью отвечают по обязательствам партнерства только в пределах своего вклада. Обычно партнеры ведут дела партнерства с полной ответственностью, а партнеры с ограниченной ответственностью играют пассивную роль вкладчиков капитала. Число участников партнерств обычно ограничено. Партнерства являются удобной формой объединения высококвалифицированных специалистов для занятия профессиональной деятельностью в сфере юридических и финансовых услуг, медицины и т.д. Обычно это мелкие и средние предприятия . Однако известны случаи, когда в виде партнерств функционировали весьма крупные предприятия. В частности, в качестве партнерств зарегистрированы многие ведущие аудиторские фирмы, включая те, которые входят в число «большой шестерки» аудиторских компаний.

В качестве партнеров могут выступать как физические, так и юридические лица. В США партнерства регулируются Единообразным законом об ограниченных партнерствах /Uniform Limited Partnership Act/, принятом в 1916 г. и действующим в 47 штатах, а также Исправленным единообразным законом / Revised Uniform Limited Partnership Act, 1978 /. Для создания партнерства требуется как минимум один полный и один ограниченный партнер. Создание партнерств требует выполнения некоторых официальных формальностей: партнеры должны передать в секретариат штата подписанный ими сертификат, содержащий сведения о роде деятельности партнерства, его членах, структуре капитала и пр. С налоговой точки зрения положение ограниченных партнерств аналогично общим партнерствам. Вообще, партнерства как организационная форма бизнеса играют в США значительно большую роль, чем у нас их российский аналог — товарищества. Весьма широко партнерства применяются в международном бизнесе и оффшорных схемах. В связи с налоговой реформой 1986 года преимущества, которые имели в США партнерства по отношению к корпорациям значительно снизились. Это связано с тем, что корпорации, имеющие статус малых /small corporation/, были освобождены от налогов на корпорации.
Таким образом, налоговое положение партнерств и малых корпораций практически уравнялось. Единственным сохранившимся налоговым преимуществом партнерств является то, что число их членов в США не ограничено. Малая корпорация не может иметь более 35 членов. Кроме того, ее акционером не может быть иностранец, а участником партнерства — может, и это весьма характерно. Партнерства потеснила и такая относительно новая форма бизнеса как компания с ограниченной ответственностью, речь о которой пойдет несколько ниже. Более подробный сравнительный анализ…

Корпорации
Наиболее широко распространенной и универсальной формой бизнеса является корпорация (Corporation). Отличительные черты корпорации заключаются в следующем:

• ·         Корпорация представляет собой самостоятельный субъект гражданского права, ведущий независимое от своих членов существование;
• ·         Существование корпорации не может быть прекращено иначе, как по решению суда или самих участников корпорации, принятого на основании устава и законов;
• ·         По обязательствам корпорации исключительную ответственность несет сама корпорация в пределах принадлежащего ей имущества;
• Корпорация является объектом двойного налогообложения, поскольку ее доходы облагаются налогом дважды — как прибыль компании и как доход акционеров, которую они получают после ее распределения
• Капитал корпораций формируется путем подписки на их акции. Корпорации могут выпускать акции различных типов. Главными из них являются «обычные» /ordinary/ и привилегированные /preferential/ акции. Дивиденд на обычные акции зависит от рентабельности предприятия, а на привилегированные акции он устанавливается на фиксированном уровне. Привилегированные акции не дают права голоса на общих собраниях акционеров. Корпорации, при соблюдении требуемой законом процедуры, имеют право продавать свои акции на открытом рынке.

Порядок создания и основные принципы функционирования корпораций в США определяется на уровне законодательства штатов. В большинстве случаев в основе законодательства штатов лежат принципы принятого в 1946 году на федеральном уровне Примерного закона о предпринимательских корпорациях /Model Business Corporation Act/. Он принят целиком в 20-ти штатах и с незначительными изменениями — в 10-ти штатах. Впоследствии в него были внесены поправки, в результате чего появился Исправленный примерный закон о предпринимательских корпорациях /Revised Model Business Corporation Act/. Некоторые из штатов вообще не придерживаются Примерного закона. К таким штатам относятся, например, Нью-Йорк, Делавэр, Массачусетс, Калифорния.

Законодательство большинства штатов предусматривает существование коммерческих /for-profit/ и некоммерческих /non-profit/ корпораций. Некоммерческие корпорации не имеют права выпускать акции и распределять доход в пользу своих членов. Американская корпорация может иметь статус «закрытой» /closely held/. Закрытыми называются корпорации, акции которых принадлежат нескольким или одному лицу. Акции таких корпораций не могут продаваться на открытом рынке. Порядок их продажи определяется уставом и обычно требует согласия большинства акционеров. Акционеры принимают непосредственное участие в управлении корпорацией. В соответствии с законами большинства штатов корпорация может быть местной /domestic/ и «иностранной» /foreign . Интересно , что иностранными (foreign) считаются корпорации , зарегистрированные в другом штате. Собственно иностранные корпорации, ведущие бизнес в США, имеют особый статус — «alien corporation». Местными считаются все корпорации, зарегистрированные в соответствии с законом о корпорациях данного штата. Федеральная налоговая система предусматривает налоговые льготы для «малых корпораций» /Small Corporation/. Налоговые льготы малым корпорациям состоят в освобождении их доходов от налога на прибыль. Прибыль малой корпорации распределяется между акционерами и зачисляется в их облагаемый доход. Подобно партнерствам, малые корпорации в США не подвергаются негативному эффекту двойного налогообложения.
Основными этапами создания американской корпорации (по федеральному закону) являются:

• ·         Подготовка и подписание учредительского договора. В учредительском договоре стороны определяют основные принципы функционирования общества, состав акционеров, обязанности сторон и ответственность за обязательства, возникшие в связи со статусом «компании в стадии регистрации» /beingregistered/;
• ·         Подача Секретарю штата заявки на наименование корпорации;
• ·         Разработка и подача устава секретарю штата корпорации /ArticlesofAssociation/;
• Проверка документов Секретарем штата. Секретарь штата выпускает Сертификат об инкорпорировании /СertificateofIncorporation/.

Американская корпорация строит свою деятельность в соответствии с Уставом — т.н. Статьями об ассоциации /Articles of association/ и внутренним регламентом /by — laws/. Наличие этих двух документов отличает американскую корпорацию от российских акционерных обществ, где достаточно одного устава. Регламент является внутренним документом корпорации. Официального утверждения он не проходит. Статьи об ассоциации содержат положения, присущие уставам корпораций в большинстве стран мира. Регламент дополняет и детализирует Статьи об ассоциации, которые обычно сформулированы в сжатой форме. Регламент не может противоречить Уставу. В случае споров приоритет отдается Уставу. Изменения в регламент вносятся советом директоров корпорации, если уставом не предусмотрено иное.

В отдельных штатах, где приняты свои законы о корпорациях, правила регистрации компаний могут несколько отличаться, однако общей характер их организации и правого регулирования основывается на тех же принципах. Есть три основных типа корпораций, которые можно создавать по законам Соединенных Штатов:

Такого типа корпорации часто подходят для физических лиц, которые хотят создать компанию сами по себе или в составе небольшой группы людей, большинство из которых будут участвовать в управлении и владеть акциями. Хотя законы, касающиеся закрытых корпораций, изменяются от штата к штату, держатели акций закрытых корпораций могут выступать как товарищество, избегая множества формальностей, требуемых от открытых корпораций.

Открытые корпорации (General Corporations)

Этот тип корпораций рассчитан на деловых людей, создающих корпорацию, в которой будет более тридцати держателей акций, или которая будет предлагать акции к открытой подписке в значительном масштабе.
S-корпорации (S—Corporation)

После принятия Закона о налоговой реформе 1986 S-корпорации стали очень привлекательным видом предприятия с точки зрения налогообложения. В соответствии с различными требованиями, для того, чтобы приобрести статус S-корпорации, выборы должны проходить по форме 2553 IRS (финансовой инспекции). В основном S-корпорация учитывает доход так, как если бы владельцы были «Партнерами». Убытки корпорации также передаются корпорацией ее акционерам. Статус малой корпорации предоставляется при наличии следующих условий:

• корпорация должна быть американской /domestic/;
• она не может иметь более 35 акционеров;
• акционерами должны быть, как правило, частные лица;
• акционерами малых корпораций могут быть исключительно резиденты США;
• допускается выпуск только одного типа акций.

Limited Liability Company (LLC)

Промежуточной или гибридной формой организации бизнеса являются компании с ограниченной ответственностью — Limited Liability Company (LLC), получившие в последнее время законодательное обоснование в ряде штатов США. Для справки даем определение LLC по штату Пенсильвания:
Limited Liability company or company. An association that isa limited liability company organized and existing under this chapter Ограниченная по ответсвенности компания или компания. Ассоциация, организованная или существующая по праву этого раздела (See Title 15 Pa.C.S.A. Chapter 89 Limited Liability Companies, Paragraph 8903 Definitions). LLC удачно сочетают в себе преимущества налогообложения на одном уровне (как у партнерств), и ограниченную ответственность участников (как в корпорациях). Более подробно о LLC… С другой стороны, корпорация является более стабильной и защищенной формой компании.

Оригинал