Обязательство компании эмитируемое по упрощенной системе

---

Информация ниже зависит от вашего региона (77 город Москва)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

На территории города Москвы применение упрощенной системы налогообложения регулируется следующими документами:

Законом № 41 в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации на территории города Москвы установлена налоговая ставка в размере 10 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности: приложение.

Категория налогоплательщиков	Налоговая ставка
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности: приложение.	10%

Налоговая ставка, установленная Законом № 41, применяется налогоплательщиком, выручка которого от реализации товаров (работ, услуг) по вышеперечисленным видам экономической деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75 процентов от общей суммы выручки.

Законом № 10 в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории города Москвы устанавливается ставка налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей после вступления в силу Закона № 10, перешедших на упрощенную систему налогообложения, осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности: приложение.

Закон № 10 вступил в силу с 25 марта 2015 года. Срок действия Закона № 10 ограничен 31 декабря 2020 года.

Категория налогоплательщиков	Налоговая ставка
Впервые зарегистрированные налогоплательщики в качестве индивидуальных предпринимателей после вступления в силу Закона № 10, перешедших на упрощенную систему налогообложения, осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности: приложение.	0%

Право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов возникает у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей при условии, что средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период не превышает 15 человек.

Упрощенная система бухгалтерского учета

2. При организации бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности, т.е. ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).

2.1. При формировании учетной политики микропредприятие, некоммерческая организация, применяющие упрощенные способы, могут предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6.1).

3. Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:

а) для учета производственных запасов счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

е) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

ж) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разделы 2 и 3).

4. Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).

4.1. Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

(Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разделы 4.1 и 4.2).

5. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 19; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, пункт 12; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 18).

6. Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, пункт 2.1).

7. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, пункт 15).

8. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, пункт 17).

9. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, пункт 22).

10. Организация, применяющая упрощенные способы, может осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, пункт 19).

11. Организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н, пункт 3).

12. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 9).

13. Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать все расходы по займам прочими расходами.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н, пункт 7).

14. Организация, применяющая упрощенные способы, может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности организация, применяющая упрощенные способы, может не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, пункт 2).

15. Руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя.

(Федеральный закон «О бухгалтерском учете», статья 7, часть 3).

16. Индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением в соответствии с законодательством о налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения бухгалтерского учета).

(Федеральный закон «О бухгалтерском учете», статья 6, часть 2).

С 2023 года компании и ИП, в том числе упрощенцы, вместо множества платежек на уплату разных налогов будут перечислять деньги общим платежом на единый налоговый счет (ЕНС). Такой счет Федеральное казначейство откроет к 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) и сформирует на нем входящее сальдо.

Деньги с единого счета налоговики будут распределять самостоятельно на основании поступивших от компании (ИП) отчетов и уведомлений.

Переход на ЕНС с 2023 года обязательный, платить налоги «по-старинке» нельзя. Исключения (п. 2 ст. 1 263-ФЗ):

• взносы на травматизм;
• госпошлина, по которой не выдан исполнительный документ;
• НДФЛ с выплат иностранным сотрудникам, работающим на патентах.

Эти платежи уплачиваются самостоятельно, не через ЕНС.

С 2023 года срок уплаты большинства налогов и взносов тоже будет един — 28 число месяца, следующего за прошедшим периодом. Это значит, что срок авансов по УСН перенесут с 25 на 28 число месяца, следующего за истекшим кварталом, а срок уплаты годового УСН — с 31 на 28 марта для организаций и с 30 на 28 апреля для ИП. 

Подавать отчетность будем также в единый срок — до 25 числа. Декларацию по УСН компании будут подавать до 25 марта вместо 31, а ИП — до 25 апреля вместо 30.

Порядок такой: ИФНС получит декларацию, в которой указана сумма налога, не позднее 25 числа, а 28-го спишет эту сумму с единого налогового счета. Но так будет только по годовому УСН. С квартальными платежами другая история: у упрощенцев появляется новая обязанность — направлять в ИФНС уведомление.

По УСН и другим налогам, которые платятся до представления декларации, придется подавать в ИФНС уведомление об исчисленном налоге (п. 17 ст. 1 263-ФЗ). Иначе как инспектор узнает, какую сумму платежа списать с единого счета?

Срок подачи уведомления — 25 число месяца, в котором должен быть уплачен налог или взнос.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@ (КНД 1110355). В ближайшее время налоговики ее хотят обновить — уже разработан проект приказа. Изменится и порядок заполнения.

Уведомление в налоговую в электронном виде можно отправить через Экстерн или через ЛК налогоплательщика на сайте ФНС. Компаниям и ИП, представляющим отчетность на бумаге, разрешено подавать уведомление бумажном виде. В 2023 году вместо уведомления можно передавать в ИФНС распоряжение на перевод денежных средств (п. 12 ст. 4 263-ФЗ). 

Подведем итог всему вышесказанному — сроки платежей и отчетности по УСН в 2023 году выглядят так:

Сроки в таблице указаны с учетом переноса из-за выходных.

Автоматизированная упрощенка начала работать с июля 2022 года, однако перейти на нее в этом году может только новый бизнес (п. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). А вот уже работающим компаниям и ИП придется ждать 2023 года.

Напомним, что для перехода на спецрежим нужно соответствовать критериям:

• годовой доход — до 60 млн рублей;
• остаточная стоимость основных средств — до 150 млн рублей;
• отсутствуют филиалы;
• зарплата перечисляется по «безналу» через банк, где у работодателя открыт счет;
• сотрудников не больше 5 человек, в т. ч. работающих по ГПД.

Это основные ограничения, а полный список приведен в п. 2 ст. 3 17-ФЗ.
Если вы проходите по критериям и хотите перейти на АУСН, подайте уведомление в ИФНС. Срок подачи для уже функционирующего бизнеса — до 31 декабря 2022 года, если вы хотите применять спецрежим с 2023 года. Новые компании и ИП подают уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет. Подробнее про новый режим налогообложения мы рассказывали в статье «Новый налоговый режим АУСН: как он устроен и заменит ли бухгалтера».

С 2023 года упрощенку не смогут применять предприятия и предприниматели, которые производят «ювелирку» и торгуют изделиями из драгметаллов (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ). Пока такое решение принято только по обычной УСН, но уже готов проект и по автоматизированной упрощенке.

Причина запрета — спецрежимы в ювелирной отрасли создают неравные условия для тех, кто работает на ОСНО и уплачивает НДС при производстве и реализации изделий из драгметаллов.

До конца 2024 года продлено действие нулевой ставки по УСН для впервые зарегистрированных предпринимателей на УСН или возобновивших деятельность (ст. 3 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ, п. 14 Обзора Президиума ВС от 04.07.2018). 

Не платить налог в течение первых двух календарных лет могут предприниматели-упрощенцы:

• работающие в социальной или научной сферах;
• производящие и оказывающие бытовые услуги населению;
• предоставляющие места для временного проживания. 

Регионы вправе установить дополнительные ограничения 一 по размеру дохода, числу сотрудников и др. 

Налоговики разработали проект обновленной формы декларации по УСН, порядок ее заполнения и электронный формат. Корректировки, в основном, технические и связаны с переходом на ЕНП.

Обновленный бланк декларации планируют ввести с отчетности за 2023 год.

 

Для УСН есть ряд стандартных критериев, позволяющих работать на этом режиме. Из года в год они не меняются (ст. 346.12 НК РФ):

• численность персонала — не больше 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн руб.;
• нет филиалов;
• доля участия других юрлиц — не больше 25%;
• нет запрещенных видов деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Но есть два критерия, которые корректируются на коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 346.12, п. 4, 4.1 ст. 346.13, п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ):

• доходы, полученные за календарный год, — не более 150 млн рублей (или 200 млн рублей — при повышенных ставках);
• 9-месячный доход юрлица, желающего перейти на упрощенку, — не выше 112,5 млн рублей (для ИП такое ограничение не ставится).

Коэффициент-дефлятор на 2023 год составит 1,257 (приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573). Это значит, что в 2023 году лимиты будут следующие:

• доходы, полученные за календарный год, — не более 188,55 млн рублей (или 251,4 млн рублей — при повышенных ставках);
• 9-месячный доход юрлица, желающего перейти на упрощенку, — не выше 141,41 млн рублей.

Какие проводки содержит бухучет

Порядок применения проводок для учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Учет и кредитов, и займов осуществляется на пассивных счетах, по которым проводят операции по получению, возврату заемных средств, начислению и погашению процентов.

Независимо от вида заимствования, правила отражения проводок одинаковые:

• Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
• Они относятся к прочим расходам.
• Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), учитываются равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
• Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Что относится к расходам:

• Начисленные проценты за пользование заемными средствами.
• Сопутствующие расходы, в т. ч. оплата за оказание консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Кредитов

Для учета кредитов используются следующие счета:

• Сч. 66 — если кредитный договор действует до 12 месяцев (включительно).
• Сч. 67 — если договор действует более 12 месяцев.

К счетам 66 и 67 заводят субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга используют счет 66.1 (67.1), для учета долга по процентам — счет 66.2 (67.2).

Займов

Учет займов производится на тех же счетах, что и кредитов: 66 или 67 в зависимости от срока предоставления займа.

Пример бухучета

Компания оформила кредит 01 марта в сумме 2000000 рублей, процентная ставка 10% годовых. Срок 24 месяца, с ежемесячным погашением в последний день месяца. Сумма ежемесячного платежа по кредиту 83333 рублей.

Поскольку кредит выдан на срок более 12 месяцев, он является долгосрочным и учитывается на счете 67. В балансе он отражается по строке 1410 «Заемные средства» в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67 (при выдаче 2000000 рублей).

Какие формируются проводки:

Дата	Сумма	Дебет овый счет	Кредитный счет	Операция
1 марта	2000000 руб.	51	67.1	выдача кредита
31 марта	2000000 / 365 * 30 * 10% =6 438 руб.	91.2	67.2	начисление процентов по кредиту
31 марта	16438 руб.	67.2	51	оплата процентов
31 марта	83333 руб.	51	67.1	погашение кредита
30 апреля	(2000000–83333) / 365 * 30 * 10% =15753 руб.	91.2	67.2	начисление процентов по кредиту
30 апреля	15753 руб.	67.2	51	оплата процентов
30 апреля	83333 руб.	67.1	51	погашение кредита

Аналогичным образом формируются проводки и на все последующие месяцы.

В случае, если предприятие на ОСНО, а заемные средства были получены для инвестиционной деятельности предприятия, для отражения процентов должен быть применен не 91 сч., а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Дт. 08 Кт. 67.2. При УСН применяется счет 91.2.

Где отображается получение и возврат займа в бухучете

Сумму полученного займа нельзя считать доходом компании, также, как и ее возврат, это не расход. Поэтому эти суммы не оказывают влияние на налогооблагаемую базу.

При получении займа в денежной форме, используется сч. 51.

Рассмотрим на примерах, как в бухучете отразить получение и возврат займа.

Пример: 01 июня компания получила заем для пополнения оборотных средств в размере 500000 рублей, сроком на 3 месяца, с ежемесячным погашением в сумме 167000 рублей. Процентная ставка 1% в месяц, оплата процентов ежемесячно.

Получение займа, проводка:

Дата	Сумма	Дебетовый счет	Кредитный счет	Операция
01 июня	500000	51	66.1	Получение займа

Возврат заемных средств, проводка:

Дата	Сумма, рублей	Дебетовый счет	Кредитный счет	Операция
30 июня	5000 (на остаток долга в 500000)	91.2	66.2	Начисление процентов за июнь
30 июня	5000	66.2	51	Оплата процентов
30 июня	167000	66.1	51	Внесение первого взноса по кредиту
31 июля	3330 (на остаток долга 333000)	91.2	66.2	Начисление процентов за июль
31 июля	3330	66.2	51	Оплата процентов
31 июля	167000	66.1	51	Оплата второго транша по кредиту
31 августа	1660(на остаток долга 166000)	91.2	66.2	Начисление процентов за август
31 августа	1660	66.2	51	Оплата процентов
31 августа	166000	66.1	51	Оплата третьего, последнего транша по кредиту

Если дата оплаты займа приходится не на последний день месяца, например, на 15 число, в конце месяца формируется проводка Дт. 91.2 Кт 66 – начисление процентов, а проводка по их погашению будет сформирована 15 числа, после их фактической уплаты.

Как отразить в бухучете выданные займы

В бухучете для отражения выданных займов применяется сч. 58 «Финансовые вложения».

Пример. Компания 1 марта выдала заем на 100000 рублей сроком на 10 месяцев, с единовременным погашением, под 5 % годовых. По условиям договора начисление процентов осуществляется за каждый день пользования займом, выплата ежемесячно, на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со следующего дня после получения займа.

Проводки в марте:

Дата	Сумма, рублей	Дебетовый счет	Кредитный счет	Операция
1 марта	1000000	58	51	Выдача займа
31 марта	100000 / 365 * 30 * 5% = 411	76	91.1	Начисление процентов за март (30 дней)
31 марта	411 рублей	51	76	Уплата процентов заемщиком
30 апреля	100000 / 365 * 30 * 5% = 411	76	91.1	Начисление процентов за апрель (30 дней)
30 апреля	411	51	76	Уплата процентов заемщиком
31 мая	100000 / 365 * 31 * 5% = 425	76	91.1	Начисление процентов за май (31 день)
31 мая	425	51	76	Уплата процентов заемщиком

И так ежемесячно, в течение срока пользования заемными средствами, до января следующего года.

В бухгалтерском балансе займ отражается на счете 1170 «Финансовые вложения» в сумме 100000 рублей.

Бухгалтерский учет беспроцентных займов

Компания может получить беспроцентный займ от своего учредителя или от другого юридического лица. Учет расчетов по договору беспроцентного займа учитывается на тех же счетах, что и процентного, в зависимости от его срока – 66, 67.

Пример формирования проводок:

Дебетовые счета	Кредитные счета	Операция
50, 51	66	Получение краткосрочного займа от учредителя на пополнение оборотных средств
51, 52, 10, 41	67	Получение долгосрочного займа от другой компании
66/67	51, 52, 10, 41	Возврат беспроцентного займа

Если беспроцентный займ выдает компания, например, своим работникам, для учета вместо счета 58 «Финансовые вложения» применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т. к. данное вложение денег не принесет доход и не может быть финансовым вложением. Когда компания выдает займ без процентов сотруднику, он учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Возврат займа от контрагента отображается на счёте 50, 51, 52, 10, 41 и т. д., в зависимости от цели заимствования.

Пример формирования проводок:

Дебетовые счета	Кредитные счета	Операция
50, 51	73	Выдача беспроцентного займа своему работнику
51, 52, 10, 41	76	Выдача беспроцентного займа другой компании
76/73	50, 51, 52, 10, 41	Погашение займа

Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финансовыми вложениями. Заемщик не должен признавать в своих доходах.

Материальную выгоду в виде сэкономленных процентов заемщик также не учитывает в своих доходах.

В бухгалтерской отчетности заем отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса. Отражение осуществляется в зависимости от срока выдачи – до 12 месяцев, более 12 месяцев.

Особенности налогового учета

Полученные займы и кредиты не считаются полученным компанией доходом, поэтому не учитываются при исчислении налога на прибыль для их получателя. Также выданные заемные средства не являются расходом. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

Начисленные проценты после уплаты списываются на внереализационные расходы. Отражаются расходы по процентам ежемесячно, в последний день месяца или в любой день месяца при окончательном погашении, вместе с кредитом или займом.

Полученные проценты по договорам займов относят к внереализационным доходам.

Если компания выдает займ не денежными средствами, а товарами или материалами, т. е. в натуральной форме, то обязательно отражается их выбытие. В этом случае заемщику переходит от компании-заимодавца право собственности на данные ТМЦ, т. е. они реализуются и потребуется начислить НДС. После погашения долга отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Входной НДС принимается к вычету в стандартном порядке. Если заемщик физическое лицо или юридическое лицо, которое не является плательщиком НДС, такого права у займодателя не будет.

Учет заемных средств осуществляется аналогично, независимо от того, получает/выдает компания займ или кредит.

Погашение процентов займа взаимозачетом

Взаимозачет является одним из способов погашения процентов по договору займа. Для проведения операции, она должна соответствовать требованиям, определенным в ст. 41 ГК РФ:

• У займодателя и заемщика должны быть встречные требования.
• Эти требования должны являться однородными, т. е. они могут быть связаны с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженными в одной валюте.
• Наступил срок исполнения обязательств по встречному требованию.

Как можно сделать

Чтобы зачесть погашение процентов по займу взаимозачетом, любая из сторон договора должна составить заявление.

Пример

ООО «Импульс» выдало процентный займ ООО «Мост» в сумме 10 млн руб., сроком на 12 месяцев, под 10% годовых, с единовременной выплатой процентов в конце срока. Получается, что компания «Мост» должна вернуть через 12 месяцев 10 млн руб. займа + проценты за год в сумме 1 млн руб.

Примеры формирования проводок:

ООО «Импульс» выдача займа:

Сумма	Дебетовые счета	Кредитные счета	Операция
10 млн руб.	58	51	Выдача займа
1 млн. руб.	76	91.1	Сумма процентов к получению

ООО «Мост» получение займа:

Сумма	Дебетые счета	Кредитные счета	Операция
10 млн руб.	51	66	Получение займа
1 млн. руб.	91.2	66	Начисление процентов

ООО «Мост» купил у ООО «Импульс» производственный цех за 5 млн руб.

Операция сопровождалась проводками:

Мост			Импульс
Дебет	Кредит	Операция	Дебет	Кредит	Операция
08	60	Покупка цеха	62	01	Продажа цеха

ООО «Мост» оформило заявление о зачете взаимных требований на сумму 1 млн руб.

С формированы проводки в сумме 1 млн руб.:

Мост			Импульс
Дебет	Кредит	Операция	Дебет	Кредит	Операция
60	76	Взаимозачет	66	62	Взаимозачет

Выводы

• Учет займов в бухгалтерском учете производится в зависимости от срока заимствования.
• Краткосрочные займы – счет бухгалтерского учета 66, долгосрочные – 67.
• Займы выданные – счет бухгалтерского учета 58, если заем процентный, и счет 76, если беспроцентный.
• Денежные средства, полученные организацией, находящейся на упрощенной системе налогообложения, в качестве займа, не признаются ее доходом, а возвращённый заем — ее расходом.
• Возврат займа при УСН считается доходом только в сумме полученных процентов.
• Взаимозачет является одним из способов погашения процентов по договору займа.
• Бухгалтер должен всегда быть в курсе изменений нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Невыполнение требований повлечен наложение штрафов.

Личные кабинеты популярных МФО

Институт Юнеско
Личный кабинет еКапуста
Личный кабинет Займер
Личный кабинет MoneyMan
Личный кабинет Belkacredit
Личный кабинет Веб-займ
Личный кабинет Webbankir
Личный кабинет VIVA Деньги
Личный кабинет МигКредит
Личный кабинет КредитПлюс
Личный кабинет Лайм-Займ
Личный кабинет Турбозайм
Личный кабинет Быстроденьги
Личный кабинет Финмолл
Личный кабинет Kviku
Личный кабинет Vivus
Личный кабинет Е заем
Личный кабинет Деньги сразу
Личный кабинет Займ Экспресс
Личный кабинет Отличные наличные
Личный кабинет Монеза
Личный кабинет МикроКлад
Личный кабинет One click money
Личный кабинет Займиго МФК
Личный кабинет Joymoney
Личный кабинет ДоброЗайм
Личный кабинет Смсфинанс
Личный кабинет Финтерра
Личный кабинет Pay P.S.
Личный кабинет ГринМани
Личный кабинет Cash-U finance
Личный кабинет Деньги для всех
Личный кабинет Kredito24
Личный кабинет Конга
Личный кабинет Cash To You
Личный кабинет Касса Взаимопомощи
Личный кабинет Плисков
Личный кабинет М Булак
Личный кабинет Platiza.ru
Личный кабинет ВсегдаЗаем
Личный кабинет Boostra
Личный кабинет credit7
Личный кабинет ПапаЗайм
Личный кабинет ЭкспрессДеньги
Личный кабинет УН-Финанс
Личный кабинет Фастмани.ру
Личный кабинет Кредит Лайн
Личный кабинет ООО МКК «ГФК»
Личный кабинет До зарплаты
Личный кабинет Честное слово
Личный кабинет Creditter
Личный кабинет Деньги на дом
Личный кабинет Микроденьги
Личный кабинет ФастФинанс
Личный кабинет Деньга
Личный кабинет Profi Credit
Личный кабинет Твой.кредит
Личный кабинет Деньгимигом
Личный кабинет Крепкая монета
Личный кабинет Ализайм
Личный кабинет Дополучкино
Личный кабинет Займы.рф
Личный кабинет Касса №1
Личный кабинет Денежная единица
Личный кабинет Срочноденьги
Личный кабинет Выручайка
Личный кабинет Капиталина
Личный кабинет Страна Экспресс
Личный кабинет СмартСтарт
Личный кабинет ВАН КЛИК МАНИ
Личный кабинет Надо денег
Личный кабинет На личное
Личный кабинет Финансовый аспект
Личный кабинет Денежная лента
Личный кабинет Cash Point
Личный кабинет Мани на диване
Личный кабинет Экспресс финанс
Личный кабинет КэшДрайв
Личный кабинет Всегда в плюсе

Горячая линия популярных МФО

Горячая линия MoneyMan
Горячая линия еКапуста
Горячая линия Займер
Горячая линия Касса №1
Горячая линия Kviku
Горячая линия МигКредит
Горячая линия Лайм-Займ
Горячая линия Страна Экспресс
Горячая линия Веб-займ
Горячая линия VIVA Деньги
Горячая линия Быстроденьги
Горячая линия Турбозайм
Горячая линия Займ Экспресс
Горячая линия Kredito24
Горячая линия One click money
Горячая линия Смсфинанс
Горячая линия Городские Микрозаймы 24
Горячая линия ДоброЗайм
Горячая линия КэшДрайв
Горячая линия МикроКлад
Горячая линия Отличные наличные
Горячая линия Webbankir
Горячая линия Финмолл
Горячая линия Vivus
Горячая линия Joymoney
Горячая линия Финтерра
Горячая линия Belkacredit
Горячая линия Деньги для всех
Горячая линия Е заем
Горячая линия Монеза
Горячая линия ФастФинанс
Горячая линия Агора
Горячая линия Быстрый город
Горячая линия Инвест-ЭН
Горячая линия Займиго МФК
Горячая линия Boostra
Горячая линия Фастмани.ру
Горячая линия Pay P.S.
Горячая линия Деньгимигом
Горячая линия ВсегдаЗаем
Горячая линия М Булак
Горячая линия ГринМани
Горячая линия УН-Финанс
Горячая линия ЭкспрессДеньги
Горячая линия Cash-U finance
Горячая линия Cash To You
Горячая линия Касса Взаимопомощи
Горячая линия Profi Credit
Горячая линия Русзаймсервис
Горячая линия Удобные деньги
Горячая линия credit7
Горячая линия Конга
Горячая линия Кредит Лайн

Отзывы популярных МФО

Отзывы МФО Займер
Отзывы МФО еКапуста
Отзывы МФО MoneyMan
Отзывы МФО Веб-займ
Отзывы МФО Kviku
Отзывы МФО МигКредит
Отзывы МФО VIVA Деньги
Отзывы МФО Лайм-Займ
Отзывы МФО ДоброЗайм
Отзывы МФО Турбозайм
Отзывы МФО Быстроденьги
Отзывы МФО Webbankir
Отзывы МФО ВсегдаЗаем
Отзывы МФО Займ Экспресс
Отзывы МФО Отличные наличные
Отзывы МФО Joymoney
Отзывы МФО ГринМани
Отзывы МФО Деньги для всех
Отзывы МФО Vivus
Отзывы МФО Плисков
Отзывы МФО КэшДрайв
Отзывы МФО Belkacredit
Отзывы МФО Финтерра
Отзывы МФО One click money
Отзывы МФО МикроКлад
Отзывы МФО Cash-U finance
Отзывы МФО Boostra
Отзывы МФО Смсфинанс
Отзывы МФО credit7
Отзывы МФО Pay P.S.
Отзывы МФО Займиго МФК
Отзывы МФО УН-Финанс
Отзывы МФО Profi Credit
Отзывы МФО Kredito24
Отзывы МФО Монеза
Отзывы МФО Крепкая монета
Отзывы МФО ЭкспрессДеньги
Отзывы МФО Cash To You
Отзывы МФО Финмолл
Отзывы МФО Польза-Финанс
Отзывы МФО ООО МКК «ГФК»
Отзывы МФО CarMoney
Отзывы МФО Е заем
Отзывы МФО Platiza.ru
Отзывы МФО Фастмани.ру
Отзывы МФО ФастФинанс
Отзывы МФО Касса Взаимопомощи

УТВЕРЖДЕНО
решением Президентского совета
НП «Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России»
(протокол от 27 февраля 2020 г. N 2/20)

РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПО ПРИМЕНЕНИЮ УПРОЩЕННЫХ СПОСОБОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВКЛЮЧАЯ УПРОЩЕННУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ (ФИНАНСОВУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ

I. Общие положения

1. Настоящие Рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ и предназначены для субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее — СМП) <1>.

<1> Приложение 1.

2. СМП обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (далее — ФЗ «О бухгалтерском учете»), федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.

3. Целью настоящих Рекомендаций является обеспечение правильного применения СМП федеральных стандартов, в том числе установленных упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также уменьшение расходов на организацию бухгалтерского учета <2>. Настоящие Рекомендации применяются СМП на добровольной основе.

<2> Приложение 2.

4. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем СМП. Руководитель СМП обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо СМП (например, бухгалтера, экономиста, помощника директора по финансам и др.) либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, либо может вести бухгалтерский учет лично. При этом допустимы сочетания разных подходов к организации ведения бухгалтерского учета. Например, директор может принять решение вести бухгалтерский учет лично, но для бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам вправе заключить соответствующий договор с индивидуальным предпринимателем. В настоящих Рекомендациях лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, упоминаются как главный бухгалтер.

Для принятия руководителем СМП решения в конкретной ситуации целесообразно руководствоваться характеристиками обобщенных трудовых функций по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащимися в Профессиональном стандарте «Бухгалтер».

5. СМП обязан утвердить Учетную политику — документ, который раскрывает информацию о том, как организация ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем СМП.

Процесс формирования информации в бухгалтерском учете сводится, в основном, к следующему:

на первом этапе должны быть обеспечены сбор и проверка всех первичных учетных документов (кассовых, банковских документов, накладных, актов и т.д.) о совершенных организацией в отчетном периоде фактах хозяйственной жизни (операциях, сделках, событиях);

на втором этапе в соответствующем регистре бухгалтерского учета осуществляется регистрация (запись) числовых данных (в натуральном и (или) денежном измерении) из каждого принятого и проверенного первичного учетного документа, накопление информации и подсчет итогов;

на третьем этапе итоговые данные из регистров бухгалтерского учета переносятся в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

II. Общие требования к ведению бухгалтерского учета <3>

<3> Общие требования к ведению бухгалтерского учета предъявляются ко всем экономическим субъектам, включая СМП.

2.1. Первичные учетные документы

6. Каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта должен оформляться первичным учетным документом (на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью).

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Своевременную передачу первичных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных, обеспечивают лица экономического субъекта, ответственные за оформление фактов хозяйственной жизни.

Главный бухгалтер экономического субъекта не несет ответственности за соответствие составленных другими лицами экономического субъекта первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Требования главного бухгалтера экономического субъекта в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, предъявляемые в письменной форме, обязательны для всех работников экономического субъекта.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, в частности, Банка России. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К бухгалтерскому учету не должны приниматься первичные учетные документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

7. Формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации по представлению главного бухгалтера в составе учетной политики.

Первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ФЗ «О бухгалтерском учете»:

o наименование документа;

o дата составления документа;

o наименование СМП, составившего документ;

o содержание факта хозяйственной жизни;

o величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

o наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

o подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичные учетные документы могут использоваться как для целей внутреннего документооборота (например, накладная на внутреннее перемещение товаров, накладная на передачу материалов в производство и т.д.), так и для целей внешнего документооборота (во взаимоотношениях с контрагентами — поставщиками, покупателями, банками и др.)

При разработке форм первичных учетных документов экономический субъект может в качестве образцов использовать:

формы, содержащиеся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,

формы, рекомендуемые органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, в том числе НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России»,

формы первичных учетных документов, применяемые контрагентами и т.д.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

2.2. Регистры бухгалтерского учета

8. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (книгах, журналах, ведомостях и т.д.).

При регистрации объектов учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятия, а также регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

Руководитель организации утверждает перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.

Обязательными реквизитами каждого регистра бухгалтерского учета являются:

наименование регистра;

наименование СМП, составившего регистр;

дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иные реквизиты, необходимые для идентификации лиц, ответственных за ведение регистра.

В регистрах бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение соответствующего регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

III. Упрощенные формы ведения бухгалтерского учета в СМП

10. Простая система. Микропредприятия (далее — МП) имеют право вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи). Рекомендуемый порядок ведения бухгалтерского учета по простой системе может быть использован МП, характер деятельности которых, во-первых, позволяет определять финансовый результат по кассовому методу и, во-вторых, не предполагает наличия у МП существенных остатков имущества и обязательств. Существенными остатками имущества и обязательств считаются такие остатки, информация о которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности СМП способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности этого МП. Простая система бухгалтерского учета не предполагает ведение учета объектов амортизируемого имущества, расходов будущих периодов и других активов, расходы на приобретение (создание) которых не могут быть признаны в полной сумме в периоде их приобретения, а также дебиторской и кредиторской задолженностей, которые не будут погашены в периоде их возникновения.

Рекомендуемый порядок применения простой системы ведения бухгалтерского учета позволит сократить МП затраты на ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ведение бухгалтерского учета по простой системе возможно без использования специальных программных обеспечений.

11. Упрощенная система. Рекомендуемый порядок ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе может быть использован СМП, характер деятельности которых обуславливает возникновение временных разрывов между осуществлением фактов хозяйственной жизни и поступлением или выплатой денежных средств, связанных с этими фактами, а также предполагает наличие у СМП существенных остатков имущества и обязательств. Финансовый результат формируется в бухгалтерском учете по методу начисления. В рамках этой системы бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе возможно без использования специальных программных обеспечений, если СМП осуществляет сравнительно небольшое количество фактов хозяйственной жизни.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием специальных программных обеспечений в настоящих Рекомендациях не рассматривается.

3.1. Простая система ведения бухгалтерского учета

12. Для применения простой системы ведения бухгалтерского учета МП рекомендуется включить в учетную политику следующие основные положения:

бухгалтерский учет ведется по простой системе (без применения двойной записи);

все внутренние операции оформляются первичными учетными документами, составленными по утвержденным формам (приложить формы к учетной политике);

первичные учетные документы контрагентов принимаются к бухгалтерскому учету, если они содержат все обязательные реквизиты, установленные ФЗ «О бухгалтерском учете»;

применяются следующие формы регистров бухгалтерского учета:

Ведомость по учету расчетов с персоналом по оплате труда (ПС), открываемая на месяц, предназначена для обобщения информации по расчетам с персоналом по оплате труда;

Книга бухгалтерского учета (ПС), открываемая на ………….. (месяц, квартал, отчетный год), предназначена для обобщения информации о деятельности МП.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных носителях (формы регистров приложить к учетной политике);

бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в установленном порядке один раз в год по упрощенным формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

инвентаризация активов и обязательств проводится:

перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью не более 40 000 рублей, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов;

не применяются федеральные стандарты бухгалтерского учета: ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 12/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02;

стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);

расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);

расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;

все расходы по займам признаются прочими расходами;

расходы по НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;

при соблюдении микропредприятием условий, определенных пунктом 12 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», арендуемое имущество и обязательства по аренде не признаются соответственно в качестве права пользования активами и обязательствами по аренде;

выручка признается по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), так как политика микропредприятия в сфере ведения обычной деятельности обеспечивает выполнение условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99;

расходы признаются после осуществления погашения задолженности кредиторам;

текущие обязательства по налогам и страховым взносам отражаются в бухгалтерском учете на основании данных, определяемых в соответствии с учетной политикой по налогообложению;

внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни осуществляется директором.

13. Ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда (ПС) <4>

<4> Приложение 3.

Отношения работодателя и работников регулируются Трудовым кодексом РФ. Заработная плата выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца. Для упрощения ведения бухгалтерского учета рекомендуется расчеты с работниками по заработной плате завершать в том же месяце, за который она начислена.

Учет расчетов с работниками по заработной плате рекомендуется осуществлять в регистре бухгалтерского учета Ведомость расчетов с работниками (ПС) (далее — Ведомость (ПС)). В разделе Ведомости (ПС) «Начислено, руб.» отражаются причитающиеся работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами микропредприятия.

В разделе Ведомости (ПС) «Удержано, руб.» приводятся данные о всех установленных законодательством выплатах и удержаниях, которые вычитаются из сумм по оплате труда, причитающихся работникам (налог на доходы физических лиц, суммы выданной заработной платы за первую половину месяца, своевременно не возвращенные работником подотчетные суммы, а также суммы по исполнительным листам в пользу физических и юридических лиц, и др.).

В разделе Ведомости (ПС) «Подлежит выплате, руб.» по каждому работнику рассчитываются денежные суммы, подлежащие выплате.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы микропредприятия. Если заработная плата работникам переводится в кредитную организацию, то гр.13, а также реквизит «Расходный ордер N ___ от «___» ________ 20__ г.» следует удалить из формы.

Данные о налоге на доходы физических лиц включаются в Ведомость (ПС) на основании информации, содержащейся в соответствующем регистре налогового учета, утвержденном в составе учетной политики микропредприятия по налогообложению.

Информация, содержащаяся в Ведомости (ПС), используется для расчета сумм страховых взносов, уплачиваемых микропредприятием в соответствии с законодательством Российской Федерации.

14. Книга бухгалтерского учета (ПС) <5>

<5> Приложение 4.

Регистром бухгалтерского учета, данные которого используются для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Книга бухгалтерского учета (ПС) (далее — Книга (ПС)), открываемая на год или иной отчетный период, определяемый микропредприятием (месяц, квартал).

Информация в Книге (ПС) формируется на основе регистрации, текущей группировки и итогового обобщения операций, связанных с движением денежных средств микропредприятия. Методологической основой такого способа является следующее модифицированное балансовое уравнение:

,

где «» — изменение за период, Д — денежные средства, — уставный капитал, ЧП/У — чистая прибыль (убыток).

Если в отчетном периоде изменений уставного капитала не было, то уравнение приобретает следующий вид: .

Книга (ПС) предусматривает группировку информации о фактах хозяйственной жизни в разрезе обычной и прочей деятельности. Информация по обычной и прочей деятельности формируется в разрезе доходов (выручки) и расходов. Эта информация, а также условия деятельности микропредприятия и способы бухгалтерского учета, принятые в учетной политике, позволяют составить упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Пример

Микропредприятие ООО «Микрон» создано в декабре 2018 г. Основной вид деятельности — мелкооптовая торговля низковольтной электроаппаратурой. ООО «Микрон» в рамках торговой деятельности осуществляет операции с одним заводом — поставщиком аппаратуры и с двумя организациями — покупателями.

Предприятие не имеет собственных основных средств, использует имущество на правах операционной аренды, отгружает товары покупателям после их предварительной оплаты.

В учетной политике ООО «Микрон» отражено, что оно применяет упрощенные способы бухгалтерского учета, перечисленные в п. 12 настоящих Рекомендаций.

Внутренними документами общества предусмотрено:

завершение операций по торговой деятельности за 7 дней до окончания отчетного года;

осуществление расчетов со всеми контрагентами до 31 декабря отчетного года.

ООО «Микрон» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог уплачивается по ставке 15%. ООО «Микрон» уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 22%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности 2,9%, на обязательное медицинское страхование 5,1%, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2%. ООО «Микрон» не проводит кассовые операции. Все расчеты с работниками и контрагентами осуществляются с расчетного счета, открытого в банке. Участники микропредприятия распределяют чистую прибыль в декабре отчетного года. ООО «Микрон» выплачивает причитающийся участникам доход и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13% в декабре отчетного года.

На основе фактов хозяйственной жизни, совершенных в 2018 — 2019 гг., составим Книгу бухгалтерского учета (ПС) и первую упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность ООО «Микрон». Графы 1, 2, 7, 8 Книги (ПС) не рассматриваются. Операции приведены обобщенно — в целом за весь период. На практике они должны быть зарегистрированы в Книге (ПС) по конкретным датам осуществления каждой операции. Все расходы, осуществленные ООО «Микрон», соответствуют требованиям, установленным ст. 346.16 НК РФ. Операции по расходу денежных средств регистрируются в гр. 4 Книги (ПС) со знаком «минус».

Книга бухгалтерского учета (ПС) ООО «Микрон» за декабрь 2018 г. — декабрь 2019 г.

Руб. коп.

<*> количественный учет оставшихся на конец года непроданных товаров ведется вне системы бухгалтерского учета (в системе управленческого учета).

Руководствуясь данными учетного регистра, составим упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ООО «Микрон» за 2019 г. Для составления бухгалтерского баланса используем данные Книги (ПС) по следующим строкам: 2 (уставный капитал ООО), 17 — 13 — 14 (нераспределенная прибыль), 16 (остаток денежных средств).

Бухгалтерский баланс ООО «Микрон» на 31 декабря 2019 г.

Тыс. руб.

Отчет о финансовых результатах составляем на основе данных графы 5, 6, 9 Книги (ПС).

Отчет о финансовых результатах за декабрь 2018 г. — декабрь 2019 г.

Тыс. руб.

3.2. Упрощенная система ведения бухгалтерского учета

15. Бухгалтерский учет по упрощенной системе ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. СМП вправе применять упрощенный рабочий план счетов, сформированный на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее — типовой План счетов).

Руководствуясь требованием рациональности, СМП может сократить количество синтетических счетов в применяемом им рабочем Плане счетов по сравнению с типовым Планом счетов. В частности, в зависимости от характера и масштабов деятельности СМП может использовать для обобщения информации:

о затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»);

о дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»).

Пример рабочего Плана счетов СМП приведен в Приложении 7 к настоящим Рекомендациям.

16. Для применения упрощенной системы ведения бухгалтерского учета СМП рекомендуется включить в учетную политику, в том числе следующие

бухгалтерский учет ведется по упрощенной системе (посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета);

применяется сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета (план счетов приложить к учетной политике);

факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

все внутренние операции оформляются первичными учетными документами, составленными по утвержденным формам (приложить формы к учетной политике);

учетные документы контрагентов принимаются к бухгалтерскому учету, если они содержат все обязательные реквизиты, установленные ФЗ «О бухгалтерском учете»;

применяются следующие формы регистров бухгалтерского учета:

— Ведомость по учету расчетов с персоналом по оплате труда (УС), открываемая на месяц, предназначена для обобщения информации по расчетам с персоналом по оплате труда

— Книга бухгалтерского учета (УС), открываемая на ………….. (месяц, квартал, отчетный год), предназначена для обобщения информации о деятельности СМП.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных носителях (формы регистров приложить к учетной политике);

Информация о деятельности СМП обобщается в регистре бухгалтерского учета — Книга бухгалтерского учета (УС), открываемой на ……… (месяц, квартал, отчетный год). Регистры составляются на бумажных носителях (формы регистров приложить к учетной политике);

бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в установленном порядке по упрощенным формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

инвентаризация активов и обязательств проводится:

— перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью не более 40 000 рублей, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов;

организация не применяет следующие федеральные стандарты: ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 12/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02;

последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету;

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляются без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода;

основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется:

— при приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

— при сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;

годовая сумма амортизации основных средств начисляется единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года способом ……. (линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования);

амортизация производственного и хозяйственного инвентаря начисляется единовременно в размере первоначальной стоимости объектов при их принятии к бухгалтерскому учету;

приобретенные материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (или стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров признается в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления), так как характер деятельности СМП не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов);

расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);

расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;

все расходы по займам признаются прочими расходами;

последующая оценка всех финансовых вложений определяется в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется;

расходы по НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;

в случае выполнения условий, установленных пунктом 12 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», арендованное имущество не признается в качестве права пользования активом и, соответственно, не признается обязательство по аренде;

при невыполнении условий, установленных пунктом 12 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», фактическая стоимость права пользования активом включает только величину первоначальной оценки обязательства по аренде и арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. При этом затраты, понесенные в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, признаются расходами периода, в котором были понесены, а обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки;

предоставленное в аренду имущество классифицируется в качестве объекта учета операционной аренды, за исключением случаев, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 25 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»;

выручка признается по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу;

текущие обязательства по налогам и страховым взносам отражаются в бухгалтерском учете на основании данных, определяемых в соответствии с учетной политикой по налогообложению.

17. Ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда (УС) <6>

<6> Приложение 5.

Ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда (УС) (далее — Ведомость (УС)) предназначена для учета расчетов с работниками СМП по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В разделе Ведомости (УС) «Начислено: Кредит счета 70 — дебет счетов (руб.)» отражаются начисленные работникам СМП суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами СМП. Оплата труда группируется в Ведомости (УС) по категориям работников, видам деятельности и т.д.

В разделе Ведомости (УС) «Удержано: Дебет счета 70 — кредит счетов (руб.)» приводятся данные о всех установленных законодательством выплатах и удержаниях, которые вычитаются из сумм по оплате труда, причитающихся работникам (налог на доходы физических лиц, суммы выданной заработной платы за первую половину месяца, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, а также суммы по исполнительным листам в пользу физических и юридических лиц, и др.).

В разделе Ведомости (УС) «Счет 70, остаток на конец отчетного периода, руб.» отражается сумма, подлежащая выплате работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы СМП.

При наличии не выданных работникам причитающихся сумм по оплате труда в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, в графе Ведомости (УС) «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в Ведомость (УС) следующего отчетного периода в графу 4 «Счет 70, остаток на начало отчетного периода, руб.».

Если заработная плата работникам переводится в кредитную организацию, то гр. 17, а также реквизит «Расходный ордер N ___ от «___» __________ 20__ г.» следует удалить из формы.

Данные о налоге на доходы физических лиц включаются в Ведомость (УС) на основании информации, содержащейся в соответствующем регистре налогового учета, утвержденном в составе учетной политики СМП по налогообложению.

Информация, содержащаяся в ведомости, используется для расчета сумм страховых взносов, уплачиваемых СМП в соответствии с законодательством Российской Федерации.

18. Книга бухгалтерского учета (УС) <7>

<7> Приложение 6.

Регистром бухгалтерского учета, данные которого используются для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Книга бухгалтерского учета (УС) (далее — Книга (УС)), открываемая на год или иной отчетный период (месяц, квартал), определяемый СМП. Книга (УС) является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который позволяет вести учет фактов хозяйственной жизни СМП в разрезе активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, и на основе этой информации составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним), отвечающую требованиям достоверности и полноты.

При разработке формата Книги (УС) необходимо руководствоваться рабочим планом счетов бухгалтерского учета, а также потребностями конкретных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в дополнительной информации о деятельности СМП, например: руководителя СМП, участников, банков и др. <8>

<8> Приложение 7.

Информация в Книге (УС) формируется на основе регистрации, текущей группировки и итогового обобщения всех фактов хозяйственной жизни СМП посредством двойной записи. Книга (УС) открывается записями остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода (начало деятельности). Записи в Книгу (УС) заносятся в хронологической последовательности в течение каждого месяца отчетного года позиционным способом на основе первичных учетных документов, например: счетов-фактур, платежных поручений, товарных накладных, транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т.д. Все обработанные документы комплектуются в папки (дела) в последовательности их отражения в указанном регистре.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге (УС) по графе «Сумма», отражаются посредством двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов рабочего Плана счетов СМП.

По окончании отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и в целом по всем счетам. Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого выводятся остатки (сальдо) по всем счетам и подсчитываются их итоги. Общая сумма дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых остатков (сальдовый баланс).

При этом сальдо по счету на конец отчетного периода определяется в следующем порядке:

по счетам 01 «Основные средства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»: сальдо на начало отчетного периода + обороты за период по дебету — обороты за период по кредиту. Величина сальдо на конец отчетного периода должна быть 0;

по счетам 66 «Расчеты по кредитам и займам», 80 «Уставный капитал»: сальдо на начало отчетного периода + обороты за период по кредиту — обороты за период по дебету. Величина сальдо на конец отчетного периода должна быть 0;

по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вначале определяется сальдо расчетов на конец отчетного периода по каждому дебитору и кредитору (виду обязательств, налогов, сборов, взносов), а затем в целом по счету. По этим счетам сальдо может быть дебетовым и (или) кредитовым (развернутым).

Например:

Фрагмент N 1 Книги (УС) за январь 2020 г.

В случае, если счет имеет развернутое сальдо, рекомендуется проверить правильность его определения до подсчета сальдового баланса путем следующих расчетов:

— если сальдо на начало месяца было кредитовым, то: сальдо на начало месяца + обороты за месяц по кредиту — обороты за месяц по дебету = сальдо на конец месяца по кредиту — сальдо на конец месяца по дебету;

— если сальдо на начало месяца был дебетовым, то: сальдо на начало месяца + обороты за месяц по дебету — обороты за месяц по кредиту = сальдо на конец месяца по дебету — сальдо на конец месяца по кредиту;

— если сальдо на начало и конец месяца было и по дебету и по кредиту, то: сальдо на начало месяца по дебету — сальдо на начало месяца по кредиту + обороты за месяц по дебету — обороты за месяц по кредиту = сальдо на конец месяца по дебету — сальдо на конец месяца по кредиту.

В упрощенном бухгалтерском балансе дебетовый остаток по краткосрочным расчетам (со сроком погашения в течение двенадцати месяцев после отчетной даты) должен быть включен в группу статей «Финансовые и другие оборотные активы», а кредитовый — в группу статей «Кредиторская задолженность» (в приведенном примере соответственно 500 и 100 ед.).

В течение отчетного периода на счете 99 «Прибыли и убытки» в графе 29 Книги (УС) накапливаются расходы на производство продукции (работ, услуг), а также прочие расходы.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (графа 30 Книги (УС)) накапливается информация о выручке от продаж продукции (работ, услуг) и прочих доходах.

Финансовый результат от деятельности СМП за отчетный период выявляется путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету.

Если дебетовые обороты (расходы) превышают кредитовые обороты (доходы) — это означает, что получен убыток, если наоборот — прибыль.

Пример:

Фрагмент N 2 Книги (УС) за январь 2020 г.

Если организация имеет существенные остатки товаров, готовой продукции, незавершенного производства, то в рабочем плане счетов рекомендуется применять:

для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»); 44 «Расходы на продажу»;

для учета готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»).

Кроме этого, в учетной политике необходимо отразить принятый СМП порядок определения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Определение себестоимости проданной продукции рассмотрим на следующем примере.

СМП производит бумажную упаковку. На 1 января в незавершенном производстве находилось 200 коробок со средней степенью готовности — 50%, на 31 января 150 коробок со средней степенью готовности — 80%. За январь выпущено 820 коробок, из них 500 коробок продано, 320 находятся в цеховой кладовой и предназначены к продаже в следующем отчетном периоде.

Представим один из возможных вариантов порядка определения себестоимости проданной продукции:

1-й шаг: количество незавершенной продукции условно приводится к количеству готовой продукции: на 1 января — 200 коробок * 50/100 = 100 коробок; на 31 января — 150 к. * 80/100 = 120 коробок. Прирост незавершенного производства за отчетный период составил 20 коробок.

2-й шаг: определяются затраты на производство выпущенной и проданной продукции. Для этого составим следующую таблицу:

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация, обобщенная на счете 99 «Прибыли и убытки», используется для составления отчета о финансовых результатах СМП.

На основе данных Книги (УС) по состоянию на конец отчетного периода составляется бухгалтерский баланс СМП.

Аналитические данные к оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца могут раскрываться непосредственно в Книге (УС) (см. пример «Фрагмент 3 Книги (УС) за январь 2020 г.») или в карточке аналитического учета, открываемой к соответствующему счету. <9> Форма карточки аналитического учета, используемая СМП, должна быть утверждена в составе учетной политики. Карточку можно использовать для ведения аналитического учета не только к счетам учета расчетов с контрагентами, но и к счетам учета имущества (основных средств, материально-производственных запасов и др.).

<9> Приложение 8.

Пример.

Фрагмент 3 Книги (УС) за январь 2020 г.

IV. Упрощенная система бухгалтерской (финансовой) отчетности

19. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности СМП должны исходить из того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о его финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными стандартами.

В соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» СМП могут составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенной системе. Упрощение сводится к тому, что:

бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах содержат сокращенный объем показателей (по группам статей, без детализации по статьям);

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются в случае, если они содержат информацию, без которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности СМП.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» СМП могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом они могут использовать формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, приведенные в приложении N 5 к приказу Минфина России Ф от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», без детализации содержащихся в них укрупненных показателей.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в государственные органы, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код».

В случае, если бухгалтерская (финансовая) отчетность СМП содержит укрупненные показатели (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Для целей раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности СМП должен установить в учетной политике уровень существенности информации. При этом необходимо ориентироваться на интересы конкретных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности СМП и уровни существенности, установленные в нормативных правовых актах. <10>

<10> Приложение 9.

СМП обязан составлять за отчетный год годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность и представлять один ее экземпляр в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности, который формируется и ведется Федеральной налоговой службой Российской Федерации. Этот экземпляр отчетности представляется в виде электронного документа по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Экземпляр отчетности за 2019 год СМП вправе представить на бумажном носителе.

Приложение 1

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 06 ДЕКАБРЯ 2011 N 402-ФЗ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»

Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету

Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета

4. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:

1) субъекты малого предпринимательства;

2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

5. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

4) микрофинансовые организации;

5) организации бюджетной сферы;

6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

7) коллегии адвокатов;

адвокатские бюро;

9) юридические консультации;

10) адвокатские палаты;

11) нотариальные палаты;

12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Приложение 2

ПЕРЕЧЕНЬ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Приложение 3

ВЕДОМОСТЬ (ПС) УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Дата «___» ____________ 20___ г.

Расходный ордер N ____ от «___» ________________ 20___ г.

Приложение 4

КНИГА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПС) ЗА ___________ (МЕСЯЦ, КВАРТАЛ, ГОД)

Дата «___» _______________ 20___ г.

Приложение 5

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (УС) ЗА ___________________ 20 ___ Г.

Дата «___» ____________ 20___ г.

Расходный ордер N ____ от «___» ________________ 20___ г.

Приложение 6

КНИГА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (УС) ЗА ПЕРИОД С «____» ___________ 20__ Г. ПО «____» ___________ 20__ Г.

Приложение 7

УПРОЩЕННЫЙ РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СМП

Приложение 8

КАРТОЧКА N ______

Контрагент _______________________________________

Счет N _______

Приложение 9

ПРИМЕРЫ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Какие фирмы могут применять УСН

Возможность применения упрощенной системы налогообложения ограничена рядом условий:

• средняя численность персонала фирмы за налоговый период должна быть не более 130 человек;
• доля участия в ООО других юридических лиц не должна превышать 25%;
• ООО не должно иметь филиалы и заниматься каким-либо из перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ видов деятельности;
• остаточная стоимость основных средств ООО должна быть не более 150 млн руб.;
• величина дохода за 2023 год не должна превысить 200 млн руб., если ООО уже работает на УСН (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 1,257 лимит доходов составит 251,40 млн руб.).

Обратите внимание! С 2021 года, если среднесписочная численность составляет от 100 до 130 человек или сумма дохода превысила 150 млн руб., но не вышла за рамки 200 млн руб., применяются повышенные ставки по УСН. При этом право на применение спецрежима не утрачивается. Подробности см. в статье «Как применять повышенные лимиты и ставки при УСН в 2022 — 2023 годах». А об ограничениях для данного спецрежима читайте здесь.

Как работает ООО на упрощенке

Применять УСН можно либо с даты регистрации ООО в текущем году, либо с начала любого календарного года. О намерении работать на упрощенке необходимо уведомить налоговую инспекцию. В первом случае — в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет, во втором — не позднее 31 декабря предшествующего года. Нарушение срока подачи уведомления о применении УСН приведет к невозможности его применения (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Изменить систему налогообложения можно будет только со следующего календарного года. Исключением будет ситуация, если в текущем году ООО выйдет за пределы ограничений, установленных для применения УСН.

О действиях, которые необходимо предпринять при утрате права на УСН, читайте в материале «Лимит доходов при применении УСН».

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН осуществляется выбранными ООО способами, закрепленными в учетной политике. Методы бухучета устанавливаются законом о бухгалтерском учете и действующими ПБУ, а налоговые методы — гл. 26.2 НК РФ. Это неизбежно приводит к различию в ведении двух видов учета. При разработке учетной политики ООО вправе выбрать те способы учета, которые сгладят эти различия.

ООО на УСН может вести бухучет так же, как и при ОСНО. Однако в связи с тем, что применяющие УСН фирмы чаще всего являются субъектами малого предпринимательства, они вправе использовать упрощенные способы бухучета:

• полный упрощенный бухучет, похожий на учет ОСНО, но разрешающий неприменение некоторых ПБУ, использование сокращенного плана счетов и упрощенных регистров учета;
• сокращенный упрощенный бухучет, ограничивающийся ведением книги учета фактов хозяйственной деятельности, но с применением способа двойной записи операций в ней;
• простой упрощенный бухучет — ведение книги учета фактов хозяйственной деятельности без применения способа двойной записи.

ООО, являющемуся субъектом малого предпринимательства, необходимо также выбрать вариант составления бухгалтерской отчетности — полный или сокращенный.

Варианты налогообложения для УСН

Плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, за исключением некоторых ситуаций, перечисленных в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Вместо них уплачивается налог, рассчитываемый от объекта, выбранного самим налогоплательщиком УСН при переходе на данную систему. Прочие платежи (начисления на зарплату, НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги, акцизы) начисляются и вносятся плательщиком УСН по стандартным правилам, установленным действующим законодательством.

Налог, уплачиваемый при УСН, может начисляться исходя из одного из двух объектов налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы». Объект должен быть постоянным в течение календарного года, но может быть изменен с начала следующего года по заявлению, поданному в ИФНС до 31 декабря.

К объекту «доходы минус расходы» применяется ставка 15%. Объект «доходы» облагается по ставке 6%. Законами субъектов РФ ставки могут быть снижены: при объекте «доходы минус расходы» может быть установлена ставка от 5 до 15%, при объекте «доходы» — от 1 до 6%.

О том, как выбрать объект налогообложения, читайте в статье «Какой объект при УСН выгоднее — ”доходы“ или ”доходы минус расходы”».

Что делать, если нужно сменить объект налогообложения, рассказывается в материале «Как сменить объект налогообложения при УСН».

Для принятия решения о том, какой объект налогообложения выбрать, советуем изучить несколько мнений. Авторитетное мнение экспертов правовой системы КонсультантПлюс смотрите в Готовых решениях по УСН, получив бесплатный пробный доступ. Сравните анализ УСН «доходы минус расходы» и «УСН «доходы».

Налоговый период при УСН — год, и отчетность по налогу (декларацию) ООО сдает один раз (за год) до 25 марта года, следующего за отчетным. При этом в течение года ежеквартально начисляются авансовые платежи, которые уплачиваются до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Окончательный расчет по налогу по данным декларации, в которой учитываются уплаченные авансовые платежи, производится до 28 марта года, следующего за отчетным. Расчет авансовых платежей и заполнение декларации по УСН осуществляются на основании данных книги доходов и расходов, служащей налоговым регистром при УСН.

ВАЖНО! С 01.01.2023 вступил в силу закон о ЕНС и ЕНП. Подробнее об этом мы рассказывали здесь и здесь. В связи с эти при «упрощенке» появилась новая обязанность по представлению уведомлений об исчисленных налогах и взносах. Сдавать этот документ следует до 25 числа месяца, в котором должна производиться уплата налога. 

Налогообложение ООО на упрощенке 15 процентов

При объекте «доходы минус расходы» начисление налога производится от базы, представляющей собой разницу между фактически полученными доходами и оплаченными (документально и экономически обоснованными) расходами. При этом перечень расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, и способы их учета для целей налогообложения строго регламентированы (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ).

О требованиях, предъявляемых к расходам при УСН 15%, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Налог, уплачиваемый при УСН «доходы минус расходы», не должен быть менее 1% от полученной выручки. Даже если по итогам работы получен убыток, фирма должна уплатить этот минимальный налог. Однако такой убыток может быть учтен в дальнейших периодах.

Как заплатить минимальный налог по УСН 1%, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы всё сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Особенности упрощенки 6 процентов для ООО

При объекте «доходы» ставку 6% применяют к фактически полученным доходам. Расходы при расчете налога не учитываются никак, в книге доходов и расходов они отражаются по желанию налогоплательщика. При УСН 6% ограничений по минимальной сумме налога нет, и при отсутствии выручки налог не уплачивается.

Сумму налога, исчисляемую при УСН «доходы», можно уменьшить на суммы фактически оплаченных в отчетном периоде платежей в фонды, расходов на оплату больничных за счет работодателя, торгового сбора, но не более чем на 50%.

Для уменьшения налога на взносы в связи с переходом на ЕНС необходимо подать заявление о зачете денежных средств в счет уплаты взносов. Тогда деньги будут зарезервированы на ЕНС именно на взносы. Но надо учитывать, что при наличии задолженности на ЕНС резерв потратят на ее покрытие.

Подробнее о новом порядке уменьшения УСН на взносы мы писали здесь.

О том, как рассчитать налог 6% с учетом уплаченных взносов, читайте в материале «Как ”упрощенцу“ уменьшить единый налог на страховые взносы».

Итоги

Если компания удовлетворяет условиям применения УСН, она может подать заявление о переходе на эту систему налогообложения, указав объект налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы». В случае нарушения срока подачи уведомления о переходе на УСН применение этой системы будет невозможно. Ставки налога регулируются законами субъектов, но в любом случае они должны быть в пределах 5-15% для объекта «доходы минус расходы» и 1-6% для объекта «доходы». Плательщики УСН раз в году представляют декларацию и уплачивают ежеквартальные авансовые платежи. С 2023 года изменились сроки уплаты авансов, налогов и представления отчетности. Кроме того выросло значение коэффициента-дефлятора до 1,257.

Применение УСН не отменяет для юридических лиц ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности. По какой форме, полной или упрощенной, будет вестись учет и представляться отчетность, ООО определяет самостоятельно в своей учетной политике.

УСН — это упрощенная система налогообложения в РФ, которая признана одной из наиболее удобных для среднего и малого бизнеса.

Ее преимущества заключаются в невысокой налоговой нагрузке, простой отчетности и некоторых привилегиях для начинающих предпринимателей. Например, в 2018 году некоторые регионы РФ сохранили «налоговые каникулы», при которых выплате подлежат только взносы в некоммерческие фонды, а установленная налоговая база равна 0%.

Как перейти на упрощенку, что следует учитывать и какие ограничения установлены законом, рассмотрим далее.

Что такое упрощенная система налогообложения?

Упрощенка подразумевает освобождение от некоторых налогов, которые заменяются единым платежом. Индивидуальным предпринимателям и организациям дается право самостоятельно выбрать необходимую систему из списка возможных. Такое решение зависит от рода деятельности компании, количества работников и прочих условий.

От каких налогов освобождается налогоплательщик при переходе на упрощенку:

• НДФЛ для предпринимателей и налог на прибыль для организаций;
• имущественный взнос;
• налог на добавленную стоимость.

Общую систему налогообложения нельзя совмещать с УСН.

Субъекты УСН

Единая упрощенная система налогообложения доступна для большинства предпринимателей, что обусловлено повышением лимита ежегодного дохода, допустимого для данного режима.

Для перехода на упрощенку с 2018 года, величина дохода за последние 9 месяцев деятельности вашей компании имеет особое значение. На сегодняшний день предел имеет 112,5 млн. руб., а право перехода на УСН сохраняется до момента, пока не будет превышен лимит дохода в 150 млн. руб.

При этом закон также устанавливает особые требования к налогоплательщику:

• численность сотрудников ИП или юрлица не может превышать 100 человек;
• остаточная оценка основного капитала за вычетом износа составляет не более 150 млн. руб.;
• доля участия в кампании иных организаций не более 25%, за исключением НКО.

Индивидуальные предприниматели

Не имеют права перейти на упрощенку индивидуальные предприниматели:

• ведущие деятельность по выпуску подакцизных товаров;
• специализирующиеся на добыче и продаже полезных ископаемых;
• работающие по ЕСХН;
• которые не предоставили уведомление о смене системы налогообложения.

С 1 января 2018 года для «частников» убрана зависимость страховых взносов от МРОТ. Установлены фиксированные суммы — 26545 руб. (обязательное пенсионное страхование), 5084 руб. (обязательное медицинское страхование). С 2019 года данные цифры планируется индексировать.

Организации

Какие организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения в 2018 году? В данном случае существует список запретов, который исключает право смены режима на УСН:

• бюджетные, казенные учреждения;
• организации, оказывающие услуги по микрофинансированию;
• игорный бизнес;
• производители подакцизных товаров;
• предприятия, добывающие полезные ископаемые предприятия;
• компании, имеющие филиалы, за исключением подразделений.

Также следует знать, что учредители, которые состоят в родстве или по иному зависят друг от друга, не имеют право перевести организацию на упрощенку.

Учредитель — юридическое лицо не может осуществить перевод компании на УСН.

Виды упрощенной системы налогообложения

Закон рассматривает два варианта налоговой базы для упрощенки:

• доходы — сумма налогов от 1 до 6%;
• основные доходы за вычетом затрат — взносы составляют от 5 до 15%.

В отдельных регионах и для некоторых категорий плательщиков существует временное снижение процентной ставки от 0 до 3%. При выборе налогового режима 6% или 15%, следует учитывать сумму расходов, которая влияет на итоговые сборы.

Общая формула расчетов обязательных налоговых платежей позволит самостоятельно рассчитать будущие взносы:

• доходы х 6%;
• (доход — расход) х 15%.

Пример расчета при одинаковом доходе в 100 тыс. руб. для «частников» и организаций при:

• упрощенке 6% — налог составит 6 тыс. руб. (100 тыс. х 6% = 6000 руб.);
• упрощенке 15% — если расход 30 тыс. руб., то налог составит 10,5 тыс. руб., а при сумме расходов 70 тыс. руб., налог придется уплатить в размере 4,5 тыс. руб. (100 тыс. — 70 тыс.) х 15% = 4,5 тыс. руб.).

По результату примеров можно определить, что выбор вида упрощенки зависит не от доходов, а в большей мере от расходов предприятия.

На упрощенке чем больше затраты, тем меньше налог.

Налоговый и отчетный периоды на УСН

Выплаты по налогам проходят каждые 3 месяца. Сумма авансовых взносов учитывается при подсчете общей величины налогового сбора, который необходимо уплатить по итогам календарного года. Отчитаться за 2017 году нужно:

• организациям — не позднее 31 марта 2018 года;
• ИП — до 30 апреля 2018 года.

При нарушении этих сроков уплаты авансовых платежей начисляется пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Если по итогам года не перечислен единый налог, то также добавляется штраф — 20% от общей суммы долга.

Виды деятельности по УСН

Виды деятельности, разрешенные при упрощенной системе налогообложения, распространяются на юрлиц и ИП. Основное ограничение — наличие некоторых кодов ОКВЭД (недопустимые виды деятельности).

Кто не имеет права применять УСН:

• банки и микрокредитные организации;
• частные страховщики;
• ломбарды и скупки;
• НПФ;
• участники рынка ЦБ;
• ИП, организации, выпускающие подакцизные товары;
• частные нотариусы и т.д.

В остальных случаях запретов не установлено. Применять упрощенку могут предприниматели, подав уведомление о смене режима налогообложения.

Ограничения, связанные с применением УСН

Какие дополнительные ограничения по упрощенке существуют на 2018 год:

• нельзя использовать совместно с ОСНО и ЕСХН;
• таже есть недопустимые границы относительно структуры предприятия — наличие филиалов, за исключением обособленных подразделений
• доля участия в бизнесе сторонних организаций не может превышать 25%;
• общее число сотрудников компании не должно быть более 100 человек;
• оценка основных фондов предприятия, как и сумма доходов за год работы на УСН — не более 150 млн. руб.

Переход на упрощенную систему налогообложения

Следует понимать, что при переходе с общего режима на упрощенный, потребуется восстановить НДС по всем объектам, нематериальным активам, товарам и т.д., находящимся на балансе компании. Осуществить процедуру следует в последний квартал текущего года, до начала смены системы налогообложения.

Восстановление НДС производится по балансу остаточной стоимости. В тот же отчетный период можно уменьшить налогооблагаемую прибыль ровно на сумму восстановленного НДС. Данная сумма, уплаченная с авансов до перехода на УСН, возвращается покупателю и отражается в декларации к вычету.

Перейти на упрощенку разрешается как действующим, так и вновь созданным организациям и ИП.

Также можно совершить переход с УСН 6% (доход) на 15% (доход минус расход) и в обратном порядке, в зависимости от величины прибыли и расходов.

Как и в случае смены системы налогообложения, переход можно осуществить с 1 января 2018 года путем подачи уведомления в налоговую инспекцию.

Что следует предпринять бизнесмену, чтобы использовать упрощенный налог? Подать в налоговый орган по месту ведения бизнеса заявление:

• для новых предприятий — не позднее 30 дней с момента регистрации;
• в случае перехода на иную систему — до 31 декабря текущего года.

Условия

О чем следует знать бизнесменам, решившим выбрать в качестве системы налогообложения упрощенный вариант:

• переход на УСН может быть выполнен по заявлению предпринимателя в налоговую инспекцию по форме 26.2-1;
• должны быть соблюдены количественно-стоимостные лимиты (доход, оценка, численность штата);
• если переход планируется на 2018 год, то за 9 месяцев 2017 года доход не должен быть более 90 млн. руб.;
• с 1 января 2018 года вводятся новые формы отчета по страховым и пенсионным формам;
• предел зарплаты за 1 год для отчисления в страховые фонды изменился и составляет 815 тыс. руб. — социальное страхование при рождении ребенка, 1021 руб. — пенсионное страхование.

Основные условия перехода на УСН:

1. доход за 9 месяцев текущего года является одним из строгих критериев для ООО, АО и иных предприятий, кроме ИП, не должен превышать 112,5 млн. руб.;
2. общая оценка остатка средств на 1 октября 2017 года (ООО, АО) — не более 150 млн. руб.;
3. численность штата компании за год не более 100 человек — относится ко всем организационным формам, включая индивидуальных предпринимателей.

Переход на упрощенку в 2018 году перенесен на 9 января в связи с праздниками. Подать заявление в налоговую можно с 1 по 9 января.

Уведомление о применении УСН

Строгих требований к бланку уведомления по форме 26.2-1 о переходе на упрощенку законом не установлено. Данный документ можно подать в произвольной форме или обратиться за помощью к компетентным юристам.

Заявление на упрощенную систему налогообложения подается в налоговую инспекцию по месту регистрации организации в 2 экземплярах (для всех регионов), а для Москвы — в 3. Один бланк с отметкой о принятии следует сохранить.

Сроки подачи заявления разнятся:

• для новых ИП, ООО, АО уведомление подается с пакетом основных документов или в течение 30 дней с момента регистрации;
• для перехода на УСН с другого режима при открытии новой деятельности и по иным причинам — с 1 октября до 31 декабря (исключение составляет период 2017-2018 г.).

Особенности УСН

Особенности упрощенной системы налогообложения — низкая налоговая ставка и невысокие взносы при большом доходе. Для объекта «доходы» максимальная ставка составляет 6%, а минимальная 1%. Для ИП данная величина равна 0%.

В случае УСН 15% она может достигать минимум 5%, а для Крыма, Ставропольского края и некоторых регионов РФ может быть снижена до уровня 3%.

В настоящее время установлен минимальный налоговый рубеж — 1% от суммы доходов.

Плюсы и минусы

Как и в любой другой системе налогообложения, в упрощенке есть свои преимущества и недостатки.

Плюсы:

• простой и понятный налоговый учет;
• нет отчислений по налогу на прибыль, НДС, имущество;
• объект обложения можно выбрать самостоятельно — 6% или 15%;
• декларация может подаваться не ежеквартально, а 1 раз в год;
• на некоторые виды деятельности установлены льготы по страховым взносам.

Минусы:

• независимо от суммы дохода, налог придется платить (даже при убыточном производстве);
• для перехода на УСН придется восстановить НДС, что в некоторых ситуациях влияет на финансовые расходы;
• существуют ограничения по ОКВЭД;
• контрагенты теряют право возмещения НДС на приобретенные товары и услуги.

В любом случае приоритет остается за положительными качествами данной системы, которую выбирает большинство предпринимателей в качестве альтернативного варианта общей системе, единому налогу или патенту.