Обязательные реквизиты в документе для налогового учета

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта.

(в ред. Федеральных законов от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 26.07.2019 N 247-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций бюджетной сферы устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 26.07.2019 N 247-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

8. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Добавить в «Нужное»

Реквизиты бухгалтерских документов

В отдельных консультациях мы рассматривали сущность и назначение бухгалтерских документов, а также их классификацию. В настоящем материале расскажем об основных реквизитах бухгалтерских документов.

Реквизиты первичных документов

Несмотря на то, что форма первичного документа может быть как обязательная к применению, так и разрабатываемая организацией самостоятельно, бухгалтерское законодательство содержит перечень реквизитов, которые должны присутствовать в любом первичном документе. Этим достигается своего рода унификация и стандартизация бухгалтерских документов.

К таким обязательным реквизитам относятся (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, составившей документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должности лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
• подписи данных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Реквизиты бухгалтерских регистров

Формы регистров синтетического и аналитического учета организация разрабатывает самостоятельно, соблюдая наличие в них следующих обязательных реквизитов (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• наименование регистра;
• наименование организации, составившей регистр;
• дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
• хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
• величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
• подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Перечень приведенных выше обязательных реквизитов первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета не ограничивает право организации при оформлении бухгалтерских документов включать в них дополнительные реквизиты, если это необходимо для целей учета и управления исходя из специфики организации или ее вида деятельности.

Реквизиты бухгалтерской отчетности

Реквизиты форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н, которым эти формы были утверждены. 

Первичный документ — это документ, на основании которого бухгалтер может сделать бухгалтерские записи и признать доходы (расходы) в бхгалтерском и (или) налоговом учете. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Рассмотрим основные требования к оформлению первички и налоговые последствия ее ненадлежащего оформления.

Какую первичку можно использовать в 2023 году

С 01.01.2013 можно использовать:

• Формы первичных документов, самостоятельно разработанные хозяйствующим субъектом (ч. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Они должны содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ;
• Унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные Госкомстатом России, которые были обязательными к применению ранее. Их можно использовать в неизменном виде, а можно скорректировать «под себя», добавив нужные реквизиты и (или) удалив лишние.

Выбранный порядок применения форм документов должен утвердить руководитель хозяйствующего субъекта. Это можно сделать в учетной политике или отдельным приказом.

ВАЖНО! Обязательны унифицированные формы для банковских и кассовых документов, а также для транспортной накладной (Письмо Минфина от 25.01.2017 № 03-01-15/3482).

О действующем порядке оформления операций по кассе читайте в материале «Порядок ведения кассовых операций».

Применение первичных документов также регламентирует новый ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Он обязателен к использованию с 01.01.2022, кроме одного пункта, который вступает в силу с 01.01.2024. Упомянутый пункт содержит указание о хранении документов, а также баз данных, содержащихся в первичных документах, на территории РФ. 

Новый стандарт требует при составлении первички опираться на правила, установленные законом 402-ФЗ, а также вводит условия:

• дата первичного документа — это дата его подписания ответственным лицом;
• если дата составления документа отличается от даты совершения хозоперации, то должна быть указана информация о дате операции;
• если обязательные реквизиты включаются в документ на основании иного документа (оправдательный документ), содержащего информацию о факте хозяйственной жизни, то в первичный документ включается информация об оправдательном документе.

Как вести документооборот по новому ФСБУ 27/2021, описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Обязательные реквизиты первичного документа

Каждый первичный документ должен иметь все обязательные реквизиты, перечень которых содержится в ч. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ. Только тогда его можно принять к учету.

Так, документ должен содержать:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица, совершившего сделку (хозяйственную операцию) и ответственного за правильность ее оформления. Либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;
• подписи ответственных должностных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

О наиболее часто применяемых первичных документах читайте в статье «Первичные документы бухгалтерского учета – перечень».

Электронные формы документов

Первичный учетный документ может быть составлен как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа с усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 5 ст. 9 закона № 402-ФЗ, ч. 3 ст. 19 закона «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Причем дублировать электронные документы на бумаге нужно только в тех случаях, когда представление первичного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе предусмотрено законом или договором (ч. 6 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Последствия ненадлежащего оформления первичных документов

Прежде всего, нарушения в оформлении первичных документов могут стать основанием для ответственности по ст. 120 НК РФ.

Данной ответственности подлежат:

• налогоплательщики – организации, а с 1 января 2014 г. также индивидуальные предприниматели (абз. 1 п. 1 ст. 120 НК РФ; подп. «а» п. 34 ст. 1, ч. 3 ст. 6 закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ);
• налоговые агенты (подп. «б» п. 34 ст. 1, ч. 3 ст. 6 закона № 248-ФЗ; абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ). Заметим, что до 2014 г. формулировка ст. 120 НК РФ прямо указывала лишь на налогоплательщика, что вызывало сомнения в ее применимости в отношении налоговых агентов. Существовало мнение, что они не могут быть субъектом данного правонарушения. В то же время ФНС настаивала на обратном (письмо от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Кроме этого, отсутствие надлежаще оформленных первичных документов может повлечь пересчет налоговой базы и налоговые доначисления.

Подробнее об ответственности, вытекающей из ст. 120 НК РФ, читайте в материале «Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расзходов».

ИТОГИ

С 2013 года налогоплательщики вправе использовать как унифицированные так и разработанные самостоятельно бланки первичных учетных документов. Главное закрепить применяемую форму в учетной политике предприятия. Обязательными к применению остались унифицированные формы по учету кассовых и банковских операций, а также транспортне накладные.

На предприятии каждый день совершаются десятки операций. Бухгалтеры отправляют деньги контрагентам, фондам и учредителям, начисляют зарплату, приходуют компьютеры и мебель, начисляют пени, считают амортизацию и т.п. На каждую такую операцию необходимо оформить первичный документ (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее Закон № 402-ФЗ).

Первичный документ создают в момент совершения операции либо по ее окончании как подтверждение факта операции (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). На основании первички бухгалтеры составляют проводки.

Накладная, акт на оказание услуг по созданию сайта, бухгалтерская справка — все это первичные документы, которые бухгалтеры используют в повседневной работе. Видов первички очень много, и ее разнообразие зависит от особенностей деятельности компании. Например, в транспортной компании одним из основных видов первичной документации будет транспортная накладная, а в библиотеке — акт списания литературы.

Первичные документы полагается хранить на предприятии минимум пять лет, при этом срок начинают отсчитывать после отчетного года (п. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ). То есть документ, датированный 03.07.2016, нужно хранить как минимум до 2021 года включительно. Отдельные сроки хранения первички установлены Перечнем, утвержденным Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558. Для сохранности бухгалтерских документов на предприятии часто создают специальные архивы.

Первичка может быть бумажной или электронной. На практике все больше и больше компаний применяют электронный документооборот (ЭДО). В частности, компании обмениваются договорами, счетами на оплату, актами, накладными и счетами-фактурами.

ЭДО значительно упрощает процедуру обработки первичных документов с момента их создания до момента учета, ускоряет работу между контрагентами. Большой плюс — электронные документы не нужно распечатывать, если это не противоречит законодательству или условиям договора (п. 6 ст. 9 Закона № 402).

Электронный документ заверяют квалифицированной электронной подписью. Если стороны примут соответствующее решение, первичку можно подписывать простой или неквалифицированной подписью (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 сентября 2016 г. № 03-03-06/2/53176).

Отсутствие в фирме первичных документов может повлечь за собой серьезный штраф от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 120 НК РФ). Налоговики также выпишут штраф и за ошибки в оформлении. Кроме того, лица, ответственные за оформление документов, могут быть оштрафованы по статье 15.11 КоАП РФ на сумму от 2 000 до 3 000 рублей. Есть и другая опасность: если при проверке налоговики не найдут нужного документа, они могут убрать из налогооблагаемой базы часть расходов, следовательно, компании придется доплачивать налог на прибыль.

Юридическую силу имеет только первичный документ со всеми обязательными реквизитами (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

1. название (например, «Акт оказанных услуг», «Платежное поручение», «Бухгалтерская справка»);
2. дата составления;
3. наименование составителя документа (например, ОАО «СКБ «Контур», ООО «Союз», ИП Иванова Е.В.);
4. содержание документа или хозяйственной операции (например, «Услуги доступа в интернет», «Переданы материалы в переработку», «Оплата по счету за канцтовары», «Начислены проценты по договору займа»);
5. натуральные и денежные показатели (штуки, метры, рубли и т.п.);
6. должности ответственных (например, «Бухгалтер», «Кладовщик», «Менеджер по кадрам», «Начальник отдела сбыта» и т.д.);
7. личные подписи сторон.

Правильно оформленный документ поможет при необходимости в судебных разбирательствах, например, когда покупатель не платит долг или пытается признать сделку недействительной. А вот документ с ошибками или фиктивными подписями может сыграть злую шутку — поэтому никогда не стоит расписываться за поставщика, если он вдруг забыл поставить подпись. Бережно храните всю первичку и всегда внимательно проверяйте все реквизиты во входящих документах.

До сих пор на практике можно столкнуться с претензиями клиентов по поводу отсутствия печати. Напомним, что с 07.04.2015 для большей части организаций печать отменена и использовать ее можно по желанию (Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ). Сведения о наличии печати у организации должны быть прописаны в уставе. Если контрагент настойчиво требует поставить печать, а у вас ее нет на законных основаниях, можно письменно уведомить контрагента о ее отсутствии и дать выписку из учетной политики.

В работе можно применять унифицированные и собственные формы первичных документов (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом самодельная первичка должна иметь все обязательные реквизиты. Многие компании вынуждены разрабатывать свой вариант акта списания материалов, так как унифицированной формы документа не существует.

Допустимо применение комбинированной формы первичного документа, когда за основу берут унифицированную и дополняют необходимыми графами или строчками. При этом все обязательные реквизиты нужно сохранить (Постановление Госкомстата РФ от 24.03.99 № 20).

Выбор компании относительно используемых форм первички нужно прописать в учетной политике.

В процессе деятельности может возникнуть потребность в новых первичных документах, тогда их можно разработать и утвердить учетной политикой.

Обратите внимание! Поскольку ваш контрагент также может применять самостоятельно разработанную первичку, в учетной политике необходимо указать, что эти документы вы также принимаете к учету.

Для большей части документов вы вправе не применять унифицированные формы, но кассовые операции следует оформлять лишь по утвержденным формам документов (информация Минфина РФ № ПЗ-10/2012).

Основные формы первичных документов специалисты могут найти в альбомах унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата РФ. Приведем самые распространенные.

Документы по учету торговых операций

• ТОРГ-12;
• Товарный ярлык;
• Универсальный передаточный документ.

Документы по учету основных средств

• ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• ОС-4 «Акт о списании основных средств»;
• ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Кассовые операции оформляют исключительно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций (Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У). Нельзя, к примеру, оформить «расходник» в свободной форме или разработать свой вариант.

Формы первичных кассовых документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88:

• КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
• КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
• КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
• КО-4 «Кассовая книга»;
• КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Кассовые документы нужно проверять очень скрупулезно, ведь такая первичка напрямую связана с движением наличных денег и всегда привлекает внимание проверяющих органов. Например, налоговики точно обратят внимание на ПКО, в котором сумма превышает 100 000 рублей. А все потому, что наличкой с одним контрагентом нельзя рассчитываться в сумме, превышающей 100 000 рублей. Отсутствие подписей в кассовых документах также станет причиной для разбирательств с ФНС.

Давайте подытожим. Итак, первичные документы — неотъемлемая часть бухгалтерского и налогового учета. Нельзя проводить операции без подтверждающих документов. Часто бухгалтеры формируют проводки в учете на основании копии или скана первички. Очень важно вовремя заменить копии на оригиналы документов, иначе контролирующие органы могут счесть операцию или сделку фиктивной. Только документы, оформленные в соответствии с законом, являются гарантом безопасности и достоверности учета в компании.

Скачать образец доверенности

Скачать акт выполненных работ

Скачать образец приходного ордера

Скачать образец акта о приемке-передаче объекта основных средств

Скачать инвентарную карточку учета объекта основных средств

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Налогоплательщики, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, в целях выявления фактического наличия имущества, имущественных прав, сопоставления фактического наличия имущества, имущественных прав с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств (требований) и последующего отражения в регистрах налогового учета согласно положениям настоящей статьи и статьи 314 настоящего Кодекса объектов учета для целей налогообложения в срок до 31 марта 2023 года включительно проводят инвентаризацию имеющихся имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Инвентаризация проводится на основании первичных учетных документов, в том числе договоров, приходных и расходных документов, отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств, и иных документов, предусмотренных законодательством. При этом в случае отсутствия первичных учетных документов подтверждение фактического наличия и стоимости соответствующих объектов налогового учета может осуществляться в ином порядке, если это предусмотрено законодательством.

Сведения о фактическом наличии имущества, имущественных прав, требований и обязательств и их стоимость в рублях записываются в инвентаризационные описи. Стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении налогоплательщика положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Результаты инвентаризации оформляются актом об итогах инвентаризации (далее в настоящей статье — акт), подписанным руководителем юридического лица. К акту прилагаются инвентаризационные описи.

Налогоплательщик в срок, установленный частью двенадцатой настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения акт с приложением инвентаризационных описей.

Сведения инвентаризационных описей последующему уточнению налогоплательщиком не подлежат и являются начальными данными налогоплательщика об объектах налогового учета с даты начала применения в отношении налогоплательщика положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Содержание:

Введение

В законе о бухучете сказано, что каждый факт хозяйственной жизни оформляют первичным бухгалтерским документом. К фактам чиновники относят сделку, событие или операцию, которые влияют на финансовое положение компании, движение денег и на финансовый результат деятельности организации. Получается, что первичная документация – это документы, которые используют в учете для оформления фактов хозяйственной жизни. Причем первичные учетные документы – это обязательные бумаги не только для бухгалтерского учета, но и для налогового учета.

Без первичной документации невозможно ведение первичного учёта. А его неверное ведение, в свою очередь, приводит к появлению искажённой картины финансового состояния предприятия, ведь выявить и использовать финансовые резервы организации можно только с помощью тщательного учёта.

Работа с первичной документацией – одна из основных задач бухгалтерии. Ведь от правильности оформления бумаг зависит учет расходов и вычетов.

Список первичной документации в бухгалтерии может быть обширным, ведь первичная бухгалтерская документация – это бумаги по каждой операции, сделке или событию, которые возникают в процессе работы.

Для систематизации и раскрытия темы первичной учетной документации я предлагаю следующий реферат.

1. Понятие первичных учётных документов

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция должна отра­жаться только на основании документов, удостоверяющих ее соверше­ние^[1]. 

Первичное наблюдение – целенаправленное восприятие фактов, являющееся начальным звеном в цепочке функционирования предпринимательской деятельности. От качества проведения первичного наблюдения зависят полнота и достоверность учетной информации.

По результатам первичного наблюдения составляется документ.

Документ – материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение.

Согласно классификации бухгалтерских документов по степени обобщения учетной информации выделяют первичные документы.

Кроме того, согласно Федеральному закону «Об информации, информатизации и защите информации» под документом понимают зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.^[2]

Документирование всех хозяйственных операций позволяет осущест­влять сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными процессами.^[3]

Документация в учете имеет первостепенное значение в управлении предприятиями, так как с ее помощью:

1) контролируется наличие, движение и сохранность товарно-материальных и денежных средств;

2) контролируется количество и качество труда работников и расчетов за труд;

3) обеспечивается повседневное руководство работой предприятия;

4) обеспечивается внутренний и внешний (вышестоящей организацией, налоговой инспекцией, банками, независимыми аудиторами) контроль за работой предприятия;

5) устанавливается вина (она является доказательством для судебных органов) или невиновность лиц при судебных разбирательствах; контролируются расчеты с другими предприятиями (учреждениями).

Кроме того, на основе документов производится предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью средств предприятия и экономической необходимостью каждой хозяйственной операции.

Каждый документ, принимаемый к учету должен содержать существенную для отражения в учете информацию, т. е. нести в себе информацию о каком-либо совершенном хозяйственном событии.

Бухгалтерский документ–это письменное подтверждение совершенной хозяйственной операции или права на ее совершение.

Первичный учётный документ – это письменное свидетельство о каком-либо факте хозяйственной жизни.

 По законодательству РФ о бухгалтерском учете первичные учетные документы – это оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией, на основании которых ведется бухгалтерский учет, составляемые в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения и удостоверяющие факт совершения соответствующей операции.^[4]

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом^[5]. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документации, которой оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Документы несут, с одной стороны, экономическую информацию путем группировки и обобщения цифровых показателей фактов предпринимательской деятельности и, с другой стороны, юридическую информацию путем оформления в установленном порядке совершенного факта предпринимательской деятельности организации^[6].

Именно в первичном документе факты хозяйственной деятельности находят изначальное выражение. Поэтому документальное оформление хозяйственных операций называют первичным учётом.

Первичные бухгалтерские документы необходимы для:

— обоснования учетных записей;

— передачи указаний от распорядителей до исполнителей.

— контроля за правильностью совершенных фактов предпринимательской деятельности организации;

— фиксации причин хозяйственных нарушений, имеющих мест в

— предпринимательской деятельности.

Например, если в организацию поступили материалы, то по этому поводу должен быть составлен документ – приходный ордер. Именно этот документ фиксирует факт увеличения объёма запасов, оправдывает наличие материалов. При этом сначала поступает материал, а затем составляют документ. Если касса организации выдаёт наличные деньги командированному сотруднику фирмы, надо составить документ – расходный кассовый ордер. Именно этим документом оформляют факт выдачи денег. Причём деньги подотчётному лицу выдают одновременно с распиской последнего в документе, что деньги получены. Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным − непосредственно после его окончания.

Организация обязана хранить первичные документы в течение сро­ков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государ­ственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за орга­низацию хранения первичных учетных документов несет руководитель организации.^[7] Существуют требования к хранению документов: документы должны переплетаться в пачки, раскладываться в хронологии. Для упорядочения хранения ведётся регистрационный журнал архивных дел.

Дела из архива выдаются только по письменному распоряжению главного бухгалтера. Первичные учётные документы, подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчётного года^[8]. Правила организации бухгалтерского учёта содержатся в Федеральном законе от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации».

Первичные учётные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или иное должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия^[9].

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета^[10].

Поскольку оформление первичной учётной документации является началом учетной регистрации хозяйственных операций, они составляют основу учетной информации, обеспечивая бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности организации.

2. Требования, предъявляемые к первичной учетной документации

В связи с тем, что важнейшим условием оформления документации является наличие в документе всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля, бухгалтерские документы должны быть правильно оформлены и со­держать соответствующие реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители опера­ции в натуральном и стоимостном выражении, а также наименование и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность оформления документа^[11].

 Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются^[12]:

1. Реквизиты-идентификаторы первичного документа:

— наименование документа;

— дата составления документа;

— наименование экономического субъекта, составившего документ;

2) реквизиты содержания первичного документа:

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за её оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

3)Реквизиты, придающие юридическую силу документу:

— подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

 В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета^[13]. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вносить исправления в кассовых и банковских документах недопустимо.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью^[14].

Документы, оформленные в электронном формате, по действующему законодательству должны удовлетворять всем требованиям, предъявляемым к традиционным бумажным носителям:

1) возможность визуального просмотра;

2) возможность получения бумажных копий;

3) соответствие типовым формам документов, возможность их

длительного хранения;

4) идентификация лиц, оформивших документ;

5) ограничение доступа к информации.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учётных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учёта, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта, и лицо, с которым заключён договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учётных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни^[15].

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учётного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счёт изготавливать на бумажном носителе копии первичного учётного документа, составленного в виде электронного документа^[16].

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

3. Составление первичной учетной документации и исправление ошибок

Процедура составления документов регламентируется определенными требованиями, предусмотренными стандартами в области бухгалтерского учета.

Прежде всего, документ составляется на бланке типовой (унифицированной) формы или формы, разработанной предприятием, и утвержденной учетной политикой организации^[17]. Субъекты малого предпринимательства могут применять для документирования операций типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, которые содержат обязательные реквизиты и обеспечивают достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

Затем, при поступлении первичных документов в бухгалтерию, они подлежат обязательной проверке^[18]:

− по форме (формальная проверка) – устанавливают полноту и правильность заполнения реквизитов, наличие и подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц, наличие неоговорённых исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр (в денежных документах исправления не допускаются);

− арифметической проверкой проверяют правильность подсчётов сумм в документах;

− по существу (логическая проверка) – устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность их отнесения на соответствующие счета и включение в соответствующие статьи расходов и доходов. Логическая проверка позволяет выявить приписки в объёме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.; − специальная проверка применяется, когда возникает необходимость привлечь к проверке специалиста с узкой специализацией, к примеру, при проверке полноты выполнения всех технологических операций в производстве конкретного вида продукции.

 Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать подписи лиц, ответственных за их исполнение, их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено бланком формы или действующим законодательством^[19].

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают обработке: проводят таксировку, группировку, контировку. Таксировка – денежная оценка указанных в документе материальных ценностей, затрат труда и др. Группировка – подбор однородных документов в пачки, на основе групп первичных документов составляют сводные документы; Контировка – определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отражённой в документе. После проведения контировки данные документов отражаются на счетах бухгалтерского учёта, а документы сдаются в архив.

Ошибки, выявленные в результате проверки, разделяют на несколько групп:

·  по причинам возникновения – небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность вычислительной техники и т.п.;

·  по месту возникновения – в тексте или цифрах первичных документов, при разноске в регистры;

·  по значению – локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких местах).

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

· зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма, так чтобы можно было прочитать исправленное; надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма; на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц, подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица, производившего исправление, а также проставляется дата исправления;

· способом «красного сторно», состоящим в том, что неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, что в бухгалтерском учете заменяет знак минус; записи красными чернилами можно заменить записью черными или синими чернилами в квадратной рамке, что также означает способ «красного сторно»;

· способом дополнительной записи, применяемым  случаях, когда сумма хозяйственного факта, записанного в правильной корреспонденции счетов, занижена.

Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается^[20].

Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.

Исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

После обязательных проверок производится бухгалтерская обработка документации, которая заключается в группировке, таксировке, проставлении корреспонденции счетов (контировки), «гашении» (делают надпись и ставят штамп на документе). Бухгалтерская обработка завершается составлением сводных документов на основании сгруппированных первичных документов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичной учетной документации, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером^[21]. Как правило, такими лицами являются сотрудники бухгалтерии, отделов снабжения и сбыта и некоторых других служб. Первичные учетные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичная учетная документация для целей налогового учета

Множество первичных документов, так же как кирпичики, образуют фундамент здания, называемого бухгалтерский учет. На этом фундаменте строятся этажи, учетные регистры, т.е. сводные документы, в которых собираются все первичные документы и группируются определенным образом, и, наконец, это здание венчает крыша, т.е. отчетность предприятия, баланс и другие формы. Если неправильно, криво положить какой-либо кирпичик или совсем его не положить, то если вообще удастся построить это здание, то оно даст крен. Таким образом, к учету будут приниматься только правильно оформленные первичные документы. Только такие документы будут иметь юридическую силу.

То же самое можно сказать и о налоговом учете. Налоговый учет основывается на первичных документах, сгруппированных в соответствии с требованиями, предъявляемыми Налоговым кодексом^[22].

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, который предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.

К первичным документам относят: кассовые ордера, требования, табели учета рабочего времени, счета-фактуры и др. Они представлены в виде утвержденных типовых (общегосударственных) форм^[23].

Налогоплательщик сам определяет порядок ведения налогового учета в учетной политике, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые инспекции и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета. 

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. 

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком^[24]. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом^[25]. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. 

При этом система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому^[26]. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. 

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ)^[27].

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются затраты, обоснованные и документально подтвержденные (а в случаях, которые предусмотрены ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и содержащими обязательные реквизиты.

Документирование хозяйственных операций предприятия, включая оформление первичных учетных документов, должно осуществляться на русском языке.

Документы (в том числе первичные), подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены профессиональным переводчиком либо компетентным сотрудником организации^[28].

Налоговые органы вправе в соответствии с законодательством о налогах и сборах требовать от налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов^[29].

Должностное лицо вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, в том числе первичные^[30].

Отказ от представления запрашиваемой документации или непредставление ее в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную ст.126 Налогового кодекса^[31].

5. Регистры налогового учёта

Любая хозяйственная деятельность предприятия должна облагаться налогом, поэтому информационный сбор для последующего налогообложения и является конечной целью учета.

Главным назначением налогового учета является составление целостной и исчерпывающей картины о величине расходов и доходов учреждения. Они и определяют размер базы налогов на отчетный период. Также его функцией является обеспечение достоверными данными внешних и внутренних пользователей для контролирования процессов исчисления. Не стоит забывать также и о своевременности и полноте уплачиваемых налогов на прибыль.

Суммирование различных показателей является основой организации процедуры  учета^[32]. Количественные данные прямо пропорционально влияют на размеры налоговой базы, а также на меру их систематизации в регистрах учета налогов. Одновременно они имеют влияние на порядок произведения деятельности по учету, на формирование и отражение в регистрах информации об объекте налогового учета.

Для ведения налогового учета предусмотрены специальные формы — регистры налогового учета. В любой момент фирму налогоплательщика может посетить налоговый инспектор с целью проверки налоговой документации. Поэтому иметь заполненные регистры – прямая обязанность предприятия. Нарушение или вовсе отказ от ведения такой документации сулит дальнейшие проблемы с Налоговой инспекцией.

Как правило, различные виды деятельности предприятия облагаются различными налогами. Регистры учета налогов — это формы, которые разрабатываются предприятием, а затем заполняются данными, необходимыми для вычисления налоговых сборов на прибыль. 

Главная функция налоговых регистров — это систематизация информации по имеющимся исходным данным касательно каждого вида налога. Так, регистры убивают сразу двух зайцев: с одной стороны, налоговым органам проще следить за деятельностью фирмы, а с другой — сама компания облегчает себе жизнь, имея под рукой верные показатели расчетов налогов.

К регистрам налогового учета Налоговый кодекс РФ относит:

1. Первичные учетные документы, т.е. бухгалтерскую документацию;

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Эти регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года.

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике.

Промежуточные расчеты проводятся предприятием-налогоплательщиком в данных регистрах. Фиксация показателей должна производиться в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса. Промежуточные данные, в отличие от остальных, не выносятся в отдельные графы в налоговых декларациях, поэтому так и названы^[33]. Чтобы использовать их, необходимо совершить специальные расчеты или же просто-напросто прибавить к общему показателю. Информация регистров должна содержать в себе все о совершении промежуточных расчетов, а также показатели, которые участвуют в их нахождении.

Налоговый учет не содержит обязательного требования отражать хозяйственные операции путем двойной записи, как это принято в бухгалтерском учете. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям.

Предусмотрено ведение 51 регистра налогового учета с группировкой их по 5 разделам:

— Регистры промежуточных расчетов — 16 форм;

— Регистры состояния единицы налогового учета — 13 форм;

— Регистры учета хозяйственных операций — 7 форм;

— Регистры формирования отчетных данных — 12 форм;

— Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями — 3 формы.

Регистры в указанных рекомендациях не приводятся, перечисляется лишь примерный объем информации для каждого регистра. Конкретная же разработка регистров должна производиться самими организациями.

Связь регистров промежуточных расчетов, предназначенных для показателей, не имеющих отдельных строк в декларации и предполагаемых Информационным сообщением, и элементов расчета налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом не очевидна (см. приложение 1 таб. 2).

Информационное сообщение предлагает, безусловно, не только удачные варианты промежуточных регистров, но и до конца не проработанные документы, построенные на основе одного или двух бухгалтерских (налоговых) регистров.

Налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов^[34].

На основании первичных документов и аналитических регистров проводится расчет налоговой базы. Позиции расчета отличаются от бухгалтерских аналогов как с точки зрения Плана счетов, формирующего прибыль на основании двух категорий: прибыль от продаж и разницы прочих доходов и расходов, так и сточки зрения бухгалтерской отчетности (форма №2 Отчет о прибылях и убытках), выделяющей три категории прибыль от продаж и разницу операционных и внереализационных доходов и расходов.

При расчете налоговой базы выделяются только внереализационные операции, а операционные включены в основную категорию^[35]. Прибыль в ней формируется как разница выручки и расходов по следующим операциям реализации:

1. Товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

2. Ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3. Покупных товаров;

4. Финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5. Основных средств;

6. Товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

6. Требования к регистрам налогового учёта

Данные об учете налоговых данных должны  фиксироваться перманентно и в строгом хронологическом порядке, так как иной способ заполнения может повлечь собой внимание со стороны налоговых служб^[36]. Налогоплательщик (то есть предприятие или компания) ведет аналитический учет таким образом, чтобы прослеживался порядок возникновения налоговой базы.

Хранение регистров учета налогов должно вестись в соответствии с несколькими правилами. Нельзя просто так исправлять в них какую-либо информацию. Исправления (даже если это исправления ошибок) должны вестись санкционировано и обоснованно с юридической точки зрения. Данные действия должны быть подтверждены наделенным особыми полномочиями лицом. Этот человек может вносить обоснованные исправления в документ, указывая дату и объяснение того, зачем он совершил это действие.

В отношении этих документов Налоговый кодекс полной ясности не вносил, определяя лишь их обязательные реквизиты^[37], по сути общие для любых документов, в том числе и бухгалтерских, но параллельно с изданием гл. 25 Налогового кодекса РФ.

При этом аналитические регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

Название регистра налогового учета;

Число, месяц и год заполнения;

Измеритель (либо измерители, если их несколько) операций предприятия в форме натурального или материального выражения;

Сущность и предмет операционных действий, совершенных предприятием за данный период времени (хозяйственные и иные операции);

Подпись ведущего эти записи уполномоченного лица в регистре.

Заполнять документацию можно как в электронном, так и в бумажном виде^[38] — Налоговый Кодекс не имеет ограничений по этому поводу. Внесением данных должен заниматься уполномоченный сотрудник. На него и ложится ответственность по ведению регистров. Он должен не только проверять правильность вносимой информации, но и обеспечить надлежащие условия хранения документов, чтобы исключить малейшую вероятность того, что посторонние лица внесут какие-либо исправления. Оформление регистров, а также исправление и дополнение данных заверяется подписью ответственного сотрудника.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

— как определяют доходы и расходы фирмы;

— как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

— какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

— каков размер задолженности перед бюджетом.

В декабре 2001 года Министерство по налогам и сборам России ввело несколько ключевых понятий, относящихся к ведению регистров, таких как объект, единица, показатели и данные учета налогообложения. Они имеют такие формулировки:

Объектом называется все движимое и недвижимое имущество фирмы, а также ее обязательства перед другими предприятиями и хозяйственные операции, которые она выполняет;

Единицей именуется объект учета, данные о котором упоминаются в нескольких периодах налоговой отчетности, то есть перманентно;

Показателями являются количественные данные, относящиеся к объекту учёта;

Учетные данные – численные показатели величины или прочих характеристик, которыми обладает объект учета; они отражаются в таблицах, бухгалтерских справках и других документах предприятия — налогоплательщика; эти данные группируют информацию об объектах обложения налогами.

Тогда же и были предложены основные наименования регистров систем учета налогов, которые были поделены на пять следующих групп^[39].

Регистры расчет промежуточных значений

Промежуточные расчеты проводятся предприятием-налогоплательщиком в данных регистрах. Фиксация показателей должна производиться в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса. Промежуточные данные, в отличие от остальных, не выносятся в отдельные графы в налоговых декларациях, поэтому так и названы. Чтобы использовать их, необходимо совершить специальные расчеты или же просто-напросто прибавить к общему показателю. Информация регистров должна содержать в себе все о совершении промежуточных расчетов, а также показатели, которые участвуют в их нахождении.

Регистры расчета хозяйственных операций

Следующие регистры содержат в себе кладезь полезных сведений о совершении предприятием различных хозяйственных операций. Налоговая база фирмы прямым образом зависит от этого вида операций, и так происходит каждый отчетный период. Примерами операций фирмы являются все действия по купле-продаже разных объектов, сделки с фирмами-партнерами. Также в этот перечень входит приобретение гражданских прав. Но и этим дело не ограничивается. Так, НК РФ предусматривает расширение перечня хозяйственных операций фирмы путем добавления в него действий, связанных с признанием долгов, и других объектов, которые облагаются налогом.

Учетные регистры состояния единиц учета налогов

Данный регистр показывает состояние отдельной единицы учета налогов. Весь пласт данных заносится в соответствующий регистр на протяжении каждого налогового периода. Очень важно то, что информация о единице отражала ее состояние на каждый момент времени периода налогообложения.

Учетные регистры формирования отчетных данных^[40].

Эти регистры дают представление о том, каков порядок получения количественных значений строк деклараций по налогам. Вместе с тем, в них заносится и информация, которая далее отправляется в регистры промежуточных расчетов или учетных регистры состояния единицы учета.

Регистры учета начисления средств некоммерческим предприятиям

Данный регистр формируется с целью обобщить информацию по всем средствам и услугам, полученным в результате благотворительной помощи, целевых и бюджетных поступлений. Актуален главным образом для некоммерческих и бюджетных организаций.

Подробнее о налогообложении некоммерческих организаций – на сайте ФНС по этой ссылке.

Регистры по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)

ак как работодатель является налоговым агентом по отношению к налогам, которым облагаются доходы физических лиц, то на него ложится обязанность учитывать выплачиваемые доходы своих сотрудников. Чтобы сделать это, предприятию необходимо разработать собственные формы регистров учета по НДФЛ. Правильный расчет подоходного налога вытекает из грамотного учета выплачиваемых заработных плат работникам.

Регистры по НДФЛ нужны как для налоговой службы, чтобы установить контроль за фирмами-работодателями, так и для самих предприятий, использующих наемную рабочую силу. Сбор такого рода информации о работниках, их заработной плате, всевозможных льготах, предоставляемых им, позволяет предприятию:

Следить за общей картиной по всем рабочим;

В конце года вести заполнение справок 2-НДФЛ;

Определять, когда работник имеет право на «детский» вычет, и когда он лишается такой привилегии;

Определять возможность других стандартных вычетов;

Находить случаи ошибочного и высчитывания и удержания налогового сбора;

Формирование регистра^[41]

Хоть НК РФ и не ограничивает компании в том, каким образом они будут высчитывать доходы и прилагающийся к ним НДФЛ, но все же кодекс обязывает указывать следующие сведения, заносимые в регистр:

Данные по идентификации каждого физического лица;

Виды доходов, выплачиваемых фирмой;

Льготы по НДФЛ, предоставляемые фирмой, снижающие базу налогов предприятия;

Величина заработных плат и даты их выдачи;

Налог, исчисляемый с зарплат, и дата проведения процедуры исчисления и перевода;

Информация о документах по платежу, подтверждающая перечисление налогового сбора в казну.

Разработка бланка регистра по налогам на доходы ведется с учетом необходимости простой работы с ним, а также наглядности предоставляемой информации. Рекомендации налоговой службы при этом также нужно учитывать.

Бланк регистра должен иметь следующие особенности:

Простота — информация по сотрудникам не должна путаться;

Наглядность — чем быстрее можно перенести данные о рабочих в справку 2-НДФЛ, тем нагляднее бланк;

Краткость — не стоит перегружать регистр ненужными цифрами и числами, чтобы не затруднять восприятие информации.

Универсализация бланка регистра затруднена тем, что каждая компания выплачивает определенные виды доходов и имеет свои особенности деятельности^[42]. Поэтому на компании и лежит ответственность составления своего бланка, обладающего необходимыми свойствами, графами и включающего нужные сведения. По желанию, предприятие может изготовить несколько бланков регистров для разных видов данных. Это упростит ведение налоговой отчетности и ее проверку. Налоговое законодательство только приветствует такой подход. Но бланк регистра должен содержать в себе сведения, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

7. Ответственность за неправильное оформление первичной учетной документации

Расходами предприятия признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты^[43]

Под грубым нарушением ведения бухгалтерского учета понимается отсутствие первичных документов^[44]. Штрафные санкции на предприятие предусмотрены следующие

Если ошибка повторяется в течение одного отчетного периода, то 5 тыс., если более одного отчетного периода – 15 тыс. Если такая ошибка повлекла занижение налоговой базы, то штрафные санкции будут в размере 10% от суммы налога, но не менее 15 тыс. За непредставление в указанный срок налогоплательщиком в налоговый орган документа предусматривает штрафные санкции за каждый не предоставленный документ^[45].

Помимо этого могут быть применены штрафные санкции и к должностным лицам^[46].

Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета^[47]

Грубое нарушение правил бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, а равно порядка срока хранения учетных документов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (от 2 до 3 тыс. руб.)^[48]

Под грубым нарушением правил бухгалтерского учета понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% или искажение любой статьи бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%^[49]. Также статья 15/6 КоАП говорит о том, что за непредставление документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, на должностных лиц налагается штраф в размере от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.)^[50].

Подозрения о недостоверности того или иного документа возникают у налоговых органов при наличии следующих признаков:

— орфографические ошибки;

— дописка части текста шрифтом, отличным от основного;

— следы механического воздействия на документ (удаление части текста путем затирания слов);

— использование факсимиле;

— следы посторонних чернил, смазывание текста (дорисовывание фрагментов подписи или печати).

Если все-таки будут обнаружены признаки недостоверности в первичных учетных документах проверяемого предприятия, налоговые органы более пристально проверяют соответствующие операции и в данном случае увеличивается риск непризнания расходов по налогу на прибыль и вычета налога на добавленную стоимость.

Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, что влечет взыскание штрафа по ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации.

За грубое нарушение правил учета, которое не повлекло занижения налоговой базы, организация может быть оштрафована. Штраф за совершение указанного правонарушения устанавливается в следующих размерах: 

10 000 рублей, если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п.1 ст.120 НК РФ);

30 000 рублей, если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п.2 ст.120 НК РФ).

В тоже время следует отметить, что налоговый орган не может принять решение только на основе анализа налогового и бухгалтерского учета организации без проверки первичных документов организации, указанные действия налогового органа не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.01.2013 г. № Ф09-13153/12 по делу № А60-6226/2012, рассматривая аналогичное дело, поддержав выводы суда апелляционной инстанции, отметил следующее:

данные о доходах, отраженные в налоговой декларации, сами по себе без первичной документации не могут служить основанием для вывода о занижении налоговой базы по налогу на прибыль, а использованная налоговым органом методика исчисления налога на основе анализа данных бухгалтерского учета противоречит нормам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ст. №120 Налогового кодекса РФ, с одной стороны, предусматривает наказание за систематическое нарушение правил ведения документов по налогообложению. С другой стороны, под этими документами имеются ввиду только первичные документы и бухгалтерские регистры. О регистрах учета налогов там упоминаний не обнаружено, поэтому преследований со стороны налоговой службы за нарушение их ведения по данной статье не последует. Не последует и наказаний, предусмотренных статьями 122 и 126, так как они прямо не относятся к нарушению или отсутствию налоговых регистров.

Серьезно нужно отнестись к подписям в регистрах налогового учёта. Компании могут хранить документацию в электронном виде только с заверенными электронными подписями (письмо Министерства финансов от 24.07.08 под номером 03-02-071-314). То же самое относится и к остальным формам хранения документов. Подписи в них должен ставить заполнявший регистры уполномоченный человек, вне зависимости от того, электронный регистр или бумажный. Во избежание неприятностей хорошо хранить копию в бумажном виде и со всеми подписями. Следует распечатывать документацию ежеквартально.  Если обнаружится, что на документах они отсутствуют, то налоговый инспектор может не засчитать расходы или отказать в вычете НДС.

Таким образом, данные регистры являются обязательными документами, без которых деятельность любого предприятия по букве закона невозможна. Их ведение обеспечивает своевременное поступление налогов в казну и избавление от проблем с законодательством, а нарушения при заполнении или вовсе их отсутствие затрудняет деятельность предприятия и привлекает внимание налоговых служб.

Заключение

Подводя итог хочется отметить, что первичные документы имеют очень большое значение, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Классифицировать первичные учётные документы можно по множеству признаков.

С вступлением в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» увеличивается ответственность юридических лиц при определении первичного учетного документа, формы первичных учетных документов теперь являются элементом учетной политики организаций.

Если вы модифицировали старые бланки или разработали новые с нуля, тогда их образцы приведите в приложении к учетной политике. Главное убедитесь в том, что в первичке есть все обязательные реквизиты.

Когда бухгалтер проводит какую-либо операцию по документам бухгалтерского учета, учесть, к примеру, расходы или принять НДС к вычету получится только при наличии всех подтверждающих документов. Поэтому сотрудники, которые отвечают за саму операцию, должны своевременно предоставлять бумаги в бухгалтерию.

Чтобы ускорить документооборот в компании, можно разработать памятки. В них распишите, что должны проверить работники перед сдачей первички бухгалтеру. Там же можно привести перечень первичных документов бухгалтерского и налогового учета, которые надо оформить с контрагентом и предоставить бухгалтеру.

Библиография

1. Бухгалтерский учёт (Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова, С. Богомолец и др.под ред. С.Р. Богомолец: учебник. М.; Маркет ДС, 2006 https://finances.social/uchet-buhgalterskiy/buhgalterskiy-uchet-uchebnik-pod-red.html

2. «Федеральный закон о информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27.07.2006 № 149-ФЗ ( в ред. от 25.11.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61798/c5051782233acca771e9adb35b47d3fb82c9ff1c/

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/

4. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

5. «Кодекс РФ об Административных нарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. 07.03.2018) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/

6. Журнал Главбух № 01, 2018 https://www.glavbukh.ru/art/20630-pervichnye-dokumenty-buhgalterskogo-ucheta

7. Журнал «Налог.ру. Налоговые новости и статьи». http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pervichnye_dokumenty_buhgalterskogo_ucheta_perechen/

8. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html

9. Статья «Регистры налогового учета» http://znaybiz.ru/nalogi/control/registry-nalogovogo-ucheta.html

Приложение 1

Первичная учетная документация дл учета основных средств

формы	Наименование формы	Постановление Госкомстата, которое утвердило форму	Назначение
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для оформления приема-передачи отдельных объектов основных средств (кроме зданий и сооружений), их включения в состав основных средств и ввода в эксплуатацию, а также для исключения объектов из состава основных средств при их передаче (продаже, мене и т.п.) другой организации.
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для тех же целей, что и акт ОС-1, но предназначен исключительно для приема-передачи зданий и сооружений.
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для тех же целей, что и акт ОС-1, но предназначен для передачи групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (отдела, цеха и т.п.) в другой.
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для списания единичных объектов основных средств, пришедших в негодность.
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для списания автотранспортных средств, пришедших в негодность.
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), пришедших в негодность.
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для учета наличия единичных объектов основных средств и их движения внутри организации.
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для учета наличия групп однотипных объектов основных средств и их движения внутри организации.
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для тех же целей, что и формы № ОС–6 и № ОС–6а, но предназначена для использования малыми предприятиями.
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для учета оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств.
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	от 21 января 2003 г. № 7	Применяется для передачи оборудования в монтаж.
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	от 21 января 2003 г. № 7	Составляется при обнаружении дефектов оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Приложение 2

Первичные учетные документы и приказы, которые утверждают их формы

Сфера действия документов	Чем утвердили бланк
Учет кадров	Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1
Учет рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Учет расчетов с подотчетными лицами	Постановление Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55
Учет работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах	Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а
Учет услуг	Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 Приказ ФНС России от 24 марта 2016 г. № ММВ-7-15/155 Постановление Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66
Учет основных средств	Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7
Учет нематериальных активов	Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а
Учет материалов
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Учет продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения	Постановление Росстата от 9 августа 1999 г. № 66
Учет денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин	Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 Приказ Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229
Учет торговых операций (общие)
Учет торговых операций при продаже товаров в кредит
Учет торговых операций в комиссионной торговле
Учет операций в общественном питании
Учет кассовых операций	Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 Постановление Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Учет результатов инвентаризации
Учет работы строительных машин и механизмов	Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78
Учет работ в автомобильном транспорте
Расчетные документы	Положение, утвержденное Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П
Бланки строгой отчетности	Приказ Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н Приказ Минфина России от 17 мая 2006 г. № 80н Приказ Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н Приказ Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 14н Приказ Минфина России от 9 апреля 2008 г. № 39н Приказ Минтранса России от 5 августа 2008 г. № 120
Учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним (учет движения трудовых книжек и вкладышей к ним)	Постановление Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69
Учет сельскохозяйственной продукции и сырья (учет движения и реализации сельскохозяйственной продукции)	Постановление Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68

1. Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др.Бухгалтерский учет:: учебник; под ред. С.Р. Богомолец – 3-е изд., перераю и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», — 720 с. (Университетская серия). 2013 https://finances.social/uchet-buhgalterskiy/buhgalterskiy-uchet-uchebnik-pod-red.html ↑

2. «Федеральный закон о информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27.07.2006 № 149-ФЗ ( в ред. от 25.11.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61798/c5051782233acca771e9adb35b47d3fb82c9ff1c/ ↑

3. Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др.Бухгалтерский учет:: учебник; под ред. С.Р. Богомолец – 3-е изд., перераю и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», — 720 с. (Университетская серия). 2013 https://finances.social/uchet-buhgalterskiy/buhgalterskiy-uchet-uchebnik-pod-red.html ↑

4. Журнал Главбух № 01, 2018 https://www.glavbukh.ru/art/20630-pervichnye-dokumenty-buhgalterskogo-ucheta ↑

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

6. Журнал Главбух № 01, 2018 https://www.glavbukh.ru/art/20630-pervichnye-dokumenty-buhgalterskogo-ucheta ↑

7. Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др.Бухгалтерский учет:: учебник; под ред. С.Р. Богомолец – 3-е изд., перераю и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», — 720 с. (Университетская серия). 2013 https://finances.social/uchet-buhgalterskiy/buhgalterskiy-uchet-uchebnik-pod-red.html ↑

8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

9. Журнал «Налог.ру. Налоговые новости и статьи». http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pervichnye_dokumenty_buhgalterskogo_ucheta_perechen/ ↑

10. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

11. Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др.Бухгалтерский учет:: учебник; под ред. С.Р. Богомолец – 3-е изд., перераю и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», — 720 с. (Университетская серия). 2013 https://finances.social/uchet-buhgalterskiy/buhgalterskiy-uchet-uchebnik-pod-red.html ↑

12. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

13. Журнал Главбух № 01, 2018 https://www.glavbukh.ru/art/20630-pervichnye-dokumenty-buhgalterskogo-ucheta ↑

14. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

15. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

16. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

17. Журнал Главбух № 01, 2018 https://www.glavbukh.ru/art/20630-pervichnye-dokumenty-buhgalterskogo-ucheta ↑

18. Журнал «Налог.ру. Налоговые новости и статьи». http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pervichnye_dokumenty_buhgalterskogo_ucheta_perechen/ ↑

19. Журнал Главбух № 01, 2018 https://www.glavbukh.ru/art/20630-pervichnye-dokumenty-buhgalterskogo-ucheta ↑

20. Журнал «Налог.ру. Налоговые новости и статьи». http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pervichnye_dokumenty_buhgalterskogo_ucheta_perechen/ ↑

21. Журнал «Налог.ру. Налоговые новости и статьи». http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/pervichnye_dokumenty_buhgalterskogo_ucheta_perechen/ ↑

22. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

23. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

24. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

25. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

26. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

27. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

28. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

29. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

30. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

31. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

32. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

33. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

34. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

35. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

36. Статья «Регистры налогового учета». http://znaybiz.ru/nalogi/control/registry-nalogovogo-ucheta.html ↑

37. Журнал «Главная книга» № 5 за 2011г. http://glavkniga.ru/elver/2011/5/83-li_dokumenti_nalogovogo_ucheta_registri.html ↑

38. Статья «Регистры налогового учета». http://znaybiz.ru/nalogi/control/registry-nalogovogo-ucheta.html ↑

39. Статья «Регистры налогового учета». http://znaybiz.ru/nalogi/control/registry-nalogovogo-ucheta.html ↑

40. Статья «Регистры налогового учета». http://znaybiz.ru/nalogi/control/registry-nalogovogo-ucheta.html ↑

41. Статья «Регистры налогового учета». http://znaybiz.ru/nalogi/control/registry-nalogovogo-ucheta.html ↑

42. Статья «Регистры налогового учета». http://znaybiz.ru/nalogi/control/registry-nalogovogo-ucheta.html ↑

43. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

44. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

45. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

46. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018)

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ ↑

47. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/ ↑

48. «Кодекс РФ об Административных нарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. 07.03.2018) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/ ↑

49. «Кодекс РФ об Административных нарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. 07.03.2018) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/ ↑

50. «Кодекс РФ об Административных нарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. 07.03.2018) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/ ↑