- Главная
- Документы
- Статья 917. Простое складское свидетельство
1. Простое складское свидетельство выдается на предъявителя.
2. Простое складское свидетельство должно содержать сведения, предусмотренные подпунктами 1, 2, 4 — 7 пункта 1 и последним абзацем статьи 913 настоящего Кодекса, а также указание на то, что оно выдано на предъявителя.
3. Документ, не соответствующий требованиям настоящей статьи, не является простым складским свидетельством.
Ст. 917 ГК РФ ч.2. Простое складское свидетельство
Гражданский кодекс
Сделки со складскими свидетельствами: правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение
«Налоговые известия Московского региона», N 4, 1999
Наиболее распространенными сделками в хозяйственной деятельности юридических лиц, опосредующими движение товара, являются сделки с реальным товаром. Однако в других случаях предметом сделки могут выступать ценные бумаги (например, коносамент, двойное или простое складское свидетельство), передача которых заменяет движение реального товара.
Российским законодательством наиболее подробно регламентируются различные аспекты (правовые, налоговые, бухгалтерские и т.п.) первого вида сделок, т.е. сделок с реальным товаром. Сделки же, относящиеся ко второму виду, в частности сделки со складскими свидетельствами, еще не имеют достаточной нормативно — правовой основы регулирования процедуры их заключения и исполнения, налогообложения и бухгалтерского учета.
Основным правовым актом, регулирующим порядок обращения складских свидетельств, является Гражданский кодекс РФ. Складские свидетельства выдаются для подтверждения принятия товара на хранение товарным складом и являются особой формой договора хранения. ГК РФ содержит две разновидности складских свидетельств: простое складское свидетельство и двойное складское свидетельство. Принципиальное отличие между ними состоит в том, что простое складское свидетельство является ценной бумагой на предъявителя (п.3 ст.912 и п.1 ст.917 ГК РФ), а двойное складское свидетельство представляет собой ордерную ценную бумагу. В соответствии со ст.145 ГК РФ в ордерной ценной бумаге должно быть указано лицо, которое вправе осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно либо назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо. При этом переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи — индоссамента (п.3 ст.146, ст.915 ГК РФ).
Простое складское свидетельство
Перечень обязательных реквизитов простого складского свидетельства включает (п.2 ст.917 ГК РФ):
- наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;
- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
- наименование и количество принятого на хранение товара — число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
- дату выдачи складского свидетельства;
- подпись уполномоченного лица и печать товарного склада;
- указание на то, что простое складское свидетельство выдано на предъявителя.
Типовая форма бланка простого складского свидетельства законодательно не установлена и потому может быть разработана непосредственно хранителем, выдающим простое складское свидетельство поклажедателю. Главное требование к такому документу — соблюдение всех необходимых реквизитов. Документ, не содержащий хотя бы одного реквизита, не будет являться простым складским свидетельством. Это означает, что подобный документ предоставляет поклажедателю право требования товара от хранителя, но лишает его права распоряжения товаром.
Держатель простого складского свидетельства вправе распоряжаться хранящимся на складе товаром в полном объеме, включая передачу его в залог в течение срока хранения путем залога простого складского свидетельства. Очевидно, что залогодержатель наделяется в отношении хранящегося на товарном складе и переданного ему в залог товара не всеми правами держателя — собственника простого складского свидетельства, а лишь правами, предоставляемыми залогодержателю ст.ст.334 — 358 ГК РФ, регулирующими такой способ обеспечения обязательств, как залог.
Так как простое складское свидетельство является ценной бумагой на предъявителя, оно обладает высокой оборотоспособностью — согласно п.1 ст.146 ГК РФ, для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу. Передача простого складского свидетельства от одного лица к другому влечет за собой переход права собственности на товар (за исключением случаев залога товара) и, следовательно, в сделках простое складское свидетельство заменяет собой реальный товар, как это происходит при выдаче, например, коносамента. Поэтому операции с простым складским свидетельством в отличие от операций с залоговым свидетельством (одной из двух частей двойного складского свидетельства) не могут отражаться в учете как операции с ценными бумагами — передача простого складского свидетельства всегда означает передачу (реализацию) товара.
Схема документооборота при реализации товара с использованием простого складского свидетельства может быть построена следующим образом:
- договор складского хранения, заключаемый собственником товара с товарным складом. Простое складское свидетельство, выдаваемое товарным складом поклажедателю — собственнику товара в подтверждение принятия товара на хранение согласно ст.907 ГК РФ является формой договора складского хранения, т.е. составления договора в форме одного письменного документа не требуется;
- договор поставки, заключаемый собственником товара, находящегося на товарном складе, с покупателем. Договор помимо обычных условий договора поставки должен содержать указание на то, что товар, являющийся предметом договора, находится на товарном складе и его передача поставщиком покупателю осуществляется путем передачи простого складского свидетельства;
- акт приема — передачи простого складского свидетельства. Передача простого складского свидетельства по акту приема — передачи означает передачу товара по договору поставки. В этой связи акт приема — передачи простого складского свидетельства — первичный бухгалтерский документ — будет являться основанием для отражения операции по реализации товара в бухгалтерском учете у поставщика и для оприходования товара у покупателя.
Поскольку согласно ст.224 ГК РФ передача товарораспорядительного документа (в рассматриваемом случае — простого складского свидетельства) приравнивается к передаче вещи, переход данной ценной бумаги от прежнего держателя к новому требует отражения в бухгалтерском учете реализации товара, указанного в простом складском свидетельстве.
Ниже приведен вариант бухгалтерского учета наиболее распространенной схемы реализации товара при участии посреднических организаций с использованием простого складского свидетельства.
Бухгалтерский учет операций с простым складским свидетельством
У хранителя:
- Дебет 002 — принят товар на хранение и выдано простое складское свидетельство;
- Кредит 002 — выдан товар предъявителю простого складского свидетельства.
У собственника продукции (товара):
- Дебет 41 Кредит 60 (поставщик) — получен товар от поставщика на склад хранителя, с которым покупателем заключен договор складского хранения;
- Дебет 008 — получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;
- Дебет 19 Кредит 60 (поставщик) — НДС, указанный в счете поставщика товара;
- Дебет 60 (поставщик) Кредит 51 — оплачен товар поставщику;
- Дебет 68 Кредит 19 — НДС, уплаченный поставщику товара;
- Дебет 60 Кредит 51 — оплачены услуги хранителя по хранению товара;
- Дебет 19 Кредит 60 (хранитель) — НДС, указанный в счете хранителя товара;
- Дебет 60 (хранитель) Кредит 51 — оплачены услуги хранителя товара;
- Дебет 68 Кредит 19 — НДС, уплаченный хранителю;
- Дебет 44 Кредит 60 (хранитель) — включена в состав издержек обращения стоимость услуг хранителя;
- Дебет 46 Кредит 41 — отгружен товар покупателю;
одновременно Кредит 008 — передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара;
- Дебет 46 Кредит 44 — включены в полную себестоимость товара издержки обращения по хранению продукции;
- Дебет 62 Кредит 46 — выставлен счет покупателю за отгруженный товар;
- Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги на расчетный счет в оплату отгруженного товара;
- Дебет 46 Кредит 68 — начислен НДС на реализованный товар.
Исключение составляет залог товара путем залога простого складского свидетельства. В этом случае передача простого складского свидетельства в залог означает передачу в залог самого товара. Поскольку залогодатель не утрачивает права собственности на передаваемый в залог товар, то отсутствует реализация этого товара. Следовательно, передача простого складского свидетельства (соответственно — товара) в залог может отражаться лишь за балансом (у залогодателя — собственника товара: Кредит 009 — передано полученное от хранителя простое складское свидетельство в залог залогодержателю; у залогодержателя: Дебет 008 — получено от залогодателя в залог простое складское свидетельство).
Бухгалтерский учет залога товара, находящегося на товарном складе, путем залога простого складского свидетельства
У собственника продукции (товара):
- Дебет 51 Кредит 90 (92) — получен кредит банка под залог товара, находящегося на товарном складе;
- Кредит 008 — выдано банку в обеспечение возврата кредита полученное от хранителя простое складское свидетельство;
- Дебет 009 — принято обязательство возврата кредита при передаче простого складского свидетельства банку;
- Дебет 90 (92) Кредит 51 — уплачены деньги залогодержателю в счет погашения кредита;
одновременно Кредит 009 — возвращено простое складское свидетельство залогодержателем.
Использование в сбытовой деятельности предприятия простого складского свидетельства требует обязательного участия третьего лица — товарного склада, которым в соответствии с п.1 ст.907 ГК РФ признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. В качестве товарного склада не может рассматриваться структурное подразделение (склад) той организации, которая передает свой товар на хранение. В соответствии со ст.907 ГК РФ передача товара на хранение товарному складу оформляется договором складского хранения, заключаемым в письменной форме. Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом: двойным складским свидетельством, простым складским свидетельством или складской квитанцией, не являющейся ценной бумагой. Заключение договора складского хранения между юридическим лицом и его структурным подразделением (складом) невозможно. Согласно ст.153 и п.1 ст.154 ГК РФ сторонами договора могут быть юридические лица: структурное подразделение организации статуса юридического лица не имеет и, следовательно, не может быть стороной договора складского хранения с юридическим лицом, в состав которого оно входит. В этой связи организация должна будет заключить договор складского хранения со сторонней организацией — юридическим лицом, оказывающим за вознаграждение услуги по хранению товара.
В законе нет прямого указания на то, что передаваемый на хранение по договору складского хранения товар должен быть реально передан товарному складу. Теоретически, конечно, можно допустить возможность оставления товара на складе организации — поклажедателя в случае согласия хранителя и обеспечения условий исполнения последним своих обязательств по договору. Однако исходя из толкования норм ГК РФ, посвященных договору складского хранения, хранение на товарном складе следует осуществлять только путем обязательной реальной передачи товара хранителю (ст.ст.907, 909 — 912, 916, 918 ГК РФ).
Двойное складское свидетельство
Согласно ст.912 ГК РФ, двойное складское свидетельство состоит из двух частей — складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Каждая из двух частей является ценной бумагой.
В обеих частях двойного складского свидетельства должны быть указаны (ст.913 ГК РФ):
- наименование и местонахождение товарного склада, принявшего товар на хранение;
- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
- наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также местонахождение (местожительство) товаровладельца;
- наименование и количество принятого на хранение товара — число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
- дата выдачи складского свидетельства.
Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.
Документ, не соответствующий перечисленным требованиям, не является двойным складским свидетельством, что сразу же превращает его из ценной бумаги в письменное доказательство хранения товара на складе.
Одна часть двойного складского свидетельства представляет собой собственно складское свидетельство. Второй частью двойного складского свидетельства является варрант (или залоговое свидетельство), правовая природа которого сложна для понимания.
Варрант наделяет его держателя правом залога на товар в размере выданного по варранту кредита и процентов по нему. Права распоряжения хранящимся на складе товаром держатель варранта не имеет, если только он одновременно не является держателем еще и складского свидетельства. Только держатель складского и залогового свидетельств имеет на основании п.1 ст.914 ГК РФ право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме. Таким образом, в коммерческих сделках варрант не заменяет собой реальный товар, как это происходит при выдаче, например, простого складского свидетельства или коносамента, поэтому передача варранта от одного лица к другому не влечет перехода права собственности на товар. Поэтому правовая природа варранта во многом сходна с правовой природой векселя: как и вексель, варрант может являться средством оформления кредита. Хотя прямое указание на это отсутствует в ГК РФ, но внимательный анализ п.п.2 и 3 ст.914 ГК РФ позволяет сделать вывод, что варрант является не только документом, подтверждающим право залога на товар, хранящийся на товарном складе. Одновременно варрант следует рассматривать и как форму договора кредита.
Подобная двойственная природа варранта, сочетающего элементы кредитного договора и договора залога, позволяет ему свободно обращаться на рынке ценных бумаг. В том случае, если рассматривать варрант лишь в качестве ценной бумаги, фиксирующей право залога ее держателя на товар, то передача варранта от одного держателя другому была бы невозможна в силу следующих обстоятельств. Согласно п.3 ст.146 и п.3 ст.389 ГК РФ передача варранта — ордерной ценной бумаги — означает уступку требования по залоговому обязательству, в подтверждение которого выдан варрант. Поскольку залог является по своей природе акцессорным (дополнительным) обязательством, то согласно ст.355 ГК РФ уступка требования по залоговому обязательству может быть признана действительной лишь в том случае, если тому же лицу уступлены права требования к должнику по основному обязательству, обеспеченному залогом. Следовательно, передача варранта в таком случае была бы возможна только при условии, что одновременно кредитором заключается сделка уступки требования по кредитному договору с приобретателем варранта. Но такая процедура передачи ценной бумаги противоречила бы ее правовой природе, поскольку согласно ст.146 ГК РФ для передачи прав по ордерной ценной бумаге достаточно совершения на этой бумаге передаточной надписи — индоссамента.
Признание за варрантом его двойственной природы, как договора кредита и договора залога одновременно, позволяет разрешить рассмотренную проблему. Передача варранта по индоссаменту от одного держателя другому будет означать уступку требования и по договору кредита, и по договору залога. В этой связи следует признать, что в залоговом свидетельстве (варранте) должны указываться все существенные условия договора кредита и договора залога, хотя ст.913 ГК РФ, называющая обязательные сведения, которые должны быть указаны в каждой части двойного складского свидетельства, ничего об этом не говорит. Нет подобных требований и в других статьях ГК РФ. Объяснена такая ситуация может быть тем, что указанные в ст.913 ГК РФ обязательные реквизиты каждой из частей двойного складского свидетельства предусмотрены применительно к ситуации выдачи этой ценной бумаги хранителем поклажедателю. Последующее же оформление варрантом отношений кредита и залога между поклажедателем и кредитором регулируется уже не ст.913 ГК РФ, а соответствующими статьями, посвященными договору кредита и залогу.
Таким образом, можно сделать вывод, что варрант по своей правовой природе является ценной бумагой, закрепляющей одновременно права кредитора по договору кредита и договору залога. В связи с этим только двойное складское свидетельство в целом может рассматриваться в качестве одной из составных частей хозяйственных схем по реализации товара. Но поскольку гражданское законодательство допускает передачу двух частей двойного складского свидетельства — складского и залогового свидетельств — порознь по передаточным надписям, это может лишить владельца товара возможности контролировать выбор будущего приобретателя своего товара.
Бухгалтерский учет операций с двойным складским свидетельством (в том случае, когда обе части последнего — складское и залоговое свидетельства — обращаются вместе), а также учет операций со складским свидетельством двойного складского свидетельства во многом аналогичен учету операций с простым складским свидетельством.
Бухгалтерский учет операций с двойным складским свидетельством
У хранителя:
- Дебет 002 — принят товар на хранение и выдано двойное складское свидетельство;
- Кредит 002 — выдан товар предъявителю двойного складского свидетельства.
У собственника товара <*>:
<*> Для посреднических организаций.
- Дебет 41 Кредит 60 (поставщик) — получен товар от поставщика на склад хранителя, с которым покупателем заключен договор складского хранения;
- Дебет 008 — получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;
- Дебет 19 Кредит 60 (поставщик) — НДС, указанный в счете поставщика товара;
- Дебет 60 (поставщик) Кредит 51 — оплачен товар поставщику;
- Дебет 68 Кредит 19 — НДС, уплаченный поставщику товара;
- Дебет 60 Кредит 51 — оплачены услуги хранителя по хранению продукции;
- Дебет 19 Кредит 60 (хранитель) — НДС, указанный в счете хранителя товара;
- Дебет 60 (хранитель) Кредит 51 — оплачены услуги хранителя товара;
- Дебет 68 Кредит 19 — НДС, уплаченный хранителю;
- Дебет 44 Кредит 60 (хранитель) — включена в состав издержек обращения стоимость услуг хранителя;
- Дебет 46 Кредит 41 — отгружен товар покупателю;
одновременно Кредит 008 — передано полученное от хранителя двойное складское свидетельство покупателю товара;
- Дебет 46 Кредит 44 — включены в полную себестоимость товара издержки обращения по хранению;
- Дебет 62 Кредит 46 — выставлен счет покупателю за отгруженный товар;
- Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги на расчетный счет в оплату отгруженного товара;
- Дебет 46 Кредит 68 — начислен НДС на реализованный товар;
- Дебет 51 Кредит 90 (92) — получен кредит банка под залог товара, находящегося на товарном складе;
- Кредит 008 — полученный от хранителя варрант выдан банку в обеспечение возврата кредита (варрант как ценная бумага может быть передан банком по передаточной надписи новому держателю);
- Дебет 009 — при выдаче варранта банку принято обязательство возврата кредита;
- Дебет 90 (92) Кредит 51 — уплата денег держателю варранта в счет погашения кредита;
одновременно Кредит 009 — возвращен варрант держателем.
У лица, приобретающего залоговое свидетельство (варрант) у банка:
- Дебет 08 Кредит 76 (банк) — приобретено залоговое свидетельство (варрант) новым держателем у банка;
- Дебет 58 (06) Кредит 08 — оприходовано залоговое свидетельство (варрант);
- Дебет 76 (банк) Кредит 51 — оплачено залоговое свидетельство (варрант);
- Дебет 48 Кредит 58 (06) — реализовано залоговое свидетельство (варрант) держателем варранта новому покупателю варранта;
- Дебет 76 (новый покупатель варранта) Кредит 48 — выставлен счет новому покупателю за варрант;
- Дебет 51 Кредит 76 (новый покупатель варранта) — получены деньги от нового покупателя варранта в оплату за варрант.
Налогообложение сделок со складскими свидетельствами
На практике возникает достаточно большое количество вопросов, связанных с налогообложением сделок со складскими свидетельствами, заключаемых в процессе деятельности организации по реализации товара. Как было отмечено, складское свидетельство выдается хранителем, принявшим товар на хранение, в подтверждение принятия товара. Передача собственником товара на хранение не влечет за собой перехода права собственности на товар от собственника к хранителю, не возникает, следовательно, в таком случае и факта реализации товара. Подобное обстоятельство означает, что у передающего на хранение товар собственника отсутствует объект обложения налогом на прибыль (ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»), налогом на пользователей автомобильных дорог (п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации») и налогом на добавленную стоимость (ст.3 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»). В то же время переданный на хранение товар включается в состав имущества предприятия, облагаемого налогом на имущество (ст.2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»).
Обязанность уплаты налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на добавленную стоимость возникает у собственника товара в момент передачи им покупателю складского свидетельства (при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки) или в момент передачи товарораспорядительных документов на товар и получения от покупателя оплаты (при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты). По общему правилу на счетах бухгалтерского учета товар отражается как реализованный после его отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов. В соответствии со ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом согласно ст.224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (в частности, складского свидетельства).
Передача указанных документов означает не просто передачу ценной бумаги, а передачу товара, что влечет за собой отражение соответствующей операции не как сделки с ценной бумагой, а как реализации товара. Таким образом, использование простого и двойного складских свидетельств в процессе реализации продукции позволяет устранить технические сложности, связанные с передачей продавцом покупателю реального товара, но не позволяет минимизировать налогообложение операций по реализации продукции.
Так как передача складского свидетельства опосредует передачу продукции (товара) продавцом покупателю (за исключением случаев передачи этой ценной бумаги в залог), в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» требуется составление счета — фактуры на отгрузку продукции (товара).
Как операция с ценными бумагами может отражаться движение залогового свидетельства (варранта) в том случае, когда оно передается отдельно от складского свидетельства, выступая, по сути, в роли векселя, исполнение обязательства по которому обеспечено залогом на товар, хранящийся на складе.
Выводы
Использование складских свидетельств в процессе организации деятельности по сбыту продукции имеет следующие особенности:
- применение складских свидетельств не позволяет добиться оптимизации и минимизации налогообложения операций по реализации продукции в силу того обстоятельства, что передача складского свидетельства означает не просто передачу ценной бумаги, а передачу товара, что влечет за собой отражение соответствующей операции не как сделки с ценной бумагой, а как реализацию товара;
- все возможные хозяйственные схемы, в которых могут быть использованы складские свидетельства, предполагают обязательное участие в них третьих лиц — товарных складов, т.е. коммерческих организаций, осуществляющих хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности;
- несмотря на то что складские свидетельства являются ценными бумагами, бухгалтерский учет и налогообложение сделок с ними осуществляются по правилам, установленным для сделок с товаром. Поэтому складское свидетельство в отличие от иных ценных бумаг не может использоваться в качестве средства платежа за иные товары или услуги;
- отсутствие правовой базы регулирования процедуры заключения и исполнения сделок со складскими свидетельствами создает определенные трудности для их правильного бухгалтерского и налогового учета, хотя данное обстоятельство может быть истолковано и в пользу использования складских свидетельств в сбытовой деятельности организации. Отсутствие жесткой правовой регламентации процедуры совершения сделок с указанными активами предоставляет организации определенную свободу выбора схем отражения сделок с двойными складскими свидетельствами в бухгалтерском и налоговом учете. Однако для обоснования правомерности своих действий организации придется обращаться за соответствующими разъяснениями в органы Госналогслужбы России, Министерства финансов РФ, другие компетентные органы, позицией которых будет ограничена самостоятельность организации в выборе методов и форм учета указанных операций.
А. Вагапова, аудитор
Практически любая организация сталкивается с проблемой хранения товарно-материальных
ценностей (далее — ТМЦ). Существуют различные виды хранения: в ломбарде, в
банке, в гостинице и др. Самым распространенным из них является хранение на
товарном складе.
Согласно ст. 907 ГК РФ по договору складского хранения товарный склад (хранитель)
обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем
(поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности. Хранение товара —
услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный
срок или до востребования. Правовое регулирование договора хранения определено
главой 47 ГК РФ.
Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской
деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. Обязанностями
товарного склада согласно ст. 909 ГК РФ являются осмотр товаров при приеме
на хранение, определение их количества и внешнего состояния. Договор хранения
должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма считается соблюденной,
если заключение договора и принятие товара на хранение удостоверены:
сохранной распиской, квитанцией, свидетельством или иным документом, подписанным
хранителем;
номерным жетоном (номером), иным знаком, удостоверяющим прием вещей на хранение,
если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом
или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения складским документом.
Важной особенностью хранения на товарном складе является то, что на основании
ст. 909, 911 ГК РФ товар при сдаче на хранение и при возврате обязательно проверяется
по количеству и качеству.
Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются
у него на балансе. Хранитель, принимая вещи на хранение, учитывает их по дебету
забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение».
Общие нормы ГК РФ относительно договора хранения содержат также строгие правила
о возможности передачи вещи на хранение третьему лицу. Согласно ст. 895 ГК
РФ, если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без
согласия поклажедателя (собственника вещи) передавать вещь на хранение третьему
лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обстоятельств
в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передаче
вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя.
Соответственно в случае передачи имущества, полученного хранителем, третьему
лицу стоимость имущества списывается со счета 002. При этом факт наличия ответственности
за сохранность этого имущества должен найти отражение на забалансовом счете
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Передача имущества хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных
ценностей на хранение (ф. № МХ-1), а при их возврате поклажедателю — актом
о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (ф. № МХ-3),
унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России
от 9.08.99 г. № 66.
Для хранения на товарном складе предусмотрены специальные формы складских
документов, которые товарный склад должен выдавать (ст. 12 ГК РФ):
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складскую квитанцию.
Обязательные реквизиты простого и двойного складского свидетельства указаны
в ст. 913 и 917 ГК РФ. Оба эти документа являются ценными бумагами. При передаче
этих документов необходимо составлять акты приема-передачи.
Рассмотрим на примерах варианты учета при использовании простого и двойного
складского свидетельства.
Если товарный склад, принимая товар на хранение, выдает собственнику товара
простое складское свидетельство, то заключение отдельного договора о хранении
не требуется, так как простое складское свидетельство является формой договора
о складском хранении. Собственник товара при заключении с покупателем договора
поставки выполняет свои обязанности по передаче товара путем предоставления
простого складского свидетельства. Это должно быть обязательным условием договора.
Передача простого складского свидетельства осуществляется по акту приема-передачи.
В этой связи акт приема-передачи простого складского свидетельства (являющийся
первичным бухгалтерским документом) является основанием для отражения операции
по реализации товара в бухгалтерском учете у поставщика и для оприходования
товара у покупателя. На это указывает и ст. 224 ГК РФ, приравнивающая передачу
товаросопроводительного документа к передаче вещи. Исключение составляет залог
товара путем залога простого складского свидетельства. В этом случае передача
простого складского свидетельства в залог означает передачу в залог самого
товара. Поскольку залогодатель не утрачивает права собственности на передаваемый
в залог товар, отсутствует реализация этого товара. Следовательно, передача
простого складского свидетельства (соответственно товара) в залог может отражаться
лишь на забалансовых счетах (табл. 1).
Таблица 1
Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с простым
складским свидетельством
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция |
|
|
дебет |
кредит |
|
| Доставлен товар от поставщика на склад хранителя |
41 |
60 |
| Отражен НДС со стоимости товара |
19 |
60 |
| Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение |
008 |
|
| Оплачен товар |
60 |
51 |
| Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
| Оплачены услуги хранителя |
60 |
51 |
| Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу |
44 |
60 |
| Отражен НДС со стоимости услуг хранителя |
19 |
60 |
| Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
| Передано покупателю простое складское свидетельство |
62 |
90 |
| Начислен НДС с выручки |
90 |
68 |
| Списана себестоимость товара |
90 |
41 |
| Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара |
008 |
Покупатель, приобретающий товар, принимает его на учет по дебету счета 41
в момент получения простого складского свидетельства.
Согласно ст. 912 ГК РФ двойное складское свидетельство состоит из двух частей,
которые могут быть отделены одно от другого. Каждая из двух частей является
ценной бумагой. Одна часть двойного складского свидетельства представляет собой
собственно складское свидетельство. Второй частью двойного складского свидетельства
является варрант (или залоговое свидетельство). Обе части складского свидетельства
должны иметь обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 913 ГК РФ, идентичные
подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. Документ, который не
соответствует этим требованиям, не является двойным складским свидетельством,
а превращается из ценной бумаги в письменное доказательство хранения товара
на складе.
Определим разницу между складским свидетельством и варрантом. Варрант наделяет
его держателя правом залога на товар в размере выданного по варранту кредита,
но не дает права распоряжаться хранящимся на складе товаром. Таким образом,
при передаче варранта в отличие от передачи простого складского свидетельства
перехода права собственности на товар не происходит. В то же время держатель
складского свидетельства вправе распоряжаться товаром, но не может взять его
со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Только
держатель складского и залогового свидетельства имеет на основании п. 1 ст.
914 ГК РФ право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.
Хранение продукции и товаров на складах с оформлением двойного складского
свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. Для
этого выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе.
Порядок бухгалтерского учета операций при использовании двойных складских
свидетельств показан в табл. 2.
Таблица 2
Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с двойным
складским свидетельством
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов | |
|
дебет |
кредит |
|
| Доставлен товар от поставщика на склад хранителя |
41 |
60 |
| Отражен НДС |
19 |
60 |
| Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение |
008 |
|
| Оплачен товар |
60 |
51 |
| Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
| Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу |
60 |
51 |
| Начислены услуги хранителя |
44 |
60 |
| Отражен НДС со стоимости услуг хранителя |
19 |
60 |
| Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
| Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара |
51 |
66 |
| Выдан банку варрант, полученный от хранителя, в обеспечение возврата кредита |
008 |
|
| Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству (при выдаче варранта) |
009 |
|
| Предъявлен счет покупателю за товар |
62 |
90 |
| Начислен НДС |
90 |
68 |
| Списана себестоимость товара |
90 |
41 |
| Переведено долговое обязательство, обеспеченное залоговым свидетельством, за счет уменьшения суммы, подлежащей оплате за товар |
66 |
62 |
| Отражена передача покупателю складского свидетельства |
009 |
Организация, приобретающая у банка варрант, учитывает его как ценную бумагу
по дебету счета 58 «Финансовые вложения».
Таким образом, передача складских свидетельств означает не просто передачу
ценной бумаги, а передачу товара, что влечет за собой отражение соответствующей
операции не как сделки с ценной бумагой, а как реализации товара. Складское
свидетельство как товарораспорядительная ценная бумага удостоверяет права собственности
на товар, хранящийся на товарном складе, выдавшем эту ценную бумагу, и права
требования к складу выдать указанный товар в установленный срок или в момент
востребования.
Обращение складских свидетельств, по которым переданы залоговые свидетельства,
имеет свои особенности. В соответствии с п. 2 ст. 914 ГК РФ держатель складского
свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться
товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по
залоговому свидетельству. Таким образом, поклажедержатель может реализовать
товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по возврату кредита
на нового держателя складского свидетельства. Отражение этих операций в бухгалтерском
учете показано в табл. 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с залоговым
свидетельством
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов | |
|
дебет |
кредит |
|
| Доставлен товар от поставщика на склад хранителя |
41 |
60 |
| Отражен НДС |
19 |
60 |
| Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение |
008 |
|
| Оплачен товар |
60 |
51 |
| Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
| Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу |
60 |
51 |
| Начислены услуги хранителя |
44 |
60 |
| Отражен НДС со стоимости услуг хранителя |
19 |
60 |
| Принят к вычету НДС |
68 |
19 |
| Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара |
51 |
66 |
| Выдан банку варрант, полученный от хранителя, в обеспечение возврата кредита |
008 |
|
| Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству (при выдаче варранта) |
009 |
|
| Предъявлен счет покупателю за товар |
62 |
90 |
| Начислен НДС |
90 |
68 |
| Списана себестоимость товара |
90 |
41 |
| Переведено долговое обязательство, обеспеченное залоговым свидетельством, за счет уменьшения суммы, подлежащей оплате за товар |
66 |
62 |
| Отражена передача покупателю складского свидетельства |
009 |
Складская квитанция — документ, удостоверяющий передачу материалов, товаров,
готовой продукции и других видов имущества поклажедателя на товарный склад
на условиях договора о хранении. В этом договоре предусматривается возврат
товарных ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок.
Складская квитанция часто используется на складах поставщиков и производителей
товаров.
Особенностью оформления складской квитанции является возможность выдачи только
одной квитанции на все количество товара, принимаемого на хранение. Поэтому
при необходимости дробления партии необходимо составлять новые договор о хранении
и складскую квитанцию, а также оформлять акты о возврате товара, сданного на
хранение, и о приеме-передаче оставшегося на хранении товара. Подобный порядок
оформления непроданных товаров часто используется организациями оптовой торговли,
не имеющими складских помещений.
Особенности налогообложения при совершении операций со складскими свидетельствами
установлены в ст. 167 НК РФ. В соответствии с п. 7 этой статьи при реализации
налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского
хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров
определяется как день реализации складского свидетельства. Это объясняется
тем, что передача складского свидетельства или двойного складского свидетельства
означает передачу прав собственности на товар, вследствие чего на основании
п. 1 ст. 39 НК РФ возникает объект обложения НДС.
Счет-фактура оформляется в общеустановленном порядке с указанием стоимости
товара и передается вместе со складским свидетельством.
Когда идет речь о складских документах, банковские служащие не очень часто проявляют к этой теме интерес. Иногда они считают, что складские документы нужны для продавцов и покупателей и имеют весьма опосредованное отношение к банковской деятельности.
И да, и нет. Оказывается, что при залоге складские документы могут иметь неоспоримое значение для банков. Прежде чем обратиться к использованию складских документов при залоге, мы рассмотрим понятие «складской документ», его подвиды и особенности содержания.
Общие положения о складских документах
Складские документы являются подтверждением принятия товара на хранение. Статья 912 ГК РФ перечисляет следующие складские документы:
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складская квитанция.
Складские документы удостоверяют договор складского хранения.
Согласно ст. 907 ГК РФ:
«По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности».
Таким образом, складские документы удостоверяют права именно на товары, а не на любые иные вещи.
Далее в ст. 907 ГК РФ отмечено, что:
«Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (ст. 912)».
При этом следует иметь в виду, что складской документ удостоверяет принятие товара на хранение, однако не указывает, кто является собственником товара. Складские документы оформляются в письменной форме в виде отдельного документа. Важно, что складские документы могут выдавать только юридические лица, так как согласно ст. 907 ГК РФ:
«Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги». Соответственно, физические лица не могут выдавать складские документы.
Некоторые складские документы могут выступать не только как удостоверение складского хранения, но являются ценными бумагами. Так, складские свидетельства являются ценными бумагами.
Простое складское свидетельство является ценной бумагой на предъявителя, а двойное складское свидетельство — ордерной ценной бумагой [1].
Складские свидетельства являются неэмиссионными ценными бумагами. Таким образом, значение складского свидетельства двояко:
- как ценная бумага;
- как документ, подтверждающий заключение договора.
При этом недостатки складского свидетельства как ценной бумаги не влекут автоматически ничтожности обязательства договора складского хранения.
Согласно Постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 мая 2008 г. N Ф08-2025/2008 «указанное свидетельство является не только ценной бумагой (п. 3 ст. 912 Кодекса), но и документом, подтверждающим соблюдение письменной формы договора складского хранения (п. 2 ст. 907 Кодекса). Следовательно, порочность этого документа (как ценной бумаги) влияет на его оборотоспособность, но автоматически не влечет ничтожность гражданско-правового обязательства (договора складского хранения)».
Так как складские свидетельства являются ценными бумагами, они должны соответствовать следующим требованиям ст. 142 ГК РФ:
- удостоверять имущественные права;
- быть в установленной форме и с соблюдением обязательных реквизитов.
Переход прав на складские свидетельства и реализация прав по ним должны осуществляться согласно законодательству о ценных бумагах. Например, в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 сентября 2007 г. N 10998/07 было указано, что двойные складские свидетельства передаются по передаточной надписи. Передача складских свидетельств в соответствии с тем же Определением может осуществляться посредством акта приема-передачи.
Хотя Гражданский кодекс РФ прямо не говорит о природе складского свидетельства, однако судебная практика считает складское свидетельство товарораспорядительным документом.
Обратимся к ст. 224 ГК РФ:
«К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее».
Согласно Постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. N А56-48553/04:
«Из совокупности норм параграфа 2 главы 47 ГК РФ следует, что складские свидетельства по своему содержанию являются товарораспорядительными ценными бумагами, выражающими право на определенные вещи (товары), то есть они имеют вещно-правовое содержание и обслуживают оборот вещей (товаров)».
По Постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июня 2003 г. N А56-36455/02: «Из совокупности норм параграфа 2 главы 47 ГК РФ следует, что складские свидетельства по своему содержанию являются товарораспорядительными ценными бумагами, выражающими право на определенные вещи (товары), то есть они имеют вещно-правовое содержание и обслуживают оборот вещей (товаров)».
Это означает, что передача складского свидетельства влечет передачу самого товара. Однако передача товара не обязательно означает передачу права собственности на этот товар, хотя чаще всего с передачей самой вещи передаются права на нее.
Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. N А56-48553/04 было отмечено следующее:
«В силу пункта 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Пунктом 3 ст. 224 ГК РФ установлено, что к передаче вещи приравнивается передача коносамента, который в силу ст. 143 ГК РФ также относится к ценным бумагам, или иного товарораспорядительного документа.
Поскольку простое складское свидетельство также является по своему содержанию товарораспорядительной ценной бумагой, то передача незаложенного простого складского свидетельства другому лицу влечет передачу ему товара, хранящегося на складе по этому свидетельству.
Таким образом, в связи со специфичностью реализуемого товара (больших габаритов и массы) общество использовало для его реализации простое складское свидетельство. Передача простого складского свидетельства ООО «Строительные товары» означает передачу ему товара, хранящегося на складе ЗАО «Домостроительный комбинат «Блок». Право собственности на товар у ООО «Строительные товары» возникло с момента передачи простого складского свидетельства».
Если товар на складе отсутствует, несмотря на складское свидетельство, держатель складского свидетельства имеет по отношению к хранителю право требовать возмещения убытков.
Важно, чтобы склад вел реестр своих складских документов. Это поможет проверить, какие складские документы были выданы и кому. Требование вести реестр, в котором учитываются складские свидетельства, также указано в ст. 913 и ст. 917 ГК РФ, которые требуют указывать в складских свидетельствах текущий номер складского свидетельства по реестру склада.
Двойное складское свидетельство
В соответствии со ст. 912 ГК РФ:
«Двойное складское свидетельство состоит из двух частей — складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Двойное складское свидетельство, каждая из двух его частей… являются ценными бумагами».
Необходимо отметить, что двойное складское свидетельство является очень формальным документом. В частности, согласно ст. 913 ГК РФ, в каждой части двойного складского свидетельства должны быть одинаково указаны:
- наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;
- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
- наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;
- наименование и количество принятого на хранение товара — число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
- дата выдачи складского свидетельства.
Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. Документ, не соответствующий указанным требованиям, не может считаться двойным складским свидетельством.
Так, если не будут содержаться какие-либо из указанных условий, то складское свидетельство будет считаться недействительным. Например, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 ноября 2002 г. N 5143/02 указано, что:
«Простое складское свидетельство на предъявителя, являясь ценной бумагой (п. 3 ст. 912 Гражданского кодекса Российской Федерации), обязательно должно содержать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 917 Гражданского кодекса Российской Федерации.
К ним отнесены: размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения.
В спорном же свидетельстве указано — безвозмездное хранение.
Согласно пункту 3 статьи 917 Гражданского кодекса Российской Федерации документ, не соответствующий требованиям настоящей статьи, не является простым складским свидетельством». Из этого можно сделать вывод, что договор складского хранения является возмездным договором.
В складском свидетельстве обязательно должны содержаться указанные положения. Однако законодательство не запрещает включать в складское свидетельство иные условия, помимо указанных. Если составленный документ не соответствует указанным требованиям, то такой документ может расцениваться как складская квитанция.
Так, в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 сентября 2007 г. N 10998/07 отмечено:
«Исследовав документ от 24 декабря 2001 г. N 0000386, суды пришли к выводу о том, что он не является двойным складским свидетельством, так как составлен с нарушением требований п. 1 ст. 913 Гражданского кодекса Российской Федерации, и, учитывая отсутствие в нем указания о выдаче на предъявителя, суд указал, что он также не является простым складским свидетельством.
Данный документ суд оценил как складскую квитанцию, содержащую сведения о том, что 24 декабря 2001 г. общество «Контрактимпекс» приняло на хранение 50000 бутылок водки. При этом суд указал, что в силу ст. ст. 907, 912 Гражданского кодекса Российской Федерации складская квитанция является письменной формой договора складского хранения. Поскольку складская квитанция не является ценной бумагой, вывод суда о том, что передача прав по ней происходит на основании общих норм об уступке требования, является правильным».
Согласно Постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 мая 2008 г. N Ф08-2025/2008:
«Полагая, что двойное складское свидетельство является ничтожным, общество обратилось в арбитражный суд с иском.
При разрешении спора суд исследовал документ от 20 декабря 2002 г. N 0000039 и пришел к выводу о том, что он не является двойным складским свидетельством, так как составлен с нарушением требований п. 1 ст. 913 Гражданского кодекса Российской Федерации (отсутствуют данные о сроке хранения товара, размере вознаграждения за хранение и порядке оплаты хранения). Вместе с тем указанный документ суд обоснованно оценил как складскую квитанцию, содержащую сведения о том, что 20 декабря 2002 г. МУП «Оптовик» приняло на хранение 77272 бутылки водки. При этом суд указал, что в силу ст. ст. 907, 912 Гражданского кодекса Российской Федерации складская квитанция является письменной формой договора складского хранения».
Каждая часть двойного складского свидетельства имеет свою функцию. В соответствии со ст. 914 ГК РФ:
«1. Держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.
2. Держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству.
3. Держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. При залоге товара об этом делается отметка на складском свидетельстве».
Таким образом:
- держатель складского свидетельства вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада при его залоге;
- держатель залогового свидетельства имеет залог и дает свое согласие на отпуск товара со склада;
- держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.
Согласно статье 916 ГК РФ:
«Держатель складского и залогового свидетельств вправе требовать выдачи товара по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства ему выдаются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе».
Следовательно, при частичном отпуске товара хранитель выдает новые складские свидетельства. Как было отмечено выше, и складское свидетельство, и залоговое свидетельство являются ценными бумагами.
По статье 915 ГК РФ:
«Складское свидетельство и залоговое свидетельство могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям».
Соответственно, двойное складское свидетельство является ордерной ценной бумагой.
Простое складское свидетельство
Согласно ст. 912 ГК РФ простое складское свидетельство является ценной бумагой. По статье 917 ГК РФ простое складское свидетельство выдается на предъявителя. Простое складское свидетельство представляет собой документ, по предъявлении которого можно отгружать товар со склада. Простое складское свидетельство в соответствии со ст. 917 ГК РФ должно содержать следующие сведения:
- наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;
- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
- указание на то, что оно выдано на предъявителя;
- наименование и количество принятого на хранение товара — число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
- дата выдачи складского свидетельства.
Документ, не соответствующий указанным требованиям, не является простым складским свидетельством. В законодательстве ограниченно описано регулирование простого складского свидетельства. Однако правила, применяемые к двойному складскому свидетельству, должны по аналогии применяться и к простому складскому свидетельству.
В соответствии с Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. N А56-48553/04:
«Анализ названных норм ГК РФ о складских документах позволяет сделать вывод о том, что к простому складскому свидетельству применяются соответствующие правила, установленные данным Кодексом для двойного складского свидетельства, если они не противоречат специальным правилам о простых складских свидетельствах и их существу. При этом незаложенное простое складское свидетельство приравнивается к складскому свидетельству, не отделенному от залогового свидетельства».
Складская квитанция
Складская квитанция в отличие от складских свидетельств не является ценной бумагой. Так как складская квитанция не является ценной бумагой, складская квитанция не является обращающимся инструментом.
В соответствии с Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 мая 2008 г. N Ф08-2025/2008:
«Поскольку складская квитанция не является ценной бумагой, вывод суда о том, что передача прав по ней происходит на основании общих норм об уступке требования, является правильным».
Иногда складской квитанцией может являться документ, который прямо не соответствует требованиям к складским свидетельствам.
Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа N Ф08-4019/2005 было отмечено, что:
«Двойное складское свидетельство, не соответствующее требованиям ст. 913 ГК РФ, не является ничтожным, поскольку закон предусматривает иные последствия. Такой документ не считается двойным складским свидетельством, но может рассматриваться как складская квитанция при условии, что из него видно, кто и когда принял товар на хранение, а также какой это был товар и его количество».
Складская квитанция не является товарораспорядительным документом [1].
Действующее законодательство не устанавливает обязательных требований к содержанию складской квитанции. Однако из нее должно быть ясно, кто принял товар, когда, какой товар и его количество, должны следовать обязательные реквизиты договора хранения.
Залог при использовании складских документов
Складские свидетельства иногда используют при оформлении залога товара.
Если простое складское свидетельство или залоговое свидетельство при двойном складском свидетельстве передано залогодержателю, собственник имущества — залогодатель не сможет забрать это имущество со склада без согласия залогодержателя, а в этом как раз и состоит цель залогодержателя.
Только после погашения долга кредитор возвращает залоговое свидетельство, и залогодатель может распоряжаться товаром посредством распоряжения данными свидетельствами.
Согласно ст. 916 ГК РФ:
«Товарный склад, вопреки требованиям настоящей статьи выдавший товар держателю складского свидетельства, не имеющему залогового свидетельства и не внесшему сумму долга по нему, несет ответственность перед держателем залогового свидетельства за платеж всей обеспеченной по нему суммы».
Операции со складскими свидетельствами могут осуществлять как коммерческие компании-залогодержатели, так и банки.
Так, в соответствии с письмом Центрального банка РФ от 18 июня 1998 г. N 04-34-2/2395 «О простых и двойных складских свидетельствах»:
«Кредитная организация с учетом положений собственной лицензии, выданной Банком России на осуществление банковских операций, вправе осуществлять с простым и двойным складским свидетельством операции, перечисленные в ст. 6 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», без получения дополнительных разрешений».
Следует также иметь в виду, что складские свидетельства эффективно используются при обыкновенном залоге. Однако их труднее использовать при залоге товаров в обороте, так как для каждого выпуска товара необходима замена складского свидетельства. В связи с тем что на время оформления складского свидетельства хранимые товары не могут быть отпущены без согласия залогодержателя, складские свидетельства используются в отношении хранения товаров, которые способны определенное время храниться без потери количественных и качественных показателей.
Интересным является вопрос о процедуре оформления залога при использовании складских свидетельств.
В соответствии со ст. 912 ГК РФ:
«Товар, принятый на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, может быть в течение его хранения предметом залога путем залога соответствующего свидетельства».
Однако, с нашей точки зрения, залог может также оформляться договором залога товаров, который подтверждается передачей складского свидетельства (его части). Складское свидетельство и залоговое свидетельство при двойном складском свидетельстве могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям (ст. 915 ГК РФ). Для простого складского свидетельства достаточно передачи свидетельства.
При оформлении залога важно решить, будет ли это залог товаров в обороте или залог самого складского свидетельства. Иначе возможны следующие ситуации, как описано в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 ноября 2006 г. N КА-А40/10602-06:
«В отношении договора от 6 февраля 2001 г. N Кр06/2001ЮЛ, заключенного с Региональным общественным благотворительным фондом поддержки деятельности Российского общества Красного креста о предоставлении займа сроком до 14 февраля 2001 г., суды двух инстанций установили, что банк правомерно формировал резерв по сомнительному долгу в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по этому договору. В обеспечение кредитного договора с заемщиком заключен договор о залоге N ДЗ 06/02/2001, согласно п. 1.2 которого предметом залога явились пакеты для забора крови. В пункте 1.6 договора предусмотрено, что заложенное имущество хранится на товарном складе, а залогодатель обязуется передать залогодержателю двойное складское свидетельство. Таким образом, исходя из смысла договора предметом залога являлись не пакеты для забора крови, а двойное складское свидетельство — ценная бумага, обеспечивающая право залогодержателя на товар (пакеты для забора крови). Однако в договоре о залоге реквизиты двойного складского свидетельства, подлежащего передаче залогодержателю, т.е. предмет залога, не указаны, что в соответствии с п. 1 ст. 339 ГК РФ влечет признание договора о залоге незаключенным и, как следствие, отсутствие обеспечения по кредитному договору в виде такого договора о залоге».
Если склад выдает товар без предъявления ему необходимого свидетельства, он будет нести ответственность в соответствии с законодательством. Ответственность определяется в соответствии с нормами российского гражданского законодательства и договоров между сторонами, и, если такая ответственность не ограничена, залогодержатель может требовать со склада возмещения суммы заложенного имущества.
Кредитор может также потребовать оформления страхового полиса, покрывающего риски, связанные с неправомерными действиями хранителя.
При складском свидетельстве информация о существовании залога прописывается в складском свидетельстве, поэтому третье лицо, которое хочет осуществить или последующий залог, или покупку товаров, может сразу понять, что товар уже обременен. Это удобно для последующих кредиторов, которые будут знать о наличии предшествующих обременений.
***
Складские документы могут играть большую роль в операциях банковского кредитования и его обеспечения. Складские документы можно использовать для следующих случаев:
- продажа, покупка товара без их изъятия с мест хранения;
- возможность отдавать товар в залог, при котором права залогодержателя будет защищены;
- возможность залога не товара, а ценной бумаги.
Список литературы
1. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ: В 3 т. Т. 2. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина. М.: Юрайт-Издат, 2006.
Автор: А. Ю. Буркова