Новые правила вычета НДС при экспорте работ и услуг
17 июля 2019
С 1 июля 2019 года изменились правила налогообложения работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ. Соответствующие поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ.
С 1 июля 2019 года изменились правила налогообложения работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1. п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если товары, работы и услуги приобретены (ввезены) и использованы в операциях, не облагаемых НДС (они перечислены в ст. 149 НК РФ), и место их реализации — не территория РФ, то входящий налог учитывается в стоимости таких товаров, работ, услуг. Если же работы или услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ, то у налогоплательщика появляется право на вычет входного НДС, даже если место реализации — не территория РФ.
Напомним прежний порядок:
- экспорт товаров — ставка НДС 0 %, право на вычет входного НДС есть;
- работы, услуги поименованы в ст. 149 НК РФ — они не облагаются НДС или освобождены от налога;
- работы, услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ. Обратимся к ст. 148 НК РФ. Если место реализации работ, услуг — территория РФ, то операция облагается НДС, право на вычет есть. Если местом реализации не признается территория РФ, то НДС не начисляется и не уплачивается, вычета входящего налога нет.
С 1 июля 2019 года правила такие:
- работы, услуги поименованы в ст. 149 НК РФ, местом их реализации не признается территория РФ (по правилам ст. 148 НК РФ). Входящий НДС учитывается в стоимости приобретенных (ввезенных) работ, услуг, а не принимается к вычету;
- работы, услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ, местом их реализации не признается территория РФ. Вычет входного НДС возможен.
С 1 июля 2019 при выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, ведение раздельного учета не требуется. Если операции не упомянуты в ст. 149 НК РФ, они приравнены к облагаемым НДС.
Экстерн
Сдача любых видов отчетности во все контролирующие органы: ФНС, СФР, Росстат, РАР, РПН
Узнать больше
Экстерн
Сдача любых видов отчетности во все контролирующие органы: ФНС, СФР, Росстат, РАР, РПН
Узнать больше
Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Содержание страницы
- В помощь начинающему экспортеру
- Типовые ситуации, связанные с некорректным и неточным оформлением экспортерами документов, необходимых для возмещения НДС и подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, требуемых в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации
В помощь начинающему экспортеру
^К началу страницы
Предполагая осуществлять внешнеторговые сделки будущему российскому экспортеру необходимо ознакомиться с рядом документов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность.
Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации все правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.
К договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, применимы положения Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11.04.1980 г.).
Существенное влияние на условия внешнеторговых контрактов оказывают требования таможенного и налогового законодательства, Федеральных законов от 18.07.1999 №183-ФЗ «Об экспортном контроле», от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», и др..
Следует отметить, что по контракту, сумма обязательств по которому превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США, в уполномоченном банке необходимо оформить паспорт сделки (пункт 5.2 Инструкции Банка России от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением», зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2012 № 25103).
При рассмотрении вопросов налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) операций по реализации товаров на экспорт в общем случае необходимо руководствоваться следующим.
-
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Это положение установлено нормой подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.
Так, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза одновременно с налоговой декларацией по НДС (форма декларации, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса (в случае реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, — документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса), в том числе:
- контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Таможенного союза;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Вместо копий указанных деклараций экспортер вправе представить реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.
Вместо копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов экспортер вправе представить в налоговый орган реестры указанных документов по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
Следует отметить, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в указанные реестры (пункт 15 статьи 165 Налогового кодекса).
Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса (в размере 10 и 20 процентов). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса.
-
Применение НДС при реализации товаров в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, данным в приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол).
В настоящее время государствами – членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС) помимо Российской Федерации, являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика (с 01.05.2015 года).
В целях применения положений Протокола, под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства–члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС (пункту 2 раздела I Протокола).
В соответствии с пунктом 3 раздела II Протокола при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, экспортеру одновременно с налоговой декларацией по НДС (форма декларации, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) в налоговый орган следует представить документы, предусмотренные пунктом 4 раздела II Протокола, в том числе:
- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее — Заявление) либо перечень Заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).
Указанное Заявление российскому экспортеру представляет налогоплательщик государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары – собственник ввезенных товаров. Форма Заявления и правила его заполнения утверждены Протоколом «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11.12.2009 года;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.
Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов в установленный срок сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров. В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, по истечении 180 дневного срока, уплаченная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса.»
Типовые ситуации, связанные с некорректным и неточным оформлением экспортерами документов, необходимых для возмещения НДС и подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, требуемых в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации
^К началу страницы
Ситуация 1:
Налогоплательщиком осуществляется экспорт товаров. В связи с вступлением 12.11.2014г. в силу Приказа ФТС России № 1761 от 17.09.2013 «Об утверждении порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля», с 12.11.2014 таможенные органы выдают копии деклараций на товары только по запросу организации. При этом на копиях деклараций на товары штамп «Выпуск разрешен», по мнению налогоплательщика, не ставится. Отметка о вывозе товара за пределы территории РФ ставится на копиях деклараций на товары на обратной стороне первого листа по запросу. В этой связи налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % по НДС в налоговый орган представлена копия декларации на товары без штампа «Выпуск разрешен», но со штампом «Товар вывезен».
Комментарии:
Пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляется в том числе таможенная декларация (ее копия) в общем случае с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
Таким образом, указанная норма Кодекса предусматривает представление в налоговый орган копии таможенной декларации с отметками как российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, так и российского таможенного органа места убытия.
Приказ ФТС России от 17.09.2013 № 1761 «Об утверждении порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля» (далее — приказ ФТС России № 1761) регламентирует в том числе взаимодействие декларантов (таможенных представителей) с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров в электронной форме.
Согласно пункту 26 приказа ФТС России № 1761 после выпуска товаров декларанту с использованием Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое таможенным органом декларирования решение по декларации на товары, поданной в виде электронного документа (далее — ЭДТ), а также ЭДТ с соответствующими таможенными отметками.
Пунктом 39 приказа ФТС России № 1761 предусмотрено, что по обращению декларанта таможенные органы в порядке, определенном правилами ведения делопроизводства в таможенных органах, распечатывают копии электронных документов, в том числе ЭДТ, авторизованные сообщения и протоколы информационного взаимодействия лиц на бумажных носителях после выпуска товаров.
С учетом изложенного подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, возможно при представлении налогоплательщиком в налоговый орган распечатанной в соответствии с положениями приказа ФТС России № 1761 на бумажном носителе электронной копии декларации на товары при наличии на этой копии соответствующих отметок российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия.
Ситуация 2:
Налогоплательщиком отражена реализация товаров на экспорт с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза (далее – государство-член) в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года. При этом, на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном с документами для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, отметка об уплате косвенных налогов налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, датирована 20 апреля 2015 года (то есть 2 квартал 2015 года).
Комментарии:
Согласно Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014г. (далее – Договор), взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств — членов ЕАЭС осуществляются в порядке, установленном Приложением № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору (далее — Протокол).
В соответствии с пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов.
Указанные документы на основании пункта 5 Протокола представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Операции по реализации товаров, налогообложение НДС которых в соответствии с пунктом 3 Протокола производится по налоговой ставке 0 процентов, подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.
Указанная налоговая декларация согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговый период для налогоплательщиков НДС статьей 163 Кодекса установлен как квартал.
Моментом определения налоговой базы по товарам, предусмотренным пунктом 1 статьи 164 Кодекса, согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, установленных статьей 165 Кодекса.
С учетом вышеизложенного, моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.
Продавать свои товары и услуги за рубеж — мечта многих компаний. Но в этом деле придется столкнуться с экспортным НДС и подтверждением права на ставку 0%. Про все тонкости НДС при экспорте читайте далее.
Экспорт — таможенная процедура
Экспорт — это продажа товаров и услуг с территории России и других стран ЕАЭС в третьи страны без обязательств об обратном ввозе (ст. 139 ТК ЕАЭС). Важное условие — товары и услуги должны фактически пересечь таможенную границу стран ЕАЭС, без этого экспорт невозможен.
Например, иностранная компаний покупает у отечественной фирмы сырье, которое затем будет использовано для производства товаров на заводе в России. Такая операция экспортом не является, хотя покупатель — иностранная компания, так как сырье не покидало границы РФ.
Важно! В Евразийский Экономический союз входят: Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. В рамках союза действует единое таможенное пространство.
Экспортный НДС
При вывозе товаров за границу у экспортера появляется право на применение нулевой ставки по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка 0 % — это право экспортера, а не обязанность. От нее можно отказаться в пользу стандартных ставок 10 и 20 %.
Налоговую базу рассчитывайте в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это правило актуально, даже если от покупателя вы получили 100 % предоплату.
Налоговую базу определяем в последний день квартала, в котором собрали документы для подтверждения права на применение ставки 0 % (ст. 165 НК РФ). При этом полученные от покупателя предоплаты и авансы в расчет налоговой базы не включайте. НДС с них не начисляйте.
Продавец не всегда будет рассчитываться с вами иностранной валютой. Иногда оплату вы можете получить в рублях. На особенности учета и расчета экспортного НДС это не влияет.
Ставка НДС при экспорте
Экспортер имеет право применять 0 % ставку НДС при вывозе товаров и услуг за рубеж. Кроме того, есть еще ряд работ и услуг, которые сопровождают экспортные операции и также облагаются НДС по нулевой ставке.
Международная перевозка грузов. В первую очередь, это услуги по перевозке грузов различными видами транспорта (авиа, ж/д, авто, морской и речной транспорт). Но также в эту группу попадают услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозок и транспортно-экспедиционные услуги.
Транспортировка нефти, нефтепродуктов и природного газа. По нулевой ставке облагаются услуги организаций трубопроводного транспорта, которые перемещают нефть и газ за границу РФ.
Передача электроэнергии. Ставку 0 % могут применять компании, оказывающие услуги по передаче электричества из отечественных сетей в электросети иностранных государств.
Перевалка и хранение вывозимых товаров. Под нулевую ставку попадают услуги организаций, обеспечивающих перевалку и хранение товаров для экспорта в морских и речных портах.
Переработка. Под ставку 0 % попадают операции по переработке товаров на таможенной территории, помещенные под соответствующую таможенную процедуру.
Транспортировка внутренним водным транспортом. Ставка 0 % применяется в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров внутренним водным транспортом.
Отказ от НДС 0 %
От нулевой ставки можно отказаться. Для этого нужно подать в свою ИФНС заявление в свободной форме об отказе от ставки 0 %. Сделайте это до 1 числа налогового периода, с которого отказываетесь от своего права. При этом учтите несколько важных моментов:
- отказ от ставки 0 % распространяется на все экспортные операции;
- минимальный срок отказа — 12 месяцев, то есть в течение года вы не сможете вернуться на ставку 0 %;
- размер ставок не зависит от того, кто выступает вашим покупателем.
Важно! Отказаться от ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС нельзя, так как между странами-участницами нет таможенных границ (Письмо Минфина РФ от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).
После отказа от ставки вычеты по НДС вы будете заявлять в стандартном порядке. Ждать сбора всех подтверждающих документов не нужно.
Основная причина отказа от нулевой ставки — сложность подтверждения правомерности ее применения. Однако отказ от льготы — это дополнительная налоговая нагрузка на компанию.
Подтверждение нулевой ставки по НДС
Правомерность применения нулевой ставки нужно подтвердить. На это отводят 180 дней со момента, когда товары были помещены под таможенную процедуру экспорта. По работам и услугам срок определяется в зависимости от их характера. Для подтверждения выполняем следующие действия.
Собираем пакет документов
Пакет зависит от вида товаров и услуг, а также от способа их транспортировки. Полный пакет документов перечислен в ст. 165 НК РФ. Основные из них — это контракт и таможенная декларация. Однако перечень может быть расширен, и тогда дополнительно потребуют:
- товаросопроводительные документы;
- транспортные документы;
- грузовые накладные;
- коносаменты;
- морские накладные;
- пояснения и другие документы.
При экспорте в страны ЕАЭС от вас потребуют заявление покупателя с отметкой его налогового органа о ввозе товара и уплате всех косвенных налогов или о том, что ввоз товара не облагается НДС.
Вместо заявлений можно предоставить их перечень, но при условии, что данные от импортеров уже поступили в налоговую службу. Проверить наличие заявления в базе ФНС можно с помощью официального сервиса. Если информации о заявлении нет, перечень можно не составлять, так как его не примут.
Форма перечня закреплена в Приказе ФНС РФ от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@.
Заполняем декларацию по НДС
Одновременно с документами сдайте декларацию по НДС. Отчет подавайте по местонахождению организации и только в электронном формате. Экспортеры заполняют:
- титульный лист — со сведениями об организации и налоговым периодом;
- раздел 1 — со сведениями о суммах НДС к возмещению или уплате;
- раздел 4 — со сведениями о суммах НДС с подтвержденной нулевой ставкой;
- раздел 5 — со сведениями о налоговых вычетах;
- раздел 6 — со сведениями о суммах НДС, когда нулевая ставка не подтверждена.
Не успели отчитаться в 180-дневный срок
Если вы в течение 180 дней не успели подтвердить ставку 0 %, НДС со стоимости вывезенных товаров нужно будет заплатить по стандартной ставке 10 или 20 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). Датой определения налоговой базы в общем случае считается день отгрузки товаров или выполнения работ.
Сумму уплаченного налога можно будет принять к вычету после того, как вы предоставите все подтверждающие экспорт документы (Письмо ФНС от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). Право на вычет вы сохраняете в течение 3 лет.
Налоговый вычет при экспорте
Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %. Следовательно, входящий НДС по товарам и услугам, которые использовались для экспортных целей, можно предъявить к вычету. Для вычета вам нужна правильно оформленный счет-фактура от поставщика.
Особенности налогового вычета зависят от того, к какой группе относятся экспортируемые товары: сырьевые или несырьевые.
Вычет при экспорте несырьевых товаров
Если товары оприходованы не позднее 1 июля 2016 года, то предъявить «входящий» НДС к вычету вы можете в общем порядке. Дожидаться отгрузки товаров на экспорт или подтверждения нулевой ставки по экспорту не нужно (Письмо Минфина РФ от 13.07.2016 № 03-07-08/41050).
Порядок иной, если товары оприходованы до 1 июля 2016 года. В таком случае принять «входящий» НДС по ним к вычету можно только в том квартале, в котором компания определяет налоговую базу по ставке 0 %. Дата возникновения права на вычет зависит от того, собрали ли вы документы, предусмотренные в ст. 165 НК РФ, или нет. Если да — право на вычет вы имеете в том квартале, когда экспорт был подтвержден. Если нет — право на вычет возникает только после отгрузки товаров.
Вычет при экспорте сырьевых товаров
К сырьевым товарам относятся позиции, упомянутые в п. 10 ст. 165 НК и установленные в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466:
- соль, сера, земли и камень, штукатурные материалы, известь;
- руды, шлак и зола;
- топливо минеральное, нефть и нефтепродукты, битуминозные вещества, воски;
- органические химические соединения;
- древесина и изделия из нее, древесный уголь;
- жемчуг и драгоценные камни;
- черные металлы;
- медь, никель, алюминий, свинец, цинк, олово и изделия из этих металлов;
- прочие недрагоценные металлы и металлокерамика.
Принадлежность товара к сырьевой группе определяйте по коду ТН ВЭД.
«Входной» НДС при экспорте сырьевых товаров принимайте к вычету в том квартале, в котором подтвердили право на применение нулевой ставки. Иные способы принятия НДС к вычету недопустимы.
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет операций с различными ставками НДС. В сервисе можно заполнить и проверить декларацию по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Как облагается НДС «экспорт» услуг (работ)
Чтобы решить вопрос о налогообложении НДС при заключении договоров с иностранными партнерами или при выполнении работ (оказании услуг) непосредственно на территории иностранного государства (даже по договорам с российскими контрагентами), необходимо определить место реализации услуг (работ).
Для этого обращаемся к статье 148 НК РФ. Но если договоры заключены с налогоплательщиками ЕАЭС, то место реализации услуг (работ) определяется в соответствии с Протоколом (Приложение 18 к договору о ЕАЭС).
Если в соответствии с этими нормами местом реализации является территория РФ, то налогообложение НДС производится также, как и при оказании услуг (выполнении работ) на внутреннем рынке: применяется ставка НДС 20% или освобождение по ст.149 НК РФ. А в случаях, указанных в п.1 ст.164 НК РФ, т.е. по «международным российским операциям», например, при оказании услуг международной перевозки, применяется ставка НДС 0%.
Если местом реализации работ (услуг) территория РФ не является, то объекта обложения НДС нет (п.1 ст.146 НК РФ). НДС не исчисляется, счета-фактуры покупателям не выставляются, а в декларации по НДС такой «экспорт» услуг отражается в «необлагаемом» Разделе 7 по коду 1010812.
«Экспорт» услуг с НДС 0 % или «экспорт» без НДС?
Отсутствие объекта обложения НДС означает, что НДС нет вообще. Но если местом реализации услуг (работ) является территория РФ и они облагаются НДС по ставке 0% в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ — такая операция является облагаемой, просто сумма исчисленного налога по ставке НДС 0% при экспорте услуг равна нулю.
А что с входным НДС по «заграничным» услугам и работам?
Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ.
НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ). НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
Но оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравнено к облагаемым операциям. Т.е. можно заявить вычет НДС при «экспорте» услуг (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Правда не все. Если работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, указаны в ст.149 НК РФ, т.е. такие операции, освобождаются от налогообложения в РФ, то и для раздельного учета они считаются необлагаемыми.
Можно сказать, что при «экспорте» работ и услуг, местом реализации которых территория РФ не является, входной НДС принимается к вычету в том же порядке, что и на «внутреннем рынке». Причем при передаче прав на «российские» необлагаемые программы ЭВМ и базы данных иностранным партнерам можно принять к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам (на этом остановимся подробнее ниже).
Более того, если российская организация или ИП осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. особые правила вычетов и раздельного учета при услугах на «экспорт» — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров — возможность заявить вычеты без начисления НДС.
При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, налогоплательщик обязан вести раздельный учет. Входной НДС, относящийся к таким операциям, к вычету не принимается.
Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В январе 2022 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется.
Можно произвести вычеты НДС при экспорте услуг иностранной компании?
Да, такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 1-м квартале 2022 года, организация вправе принять к вычету.
При реализации работ или услуг, местом реализации которых (в соответствии со ст.148 НК РФ) не является территория РФ, требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (они освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ). Восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2 п. 1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.).
Пример 2. В январе 2022 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Для раздельного учета НДС «заграничные» услуги перевозки считаются облагаемыми операциями.
Особенности вычетов при передаче прав на ПО
С 1 января 2021 года появились особые правила вычетов НДС по маркетинговым и рекламным услугам (место реализации — не территория РФ), используемым для передачи прав на программы ЭВМ и базы данных, зарегистрированные в Российском реестре. Поскольку место реализации передачи прав на ПО определяется «по покупателю», речь идет о случаях передачи прав иностранным контрагентам (пп.4 п.1.1. ст.148 НК РФ).
Напомним, передача прав на программы ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» не облагается НДС. Такие операции указаны в пп.26 п.2 ст.149 НК РФ (в ред. с 01.01.2021 г.). Т.е. передача прав на «российские» ПО на «внутреннем рынке» не облагается НДС и вычет входного НДС по ним не производится.
Но если российская компания или ИП передает «на экспорт» права на «российские» программы, то у нее появляется дополнительное преимущество — вычет НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для передачи этих прав (пп.2.1 п.2 ст.170, пп.4 п.2 ст.171 НК РФ). Приведем особенности учета входного НДС в Таблице.
Таблица «Учет входного НДС при передаче прав на ПО и базы данных».
| Права на ПО или базу данных | Передаются российским партнерам | Передаются иностранным партнерам | ||
|---|---|---|---|---|
| Зарегистрировано в Российском реестре | НЕ облагается НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ) | Нет вычета НДС | Нет объекта обложения НДС (пп.4 п.1.1. ст.148, п.1 ст.146 НК РФ) | Только вычет НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для передачи этих прав |
| НЕ зарегистрировано в Российском реестре | Облагается НДС по ст. 20% | Вычет НДС в общем порядке | Нет объекта (ст.148 НК РФ) | Вычет НДС в общем порядке |
Пример 3. Организация реализует аксессуары для компьютерной техники, облагаемые НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам. Программы зарегистрированы в Российском реестре.
В 1-м квартале 2022 года организация реализовала товары на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 000 тыс. руб.
В 1-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ, зарегистрированные в Российском реестре:
- иностранным покупателям на сумму 5 000 тыс. руб.
- российским покупателям на сумму 15 000 тыс. руб.
Также были оказаны рекламные услуги:
- иностранной компании, стоимость услуг составила 3 000 тыс. руб.
- российской компании на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС- 200 тыс. руб.
и
В 1-м квартале 2022 года организацией были приобретены товары (работы, услуги) для использования исключительно для реализации товаров (компьютерных аксессуаров) на сумму 96 000 тыс., в т.ч. НДС — 16 000 тыс. руб.
Стоимость приобретенных в 1-м квартале 2022 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к передаче прав на программы ЭВМ (по арендной плате и коммунальным услугам за офис, в котором размещаются только работники, занимающиеся разработкой программ ЭВМ, права на которые регистрируют в Российском реестре) составила 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС 200 тыс. руб.
Стоимость приобретенных в 1-м квартале 2022 года услуг по рекламе «российских» ПО на иностранных сайтах составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб., предъявленный иностранной компанией, зарегистрированной на сайте ФНС РФ в качестве плательщика НДС по электронным услугам. Такие услуги относятся исключительно к рекламе «российского» ПО, реализуемого иностранным партнерам.
Стоимость приобретенных в 1-м квартале 2022 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к реализации рекламных услуг, оказываемых организацией российским и иностранным рекламодателям, составила 480 тыс. руб., в т.ч. НДС 80 тыс. руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.
Вопрос: как распределить входной НДС по итогам 1-го квартала 2022 г.?
Решение:
Местом реализации услуг по передаче прав на «российские» программы ЭВМ и рекламных услуг иностранным организациям, не зарегистрированным на территории РФ, территория РФ не является (пп.4.1 п.1 ст.148 НК РФ). Соответственно по таким услугам объекта обложения НДС нет (п.1 ст.146 НК РФ).
Организации необходимо вести раздельный учет входного НДС, т.к. у нее есть операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ.
К необлагаемым операциям в целях раздельного учета входного НДС будут относится операции по реализации программ ЭВМ , зарегистрированных в Российском реестре, в т.ч. местом реализации которых территория РФ не является, поскольку данные операции указаны в пп.26 п.2 ст.149 НК РФ- т.е. относятся к необлагаемым.
Оказание рекламных услуг в соответствии со ст. 149 НК РФ от НДС НЕ освобождается. Поэтому такие операции в целях раздельного учета входного НДС, в т.ч. местом реализации которых территория РФ не является, считаются облагаемыми операциями. К облагаемым операциям относится и реализация компьютерных аксессуаров.
Таким образом для расчета пропорции при распределении НДС по «общехозяйственным расходам» стоимость отгрузок, облагаемых НДС составила — 104 000 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. (выручка без НДС от реализации компьютерных аксессуаров), 4 000 тыс. руб. (выручка без НДС от реализации рекламных услуг)). Стоимость необлагаемых «отгрузок» — 20 000 тыс. руб.
Доля необлагаемых операций = 20 000 тыс./(104 000 тыс.+20 000 тыс.)*100 =16,13%
Значит, 19,356 тыс. руб. (120 тыс. («общехозяйственный» НДС)*16,13%) — включается в стоимость приобретений, а 100,644 тыс. руб. (120 тыс. — 19,356 тыс.) — принимается к вычету.
Также налогоплательщик может принять к вычету НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям (в данном случае, к реализации аксессуаров) — 16 000 тыс. руб. и НДС, относящийся к рекламным услугам, в т.ч. оказанным иностранным рекламодателям- 80 тыс. руб. Кроме того, в сумму вычетов включается российский НДС, предъявленный иностранной компанией по электронным рекламным услугам, приобретенным исключительно для передачи прав на «российские ПО» иностранцам — 30 тыс. руб.
НДС, относящийся исключительно к реализации прав на программы ЭВМ, в т.ч. переданным иностранным партнерам — 200 тыс. руб. включается в стоимость приобретений (включается в расходы).
Всего можно принять к вычету в 1-м квартале 2022 года — 16 210,644 тыс. руб. (16 000 тыс.+ 80 000 тыс.+ 30 000 тыс. + 100,644 тыс. («общехозяйственный» НДС)). А в стоимости товаров (работ, услуг) будет учтен НДС в сумме 219,356 тыс. руб. (200 тыс. +19,356 тыс. («общехозяйственный» НДС)).
Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.
При реализации за рубежом работ и услуг разрешили применять вычет НДС. «Правило 5 процентов» стало доступно большему числу компаний. Ряд товаров исключили из списка сырьевых, поэтому заявить вычет по ним теперь проще.
Экспорт работ и услуг
У компаний, которые ведут деятельность и в России, и за рубежом, появилась возможность сэкономить на НДС. Поправки касаются операций, которые совершены начиная с июля.
Вычет НДС. При реализации работ или услуг за рубежом (например, консультационных, инжиниринговых услуг, а также услуг по разработке компьютерных программ и баз данных для иностранных компаний) «входной» НДС теперь можно ставить к вычету. Это выгоднее, чем учитывать НДС в стоимости.
Есть исключение: если операция подпадает под освобождение по ст. 149 НК РФ, то по ней НДС нужно списывать в расходы, как и прежде. Это касается, например, отчуждения в пользу иностранных компаний прав на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ.
«Правило 5 процентов». При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.
Экспорт товаров
Перечень сырьевых товаров с 1 июля сократился. По операциям, совершенным с этой даты, можно принимать НДС к вычету, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. Это касается следующих товаров:
Какую ставку НДС применять при экспорте консультационных услуг?
Здравствуйте! ООО на ОСНО, три сотрудника от ООО летят на 2 недели в командировку в Узбекистан, для заключения контракта и оказания консультаций. Перелет, проживание и трансфер в Узбекистане — будет оплачивать заказчик узбекистанский. Стоимость оказанных консультаций за 2 недели — считается экспортом, можно применить ставку 0 % по НДС? Заказчик из Узбекистана — иностранная компания, представительств в России не имеет.
Спасибо.
Добрый день!
Цитата (Олюшкина):Стоимость оказанных консультаций за 2 недели — считается экспортом, можно применить ставку 0 % по НДС?
В природе не существует «экспорта услуг».
Экспорт по определению может быть только товаров.
Для услуг применяется совершенно иные формулировки. Главная из которых — Место реализации услуг.
Оно определяется статьёй 148 в зависимости от содержания услуги.
Если считать, что Вами оказаны «консультационные услуги», тогда место реализации определяется по покупателю услуг.
Читаем первоисточник:
Цитата (НК РФ, часть 2, глава 21 «НДС», статья 148):1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
…
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
… Положение настоящего подпункта применяется при:
…
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации…
…
1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:
…
4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;
…
У Вас покупатель из Узбекистана, следовательно, консультационные услуги будут считаться реализованными в Узбекистане.
Это означает, что российский НДС не начисляется. Выставляете документы «без НДС».
Но имейте в виду, что в Узбекистане могут быть нормы по своему НДС, аналогичные нашим и они могут удержать свой НДС при перечислении Вам оплаты услуг.
Поэтому советую заранее обсудить с ними данный вопрос и, если всё так и есть, включить в договор норму об увеличении стоимости договора на ту сумму «национального» НДС, который покупатель услуги обязан удержать и уплатить в национальный бюджет.
Успехов!
Александр Погребс, Благодарю за подробный ответ! То есть заказчик может у себя на Родине выступать налоговым агентом? Нам самостоятельно оплачивать по сути в налоговую Узбекистана ничего не нужно, это у заказчика уточнить, будут ли удерживать с нас НДС или нет, верно я поняла?
Цитата (Олюшкина):То есть заказчик может у себя на Родине выступать налоговым агентом? Нам самостоятельно оплачивать по сути в налоговую Узбекистана ничего не нужно, это у заказчика уточнить, будут ли удерживать с нас НДС или нет, верно я поняла?
Да, всё верно поняли.
Только я исходил из того, что у Вас в Узбекистане нет зарегистрированного представительства.
А в теме https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=639192&find=unread Вы пишите:
Цитата (Олюшкина):ООО на ОСНО, есть постоянное зарегистрированное представительство в Узбекистане.
Речь идет об одном и том же ООО? Или разные вопросы по разным организациям?
Александр Погребс, да, на момент оказания этих консультационных услуг — еще не будет представительства, как раз после этой командировке планируется подписать контракт и открыть представительство. Еще раз Благодарю!
Добрый день!
Цитата (Олюшкина):на момент оказания этих консультационных услуг — еще не будет представительства
Тогда вопросов нет 😀
Успехов!