Налогообложение страховых компаний в германии

Корпоративный налог в Германии

Лица, ведущие бизнес или занимающиеся торговлей в Германии, обязаны платить корпоративный налог.

В данной статье рассматриваются вопросы процедуры расчёта и уплаты корпоративного налога, его ставка, лица и компании, которые обязаны его платить, способы уменьшить ставку или налогооблагаемую базу и различные льготы.

Содержание публикации

1. Система корпоративного налогообложения в Германии

2. Кто должен платить корпоративный налог в Германии?

3. Ставки корпоративного налога в Германии

4. Освобождение от корпоративного налога и налоговые льготы в Германии

5. НДС в Германии

6. Когда нужно уплачивать корпоративный налог

7. Как подать налоговую декларацию на корпоративный налог в Германии

8. Другие виды налога на бизнес в Германии

9. Штрафы по корпоративному налогу в Германии

10. Консультации по корпоративному налогообложению в Германии

1. Система корпоративного налогообложения в Германии

В Германии компании должны платить корпоративный налог (Körperschaftsteuer), который рассчитывается исходя из полученной чистой прибыли в течение одного рабочего года.

Для физических лиц, осуществляющих коммерческую деятельность, для определения прибыли от промышленной, коммерческой и сельскохозяйственной деятельности, применяется тот же подход, что и для юридических лиц.

Компании платят налог с общего дохода, который включает в себя распределённую прибыль полных партнёрств и партнёрств с ограниченной ответственностью. Индивидуальные предприниматели так же платят корпоративный налог.

2. Кто должен платить корпоративный налог в Германии?

Если головной или зарегистрированный офис находится в Германии, корпоративный налог обязаны платить компании следующих типов:

• Корпорации
• Кооперативы
• Компании взаимного страхования
• Юридические лица, такие как общества и трасты
• Коммерческие предприятия, управляемые государственными юридическими лицами

Компании, которые получают доход в Германии, руководство которых не находится на территории Германии, и которые не имеют офисов в Германии, обязаны платить корпоративный налог только со своего дохода в Германии.

2.1. Корпоративный налог для индивидуальных предпринимателей и обществ с ограниченной ответственностью

Владельцы бизнеса и самозанятые работники должны зарегистрироваться в местной налоговой инспекции и получить официальный налоговый номер. Работники торговли будут зарегистрированы в торговом бюро. Торговое бюро передаёт данные в налоговую инспекцию, которая присваивает налоговый номер. После регистрации будет необходимо заполнять ежегодные налоговые декларации и заранее по частям платить подоходный налог.

Прибыль облагается налогом не по ставке корпоративного налога, а по личной налоговой ставке.

В Германии многие самозанятые освобождены от уплаты взносов в систему государственного социального страхования. Однако законодательно необходимо иметь полис медицинского страхования, оформленный в Германии, поэтому необходимо принять альтернативные меры.

Некоторым самозанятым также необходимо платить взносы в пенсионный фонд Германии.

Самозанятые работники могут вычесть из налогооблагаемой суммы расходы на некоторые услуги и предметы, необходимые для их работы.
К этим расходам относятся канцелярские товары, аренда офисных помещений, офисное оборудование, командировки, расходы на уход за детьми, здравоохранение, пенсионные и другие страховые взносы. Чтобы подтвердить эти расходы, будет необходимо сохранить квитанции и другую соответствующую документацию.

2.2. Корпоративный налог для фрилансеров

При расчёте корпоративного налога для фрилансеров применяются другие правила. Они не должны регистрироваться в Коммерческом регистре (Handelsregister), а также не должны становиться членами или вносить вклад в Торговую палату (Industrie- und Handelskammertag).

Фрилансерам не нужно составлять ежегодные финансовые отчёты для целей налогообложения, торговый налог платить не нужно. Вместо этого достаточно простой оценки прибылей и убытков.

Фрилансеры в Германии должны зарегистрироваться в местных налоговых органах, своей профессиональной ассоциации и компании по страхованию от несчастных случаев (если они нанимают других людей).

Налоговые органы делают предварительный расчёт подоходного налога. Его необходимо оплачивать ежеквартально, платежами, размер которых зависит от размера дохода после вычета расходов.

Фрилансеры, как правило, не подпадают под действие немецкой системы социального обеспечения, им следует самостоятельно проанализировать необходимость заключения договоров следующих видов:

• Частное медицинское страхование;
• Медицинская страховка, которая также покрывает риск болезни и потери дохода в случае болезни;
• Страхование на случай потери трудоспособности для покрытия риска денежных потерь;
• Страхование жизни в дополнение к пенсионному доходу.

2.3. Корпоративный налог для художников и журналистов

Художники и журналисты в Германии должны платить взносы в поддерживаемую государством систему социального обеспечения. Эти взносы покрывают пенсии, взносы в медицинское страхование и страхование по уходу за престарелыми. Если не платить взносы самостоятельно, то по закону «Социальный закон для художников» (Künstlersozialversicherungsgesetz) будет необходимо присоединиться к государственной программе Künstlersozialkasse. Взносы зависят от дохода.

Для лиц, осуществляющих взносы в Künstlersozialkasse, существует потолок общего годового дохода, который меняется каждый год.

3. Ставки корпоративного налога в Германии

Совокупная ставка корпоративного подоходного налога в Германии является одной из самых высоких в Европе.

Ставка национального корпоративного налога составляет 15%. К налогу добавляется надбавка на солидарность в размере 5,5%, в результате чего эффективная ставка составляет 15,825%. Муниципалитеты с населением более 80000 человек устанавливают дополнительный торговый налог. Торговый налог варьируется в зависимости от региона, и может составлять от 8% до 20%.

Базовую сумму налога к уплате можно определить, применив федеральную ставку (Steuermesszahl) к налогооблагаемому доходу компании. Затем к базовой сумме налога применяется муниципальный коэффициент (Hebesatz) для определения фактической суммы причитающегося налога.

Таким образом, общая ставка корпоративного налога в Германии значительно различается: по данным KPMG, компании обычно платят от 23% до 37%.

4. Освобождение от корпоративного налога и налоговые льготы в Германии

4.1. Освобождение от корпоративного налога в Германии

Некоторые виды дохода не облагаются корпоративным налогом в Германии. К наиболее важным из них относятся:

• Капитальные взносы на уровне компании при создании или c целью формирования больших финансовых резервов капитала, вне зависимости от того, был ли вклад совершён в обмен на акции, другие права членства или просто в связи с увеличением резервов капитала.
• 95% внутренних и внешних дивидендов.
• 95% прироста капитала от продажи акций компании.
• Гранты с целью инвестиций в новых федеральных землях.

4.2. Корпоративные налоговые льготы в Германии

Корпоративные налогоплательщики в Германии могут претендовать на льготу, в 3,8 раза превышающую базовую сумму, уплачиваемую в качестве муниципального налога на предпринимательскую деятельность. Максимальная сумма налоговых льгот, которые можно получить, зависит соотношения дохода от бизнеса и общего налогооблагаемого дохода.

В 2020 году правительство ввело новую налоговую льготу на исследования и разработки. Она позволяет предприятиям претендовать на налоговую льготу в размере 25% от заработной платы, выплачиваемой научному персоналу. Максимальная льгота увеличилась до 2026 года с 500000 евро до 1 миллиона евро.

5. НДС в Германии

Компании или индивидуальные предприниматели, которые зарабатывают 22000 евро (брутто) за один финансовый год или могут превысить 50000 евро в следующем финансовом году, обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС) на товары и услуги. НДС в Германии называется Umsatzsteuer (USt), хотя многие до сих пор используют его старое название — Mehrwertsteuer (MwSt).

Предприятия платят НДС по ставке 19%. В рамках ответа правительства Германии на пандемию COVID-19 гостиничные компании так же платят НДС по сниженной ставке 7% до 31 декабря 2022 года.

Есть несколько видов товаров и услуг, которые освобождены от НДС в Германии. К ним относятся:

• Услуги, предоставляемые определенными специалистами, например врачами.
• Финансовые и страховые услуги
• Покупка и продажа недвижимости

6. Когда нужно уплачивать корпоративный налог

Налоговый год в Германии совпадает с календарным годом. Налогоплательщики могут выбрать другой период налогового год после регистрации бизнеса в Коммерческом регистре (Handelsregister).

Компании обязаны платить налог на прибыль в том календарном году, в котором заканчивается финансовый (налоговый) год. Например, если финансовый год компании заканчивается 31 января 2021 года, она должна уплатить налог на прибыль, полученную в период с 1 февраля 2020 года по 31 января 2021 года за 2021 налоговый год, несмотря на то, что большая часть прибыли была получена в 2020 году. Как правило, из-за этого подача налоговой декларации задерживается на несколько месяцев.

7. Как подать налоговую декларацию на корпоративный налог в Германии

Физические лица, работодатели, предприниматели и ассоциации могут использовать сайт ELSTER^[1] для регистрации, подачи налоговых деклараций и уплаты налогов в режиме онлайн.

Регистрация состоит из нескольких шагов. После отправки регистрационных данных необходимо отправить письмо с подтверждением через портал ELSTER и код активации письмом. Рекомендуется заранее зарегистрироваться. Сертификат ELSTER подтверждает подлинность предоставленной информации и может использоваться в качестве электронной подписи.

Следующим шагом является предварительный расчёт суммы налоговой инспекции. Налоговая инспекция направит предварительную информацию о сумме налога, требование об уплате или информацию о возникшей переплате налога. Переплата может возникнуть из-за того, что налог уплачивается заранее за год, четырьмя частями. Они запланированы на март, июнь, сентябрь и декабрь.

8. Другие виды налога на бизнес в Германии

8.1. Налог на дивиденды

Некоторые предприятия также должны платить налог на дивиденды. Дивиденды как немецких, так и иностранных компаний в Германии, как правило, на 95% освобождены от налогов.

8.2. Налог на прирост капитала

Как правило, прирост капитала, полученный компаниями от продажи бизнес-активов, рассматривается как обычный доход. Сумма полученного дохода может быть использована для замены имущества компании.

Прирост капитала от продажи инвестиций не облагается корпоративным и торговым налогов.

8.3. Надбавка за солидарность

Надбавка за солидарность (Solidaritätszuschlag) начисляется дополнительно, сверх корпоративного налога. Ставка надбавки за солидарность составляет 5,5%.

Оплата производится одновременно с начислением налога; нет необходимости в отдельной налоговой декларации для отчётности или уплаты Solidaritätszuschlag.

8.4. Торговый налог

Все коммерческие предприятия в сферах промышленности и торговли, а также ремесленного дела и услуг обязаны платить торговый налог.
Базовая ставка торгового налога составляет 3,5% по всей Германии. Муниципалитеты прибавляют свои коэффициенты, которые могут варьироваться.

Партнёрства имеют ежегодную сумму, необлагаемую налогом, в размере 24500 евро.

Переплата торгового налога может быть зачтена в счёт оплаты личного подоходного налога.

9. Штрафы по корпоративному налогу в Германии

При задержке подачи налоговой декларации по корпоративному налогу может грозить штраф в размере до 10% от суммы налога (максимум до 25 000 евро). При просрочке платежа применяется штраф в размере 1% от суммы налога каждый месяц просрочки.

За неполную оплату налога, выявленную налоговой проверкой, как правило, не нужно будет платить штраф. Однако проценты на невыплаченную сумму начисляются по ставке 0,5% в месяц.

10. Консультации по корпоративному налогообложению в Германии

Корпоративный налог в Германии может вызывать определённые сложности, особенно в нетипичных ситуациях. Для того, чтобы разобраться с тонкостями уплаты корпоративного налога, можно прибегнуть к услугам профессионального бухгалтера.

Чтобы найти подходящего специалиста в нужном регионе, можно обратиться в Федеральную палату налоговых консультантов Германии (Bundessteuerberaterkammer^[2]) или в Немецкую ассоциацию налоговых консультантов (Deutscher Steuerberaterverband^[3]).

Читайте также

Развернуть все записи
Свернуть все записи

Резиденты уплачивают подоходный налог с общемирового дохода, а нерезиденты – с дохода, полученного из источников в Германии.

Доходы физических лиц облагаются налогом по прогрессивным ставкам:

Кроме того взимается дополнительный налог солидарности по ставке в 5,5% с суммы подоходного налога. Он постепенно снижается и база его ограничивается.

Члены официальных церквей уплачивают церковный налог по ставке 8% или 9%в зависимости от района проживания.

Доход от коммерческой деятельности свыше 24 500 EUR облагается налогом на торговую деятельность. Базовая ставка – 3,5%, но муниципалитеты могут ее увеличивать кратно: в 2 – 5,5 раза.

По ставке 25% плюс налог солидарности облагаются:

Прибыль от продажи других активов облагается по обычным прогрессивным ставкам, если движимое имущество продано до истечения одного года владения, а недвижимое – десяти лет владения.

Резидентные компании облагаются налогом на прибыль с общемирового дохода, а нерезиденты платят налог на прибыль с доходов из источника в Германии.

Налог на прибыль взимается по ставке 15%. Также уплачивается налог солидарности по ставке 5,5% от суммы налога на прибыль. Т.е. эффективная ставка налога составляет 15,825%.

Налог на коммерческую деятельность (торговый налог) взимается по базовой ставке в 3,5% и муниципальной ставке, обычно она варьируется от 12% до 20%. База этого налога несколько отличается от базы по налогу на прибыль.

Общая ставка налога на прибыль и торгового налога может составить около 30% в Берлине и 33% в Мюнхене.

95% прибыли компании от реализации вложений в другие компании освобождается от налогообложения.

95% дивидендов от существенного участия может освобождается от налогообложения. Для налога на прибыль существенное участие составляет 10%, а для торгового – 15%.

В Германии взимаются следующие социальные взносы:

Стандартная ставка НДС составляет 19%.

В отношении некоторых видов товаров и услуг – 7%.

Налог взимается по прогрессивным ставкам от 7% до 50%.

Установлены необлагаемые лимиты (от 20 000 до 50 000 EUR в зависимости от стоимости имущества и степени родства). Для супругов установлены дополнительные необлагаемые лимиты.

Существуют местные налоги на недвижимость, взимаемые на уровне муниципалитетов.

Передача немецкой недвижимости облагается по ставкам от 3,5 до 6,5% от суммы сделки. Этот налог взимается и при косвенной передаче недвижимости посредством сделок с 95% и более акций в компаниях, владеющих недвижимостью.

Планируется снижение этого налога.

Дивиденды и проценты по конвертируемым облигациям и облигациям с участием в прибыли облагаются по ставке 25% (26,375% вместе с налогом солидарности), при этом компании могут обращаться за возвратом удержанного налога сверх ставки корпоративного налога в 15% (15,825% с учетом налога солидарности).

Проценты, выплачиваемые нерезидентам, кроме процентов по конвертируемым облигациям или облигациям с участием в прибыли и внебиржевым сделкам, обычно не облагаются налогом у источника выплаты.

Налог в отношении займов, обеспеченных немецкой недвижимостью уплачивается обычно не посредством удержания у источника выплаты, а в виде уплаты налога на прибыль по ставке 15% (15,825% с учетом налога солидарности).

Роялти по ставке 15% (15.825% с учетом налога солидарности).

Налог может удерживаться при осуществлении некоторых других выплат дохода.

Ставки налога могут снижаться на основании соглашений об избежании двойного налогообложения и директив ЕС.

Иностранные компании, контролируемые более чем на 50% налоговыми резидентами Германии, признаются контролируемыми иностранными компаниями для налоговых резидентов с долей участия (даже небольшой) в такой иностранной компании.

Прибыль КИК включается в налогооблагаемую базу немецкого налогоплательщика, если она относится к пассивной прибыли и облагается по ставке налога ниже 25%.

Существует ряд исключений. В частности, если КИК находится в ЕС / ЕЭЗ и налогоплательщик может доказать ее реальную экономическую деятельность, правила КИК могут не применяться.

Германия заключила 96 соглашений об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty, DTC), а также 16 соглашений об обмене налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreement, TIEA) со следующими юрисдикциями:

96 DTCs: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Бангладеш, Беларусь, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гана, Греция, Грузия, Дания, Египет, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Кения, Кипр, Китай, Косово, Коста Рика, Кот д`Ивуар, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Либерия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Пакистан, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Тайвань, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швеция, Швейцария, Шри Ланка, Эквадор, Эстония, ЮАР, Ямайка, Япония.

16 TIEAs: Ангилья, Андорра, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Гибралтар, Гренада, Джерси, Доминика, Каймановы острова, Лихтенштейн, Монако, Остров Мэн, Сент-Винсент и Гренадины, Сент Люсия, Теркс и Кайкос.

Кроме того Германия подписала и ратифицировала (Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and profit Shifting, MLI). Многосторонняя конвенция вступила в силу для Германии с 1 апреля 2021 года.

В Германии нет контроля.

1. Особенности страховой деятельности в Германии
2. Социальное страхование в Германии
3. Регулирование страховой деятельности в Германии

Особенности страховой деятельности в Германии

При характеристике страхового поля Германии невозможно не отметить, что немецкие страховые компании считаются самыми надежными на мировой арене. Тут функционирует крупнейший в Европе концерн Allianz SE, который имеет 42% заключенных договоров личного страхования в стране и 38% других видов страхования.

Компания была основана еще в 1890 году и ведет деятельность по сей день. Самыми знаменитыми делами Allianz SE было покрытие убытков от крушения «Титаника», землетрясения в Сан-Франциско 1906 года и др.

Также в Германии в 1880 году была основана крупнейшая компания Munich Re, которая занимается перестраховочной деятельностью. Она успешно функционирует уже второе столетие, имеет более 5000 страховых компаний в качестве клиентов в 160 странах мира. Также помимо перестрахования Munich Re предоставляет первичные страховые услуги через дочерние предприятия. 

Помимо национальных страховых компаний в Германии функционируют также и иностранные, которые предоставляют услуги прямого страхования и перестрахования. Немецкие компании в свою очередь, тоже активно развивают международную деятельность.

Германия является центром перестраховочной деятельности. Услугами немецких перестраховочных компаний пользуются и российские страховые организации. 

В последние годы довольно популярным в Германии стало банкострахование. Банк выступает в качестве посредника либо страхового агента. Сотрудники банка не имеют права самостоятельно оформлять договоры страхования, потому что для осуществления страховой деятельности нужна лицензия. Страховая компания заключает договор с банком касательно сотрудничества и содействия в оформлении страховки. Иногда банки находятся со страховой компанией в одной финансовой группе.

Страховое поле Германии вмещает в себя систему социального и частного страхования. Социальное страхование осуществляется по государственной программе и является обязательным для работающей категории населения, за исключением случаев, когда сотрудник застрахован в частной организации.

Немецкое законодательство подразумевает разделение видов страховой деятельности для компаний. Суть его в том, что страховщик не может оказывать услугу страхования жизни, если он занимается иными видами страхования.

Страховые организации Германии должны платить налог на прибыль наряду с предприятиями других областей. Налогообложению подлежат также страховые взносы, выплаты, дивиденды и т.д. Налог на страховой взнос оплачивает страхователь через страховую компанию. Такие виды страхования как добровольное медицинское страхование, страхование жизни, все виды социального страхования и перестрахование налогообложению не подлежат.

Социальное страхование в Германии

Обязательное социальное страхование в Германии включает в себя такие виды:

• Государственное медицинское страхование;
• Пенсионное страхование;
• Страхование по безработице;
• Страхование от несчастных случаев на производстве;
• Страхование на случай необходимости ухода старости, или при болезни.

Государственное медицинское страхование проводится путем внесения определённых денежных сумм в виде страховых взносов в страховые фонды медицинских касс, которые сотрудник выбирает сам по собственным предпочтениям. Работнику необходимо предоставлять подтверждение в письменной форме наличия медицинской страховки при устройстве на работу.

Страховой полис выдается на всех членов семьи. Даже если работает из всей семьи только один член, то и страховые выплаты он осуществляет один. В случае если супруги получают пособие по безработице –– за них взносы оплачивает Федеральная служба по труду и занятости.

Все граждане Германии без исключения, а также лица с видом на жительство, должны быть застрахованы. В случае, если работник в год получает заработную плату в размере меньше установленной государством суммы, то он должен застраховаться в государственной медицинской кассе. В случае удовлетворительного финансового положения работник выбирает между государственными и частными медицинскими кассами.

Страховка в частных структурах дороже, но имеет некоторые преимущества. Страховые взносы вносят и работники, и работодатели в равном соотношении. В случае наступления страховых случаев получить выплаты можно из этих же касс.

Обязательное пенсионное страхование затрагивает всех нанятых работников, а также некоторые категории индивидуальных предприятий. Целью пенсионного страхования является обеспечение человека пенсионными выплатами в старости, или его ближайших родственников. Также пенсионное страхование гарантирует медицинское и реабилитационное обслуживание, направленное на сохранении трудоспособности человека.

Существует минимальный срок регулярных выплат до достижения определенного возраста, который необходим для получения пенсии.

Страхование по безработице обеспечивает выплату пособий в случае потери работы. Размер пособия определяется величиной заработной платы на предыдущем месте работы и срока выплат (не более 12 месяцев). Для получения пособий нужно обратиться в Федеральную службу по труду и занятости. На основании поданного заявления бывший работник получает статус безработного, и служба берет на себя все взносы.

Страхование от несчастных случаев на производстве обеспечивает выплату пособий при получении профессионального заболевания в ходе выполнения рабочих обязанностей, а также травм, инвалидности и т.д.

Регулирование страховой деятельности в Германии

Государство осуществляет политику жесткого контроля по отношению к деятельности страховых организаций. Центральным органом надзора является Федеральное управление финансового надзора Германии (BaFin). BaFin был создан в 2002 году вследствие слияния нескольких федеральных служб, сферой деятельности которых был контроль рынков кредитов, страхования и ценных бумаг. Теперь организация занимается одновременно всеми тремя направлениями. Федеральное управление финансового надзора является частью Федерального Правительства ФРГ.

Цель создания BaFin –– гарантирование целостной и стабильной финансовой системы страны, защита финансовых интересов юридических и физических лиц. Федеральное управление финансового надзора занимается контролем платежеспособности страховой организации, устойчивости банков и других финансовых учреждений. 

Важно учесть, что помимо контроля финансовых организаций BaFin занимается повышением уровня доверия населения к рынку финансов.

Страховые компании, которые оказывают услуги первичного страхования, должны получить соответственную лицензию на осуществление деятельности. Для компаний, которые занимаются исключительно перестрахованием, не требуется специальное разрешение от органа надзора. Но необходимо уведомить BaFin об намерении работать в сфере перестраховки.

BaFin выдвигает ряд требований к кандидатам на получение лицензии осуществления страховой деятельности. Среди них есть:

• Наличие правовой формы, предусмотренной законом для данного вида осуществления деятельности;
• Данная компания не в праве осуществлять любую другую деятельность, кроме страховой;
• Наличие бизнес-плана с детальным описанием страховых случаев;
• Наличие определенной политики перестрахования;
• Предоставление информации о членах Совета директоров, сотрудниках, правилах, тарифах, расходах на ведение дела и т.д.;
• Наличие необходимого размера капитала.

BaFin всегда очень основательно подходят к проверке финансовых организаций перед выдачей лицензий. Поэтому компании, получившие разрешение этого органа, автоматически получают негласный статус надежных и стабильных.



Одним из направлений налоговой политики России в среднесрочной перспективе является совершенствование налогообложения финансовых инструментов. В связи с этим представляет интерес изучение опыта налогообложения страховой деятельности в странах, имеющих более длительную, по сравнению с Россией, историю как страхования, так и налогообложения.

Ключевые слова: страховой сектор, налоговая нагрузка, добровольное и обязательное страхование

В большинстве развитых стран страховой сектор экономики обеспечивает около трети оборота финансовых ресурсов. В странах Евросоюза, Северной Америки, Японии рынок страховых услуг охватывает практически все сферы жизни населения, не концентрируясь на страховании ответственности, имущества и грузов юридических лиц, как в России. Распространение страховых услуг на все сферы жизнедеятельности на добровольной и обязательной основе увеличивает объекты налогообложения.

Таблица 1

Соотношение добровольного иобязательного страхования по странам мира в 2014–2015 годах [1]

Страна, объединение стран	Доля обязательного страхования (%)	Доля добровольного страхования (%)
Япония	38,9	61,1
Канада	40,3	59,7
Страны Евросоюза	42,6	57,4
США	46,3	53,7
Страны Северной Африки	76,5	23,5
Страны Южной Африки	85,3	14,7
Российская Федерация*	57,1	42,9
*Доли добровольного и обязательного страхования рассчитаны нами по суммам страховых взносов в 2014 году [2]. В суммах страховых премий доля премий, полученных от обязательного страхования, составляла в 2014 году 73,2 %, от добровольного страхования — 26,8 %.

Одной из самых «страховых» стран по итогам 2015 года являются США, в которых ежегодно увеличивается сумма страховых отчислений и расширяется сфера применения страховых услуг. Так, новшеством 2014 года стало введение налога (взносов) на страхование здоровья [3].

Основные поступления от страховой деятельности в бюджетную систему во всех странах мира, также как и в России, дает налог на прибыль организаций. Методики начисления налога имеют много общего. Как и в Российской Федерации, в доходах для целей налогообложения учитываются страховые взносы и вознаграждения, перестраховочные комиссии. Основными статьями расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, являются: страховые выплаты, отчисления в страховые резервы, вознаграждения посредникам.

Доходы и расходы, получаемые (осуществляемые) в рамках обязательного или добровольного медицинского страхования, связанного с временным аккумулированием средств на финансирование медицинских организаций, во многих развитых странах не отражаются в налоговом учете. Данный финансовый поток относится к разряду депозитно-кредитных, характерных для банковского сектора. Страховая медицинская организация как разновидность организаций финансового сектора относится к категории «хранителей» денежных средств. Эти средства поступают не в личное распоряжение страховой организации, а на финансирование определенной цели. По сути, страховая организация выступает как агент, поэтому аналогично вкладам получаемые средства не должны признаваться доходом, а списанные средства — расходом. Такова позиция Евросоюза. Применение подобного подхода в России обеспечило бы уменьшение налогового документооборота в страховых организациях. Поступление и расходование средств фонда обязательного медицинского страхования отражалось бы только на счетах бухгалтерского учета, признанию в налоговом учете подлежали бы средства, оставшиеся у страховой организации вследствие нарушений со стороны медицинских организаций.

Налоговое законодательство большинства стран мира предписывает использование метода начислений при определении налоговой базы страховых организаций. В России применение метода начислений позволяет завышать суммы расходов, учитываемых при расчете прибыли, за счет признания в расходах страховых резервов. Однако в таких странах, как Япония, Уругвай, ОАЭ, признание страховых резервов можно считать одинаковыми как при использовании метода начислений, так и при кассовом методе. Кассовый метод сопровождается переводом соответствующих сумм на отдельный «резервный» счет [4]. Некоторые отличия в правилах определения момента признания доходов и расходов при использовании метода начислений приведены в таблице 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика даты признания доходов ирасходов при методе начисления [5]

Вид дохода (расхода)	Дата признания доходов (расходов):
в России	в Евросоюзе	в Японии
Взнос по имущественному страхованию	Дата возникновения ответственности перед страхователем по условиям договора	Окончание действия договора или момент наступления страхового случая	Момент вступления в действие страхового договора
Формирование страховых резервов	Конец отчетного периода
Возмещения от виновных лиц	Дата решения суда либо письменного обязательства виновного	Дата решения суда или конец отчетного периода (более ранняя из дат)	Конец отчетного периода
Страховые выплаты	Дата возникновения обязательства по выплате возмещения	Момент осуществления выплаты	Конец отчетного периода

Оригинальная форма льготы для страховых организаций существует в ОАЭ — признание страховых взносов и выплат происходит на момент осуществления выплаты, то есть фактически при налогообложении учитывается разница между взносами и выплатой. Даже при отсутствии страхового случая и соответственно выплат, страховой взнос учитывается в налогооблагаемой базе лишь частично (не более 10 %), большая часть относится на развитие страховой компании и осуществление будущих выплат [6].

Очень часто основная деятельность страховщиков является убыточной, поэтому законодатели уделяют особое внимание налогообложению инвестиционной деятельности страховых компаний. В последние годы налоговое законодательство ряда развитых стран претерпевает существенные изменения, касающиеся расширения сферы налогообложения доходов от инвестиций. Финансовая отчетность многих европейских стран содержит раздельные показатели притока доходов от прямого и косвенного инвестирования. В странах Евросоюза установлено дифференцированное налогообложение доходов страховых компаний в зависимости от вида инвестирования. Для косвенного инвестирования обязательно определение процента участия по инвестициям. Данный процент влияет на размер налоговой ставки по инвестициям и используется как корректировочный коэффициент. Доля косвенного инвестирования определяется перемножением долей прямого участия по взаимосвязанным организациям. Эта процедура аналогична определению взаимозависимости лиц в Российской Федерации. Косвенное инвестирование увеличивает процент налоговых отчислений на единицу инвестиционных вложений.

Например, если страховая организация вкладывает 100 тыс. евро в инвестиционный проект стоимостью 1 млн. евро, то доля прямого инвестирования составит 10 %. Однако, если инвестиционная компания осуществит собственный взнос, например 500 тыс. евро в проект 5 млн. евро, то доля косвенного инвестирования страховой компании составит: 10 % х 10 % / 100 = 1 %.

В этом случае к налоговой ставке по инвестиционной составляющей налога на прибыль следует применить увеличивающий коэффициент, равный: (10 % + 1 %) / 100 = 0,11 [7].

Следует отметить, что не все европейские страны, входящие в Евросоюз, приняли соответствующие поправки в национальное законодательство, которое продолжает действовать в процессе гармонизации налоговых систем. Однако право Евросоюза обладает приоритетом над налоговым правом стран — членов ЕС, поэтому в ближайшем будущем данные изменения будут внесены в национальное законодательство. В Российской Федерации отсутствуют повышенные ставки налога на доходы от инвестиционной деятельности страховых организаций. Ставки налога на доходы от инвестиционной деятельности приведены в таблице 3.

Во многих федеративных государствах, таких как США, Германия, Япония, общие отчисления налога на прибыль определяются как сложение общегосударственной ставки и ставки конкретной территории, при этом законодательные органы отдельных территорий вправе устанавливать понижающие коэффициенты для налоговых ставок по страховой деятельности, в том числе инвестиционной.

Таблица 3

Размер ставки по налогу на прибыль для инвестиционных вложений страховых компаний в 2012 году [8]

Страна	Ставки налога (%)
на инвестиционную прибыль	на процентные доходы вбанках	на арендные вложения
США	35	35	33
Германия	15	12	15
Великобритания	28	25	25
Франция	41	33	33
Испания	35	35	35
Италия	27,5	25	27,5
Россия	9,15 или 20	20	20

Несмотря на эффективное функционирование системы прямого обложения прибыли страховщиков, в налоговых системах ведущих зарубежных стран широко распространено регулирование страховой деятельности путем косвенного налогообложения. При этом основная страховая деятельность выведена из-под этого вида налогообложения, НДС или его аналог — налог с продаж не применяются в отношении страховых премий, вознаграждений и взносов. Обложению косвенными налогами подлежит только страховое посредничество в виде выполнения функций брокера, агента, эксперта, комиссара и т. п. В законодательстве России нет четкого понятия страхового посредничества, в то время как в большинстве европейских стран (в первую очередь стран Евросоюза) данный вид страховой деятельности имеет регламентированную законодательную трактовку. Перечень страховых посредников является закрытым, вследствие этого налоговое законодательство четко разграничивает облагаемые и необлагаемые операции по видам деятельности. Признание страховыми организациями косвенных налогов по приобретаемым товарам, работам и услугам (далее — входной налог) возможно по разным вариантам (таблица 4).

Таблица 4

Признание входных косвенных налогов страховыми организациями [9]

Способ признания	Российская Федерация	США	Страны ЕС	Япония
Исключительное право страховых компаний	Входной НДС учитывается в расходах	Отсутствует
Способ учета входного налога для всех налогоплательщиков	Принимается к налоговому вычету по НДС и включается в расходы организации пропорционально долям доходов по облагаемым и необлагаемым НДС видам деятельности в общей сумме доходов	Подлежит распределению согласно решению налогоплательщика

В целом законодательство большинства стран мира направлено на упрощение процедуры признания входных косвенных налогов для страховых операций в целях сокращения документооборота. В страховом секторе России и в странах ближнего зарубежья поступления в бюджет косвенных налогов существенно ниже, чем поступления прямых налогов. В большинстве развитых стран мира за счет «искусственно» введенного дополнительного налогообложения в сфере страховых операций доля косвенных налогов не уступает прямым налогам (таблица 5).

Таблица 5

Соотношение прямого икосвенного налогообложения в страховом секторе [10]

Страна	Доля вналоговых платежах (%)
косвенных налогов	прямых налогов
Япония	51	49
США	46	54
Чехия	43	57
Германия	39	61
Белоруссия	35	65
Россия	33	67
Казахстан	32	68

Примером дополнительного косвенного налогообложения может служить налог на страховую премию и его аналоги. В некоторых странах данный налог используется уже в течение продолжительного периода (Германия, Италия и пр.), в других, например в Великобритании, он был впервые введен в действие сравнительно недавно (в 1994 году).

Согласно Директиве Совета ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» использование налога позволяет оптимизировать систему налогового регулирования страховой деятельности, которая выступает в качестве «недостаточно полно обложенного» сектора экономики. Также данная директива закрепляет за государствами — членами ЕС право сохранять или вводить новые налоги, которые были бы направлены на обложение договоров страхования с учетом того, что они не могут быть охарактеризованы как налоги с оборота. Решением Суда ЕС был подтвержден тот факт, что налог на страховую премию таковым не является, что определило широкие возможности его применения в западноевропейских странах.

Налог на страховую премию устанавливается дифференцированно в зависимости от социальной и экономической значимости направления страхования, которая в каждой стране определяется самостоятельно. В Германии и Испании пониженные ставки установлены для страхования международных перевозок, в США — для страхования авиаперелетов, в Греции — для страхования туристического направления. Практически во всех странах отсутствует налогообложение в отношении страхования жизни и пенсионного страхования [11].

Изначально налог на страховую премию был введен как фискальный регулятор, но впоследствии выделилось два направления его использования:

– стимулирование и дестимулирование видов страхования с применением невысоких ставок;

– эффективное пополнение бюджета.

На современном этапе развития мировой экономики большинство стран, применяющих налог на страховую премию, переходят к преобладанию первого направления. Это проявляется и в применении наиболее либерального подхода при признании налоговой базы по сравнению с налогом с оборота. Налог признается по выбору налогоплательщика кассовым методом или методом начисления.

В последние годы в ряде зарубежных стран (в первую очередь в США) наблюдается тенденция, в соответствии с которой налог на страховую премию используется налоговыми регуляторами для защиты национальных страховых компаний.

Во-первых, в отношении премии, собранной зарубежными перестраховщиками (которая по общему правилу в большинстве зарубежных стран для целей избежания двойного налогообложения исключается из-под действия налогов), устанавливается специальная налоговая ставка налога на перестраховочную премию. Основанием для подобного налогообложения выступает то, что в ином случае никаких поступлений в национальный бюджет за фактически оказанную перестраховочную услугу не поступило бы.

Во-вторых, для этого используется так называемый принцип взаимности. Премия, собранная на территории рассматриваемой страны зарубежными страховыми организациями, облагается по такой же налоговой ставке, по которой в соответствии с законом должна облагаться премия, которая будет собрана страховыми компаниями (рассматриваемой страны) на территории данного зарубежного государства.

Таким образом, в практике ведущих западноевропейских государств и США сформировался компромиссный подход, при котором, с одной стороны, достигается максимальная результативность налогообложения за счет обложения как прибыли от страховой деятельности, так и инвестиционных доходов (даже при убыточной основной деятельности), с другой, в налоговую систему закладываются основы диверсификации налоговых методов [12].

В рейтинге стран по поступлениям налогов от страховых организаций в 2015 году первые три места занимали США, Германия и Великобритания. Российская Федерация занимает в рейтинге шестое место.

Налоговая нагрузка на страховую отрасль существенно различается (таблица 6). Показатель налоговой нагрузки в данном случае определен как соотношение всех налогов с организации, ее сотрудников и учредителей и добавленной стоимости, созданной в отрасли.

Как видно из данных таблицы 6 и рейтинга стран по налоговым платежам в бюджет, большая налоговая нагрузка в страховом секторе России не обеспечивает более высокие поступления по сравнению с другими странами. Более низкие, чем в других странах, ставки налога на прибыль в России не воспринимаются налогоплательщиками как вид льготы.

Таблица 6

Налоговая нагрузка на страховую отрасль в 2015 году [13]

Страна	Налоговая нагрузка (%)
Египет	65,4
Россия	46,2
Бразилия	43,2
Франция	41,5
США	35,6
Италия	35,6
Германия	34,4
Дания	31,9
Япония	24,8

Анализ практики налогообложения в зарубежных странах позволяет сделать вывод, что косвенное налогообложение оказывает сильное и оперативное влияние на экономическую ситуацию. Применение в России, наряду с прямыми налогами, косвенного налогообложения деятельности страховых компаний позволит стимулировать развитие непопулярных ныне видов страхования.

Литература:

1. Ratio of voluntary and obligatory insurance over the countries. Электронный ресурс: www.worldwide-tax.com.
2. Рынок страховых услуг в 2014 году. Электронный ресурс: www.gks.ru.
3. The Unsung, But Massive Obamacare Sales Tax Increase That Is On the Way. Электронныйресурс: http://www.forbes.com/sites/realspin/2013/02/15/the-unsung-but-massive-ob amacare-sales-tax-increase-that-is-on-the-way.
4. Double Taxation Avoidance Agreement between Malaysia and the United Arab Emirates. Электронный ресурс: www.aseanbriefing.com.
5. Электронный ресурс: www.taxationinfonews.ru.
6. United Arab Emirates News — Business, Taxation & Offshorehttp. Электронный ресурс: www.tax-news.com/asp/newsUAE.asp.
7. European Union. Электронный ресурс: www.worldwide-tax.com.
8. Электронный ресурс: www.taxationinfonews.ru.
9. Электронный ресурс: www.worldwide-tax.com.
10. Ratio of the direct and indirect taxation. Электронный ресурс: www.worldwide-tax.com.
11. Чудинов C. A. Налогообложение страховой деятельности в зарубежных странах. — М.: Анкил, 2012. — 160 с.
12. The Unsung, But Massive Obamacare Sales Tax Increase That Is On the Way. Электронныйресурс: http://www.forbes.com/sites/realspin/2013/02/15/the-unsung-but-massive-ob amacare-sales-tax-increase-that-is-on-the-way.
13. Электронный ресурс: www.worldwide-tax.com.