Налогообложение предприятий малого бизнеса
Налогообложение
предприятий малого бизнеса
ВВЕДЕНИЕ
налогообложение бизнес экономика
Актуальность темы данной курсовой работы
определена тем, что проведение рыночных преобразований в условиях современной
экономики невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Малый
бизнес в рыночной экономике представляет собой ведущий сектор, который задает
темпы экономического роста, качество и структуру валового национального
продукта. Так, во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 —
70 % ВНП. По данной причине абсолютное большинство развитых государств поощряет
деятельность предприятий малого бизнеса.
Очевидно, что без малого бизнеса рыночная
экономика не может ни функционировать, ни развиваться, а его становление и успешное
развитие — одна из главных проблем экономики на сегодняшний день.
Малый бизнес в РФ сегодня является наиболее
массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь порой единственной
возможностью для большей части населения реализовать предпринимательский
потенциал.
Состояние малого бизнеса отражает как
структурные моменты экономики, характеризующие предпринимательский климат, так
и предпринимательскую активность российского общества в целом.
Кроме того, от уровня вовлеченности населения в
данный сектор зависит отношение общества к предпринимательству в целом, к
экономическим реформам и проводимой государством политике.
Стимулирующий фактор в развитии малого бизнеса —
налоговая политика государства, суть которой заключается в поэтапном снижении
предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при
широкой сфере применения налоговых льгот. Снижение ставки налогов в зависимости
от размеров предприятия выступает одним из методов налогообложения малых
предприятий.
Основная идея создания и введения упрощенной
системы налогообложения заключилась в том, чтобы снизить на малый бизнес.
налоговую нагрузку. Это очень актуально, так как малый бизнес играет важнейшую
роль в развитии рыночной экономики, на путь которой встала Российская Федерация.
Располагая большими возможностями гибкого и
оперативного реагирования на рыночную конъюнктуру, малый бизнес обеспечивает
насыщение товарных рынков диверсифицированной продукцией, создание новых
рабочих мест и удовлетворение производственных нужд организаций, а также
выступает основой для коммерциализации научно-технических инновационных
разработок. Несомненно, успешное развитие малого бизнеса выступает необходимым
условием существования конкуренции, а, следовательно, и выпуска по доступным
ценам качественной продукции.
Однако, одной инициативы, идущей от малых
предприятий, крайне недостаточно. Соответственно, должна быть мощная
государственная поддержка малых предприятий, в том числе и через налоговый
механизм. Правильные шаги в сфере экономических преобразований, смогут привести
к развитию малого бизнеса, что, в свою очередь, послужит причиной для развития
рыночной экономики в целом.
Объектом исследования в данной курсовой работе
выступают общественные отношения, возникающие в области налогообложения предприятий
малого бизнеса. Предмет исследования составляет практика применения
налогообложения предприятий малого бизнеса и тенденции ее совершенствования.
Методологическую базу исследования в данной
курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция,
обобщение, классификация и наблюдение.
Нормативно-правовой базой для написания курсовой
работы выступил Налоговый Кодекс РФ и Федеральный
закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», Федеральный закон № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Научно-теоретической базой для написания
курсовой работы послужили труды таких авторов, как Баженов
Ю.К., Буров В.Ю., Зозуля В.В., Малис Н.И.,
Набатников В.М., Пансков В. Г., Левочкина Т.А., Самарина В.П., Черник Д.Г.,
Шмелев Ю.Д. и другие.
Курсовая работа по структуре состоит из
введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка
использованных источников.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
.1 Понятие и признаки малых
предприятий
Малое предпринимательство представляет собой
предпринимательскую деятельность, осуществляемую субъектами рыночной экономики
при установленных законами, государственными органами, а также другими
представительными организациями показателях (критериях), конституциирующих суть
данного понятия.
Малым предпринимательством занимаются в форме
организаций небольшие группы лиц, управляемых одним из собственников или
наемным директором, а также это может быть предприниматель без образования
юридического лица.
Критериями, на основе которых организации
относятся к малому бизнесу, выступают:
размер уставного капитала;
численность персонала;
величина активов;
объем оборота (дохода, прибыли).
Всего используется около 50 критериев, по
которым фирмы можно отнести к субъектам малого предпринимательства.
Деятельность субъектов малого
предпринимательства в РФ регулируется принятым 24.07.2007 года Федеральным
законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», в котором подробно указаны критерии отнесения фирмы к малому
предпринимательству.
Во всем мире существуют различные варианты государственной
поддержки малого бизнеса, прямое выделение бюджетных средств в фонды риска,
страховые фонды, государственные, частные и смешанные фонды поддержки, выдача
гарантий под обеспечение кредита коммерческого, налоговые льготы.
Основные характеристики малого
предпринимательства представлены на рисунке 1.1:
Рисунок 1.1 — Основные характеристики малого
предпринимательства
Основными лоббистами интересов малого
предпринимательства в России выступают ТПП России и РСПП. В 2014 году
Правительством РФ была утверждена программа поддержки малого бизнеса, в рамках
которой был предусмотрен ряд мер, в том числе правовых, финансовых и
административных. Одним из ключевых инициаторов Программы выступила ТПП РФ.
В 2016 году президентом ТПП Российской Федерации
Катыриным С.Н. было инициировано значительное ужесточение процедуры введения
новых налогов в целях исключения двойного и тройного налогообложения.
В Российской Федерации малый бизнес привлекает к
себе внимание в последнее время в связи с развитием рыночной экономики.
В отечественной практике существование малого
предпринимательства было разрешено с 1988 г. В данный период к числу малых
относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых
составляло менее 100 человек.
В Федеральном Законе РФ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» определено, что
под субъектами малого предпринимательства понимаются физические лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица.
Средняя численность работающих малого
предприятия за отчетный период определяется в соответствии с законодательством
с учетом всех его работников, в том числе и работающих по договорам
гражданско-правового характера, а также по совместительству с учетом реально
отработанного времени, работников филиалов, представительств и других
подразделений конкретного юридического лица.
Организации приобретают статус малого или
среднего предприятия после внесения их в единый государственный реестр
юридических лиц. К ним относятся потребительские кооперативы, коммерческие
предприятия (исключение — государственные муниципальные и унитарные
предприятия), а также физические лица, внесенные в реестр индивидуальных
предпринимателей и осуществляющие свою предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.
Новые критерии, по которым компании относят к
малым предприятиям, установил Федеральный закон от 29.06.15 № 156-ФЗ,
вступивший в силу с 30.06.2015 г.
Согласно данному закону, к субъектам малого
предпринимательства (малым предприятиям) относятся компании, одновременно
отвечающие следующим условиям:
размер выручки от реализации товаров, работ или
услуг (без учета НДС) за предшествующий год не превышает 800 млн. руб.
(Постановление Правительства № 702 от 13.07.2015 г.);
средняя численность работников не превышает 100
человек;
доля в уставном капитале компании сторонних
организаций не более 49 % (ранее установленное ограничение составляло 25 %).
Действующее законодательство РФ не требует от
малых компаний подтверждения своего статуса, т.е. факта того, что они отвечают
всем перечисленным критериям и относятся к субъектам малого
предпринимательства.
Кроме того, данную информацию могут получить
инспекторы на основании отчетности компании. Например, выручка становится
известна из отчета о финансовых результатах, а данные за предыдущий год о
среднесписочной численности модно найти в отчетности, которую организации сдают
до 20 января.
Выручку, в свою очередь, подтверждают налоговые
регистры (для компаний на упрощенной системе налогообложения — Книга учета
доходов и расходов), утвержденная приказом Министерства финансов РФ№ 135н от
22.10.2012 г.
На основании решения об учреждении общества с
ограниченной ответственностью или выписки из Единого государственного реестра
юридических лиц возможно подтверждение состава учредителей (основанием
выступает ст. 11 Федерального закона № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью от 08.02.98 г.»)
На сегодняшний день выделяют «классические» и
инновационные предприятия, функции которых наглядно представлены на рисунке
1.2:
Программы государственной поддержки малого и
среднего бизнеса 2015-2016:
денежные субсидии (субсидия в размере 70% от
затрат на бизнес, но не более 300 000 рублей);
обучение (на безвозмездной основе или с
частичным покрытием расходов);
стажировки;
льготный лизинг;
бизнес-инкубаторы (возможность снять хороший
офис за символическую плату);
льготный или бесплатный аутсорсинг (внешнее
бухгалтерское и/или юридическое обслуживание);
льготное или бесплатное участия в выставках и
ярмарках;
гранты и т.д.
Рисунок 1.2 — Функции «классических» и
инновационных предприятий
Таким образом, малые
предприятия составляют для экономики РФ важный сектор. Сегодня малый бизнес
решает экономические и социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд
проблем тормозит процесс их развития в России, что подтверждает статистика
«Глобального мониторинга предпринимательства», согласно которой уровень
активности предпринимателей РФ намного ниже, чем в других странах.
На сегодняшний день правительство РФ
прилагает значительные усилия в целях поддержки и развития малого
предпринимательства, принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса
поправкам подвергаются некоторые законодательные акты.
Малое предприятие обязательно
выступает арендным или государственным, частным или функционирующим на
основании какой-либо другой формы собственности.
Деятельность малого предприятия
регулируется утвержденным учредителем уставом. Также оно обладает высокой
самостоятельностью в реализации своей хозяйственной деятельности, распоряжается
прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, выпускаемой продукцией, определяет самостоятельно системы, формы и
размер оплаты труда.
По инициативе работающих, а также с
согласия собственника имущества данное предприятие может быть выделено из
состава действующего, как одного, так и нескольких структурных подразделений
(участков, цехов), а также вновь создано.
Оснащенные необходимыми средствами
производства, малые предприятия характеризуются высокой маневренностью и
способностью оперативно осваивать технологические и технические нововведения,
эффективно адаптироваться в условиях изменяющегося спроса.
Рациональное сочетание малых
предприятий с крупными способствует более полному учету всех интересов и
возможностей потребителей отдельных регионов (краев, областей) в разнообразных
видах продукции, а также экономические и иные требования.
Развитие сети малых предприятий
ориентировано на демонополизацию народного хозяйства, товарно-денежную
сбалансированность рынка, ускоренное введение достижений научно-технического
прогресса, в производство и социальную переориентацию производства.
Малые предприятия могут быть
образованы также государственными органами, которые уполномочены управлять
имуществом, юридическими лицами и гражданами, членами семей граждан и другими
органами и лицами, совместно ведущими хозяйственную деятельность.
1.2 Роль малых предприятий в
экономике России
Таблица 1.1 — Роль малых предприятий в России
|
Роль |
Характеристика |
|
Социальная |
определяется |
|
Политическая |
в |
|
Экономическая |
сектор |
Таким образом, свойственные малому
предпринимательству высокая приспособляемость к изменчивости рыночной
конъюнктуры и гибкость значительно способствуют стабилизации макроэкономических
процессов на государственном уровне.
Однако, данному сектору свойственны высокая
интенсивность труда, относительно низкая доходность, ограниченность собственных
ресурсов, сложности с внедрением новых технологий, а также повышенный риск в
конкурентной острой борьбе, что приводит к постоянному обновлению в секторе
малого предпринимательства как следствие переспециализации деятельности или
массовых банкротств.
Рассмотрим доли малого и среднего
предпринимательства в экономике некоторых стран, представленные в таблице 1.2:
Таблица 1.2 — Доля малого и среднего
предпринимательства в экономике некоторых стран
|
Страна |
Доля |
Доля |
|
Великобритания |
52 |
53-56 |
|
Германия |
69 |
55-57 |
|
США |
53 |
50-52 |
|
Япония |
78 |
52-55 |
|
Венгрия |
65 |
50-52 |
|
Польша |
60 |
50-52 |
|
РФ |
13 |
10-11 |
На сегодняшний день общепринятым выступает тезис
о том, что малый бизнес развивается не благодаря, а вопреки государственной
политике. Так, недостаток урегулированности экономических отношений не
позволяет предпринимателям пользоваться гарантийным и залоговым правом в полной
мере, привлекать инвестиции и кредиты, что часто приводит к сворачиванию
деятельности большого количества малых предприятий.
К основным экономическим проблемам малых
предприятий также можно отнести нежелание правительства видеть равноправного
субъекта экономических отношений в секторе малого бизнеса, а также наиболее
активного и гибкого участника рыночных трансформаций и преобразований, который
обеспечивает высокую оборачиваемость капиталовложений при минимальных
собственных ресурсах. Следовательно, мелкий собственник должен иметь
существенные преимущества в налоговой и кредитно-финансовой системах и таможенной
защите, т.е. не испытывать значительные препятствия при развитии бизнеса.
Малые предприятия обеспечивают укрепление
рыночных отношений, основанных на частной собственности и демократии, а по
своим условиям жизни и экономическому положению близки к большей части
населения, образуя основу среднего класса, выступающего гарантом политической и
социальной стабильности.
Малые предприятия играют значительную роль в
экономике страны в силу следующих причин:
выполнение важных экономических и социальных
задач для государства;
развитие экономического сектора за счет создания
дополнительных рабочих мест и содействия развитию конкуренции;
устойчивость к внешним изменениям.
На заседании Государственного совета по вопросам
развития малого и среднего предпринимательства 7.04.2015 года, президент РФ
Путин В.В. подчеркнул: «Малые и средние компании в силу мобильности и гибкости
могут быстро занимать востребованные ниши, решать проблемы занятости,
формировать новые точки экономического роста».
Устойчивость малых предприятий к внешним
условиям обусловлена их значительной мобильностью. Так, в отличие от крупных
организаций, малые предприятия оперативнее адаптируются к внешним изменениям.
Малые предприятия рассматривают в качестве
одного из основных источников налоговых поступлений, так как они участвует в
формировании бюджетов всех уровней. Благодаря тому, что данные предприятия
выступает источниками рабочих мест, они значительно облегчают сбор налогов с
физических лиц.
Несмотря на большое количество преимуществ,
малому бизнесу присущ также и ряд недостатков, представленных на рисунке 1.3:
Рисунок 1.3 — Недостатки малого бизнеса
Ряд недостатков, представленных на рисунке 1.3,
создает некое подобие барьера для успешного функционирования новых малых
предприятий. Кроме того, наблюдается ярко выраженная тенденция увеличения малых
предприятий, которым необходимы услуги кредитования. Однако, на фоне этого
наблюдается сокращение бумажной волокиты, а плата за пользование заемными
деньгами для предпринимателя составляет до 10%.
Согласно «Глобальному мониторингу
предпринимательства», который проводился в 70 странах мира, уровень
предпринимательской активности в Российской Федерации в 2015 г. составил 5,4%,
что намного меньше чем в странах БРИКС. Только 3% вновь созданных малых
предприятий в РФ продолжают успешно конкурировать на рынке более 3 лет, что
является крайтне отрицательным показателем.
Следует отметить, что 2014-2015 гг. стали одними
из самых насыщенных по количеству инициатив и законодательных актов,
направленных на поддержку малого бизнеса.
Для частных предпринимателей строят огромные
площади, офисные центры с низкой арендной ставкой, а также предлагаются
разнообразные виды грантов и кредиты с широкой линейкой тарифов. Однако, на
сегодняшний день малый бизнес в ВВП РФ составляет около 30%, что довольно мало
для столь огромной страны. По прогнозам правительства, доля малого бизнеса в
ВВП должна составлять около 50 %, но данный сценарий развития событий
маловероятен.
Большинство граждан РФ предпочитают работать в
крупных организациях, а не в малом секторе бизнеса, так как малые предприятия в
условиях жесткой конкуренции склонны урезать свои издержки и, следовательно, и
заработную плату сотрудников.
Основной проблемой малых предприятий в РФ является
постоянный поиск инвестиций, а политика государства в отношении малого
предпринимательства носит несистемный характер.
Ввиду небольшого объема или отсутствия у
начинающих предпринимателей имущества, банки не имеют достаточного стимула для
предоставления данным предприятиям кредитов, даже при условии программ,
проводимых государством.
Таким образом, малые предприятия составляют для
экономики РФ весьма важный сектор. Сегодня малый бизнес решает экономические и
социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд проблем тормозит процесс их
развития в России, что подтверждает статистика «Глобального мониторинга
предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей РФ
намного ниже, чем в других странах.
На сегодняшний день правительство РФ прилагает
значительные усилия в целях поддержки и развития малого предпринимательства,
принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса поправкам подвергаются
некоторые законодательные акты.
В современных рыночных условиях проявляются
присущие российскому малому предпринимательству и определяющие базисную роль
для экономики следующие характеристики:
мобилизация и эффективное использование
предпринимательского ресурса нации;
обеспечение конкурентной рыночной среды;
недопущение монополизации как отдельных
отраслей, так и всего народного хозяйства;
ориентация на новаторство в производственной
системе в целом и в процессе выпуска отдельно взятой продукции в частности, что
приводит к соответствию принципов малого бизнеса новому, основанному на интеллекте
как главном ресурсе, способу производства. Кроме того, инновационный характер
делает малый бизнес предпосылкой для данного способа производства, так как
малое предпринимательство развивается именно благодаря таланту и творческим
способностям людей;
поддержание экономики в гармоничном и
сбалансированном состоянии.
.3 Основные виды налогов, сборов и
акцизов, уплачиваемые предприятиями малого бизнеса
Налогообложение предприятий малого бизнеса
зависит от выбранной системы налогообложения малого бизнеса, существование
которой возможно в следующих вариантах, представленных на рисунке 1.4:
Рисунок 1.4 — Система налогообложения малого
бизнеса
На общей системе налогообложения (ОСН), малый
бизнес платит все предусмотренные законодательством налоги, если организация
или ИП не освобождены от их уплаты. В данном случае федеральные налоги для
малого бизнеса будут следующими:
налог на добавленную стоимость;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
сборы за пользование за пользование объектами
водных биологических ресурсов и объектами животного мира;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог.
Для малого бизнеса на общей системе
предусмотрены следующие региональные налоги:
транспортный налог;
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес.
К местным налогам и сборам, подлежащих уплате на
общей системе налогообложения, относятся:
налог на имущество физических лиц;
земельный налог.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, налогообложение
предприятий малого бизнеса на упрощенной системе будет иным. Организации,
применяя УСН, не перечисляют:
налог на имущество организаций;
налог на прибыль (кроме налога, который
уплачивается с доходов, облагаемых по ставкам из п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ);
налог на добавленную стоимость (за исключением
уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС, а также НДС,
перечисляемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ИП, применяющие
УСН, освобождены от уплаты:
налога на имущество физических лиц с
используемого для предпринимательской деятельности имущества;
НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со
ст. 174.1 НК РФ);
НДФЛ с полученных от предпринимательской
деятельности доходов (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по
ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4 и п. 5 ст. 224 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели могут выбрать
патентную систему налогообложения, предусматривающую в общем случае освобождение
ИП от ряда налогов, которая является добровольной и может быть совмещена с
другими режимами налогообложения.
Под патентную систему налогообложения подпадают
следующие виды деятельности:
ветеринарные услуги;
парикмахерские и косметические услуги;
розничная торговля через объекты стационарной
торговой сети с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли
не более 50 кв. м.;
услуги общественного питания, реализуемые через
объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв. м.;
автотранспортные услуги по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом.
Уплата налогов на патентной системе заменяется
уплатой стоимости патента, рассчитываемой по ставке 6% от возможного годового
дохода. Следует отметит, что порядок уплаты стоимости патента и налогообложение
субъектов малого предпринимательства на других режимах различаются. Уплате
подлежит только стоимость патента.
Применяющие режим уплаты ЕНВД организации и ИП
уплачивают следующие налоги и взносы, представленные на рисунке 1.5:
Рисунок 1.5 — Налоги и взносы организаций,
применяющих режим уплаты ЕНВД
Малые предприятия могут перейти на ражим уплаты
ЕНВД добровольно :
в следующих случаях:
в нормативно-правовом акте о введении ЕНВД уточнен
конкретный вид деятельности, осуществляемый ИП;
режим введен на территории муниципального района
(городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в
которых ИП осуществляет свою деятельность.
На ЕНВД переходят ИП, которые осуществляют
определенный вид деятельности, среди них можно привести следующие примеры:
розничная торговля;
оказание ветеринарных услуг;
оказание бытовых услуг;
оказание услуг общественного питания;
оказание услуг по предоставлению мест для
стоянки автомототранспортных средств и по хранению на платных стоянках
автомототранспортных средств;
оказание услуг по техническому обслуживанию,
ремонту и мойке автомототранспортных средств.
ЕСХН введен специально для производителей
сельскохозяйственной продукции, к которой относится продукция сельского и
лесного хозяйства, растениеводства и животноводства, полученная в том числе в
результате выращивания (доращивания) рыб и других водных биологических
ресурсов.
п.2 и п.2.1 ст. 346.2 НК РФ определяют порядок
признания сельскохозяйственным товаропроизводителем, а п. 3 ст. 346.2. НК РФ
устанавливает перечень сельскохозяйственной продукции.
При режиме ЕСХН выплачивается всего 6% с разницы
между расходами и доходами, а уплата нескольких налогов заменяется единым.
Таким образом, налогообложение предприятий
малого бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели, наряду с
такими системами налогообложения, как ЕНВД, ОСН, УСН и ЕСХН, могут использовать
патентную систему налогообложения.
1.4 Налоговые льготы, предусмотренные
для малого бизнеса
Главное преимущество налоговых льгот для малого
бизнеса состоит в том, что они напрямую снижают сумму налогов, которые в бюджет
должен был перечислить бизнесмен.
В РФ на сегодняшний день функционируют четыре
системы налогообложения с низкими налоговыми ставками для субъектов малого и
микробизнеса, представленные в таблице 1.3:
Таблица 1.3 — Системы налогообложения с низкими
налоговыми ставками для субъектов малого и микробизнеса в РФ
|
Система |
Лимит |
Лимит |
|
УСН |
не |
не |
|
ЕНВД |
не |
не |
|
ПСН |
не |
не |
|
ЕСХН |
не |
не |
Дополнительная неявная льгота для УСН и ЕНВД —
уменьшение квартального вмененного налога и авансового платежа на сумму
страховых взносов, уплаченных в отчетном квартале, ИП за себя и работников.
В 2016 г. перечень налоговых льгот для
предприятий малого бизнеса пополнился правом установления региональных властей
на своей территории еще более низких налоговых ставов для плательщиков УСН и
ЕНВД, чем предусмотрено данными режимами.
Налоговая ставка по ЕНВД может быть снижена до
7,5% (с 15%), а для УСН — до 1% (с 6%). Таким образом, регионы могут
формировать на своей территории так называемые налоговые гавани почти с нулевым
налогообложением, а государству от зарегистрировавшихся в данных регионах
предпринимателей потребуется только создание рабочих мест и внесение за
работников страховых взносов.
С 2015 г. по 2020 г. впервые зарегистрированные
индивидуальные предприниматели имеют право в течение двух налоговых периодов
после регистрации (максимум — двух лет) осуществлять свою деятельность в рамках
налоговых каникул, т.е. по нулевой налоговой ставке. В целях реализации данной
деятельности необходимо соблюдение следующих условий:
выбрать налоговый режим УСН или ПСН;
осуществлять указанную в региональном законе о
налоговых каникулах деятельность.
Таким образом, налоговые льготы малому бизнесу в
2016 г. благоприятно способствуют открытию своего дела, вкладывая большую часть
получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не отдавая его в виде
налогов государству.
Малые предприятия образуют отдельную группу,
которая пользуется специфическими льготами при уплате налога на прибыль.
Одна из данных льгот по налогу на прибыль
предусмотрена только для тех малых предприятий, которые производят и
перерабатывают сельско-хозяйственную продукцию, а также производят
продовольственные товары, строительные материалы, товары народного потребления,
лекарственные средства, медицинскую технику и изделия медицинского назначения,
а также занимаются строительством объектов производственного, жилищного,
природоохранного и социального назначения, включая ремонтно-строительные
работы.
Данная льгота основывается на том, что
перечисленные малые предприятия в первые два года работы не уплачивают налог на
прибыль при условии, что выручка от представленных видов деятельности превышает
70% итоговой суммы выручки от реализации продукции (услуг, работ).
В третий и четвертый год работы малые
предприятия уплачивают налог в размере 25% и 50%, соответственно, от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от данных видов
деятельности составляет больше 90% итоговой суммы выручки от реализации ими
продукции (услуг, работ).
При этом в итоговую сумму выручки не входит
выручка, полученная от реализации основных фондов и доходы, которые имеют
особый порядок налогообложения (например, проценты по облигациям и дивиденды по
акциям).
Следует отметить, что указанная льгота не
распространяется на организации, созданные на базе реорганизованных или
ликвидированных предприятий, а также их структурных подразделений и филиалов, в
том числе образованных в результате приватизации муниципальных и
государственных предприятий.
Другая льгота состоит в том, что при определении
налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается направленная на
строительство, обновление или реконструкцию основных производственных фондов, а
также освоение новой технологии и техники прибыль.
Кроме того, малые предприятия могут иметь льготы
в общем порядке, осуществляя некоторые виды деятельности или выпускающие
отдельные товары. К примеру, по направленной на финансирование капитальных
вложений и благотворительные взносы прибыли.
Малые предприятия могут также иметь в общем
порядке льготы по налогу на прибыль при наличии в них работающих инвалидов. В
том случае, если инвалиды составляют 50% и более от общего числа работников,
ставка налога на прибыль снижается на 50%.
При определении прав на данные льготы в
среднесписочную численность входят работники, состоящие в штате, включая
работающих по совместительству и не состоящих в штате работающих по различным
договорам гражданско-правового характера.
Малые предприятия также могут иметь льготы по
НДС в том случае, если они выпускают освобожденные от него товары. Кроме того,
данные предприятия освобождаются от НДС в полном объеме по лизинговым сделкам.
Малые предприятия могут быть и в числе
освобожденных от уплаты налога на содержание объектов социально-культурной
сферы и жилищного фонда предприятий, к примеру, если свыше 70% от общего объема
реализации составляют работы по капитальному ремонту и реконструкции жилого
фонда.
По остальным группам акцизов и налогов малые
предприятия не располагают специальными льготами. К не связанным с
налогообложением льготам относится право, которое имеют малые предприятия в
качестве субъектов малого предпринимательства в плане ускоренной амортизации
основных производственных фондов.
2.ОПТИМИЗАЦИЯ И ПУТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
.1 Основные проблемы налогообложения
малого бизнеса
К основным недостаткам налогообложения
предприятий малого бизнеса относятся следующие недостатки, представленные на рисунке
2.1:
Рисунок 2.1 — Основные недостатки
налогообложения предприятий малого бизнеса
Кроме недостатков, представленных на рисунке
2.1, существуют и также положительные стороны налогообложения предприятий
малого бизнеса, присутствующие только в определенных сферах бизнеса (наука,
инновационная сфера, техника). Данные сферы бизнеса имеют определенные льготы,
но высокий порог входа в данный бизнес не преодолим для начинающих
предпринимателей, поэтому наглядных примеров предприятий инновационного малого
бизнеса крайне мало, чтобы это способствовало улучшению картины.
Все более сложной становится налоговая
отчетность предпринимателей малого бизнеса. Так, на начальном этапе организации
и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения
налоговой отчетности и бухгалтерского учета. Запутанность законодательства и
отсутствие знаний в отношении этих вопросов, представляют для начинающего
предпринимателя разнообразные проблемы, которые грозят высокими штрафными
санкциями. Сформировавшаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на
обеспечение налоговой отчетности и учета, так как стоимость аналогичных услуг
растет.
Чрезмерная бюрократизация и излишнее
администрирование развития предприятий малого бизнеса со стороны государства
только усугубляют несовершенство налоговой системы.
Кроме того, сильнее подогревают существующие
проблемы налогообложения предприятий малого бизнеса возросшие за последнее
время фиксированные платежи в Пенсионный Фонд РФ, которые увеличились в 2014 г.
в два раза.
Самостоятельный выбор конкретного режима
налогообложения для предприятий малого бизнеса выступает также непростой
задачей. Сегодня существует два варианта данного выбора:
общий режим;
специальный режим.
Для того, чтобы не ошибиться в выборе,
необходимо грамотно оценить масштаб и затратность будущего бизнеса, а также ряд
других факторов.
Все недостатки существующего общего режима
налогообложения можно свести к трем, представленным на рисунке 2.2:
Рисунок 2.2 — Недостатки общего режима
налогообложения
Таким образом, сегодня уплата налогов требует от
предпринимателя профессиональных знаний по налогообложению и учету или найма
высокооплачиваемых специалистов в данных областях. Кроме того, очевидно
прослеживается приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.
Специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД и
ПСН) применяются в целях максимального облегчения деятельности субъекта малого
предпринимательства, но и у них есть недостатки.
Недостатки УСН представлены на рисунке 2.3:
Рисунок 2.3 — Недостатки УСН
Таким образом, потеря права на УСН происходит
из-за разных условий, например, при превышении численности работающих,
стоимости амортизирующего имуществ, открытии филиала фирмы, превышении доли в
уставном капитале других организаций и др. Данные условия требуют от
предприятий малого бизнеса ежемесячного учета показателей или уведение объемов
в другие организации в целях сохранения возможности реализации новой системы
налогообложения.
В свою очередь, отсутствие обязанности платить
НДС, как правило, приводит к потере покупателей (плательщиков данного налога),
так как они не имеют возможности принять к вычету сумму налога, следовательно,
для сохранения стабильного финансового положения, им выгодно работать с
применяющими общий режим налогообложения продавцами.
Следует отметить, что проблемы налогообложения
предприятий малого бизнеса проявляются как на региональном, так и на
федеральном уровнях, что легко проследить, основываясь на новой патентной
системе налогообложения, применение в регионах которой обозначило некоторые
негативные моменты.
Например, патенты в регионах устанавливают
законы субъектов РФ. В некоторых регионах соответствующий закон принимался без
широкого обсуждения с предпринимателями, для которых создавалась данная система
налогообложения.
Патент должен был выступать самой выгодной
системой налогообложения для малого бизнеса из-за небольших размеров патентных
платежей. Однако, на сегодняшний день существуют ограничения для тех, кто
открывает свой бизнес (заявление на патент может подать только гражданин ,
зарегистрированный в качестве предпринимателя).
Следует отметить, что в современной
международной практике налогообложения субъектов малого предпринимательства
выделяют два основных подхода:
введение налоговых льгот для малого бизнеса по
отдельным видам налогов на фоне общей национальной системы налогообложения, как
правило, это касается налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
организации;
введение специальных режимов налогообложения
малого предпринимательства.
Существующие на сегодняшний день специальные
режимы налогообложения, установленные в гл. 26.2 и гл. 26.3 НК РФ, а также
освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, согласно ст. 145 НК РФ
фактически делают российскую систему налогообложения разобщенной.
Данные льготы на практике фактически существенно
облегчают положение предпринимателей, которые заняты оказанием услуг населению
и розничной торговлей.
Льготы, уменьшающие налоговую нагрузку тех малых
предприятий, которые осуществляют, например, инженерно-конструкторские и
научно-исследовательские разработками, делают для других организаций невыгодным
подобное деловое партнерство.
Следовательно, искусственно формируется
экономическая пропасть между крупными и малыми предприятиями. Так, одной из
наиболее значительных прямых льгот для малого бизнеса выступает снижение ставки
налога на прибыль организации, специфика которого заключается в том, что случаи,
при которых уменьшение ставки напрямую объявляется налоговой льготой, крайне
редки.
Как правило, более низкие ставки налога на
прибыль вводятся как самостоятельные направления налоговой политики в
государствах и выходят за рамки установления налоговых льгот.
В последние годы предпринималось множество
попыток активизации развития и функционирования малого бизнеса, в основе
которых лежит стратегия ориентации на социальной рыночное хозяйство, полной
экономической свободы, а также расширение спектра типовых товаропроизводителей
в целях повышения уровня их конкурентоспособности.
Однако, практически все
организационно-структурные элементы стратегии развития малого
предпринимательства обладают тенденциями к замедлению в связи со слабой
методической и теоретической основой налоговой политики.
В связи с этим, среди современных ученых и
специалистов существует убежденность в необходимости формирования новой
концепции налоговой реформы, изменения основных принципов налогообложения и,
как следствие, учета экономических последствий их реализации, установления
наиболее оптимальных ставок налогообложения. Планируемые решения касаются
подходов к трансформации в условиях рыночной экономики системы налогообложения.
При этом не учитываются текущие условия предпринимательства:
самостоятельность в выборе действий, определение
производственной программы, использование имущества, выбор потребителей и
поставщиков, формирование цен и распоряжения собственнымидоходами после уплаты
налогов;
движущий мотив деятельности предпринимателя,
который базируется в извлечении дохода из экономических, производственных и
финансовых операций;
механизм и принципы государственной поддержки
малого предпринимательства, в том числе и льготное налогообложение;
экономическая ответственность за итоговые результаты
хозяйствования, включая показатель своевременности уплаты налогов.
Следует отметить, что стратегии развития
предпринимательства не учитываются в современном периоде (условиях формирования
рыночной экономики) в полной мере.
Исторический опыт РФ показывает, что
экономический строй имеет больший успех, чем большую свободу оно дает в
отдельности каждому, а также чем больше государство ограничивает себя в
расходах. Рыночное социальное хозяйство выражается в реализации принципа
равенства шансов, гарантирования собственности в целях обеспечения социального
прогресса и благосостояния.
Таким образом, проблемы налогообложения
предприятий малого бизнеса проявляются в существующих режимах налогообложения
(общем и специальном) на разных уровнях (федеральном или региональном).
.2 Основные направления
совершенствования системы налогообложения малого бизнеса
Система налогообложения в условиях современных
рыночных отношений выступает важнейшим экономическим регулятором и основой
финансово-кредитного механизма регулирования экономики.
Несмотря на государственные меры, направленные
на совершенствование налогового законодательства, налоговая нагрузка на
предпринимательскую деятельность остается значительной.
Упрощение процедур налогообложения, снижение
налогового бремени и представления отчетности, а также создание благоприятных
условий для легализации предприятий малого предпринимательства представляют
собой необходимые условия улучшения налогового климата субъектов малого
бизнеса.
Действующая на сегодняшний день система
налогообложения малого предпринимательства не только не ликвидирует возможности
уклонения от налогообложения, но и формирует новые возможности для него.
При этом она не является нейтральной к
инвестициям или распределительно-справедливой. Кроме того, так как применение
схем уклонения, которые предполагают сделки между лицами с различными режимами,
недоступно для «настоящего» бизнеса и может легко использоваться более крупными
предприятиями, данная система не только не снижает количество барьеров для входа
малых предприятий, но даже существенно усиливает их. Одним из основных доводов,
используемых приверженцами льгот для малого бизнеса, выступает наличие особых,
связанных несовершенством рынков и установленными государством правилами,
издержек, которые велики для предприятий малого бизнеса.
К примеру, связанные с выполнением налогового
законодательства издержки.
Следующая причина, которая зачастую выдвигается
в качестве обоснования особых режимов и льгот — это необходимость снижения
барьеров вхождения в рынок. В данном случае особенно важна коррекция издержек.
Однако, для достижения поставленной цели необходимо стимулирование развития
предприятий с их последующим переходом на общий режим налогообложения.
Таким образом, особенно важно, чтобы преференциями
не могли пользоваться в своих целях те предприятия, для которых они не
предназначены, так как поставленная цель в данной ситуации не будет достигнута.
Третьей из ключевых причин использования особых
режимов для малого бизнеса выступает уклонение от налогообложения,
распространенное в малом бизнесе. Некоторые из предприятий малого бизнеса могут
не иметь определенного места осуществления своей деятельности (торговля
газетами или другими товарами вразнос, оказание услуг на дому и др.), не
используя должного учета продаж при реализации товаров преимущественно за
наличный расчет.
Следует отметить, что может происходить
дробление малого бизнеса при значительных льготах ради их использования, а
также увеличение дестимулирования развития малого бизнеса. Так, если увеличение
масштабов деятельности служит причиной для снижения льгот, значимого для
предприятия, поэтому оно может сделать выбор не инвестировать свое развитие,
несмотря на то, что оно было бы заинтересовано в данном проекте в отсутствие льгот.
Распоряжением Правительства РФ № 2579-р от
28.12.2012 г. был утвержден план мероприятий, так называемая, «дорожная карта»
на 2013 — 2015 гг. под названием «Развитие конкуренции и совершенствование
антимонопольной политики», призванная упростить в рамках антимонопольного
регулирования деятельность предпринимателей.
Грамотность, удобство и простота процедуры
уплаты налога являются ключевыми моментами как в выполнении государством своей
фискальной функции, так и в повышении мотивации к развитию предприятий малого
бизнеса.
Совершенствование налогообложения предприятий
малого предпринимательства должно быть основано на сочетании интересов малого
бизнеса и государства. Следовательно, для РФ необходим переход от
гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к
активно-стимулирующей функции, которая будет стимулировать инвестиционную
активность и усиливать его социальную значимость.
Для того чтобы налоговое бремя было посильным
для предприятий малого бизнеса, их количество росло, а они стремились вести
бизнес в легальной экономике, необходима стабильность и однозначность системы
налогообложения, а также справедливый уровень изъятия доходов.
Таким образом, основными направлениями
совершенствования системы налогообложения предприятий малого бизнеса выступают
следующие:
совершенствование налогового законодательства в
целях его упрощения, расширения базы налогообложения, придания большей
прозрачности налоговым законам, снижения налоговых ставок и обеспечения
нейтральности налогов;
пересмотр налоговых льгот;
объединение имеющих одинаковую налоговую базу
налогов;
кодификация правил, регламентирующих
деятельность налогоплательщиков и налоговой администрации, а также устранение
противоречий гражданского и налогового законодательства;
установление строгого оперативного контроля за
соблюдением налогового законодательства, повышение ответственности организаций
и граждан за уклонение от налогов и пресечение различных «теневых»
экономических операций;
установление налогов по разным уровням
финансовой системы, а также введение и строгий контроль закрытого перечня
местных и региональных налогов.
С позиции необходимости последовательного
снижения общего уровня налогового бремени необходимо рассматривать возможные
перспективы снижения ставки НДС. Однако, его значение для бюджета настолько
велико, что принятие данного решения должно основываться на тщательном анализе
последствий, в связи с чем необходимы соответствующие объемные расчеты.
Следует отметить, что проблемы НДС в
значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований
бизнеса навести порядок в администрировании данного налога. Многие предпринятые
в отношении НДС меры в ходе налоговой реформы не были доведены до конца и на
сегодняшний день недостатки ощущаются наиболее остро (нерешенные проблемы с
возмещением экспортного НДС, отсутствие эффективных налоговых стимулов
инновационной и инвестиционной деятельности).
Отсутствие стимулов для обновления основных
фондов и технического перевооружения создает существенные препятствия для
поддержания высоких темпов экономического роста.
Для эффективного решения проблемы излишнего
администрирования малого бизнеса и неудовлетворительной организации
деятельности налоговых ведомств важно разработать критерии оценки эффективности
работы сотрудников соответствующих органов, учитывая качество исполнения ими
своих обязанностей по контролю за соблюдением действующего законодательства,
полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и
платежей. Необходимо внедрить механизм материального симулирования работников в
зависимости от соответствия данным критериям их работы.
Таким образом, существует определенная
государственная политика, направленная совершенствование системы
налогообложения малого бизнеса в РФ. Однако, необходимым условием выработки
эффективных мер государственной политики выступает адекватное представление
настоящего состояния малого бизнеса, социальных и экономических аспектов
развития в современной РФ малого предпринимательства.
Подлинная цель выработки основных направлений совершенствования
системы налогообложения малого бизнеса — создание эффективной экономики,
обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие
России в мировом экономическом сообществе.
Ввиду того, что развитое малое предпринимательство
— уникальный и эффективный инструмент для достижения этих целей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе представлена
объективная необходимость пристального внимания к современному состоянию
налогообложения. На сегодняшний день необходим методологический и методический
пересмотр основ налогообложения для выведения налоговой системы на оптимальный
уровень.
К субъектам малого
предпринимательства (малым предприятиям) относятся компании, одновременно
отвечающие следующим условиям:
-размер выручки от реализации
товаров, работ или услуг (без учета НДС) за предшествующий год не превышает 800
млн. руб. (Постановление Правительства № 702 от 13.07.2015 г.);
средняя численность работников не
превышает 100 человек;
доля в уставном капитале компании
сторонних организаций не более 49 % (ранее установленное ограничение составляло
25 %).
Малые предприятия составляют для
экономики РФ весьма важный сектор. Сегодня малый бизнес решает экономические и
социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд проблем тормозит процесс их
развития в России, что подтверждает статистика «Глобального мониторинга
предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей РФ
намного ниже, чем в других странах.
На сегодняшний день правительство РФ
прилагает значительные усилия в целях поддержки и развития малого
предпринимательства, принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса
поправкам подвергаются некоторые законодательные акты.
Применение упрощенной системы
налогообложения предприятиями малого бизнеса предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций, единого социального налога и налога на имущество
организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период.
Налогообложение предприятий малого
бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели, наряду с такими
системами налогообложения, как ЕНВД, ОСН, УСН и ЕСХН, могут использовать
патентную систему налогообложения.
С 2015 г. по 2020 г. впервые
зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право в течение двух
налоговых периодов после регистрации (максимум — двух лет) осуществлять свою
деятельность в рамках налоговых каникул, т.е. по нулевой налоговой ставке. В
целях реализации данной деятельности необходимо соблюдение следующих условий:
быть впервые после вступления в силу
регионального закона о налоговых каникулах зарегистрированным в статусе ИП;
выбрать налоговый режим УСН или ПСН;
осуществлять указанную в
региональном законе о налоговых каникулах деятельность.
Таким образом, налоговые льготы
малому бизнесу в 2016 г. благоприятно способствуют открытию своего дела,
вкладывая большую часть получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не
отдавая его в виде налогов государству.
Проблемы налогообложения предприятий
малого бизнеса проявляются в существующих режимах налогообложения (общем и
специальном) на разных уровнях (федеральном или региональном). На сегодняшний
день существует определенная государственная политика, направленная
совершенствование системы налогообложения малого бизнеса в РФ. Однако,
необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики
выступает адекватное представление настоящего состояния малого бизнеса,
социальных и экономических аспектов развития в современной РФ малого предпринимательства.
Подлинная цель выработки основных
направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса — создание
эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни
населения; достойное участие России в мировом экономическом сообществе. Ввиду
того, что развитое малое предпринимательство — уникальный и эффективный
инструмент для достижения этих целей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации (НК РФ) N 146-ФЗ от 3.07.1998 г. // СПС «Консультант Плюс».
. Федеральный закон № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».
. Федеральный закон № 156-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по
вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
от 29.06.2015 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».
. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю.
Малое предпринимательство. — М.: Инфра-М, 2015. — 413 с.
. Берг О.Н. Налоговые вычеты
по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015.
— 232 с.
. Буров В.Ю. Основы
предпринимательства: учебное пособие. — Чита: ЧитГУ, 2015. — 441 с.
. Гончаренко Л.И. Налоги и
налоговая система Российской Федерации : учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 541 с.
. Зозуля В. В.
Налогообложение природопользования: учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 257 с.
. Лыкова Л. Н. Налоги и
налогообложение: учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. — 353 с.
. Малис Н.И. Налоговая
политика государства : учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 388 с.
. Маршавина Л.Я., Чайковская
Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 503 с.
. Набатников В.М. Организация
предпринимательской деятельности: учебное пособие. — Ростов н/Д.: Феникс, 2014
— 256 с.
. Ордынская Е.В. Организация
и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум. — М.: Юрайт,
2015. — 406 с.
. Пансков В. Г., Левочкина
Т.А. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие. — М.: Юрайт, 2015.
— 319 с.
. Пансков В. Г. Налоги и
налогообложение: учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2016. — 382 с.
. Пансков В. Г. Налоги и
налогообложение. Теория и практика: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 336 с.
. Поляк Г.Б. Налоги и
налогообложение : учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. — 474 с.
. Самарина В.П. Основы
предпринимательства: учебное пособие. — М.: КноРус,2015. — 224 с.
. Туренко Т.А. Малое
предпринимательство и его роль в устойчивом развитии экономики. //Известия
иркутской государственной экономической академии. — 2016. — № 1. — С.123-129.
. Чепуренко А.Ю. Малый бизнес
в рыночной среде. — М.: Издательский дом Международного университета в Москве,
2015. — 328 с.
. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д.
Налоги и налогообложение : учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 495 с.
. Черник Д. Г. Теория и
история налогообложения: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 364 с.
Реферат: Налогообложение предприятий малого бизнеса Понятие и
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Исследование предприятий малого бизнеса
1.1 Понятие и признаки малых предприятий
1.2Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий
ГЛАВА 2. Теоретические и методологические основы системы налогообложения в России
2.1 Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения
2.2 Классификация налогов
2.3 Налогообложение предприятий малого бизнеса
2.3.1 Характеристика общеустановленной системы налогообложения
2.3.2 Специальные режимы налогообложения
ГЛАВА 3. Анализ практики налогообложения в ООО ТД«Мотордеталь»
3.1 Общая характеристика организации
3.2 Организационная структура организации
3.3 Формы налогового учета организации
3.4 Система налогообложения организации
3.5 Рекомендации по совершенствованию налогообложения организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Одной из серьезнейших проблем Российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.
Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклинпроизнес такую фразу: «…в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов».
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать людей в развитии той или иной формы деятельности.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, т.к. любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов или подачей налоговой декларации. Это может произойти, если человек собирается заниматься частным предпринимательством или создавать свою фирму.
Государство подходит ко всем налогоплательщикам с точки зрения единства и всеобщности правил. Порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно.
С самого начала введения новой налоговой системы вопросам налогообложения малого предпринимательства уделяется большое внимание. Развитие этого направления эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения, позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка, делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д.
Количество малых предприятий – важный показатель развития экономики. К настоящему времени в России насчитывается около одного миллиона малых предприятий, из которых 45% работает в области торговли и общественного питания, 16% — в промышленности, столько же в строительстве. Общая численность занятых на малых предприятиях составляет более 7 миллионов человек.
Информационная база: в наше время существует множество разнообразной литературы по вопросам налогообложения: конспекты лекций, учебные пособия, а так же множество периодических изданий, например журналы «Эксперт», «Консультант плюс», «Главный бухгалтер», «Главбух», «Двойная запись», «Российский налоговый курьер», «Бухгалтерский учет», газета «Эпиграф».
Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения единого налога на вмененный доход, источники энциклопедического характера материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.
Объектом исследования является система налогообложения, предметом исследования – система налогообложения предприятий малого бизнеса.
Целью данной выпускной квалификационной работы является раскрытие сущности налогообложения предприятий малого бизнеса.
Для выполнения данной цели следует решить следующие задачи:
определить сущность налогов и налоговой системы;
рассмотреть виды и функции налогов;
изучить особенности налогообложения предприятий малого бизнеса.
Структура работы: данная дипломная работа состоит из введения, в котором выделена актуальность, цели и задачи работы, информационная база, предмет и объект исследования; трех глав (первая глава исследует теоретические основы предприятий малого бизнеса; вторая глава рассматривает теоретические и методологические основы системы налогообложения в России; третья глава представляет собой анализ практики налогообложения в ООО ТД «Мотордеталь»); заключения, в котором сделаны основные выводы по работе; списка используемой литературы, содержащего 28 источников и 3 приложений.
ГЛАВА 1. Исследование предприятий малого бизнеса
1.1 Понятие и признаки малых предприятий
В современный период развития экономики особое значение приобретает развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности финансовых ресурсов.
Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость. По утверждению Т.В. Владимировой «…малые компании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке… Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение».
Развитие малого и среднего бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. И если крупный бизнес — это скелет, ось современной экономики, то все многообразие среднего и мелкого предпринимательства — мышцы, живая ткань хозяйственного организма. Это один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.
В Японии к малым предприятиям причисляют предприятия, отвечающие следующим требованиям (табл. 1.1):
Таблица 1.1
Требования, предъявляемые к малым предприятиям в Японии
Уставный капитал, млн. йен, не более
Число занятых, чел., не более
Промышленность
100
300
Оптовая торговля
30
100
Розничная торговля
10
50
Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с вступлением в силу с 1 января 2008 года) определены категории, по которым организации можно относить к субъектам малого и среднего предпринимательства.
Категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
1. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого или среднего предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
—PAGE_BREAK—
2. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течении того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 настоящей статьи.
3. Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятии за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого или среднего предприятия.
4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
5. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
1.2Организационно-правовые основы деятельности малых предприятий
Регистрация субъектов малого предпринимательства, постановка на налоговый учет.
Для регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства согласно ст. 4 Закона №88-ФЗ (в ред. от 21.03.2002 г.) должно быть подано заявление установленного образца. И с этого момента коммерческая организация проходит процедуру регистрации и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.
Законом №88-ФЗ предусмотрен единый порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства на всей территории Российской Федерации. Органы местного самоуправления не вправе вводить на своей территории дополнительные условия регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Иногда по тем или иным причинам уполномоченные органы отказывают в регистрации или затягивают ее. Уклонение от регистрации субъектов малого предпринимательства, или необоснованный отказ в ее осуществлении могут быть обжалованы в суде в установленном порядке.
В некоторых случаях уполномоченные органы на местах, формально не отказывая в регистрации, настаивают, что особый порядок регистрации для получения статуса субъекта малого предпринимательства не требуется, мотивируя это тем, что, по их мнению, предприятие, если оно соответствует всем установленным законом критериям, может считаться малым без каких-либо дополнительных организационных процедур.
Такой подход не верен, так как в законе ясно прописано, что получение статуса субъекта малого предпринимательства происходит после процедуры регистрации.
Открытие расчетных счетов.
Малые предприятия в процессе своей деятельности большую часть расчетов осуществляют безналичным путем. Для перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя малые предприятия пользуются услугами банка. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ Российской Федерации от 03.10.2002 г. №2-П (с изм. и доп. от 03.03.2003 г.), является нормативно-правовым актом, который регламентирует порядок ведения банковских операций. Малые предприятии в банках могут открывать следующие виды счетов:
расчетный счет;
валютный и другие счета.
Малые предприятия для хранения денежных средств и операций по расчетам с другими предприятиями, состоящие на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс и наделенные оборотными средствами, выбирают учреждения банков самостоятельно.
Расчетный счет служит для сосредоточения свободных денежных средств и поступлений за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления, а также для перечисления денежных средств, в частности:
оплата поставщикам;
погашение задолженности бюджету;
по внебюджетным платежам;
получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи и т.п.
Для того, чтобы банк выдал наличные деньги или произвел безналичные перечисления с этого счета, требуется приказ малого предприятии – владельца расчетного счета или согласие предприятия (акцепт).
Если предприятие создает нехозрасчетное подразделение (филиал, склад, магазин) не по месту нахождения своего главного предприятия, подразделения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета в том регионе, где создается подразделение (для осуществления операций, разрешенных головным предприятием). Также могут быть открыты текущие счета (общественным, бюджетным организациям и т.д.).
Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:
заявление на открытие счета;
временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;
прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;
заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати;
протокол собрания учредителей о создании предприятия;
копии приказа руководителя о назначении главного бухгалтера;
документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе.
При этом банк в пятидневный срок сообщает в налоговый орган об открытии счета.
На всех банковских документах право первой подписи принадлежит руководителю или заместителю руководителя предприятия, второй – главному бухгалтеру или при отсутствии в штате этой должности – лицу, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Наличие двух подписей на банковских документах является важнейшим условием, необходимым для принятия денежно-расчетных документов к исполнению банком. При открытии расчетного субсчета подразделению в банк предоставляются вместе с банковскими карточками приказ головного предприятия о создании подразделения и заявление о перечислении возможных операций, которые разрешается совершать по этому субсчету.
Если открывается и расчетный, и текущий счет, наряду с вышеперечисленными документами представляется в банк, утвержденный головной организацией, устав подразделения. При этом банковские карточки в случае открытия расчетных субсчетов и текущих счетов заверяются печатью вышестоящей организацией; нотариального заверения не требуется.
После предоставления вышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком счету малого предприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения его средств.
Для получения постоянного свидетельства о регистрации требуется после открытия расчетного счета представить справку о внесении половины уставного капитала. После внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договоре размера уставного фонда в денежной сумме банк выдает справку о внесении половины уставного капитала.
Кроме безналичных перечислений, средства могут быть внесены учредителями наличными прямо на расчетный счет. Для этого оформляется объявление на взнос наличными.
Лицензирование отдельных видов деятельности.
Федеральный закон от 11.03.2003 г. №32-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» содержит общие требования по лицензированию отдельных видов деятельности. Лицензии выдаются отдельно на каждый вид деятельности. Юридическое лицо, получив лицензию на осуществление определенного вида деятельности, не может передавать лицензию другим лицам. Деятельность, на осуществление которой федеральными органами государственной власти выдана лицензия, может осуществляться на всей территории Российской Федерации. В случае, если лицензия выдана субъектом Российской Федерации, деятельность по данной лицензии может осуществляться на территории данного субъекта федерации. На территории других субъектов федераций такая деятельность может осуществляться при условии уведомления лицензиатом лицензирующих органов соответствующих субъектов Российской Федерации.
Юридическое лицо может владеть несколькими лицензиями.
Сроки действия лицензии регламентируются Положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не могут быть менее, чем три года.
Федеральными законами и Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может предусматриваться и бессрочное действие лицензии. При отдельном заявлении соискателя лицензии она может выдаваться на срок менее трех лет. А также срок действия лицензии может быть продлен (по заявлению лицензиата), если иное не предусмотрено Положением о лицензировании конкретного вида деятельности. Если за время действия лицензии зафиксированы были нарушения лицензионных требований и условий, то в продлении срока действия лицензии может быть отказано.
Сертификация товаров, работ, услуг.
Сертификация продукции – это процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.
Сертификация продукции осуществляется с целью:
создания условий для деятельности хозяйствующих субъектов на товарном рынке;
защиты потребителей от некачественной продукции;
содействия потребителям в выборе продукции;
контроля безопасности продукции.
Главная цель сертификации – это защита потребителей. Для этого законодательство Российской Федерации предъявляет ряд требований к производству и продаже определенных товаров.
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 19.06.95 г. №89-ФЗ (с изм. и доп. от 28.05.2003 г.) продавцы, реализующие товары, подлежащие обязательной сертификации, обязаны:
реализовывать эти товары только при наличии сертификата, выданного или признанного уполномоченным на то органом, или декларации о соответствии, принятой в установленном порядке;
продолжение
—PAGE_BREAK—
обеспечить соответствие реализуемых товаров требованиям нормативных документов, на соответствие которым они были сертифицированы, и маркирование их знаком соответствия в установленном порядке;
указывать в сопроводительной технической документации сведения о сертификате или декларации о соответствии и нормативных документах, которым должны соответствовать товары, и обеспечивать доведение этой информации до покупателя;
приостанавливать или прекращать реализацию товаров в случае:
если они не отвечают требованиям нормативных документов, на соответствие которым сертифицированы или подтверждены декларациями о соответствии;
по истечении сроков действия сертификатов, деклараций о соответствии или сроков годности товаров, сроков их службы;
если действие сертификатов приостановлено, либо отменено решением органа по сертификации;
обеспечивать беспрепятственное выполнение своих полномочий должностными лицами органов, осуществляющих обязательную сертификацию товаров и контроль за сертифицированными товарами;
извещать орган по сертификации в установленном им порядке об изменениях, внесенных в техническую документацию сертифицированных товаров.
ГЛАВА 2. Теоретические и методологические основы системы налогообложения в России
2.1 Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения
В налоговом кодексе (часть I) в ред. Федерального закона от 09.07.99 г. №154-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы стали разными понятиями. Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).
Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).
Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.
Фискальная функция (лат. fiscus – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.
Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.
Регулирующая функция. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавца и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующем в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для него направлений, увеличивает число рабочих мест.
Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Распределительная функция, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль.
Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость налоговой системы.
Принципы налогообложения. Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил (принципов налогообложения). Наиболее ярко и точно они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом (1723 — 1790) в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», которая вышла в 1776 г. Эти принципы налогообложения прошли испытание временем, актуальны и сегодня, их по праву называют классическими. При формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:
принципом справедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. А.Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков. На современном этапе развития налоговой системы юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, полученным ими под покровительством и при поддержке государства;
принципом определенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть сборщика налогов, а с другой – создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того, в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, ее нестабильности и непредсказуемости трудно принимать решения, строить стратегию бизнеса;
принципом удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налогов должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а источником выплаты, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода. С точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата осуществляется одновременно с покупкой товара;
принципом экономии, заключающимся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. Сегодня он рассматривается как чисто технический принцип построения налога: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.
Со временем перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности налогов (налогообложение должно строиться таким образом, чтобы обеспечить объем средств для бюджета) и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога [26. С.18].
Исключительно важным, особенно в условиях федерального государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и иных его элементов.
Для стимулирования предпринимательской деятельности, предотвращения социальной напряженности имеет большое значение применение принципа научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Суть его состоит в том, что величина налоговой нагрузки на плательщика должна позволять ему после уплаты налогов иметь доход, обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей.
Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения.
Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Разработаны четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.
Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Равное налогообложение было широко распространено в Средневековье. В настоящее время оно применяется редко. В Российской Федерации данный метод использовался при построение некоторых местных налогов, например налога на содержание милиции, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.
Этот метод характеризуется простотой исчисления и взимания налогов. Однако он считается несправедливым, так как не учитывает платежеспособность налогоплательщика. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами.
продолжение
—PAGE_BREAK—
Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую величину налоговой ставки для всех плательщиков. Однако сумма налога, уплачиваемая в бюджет, будет различной, так как ее величина будет зависеть от размера объекта обложения. Этот метод считается более справедливым, поскольку учитывает платежеспособность налогоплательщика. Но при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).
Суть метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налога увеличивается с увеличением размера дохода или имущества. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Сейчас используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная и сложная.
При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого разряда указываются минимальная и максимальная величина доходов («вилка» доходов) и твердая сумма налогового оклада. При этом методе размер суммы налога совпадает с налоговой ставкой в пределах одного разряда и не зависит от величины дохода, приходящегося на этот разряд. Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе от одного разряда к следующему.
Относительная поразрядная прогрессия предусматривает деление доходов на разряды, каждому разряду присваивается своя ставка налога, которая применяется ко всей базе обложения. При данной форме прогрессии внутри разряда сохраняется пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же как и при простой прогрессии, происходит резкий скачок. Кроме того, возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении сумма меньше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняется применением сложной прогрессии.
Сложная поразрядная прогрессия считается наиболее полно удовлетворяющей требованию справедливости. При этом методе возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а только к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Элементы метода сложной поразрядной прогрессии применены при установлении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены понижающие ставки налогообложения. Элементы регрессивного метода налогообложения применены при установлении единого социального налога. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.
2.2 Классификация налогов
Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к не большому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.
Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть [20. С. 24].
Существует несколько принципов классификации налогов:
по способу взимания налогов;
по субъекту налогообложения (налогоплательщику);
по объекту налогообложения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по целевой направленности введения налога.
В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему (Табл. 2.1):
Таблица 2.1Виды налогов
Прямые налоги
Косвенные налоги
1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик
В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика
Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика
3. Эти налоги подоходно-поимущественные
Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)
По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы: налоги, взимаемые только с юридических лиц; налоги, взимаемые только с физических лиц; налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.
По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на: 1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций; 2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; 3) налоги с имущества – налог на имущество предприятий.
С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести налог с владельцев транспортных средств, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств, а также налог на приобретение транспортных средств, непосредственным объектом налогообложения которого выступает стоимость приобретаемого имущества – транспортного средства; 1) платежи за природные ресурсы – земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду, лесной доход; 2) налоги с фонда оплаты труда – налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели; 3) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — налоги на рекламу; 4) налоги на определенный вид финансовых операций – налоги на операции с ценными бумагами; 5) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера – госпошлина.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.
По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.
Налоги имеют два свойства:
обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;
безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.
В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).
Целевыми налогами являются сборы и пошлины.
Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).
Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение.
Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).
Таким образом, в обобщенном виде преимущество прямых налогов сформулировано М.Фридманом: «По общему правилу Прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соизмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства. История финансов показывает, что они исправно поступают и во время экономических кризисов, даже допускают и в такие моменты повышения ставок» [28.С.148].
Считается также, что прямое налогообложение больше соответствует принципам налогообложения. Однако для того, чтобы налоговая система из прямых налогов обеспечивала достаточность обложения, необходим высокий уровень доходов, а также наличие существенной поземельной и иной имущественной собственности у субъектов налогообложения, что возможно лишь при высоком уровне экономического развития. Важным фактором является также наличие у налогоплательщиков осознания своих податных обязанностей перед государством, т. е. определенная социальная зрелость общества, в том числе и достаточный уровень его образованности
2.3 Налогообложение предприятий малого бизнеса
2.3.1 Характеристика общеустановленной системы налогообложения
Налоговая система Российской Федерации строится по территориальному принципу и имеет три уровня зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне Российской Федерации), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей) и местный (на уровне городов и районов).
К федеральным налогам РФ относятся:
1. Налог на добавленную стоимость.
Налогоплательщики – организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
продолжение
—PAGE_BREAK—
Налоговые ставки – 0%; 10%; 18%.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Налог на прибыль организаций.
Налогоплательщики – российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с условиями гл. 25 НК РФ.
Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Налоговая ставка – 24% (6,5% — зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ).
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Единый социальный налог.
Налогоплательщики – организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; адвокаты.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки: для работодателей-организаций максимальная ставка – 35,6%; а минимальная – 2%.
Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Налог на доходы физических лиц.
Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объект налогообложения:
1) для резидентов – доход, полученный от источников на территории РФ и за ее пределами;
2) для лиц, не являющихся резидентами – доход, полученный только от источников на территории РФ.
Налоговые ставки – 13%, 35%, 30%, 9%.
К региональным налогам относятся:
1. Налог на имущество организаций.
Налогоплательщики – российские организации; иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество) должны представляться не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Транспортный налог.
Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Объект налогообложения – легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, кроме указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.
Налоговый период – год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий кварталы.
Налоговые ставки установлены п. 1 ст. 361 НК РФ:
1) автомобиль легковой с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 руб., свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 7 руб. и т.д.;
2) грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. – 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 8 руб. и т.д.;
3) снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. – 5 руб., свыше 50 л.с. – 10 руб.;
4) несамоходные суда – с каждой регистровой тонны валовой вместимости – 20 руб.;
5) самолеты, вертолеты и иные воздушные суда – 25 руб. с каждой л.с.;
6) другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя – 200 руб. с единицы транспортного средства.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся:
1. Земельный налог.
Налогоплательщики – организации; физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом обложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющимися индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки – 0,3% и 1,5%.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Налог на имущество физического лица.
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ, в отдельных случаях- Правительством РФ (таможенные пошлины, акцизы на отдельные виды минерального сырья и т.д.). Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на льготу возлагается на налогоплательщика.
Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих регионов.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов или иных административно-территориальных образований.
Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов, изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы.
Также стоит отметить, что налогоплательщики несут ответственность за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.
2.3.2 Специальные режимы налогообложения
Специальные налоговые режимы являются частью общей налоговой политики Российской Федерации.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:
1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
продолжение
—PAGE_BREAK—
3. Упрощенная система налогообложения (УСН);
4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Исходя из этих позиций, рассмотрим действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения организаций, функционирующих в сфере малого бизнеса.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в ред. Федеральных законов от:
от 18.06.05г. №63 ФЗ «О внесении изменений в ст.346.26 части второй НК РФ»;
от 18.06.05г. №64 ФЗ «О внесении изменений в ст.346.29 части второй НК РФ»;
от 21.07.05г. №101 ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода.
Налоговый период – квартал. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговая ставка – 15%.
Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:
ЕН = ВД * 15 /100(2.1)
где ВД – вмененный доход за налоговый период;
15/100 – налоговая ставка.
Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Упрощенная система налогообложения.
Режим упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп. от 21.07.05 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации »).
Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, если объектом налогообложения являются доходы. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговый период – календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.
Порядок исчисления и уплаты. Налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
ГЛАВА 3. Анализ практики налогообложения в ООО ТД «Мотордеталь»
3.1 Общая характеристика организации
Полное фирменное наименование: Общество с Ограниченной Ответственностью «Торговый Дом «Мотордеталь».
Сокращенное наименование: ООО ТД «Мотордеталь».
Место нахождение: РФ, г. Новосибирск, ул.Красноармейская, 218.
Основная деятельность предприятия: оптовая и розничная торговля запасных частей к отечественной технике.
Компания ООО ТД «Мотордеталь» основана в 2000 году, и уже более 5 лет работает на рынке запасных частей к автомобилям и тракторам Сибири, Алтайского края и Дальнего Востока. Начав, по сути, с небольшой компании специализирующейся на продаже цилиндропоршневых групп, к настоящему времени ООО ТД «Мотордеталь» — крупнейший дилер ОАО Костромской завод «Мотордеталь», региональный представитель ОАО «Автофильтр», ОАО «ЯЗДА», дилер ООО «Камский моторный завод», имеет региональные и торговые представительства в Барнауле, Кемерово, Томске, Улан-Удэ, Абакане, Чите и др. крупных городах региона. Постоянными торговыми партнерами являются такие организации как: ОАО «Электроагрегат», Западно-Сибирская железная дорога, речное пароходство, ремонтные предприятия и агроснабы Новосибирской, Кемеровской, Томской областей, Алтайского Края и многие другие. В настоящее время и в ближайшем будущем ведется активная работа по получению статуса официального представителя ОАО «Камаз», ОАО «ШААЗ», ОАО «Гидросила».
Практически выполняя работы по гарантийному и сервисному обслуживанию продукции, ООО ТД «Мотордеталь» не ограничивается рамками полученных от завода заданий. С ведущими ремонтно-техническими предприятиями Новосибирской области заключены договора на обслуживание силовых агрегатов в гарантийный и послегарантийный периоды. Сотрудники компании проводят консультации по эксплуатации продукции Ярославского Моторного Завода, а также по организации системы технического обслуживания, в отдельных случаях по желанию потребителя производят первичную обкатку двигателей на стендах ремонтных предприятий.
Для выполнения рекламационных заданий предприятия, два сотрудника прошли обучение на курсах целевого назначения по устройству и гарантийному обслуживанию двигателей ЯМЗ.
Численный и кадровый состав сотрудников компании постоянно увеличивается и к настоящему времени насчитывает 25 человек, 80% сотрудников имеют высшее образование, причем половина из их числа имеет профильное высшее образование. Опыт работы в нашей организации имеют 7 лет и более 20%, 5 –7 лет- 50%, 3-5 лет – 20%, менее 3-х лет –10%.
Руководство текущей деятельностью компании осуществляется Директором. Все работы в данной компании выполняются работниками, принятыми на работу по трудовому договору (контракту). Отношения компании и работников регулируются законодательством о труде. Работники предприятия обязаны соблюдать должностные инструкции, приказы и распоряжения Директора.
3.2 Организационная структура организации
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
/>
/>
/>
/>
Рис. 3.1 Организационная структура организации
Рассмотрим четыре части организационной структуры ООО ТД «Мотордеталь».
Стратегическая вершина :
Директор, является лицом компании. Он руководит и осуществляет контроль за работой компании.
Срединная линия:
Исполнительный директор, подчиняется директору, является его заместителем и руководит хозяйственной деятельностью и материально-техническим обеспечением организации. Исполнительный директор вправе использовать права руководителя предприятия во время его отсутствия, предусмотренные уставом предприятия. В пределах своей компетенции он может от имени предприятия, представлять компанию в других учреждениях и организациях, совершать хозяйственные операции и заключать договоры.
Финансовый директор, подчиняется директору и отвечает за состояние финансово-хозяйственной деятельностью организации. Основные функциональные обязанности финансового директора:
организовывать и вести финансовое хозяйство организации, вести контроль за правильностью расходования денежных средств, осуществлять контроль за финансовой и кассовой дисциплинами;
докладывать директору о состоянии финансового хозяйства.
Заместитель директора по сбыту, подчиняется директору. Осуществляет управление коммерческой деятельностью организации, направленной на удовлетворение нужд потребителей и получение прибыли за счет стабильно функционирования, поддержания деловой репутации; осуществляет подбор и расстановку кадров, мотивацию их профессионального развития, оценку и стимулирование качества труда.
Операционное ядро:
Начальник производства, подчиняется исполнительному директору. Его обязанности заключаются в следующем:
продолжение
—PAGE_BREAK—
руководить работой складов;
следить за состоянием складских помещений, оборудования и имущества организации.
Главный бухгалтер, подчиняется финансовому директору, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов; производит своевременные выплаты установленных налогов; своевременно составляет и направляет в соответствующие органы отчеты по финансовой деятельности предприятия; ведет работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформлению и сдаче их в установленном порядке в архив; руководит работниками бухгалтерии предприятия.
Менеджеры, подчиняются заместителю директора по сбыту. Обязанности менеджеров:
— организация связей с деловыми партнерами;
осуществление анализа спроса на продаваемую продукцию, прогноз и мотивация сбыта посредством изучения и оценки потребностей покупателей;
обеспечение роста прибыльности, конкурентоспособности и качества товаров и услуг;
Вспомогательный персонал:
Бухгалтерия, подчиняется главному бухгалтеру, и осуществляет начисление заработной платы работникам, ведет учет материальных ценностей предприятия, производит расчет себестоимости организации.
Так же во вспомогательный персонал входит кладовщики, охрана и водитель-экспедитор.
3.3 Формы налогового учета организации
Налоговый учет в организации ООО ТД «Мотордеталь» осуществляется на основании Приказа №1 от 31 декабря 2007г. «Положение об учетной и налоговой политике», раздел 2 «Налоговая политика». В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998г. № 60-Н), а также в соответствии с положениями и нормами, содержащимися в законодательстве (См. Приложение 1).
Налоговый учет осуществляется штатным должностным бухгалтером.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.
При реализации покупных товаров определить метод их оценки по средней себестоимости.
В целях налогообложения метод начисления амортизации – линейный; амортизационная премия в размере 10% от стоимости основного средства применяется к основным средствам стоимостью более 500 000-00 рублей.
К расходам будущих периодов предприятие относит расходы на ремонт основных средств; убытки от реализации основных средств.
Перечень должностных лиц, имеющих право на подписи на счетах-фактурах:
Директор;
Финансовый директор;
Главный бухгалтер;
Старший бухгалтер-кассир;
Начальник отдела сбыта и поставок;
Бухгалтер ТМЦ.
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:
Директор;
Финансовый директор;
Главный бухгалтер;
Старший бухгалтер-кассир;
Начальник отдела сбыта и поставок;
Бухгалтер ТМЦ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Порядок контроля за хозяйственными операциями осуществляется:
Финансовым директором;
Главным бухгалтером.
3.4 Система налогообложения организации
Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.
Организация ООО ТД «Мотордеталь» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги:
1. Налог на добавленную стоимость – 18%;
2. Налог на прибыль организаций – 24%;
3. Единый социальный налог – 26%;
4. Налог на доходы физических лиц – 13%;
5. Налог на имущество организаций– 2,2%;
6. Земельный налог;
7. Транспортный налог.
Построим диаграммы распределения налогов в долях за 2005, 2006 и 2007 гг. Для этого приведем в виде таблицы суммы налогов по годам и видам налогов из них (Табл. 3.1).
Таблица 3.1Суммы налогов по годам и видам
№ п/п
Наименование налога
2005 год
2006 год
2007 год
1
НДС
283 849
396 785
1 241 311
2
Налог на прибыль
532 875
511 472
1 648 299
3
ЕСН
493 873
513 626
553 947
4
НДФЛ
243 676
257 379
291 068
5
Налог на имущество
5 822
7 822
274 954
6
Земельный налог
—
—
138 484
7
Транспортный налог
1 143
—
796
/>
Рис. 3.2 Диаграмма распределения налогов в долях за 2005 г.
/>
Рис. 3.3 Диаграмма распределения налогов в долях за 2006 г
/>
Рис. 3.4 Диаграмма распределения налогов в долях за 2007 г
На основании данных диаграмм (2,3,4) можно сделать следующие выводы:
Анализируя уплату налогов ООО ТД «Мотордеталь» в 2005 г., 2006 г. и 2007 г. видно, что предприятие стабильно развивается, растут объемы продаж продукции, соответственно увеличивается выручка от реализации и прибыль предприятия. Это, в основном, видно из таких показателей, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.
1. Мы видим, что уплата НДС выросла на 12%: в 2005 г. – 18%, в 2006 г. – 24%, в 2007 г. – 30%; уплата налога на прибыль выросла на 6%: в 2005 г. 34%, в 2006 г. – 31%, в 2007 г. – 40%. Это связанно с неизменным ростом выручки и сокращением расходов предприятия.
продолжение
—PAGE_BREAK—
2. Значительный скачок роста произошел по налогу на имущество предприятия, он вырос с 0% в 2005 – 2006 гг. до 7% — в 2007 г. Такой скачок связан с приобретением в 2007 г. производственно-складской базы и дорогостоящих основных средств.
3. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц наоборот снизился, практически в 2 раза, ЕСН на 19%: в 2005 г. – 32%, в 2006 г. – 30%, в 2007 г. – 13%. НДФЛ уменьшился на 9%: в 2005 г. – 16%, в 2006 г. 15%, в 2007 г. – 7%. Это связано с тем, что в ООО ТД «Мотордеталь», в течение трех лет не поднимались должностные оклады.
4. Земельный налог вырос с 0% в 2005 г., 2006 г. до 3% в 2007 г. Это, как уже говорилось ранее, связано с приобретением объекта недвижимости, а вместе с ним участка земли.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ООО ТД «Мотордеталь», являясь одной из крупнейших оптовых компаний в регионе, старается проводить умеренную налоговую политику. Увеличивая свой товарный запас, расширяя ассортимент продукции и тем самым повышая свою конкурентоспособность на рынке ООО ТД «Мотордеталь» увеличивает свой капитал, путем роста прибыли.
На основе вышесказанного, для выявления тенденции налогообложения на предприятии, проведем анализ налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Для этого просчитаем абсолютное отклонение, темпы роста, темпы прироста и удельный вес налогов, сведем данные в таблицы и проследим на графике динамику роста удельного веса налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Пример заполнения деклараций по данным налогам приведен в приложениях (см. приложение 2 и приложение 3)
Анализ налога на прибыль:
1. Абсолютное отклонение:
Формула (3.1)
ΔПб(2005 г.) = П61 — П60 = 532875 – 925778 = — 392903,
ΔПб(2006 г.) = П61 — П60 = 511472 – 532875 = — 21403,
ΔПб(2007 г.) = П61 — П60 = 1648299 – 511472 = 1136827,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
П60 – сумма налога за базовый период.
2. Темп роста:
Формула (3.2)
Jб(2005 г.) = П61/ П60*100% = 532875/925778 * 100% = 57,56%,
Jб(2006 г.) = П61/ П60*100% = 511472/532875 * 100% = 95,98%,
Jб(2007 г.) = П61/ П60*100% = 1648299/511472 = 322,27%,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
П60 – сумма налога за базовый период.
3. Темп прироста:
Формула (3.3)
Jб(2005 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (532875/925778 – 1)*100% = — 42,44%,
Jб(2006 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (511472/532875 – 1)*100% = — 4,02%,
Jб(2007 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (1648299/511472 – 1)*100% = 222,27%,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
П60 – сумма налога за базовый период.
4. Удельный вес элемента:
Формула (3.4)
У(2005 г.)= />= />= 0,40%,
У(2006 г.)= />= />= 0,30%,
У(2007 г.)= />= />= 0,63%,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
В – выручка за год.
Анализ налога на добавленную стоимость:
1. Абсолютное отклонение:
Формула (3.5)
ΔПб(2005 г.) = П61 — П60 = 283849 – 252167 = 31682 тыс. руб.,
ΔПб(2006 г.) = П61 — П60 = 396785 – 283849 = 112936 тыс. руб.,
ΔПб(2007 г.) = П61 — П60 = 1241311 – 396785 = 844526 тыс. руб.,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
П60 – сумма налога за базовый период.
2. Темп роста:
Формула (3.6)
Jб(2005 г.) = П61/ П60*100% = 283849/252167*100% = 112,56%,
Jб(2006 г.) = П61/ П60*100% = 396785/283849*100% = 139,79%,
Jб(2007 г.) = П61/ П60*100% = 1241311/396785*100% = 312?84%,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
П60 – сумма налога за базовый период.
3. Темп прироста:
Формула (3.7)
Jб(2005 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (283849/252167 – 1)*100% = 12,56%,
Jб(2006 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (396785/283849 – 1)*100% = 39,79%,
Jб(2007 г.) = (П61/ П60 — 1)*100% = (1241311/396785 – 1)*100% = 212,84,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
П60 – сумма налога за базовый период.
4. Удельный вес элемента:
Формула (3.8)
У(2005 г.)= />= />= 0,21%,
У(2006 г.)= />= />= 0,23%,
продолжение
—PAGE_BREAK—
У(2007 г.)= />= />= 0,47%,
где, П61 – сумма налога за отчетный период
В – выручка за год.
Сведем полученные данные в таблицы:
Таблица 3.2Налог на прибыль за период 2005 – 2007 гг
Базовый период
Отчетный период
Абсолютное отклонение, тыс. руб.
Темп роста, %
Темп прироста, %
Удельный вес, %
2005 г
925778
532875
— 392903
57,56
— 42,44
0,40
2006 г
532875
511472
— 21403
95,98
— 4,02
0,30
2007 г
511472
1648299
1136827
322,27
222,27
0,63
Таблица 3.3 Налог на добавленную стоимость за период 2005 – 2007 гг
Базовый период
Отчетный период
Абсолютное отклонение, тыс. руб.
Темп роста, %
Темп прироста, %
Удельный вес, %
2005 г.
252167
283849
31682
112,56
12,56
0,21
2006 г.
283849
396785
112936
139,79
39,79
0,23
2007 г.
396785
1241311
844526
312,84
212,84
0,47
Закономерность увеличения капитала путем роста прибыли мы можем проследить по графику (Рис. 3.5) рассчитав и сравнив динамику роста удельного веса налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в 2005 2007 гг.
1. Удельный вес налога на добавленную стоимость в 2007 г. вырос на 0,26% по сравнению с 2005 г., также мы видим, что стабильно увеличивался темп роста НДС. В 2005 г. он был – 12,56%, в 2006 г. – 39,79%, а в 2007 г. произошел резкий скачок на 212,84%. Он обусловлен резким ростом выручки от реализации продукции в 2007 г. Это связано с заключением новых договоров с поставщиками, расширением ассортимента продукции, что сказалось на объеме продаж. А также, используя гибкую систему скидок для своих покупателей, ООО ТД «Мотордеталь» позволяет успешно продавать, и тем самым конкурировать с оппонентами на рынке запасных частей.
2. Удельный вес налога на прибыль в 2007 г. увеличился на 0,23% по сравнению с 2005 г. Темп роста прибыли с минуса в 2005 г. вырос на 222,7% в 2007 г. Это очень хороший показатель, он напрямую зависит от роста выручки предприятия. А как мы уже говорили ранее объем продаж в ООО ТД «Мотордеталь» непреклонно растет. Чем выше объем реализации, тем эффективнее используются активы предприятия и быстрее оборачиваются, происходит рост прибыли. А значит можно сделать вывод, что в ООО ТД «Мотордеталь» финансовое положение улучшилось.
А стабильно развивающаяся компания, которая приносит прибыль и неуклонно платит налоги, тем самым пополняя бюджет страны, приносит стабильный доход и вклад в развитие налоговой системы России.
/>
Рис. 3.5 Диаграмма динамики роста удельного веса НДС и налога на прибыль
3.5 Рекомендации по совершенствованию налогообложения организации
Для того, что бы дать рекомендации по совершенствованию налогообложения в организации ООО ТД «Мотордеталь», сравним общий режим налогообложения с упрощенной системой налогообложения.
Просчитаем сумму единого налога, если бы организация ООО ТД «Мотордеталь» находилась на упрощенной системе налогообложения, за 2007 год.
1. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Тогда сумма единого налога составит
(263 267 195 * 6) / 100 = 15 796 031,7 рублей
А сумма налогов при общем режиме налогообложения за 2007 год составила
4 148 859 рублей > 15 796 031,7 рублей
2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Тогда сумма единого налога составит:
(263 267 195 – 14 827 713) * 15 / 100 = 37 265 922 рублей > 4 148 859 рублей
Таким образом, из полученных результатов видно, что организация ООО ТД «Мотордеталь», находясь на общем режиме налогообложения уплачивает меньшую сумму налогов, чем если бы находились на упрощенной системе и в совершенствовании налогообложения не нуждается.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из цели и задач данной квалификационной работы, можно сделать следующие выводы.
Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.
Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.
В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.
Налогообложение предприятий малого бизнеса подразделяется на общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения.
Проведя анализ практики налогообложения в ООО ТД «Мотордеталь» мы пришли к следующим выводам.
Налоговый учет в организации ООО ТД «Мотордеталь» осуществляется на основании Приказа №1 от 31 декабря 2007г. «Положение об учетной и налоговой политике», раздел 2 «Налоговая политика».
Организация ООО ТД «Мотордеталь» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; единый социальный налог; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций; земельный налог; транспортный налог.
Предприятие ООО ТД «Мотордеталь», проводит умеренную налоговую политику и увеличивает свой капитал, путем роста прибыли.
продолжение
—PAGE_BREAK—
Проанализировав налог на прибыль и налог на добавленную стоимость выявлена тенденция налогообложения на предприятии.
Просчитав сумму единого налога за 2007 г. мы пришли к выводу, что в совершенствовании налоговой системы организация ООО ТД «Мотордеталь» не нуждается.
А стабильно развивающаяся компания, которая приносит прибыль и неуклонно платит налоги, тем самым, пополняя бюджет страны, приносит стабильный доход и вклад в развитие налоговой системы России.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (вступает в силу с 1 января 2008 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 24 с.
Учебная литература
Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИТК Дашков и К, 2006. – 420 с.
Андреев И.М. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. //Налоговый вестник. — №3. 2004 от 11.02.2004. С. 78-81
Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Экономистъ, 2006. – 448 с.
Бурцев Д. Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей //Финансовая газета. Региональный выпуск – 2000. №47. С. 8-9
Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. Налоговый и бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2006. – 338 с.
Владимирова Т.В. Малые предприятия: Практическое пособие / Т.В. Владимирова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 160 с.
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. – Учебное пос., М.: Просвещение, 1998. – 300 с.
Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – Изд. 4-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 448
Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. – Ростов н/Д, Феникс, 2000.
Евстигнеева Е.Н. Налоги и налогообложение. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006. – 432 с.
Егорушков А.П. Проблемы развития малого предпринимательства в России //Финансы. – 1998. №2. С. 9-11
Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. Учебное пособие. – М., Академический Проект, 2003. – 240 с.
Козлова О.М. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. // Финансы. – 2000. №9. С. 26-28
Лазарева А.С., Шемилева Ю.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства //Финансы. – 1999. №9. С. 29-32
Малис М.И., Веселова Э.В. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы. //Финансы. – 1999. №1. С. 26-29
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 304 с.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд. – М.: Инфра-М, 2006. – 548 с.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 660 с.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 5-е изд. – СПб.: Питер, 2006.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе.Финансы. – 1998. №11. С. 9-11
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – 7-е изд. – М.: Юрайт, 2006. – 290 с.
Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.
Черник Д.Г. Налоги. – М., Финансы и статистика, 1999. – 300 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М., Финансы и статистика, 2000. – 448 с.
Приложение 1
УТВЕРЖДАЮ:
«31»декабря 2007 г.
ПРИКАЗ №1
В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60-Н), а также в соответствии с положениями и нормами, содержащимися в законодательстве.
ПРИКАЗЫВАЮ:
утвердить Положение об учетной и налоговой политике на 2008 год.
ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ
на 2008 год
Раздел 2. Налоговая политика
2.1. Установить, что налоговый учет осуществляется:
штатным должностным бухгалтером.
2.2. Установить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется:
по отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
2.3. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять:
метод начисления.
2.4. При реализации покупных товаров определить метод их оценки:
по средней себестоимости.
2.5. В целях налогообложения определить метод начисления амортизации:
линейный метод;
амортизационная премия в размере 10% от стоимости основного средства применяется к основным средствам стоимостью более 500 000-00 рублей.
2.6. К расходам будущих периодов предприятие относит расходы:
расходы на ремонт основных средств;
убытки от реализации основных средств.
2.7. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право на подписи на счетах-фактурах:
1. Директор;
2. Финансовый директор;
3. Главный бухгалтер;
4. Ст. бухгалтер-кассир;
5. Начальник отдела сбыта и поставок;
6. Бухгалтер ТМЦ.
2.8. утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:
1. Директор;
2. Финансовый директор;
3. Главный бухгалтер;
4. Ст. бухгалтер-кассир;
5. Начальник отдела сбыта и поставок;
6. Бухгалтер ТМЦ.
2.9. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
2.10. Порядок контроля за хозяйственными операциями осуществлять:
финансовым директором;
главным бухгалтером.
____________________________________________________________
Исполнитель: Главный бухгалтер
* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.
Ленинградский
областной институт экономики и финансов
Кафедра
бухгалтерского учёта и статистики
Допустить
к защите
Зав.
кафедрой ____________
«____»____________2006
г.
Дипломная
работа
На
тему «Бухгалтерский учет и налогообложение
на предприятиях малого бизнеса»
Специальность
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студентка
гр.1у-213
Шаулова
Эльвира Анатольевна
Научный
руководитель: к.э.н., доцент Колгунов
Валентин Николаевич
г.
Гатчина
2006
г.
Содержание:
стр.
Введение…………………………………………………………………..….
2
Глава
1. Характеристика малого
предпринимательства…..….…..… 7
1.1.
Понятие малого предприятия……………………………………….…..
7
1.2.
Сферы деятельности малых предприятий
и их взаимодействие с большой
промышленностью……………………………………………………….…
11
1.3.
Значение малого предпринимательства…………………………..…..
15
1.4.
Взаимодействие малого бизнеса с
государством……………………. 18
1.5.
Перспективы развития малого бизнеса в
России……………….……. 22
1.6.
Политика Администрации Псковской
области по поддержке малого
предпринимательства…………………………………………………..…….
26
Глава
2. Единый налог на вменённый доход для
определенных видов деятельности в ООО
«Сундук» г. Пскова.……………………..………..
30
2.1.
Понятие единого налога на вмененный
доход………………..….…. 30
2.2.
Порядок составления декларации по
ЕНВД……………………..…… 37
2.3.
Преимущества ЕНВД для организаций и
предпринимателей………. 40
2.4.
Пути совершенствования применения
ЕНВД…………………..….… 43
Глава
3. Упрощённая система налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства…………………………….…
47
3.1.
Характеристика Упрощенной системы
налогообложения…………… 47
3.2.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов
и расходов……………….. 57
3.3.
Учет основных средств и нематериальных
активов………………….. 62
3.4.
Формирование отчетности………………………………………………
66
3.5.
Основные достоинства и недостатки
УСН……………………………. 70
Заключение………………………………………………………………….
74
Список
использованной литературы……………………………………..
80
Приложения…………………………………………………………………
83
Введение.
Одной
из проблем Российской экономики является
недостаток
у
государства финансовых
ресурсов,
вызванный в определяющей мере низким
поступлением налогов в бюджеты всех
уровней.
Основное
внимание законодательной, исполнительной
власти и фискальных органов должно
быть направлено на тех, кто скрывает
свои доходы.
Это в основном представители малого
бизнеса. Поэтому одной из серьезнейших
проблем налоговой реформы было и
остается налогообложение предприятий
малого бизнеса.
Бухгалтерский
учет на малых предприятиях также
заслуживает особого внимания, т.к. он
имеет некоторые особенности.
Малый
бизнес состоит из совокупности малых
предприятий. Они различаются по форме
собственности, по организационно-правовой
форме, по размерам, по территориальной
принадлежности, по используемым
технологиям, по отраслям.
В
отличие от крупного, малое предпринимательство
в большинстве его форм доступно очень
многим, поскольку не требует больших
первоначальных вложений капитала,
оперативно реагирует на изменение
конъюнктуры рынка, придает рыночной
экономике повышенную мобильность и
гибкость, внедряет передовые достижения.
Оно
обеспечивает высокую рентабельность
в производстве тех товаров, которые
стали невыгодными и разорительными для
крупных предприятий, создает благоприятные
условия для более рациональной
производственно-хозяйственной кооперации.
Важным преимуществом малых хозяйственных
форм являются короткие сроки сооружения
нового предприятия или реконструкции
прежнего. Малый бизнес обеспечивает
значительное количество новых рабочих
мест, насыщает рынок новыми товарами и
услугами, удовлетворяет многочисленные
нужды предприятий, выпускает специальные
товары и услуги, обладает экономической
свободой, дает жизнь старым крупномасштабным
предприятиям и в союзе с ними получает
значительную выгоду, как для себя, так
и для рыночной экономики в целом.
Малым
предприятием легче управлять в условиях
нестабильного курса национальной
валюты, это приносит реальные деньги в
бюджет не только центра, но и регионов,
что особенно важно, учитывая выделение
Москвы и огромный упадок субъектов
Российской Федерации. И одним из самых
главных преимуществ является то, что
появление малого и среднего бизнеса
неизбежно ведет к появлению конкуренции
на отечественном рынке, чего так не
хватало экономике России на последних
этапах развития.
Нельзя
также забывать, что малые предприятия
оказывают меньшее воздействие и на
экологическую обстановку.
Одна
из функций налоговой системы заключается
в стимулировании развития перспективных
отраслей и сфер экономики. Для выполнения
этой функции помимо основного режима
налогообложения и существуют специальные
налоговые режимы. В
настоящее время разделом 8.1. Налогового
кодекса Российской Федерации установлены
четыре специальных налоговых режима,
к ним относятся: система налогообложения
для сельскохозяйственных производителей,
упрощенная система налогообложения,
система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, система
налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции.
Принятый
в конце 1995 г. Федеральный закон «Об
упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для таких предприятий
не обеспечивал в должной мере решение
задач наиболее полного учета объектов
налогообложения предпринимателей и
малых предприятий, поскольку особенности
их деятельности не позволяли их
контролировать налоговыми органами в
необходимой степени, вследствие чего
не были ликвидированы условия для ухода
от уплаты налогов и развития теневого
бизнеса.
В
течение всех 11 лет применения установленной
в 1995 году упрощенной системы налогообложения,
учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства в нее вносились
изменения, дополнения, уточнялись
отдельные ее положения, порядок и условия
применения. Результатом такой работы
явилось введение с 1 января 2003 года
новой, измененной упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности,
сочетающей в себе основные положения
ранее действовавшей системы и выработанные
практикой нововведения. Следующие 3
года применения УСН накопили вопросы,
большая часть которых была решена
Федеральным законом от 21.07.2005г. №101 ФЗ.
Максимально
возможное увеличение налоговых платежей
в бюджет и ослабление налогового бремени,
упрощение изъятия налога: техники
исчисления, методик, инструкций на
современном этапе развития налоговой
системы является весьма актуальным. Во
многом требованиям актуальности отвечает
самый массовый и простой в понимании
единый налог на вмененный доход, введенный
законом РФ от 31.07.98 г. № 148 ФЗ «О едином
налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности», который также
претерпел изменения с 01.01.2006г.
УСН
и ЕНВД позволили расширить базу
налогообложения в связи с легализацией
укрываемых в настоящее время доходов,
а также снизить уровень налогового
бремени для добросовестных налогоплательщиков
и упростил систему учета и отчетности
в сфере малого бизнеса, что позволило
избежать злоупотреблений в налогообложении
малого бизнеса. Помимо этого, их введение
позволило подвести под законное
налогообложение ранее неконтролируемый
наличный денежный оборот, в рамках
которого, по различным оценкам, сегодня
реализуется от 40 до 70 процентов всех
товаров и услуг в малом бизнесе. Достижение
указанных целей способствует развитию
малого бизнеса в России и роста
эффективности экономики страны в целом.
Государственная
поддержка предпринимательства
представляет собой создание экономических
и правовых условий и стимулов для
развития бизнеса, а также вложение в
него материальных и финансовых ресурсов
на льготных условиях, прямое выделение
бюджетных средств в страховые фонды,
фонды риска, смешанные фонды поддержки
— государственные и частные; выдача
гарантий в обеспечение кредита
коммерческого банка — обязательство
компенсировать банку возможные потери;
налоговые льготы.
Создана
правовая основа малого бизнеса — ряд
законов, указов, статей кодексов,
документов министерств. С 1996 г. существует
Фонд поддержки малого предпринимательства.
В
1995 году был принят Федеральный Закон
«О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской
Федерации». В этом же году принято
постановление Правительства Российской
Федерации, которым утверждена федеральная
программа государственной поддержки
малого предпринимательства на 1996-1997гг.
Важной формой поддержки малого
предпринимательства является бюджетное
финансирование выполнения федеральной
целевой программы «Государственная
поддержка малого предпринимательства
в РФ». Ключевым звеном механизма
поддержки и развития малого бизнеса
является налоговая система.
Целью
моей дипломной работы является
рассмотрение особенностей налогообложения
субъектов малого предпринимательства
в России по упрощенной системе
налогообложения и системе единого
налога на вмененный доход, их влияние
на развитие малого предпринимательства
в РФ, прослеживание механизма взимания
налогов, эффективность применения
данного налога на практике и перспектива
развития налога, рассмотрены условия
ведения, требования, содержание
бухгалтерского учета в малом бизнесе.
Осуществление
поставленной цели вызвало необходимость
решения следующих задач:
—
изучить теоретические основы и
нормативно-правовую базу, регулирующую
процесс взимания единого налога на
вмененный доход;
—
выявить проблемы, встречающиеся в
практике применения единого налога на
вмененный доход и упрощенной системы
налогообложения;
—
провести сравнительный анализ общего
и специальных налоговых режимов
(упрощенной системы налогообложения,
налога на вменённый доход для отдельных
видов деятельности) на примере малого
предпринимательства города Пскова;
—
показать перспективу развития единого
налога на вмененный доход и упрощенной
системы налогообложения.
Предметом
исследования является УСН и ЕНВД,
порядок, сроки их уплаты в Российской
Федерации и иные особенности взимания
налогов.
В
первой главе данной работы рассматривается
значение малых предприятий для российской
экономики, т.к. главными плательщиками
данных налоговых систем являются
субъекты малого предпринимательства.
Во второй главе раскрывается экономическое
содержание единого налога на вмененный
доход. В третьей главе рассматривается
упрощенная система налогообложения.
В
работе использованы не только теоретические
работы, но и законодательные акты,
имеющие практическое значение и
регламентирующие налоговую систему
России.
Глава
1. Характеристика малого предпринимательства.
1.1.
Понятие малого предприятия.
Всем,
кто открывает новые фирмы и новое дело,
регистрирует
новые предприятия, —
всем
им нужно давать медаль за личное мужество.
(
Президент РФ Владимир Путин.)
Малые
— это не вид, не организационно-правовая
форма, а размер предприятия. Государственные,
индивидуальные предприятия, коллективные,
совместные, общества с ограниченной
ответственностью, акционерные общества,
арендные предприятия, кооперативы — все
это предприятия, и они могут быть малыми,
если попадают под критерии МП.
Федеральный
закон № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года “О
государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской
Федерации” дает следующее определение
субъектам малого предпринимательства:
“Под
субъектами малого предпринимательства
понимаются коммерческие организации,
в уставном капитале которых доля участия
Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, общественных и
религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов не
превышает 25%; доля, принадлежащая одному
или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого
предпринимательства, не превышает 25% и
в которых средняя численность работников
(включая работающих по договорам
гражданско-правового характера,
совместителей, работников представительств,
филиалов и других подразделений) за
отчетный период не превышает следующих
предельных уровней:
-
в
промышленности, строительстве и на
транспорте — 100 человек; -
в
сельском хозяйстве и в научно-технической
сфере — 60 человек; -
в
оптовой торговле — 50 человек; -
в
розничной торговле и бытовом обслуживании
населения — 30 человек; -
в
остальных отраслях и при осуществлении
других видов деятельности — 50 человек.
Под
субъектами малого предпринимательства
понимаются также физические лица,
занимающиеся предпринимательской
деятельностью без образования юридического
лица.
Как
правило, наиболее общими критериями,
на основе которых предприятия относятся
к малому бизнесу является:
—
численность персонала;
-
размер
уставного капитала; -
величина
активов; -
объем
оборота (прибыли, дохода).
Многие
характерные особенности становления
малого предпринимательства в России
напрямую связаны с основными проблемами,
мешающими развитию нормальных рыночных
отношений и частного предпринимательства
в целом.
Таблица
5.
Основные
проблемы малого бизнеса.
|
Порядок |
Основные |
|
1 |
Налоги |
|
2 |
Законодательство |
|
3 |
Инфляция |
|
4 |
Экономическая |
|
5 |
Поставки, |
|
6 |
Трудности |
|
7 |
Неплатежеспособность |
|
8 |
Несовершенство |
|
9 |
Политическая |
|
10 |
Бюрократия |
|
11 |
Действия |
|
12 |
Трудности |
|
13 |
Недостаток |
|
14 |
Кадровые |
|
15 |
Рэкет |
|
16 |
Отрицательное |
В
резолюции I Всероссийского съезда
предпринимателей малых предприятий
были выделены следующие проблемы:
-
медленно
идет процесс создания инфраструктуры
малого бизнеса; -
низкими
темпами происходит увеличение числа
малых предприятий, особенно в
производственной сфере; -
не
во многих регионах разработаны и приняты
органами власти нормативные акты,
региональные программы развития малого
предпринимательства, а там где они
приняты, реализация их происходит
далеко не в полной мере; -
недостаточно
налажено взаимодействие регионов, как
в плане обмена информацией и опытом по
развитию малого предпринимательства,
так и в организации практического
хозяйственного взаимодействия
предпринимателей различных регионов
между собой.
Если
затронуть проблему
финансирования,
то до октября 1995 года проблемой
финансирования малого бизнеса никто
официально не занимался. Многие банки,
не проявляя особого желания вкладывать
инвестиции в малые предприятия.
Большинство
кредитных организаций, имеющих связи
с малым бизнесом, находятся в регионах
и не имеют достаточного оборотного
капитала. В первую очередь кредиты
получают те производства, продукция
которых пользуется наибольшим спросом.
Очень немногие занимаются финансированием
инновационного бизнеса — новых наукоемких
технологий, которые определяют будущее
технологического прогресса.
Наиболее
существенным негативным моментом была
и остается криминализация
малого предпринимательства.
Преступность в течение последних пяти
лет достаточно устойчиво ставится
российским населением на второе место
среди наиболее острых проблем (первое
место занимает рост цен).
Объектом
вымогательств чаще становятся финансовые
и торговые структуры, активно
работающие с наличным денежным оборотом.
Чиновники
имеют немало возможностей для создания
барьеров на пути малого предпринимательства.
Первые
попытки прочертить нормативные границы
в хозяйственной деятельности, создать
Кодекс чести предпринимателя были
сделаны еще в
1990-1991
гг. В
1995
г. были приняты: Кодекс чести банкира,
Кодекс профессиональной этики российского
общества оценщиков, Кодекс члена
Российской гильдии риэлтеров и др.
Предпринимательство
в масштабе малого предприятия обладает
рядом качественных особенностей.
В первую
очередь
стоит отметить единство права собственности
и непосредственного управления
предприятием.
Вторая
характеристика
— обозримость предприятия.
Третья
—
относительно небольшие рынки ресурсов
и сбыта.
Четвертая
— персонифицированный характер отношений
между предпринимателем и клиентами.
Пятое
— ключевая роль руководителя в жизни
предприятия.
Шестая
специфическая
черта — семейное ведение дела.
Седьмая
особенность связана с характером
финансирования. Малые предприятия
полагаются на сравнительно небольшие
кредиты банков, собственные средства
и «неформальный» рынок капиталов
(деньги друзей, родственников и т.д.).
Как
одну из особенностей, можно выделить
высокую долю оборотного капитала по
сравнению с основным фондом. Если у
крупных предприятий это соотношение
80:20 (доля оборотного капитала : доля
основных фондов), то у малых оно составляет
20:80.
1.2.
Сферы деятельности малых предприятий
и их взаимодействие с большой
промышленностью.
В
общем числе зарегистрированных
за 2005 г. малых предприятий доминируют
предприятия оптовой и розничной торговли
(50%), затем следуют предприятия, занимающиеся
операциями с недвижимостью (14,5%), малые
предприятия обрабатывающего сектора
(12,7%) и строительные организации (10,6%).
Практически не развит малый бизнес в
рыболовстве, добыче полезных ископаемых,
производстве и распределении
электроэнергии, газа и воды, в
соцобеспечении, образовании, здравоохранении
и социальных услугах.
В
российской промышленности
малые предприятия представлены в
основном в машиностроении и металлообработке
(32,7% всех малых предприятий промышленного
сектора), в лесной, деревообрабатывающей
и целлюлозно-бумажной промышленности
(16,1%), а также в пищевой промышленности
(14,4%).
В
общем
объеме продукции
и услуг малых предприятий почти 30%
приходится на торговлю и общественное
питание, 24% — на продукцию строительства,
23% — промышленности. Услуги образования,
финансово-кредитные, страховые,
пенсионного обеспечения, жилищно-коммунального
хозяйства, непроизводственных видов
бытового обслуживания населения в сумме
дают только 1% всего объема продукции и
услуг малых предприятий России.
В
общем
объеме промышленной продукции,
производимой малыми предприятиями, 28%
приходится на продукцию машиностроения
и металлообработки и около 24% — на продукты
питания и напитки. Практически не
производят малые предприятия России
электричество, теплоэнергию, продукцию
черной и цветной металлургии. Невелики
также объемы производства ими продукции
текстильной и легкой промышленности
(менее 4% всего объема произведенной
промышленной продукции).
Опыт
взаимодействия крупных предприятий с
малым бизнесом — это в первую очередь
взаимодействие с малыми предприятиями,
которые создавались на базе дробления
или аккумуляции каких-то финансовых
ресурсов предприятия. И вторая группа
— это малые предприятия, возникшие извне,
с которыми в дальнейшем удалось установить
связи крупным предприятиям.
Стимулировать
кооперацию крупного и малого бизнеса
можно только путем разумной экономической
политики. Наличие малого бизнеса,
поднимет крупную промышленность, — и
тогда эти взаимоотношения возникнут
сами собой.
Малый
бизнес играет важную экономическую
роль. Во-первых,
малый бизнес обеспечивает необходимую
мобильность в условиях рынка, создает
глубокую специализацию и кооперацию.
Во-вторых,
он способен не только быстро
заполнять ниши, образующиеся в
потребительской сфере, но и сравнительно
быстро
окупаться.
В-третьих,
— создавать атмосферу конкуренции.
В-четвертых
—
он создает среду и дух предпринимательства,
без которых рыночная
экономика невозможна.
Во
многих случаях
небольшие фирмы идут по более простому
или рискованному пути, работают в
неперспективных отраслях,
стремятся как можно скорее наладить
массовое производство.
Крупные
предприятия привлекают мелкие
узкоспециализированные фирмы, производящие
для них отдельные детали и узлы. Вокруг
монополий
группируются по несколько
десятков тысяч мелких предприятий,
которые пользуются финансовой и
технической
помощью монополий.
Массовый
выпуск промышленных изделий длительного
потребления
крупными предприятиями вызывает
потребность
в соответствующих промышленных услугах
по ремонту и обслуживанию, которые
часто осуществляют мелкие предприятия.
В
четверг 25мая 2006 г. состоялось заседание
правительства, на котором глава МЭРТ
Герман Греф сообщил, что малый бизнес
за последние четыре года удвоил объем
своего производства, и к 2010 году может
дать еще одно удвоение. Министр сказал,
что с 2001 года по 2004 год малые предприятия
дали прирост продукции 230%, что в семь
раз выше прироста числа занятых в малом
бизнесе.
Малый
бизнес России в последние годы развивается
опережающими темпами. Но, несмотря на
это, малые предприятия по-прежнему не
оказывают существенного влияния на
развитие российской экономики в целом.
Доля производства продукции и услуг
малыми предприятиями составляет лишь
около 8% суммарных объемов производства
всеми предприятиями страны.
Численность
малых предприятий в России не превышает
1 млн. На начало 2005г. их насчитывалось
953,1 тыс. За 2004г. их число увеличилось на
62,2 тыс. (на 7%). В целом за 1999-2004 годы
количество малых предприятий в России
выросло незначительно — лишь на 85,1 тыс.
(на 10%).
Общий
объем продукции и услуг, произведенных
малыми предприятиями, составил в 2004г.
2 трлн. 273,9 млрд. рублей, что (без поправки
на инфляцию) превысило показатель 2003г.
на 35%. В 2003г. рост производства продукции
и услуг малыми предприятиями в текущих
ценах составлял 45%, в 2002г. — 36%, в 2001г. —
39%. В целом за 1999-2004 годы (по сравнению с
1998г.) объем производства малых предприятий
вырос в 8,7 раза.
Абсолютные
объемы производства в малом бизнесе
практически не сказываются на общей
величине выпуска продукции в стране.
Если в 1998г. выпуск товаров и рыночных
услуг малыми предприятиями составлял
6,5% суммарного показателя по экономике,
то в 2003г. — 8,1%. В 2004г. только российская
промышленность произвела продукции в
5 раз больше, чем все малые предприятия
(включая производственный сектор,
торговлю и сферу услуг). Объем российского
ВВП более чем в 7 раз превышает
производственные показатели малых
предприятий.
Объем
продукции, работ и услуг, произведенных
малыми предприятиями по основному виду
деятельности, составил в 2004г. 1 трлн. 910
млрд. рублей, или 84% всего объема
произведенной продукции и услуг.
Суммарная выручка от продажи товаров
и реализации услуг малыми предприятиями
составила 8 трлн.
214
млрд. руб.
Таблица
1.
Основные
экономические показатели деятельности
малых предприятий России.
-
Значение
малого предпринимательства.
Малый
бизнес в рыночной экономике — ведущий
сектор, определяющий темпы экономического
роста, структуру и качество валового
национального продукта.
Подобная
форма предпринимательства обладает
определенными достоинствами: это
гибкость и моментальная приспособляемость
к конъюнктуре рынка, способность быстро
изменять структуру производства, быстро
создавать и оперативно применять новые
технологии и научные разработки,
является основным источником формирования
среднего класса. Это
дух инициативы, предприимчивость и
динамизм. Именно он создает дополнительные
рабочие места, оперативно внедряет
передовые достижения, перестраивает
производство в зависимости от соотношений
спроса и предложения, не требует
повышенных первоначальных затрат.
В
ряду функций
малого предприятия, прежде всего, важно
отметить следующие экономические
функции:
-
функция
работодателя;
-
производителя
продукции и услуг;
-
катализатора
научно-технического прогресса; -
налогоплательщика;
-
агента
рыночных отношений.
Не
менее значимы функции социальные:
-
через
малые формы предпринимательской
деятельности многие люди раскрывают
и реализуют свой творческий потенциал;
-
используется
труд социально уязвимых групп населения,
которые не могут найти себе применение
на крупных предприятиях;
-
малые
предприятия являются главным продуцентом
мест производственного обучения.
В
2005 году вместе с внешними совместителями
и работниками, выполняющими работы по
договорам гражданско-правового характера,
численность занятых в малом бизнесе
составила 8,9 млн. человек, что сопоставимо
с численностью постоянного населения
Москвы. В
целом по РФ выросла в сравнении с 2004
годом на 3,07%. Сейчас доля занятых в малом
бизнесе в РФ – 16,7 млн. человек, или 24,7%
от общего числа работающих.
Уже
сегодня актуальна и будет актуализироваться
и далее экологическая
функция малого бизнеса, которая уже
имеет место в странах с развитой рыночной
экономикой. Возрождение России невозможно
осуществить без данного сектора
экономики, так как именно он является
тем локомотивом, который буквально
тащит за собой экономическое и социальное
развитие.
Развитие
мелкого предпринимательства необходимо
потому, что они дают жизнь старым
крупномасштабным предприятиям и в союзе
с ними получают значительную выгоду,
как для себя, так и для рыночной экономики
в целом.
Доминирующий
сегодня частный сектор зарождался
именно в сфере малого бизнеса. К настоящему
времени, на долю частных субъектов
малого предпринимательства приходится
84%.
Малые предприятия, располагая
3,4%
стоимости основных средств экономики
России и
24,7%
числа занятых, производят
12%
ВВП и дают 1/4 всей прибыли по народному
хозяйству.
К
позитивной роли торговой и посреднической
деятельности МП следует отнести и их
участие в создании новых хозяйственных
связей.
Малый
бизнес смог сыграть роль катализатора
первых шагов движения к новой системе
внутрикооперационных связей в российской
экономике. Кроме того, он выполнял роль
демпфера, спасающего многие предприятия
от немедленного краха из-за разрыва
прежних, хотя и неэффективных, но все
же работавших хозяйственных
связей.
Особо
надо отметить усиление инвестиционной
активности МП. Общий объем их капитальных
вложений за
2004
г. возрос на 57,5%, причем в промышленности
—
в
7,4
раза.
На
заседании правительства 24.05.2006г. министр
экономического развития и торговли
Герман Греф заявил, что малый бизнес
уже выполнил президентскую задачу по
удвоению объемов производства. С 2001 по
2004 год прирост продукции малых предприятий
составил 230%.
Можно
констатировать, что в
2004-2005гг.
проводимая российским правительством
политика умеренно-жесткой финансовой
стабилизации, с одной стороны,
сопровождалась значительным замедлением
темпов роста количества МП,
но с другой стороны, имела выраженный
оздоровительный эффект. В стране стала
формироваться принципиально новая
экономическая ситуация, в которой МП
начали играть роль, характерную
для малого предпринимательства в
нормальной рыночной экономике.
Малые
предприятия в борьбе за выживание
научились самостоятельно
приспосабливаться к сложностям
рынка. Так, для повышения своей
жизнеспособности МП активно скрывают
реальную хозяйственную и инвестиционную
деятельность. Более чем половина МП
неторгового профиля помимо основной
деятельности занималась еще и
торговлей как несложной, но относительно
прибыльной деятельностью с быстрым
сроком оборачиваемости капиталов. А
торговые капиталы все чаще устремляются
в производство, хотя и в самых простых
его формах.
В
90-е годы стабильно росла доля МП в общем
объеме ВВП. Это
—
весомый факт, особенно на фоне
продолжающегося спада практически
во всех сферах российской экономики.
По официальным статистическим данным
Госкомстата РФ, на
1.01.2005
г. в России насчитывалось
953,1
тыс. малых предприятий, на которых
было занято
7,8 млн.
человек (по среднесписочному составу),
а с учетом вторичной занятости
— 13,8
млн. человек. В отраслевой структуре
доминирует торгово-посредническая
деятельность, а в региональной структуре
—
Центральный экономический район с ядром
в Москве. В развитии малого предпринимательства
за последние
1-2
года наметились кардинально новые
тенденции, выразившиеся в первую очередь
в существенном замедлении темпов роста
числа малых предприятий.
-
Взаимодействие
малого бизнеса с государством.
Целенаправленная
государственная поддержка малого
предпринимательства имеет большое
значение для экономики России.
Важнейшая
задача органов власти определить
приоритетные направления
развития малого бизнеса.
Основными
направлениями
государственной поддержки
являются следующие:
-
создание
льготных условий в области налогообложения
и введение упрощенной отчетности; -
формирование
инфраструктуры поддержки и развития
малого предпринимательства; -
создание
льготных условий использования
субъектами малого предпринимательства
государственных финансовых,
материально-технических и информационных
ресурсов, а также научно-технических
и информационных ресурсов, разработок
и технологий; -
установление
упрощенного порядка регистрации
субъектов малого предпринимательства,
лицензирования их деятельности,
сертификации их продукции, представления
государственной статистической
отчетности; -
поддержка
внешнеэкономической деятельности
субъектов малого предпринимательства.
Включая содействие развитию их торговых,
научно-технических, производственных,
информационных связей с зарубежными
государствами; -
организация
подготовки, переподготовки и повышения
квалификации кадров для малых предприятий.
Федеральные
органы
исполнительной власти в пределах своих
полномочий при проведении политики,
направленной на государственную
поддержку малого предпринимательства:
-
Разрабатывают
предложения по совершенствованию
законодательства РФ в области
государственной поддержки малого
предпринимательства; -
Проводят
анализ состояния малого предпринимательства,
и эффективности применения мер по его
государственной поддержке; -
Организуют
разработку и реализацию Федеральной
программы государственной поддержки
малого предпринимательства;
4.
Подготавливают предложения об установлении
для субъектов малого предпринимательства
льгот по налогообложению и иных льгот,
а также об использовании средств
федерального бюджета и специализированных
внебюджетных фондов РФ для поддержки
малого предпринимательства;
5.
Оказывают содействие органам исполнительной
власти субъектов РФ при разработке и
реализации мер по поддержке малого
предпринимательства.
Одним
из важных инструментов государственного
содействия развитию мелкого бизнеса
является прямая
финансовая помощь,
которая осуществляется посредством
льготного субсидирования малых фирм,
предоставления гарантий при получении
ими займов из других источников и
льготного налогообложения.
Важным
инструментом государственного содействия
малым предприятиям в большинстве
промышленно развитых стран является
система
государственных заказов.
Еще один элемент выверенной политики
по версии МЭРТа – это создание
бизнес-инкубаторов,
оказание различных консультационных
услуг
малым компаниям.
Поддержка
малого предпринимательства должна
осуществляться, прежде всего, на
региональном
уровне,
которая
может
включать прямое финансовое, субсидирование,
льготное кредитование и селективное
гарантирование кредитов, предоставление
льгот по местному налогообложению,
передачу малым предприятиям части
государственного имущества, а также
ноу-хау, технических лицензий из
подведомственного региону госсектора;
участие государства в соучредительстве
по организации новых предприятий;
ограниченное регулирование ценообразования;
частичное обеспечение дефицитными
сырьем и материалами; упрощенную
регистрацию и лицензирование деятельности;
юридический и экономический льготный
консалтинг; обеспечение правовых льгот
предпринимательской деятельности в
свободных экономических зонах, зонах
свободного предпринимательства.
Правительство
РФ ежегодно перед представлением
федерального бюджета вносит на
рассмотрение Федерального собрания РФ
проект федеральной
программы
государственной поддержки малого
предпринимательства.
Финансовое
обеспечение федеральной политики в
области государственной поддержки
малого предпринимательства осуществляет
Федеральный
фонд
поддержки малого предпринимательства,
создаваемый Правительством РФ.
Федеральный
фонд
поддержки малого предпринимательства
является заказчиком Федеральной
программы государственной поддержки
малого предпринимательства. Он
взаимодействует с государственными и
муниципальными фондами.
Не
менее важной проблемой является поиск
инвестиционных
ресурсов.
У государства достаточных средств для
этого нет, но есть государственная
собственность. Представляется
целесообразным часть ее не выставлять
на аукционах на продажу, а сдавать
малым предприятиям на конкурсной основе
в долгосрочную аренду (лизинг).
Инвестиции
в основной капитал малых предприятий
в 2004г. составили 94,0 млрд. рублей,
увеличившись по сравнению с 2003г. на
57,5%. Их величина превысила уровень
кризисного 1998г. почти в 5 раз. С поправкой
на индекс-дефлятор валового накопления
основного капитала (т.е. за вычетом
инфляции) прирост инвестиций в малые
предприятия России составил в 2004г. более
42% против 6,5% в 2003г. В целом за 1998-2004 годы
инвестиции в малые предприятия России
выросли с поправкой на инфляцию в 2,7
раза.
В
прошлом году на малых предприятиях
резко замедлились
инвестиции
в основной капитал. В целом по стране
темпы роста инвестиций снизились с
40,8% в 2004 году до 15,6% в 2005-м. Только в двух
федеральных округах (Центральном и
Южном) темпы роста практически не
изменились, а в остальных существенно
замедлились.
Большинство
инвестиций, которые поступают в основной
капитал малых предприятий, направляются
в обрабатывающий сектор (23,6% всей суммы),
оптовую и розничную торговлю (21,3%),
операции с недвижимостью (20,9%), а также
в строительство (19,6%).
Важной
задачей является создание благоприятных
условий для привлечения
иностранного капитала.
Особый
вклад вносит милиция,
особенно отделы по борьбе с экономическими
преступлениями, которые до сих пор
обладают правом контролировать качество
продукции на потребительском рынке и
часто этим злоупотребляют. Как заявил
на заседании правительства президент
организации малого бизнеса ОПОРА Сергей
Борисов, в 2004 году доля жалоб на милицию
в бюро по надзору за соблюдением прав
предпринимателей ОПОРЫ составляла
около 6%, в 2005-м – 16%.
Стимулирующим
фактором в развитии малого бизнеса
является налоговая
политика
государства. Представляется принципиально
важным установить в качестве общих
принципов налогового законодательства
положения, согласно которым, во-первых,
не допускается дифференциация налогов
с целью ограничения или стимулирования
отдельных видов деятельности и, во-вторых,
запрещается установление чрезмерно
обременительных налогов.
Политика
государственной поддержки малого
бизнеса осуществляется на базе налоговых
льгот, создания цивилизованного
законодательного пространства,
информационной поддержки, обучения
кадров, формирования сети бизнес-парков,
налаживания эффективной координации
в этой области между федеральным
центром и субъектами Федерации, а также
с местными органами власти.
1.5.
Перспективы развития малого бизнеса в
России.
На
1 января 2006 года зарегистрировано 979
тыс. юридических лиц–субъектов малого
предпринимательства. Из 2,2 млн.
зарегистрированных юридических лиц
малые предприятия составляют 44%, что в
два раза меньше показателей развитых
стран. С 1999 по 2005 год количество малых
предприятий увеличилось на 100 тыс., или
на 11,2%. С 1999 по 2001 год наблюдалась
отрицательная динамика: количество
малых предприятий ежегодно сокращалось
на 3%.
Малый
бизнес особо адаптирован к регионам,
где он функционирует. В связи с этим
большое влияние на его развитие оказывает
политика местных администраций.
Малые
предпринимательские структуры располагают
реальными средствами для создания
основных и оборотных фондов, обеспечивающих
стартовые условия маломасштабного
промышленного производства. Наличие
таких средств позволяет структурам
перераспределять потоки финансовых
ресурсов между сферами деятельности,
что способствует эффективности реализации
промышленных проектов. Действующие
малые предприятия имеют устоявшиеся
схемы взаимодействия с финансово-кредитными
учреждениями, а также собственность в
виде объектов недвижимости и запасов
товарно-материальных ценностей.
Согласно
российскому законодательству, в
качестве внешних источников
финансирования
могут использоваться целевые банковские
вклады, паи, акции, технологии, машины,
кредиты, товарные знаки, интеллектуальные
ценности.
Основными
внутренними
источниками
привлечения средств являются финансовые
ресурсы и внутрихозяйственные резервы
предпринимателя-инвестора, то есть
прибыль, а также амортизационные
отчисления, денежные накопления и
сбережения предпринимателей, средства
от страхования деятельности, денежные
суммы, получаемые в качестве неустоек,
штрафов и т.п. К неформальному рынку
ссудных капиталов (внутренний источник
финансирования) относится заем денег
у родных и знакомых. Этим источником
пользуются свыше 1/6 предпринимателей
в нашей стране.
Согласно
Федеральной программе поддержки
предпринимательства, принятой в
апреле
1994
г., финансирование и развитие инфраструктуры
малого бизнеса должны осуществляться
через Фонд поддержки предпринимательства
и развития конкуренции при Государственном
комитете РФ по антимонопольной политике
и поддержке новых экономических структур.
Учитывая
общее состояние российской экономики
и значительный дефицит государственного
бюджета, единственным реальным внешним
источником финансирования малого
бизнеса в настоящее время является
банковский
кредит.
Нужно
более широко использовать и нетрадиционные
виды финансовых услуг, например, при
помощи лизингового
кредита, лизинга недвижимости:
строительство здания банком и сдача
его в аренду предприятию с условием его
последующего выкупа.
Внешним
внебюджетным источником финансирования
малого бизнеса является частное
или спонсорское финансирование,
совместное инвестирование.
Совместное инвестирование в нашей
стране возможно через договоры-подряды
по финансированию какой-либо разработки.
Особый
интерес представляет такой внешний
источник финансирования, как
привлечение капиталов с помощью выпуска
и размещения акций
и иных ценных бумаг при посредничестве
инвестиционных институтов.
Коммерческие
банки могли бы организовывать
сотрудничество между отечественными
финансово-промышленными группами и
малым и средним бизнесом с помощью
контрактных,
субподрядных, арендных отношений.
Это позволило бы соединить мобильность,
гибкость, инициативу малого
производства, а также мощь и влияние
крупных предприятий.
Финансированию
малого бизнеса могут содействовать
кредитные
программы и многочисленные региональные,
городские, целевые фонды.
Большую
роль в организации финансирования
малого бизнеса в регионах играют общества
взаимного кредита и торгово-промышленные
палаты,
выступающие в качестве гарантов кредита.
В
стране принимаются целевые программы,
создаются специализированные
государственные и муниципальные
организации по развитию малого и среднего
предпринимательства, центры и агентства
по их развитию, бизнес-инкубаторы, палаты
ремесел, центры субконтрактации,
маркетинговые и учебно-деловые центры,
фонды поддержки и финансирования,
системы кредитования и страхования,
специализированные лизинговые компании,
микрофинансовые организации поддержки
и развития малого и среднего бизнеса.
Этим самым в стране создаются условия,
стимулирующие граждан к самостоятельной
предпринимательской деятельности и
увеличению вклада продукции малых
предприятий в ВВП.
В
Москве традиционно проводятся Дни
малого и среднего бизнеса России и
Всероссийские конференции представителей
малых и средних предприятий.
В
текущем году было принято решение
совместить время проведения Дней малого
и среднего бизнеса России и VII
Всероссийской конференции представителей
малых предприятий и посвятить их
актуальной проблеме — «Инновации и
развитие малого бизнеса». Конференция
прошла в конгресс-центре Торгово-промышленной
палаты Российской Федерации 24-25 мая
текущего года.
В
среду 24 мая 2006 года правительство
заслушало доклад Министерства
экономического развития и торговли о
мерах по поддержке малого бизнеса. Одной
из главных мер стала разработка
новой редакции закона
о малом и среднем предпринимательстве.
Но,
к сожалению, оборот и прибыли, позволяющие
малым предприятиям рассчитывать на
упрощенный налоговый режим не изменились.
Также не решен вопрос с добровольной
уплатой НДС, из-за чего многие обычные
компании не хотят закупать товар у
«малышей».
|
Малый
Готовится
Министр |
1.6.
Политика Администрации Псковской
области по поддержке малого
предпринимательства.
Учитывая
значимость развития малого
предпринимательства, Администрация
нашей области регулярно разрабатывает
программы поддержки и развития малого
предпринимательства. Приняты областные
целевые программы «Государственная
поддержка и развитие малого
предпринимательства в Псковской области
на 2002-2006 годы» и «Государственная
поддержка и развитие бытового обслуживания
населения Псковской области на 2002-2006
годы». За 2004 год на финансирование этих
программ из областного бюджета перечислено
670 и 500 тысяч рублей соответственно. C
каждым годом вклад малых предприятий
в экономику области увеличивается. С
2000 года объемы продукции, произведенной
малыми предприятиями Псковской области,
выросли более чем в 4 раза.
Для
создания условий, способствующих
улучшению деятельности малого
предпринимательства, создан Общественный
Совет
по развитию малого предпринимательства
при Администрации области. С 1998 года в
области действует Псковский областной
фонд поддержки малого предпринимательства
(ОФПМП), деятельность которого направлена
на работу с предприятиями и предпринимателями.
С 2001 года через ОФПМП заключено 104
договора на сумму 46,3млн. рублей с
Новгородской лизинговой компанией.
Подготовкой
кадров
для малого бизнеса занимаются высшие
и средние учебные заведения области.
Учебный центр «Псков» с филиалом в
Великих Луках ежегодно готовит более
8 тысяч специалистов по 120 профессиям.
За 2004 год подготовлено 8167 специалистов,
в том числе в школе бизнеса прошли
обучение 416 человек и 635 детей — в детских
школах бизнеса.
Начиная
с 2004 года, при ОФПМП активно развивается
выставочно-маркетинговая деятельность,
открыт «Выставочно-маркетинговый центр»
(ВМЦ). Участие Псковских представителей
малого бизнеса в областных выставках,
а также проводимых в Москве и
Санкт-Петербурге и посещение предприятий
за рубежом позволяет расширять деловые
связи и открывать новые рынки сбыта.
Расширяются связи в области туризма,
что влечет за собой развитие предприятий
общепита и по производству сувениров,
гостиничного бизнеса.
Ежегодно
Администрация области проводит конкурс
«Деловой человек года». В 2004 году
победителями конкурса стали 15 руководителей
предприятий области, из них 4-
руководители малых предприятий. В 2005
году началась реализация первого этапа
проекта «Ресурсные центры для
женщин-предпринимателей», финансируемого
МИД Швеции с целью устойчивого
приграничного содружества для достижения
экономического роста через поддержку
женщин-предпринимателей России и Швеции.
Органы
местного самоуправления предоставляют
в аренду малым предприятиям нежилые
помещения, передают в аренду оборудование,
совместно со службами занятости решают
вопросы по частичной оплате подготовки
кадров и т. п. В большинстве районов для
помощи малым предприятиям выделяются
участки лесного фонда, а малые предприятия
берут на себя обеспечение бюджетных
организаций и малоимущих граждан
пиломатериалами и дровами.
В
городе Пскове за 2004 год открыто 13 новых
предприятий бытового обслуживания
населения. По
данным территориального органа
федеральной службы государственной
статистики по Псковской области за 9
месяцев 2005 года предприятиями малого
бизнеса произведено продукции, товаров
и услуг на сумму 7517,2 млн. рублей. Бытовых
услуг населению области за 9 месяцев
оказано на 627,520 млн. рублей. За 2004 год
предприятиями малого бизнеса произведено
продукции, товаров и услуг на сумму
8,34 млрд. рублей. В том числе:
в промышленности — на 3,04 млрд.
рублей, в строительстве —
на 2,07 млн. рублей, в торговле
и общественном питании — на 2 млрд.
рублей, оказано бытовых услуг населению
на 0,71 млрд. рублей.
За
2005 год Псковский областной фонд поддержки
малого предпринимательства предоставил
субъектам МП 271 займы на сумму 14,515 млн.
руб., из них 70,5% займов — на увеличение
оборотных средств: расширение,
переоборудование, приобретение
оборудования; 19,19 % — на производство,
сельское хозяйство, строительство;
10,33%. — на услуги. Фонд заключил 18 договоров
лизинга на сумму 10,617 млн. рублей.
Отделением Сбербанка РФ по Псковской
области выдано кредитов субъектам
малого предпринимательства и
предпринимателям без образования
юридического лица на сумму более 1,7
млрд. рублей.
На 01.01.2005 г.
в области 3756 действующих малых
предприятий. Из них 906 — в промышленности,
327 — в сельском хозяйстве, 520 —
в строительстве, 169 — в транспорте
и связи, 1325 — в торговле
и общественном питании. На малых
предприятиях работает 33952 человек,
из них: 10973 человек работают
в промышленности, 7005 человек —
в строительстве, 6149 человек —
в торговле и общественном питании.
В
2005-м году Торгово-промышленной
палате Псковской области
исполнилось 11 лет. За эти годы накоплен
богатый опыт и главное – деловые связи,
контакты, доверие членов Палаты и
партнеров. ТПП Псковской области является
негосударственной, некоммерческой
организацией, входящей в систему
торгово-промышленных палат Российской
Федерации.
Начав
с 16-ти предприятий, которые в 1994 году
стали учредителями Палаты, сегодня ТПП
объединяет на добровольной основе более
200 предприятий и организаций Псковской
области, представляющих малый, средний
и крупный бизнес.
Рисунок
1.
Регион
деятельности нашей ТПП – г. Псков и
Псковская область – уникален во многих
отношениях и, прежде всего, своим
геополитическим положением, поэтому
международное сотрудничество является
приоритетным направлением в работе.
Общая граница со странами Европейского
Союза, близость Скандинавских стран,
соседство с Белоруссией на юге области
– все эти географические преимущества
позволяют иметь оперативные деловые
контакты с коллегами из национальных
Палат, что содействует развитию
международных экономических связей
между предпринимателями.
ТПП
Псковской области поддерживает
партнерские отношения с торговыми
Палатами Латвии, Литвы, Эстонии,
Белоруссии, Украины, Германии, Польши,
Швеции, Финляндии, Дании, Чехии и США.
За
время своей деятельности ТПП Псковской
области заслужила репутацию наиболее
авторитетного объединения предпринимателей
в регионе.
Глава
2. Единый налог на вменённый доход для
определенных видов деятельности в ООО
«Сундук» г. Пскова.
2.1.
Понятие единого налога на вмененный
доход.
Среди
мер, направленных на увеличение
поступления налоговых платежей в бюджеты
субъектов Российской Федерации, особое
место принадлежит введению единого
налога на вмененный доход для определенных
видов деятельности.
Государственной
Думой Федерального Собрания Российской
Федерации был принят Федеральный закон
от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов
деятельности». Это был первый документ,
регламентирующий ЕНВД.
Закон
вводился в действие нормативными актами
органов государственной власти субъектов
Российской Федерации, которые определяли
конкретные виды деятельности, результаты
от занятия которыми облагались единым
налогом с вмененного дохода.
Этим
органам был предоставлено право
устанавливать размер вмененного дохода
и иные составляющие форму расчета сумм
единого налога, налоговые льготы, порядок
и сроки уплаты единого налога.
Практика
применения Закона № 148-ФЗ и принятых на
его основе региональных законов выявила
существенные недостатки федерального
законодательства, выраженные, прежде
всего, в отсутствии единого подхода к
определению базовой доходности различных
видов деятельности, переводимых на
уплату единого налога на вмененный
доход.
Так
во многих регионах показатели базовой
доходности, оказывающие определяющее
влияние на размер вмененного дохода,
устанавливались для организаций
применительно к индивидуальным
предпринимателям, имевшим до их перевода
на уплату единого налога значительно
меньшую базу для налогообложения, чем
у организаций. В результате размер
вмененного дохода по организациям не
обеспечивал в ряде случаев сумму
поступлений от единого налога,
эквивалентную сумме налогов (НДС,
прибыль, акцизы и т.п.) подлежащей уплате
при общеустановленном режиме
налогообложения. Очевидно, минимальные
и максимальные размеры вмененного
дохода и иных значений, составлявших
формулы расчета единого налога на
вмененный доход по видам деятельности
необходимо было устанавливать решениями
правительства РФ.
Закон
о едином налоге с вмененного дохода по
своей сути являлся логическим продолжением
Федерального закона «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого
предпринимательства». Однако плательщики
единого налога с вмененного дохода –
не только малые предприятия, но и средние,
так как не ограничена численность
работавших в организациях, занимающихся
оказанием бытовых, парикмахерских,
медицинских, косметологических,
ветеринарных и зооуслуг населению.
Много
сложностей для организаций, работающих
по УСН, создавал порядок ведения
бухгалтерского учета в Книге учета
доходов и расходов из-за невозможности
отразить в этой книге все многообразие
их хозяйственной и финансовой деятельности.
Если
законом об УСН предусматривалось
внесение налогоплательщиками платы за
патент в срок, установленный законодательными
органами субъектов Российской Федерации,
которая являлась разновидностью
авансового платежа и засчитывалась в
уплату единого налога (в случае превышения
платы за патент над суммой единого
налога за отчетный период производились
уменьшение и возврат переплаты по
единому налогу), то законом о едином
налоге с вмененного дохода предусматривалась
уплата этого налога, рассчитываемого
исходя из базовой доходности физических
показателей (единица площади, численность
работающих, единица производственной
мощности и др.), характеризующих
определенный вид деятельности, и
повышающих (понижающих) коэффициентов
базовой доходности, показывающих степень
влияния того или иного фактора (место
деятельности, вид деятельности) на
результаты предпринимательской
деятельности. Никакие перерасчеты суммы
единого налога в течение налогового
периода (квартала) не производились.
Введение
единого налога на вмененный доход на
территориях субъектов РФ осуществлялось
поэтапно с 1 января 1999г.
С
1 января 2003 года начала действовать
новая глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности».
Новая глава НК РФ заменила Федеральный
закон от 31.07.98 № 148-ФЗ. А 21 июля 2005 г. был
принят Федеральный закон №101 ФЗ, который
также внес значительные изменения в
главу 26.3 НК РФ.
Уплата
ЕНВД заменяет уплату НДС (за исключением
налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ), налога на
имущество, ЕСН, налога на прибыль (для
организаций) или налога на доходы
физических лиц (для индивидуальных
предпринимателей).
Страховые
взносы на обязательное пенсионное
страхование уплачиваются в общеустановленном
порядке. Они являются вычетом по этому
налогу. Однако этот вычет не может
снизить ЕНВД более чем на 50%.
Другие
налоги исчисляются и уплачиваются в
соответствии с общим режимом налогообложения
(ст. 346.26 НК РФ).
Форма
декларации и порядок ее заполнения
утверждаются ФНС.
Гл.
26.3 «Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности» изменила
контингент вероятных плательщиков
по сравнению с предыдущим действующим
законодательством.
Если
раньше предприятия розничной торговли
попадали под действие закона о ЕНВД
только
при численности работников не более 30
чел., а предприятия общественного питания
— 50 чел., то теперь численность не
ограничивается, но торговый зал не
должен превышать 150 м2,
автотранспортные услуги могут
оказываться при любой численности
сотрудников, но не более, чем двадцатью
автомобилями.
Плательщиками
единого налога с вмененного дохода
согласно ст.3 Федерального закона
являются юридические лица и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность. Они
перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ.
При
переводе налогоплательщиков на уплату
единого налога на вмененный доход
принимается средняя численность
работников за месяц, предшествующий
переводу.
Если
магазин, находящийся на балансе
организации осуществляет продажу только
собственно произведенной продукции
организацией, то он не может быть
привлечен к уплате единого налога.
Организации,
оказывавшие услуги общепита только
своим сотрудникам через точки общественного
питания, находящиеся на их балансе
осуществляют исчисление и уплату налогов
применительно к данному виду деятельности
в общеустановленном порядке.
Реализация
аптечными учреждениями лекарственных
средств для юридических лиц (поликлиник,
больниц и иных медицинских учреждений)
следует рассматривать, как оптовую
торговлю, не попадающую под действие
законодательства о едином налоге.
Общественным
организациям инвалидов, их региональным
и территориальным организациям;
организациям, уставный капитал которых
полностью состоит из вклада общественных
организаций инвалидов, а также предприятиям
и учреждениям, единственным собственником
имущества которых являются общественные
организации инвалидов, предоставляется
право добровольного перехода на уплату
единого налога или сохранения существующего
порядка уплаты налогов.
Объектом
налогообложения
при применении единого налога является
вмененный доход на очередной календарный
месяц. Вмененный доход, как и прежде,
определяется как потенциально возможный
доход налогоплательщика.
Налоговой
базой согласно
ст.346.29 НК РФ для исчисления суммы единого
налога признается величина вмененного
дохода, рассчитываемая как произведение
базовой доходности по определенному
виду предпринимательской деятельности
и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности.
Размер
вмененного дохода (ВД) предложено
исчислять по следующей формуле:
ВД
= БВД * (k1* k2*) = (БД * ФП) * (k1 * k2 *),
где
БВД — базовый вмененный доход — условная
доходность в стоимостном выражении на
ту или иную единицу физического
показателя;
БД
— базовая доходность; ФП — физический
показатель в зависимости от вида
деятельности;
k1,
k2 — коэффициенты базовой доходности,
показывающие степень влияния того или
иного фактора на результат осуществляемой
предпринимательской деятельности.
Для
исчисления суммы единого налога в
зависимости от вида предпринимательской
деятельности используются физические
показатели, характеризующие определенный
вид предпринимательской деятельности,
и базовая доходность в месяц согласно
п.3 ст.346.29 НК РФ.
Попытка
устранения возможных перекосов
региональных законодательств, имевших
место при введении ЕНВД в прошлом,
состоит в том, что в Налоговом кодексе
установлены обязательные параметры,
необходимые для расчета налога —
физические показатели и базовая
доходность в месяц, а также 2 коэффициента:
К1,
являющийся индексом — дефлятором,
соответствующим изменению индекса
цен (в 2006 году равен 1,132, до 01.01.2006 г. он
был равен 1,104) и К2
—
местный..
Коэффициентов
базовой доходности раньше было три. Но
применялись всегда только два. С
01.01.2006 г. один коэффициент отменен и
осталось два. Они указаны в Налоговом
кодексе в ст.346.27.
При
определении величины базовой доходности
представительные органы муниципальных
районов, городских округов могут
корректировать (умножать) базовую
доходность, указанную в п.3 ст.346.29 НК РФ,
на корректирующий коэффициент К2.
Значения
корректирующего коэффициента К2
определяются для всех категорий
налогоплательщиков на календарный год
и могут быть установлены в пределах от
0,005 до 1 включительно. Коэффициент
К2
ни в коей мере не работает на увеличение
размеров поступлений, но может снизить
налог даже в 10 раз.
Ели
в общепите в качестве показателя,
характеризующего доходность, будет
принят размер площади зала обслуживания,
т.е. будет задана доходность одного
квадратного метра, то расчет вмененного
дохода и суммы единого налога для
организации «Сундук», расположенной в
г. Пскове, будет выглядеть следующим
образом:
1.
Базовая доходность 1 кв. м торговой
площади в расчете на один месяц — 1000 руб.
2.
Понижающий коэффициент для областного
центра — 0,5.
3.
Понижающий коэффициент за расположенность
организации на окраине города — 5.
4.
Повышающий коэффициент за удаленность
от транспортных развязок- 2,0.
5.
Понижающий коэффициент за удаленность
от остановок пассажирского транспорта
— 3,0.
6.
Повышающий коэффициент за торговлю
ликероводочными изделиями — 0,8.
7.
Размер торговой площади — 100 кв. м.
В
этом случае размер вмененного дохода
в расчете на один месяц составит 180 000
руб. [100 кв. м * (1000 руб. + 1000 руб. * (0,5 — 0,5 *
5,0 — 0,5 * 2,0 — 0,5 * 3,0) + 1000 руб. * 0,8].
Уплата
единого налога производится
налогоплательщиком авансом по итогам
налогового периода не позднее 25-го числа
первого месяца следующего налогового
периода.
Налоговым
периодом
по ЕНВД признается квартал. Ставка
единого налога установлена Федеральным
законом № 104-ФЗ в размере 15% от вмененного
дохода. До 01.01.2003 г. ставка была равна 20
%, согласно ФЗ №148.
Суммы
единого налога зачисляются на счета
органов федерального казначейства для
их последующего распределения в бюджеты
всех уровней и бюджеты государственных
внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской
Федерации. Распределение
сумм единого налога устанавливается
законом самой области об областном
бюджете на соответствующий год.
Если
помимо видов деятельности, с доходов
от занятия которыми они уплачивают
единый налог, они занимаются и другими
видами деятельности, то обязаны уплачивать
налоги по этим видам деятельности в
общеустановленном порядке, обеспечив
раздельное ведение бухгалтерского
учета результатов хозяйственной
деятельности.
2.2.
Порядок составления декларации по ЕНВД.
С
2006 г. для организаций и индивидуальных
предпринимателей, являющихся плательщиками
ЕНВД, действует декларация новой формы,
которая утверждена ФНС России от
17.01.2006г. №8н «Об утверждении формы
налоговой декларации по единому налогу
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и порядка её заполнения».
Этот бланк организации и предприниматели
должны использовать, начиная с отчетности
за I
квартал 2006г.
Декларация
состоит из титульного листа и четырех
разделов: 1, 2, 3 и 3.1. Титульный
лист
содержит информацию о налогоплательщике
и налоговом органе, в который подается
декларация, о налоговом периоде, ряд
других данных.
При
заполнении титульного листа указываются:
для российской и иностранной организаций
– ИНН, КПП, который присвоен организации
налоговым органом, в который представляется
декларация.
Налоговый
период у ЕНВД — квартал, декларация также
сдается ежеквартально, поэтому в ячейке
«Налоговый период» нужно указать
значение 3.
Указывается
полное наименование налогового органа,
в который представляется декларация,
его код и полное наименование российской
организации. Декларация подписывается
руководителем и главным бухгалтером
для подтверждения полноты и достоверности
сведений.
При
заполнении раздела 1 «Сумма единого
налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, подлежащая уплате
в бюджет по данным налогоплательщика»
декларации по коду строки 010 указывается
код Бюджетной классификации РФ в
соответствии с законодательством РФ о
бюджетной классификации, по которому
подлежит зачислению сумма налога,
указанная по строке 030 раздела 1 декларации.
По
коду строки 020 проставляется код
административно-территориального
образования, на территории которого
осуществляется предпринимательская
деятельность, облагаемая ЕНВД, в
соответствии с Общероссийским
классификатором объектов
административно-территориального
деления ОК 019-95 (ОКАТО).
Сумма
ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за
налоговый период, указывается по коду
строки 030. Это значение должно быть
равным коду строки 040 раздела 3.1 декларации.
В
случае недостаточности четырех имеющихся
строк с кодом 020 следует заполнить
необходимое количество листов раздела
1 декларации.
Раздел
2 «Расчет единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности»
заполняется налогоплательщиками
отдельно по каждому виду осуществляемой
им предпринимательской деятельности.
При осуществлении налогоплательщиком
одного и того же вида предпринимательской
деятельности в нескольких отдельно
расположенных местах раздел 2 декларации
заполняется отдельно по каждому месту
осуществления такого вида предпринимательской
деятельности (каждому коду ОКАТО).
В
разделе 3 «Расчет суммы единого налога
на вмененный доход за налоговый период»
декларации отражается общая сумма ЕНВД,
подлежащая уплате в бюджет за налоговый
период. Её показывают по коду строки
050.
По
коду строки 010 отражается сумма
исчисленного за налоговый период ЕНВД.
При этом учитываются суммы всех значений
показателя по коду строки 140 всех
заполненных разделов 2 декларации.
По
коду строки 020 отражается сумма уплаченных
за налоговый период страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование
работников, занятых в сферах деятельности,
по которым уплачивается ЕНВД, и страховых
взносов в виде фиксированных платежей,
уплаченных индивидуальным страхователем
за свое страхование.
По
коду 030 отражается сумма выплаченных
из средств налогоплательщика пособий
по временной нетрудоспособности. По
коду строки 040 отражается сумма страховых
взносов и пособий по временной
нетрудоспособности (код строки 020+код
строки 030), уменьшающая (но не более чем
на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код строки
010).
Раздел
3.1. «Сумма единого налога на вмененный
доход, подлежащая уплате в бюджет за
налоговый период» декларации заполняется
отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному
по коду строки 030 всех заполненных
разделов 2 декларации. Поэтом по коду
строки 010 указывается код ОКАТО, по
которому заполняется раздел 3.1 декларации.
По
коду строки 020 указывается налоговая
база, исчисленная по всем кодам ОКАТО.
Значение данного показателя определяется
как сумма значений кодов строк 100 всех
заполненных разделов 2 декларации.
По
коду строки 030 отражается налоговая
база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному
по коду строки 010. Значение показателя
по данному коду строки определяется
как сумма значений показателя по коду
строки 100 всех разделов 2 декларации,
заполненных по коду ОКАТО, указанному
по коду строки 010.
По
коду строки 040 отражается сумма ЕНВД,
подлежащая уплате за налоговый период
по коду ОКАТО, указанному по коду строки
010. Значение данного показателя
определяется как произведение результата
от соотношения значения показателя по
коду строки 030 к значению показателя по
коду строки 020 данного раздела декларации
и значения показателя по коду строки
050 раздела 3 декларации [(код стр. 050 : код
стр. 040) * код стр. 050 раздела 3 декларации].
С
1.012006 г. в декларации и платежном поручении
на уплату налога, надо указывать новый
КБК по ЕНВД – 18210502000011000110.
Если
организация встала на учет в том городе,
где ведется «вмененная деятельность,
то туда и надо сдавать декларацию, а
также платить налог.
2.3.
Преимущества ЕНВД
для организаций и предпринимателей.
Для
проведения анализа уплаты единого
налога на вмененный доход предпринимателями,
осуществляющими розничную торговлю
через магазины, была обследована
деятельность 94 предпринимателей, имеющих
магазины в разных городах. Всего было
обследовано 30 предпринимателей,
применивших обычную систему налогообложения
(уплата подоходного налога) и перешедших
на уплату единого налога и 64 предпринимателя,
применивших упрощенную систему
налогообложения (плата за патент) и
перешедших на уплату единого налога:
Из
30 обследованных предпринимателей,
применявших ранее обычную систему
налогообложения и перешедших на уплату
единого налога, у 9 предпринимателей
налоги снизились на 221,3 тыс.руб., или в
среднем каждый из них стал платить
меньше на 24,6 тыс. руб. в год. Из 64
предпринимателей, применивших ранее
упрощенную систему налогообложения и
переведенных на уплату единого налога,
у 32 – платежи в бюджетные и внебюджетные
фонды снизились на 2 млн. руб., или у
каждого в среднем – на 64,8 тыс. руб., а у
32-х предпринимателей увеличились на
1,6 млн. руб. или у каждого – на 50,8 тыс.
руб.
На
основе проведенного анализа следует
сделать вывод: в случае с магазинами,
осуществляющими розничную торговлю,
переход на уплату единого налога выгоден
только магазинам с большими объемами
товарооборота. По ним объем уплачиваемых
налогов сокращается в 2 и более раз.
Существующая
практика применения ЕНВД показала
отсутствие ответственности плательщиков
за состояние чистоты окружающей
среды, поскольку соответствующие
платежи были упразднены, то есть был
разрушен экономический механизм,
стимулирующий проведение природоохранных
мероприятий, связанных с сокращением
вредных веществ, образованием промышленных
отходов и ликвидацией последствий
сверхлимитных выбросов за свой счет,
то есть соответствующие затраты
возлагаются на государство.
По
данным налоговых органов, в некоторых
регионах, где введен ЕНВД, поступления
обязательных платежей за загрязнение
окружающей среды существенно
сократились. В Налоговом кодексе,
несмотря на то, что негативные
последствия действующей практики
неоднократно отмечались и
государственными органами и средствами
массовой информации, недостаток не
устранен.
Еще
одним показателем, характеризующим
налоговое законодательство с
позиции
его привлекательности для
предпринимателей, является
количественное развитие соответствующих
отраслей. Если сравнить отношение
ликвидированных предприятий к вновь
созданным, то, очевидно, что наиболее
устойчивый рост числа открытых предприятий
при наименьшем количестве закрытых
наблюдается в торговле и на транспорте,
значительно хуже положение в строительстве
и бытовом обслуживании, хотя все эти
отрасли имели возможность использовать
преимущества специальных систем
налогообложения. Если рассматривать
показатели с позиций динамики по годам
применения этих систем, то налицо
положительная тенденция по всем отраслям.
С
государственных позиций единый налог
на вмененный доход имел преимущество
в том, что уплачивался 100%-ньми авансовыми
платежами, что позволяло производить
жесткое налоговое администрирование.
Это преимущество действующей практики
для налоговых инспекций устранено
и условия уплаты налога адаптированы
к общим. Соответственно отменены
свидетельства, которые являлись
документом, доказывающим уплату
налога.
В
результате предложенных нововведений
в Налоговом кодексе получились две
специальные системы налогообложения:
одна для малого, а другая для микробизнеса.
На последнюю возлагаются надежды,
связанные с резким ростом количества
плательщиков, вышедших из «тени»,
поскольку, по словам заместителя министра
финансов С. Шаталова, «сегодня только
25% от полноценной налоговой нагрузки
попадает под налогообложение». В то
же время нельзя не отметить, что и в
настоящее время темпы роста поступлений
единого налога на вмененный доход
очень высоки, при этом поступления
возрастают за счет юридических и
физических лиц, чего нельзя сказать
про единый налог, применяемый при
упрощенной системе учета и отчетности,
где общие высокие темпы роста налога
достигаются за счет перехода
юридических лиц при падении темпов
роста для физических лиц. Так, за первый
квартал 2005 г. при росте налоговых
поступлений по сравнению с предыдущим
голом в федеральный бюджет на 20,8 пункта
и в территориальный бюджет на 30,1 пункта
поступления единого налога при упрощенной
системе возросли на 40,8 и 31 пункт при
палении темпов поступления этого
налога от физических лиц на 4.1 пункта.
В то же время поступления ЕНВД увеличились
соответственно на 37 и 7.4,2 пункта, в том
числе по юридическим лицам на 37 и 76
пунктов и по физическим лицам на 73,3
пункта каждый. Увеличился и удельный
вес поступлений в общей сумме налоговых
платежей.
Такое
положение объясняется не только и не
столько привлекательностью ЕНВД для
предпринимателей, сколько обязательностью
перехода на него того контингента,
который предусмотрен законодательством.
Очевидно, что существенное сокращение
численности этого контингента,
предусмотренное Налоговым кодексом,
а также более льготные условия расчета
базовой доходности и величины вмененного
дохода отрицательно скажутся на размерах
поступлений, а выход неплательщиков
из тени — вопрос скорее не совершенствования
налоговой системы, а изменения психологии
плательщиков и повышения контроля, что
является проблемами не близкой
перспективы.
2.4.
Пути совершенствования применения
ЕНВД.
Перед
налоговой системой в настоящее время
стоят две проблемы: максимально возможное
увеличение налоговых платежей в бюджет
(одновременно с повышением собираемости
налогов) и ослабление налогового бремени.
Налогоплательщики,
т.е. организации и физические лица,
уплачивающие единый налог, попадают в
более здоровую правовую ситуацию.
Простота исчисления налога позволяет
избежать значительных несознательных
налоговых правонарушений. Стабильность
налога позволяет правильно рассчитать
свои силы, правильно организовать
бизнес.
Пути
совершенствования практики применения
единого налога на вмененный доход
принимаются, для того, чтобы привлечь
налогоплательщиков, которые значительную
часть расчетов осуществляют в наличной
форме, где налоговый контроль значительно
затруднен.
Уплата
нескольких налогов одним платежом,
упрощение отчетности казалось удобным
и выгодным. Но нельзя забывать о тех,
кто столкнулся с рядом проблем. Прежде
всего, исправленным по многим категориям
плательщиков являлся средний коэффициент
доходности, исчисленный на основе данных
бухгалтерского учета и статистики. При
всех равных коэффициентах и параметрах
один магазин торгует продуктами, другой
спиртными напитками, третий мехами и
золотом. Считать их доход одинаковым с
1 кв. метра торговой площади нельзя.
Кто
торгует мебелью, необходима большая
торговая площадь, но ведь большая площадь
не предполагает большую прибыль.
Следовательно, при расчете базовой
доходности необходима связь с подотраслевой
рентабельностью.
Единый
налог на вмененный доход – это правильные
налоговые взаимоотношения с бюджетом
тех субъектов рынка, где трудно
контролировать реальный оборот. В этой
связи эффективность введения закона в
наибольшей степени должна проявиться
в крупных промышленных и торговых
центрах, больших городах.
Единый
налог позволяет упразднить малоэффективную
работу налоговых органов по выездной
и камеральной проверкам самой
многочисленной группы налогоплательщиков
по количеству и не столь значащей по
объемам, уплаченным налогам и сосредоточить
усилия на других направлениях работы,
и в частности проверке крупных и средних
плательщиков.
Применение
единого налога на вмененный доход
высветило проблему ответственности
предприятий за сохранность чистоты
окружающей природной среды, при
упразднении соответствующих платежей
и, как следствие, при утрате контроля
за загрязнение окружающей среды. С
введением единого налога на вмененный
доход по отдельным регионам РФ, поступление
обязательных платежей за загрязнение
окружающей природной среды сократилось
в значительных размерах (до 40%).
Поэтому
практика применения на территориях
субъектов РФ позволяет определить
положительные и отрицательные стороны
данного налога и сделать выводы. ФНС
России, его территориальные подразделения
могут теперь лучше исполнить свою
главную задачу – осуществить контроль
за соблюдением налогового законодательства,
за правильностью внесения в соответствующий
бюджет государственных налогов и других
платежей, установленных законодательством.
Основным
достоинством единого налога является
простота его изъятия, поскольку на
практике больше 79% предпринимателей,
даже те, которые не платили никогда,
сдавая нулевые балансы и декларации,
теперь своевременно и в полном объеме
производят его уплату.
Государственные
органы исполнительной власти получили
надежный и стабильный источник
формирования доходной части бюджета,
причем налоговые поступления довольно
легко прогнозируются.
В
скором будущем Федеральная налоговая
служба России предлагает внести изменения
и дополнения в Федеральный Закон «О
едином налоге на вмененный доход».
Изменения предусматривают исключение
из состава единого налога на вмененный
доход платежей в государственные
внебюджетные фонды.
В
рамках существующего Федерального
Закона одновременное его применение в
полном объеме для юридических и физических
лиц нецелесообразно, так как избежать
значительных потерь доходов бюджета
от перевода на уплату единого налога
организаций невозможно. Если повысить
базовую доходность по торговле,
общественному питанию, автотранспортным
и бытовым услугам до уровня, при котором
потери бюджета по юридическим лицам
будут сведены к нулю, то сумма налога
станет неподъемной для предпринимателей,
и будет стимулировать их уход в «теневой
оборот». Отмена или ограничение
применения единого налога на вмененный
доход для юридических лиц приведет к
тому, что юридические лица проявят
тенденцию к перерегистрации в категорию
индивидуальных предпринимателей.
Главной задачей, решение которой будет
способствовать установлению «справедливого»
(с точки зрения государства и
предпринимателя) порядка определения
величины налога, является создание
корректирующей методики расчета
вмененного дохода, которая должна
учитывать как правовой статус
предпринимателя, так и виды его
деятельности.
Непосредственное
сравнение сумм начисленных налогов и
других платежей в бюджет и предлагаемого
размера единого налога на вмененный
доход, рассчитанного на основе базовой
доходности, не должно выступать решающим
аргументом в пользу обоснованности
принятого размера базовой доходности.
Ведь при определении базовой доходности
как объекта налогообложения за основу
расчета принимаются статистические
данные о выручке и других показателях
по группе плательщиков, что слабо
отражает действительность в связи со
значительным неконтролируемым наличным
денежным оборотом. Кроме того,
представляется, что определенные общие
параметры и границы расчетов соответствующих
формул единого налога на вмененный
доход должны быть единым для всех
субъектов Федерации.
Необходимо
изменить действующие акты о налогах и
сборах местных властей РФ с целью их
приведения в соответствии с Федеральным
Законом о едином налоге на вмененный
доход.
Главной
задачей, решение которой будет
способствовать установлению справедливого
(с точки зрения государства и
предпринимателей) порядка определения
величины налога, является создание
корректирующей методики расчета
вмененного дохода, которая должна
учитывать как правовой статус
предпринимателя, так и виды его
деятельности.
Анализ
практики применения единого налога на
вмененный доход выявил необходимость
доработки федерального законодательства
и обязанность приведения региональных
нормативно-правовых актов в соответствие
с федеральными. Кроме того, в связи с
получившей распространение практикой
занижения законодательными органами
субъектов РФ показателей базовой
доходности и другие составляющие формулы
расчета единого налога на вмененный
доход, необходимо закрепить в федеральном
законе. Вместе с тем субъекты РФ должны
быть наделены правом изменить ставку
этого налога и устанавливать льготы.
Введение
единого налога взамен нескольких
существующих, ликвидация обязательности
приобретения патента, простота расчета
налога по результатам хозяйственной
деятельности, охват всей совокупности
малых предприятий упрощенным
налогообложением, значительное сокращение
операций бухгалтерского учета позволяет
не только остановить сокращение
численности малых предприятий, но и
стать стимулирующим фактором для
развития малого бизнеса.
Глава
3. Упрощённая система налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства.
3.1.
Характеристика Упрощенной системы
налогообложения.
Применение
упрощенной системы налогообложения
регулируется главой 26.2 «Упрощенная
система налогообложения» НК РФ. С 1
января 2006 г. Законом №101-ФЗ внесены
изменения в гл.26.2 «Упрощенная система
налогообложения» НК РФ.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК
РФ переход на УСН осуществляется
добровольно.
УСН, в отличие от системы налогообложения
в виде единого налога на вмененный
доход, распространяется
на организацию в целом,
а не на какой-либо отдельный вид
деятельности.
Применение
УСН предусматривает замену
уплаты ряда налогов
уплатой единого или минимального налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности за налоговый период.
Не
уплачивают налоги организации:
—
налог на прибыль организаций;
—
налог на имущество организаций;
—
единый социальный налог.
Не
уплачивают налоги индивидуальные
предприниматели:
—
налог на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от
осуществления предпринимательской
деятельности);
—
налог на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской
деятельности);
—
единый социальный налог с доходов,
полученных от предпринимательской
деятельности, а также с выплат и иных
вознаграждений, начисляемых
налогоплательщиками в пользу нанятых
ими физических лиц.
Организации
и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются
плательщиками налога
на добавленную стоимость
за исключением НДС, подлежащего уплате
при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Перечень
налогов является закрытым,
а иные налоги уплачиваются ими в
соответствии с общим режимом
налогообложения.
Для
того чтобы оценить экономическую
эффективность перехода на УСН, организациям
следует провести расчет и сопоставить
общую сумму налогов, которую они в
сравнимых условиях хозяйствования и
момента признания доходов и расходов
уплачивали бы при обычной и упрощенной
системах налогообложения.
Таблица
1.
Факторы,
оказывающие решающее влияние на выбор
режима налогообложения.
|
Факторы |
Общий |
УСН |
|
Ведение |
Обязательно |
Обязательны
требуется
при |
|
Оформление |
Обязательно |
Обязательно, |
|
Ведение |
В |
Если
если |
|
Налоговая |
Отчетность |
Отчетность |
|
Доходы |
Для
для |
Только
авансы |
|
Расходы |
В
в
расходы |
Если
если
расходы |
|
Порядок |
Путем
в |
Расходы
ОС, |
|
Реализация |
Негативных |
Необходимо |
|
Убыток, |
Уменьшает |
Не |
|
Налогообложение |
33% |
От |
|
НДС |
Принимается |
При |
|
Возможность |
Актуально,
неактуально |
Неактуально |
|
Высока |
Увеличивается |
Возможно |
|
Пособие |
По |
Если |
Помимо
единого налога организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, уплачивают
страховые
взносы на обязательное страхование.
Индивидуальные предприниматели
уплачивают страховые взносы в бюджет
Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного
платежа в размере, утвержденном
Правительством РФ.
Плательщиками
единого налога признаются организации
и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на УСН и применяющие её в
порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.
Законодатель
поставил возможность применения
организациями УСН в зависимость от:
-
осуществляемых
видов деятельности; -
наличия
филиалов и представительств; -
доли
участия других организаций; -
применения
других специальных налоговых режимов; -
средней
численности работников; -
остаточной
стоимости ОС и НМА; -
доходов
от реализации.
Организация
вправе перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на УСН,
доход
от реализации,
определяемый в соответствии со статьей
249 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без
учета налога на добавленную стоимость).
Переход
налогоплательщиков на упрощенную
систему налогообложения осуществляется
в
заявительном порядке.
Организации подают заявление о переходе
на УСН в налоговый орган по месту своего
нахождения, а индивидуальные предприниматели
— по месту жительства. Заявление подается
в период с 1 октября по 30 ноября года,
предшествующего году, начиная с которого
налогоплательщики переходят на упрощенную
систему налогообложения.
Приказом
МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495
«Об утверждении форм документов для
применения УСН» утверждено пять
форм документов.
Порядку перехода на упрощенную систему
посвящены три формы, а именно:
—
форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения»;
—
форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности
применения упрощенной системы
налогообложения».
—
форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности
применения упрощенной системы
налогообложения».
Вновь
созданные организации и вновь
зарегистрированные индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание
перейти на упрощенную систему
налогообложения, вправе подать
заявление в
пятидневный срок с даты постановки на
учет в налоговом органе.
При
заполнении заявления необходимо указать
налоговую базу, с которой организация
будет исчислять и уплачивать ЕН.
По
результатам рассмотрения поданных
заявлений налоговые органы в
месячный срок
со дня их поступления в письменном виде
уведомляют налогоплательщиков о
возможности либо о невозможности
применения УСН.
В
случае изменения решения о переходе на
УСН налогоплательщик вправе до начала
года, с которого предполагается переход
на применение УСН, отозвать
ранее поданное им заявление.
В соответствии с п.3 ст.346.13 НК РФ
организации, применяющие УСН, не могут
до
окончания налогового периода
в добровольном порядке перейти на общий
режим налогообложения.
Если
переход на общий режим налогообложения
обусловлен превышением
ограничения по доходу,
то организация обязана по форме 26.2.-5
сообщить об утрате права на применение
УСН в налоговый орган в течение 15 дней
по истечении отчетного (налогового)
периода, в котором это произошло.
Организация
может самостоятельно
принять решение
о прекращении
применения УСН. Для этого достаточно
уведомить об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором она
предполагает перейти на общий режим
налогообложения, по форме №26.2-4.
Организации
или индивидуальные предприниматели не
вправе применять УСН либо утрачивают
право применения данного специального
налогового режима с начала
того квартала,
в котором их доход, численность работников
или стоимость ОС и НМА от всех видов
осуществляемой деятельности превысит
установленные ограничения.
Власти
некоторых регионов приняли специальные
законы, которые позволяют предпринимателям
перейти на новую систему уплаты налогов
– УСН на основе патента.
Патентную упрощенку законодатели ввели
Законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Предназначена
она:
-
только
для предпринимателей; -
лишь
для тех из них, которые не привлекают
наемных работников, в том числе и по
договорам гражданско-правового
характера.-
Виды
деятельности, которые подпадают под
патент, перечислены в п.2 ст.346.25.1 НК РФ.
Всего их 58.
-
Чтобы
предприниматель мог воспользоваться
правом на уплату налога по патенту,
необходимо, чтобы в регионе был принят
соответствующий закон.
На
предпринимателя, получившего патент,
распространяются все статьи НК для
упрощенцев. Вместо уплаты единого налога
предприниматель должен будет оплатить
стоимость патента.
Купить
патент можно сроком на квартал, полугодие,
9 месяцев или год. Причем сроки действия
патента не ограничены текущим календарным
годом. Окончание его действия может
приходиться и на следующий год.
Чтобы
рассчитать стоимость патента нужно
знать размер потенциально возможного
годового дохода для соответствующего
вида деятельности. Значение этого
показателя в каждом регионе может быть
разным. Чтобы получить стоимость годового
патента установленную в региональном
законе, сумму потенциально возможного
годового дохода нужно умножить на 6%
(налоговая ставка согласно п.1 ст.346.20
НК).
Если
предприниматель приобретает патент на
срок меньше года (квартал, полугодие, 9
месяцев) его стоимость нужно скорректировать
в зависимости от продолжительности
выбранного периода.
Оплатить
патент предприниматель должен двумя
частями. Одну треть стоимости — не позднее
25 дней после начала работы на основе
патента. А оставшиеся две трети — не
позднее 25 дней по окончании периода
действия патента. Стоимость патента
можно уменьшить на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплачиваемых за период
действия патента не более 50%.
Чтобы
перейти на патентную упрощенку,
предприниматель не позднее одного
месяца до начала применения упрощенки
должен подать в налоговую инспекцию по
месту регистрации заявление на получение
патента.
Получив
заявление, инспекторы в течение 10 дней
обязаны выдать патент или уведомить
предпринимателя об отказе. Получив
патент, предприниматель приобретает
право работать по нему с 1-го числа
первого месяца квартала.
Если
предприниматель нарушит хотя бы одно
из условий НК инспекторы лишат его права
применять патентную упрощенку в течение
всего срока действия патента. В этом
случае предприниматель должен будет
перейти на общую систему налогообложения
с начала того квартала, в котором он
потерял право на патент. Стоимость
патента возвращена не будет.
Предприниматели,
которые применяют упрощенку на основе
патента, не платят единый налог. Поэтому
им не надо сдавать декларацию по этому
налогу, а также вести книгу учета доходов
и расходов, учитывать ОС и НМА.
Предприниматель
имеет право купить только один патент
на один из видов деятельности. Получить
два или более патентов он не может.
Согласно
пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом
налогообложения может быть признан
один их двух возможных, а именно:
—
доходы;
—
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор
объекта налогообложения осуществляет
сам налогоплательщик до начала налогового
периода, в котором впервые применена
УСН.
В
случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления
о переходе на упрощенную систему
налогообложения налогоплательщик
обязан уведомить об этом налоговый
орган до 20 декабря года, предшествующего
году, в котором впервые применена
упрощенная система налогообложения.
Единый
налог на совокупный доход
уплачивается по ставке 6%. Предприятия,
работающие по упрощенной системе
налогообложения и избравшие в качестве
объекта налогообложения доход,
уменьшенный на величину расходов,
уплачивают налог по ставке 15 %.
Сумма
налога, исчисленная за налоговый
(отчетный) период, уменьшается на сумму
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплачиваемых
за этот же период времени, а также на
сумму выплаченных работникам пособий
по временной нетрудоспособности. При
этом сумма исчисленного налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50%. До 1 января
2006г. на выплаченные работникам пособия
по временной нетрудоспособности
ограничение, предусмотренное для взносов
на обязательное пенсионное страхование,
не распространялось.
Если
расчетная рентабельность составит
более 40%, то в качестве объекта
налогообложения применяется показатель
полученных доходов, а сумма налога
исчисляется в размере 6%. Если показатель
расчетной рентабельности составит
менее 25%, т наиболее выгодно применять
показатель «доходы, уменьшенные на
величину расходов». При показателе
рентабельности более 25%, но менее 40%,
выбор объекта налогообложения будет
определяться в зависимости от суммы
взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат
пособий по временной нетрудоспособности.
Доходы
организации ООО «ЦДО» г. Пскова за 2005
г. составили 735 тыс. руб., расходы – 639
тыс. руб. Рентабельность составляет
13%.
(735
тыс. руб. – 639 тыс. руб.) : 735 тыс. руб. * 100%
= 13%
При
объекте налогообложения «доходы» сумма
налога составит 6% от 735 тыс. руб., или
44,1 тыс. руб.
При
объекте налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов»
налогооблагаемая база исчисляется в
сумме 96 тыс. руб. (735 тыс. руб. – 639 тыс.
руб.) и, исходя из налоговой ставки 15%,
сумма налога составит 14,4 тыс. руб.
Данные
показывают выгодность упрощенной
системы при объекте «доходы, уменьшенные
на величину расходов».
Пунктом
6 статьи 346.18 НК РФ установлено понятие
минимального налога. При любом объекте
налогообложения и любых итогах
хозяйственной деятельности налогоплательщик
обязан заплатить в бюджет не менее
одного процента от полученного дохода.
Налогоплательщики,
которые применяли упрощенную систему
налогообложения и использовали в
качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе учесть суммы убытка при исчислении
налоговой базы.
Но
такой убыток не может уменьшать налоговую
базу более чем на 30 процентов. При этом
оставшаяся часть убытка может быть
перенесена на следующие налоговые
периоды.
Налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения
доход, по итогам каждого отчетного
периода исчисляют сумму квартального
авансового платежа по налогу, исходя
из ставки налога и фактически полученных
доходов с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по
налогу.
Если
объектом налогообложения избран доход,
уменьшенный на величину расходов, то
по итогам каждого отчетного периода
сумма квартального авансового платежа
по налогу исчисляется, исходя из ставки
налога и фактически полученных доходов,
уменьшенных на величину расходов,
рассчитанных нарастающим итогом с
учетом ранее уплаченных сумм квартальных
авансовых платежей по налогу.
Квартальные
авансовые платежи по налогу уплачиваются
не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным
периодом.
Уплата
налога и квартальных авансовых платежей
производится по месту нахождения
организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
3.2.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов
и расходов.
Согласно
ст.41 НК РФ доходом
признается
экономическая выгода в
денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности её
оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить.
Применительно
к порядку, предусмотренному гл.26.2 НК
РФ, все доходы организации делятся на
учитываемые
и не
учитываемые
при определении объекта налогообложения.
Доход,
подлежащий налогообложению, включает
в себя:
—
доходы
от реализации,
определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ;
—
внереализационные
доходы,
определяемые в соответствии со статьей
250 НК РФ. В п.3 ст.39 НК РФ перечислены
доходы, которые не
признаются
реализацией товаров, работ или услуг.
Ст.250
НК РФ содержит перечень внереализационных
доходов
для различных категорий налогоплательщиков.
Как
и доходы от реализации, внереализационные
доходы в условиях применения УСН,
признаются только кассовым методом.
При
определении величины доходов в целях
налогообложения следует учитывать, что
в соответствии с п.3 и 4 ст.346.18 НК РФ:
-
доходы,
выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному
курсу Бака России, установленному на
дату их получения; -
доходы,
полученные в натуральной форме,
оцениваются по рыночным ценам,
определяемым в порядке, предусмотренном
ст.40 НК РФ.
Ст.346.15
НК РФ предусмотрено, что при определении
объекта налогообложения организациями
не
учитываются доходы,
предусмотренные ст.251 НК РФ.
В
целях налогообложения учитываются не
все расходы
организации, а лишь те, которые поименованы
в ст. 346.16 НК РФ.
Под
расходами
понимаются затраты,
осуществленные организацией.
При этом для признания расходов необходимо
выполнение трех условий. Расходы должны
быть:
-
экономически
обоснованными; -
подтверждены
документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской
Федерации; -
произведены
для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Добровольные
страховые взносы, которые индивидуальные
предприниматели, перешедшие на
«упрощенку», уплачивают на основании
договора с Пенсионным фондом, не уменьшают
сумму единого налога (авансовых платежей).
Уменьшить сумму единого налога
предприниматели могут только на сумму
обязательного фиксированного платежа,
который составляет 150 руб. в месяц.
Налоговый
учет согласно статье 346.24 Налогового
кодекса Российской Федерации ведется
в книге учета доходов и расходов. С 1
августа 2004 года форма книги и порядок
отражения в ней хозяйственных операций
организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими УСН,
утверждаются Министерством финансов
Российской Федерации.
Книга
учета доходов и расходов открывается
на один календарный год. Регистрация
книги учета доходов и расходов в налоговых
органах главой 26.2 НК РФ не предусмотрена,
однако в Приказе МНС РФ такая обязанность
установлена. До начала ведения книги
она должна быть прошнурована и
пронумерована. На последней странице
Книги учета доходов и расходов указывается
число содержащихся в ней страниц, которое
подтверждается подписью руководителя
организации (индивидуального
предпринимателя) и печатью организации
(индивидуального предпринимателя — при
ее наличии), а также заверяется подписью
должностного лица налогового органа и
скрепляется печатью. Подпись должностного
лица налогового органа должна быть и
на титульном листе книги.
Приказом
МНС РФ налогоплательщикам предоставлено
право вести книгу учета доходов и
расходов в электронном
виде.
В этом случае налогоплательщик обязан
распечатывать книгу по окончании
отчетного (налогового) периода. На
последней странице на бумажные носители
указывается число содержащихся в ней
страниц, которое заверяется подписью
должностного лица налогового органа и
скрепляется печатью.
На
титульном
листе
книги указываются данные о налогоплательщике:
-
наименование
организации или фамилия, имя, отчество
индивидуального предпринимателя; -
ИНН/КПП
организации или ИНН индивидуального
предпринимателя; -
вид
осуществляемой деятельности; -
выбранный
объект налогообложения (доходы либо
доходы, уменьшенные на величину
расходов); -
единица
измерения; -
адрес
места нахождения организации или места
жительства индивидуального предпринимателя; -
номера
расчетных и иных счетов; -
наименование
банка; -
номер
и дата выдачи уведомления о возможности
применения упрощенной системы
налогообложения.
Исправление
ошибок
в Книге должно быть обосновано и
подтверждено подписью руководителя
организации (индивидуального
предпринимателя) с указанием даты
исправления и печатью организации
(индивидуального предпринимателя).
Раздел
I книги называется «Доходы и расходы».
Этот раздел заполняется всеми
налогоплательщиками. В книгу учета
доходов и расходов налогоплательщика
согласно статье 346.24 НК РФ вносятся
только те доходы и расходы, которые
учитываются при определении налоговой
базы по единому налогу. Все доходы
организации отражаются в графе 4 «Доходы»
раздела I «Доходы и расходы». Индивидуальные
предприниматели в данной графе указывают
доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
В
разделе 1 в хронологическом порядке
позиционным способом отражаются
хозяйственные операции за отчетный
период на основании первичных документов.
В соответствии со статьей 9 Федерального
закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» все хозяйственные
операции, совершаемые организацией,
должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский
учет. Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены
по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной
документации. Первичный учетный документ
должен быть составлен в момент совершения
операции, а если это не представляется
возможным — непосредственно после ее
окончания.
Во
втором разделе Книги учета доходов и
расходов в настоящее время отражается
расчет расходов на приобретение основных
средств, принимаемых при расчете
налоговой базы по единому налогу. Этот
раздел Книги учета доходов и расходов
заполняется только теми налогоплательщиками,
которые выбрали в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Данные
по приобретенным и оплаченным объектам
основных средств отражаются в расчете
позиционным способом по каждому объекту
отдельно. Расходы на приобретение
основных средств принимаются при расчете
налоговой базы следующим образом.
-
Если
основное средство приобретается в
период применения упрощенной системы,
то расходы учитываются в полной сумме
в момент ввода основного средства в
эксплуатацию. -
Если
основное средство приобретено до
перехода на упрощенную систему, то
нужно определить его остаточную
стоимость на момент перехода. Эта
стоимость включается в расходы в
зависимости от срока полезного
использования. Стоимость основных
средств со сроком полезного использования
до трех лет включается в расходы в
течение одного года применения УСН.
Если срок полезного использования
составляет от 3 до 15 лет, то в течение
первого года применения УСН включается
50% стоимости, второго года – 30%, третьего
года – 20%. Стоимость основных средств
со сроком полезного использования
свыше 15 лет списывается в течение 10 лет
применения упрощенной системы равными
долями стоимости основных средств.
Статьей
346.25 НК РФ установлено, что остаточная
стоимость основных средств, приобретенных
и оплаченных до перехода на упрощенную
систему, отражается в налоговом учете
на дату перехода на упрощенную систему.
Раздел
III Книги учета доходов и расходов
называется «Расчет налоговой базы по
единому налогу». Налогоплательщики,
выбравшие в качестве налоговой базы
доходы, заполняют только строку 010. Здесь
указываются итоговые суммы полученных
ими доходов (из графы 5 «Доходы» Раздела
I «Доходы и расходы») за каждый отчетный
период. Налогоплательщики, определяющие
налоговую базу как доходы, уменьшенные
на величину расходов, заполняют все
строки таблицы. В строке 020 указываются
итоговые суммы произведенных
налогоплательщиком расходов за отчетный
период (из графы 7 Раздела I), учитываемых
при расчете единого налога.
3.3.
Учет основных средств и нематериальных
активов.
С
1 января 2006 г. вступили в силу поправки,
внесенные в главу 26.2 НК РФ, касающиеся
порядка учета основных средств и
нематериальных активов, установленным
для «упрощенцев». Закон не оставил
без внимания ни одной статьи главы
«Упрощенная система налогообложения».
Новые
правила учета основных средств,
приобретенных до перехода на УСН для
тех, кто перешел на этот режим с 1 января
2006 г. Тем, кто перешел на «упрощенку»
раньше, ничего пересчитывать не надо.
Согласно
подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная
стоимость основных средств, приобретенных
до перехода на УСН, списывается в состав
расходов постепенно в зависимости от
срока его полезного использования.
Независимо
от того, в течение скольких лет остаточная
стоимость будет списываться в состав
расходов, списание доли, приходящейся
на каждый отдельный год, должно
осуществляться в течение этого года
равномерно.
В
расходах при «упрощенке» можно
учесть расходы только на те ОС, которые
признаются амортизируемым имуществом
в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст.
346.16 НК РФ). Рассчитав на дату перехода
остаточную стоимость всех амортизируемых
ОС, принадлежащих организации, нужно
определить, какие ОС на эту дату уже
оплачены, а какие еще нет.
Остаточную
стоимость оплаченных ОС можно начинать
включать в расходы уже сразу после
перехода. А с включать в расходы стоимости
тех ОС, которые на дату перехода еще не
оплачены можно будет только после даты
оплаты.
Расходы
на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств отражаются в последний
день отчетного (налогового) периода.
При этом указанные расходы учитываются
только по оплаченным основным средствам
и нематериальным активам, используемым
при осуществлении предпринимательской
деятельности» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК
РФ).
Если
основное средство приобретено в период
применения УСН, то в расходы при УСН
включаются расходы только на те ОС,
которые признаются амортизируемым
имуществом и подлежат амортизации.
В
расходах при исчислении единого налога
учитываются расходы только на те ОС,
которые признаются амортизируемым
имуществом по правилам главы 25 НК РФ,
т.е. только те виды ОС, срок полезного
использования которых более 12 месяцев,
первоначальная стоимость более 10 000
руб. и стоимость которых погашается
через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы
по приобретению имущества, не относящегося
к амортизируемому имуществу, могут
учитываться в составе материальных
расходов, если они включены в их перечень,
приведенный в статье 254 Кодекса. Если
расходы по приобретению неамортизируемого
имущества, согласно статье 254 Кодекса,
не относятся к материальным расходам,
то они при налогообложении учитываться
не могут.
В
подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится,
что стоимость неамортизируемого
имущества включается в расходы в полной
сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Для
того чтобы включить в расходы стоимость
ОС, приобретенного в период применения
УСН, оно должно быть оплачено, введено
в эксплуатацию и использоваться для
извлечения дохода.
Расходы
на приобретенные (сооруженные,
изготовленные) в период применения
упрощенной системы налогообложения
основные средства принимаются с момента
ввода их в эксплуатацию (тогда как в
прежней редакции было сказано «в
момент ввода»). Кроме этого п. 3 ст.
346.16 НК РФ содержит такую фразу: «при
этом в течение налогового периода
расходы принимаются за отчетные периоды
равными долями».
Стоимость
ОС придется включать в расходы не
единовременно (в том отчетном периоде,
в котором оно приобретено), как в прошлом
году, а равными долями в течение нескольких
кварталов налогового периода. Стоимость
таких ОС будет все-таки целиком включена
в расходы в том году, в котором они
приобретены.
Если
основное средство приобретено в последнем
квартале налогового периода, то в этом
случае, если все условия для включения
стоимости ОС в расходы также выполнены
в IV квартале, то в последний день вся
стоимость ОС включается в расходы
единовременно.
Этот
принцип расчета долей стоимости ОС
нашел свое отражение и в новом Порядке
заполнения Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных
предпринимателей, который утвержден
Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
Но
кроме вышеперечисленных условий для
включения стоимости приобретенного ОС
в расходы есть еще одно. Это условие
касается объектов недвижимости.
Права
собственности на построенные (купленные)
организацией объекты ОС подлежат
государственной регистрации в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Поэтому включать их стоимость в расходы
можно начинать с момента документально
подтвержденного факта подачи документов
на регистрацию права.
Если
документы на регистрацию поданы, но
объект полностью не оплачен, то, несмотря
на выполнение этого дополнительного
условия, с включением в расходы придется
повременить.
До
1 января 2006 г., по мнению Минфина и
налоговых органов, в расходы при УСН
нельзя было включать затраты на
строительство или создание ОС. С 1 января
2006 г. ситуация изменилась и в расходах
можно учитывать не только приобретенные
ОС, но и сооруженные (изготовленные).
Однако при всех положительных моментах
нового порядка учета расходов им не
смогут воспользоваться организации,
перешедшие на УСН в 2005 г. и ранее, в
отношении объектов, построенных в период
применения УСН, но до 1 января 2006 г.
Закон
N 101-ФЗ вступил в силу 1 января 2006 г.,
следовательно, новый порядок признания
расходов не распространяется на прошлые
налоговые периоды.
А
вот если строительство объекта закончено
в 2005 г., но ввод в эксплуатацию, подача
документов на государственную регистрацию
права собственности на него или
окончательная оплата состоялись в 2006
г., то такие расходы учесть при «упрощенке»
можно.
Важно,
когда наступили следующие события:
оплата (завершение оплаты) сооружения,
изготовления основных средств, ввод их
в эксплуатацию и подача документов на
государственную регистрацию прав.
Расходы должны отражаться, начиная с
последнего дня отчетного (налогового)
периода того года, когда последним
произошло одно из этих событий.
Соответственно, если хотя бы одно из
этих событий приходится на 2006 год, то
затраты по строительству объекта в
расходы при УСН включить можно.
3.4.
Формирование отчетности.
Организации,
состоящие на учете по УСН, представляют
отчет
в ФСС РФ
(см. Приложение) до 15-го числа, следующего
за последним месяцем квартала по расходам
и травматизму.
Сумму
пособий по временной нетрудоспособности,
которые организация, состоящая на УСН,
выплатила свом работникам и уменьшила
ту часть ЕСН, которую она должна уплатить
в ФСС РФ, она показывает в отчетности –
в расчетной ведомости по средствам ФСС
РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ
от 01.12.2003 г. №130.
В
тех таблицах, которые организация не
заполняет, надо ставить прочерк. Расчетная
ведомость сдается в отделение ФСС РФ в
двух экземплярах: первый – в Фонд, второй
экземпляр с отметкой о том, что отчет
принят, чиновники возвращают организации.
Раздел
II
заполняют организации, которые применяют
специальные налоговые режимы. Он состоит
из трёх таблиц (4-6). В начале раздела
организация должна поставить шифр
своего вида деятельности — 011 — для
организаций, применяющих УСН.
В
таблице 4 нужно показать среднесписочную
численность работников. Из таблицы 5
исключена строка 2, где организация
отражала расходы, не принятые фондом.
Также из таблицы убрали строку, где
бухгалтер расшифровывал расходы по
социальному страхованию, а именно
отдельно показывал сумму, потраченную
на начало квартала и за каждый месяц.
Таблицы
7 и 8 относятся к разделам I
и II.
Их заполняют организации, которые
работают на спецрежимах и
организации-плательщики ЕСН.
Наибольшие
изменения затронули раздел III,
где отражаются данные о взносах от
несчастных случаев на производстве.
Раздел состоит из четырех таблиц (9-12).
В
таблице 9 в графе 5 нужно отразить
выплаты, на которые страховые взносы
не начисляются. Каждый год до 1 апреля
организации должны представить в Фонд
документы, подтверждающие основной вид
их деятельности. На основании этих
документов организации присваивают
класс профессионального риска и
соответствующий ему тариф.
Из
таблицы 10 исключены строки, где следовало
показывать суммы начисленных пеней.
Организации,
состоящие на учете по УСН, обязаны, как
налоговые агенты, вести учет начисленных
и уплаченных сумм по налогу на доход в
налоговых карточках по учету доходов
и налога
на доходы физических лиц
(форма №1-НДФЛ). Карточки ведутся на
каждого, кто получал какой-либо доход
в организации. Отчеты по НДФЛ представляют
до 1 апреля года, следующего за отчетным
на каждое физическое лицо.
Организации
и индивидуальные предприниматели,
состоящие на УСН, должны не позднее 1
марта года, следующего за отчетным,
подать сведения по персонифицированному
учету на всех своих сотрудников.
В
комплект документов на сдачу индивидуальных
сведений входят:
-
СЗВ-4-1
«Индивидуальные сведения о страховом
стаже и начисленных страховых взносах
на обязательное пенсионное страхование
застрахованного лица» и АДВ-6-1 (оригинал
и копия этих форм); -
СЗВ-4-2
«Индивидуальные сведения о страховом
стаже и начисленных страховых взносах
на обязательное пенсионное страхование
застрахованного лица» (списочная форма
и АДВ-6-1 (оригинал и копия бланков); -
Пояснительная
записка (оригинал и копия); -
АДВ-11
«Ведомость уплаты страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование»
(оригинал и копия).
Данные
об исчисленных и уплаченных сумах
авансовых
страховых платежах
(пенсионных взносах) представляют в
расчете формы 1151058 не позднее 20-го числа
месяца, следующего за отчетным, в
налоговый орган по форме, утвержденной
МНС России по согласованию с ПФР.
Страхователи
представляют декларацию по страховым
взносам формы 1151065 в налоговый орган не
позднее 30 марта года, следующего за
истекшим расчетным периодом, по форме,
утверждаемой ФНС по согласованию с ПФР.
Расчеты
должны представляться в налоговые
инспекции (с экземпляром для передачи
в ПФР) по месту постановки на учет не
позднее 20-го числа, следующего за отчетным
периодом.
Налогоплательщики
должны представлять в налоговые органы
декларации
по единому
налогу
в следующие сроки:
-
По
итогам отчетного периода – не позднее
25 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода; -
По
итогам налогового периода: организации
– не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом,
индивидуальные предприниматели не
позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Обязательному
заполнению всеми налогоплательщиками
подлежат разделы 1 и 2 декларации.
Все
значения стоимостных показателей
декларации указываются в полных рублях.
Значения показателей менее 50 коп.
отбрасываются, а 50 коп и более округляются
до полного рубля.
Коды
КБК указываются в строках 010 и 040 раздела
1.
В
разделе 2 декларации суммы показывают
в строках 10 и 020. Полученный убыток –
это разница строк 020 и 010 – должен быть
показан по строке 041. В строке 040
показывается прибыль.
Строки
030, 100 и 190 должны быть равны нулю в отчетах
за 1 квартал, полугодие, девять месяцев,
т.к. минимальный налог считается только
по итогам года. То же можно сказать и об
убытке прошлых лет (строка 050). Ведь
уменьшить налоговую базу на него также
можно только в конце года.
По
строке 060 показывается разница строк
040 и 050. В строке 160 нужно указать авансовые
платежи, начисленные за предыдущие
кварталы. Их сумма должна быть равна
сумме строк 170 минус сумма строк 180 за
эти периоды.
Раздел
2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей
налоговую базу по единому налогу за
налоговый период» заполняется только
по итогам года.
В
случае переплаты в бюджет можно попытаться
вернуть эти деньги из бюджета, либо
зачесть их в счет будущих платежей по
единому налогу при «упрощенке». Для
этого вместе с декларацией за 9 месяцев
можно подать заявление с просьбой зачета
или возврата переплаченной суммы.
3.5.
Основные достоинства и недостатки УСН.
Упрощенная
система налогообложения, без сомнения,
стала более удобной после внесения
изменений 01.01.2003 г. и 01.01.2006 г. Но она не
стала идеальной. Ее достоинства и
недостатки:
-
Максимально
упрощается ведение бухгалтерского
учета: отменяются способ двойной записи,
обязательность применения плана счетов
и множество других требований, усложняющих
работу. То есть весь бухучет сводится
к ведению Книги учета доходов и расходов. -
Облегчается
документооборот за счет значительного
сокращения форм отчетности. -
Упрощается
порядок отражения хозяйственных
операций в Книге учета доходов и
расходов. Они фиксируются по мере
совершения в хронологической
последовательности на основе первичных
документов. -
Юридические
лица платят один налог вместо совокупности
федеральных, региональных и местных
налогов и сборов. Размер налога
определяется по результатам хозяйственной
деятельности организации за отчетный
период. -
Индивидуальные
предприниматели не платят налог на
доходы физических лиц. -
Субъектам
малого предпринимательства предоставляется
право выбора объекта налогообложения
— это могут быть либо доходы, либо доходы,
уменьшенные на величину расходов. -
Субъекты
малого предпринимательства не платят
НДС и налог с продаж. -
Широкий
перечень расходов (расширен с 01.01.2006
г.), на которые можно уменьшить доходы. -
Поправка
в ст. 346.11 состоит в замене понятия «общая
система налогообложения» на более
емкий и обширный термин «иные режимы
налогообложения». Происходит устранение
ранее существовавшего противоречия.
Отныне применение «упрощенки» не
исключает одновременного использования
налогоплательщиком иных моделей
налогообложения (по ряду других
осуществляемых им видов деятельности).
10.
Ранее внереализационные доходы при
определении права для перехода на УСН
могли и не учитываться. Теперь ст.346.12
в части определения доходов ссылается
на ст. 248 НК РФ, а не на ст. 249 НК РФ, как
ранее. Планка дохода поднята до 15 млн.
руб. вместо 11 млн. руб. (почти 27% прирост).
11.
Поправка в п.4 ст.346.13 гласит, что теперь
прекращение права применении УСН
происходит при превышении 20-ти миллионного
рубежа объемов реализации. Ранее было
15. Далее в законе отражено, что вновь
объявленная планка ограничения объемов
реализации будет ежегодно индексироваться
на коэффициент-дефлятор, т.е. учитывать
реальную инфляцию в стране.
12.
Значимой является поправка в п.2 ст.346.14,
гласящая, что ранее существовавший
категорический запрет по смене объекта
налогообложения (в течение всего срока)
заменен на трехлетний период. Нынешний
год как раз является третьим по счету
годом применения УСН. Плательщикам,
которым не нравится их объект
налогообложения до 30 ноября необходимо
подать заявление в налоговый орган и
применять с 1 января новый объект
налогообложения.
13.
Несомненно, увеличение списка расходов
(пп.24-34 п.1 ст.346.16), на которые уменьшается
налогооблагаемая база, радует вех
налогоплательщиков. Все виды расходов
необходимы, т.к. предыдущий список был
излишне «урезанным», как будто
предприниматели и организации не
судятся, не производят гарантийного
ремонта, не доставляют продукцию на
склад. Т.о. «упрощенка» приблизилась к
главе 25 НК «Налог на прибыль» по структуре
расходов.
14.
Налогоплательщики вправе применять
УСН независимо от объемных показателей
розничной торговли или оказания услуг.
А ведь достаточно высокий уровень
объемов реализации достигается там,
где высокие цены на товары. При этом
даже небольшой торговый павильон за
год может пробивать по кассе десятки
миллионов рублей, оставаясь в конечном
итоге без достаточной прибыли. Устранение
запрета на применение УСН по сопутствующим
видам бизнеса торгующими фирмами
позволяет им значительно снизить
трудозатраты счетных работников и общую
налоговую нагрузку. Ранее им мешало
11-ти миллионное ограничение, исходя из
суммарных результатов деятельности.
Исчез прецедент споров, исходя из чего
исчислять торговую выручку – объемов
или наценки.
15.
При внезапном превышении количественных
показателей — условий применения ЕНВД
право на применение налогоплательщиком
УСН может быть реализовано уже в том же
месяце, когда возникло превышение. Не
следует дожидаться окончания календарного
года, выдерживать сроки подачи заявлений
(до 30 ноября), все это время вынужденно
работая на классической системе
налогообложения.
16.
Не учитываются доходы в виде дивидендов,
полученные организацией –учредителем,
если их налогообложение уже произведено
налоговым агентом по правилам
соответствующих статей Налогового
кодекса, следовательно исключается
двойное налогообложение.
17.
С 1 января 2006 года расходы на сооружение
и изготовление основного средства,
наравне с расходами на приобретение
оного у сторонних организаций, включаются
в состав затрат. Главным критерием
возможности учета данных затрат является
то, чтобы оно относилось к категории
амортизируемых ОС.
18.
Расходы на создание собственными силами
нематериального актива включаются в
состав затрат наравне с расходами на
приобретение их у сторонних организаций.
Основными моментами для признания
материального актива являются наличие
способности приносить налогоплательщику
доход, а также наличие документов,
подтверждающих существование актива.
Временной критерий – срок использования
свыше 12 месяцев. Стоимостной критерий
отсутствует, однако из пункта 1 ст.256 НК
РФ следует, что первоначальная стоимость
НМА, относимых к амортизируемому
имуществу, должна составлять более
10 000 рублей.
19.
Теперь затраты на бухгалтерское
сопровождение деятельности фирмы или
частного предпринимателя можно включить
в затраты, что вызывает снижение суммы
реального налога на 15% от суммы затрат.
20.
Признаны транспортные издержки, расходы
по хранению и обслуживанию товаров
организации её расходами, учитываемыми
при налогообложении.
21.
Датой получения доходов теперь признается
не только день поступления денежных
средств на счета в банках или кассу,
получения иного имущества, но и день
погашения задолженности налогоплательщику
иным способом. Происходит отступление
от кассового метода определения даты
доходов.
Надеюсь,
что к 2007 году, появятся новые приказы и
поправки МНС России, корректирующие
УСН и приводящие ее к идеальной форме.
Заключение.
Субъекты
малого предпринимательства являются
стабильным
источником
налоговых поступлений, важнейшим
способом преодоления дотационности
местных бюджетов. Малое предпринимательство
является необходимым и неотъемлемым
субъектом рынка.
Малому
предпринимательству, его развитию и
укреплению государство должно уделять
особое внимание.
В этом залог успешного перехода к
рыночным отношениям, создания фундамента
экономического роста.
Государством
применяет меры
для развития малого бизнеса. Это
отражается в ФЗ 1995г. «О государственной
поддержке предпринимательства РФ»
и в Законе 1996г. «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малых предприятий».
Очередным шагом для дальнейшего развития
данного сектора рынка, а также логичным
продолжением упрощенной системы
налогообложения является закон № 148-ФЗ
«О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности»
принятый Государственной думой в 1998г.
Осуществляется
кредитование
субъектов
малого предпринимательства на льготных
условиях
с компенсацией соответствующей разницы
кредитным организациям за счет средств
фондов поддержки малого предпринимательства.
При этом кредитные организации,
осуществляющие кредитование субъектов
малого предпринимательства на льготных
условиях, пользуются льготами в порядке,
установленном законодательством
Российской Федерации и законодательством
субъектов Российской Федерации. Фонды
поддержки малого предпринимательства
вправе компенсировать кредитным
организациям полностью или частично
недополученные ими доходы при кредитовании
субъектов малого предпринимательства
на льготных условиях.
Существуют
общества
взаимного кредитования
субъектов малого предпринимательства,
которые создаются для аккумулирования
временно свободных денежных средств
участников указанных обществ в целях
оказания им финансовой помощи.
Осуществляется
также страхование
субъектов малого предпринимательства
на льготных
условиях.
При этом страховые организации,
осуществляющие страхование субъектов
малого предпринимательства, пользуются
льготами в порядке, установленном
действующим законодательством.
Реальным
шагом в деле расширения
налогооблагаемой базы
является всемерное стимулирование
развития малого бизнеса.
Установленный
законодательством Российской Федерации
специальный налоговый режим в виде
упрощенной
системы налогообложения
предоставляет субъектам малого
предпринимательства возможность
снижения налогового бремени, упрощения
учета и отчетности, сокращения
документооборота. Введение упрощенного
учета и отчетности способствует
сокращению расходов налогоплательщика.
Все это свидетельствует о том, что
упрощенная система налогообложения по
сравнению с общим режимом налогообложения
является льготной для налогоплательщика,
но применение ее ограничено рамками
малого предпринимательства.
УСН
применяется наряду с принятой ранее
системой налогообложения, учета и
отчетности, предусмотренной
законодательством Российской Федерации.
Право выбора системы налогообложения,
включая переход к упрощенной системе
или возврат к принятой ранее системе,
представляется субъектам малого
предпринимательства на добровольной
основе.
Применение упрощенной системы
налогообложения предусматривает замену
уплаты
совокупности федеральных, региональных
и местных налогов
и сборов
уплатой единого налога, исчисляемого
по результатам хозяйственной деятельности
за отчетный период.
Экономический
эффект от перехода от перехода на
упрощенную систему налогообложения
возрастает с ростом уровня рентабельности.
Важнейшим
отличием от всех действующих схем
налогообложения малых предприятий
является то, что база налогообложения
рассчитывается не по отчетности, а на
основе определенной расчетным путем
доходности различных видов
предпринимательства. При этом
предполагается увязать определение
потенциального дохода с перечнем легко
проверяемых показателей деятельности
предприятий: используемая площадь,
фактический оборот, число работающих
и т.п. Накопленный за это время опыт
положен в основу вводимых с 2002 года
специальных режимов налогообложения,
предусматривающих замену нескольких
основных (по объемам отчислений) налогов
уплатой одного налога для определенных
законом категорий налогоплательщиков.
Учтены недостатки ранее действовавших
систем налогообложения, в результате
чего предусмотренный главой 26.2 Налогового
кодекса налоговый режим стал более
приемлем для малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей. В
частности, торговые предприятия могут
теперь уменьшать свой налогооблагаемый
доход на величину произведенных расходов,
тогда как по ранее действовавшей системе
они платили единый налог со всей суммы
валовой выручки.
Налогоплательщики
вправе вести книгу учета доходов и
расходов своей деятельности в электронном
виде, представлять отчетность в налоговый
орган посредством электронной почты.
Данный
налоговый режим улучшает положение
налогоплательщика, его применение
способно реально улучшить благосостояние
как части населения страны, непосредственно
участвующей в предпринимательской
деятельности, так и имеющей к ней
опосредованное отношение, в том числе
через рост заработной платы, образование
новых рабочих мест, снижение цен,
появление более качественной продукции
и улучшение экологии в результате
модернизации производства.
Закон
«О едином налоге на вмененный доход»
является очередным шагом для снижения
налогового бремени
и его равномерного распределения среди
налогоплательщиков, а также для увеличения
поступлений доходов
в бюджет и платежей во внебюджетные
фонды от налогоплательщиков.
Закон
принимался для того, чтобы привлечь к
уплате единого налога на вмененный
доход организации и физические лица,
занимающихся предпринимательской
деятельностью в сфере розничной торговли,
общественного питания, бытового и
транспортного обслуживания – то есть
таких хозяйствующих субъектов, которые
значительную часть расчетов с покупателями
осуществляют в наличной
форме,
где налоговый контроль значительно
затруднен.
Увеличение
сбора налогов предполагалось получить
не за счет роста налогового бремени, а
за счет вывода из теневого сектора
значительной части предприятий. Малое
предприятие теперь платит только один
налог, ставка которого не превышает
15% вмененного дохода. После уплаты
налога, задним числом его ставка не
может быть скорректирована, даже если
предприятие добьется значительного
увеличения реально полученного дохода
по сравнению с вмененным доходом. Это
поощряет предпринимателей эффективнее
использовать имеющиеся производственные
площади, совершенствовать коммерческую
деятельность.
Единый
налог включает в себя и платежи во
внебюджетные фонды, которые осуществляются
уже без участия предприятия на уровне
казначейства. Это позволяет предельно
упростить учет.
Местным
органам
власти предоставлены полномочия по его
установлению
и введению
в действие нормативно-правовыми актами
в соответствии с федеральным законом
на своих территориях.
Роль
единого налога является знаковой по
многим параметрам. Для налогоплательщика
переход на уплату единого налога на
вмененный доход оказался выгодным.
Во-первых, сократилась
сумма отчислений
по сравнению с ранее применяемой
упрощенной системой налогообложения,
кроме того, переход на единый налог на
вмененный доход упростил
ведение бухгалтерского
учета.
С
введением этого налога предприятия и
предприниматели попадают в более
современную и здоровую
правовую среду,
что в свою очередь, должно исключить
серьезные налоговые нарушения.
Единый
налог позволяет упразднить
малоэффективную работу налоговых
органов по выездной
и камеральной проверкам
самой многочисленной группы
налогоплательщиков по количеству и не
столь значащей по объемам уплаченных
налогов и сосредоточить усилия на других
направлениях работ, и в частности
проверке крупных и средних плательщиков.
Введение
единого налога взамен нескольких
существующих, ликвидация обязательности
приобретения патента, простота расчета
налога по результатам хозяйственной
деятельности, охват всей совокупности
малых предприятий упрощенным
налогообложением, значительное сокращение
операций бухгалтерского учета позволит
не только остановить сокращение
численности малых предприятий, но и, по
мнению предпринимателей, стать
стимулирующим
фактором для
развития малого бизнеса.
Принятый
закон, безусловно, не лишен недостатков,
среди которых наиболее главным является
пренебрежение принципам рыночной
экономики, что проявляется в том, что
малые предприятия одних отраслей
подпадают под обложение единым налогом
на вмененный доход, а малые предприятия
других нет. В результате наносится
серьезный ущерб предпринимательству
за счет «выравнивания» положения
предприятий с точки зрения прибыльности
бизнеса.
Торговые
организации
занимают лидирующее положение среди
плательщиков единого налога на вмененный
доход. При всех равных коэффициентах и
параметрах один магазин торгует
продуктами, другой спиртными напитками,
третий мехами и золотом. Считать их
доход одинаковым с 1 кв. метра торговой
площади нельзя.
Кроме
того, следует отметить, что закон
ориентирован на предприятия, которые
работают только с конечным
потребителем.
В то же время, подавляющее большинство
малых предприятий, кроме того, что
осуществляют розничную и оптовую
продажу, еще ведут и производство.
Примером тому служат мини-пекарни,
каждая из которых производит продукцию
и продает ее через собственный ларек,
а часть ее оптом реализует в другие
магазины. При этом вмененный доход
определяется только по розничной
торговле.
Еще
одним недостатком закона о едином налоге
на вмененный доход является то, что при
его расчете
используется
численность
сотрудников
предприятия, занизив которую можно без
особого труда минимизировать платеж,
а за это, по существующим юридическим
нормам, привлечь к ответственности уже
нельзя.
Главной
задачей, решение которой будет
способствовать установлению справедливого
(с точки зрения государства и
предпринимателей) порядка определения
величины налога, является создание
корректирующей методики
расчета вмененного дохода, которая
должна учитывать как правовой статус
предпринимателя, так и виды его
деятельности.
Анализ
практики применения единого налога на
вмененный доход выявил необходимость
доработки федерального законодательства
и обязанность приведения региональных
нормативно-правовых актов в соответствие
с федеральными. Вместе с тем субъекты
РФ должны быть наделены правом изменить
ставку этого налога и устанавливать
льготы.
Такими
мерами государство осуществляет
стимулирование развития предпринимательской
деятельности в сфере малого бизнеса,
которая в условиях меняющейся экономики
представляется более жизнеспособной
благодаря своей гибкости, оперативности
реагирования на изменения законодательства,
рынка, экономической, политической,
социальной, экологической ситуации в
стране.
Список
использованной литературы:
-
Федеральный
закон от 14 июня 1995г. №88-ФЗ «О государственной
поддержке малого предпринимательства». -
Федеральный
закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ
«Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства». -
Федеральный
закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний» (ред.
от 26.11.2002). -
Федеральный
Закон РФ от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ
«О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности». -
Федеральный
закон от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации». -
Федеральный
закон от 24 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации
и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов российской
Федерации о налогах и сборах». -
Федеральный
закон от 21 июля 2005 г. №101 ФЗ «О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах,
а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации». -
Налоговый
кодекс Российской Федерации: Части
первая и вторая (по состоянию на
1.09.2005).М.: Юрайт-Издат. 2005. -
Приказ
Госналогслужбы РФ № ВГ-3-02/5 от 24.01.96г.
“Об утверждении форм документов
необходимых для применения упрощенной
системы налогообложения, учета и
отчетности субъектами малого
предпринимательства”. -
Приказ
Минфина РФ от 15.03.96 №27 «О мероприятиях
по реализации федерального закона от
29 декабря г. №222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого
предпринимательства». -
Постановление
Правительства Российской Федерации №
148 от 11.03.2003г. «Об утверждении правил
исчисления и уплаты страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование
в виде фиксированного платежа в размере,
превышающем размер фиксированного
платежа». -
Алексеев
М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник
для студентов вузов. М.: Финансы и
статистика. 2005г. -
Беликова
Т.Н. Бизнес-курс для руководителя и
главного бухгалтера малого предприятия.
Питер. 2005. -
Белоусова
С.В. Упрощенная система налогообложения:
решаем проблемы применения: С учетом
изменений в главе 26.2 НК РФ, вступающих
в силу с 01.01.2006 г., ред., Вершина. 2006. -
Брызгалин
В.В., Новикова О.А. Упрощенная система
налогообложения и ЕНВД: Комментарий к
главе 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ.
ИндексМедиа. 2006. -
Выскваркина
М.В., Единый налог на вмененный доход.
Глава 26.3 НК РФ: практическое применение
с учетом последних изменений. АБАК.
2006. -
Главная
книга. Конференцзал. Спецвыпуск 2006.
Упрощенная система налогообложения.
КонсультантПлюс. М. Изд. -
Гмыра
Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации:
Практическое пособие. Феникс. 2005. -
Ендовицкий
Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и
налоговый учет на малом предприятии.
КноРус. 2006. -
Захарьин
В.Р. УСН и ЕНВД: новое в налогообложении.
Омега-Л. 2006. -
Истратова
М.В. Упрощенная система налогообложения
и ЕНВД в 2006 году. НалогИнформ. 2006. -
Карпов
В.В., Лукина Н.В. Малые предприятия:
Правовое регулирование, налогообложение,
бухгалтерский учет: Практическое
пособие. Экономика и финансы. 2006. -
Лапуста
М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство.
ИНФРА-М. 2005. -
Морозова
Т.В. Малые предприятия и индивидуальные
предприниматели: Налогообложение учет
и отчетность. Юридический Дом
«Юстицинформ». 2006. -
Новодворский
В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на
малых предприятиях. Проспект. 2005. -
Официальный
сайт Федеральной налоговой службы
Российской Федерации — www.nalog.ru. -
Перов
А.В. Налоги и налогообложение: Учебное
пособие, изд. 3-е, перераб., и доп.- М.:
Юрайт-М. 2005г. -
Скворцов
О.В. «Вмененка» и «Упрощенка» в новой
редакции. М. ЭЛИТ ПРОФИНФО. 2006г. -
Фирстова
С.Б., Сергеева Т.Ю. Вмененка и упрощенка
2006. Практическое пособие. Омега. М.
2006г.
Приложения:
Таблица
1.
Система
налогообложения в виде единого налога
на вмененный налог для отдельных видов
деятельности.
|
Элемент |
Краткая |
Статья |
|
Общие |
Вводится |
346.26 |
|
Заменяет |
— |
|
|
Заменяет |
— |
|
|
Налогоплательщики |
Организации |
346.28 |
|
Объект |
Вмененный |
346.29 |
|
Налоговая |
Величина |
|
|
Корректировка |
К1- |
346.29, |
|
Налоговый |
Квартал |
346.30 |
|
Налоговая |
15% |
346.31 |
|
Сроки |
По |
346.32 |
|
Порядок |
Сумма |
|
|
Сроки |
Налоговая |
Таблица
3.
Упрощенная
система налогообложения.
|
Элемент |
Краткая |
Статья |
|
Общие |
Переход |
346.11 |
|
Освобождает |
— |
|
|
Освобождает |
— |
|
|
Налогоплательщики |
Организации |
346.12 |
|
Право |
Если |
|
|
Порядок |
Подать |
346.13 |
|
Выбор |
Добровольный. |
346.13, |
|
Возврат |
— |
346.13 |
|
Возврат |
Налогоплательщик, |
|
|
Объект |
— |
346.14 |
|
Доходы |
— . |
346.15 |
|
Расходы |
Закрытый |
346.16 |
|
Признание |
Доходы: |
346.17 |
|
Налоговая |
В |
346.18 |
|
Налоговый |
Налоговый |
346.19 |
|
Налоговая |
При |
346.20 |
|
Порядок |
Исчисляется |
346.21 |
|
Порядок |
Исчисляется |
|
|
Срок |
Авансовый |
346.21, |
|
Отчетность |
Отчетный |
|
|
Учет |
Налоговый |
346.11, |
|
Переходные |
Переход |
346.25 |
|
Не |
1)
17)
18) |
346.12 |
Таблица
2.
Коды
видов предпринимательской деятельности
и значения базовой доходности на единицу
физического показателя.
|
Коды матель-
ской ности |
Виды |
Физические |
Базовая |
|
01 |
Оказание |
Количество |
7 |
|
02 |
Оказание |
Количество |
7 |
|
03 |
Оказание |
Количество |
12 |
|
04 |
Оказание |
Площадь |
50 |
|
06 |
Розничная |
Площадь |
1 |
|
07 |
Розничная |
Торговое |
9 |
|
09 |
Оказание |
Площадь |
1 |
|
10 |
Оказание |
Количество |
4 |
|
05 |
Оказание |
Количество |
6 |
|
08 |
Развозная |
Количество |
4 |
|
11 |
Распространение |
Площадь |
3 |
|
12 |
Распространение |
Площадь
(в |
4 |
|
13 |
Распространение |
Площадь |
5 |
|
14 |
Распространение |
Количество |
10 |
|
15 |
Оказание |
Площадь |
1 |
|
16 |
Оказание |
Количество |
6 |
Таблица
4.
Расчет
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности для ООО
«Сундук» г. Пскова.
|
Показатели |
Значения |
|
Базовая |
1000= |
|
Величина |
108 |
|
Величина |
108 |
|
Величина |
108 |
|
Корректирующий |
1,132 |
|
Корректирующий |
0,92 |
|
Налоговая |
337 |
|
В |
112 476= |
|
В |
112 476= |
|
В |
112 476= |
|
Сумма |
50614= |
|
Сумма |
11578= |
|
Сумма |
— |
|
Общая |
11578= |
|
Сумма |
39036= |
Таблица
5.
Расчет
единого налога по упрощенной системе
налогообложения для ООО «Сундук» г.
Пскова.
|
Наименование |
Значения |
|
|
Объекты |
||
|
Доходы |
Доходы, |
|
|
Сумма |
1 |
1 641 520= |
|
Сумма |
— |
1 |
|
Сумма |
11 548= |
— |
|
Налоговая |
1 |
478 592= |
|
Ставка |
6% |
15% |
|
Сумма |
97 798= |
71789= |
МИНИСТЕРСТВО НАРОДНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ
ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ МиМ
КУРСОВАЯ РАБОТА
НА ТЕМУ:
«НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ»
Выполнила студентка гр. 1-21-10
Пескова О.А.
Проверил:
Капустин В.В.
г. Ижевск, 2000 г.
Содержание.
1. Введение. 3-5
2. Меры по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР. 6-8
3. Расчеты с бюджетом по налогу. 9-11
4. Комплекс мер по развитию и государственной поддержке. 12-19
5. Закон об упрощенной системе налогообложения. 20-21
6. Закон о государственной поддержке в
Российской Федерации. 21-36
7. Вывод. 36
Использованная литература. 37
Государственная поддержка предпринимательства представляет собой создание экономических и правовых условий и стимулов для развития бизнеса, а также вложение в него материальных и финансовых ресурсов на льготных условиях. С точки зрения предпринимателя, именно государство должно создавать условия в которых он сможет эффективно достигать своих целей, таких, как минимизация риска, защита собственности и личности. С точки зрения государства, предприниматель призван обеспечить реализацию целей и интересов более высокого порядка (рост общественного благосостояния, поддержание занятости, укрепление национальной безопасности и т.д.). Особое значение для предпринимательства, безусловно, имеет налоговая политика государства, которая призвана способствовать увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета.
Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но не имея возможности вести правильное исчисление и уплату налогов с оперативным отслеживанием быстро меняющегося налогового законодательства, предприниматель часто входит в противоречие (сознательно или непредумышленно) с фискальными намерениями государства. Как правило, первая серьезная налоговая ошибка мелкого предпринимателя становится последней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным казалось, упростить систему налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами.
Действующий в настоящее время Федеральный закон от 29.12.95-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» не обеспечивает полного учета объекта обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности деятельности субъектов малого предпринимательства (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяют в необходимой степени налоговым органам их проконтролировать, что создает условия для ухода от уплаты налогов и развитию теневого бизнеса. В связи с этим в Минэкономики
России подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект нового закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Предлагаемые в этом проекте изменения в налогообложении малых предприятий и предпринимателей имеют цель увеличить налоговые поступления и упростить процедуру сбора налогов. Это усложнит уклонение от уплаты налогов, впервые затронув налогообложением ранее не контролируемый налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализуется сегодня 70-80% товаров и услуг предприятий малого и среднего бизнеса.
Основной идей нового закона следует считать максимальную унификацию и формализацию тарифов и ставок, а также упрощение методов их расчета для налоговых инспекторов и контроля за их правильностью.
Принципиальным отличием от всех действующих схем налогообложения частных предприятий, в том числе и введенной в конце 1995г. упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, является то, что база налогообложения определяется не по отчетности (поэтому ее можно существенно упростить и сократить), а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в различных региональных и других условиях. При этом планируется привязать расчет потенциального (а не отчетного!) дохода к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь, физических показателей деятельности малых предприятий. Предусматривается замена уплаты совокупности установленных законодательством налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты всех уровней, уплаты единого налога, состоящего из двух частей:
— упрощенного подоходного налога, определяемого на основе оценочных показателей физических параметров (площадь, численность, число посадочных мест и др.) предпринимательской деятельности;
— стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Вместе с тем для переведенных на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности предприятий и организаций предлагается применять действующий порядок уплаты таможенных платежей, акцизов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств и платежей за пользование природными ресурсами, платежей в гос. социальные внебюджетные фонды.
Объектом обложения упрощенным подоходным налогом должен являться оценочный доход, который предполагается рассчитывать по типовым показателям утвержденным Правительством Российской Федерации, а также фактический доход, полученный за налоговый период. Сегодня упрощенная система налогообложения может быть применена незначительной частью малых предприятий с численностью работающих до 15 человек.
В проекте закона численность работающих увеличена до критериев численности субъектов малого предпринимательства.
Таким образом, плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения должны будут стать (при условии принятия закона) организации и предприятия, если среднесписочная численность работающих
(включая работающих по договорам подряда, совместительства и иным договорам гражданско-правового характера).
Для вновь созданных и зарегистрированных организаций и предпринимателей условием введения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности будет являться только численность. При разработке законопроекта встал вопрос о том, как нейтрализовать возможности
«перекачки» через малые предприятия товаров, работ и услуг и соответственно выручки недобросовестными налогоплательщиками – крупными предприятиями по заниженным ценам и укрытия тем самым от налогообложения огромных финансовых ресурсов. В этих целях в законопроекте предусмотрено, что в случае превышения суммы единого налога, исчисленного исходя из отраженной в книге доходов и расходов суммы фактического дохода за отчетный период, по сравнению с суммой единого налога, рассчитанного за этот налоговый период по типовым показателям, организация или предприниматель осуществляют доплату единого налога по установленным налоговым ставкам. Для законопослушного налогоплательщика, как показывают предварительные расчеты, объем уплачиваемых налогов, а также общий объем налогового бремени не только не увеличится, но и существенно уменьшится.
Госналогслужба предлагает внести изменения в действующее законодательство по налогообложению малого бизнеса, предусматривающие обязательный перевод на упрощенную систему налогообложения всех организаций без ограничения численности розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания населения, а также предпринимателей, занимающихся этими видами деятельности. Также предполагается отказаться от применения в качестве объекта налогообложения совокупного налога в силу возникающих трудностей при учете затрат по реализации продукции.
СОВЕТ МИНИСТРОВ РСФСР
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 июля 1991 г. №406
О МЕРАХ ПО ПОДДЕРЖКЕ И РАЗВИТИЮ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РСФСР
В целях обеспечения необходимых организационных, экономических и правовых условий развития предпринимательства на территории РСФСР Совет
Министров РСФСР постановляет:
1. Считать развитие сети малых предприятий в РСФСР одной из важнейших мер по формированию республиканского и местных товарных рынков и поддержке предпринимательской деятельности.
2. Установить, что в соответствии с Законом РСФСР «О собственности в РСФСР» на территории РСФСР могут создаваться и действовать малые предприятия, основывающиеся на частной, муниципальной, государственной собственности, собственности общественных объединений (организаций), а также смешанной форме собственности, которые вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РСФСР и входящих в ее состав республик и отвечающие целям, предусмотренным уставами таких предприятий.
3. К малым предприятиям относятся предприятия всех организационно- правовых форм, установленных Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», как вновь создаваемые, так и действующие, со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве — до 200 человек; в науке и научном обслуживании — до 100 человек; в других отраслях производственной сферы — до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы
— до 15 человек).
При этом к среднесписочной численности работников основного производственного персонала добавляется среднесписочная численность работников, не состоящих в штате предприятия, работающих по договорам подряда и совместительству.
Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к малым по критерию того вида деятельности, который приносит наибольшую долю суммарной выручки от реализации продукции
(работ и услуг).
4. Создание, реорганизация и ликвидация малых предприятий всех организационно-правовых форм осуществляются в порядке, установленном
Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
За перерегистрацию малых предприятий (кроме государственных и муниципальных), ранее внесших регистрационный сбор, государственная пошлина в соответствии с действующим законодательством не взимается.
5. Налогообложение малых предприятий устанавливается в соответствии с действующим законодательством РСФСР о налогообложении предприятий, объединений и организаций.
Малые предприятия пользуются льготами по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством РСФСР с момента их государственной регистрации или перерегистрации в соответствии с Законом
РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности». При этом перерасчет по льготному налогообложению за 1989 — 1990 годы не производится.
6. Рекомендовать исполкомам местных Советов народных депутатов вносить в установленном порядке предложения о предоставлении малым предприятиям дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах сумм налога, зачисляемых в местные бюджеты с учетом первоочередного решения задач, имеющих приоритетное значение для развития региона.
7. Установить, что малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
8. Министерствам и ведомствам РСФСР, Советам Министров республик в составе РСФСР, исполкомам местных Советов народных депутатов оказывать малым предприятиям и их союзам, ассоциациям и другим объединениям содействие в материально-техническом и информационном обеспечении, передаче, продаже и сдаче в аренду свободных производственных площадей, оборудования, нежилых помещений, законсервированных недостроенных зданий и сооружений, объектов незавершенного строительства.
9. Государственному комитету РСФСР по архитектуре и строительству,
Министерству промышленности РСФСР, Министерству сельского хозяйства и продовольствия РСФСР и другим заинтересованным министерствам и ведомствам
РСФСР оказывать содействие в разработке, изготовлении и реализации малогабаритных производственных модулей (помещений), других средств производства для малых предприятий.
10. Государственному комитету РСФСР по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур, Минфину РСФСР с участием
Центрального банка РСФСР в двухмесячный срок подготовить предложения о порядке льготного налогообложения прибыли, полученной банками при кредитовании малых предприятий, и использовании для этих целей средств
Фонда поддержки предпринимательства.
11. Министерству внешних экономических связей РСФСР,
Государственному комитету РСФСР по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур с участием других министерств и ведомств
РСФСР, Советов Министров республик в составе РСФСР, заинтересованных организаций разработать и утвердить до 1 сентября 1991 г. меры по оказанию содействия малым предприятиям в развитии внешнеэкономической деятельности, в том числе по обеспечению их доступа на договорной основе к единой системе внешнеэкономической информации, а также разработать в тот же срок совместно с Государственным комитетом РСФСР по экономике и с участием Банка внешней торговли РСФСР предложения по дополнительному стимулированию внешнеэкономической деятельности малых предприятий.
12. Установить, что наряду с другими формами поддержки малых предприятий для обеспечения финансирования мероприятий по созданию новых и развитию действующих малых предприятий могут образовываться республиканские, региональные, муниципальные и другие фонды финансовой поддержки малых предприятий за счет бюджетных средств, добровольных взносов государственных, общественных и иных предприятий, учреждений, организаций и граждан, в том числе иностранных.
Указанные фонды могут выдавать кредитным и страховым учреждениям гарантии по ссудам, выделяемым малым предприятиям, и по их страховым взносам при страховании коммерческих рисков.
Средства соответствующих бюджетов могут в установленном порядке направляться в указанные фонды преимущественно на стимулирование развития приоритетных видов деятельности малых предприятий и реализацию региональных программ поддержки малого предпринимательства.
13. Государственному комитету РСФСР по делам науки и высшей школы,
Министерству труда РСФСР, Министерству печати и массовой информации РСФСР совместно с другими заинтересованными министерствами и ведомствами РСФСР,
Советами Министров республик в составе РСФСР разработать систему мер, обеспечивающих комплексную подготовку и повышение квалификации кадров для малых предприятий, в том числе за рубежом, а также разработку и выпуск необходимых для этого пособий.
14. Министерствам и ведомствам РСФСР, Советам Министров республик в составе РСФСР, исполкомам местных Советов народных депутатов систематически изучать, обобщать и распространять отечественный и зарубежный опыт создания и деятельности малых предприятий.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 1996 г. N ВГ-6-02/177
О РАСЧЕТАХ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В связи с поступающими запросами о порядке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль малых предприятий сообщается следующее.
Согласно Федеральному закону от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) устанавливаются
Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлено, что под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций
(объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться -объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.
Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством Российской Федерации образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.
Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
Малые предприятия при соблюдении указанных условий с 1 января 1996 г. освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль. При этом необходимо учесть, что к малым предприятиям, освобождаемым до 1 января 1996 г. от уплаты авансовых платежей исходя из среднесписочной численности работающих, не превышающей 200 человек, и не уплатившим эти платежи в I квартале текущего года в связи с поздним доведением разъяснений по этому вопросу, не должны применяться санкции и процент за пользование банковским кредитом, установленным Центральным банком Российской Федерации.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, соответствующие указанным выше критериям, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока
(начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
По малым предприятиям, имевшим льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января 1996 года, сохраняются эти льготы на период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при соблюдении установленных ранее условий.
Налог на прибыль не уплачивают организации, применяющие согласно
Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Изменения и дополнения N 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», в которых учтены указанные положения, находятся на согласовании и регистрации в Минюсте России.
Руководитель Госналогслужбы РФ -Главный государственный советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов Российской
Федерации С.Д.ШАТАЛОВ
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 декабря 1999 г. N 1460
О КОМПЛЕКСЕ МЕР ПО РАЗВИТИЮ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ В СФЕРЕ МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА И СОДЕЙСТВИЮ ИХ
ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В целях дальнейшего развития малого предпринимательства в сфере материального производства, содействия инновационной деятельности и обеспечения устойчивого функционирования малых предприятий как одного из факторов стабилизации экономики страны в целом Правительство Российской
Федерации постановляет:
1. Считать государственную поддержку малых предприятий в сфере материального производства и содействие их инновационной деятельности одним из важнейших направлений деятельности федеральных органов исполнительной власти.
2. Утвердить прилагаемый комплекс мер по развитию и государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию их инновационной деятельности.
3. Установить, что государственная поддержка оказывается в приоритетном порядке малым предприятиям, осуществляющим производственную и инновационную деятельность в следующих отраслях: машиностроение и металлообработка; микробиологическая, медицинская и биотехнологическая отрасли промышленности ; электронная промышленность; деревообрабатывающая промышленность ; стройиндустрия (промышленность строительных материалов и строительство)
; пищевая промышленность, переработка, хранение и упаковка сельскохозяйственной и пищевой продукции; производство товаров народного потребления.
4. Министерству Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Министерству экономики Российской Федерации,
Министерству финансов Российской Федерации, Министерству Российской
Федерации по налогам и сборам. Министерству науки и технологий Российской
Федерации совместно с другими федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации обеспечивать в первоочередном порядке выполнение мероприятий, ориентированных на поддержку малых предприятий в сфере материального производства и содействие их инновационной деятельности.
5. Рекомендовать органам исполнительной власти субъектов Российской
Федерации и региональным общественным объединения предпринимателей при осуществлении мер по развитию и государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию их инновационной деятельности предусматривать мероприятия по созданию специализированных лизинговых компаний и финансовых институтов венчурного инвестирования малых предприятий.
Председатель Правительства Российской
Федерации В.ПУТИН
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 31 декабря 1999 г. N 1460
КОМПЛЕКС МЕР
ПО РАЗВИТИЮ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В СФЕРЕ
МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА И СОДЕЙСТВИЮ ИХ
ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
| |Содержание мероприятий |Исполнитель |Срок |
|I. Меры по созданию условий, с исполнения деятельность малых |
|стимулирующих устойчивую деятельность малых предприятий |
|1|При подготовке проекта новой |МАП России |I квартал |
| |редакции Федерального закона |Минэкономики |2000 г. |
| |»О государственной поддержке |России Минфин | |
| |малого предпринимательства в |России Миннауки | |
| |Российской Федерации» |России Фонд | |
| |предусмотреть, в частности: |содействия | |
| |а) уточнение критериев |развитию малых | |
| |отнесения коммерческих |форм предприятий| |
| |организаций к субъектам малого|в научно | |
| |предпринимательства, в том |-технической | |
| |числе сохранение на срок до |сфере | |
| |конца финансового года статуса| | |
| |субъекта малого | | |
| |предпринимательства за | | |
| |коммерческими организациями, | | |
| |которые при наращивании | | |
| |производства превысили | | |
| |установленную законом | | |
| |предельную численность | | |
| |работающих, за исключением | | |
| |случаев увеличения численности| | |
| |работающих при наращивании | | |
| |производства, осуществляемого | | |
| |в результате реорганизации | | |
| |предприятий в форме слияния | | |
| |или присоединения ; | | |
| |б) механизм привлечения | | |
| |субъектов малого | | |
| |предпринимательства к | | |
| |размещению заказов на поставки| | |
| |продукции для государственных | | |
| |нужд | | |
|2|Подготовить предложения о |Минфин России |I квартал |
| |внесении изменений и |МАП России |2000 г. |
| |дополнений в Закон Российской |Минэкономики | |
| |Федерации «О налоге на прибыль|России | |
| |предприятий и организаций» по |МНС России | |
| |уточнению перечня отраслей |Миннауки России | |
| |сферы материального | | |
| |производства и инновационной | | |
| |деятельности, по которым | | |
| |предусмотрено льготное | | |
| |налогообложение малых | | |
| |предприятий | | |
|3|Разработать предложения об |Минфин России |I квартал |
| |упрощении порядка |МАП России |2000 г. |
| |предоставления инвестиционного|Минэкономики | |
| |налогового кредита субъектам |России Миннауки | |
| |малого предпринимательства, |России | |
| |осуществляющим деятельность в |МНС России | |
| |сфере материального | | |
| |производства, научно- | | |
| |технической и инновационной | | |
| |сферах | | |
|4|Разработать предложения о |Минторг России |I квартал |
| |поддержке малого |Минсодружество |2000 г. |
| |предпринимательства в рамках |России | |
| |торгово — экономического |МАП России | |
| |сотрудничества России с |Минэкономики | |
| |зарубежными странами |России | |
| | |Российское | |
| | |агентство | |
| | |поддержки малого| |
| | |и среднего | |
| | |бизнеса | |
|5|Разработать методические |Минэкономики |II квартал |
| |рекомендации по проведению |России |2000 г. |
| |конкурсов на размещение |МАП России | |
| |заказов на поставки продукции | | |
| |(услуг) | | |
| |для государственных нужд с | | |
| |участием субъектов малого | | |
| |предпринимательства | | |
|6|Разработать методические |МАП России |II квартал |
| |рекомендации по привлечению |Минэкономики |2000 г. |
| |малых предприятий к поставкам |России | |
| |продукции (услуг) для | | |
| |муниципальных нужд | | |
| | | | |
|7|Подготовить предложения о |МАП России |II квартал |
| |предоставлении |Госкомстат |2000 г. |
| |государственными заказчиками |России | |
| |сведений в составе |Минэкономики | |
| |статистической отчетности об |России | |
| |участии субъектов малого |Миннауки России | |
| |предпринимательства в |Минторг России | |
| |использовании средств на | | |
| |поставки (закупки) товаров, | | |
| |работ и услуг для | | |
| |государственных нужд | | |
|8|Подготовить порядок |МАП России |II квартал |
| |аккредитации и ведения перечня|Федеральный |2000 г. |
| |малых предприятий, способных |фонд поддержки | |
| |по своим экономическим и |малого | |
| |производственным показателям |предпринима-тель| |
| |участвовать в размещении |ства | |
| |заказов на поставки продукции |Минэкономики | |
| |(услуг) для государственных |России | |
| |нужд | | |
| | | | |
|9|Оказать методологическое |Минэкономики |IV квартал |
| |содействие в реализации |России |2000 г. |
| |пилотного проекта по |МАП России | |
| |информационной поддержке малых|Российское | |
| |предприятий, включая |агентство | |
| |консалтинг, методическое |поддержки малого| |
| |обеспечение, банки данных, с |и среднего | |
| |использованием системы |бизнеса | |
| |электронного информационного | | |
| |обмена сети региональных | | |
| |агентств поддержки малого | | |
| |предпринимательства «СИОРА» на| | |
| |базе глобальной сети Интернет | | |
| | | | |
|II. Меры по активизации использования вoзмoжнocтей малого |
|предпринимательства в реструктуризации предприятий. Развитие |
|взаимодействия крупного производства с малыми предприятиями |
|10|Разработать методические |Минэкономики |II квартал |
| |рекомендации по взаимодействию|России |2000 г. |
| |крупных предприятий с малыми |Миннауки России | |
| |предприятиями (управление, |МАП России | |
| |кадровая политика и др.) | | |
|11|Разработать предложения о |Миннауки России |II квартал |
| |создании базовых региональных |Минэкономики |2000 г. |
| |и межрегиональных инновационно|России | |
| |технологических центров | | |
| |передачи технологий для | | |
| |обеспечения связи малых | | |
| |предприятий с крупными | | |
| |предприятиями | | |
|12|Разработать и внедрить |администрация |2000 — 2001|
| |пилотный проект «Программа |Самарской |годы |
| |взаимодействия малых и крупных|области | |
| |предприятий по организации |Минэкономики | |
| |современной автопромышленной |России МАП | |
| |зоны в Самарской области» |России | |
| | |Поволжское | |
| | |отделение | |
| | |Российской | |
| | |инженерной | |
| | |академии | |
| | |Государственный | |
| | |специализированн| |
| | |ый фонд | |
| | |поддержки малых | |
| | |предприятий | |
| | |–производителей | |
| | |промышленной | |
| | |продукции | |
| | |»Содействие» | |
|13|Разработка и организация |администрации |2000 — 2001|
| |проекта по созданию центра |Красноярского |годы |
| |наукоемких технологий и бизнес|края, г. | |
| |- инкубатора на |Красноярска, г. | |
| |производственных площадях |Сарова и г. | |
| |открытых акционерных обществ |Снежинска | |
| |»КРАМЗ» и «Судостроительный |Миннауки России | |
| |завод» (г. Красноярск), а |Морозовский | |
| |также ВНИИ экспериментальной |бизнес — холдинг| |
| |физики (г. Саров) и ВНИИ |Институт «Высшая| |
| |теоретической физики (г. |школа бизнеса» | |
| |Снежинок) |МАП России | |
|14|Обеспечить содействие в |Минобразование |2000 — 2001|
| |организации переподготовки по |России Миннауки |годы |
| |краткосрочным учебным |России | |
| |программам, осуществляемым за |Российское | |
| |счет средств общественных и |агентство | |
| |международных организаций по |поддержки малого| |
| |поддержке малого |и среднего | |
| |предпринимательства, персонала|бизнеса с | |
| |малых производственных |участием | |
| |предприятий, осваивающих |заинтересован-ны| |
| |ресурсосберегающие, |х общественных | |
| |наукоемкие, экологически |организаций | |
| |чистые, природоохранные и | | |
| |другие инновационные | | |
| |технологии | | |
|15|Разработать предложения о |Миннауки России |II квартал |
| |стимулировании венчурного |Фонд содействия |2000 г. |
| |инвестирования в малый |развитию малых | |
| |инновационный бизнес |форм предприятий| |
| | |в научно | |
| | |-технической | |
| | |сфере | |
| | |Минэкономики | |
| | |России МАП | |
| | |России | |
|16|Подготовить предложения о |МАП России |I квартал |
| |внесении изменений и признании|Минэкономики |2000 г. |
| |утратившими силу отдельных |России Минюст | |
| |решений Правительства |России | |
| |Российской Федерации по | | |
| |вопросам развития и | | |
| |государственной поддержки | | |
| |малого предпринимательства | | |
29 декабря 1995 года
N 222-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Принят
Государственной Думой
8 декабря 1995 года
Одобрен Советом
Федерации 20 декабря 1995 года
Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц (далее -организации) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели).
Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства — организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
2. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством
Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
3. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (далее — патент).
4.Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.
14 июня 1995 года
N 88-ФЗ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Принят Государственной
Думой 12 мая 1995 года
Настоящий Федеральный закон направлен на реализацию установленного
Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Настоящий Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.
Настоящий Федеральный закон действует на всей территории Российской
Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.
Статья 1. Законодательство Российской Федерации о государственной поддержке малого предпринимательства
1. Государственная поддержка малого предпринимательства в Российской
Федерации осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, издаваемыми в соответствии с ним иными федеральными законами, указами
Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской
Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов
Российской Федерации.
2. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Федеральным законом, то применяются правила международного договора.
Статья 2. Разграничение полномочий между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации
1. Ведению Российской Федерации подлежат определение общих принципов, приоритетных направлений и методов государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации, установление порядка создания и деятельности федеральных органов государственной власти в области государственной поддержки малого предпринимательства, разработка и реализация федеральных программ развития и поддержки малого предпринимательства, финансируемых не менее чем на 50 процентов за счет средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов
Российской Федерации, установление льгот для субъектов малого предпринимательства по федеральным налогам и иным платежам в федеральный бюджет и специализированные внебюджетные фонды Российской Федерации.
2. Субъекты Российской Федерации в соответствии со своими полномочиями решают все вопросы в области поддержки малого предпринимательства, в том числе могут применять дополнительные меры по поддержке малого предпринимательства за счет собственных средств и ресурсов.
Статья 3. Субъекты малого предпринимательства
1. Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций
(объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности — 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности —
50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
2. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
3. В случае превышения малым предприятием установленной настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.
Статья 4. Государственная регистрация субъектов малого предпринимательства
Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством Российской Федерации образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.
Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Уклонение от государственной регистрации субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суд в установленном порядке с возмещением первоначально уплаченной государственной пошлины истцу в случае решения в его пользу. Взыскание указанной пошлины производится с ответчика.
В случае признания судом незаконности действий органов регистрации последние возмещают расходы, перечисляемые на счет субъекта малого предпринимательства после его регистрации на основании решения суда.
Статья 5. Порядок представления отчетности малыми предприятиями
Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской
Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.
Статья 6. Государственная поддержка малого предпринимательства
1. Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям: формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства ; создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально -технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий; установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности; поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно- технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами; организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.
2. Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий при проведении политики, направленной на государственную поддержку малого предпринимательства: разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства Российской
Федерации в области государственной поддержки малого предпринимательства ; проводят анализ состояния малого предпринимательства и эффективности применения мер по его государственной поддержке, подготавливают прогнозы развития малого предпринимательства и предложения по приоритетным направлениям и формам его государственной поддержки, представляют указанные предложения в Правительство Российской Федерации; организуют разработку и реализацию Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства, обеспечивают участие субъектов малого предпринимательства в реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд; подготавливают предложения об установлении для субъектов малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов Российской Федерации для поддержки малого предпринимательства ; оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов
Российской Федерации при разработке и реализации мер по поддержке малого предпринимательства; координируют деятельность федеральных специализированных организаций с государственным участием, осуществляющих поддержку малого предпринимательства.
Статья 7. Государственные программы поддержки малого предпринимательства
1. Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми
(межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством
Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации и органами местного самоуправления.
Правительство Российской Федерации ежегодно перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального Собрания
Российской Федерации проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства.
В федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на ее реализацию.
2. Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают в себя следующие основные положения: меры по формированию инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях; перспективные направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства; меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки малого предпринимательства; меры по вовлечению в предпринимательскую деятельность социально не защищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи, уволенных в запас (отставку) военнослужащих, безработных, беженцев и вынужденных переселенцев, лиц, вернувшихся из мест заключения; предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделений средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства
; меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно-исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ; меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не завершенных строительством и пустующих объектов, а равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях; меры по обеспечению субъектам малого предпринимательства возможности для первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств.
Государственные программы поддержки малого предпринимательства разрабатываются в порядке, установленном действующим законодательством, и должны быть соотнесены с государственными программами содействия занятости населения, реализации миграционной политики, решения экологических проблем и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.
3. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской
Федерации и средств местных бюджетов, а также за счет других источников, предусмотренных частью первой статьи 8 настоящего Федерального закона.
Объем обязательных ежегодных выделяемых средств указывается в расходной части федерального бюджета отдельной строкой по представлению
Правительства Российской Федерации.
Объем финансирования указанных программ за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов указывается в расходной части соответствующих бюджетов отдельной строкой по представлению органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
4. Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно- правовой формы и формы собственности, общественные объединения вправе самостоятельно разрабатывать и реализовывать программы поддержки малого предпринимательства, создавать фонды поддержки малого предпринимательства, а также вносить предложения в органы исполнительной власти и органы местного самоуправления о включении отдельных проектов и мероприятий в государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства.
5. Правительство Российской Федерации ежегодно представляет в
Государственную Думу доклад о состоянии и развитии малого предпринимательства в Российской Федерации и мерах по его государственной поддержке, включая отчет об использовании средств федерального бюджета на цели государственной поддержки малого предпринимательства.
Статья 8. Фонды поддержки малого предпринимательства
1. Фондом поддержки малого предпринимательства является некоммерческая организация, создаваемая в целях финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства, путем аккумулирования бюджетных средств, средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства.
Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом.
Основными направлениями деятельности фонда поддержки малого предпринимательства являются: содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства; участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых
(межотраслевых) и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства, проектов в области малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест; участие в формировании инфраструктуры рынка, обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства ; поддержка инновационной деятельности предпринимательских структур, стимулирование разработки и производства принципиально новых видов продукции, содействие в освоении новых технологий и изобретений; содействие в привлечении отечественных и иностранных инвестиций для реализации приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства; организация консультаций по вопросам налогообложения и применения норм законодательства.
2. Финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства осуществляет
Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, создаваемый
Правительством Российской Федерации.
Средства Федерального фонда поддержки малого предпринимательства формируются за счет средств федерального бюджета, а также за счет других источников, предусмотренных настоящей статьей.
Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства является заказчиком Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства.
Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства может выступать гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым Российской
Федерации на поддержку малого предпринимательства, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными организациями
Российской Федерации субъектам малого предпринимательства на коммерческой основе для реализации конкретных программ и проектов в области малого предпринимательства.
Взаимодействие Федерального фонда поддержки малого предпринимательства, государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства осуществляется на основе принципов равенства участников, взаимной экономической заинтересованности и ответственности.
Положение о Федеральном фонде поддержки малого предпринимательства
(Устав) утверждается Правительством Российской Федерации.
3. Государственными и муниципальными, в том числе специализированными, фондами поддержки малого предпринимательства являются учрежденные уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местного самоуправления) фонды, в уставном капитале которых участие Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляет не менее 50 процентов. Доходы от деятельности Федерального фонда поддержки малого предпринимательства, государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства остаются в их распоряжении, не подлежат налогообложению и направляются на реализацию целей и задач, предусмотренных в настоящем Федеральном законе.
Порядок выделения средств из государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства и предоставления за счет этих средств гарантий субъектам малого предпринимательства устанавливается указанными фондами при наличии технике — экономических обоснований программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства.
Государственные и муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства имеют право на предоставление субъектам малого предпринимательства льготных кредитов, беспроцентных ссуд, краткосрочных займов без приобретения лицензии на банковскую деятельность.
Задачи и функции государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства определяются в их уставах, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, уполномоченными создавать такие фонды. К основным задачам указанных фондов относятся: предоставление финансовой помощи на возмездной и безвозмездной основе при осуществлении программ демонополизации, перепрофилирования производства в целях развития конкуренции и насыщения товарного рынка в соответствии с действующим законодательством; выполнение функций залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий долевое участие в создании и деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных консультационных организаций и информационных систем поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции, систем потребительской экспертизы и сертификации товаров и услуг; финансирование мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров для малых предприятий, поддержке новых экономических структур, защите прав потребителей; финансирование научных исследований, научно-практических конференций, симпозиумов, совещаний, в том числе международных, связанных с деятельностью указанных фондов/проведение мероприятий, направленных на привлечение и эффективное использование средств отечественных и иностранных инвесторов, в том числе проведение конкурсов, аукционов, выставок, лотерей, а также совершение операций с ценными бумагами в порядке, установленном действующим законодательством; организация сбора, обработки правовой, патентно-лицензионной и иной информации, представляющей интерес для субъектов малого предпринимательства, изучение конъюнктуры внутреннего рынка, предоставление консультационной и организационно-методической помощи при разработке программ и проектов в области малого предпринимательства ; осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности, участие в международных программах и проектах в области малого предпринимательства.
4. Порядок направления в государственные (муниципальные) фонды поддержки малого предпринимательства средств из соответствующих бюджетов и порядок контроля за использованием указанных средств устанавливаются соответствующими органами представительной власти (органами местного самоуправления).
Статья 9. Налогообложение субъектов малого предпринимательства
1. Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.
В отношении налогоплательщиков со дня вступления в силу Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ и введения единого налога соответствующими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ не применяется абзац второй части первой статьи 9 данного Закона. -Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ.
В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
2. Законами Российской Федерации и законами субъектов Российской
Федерации устанавливаются льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства, фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг.
Статья 10. Ускоренная амортизация
Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.
Статья 11. Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства
1. Кредитование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства.
При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
2. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.
Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства.
Статья 12. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства
1. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи.
2. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства: вправе не размещать обязательные резервы в Центральном банке Российской
Федерации; могут поручать управление собственными ресурсами банку -депозитарию или иной кредитной организации; определяют размер, периодичность и порядок внесения вкладов (взносов) участниками указанных обществ, а также предельные размеры, сроки и условия оказания им финансовой помощи; не вправе предоставлять денежные средства физическим и юридическим лицам, которые не являются участниками указанных обществ.
Статья 13. Страхование субъектов малого предпринимательства
Страхование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.
Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать страховым организациям полностью или частично недополученные ими доходы при страховании на льготных условиях субъектов малого предпринимательства.
Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства.
Статья 14. Участие субъектов малого предпринимательства в производстве продукции и товаров (услуг) для государственных нужд
Правительство Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд.
Государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и поставки продукции и товаров (услуг) для государственных нужд по видам продукции, отнесенным
Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации к приоритетным, обязаны размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15 процентов от общего объема поставок для государственных нужд данного вида продукции на основе конкурсов на указанные поставки, проводимых между субъектами малого предпринимательства.
Статья 15. Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства
1. Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации осуществляют меры по расширению участия субъектов малого предпринимательства в экспортно-импортных операциях, а также осуществляют меры по участию этих субъектов в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности, содействию их участию в международных выставках и ярмарках.
2. Размер, порядок и условия компенсации расходов, связанных с поддержкой внешнеэкономической деятельности, устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим государственным (муниципальным) фондом поддержки малого предпринимательства.
Статья 16. Поддержка субъектов малого предпринимательства в информационной сфере
1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между ними указанной информацией.
2. Информационное обслуживание субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях, предусмотренных действующим законодательством. При этом предприятия, учреждения и организации, предоставляющие информационные услуги субъектам малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.
3. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать субъектам малого предпринимательства полностью или частично расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности.
4. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства.
Статья 17. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства
1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют комплекс мероприятий по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес- инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки субъектов малого предпринимательства.
2. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления осуществляют меры по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации деятельности субъектов малого предпринимательства, специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
3. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства может осуществляться на льготных условиях. При этом предприятия, учреждения и организации, осуществляющие производственно- технологическую поддержку субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.
Статья 18. Поддержка субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления обеспечивают развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства. Учреждения и организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.
Статья 19. Союзы (ассоциации) субъектов малого предпринимательства
1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления оказывают поддержку в организации и обеспечении деятельности союзов
(ассоциаций) субъектов малого предпринимательства, создаваемых в установленном порядке как общественные объединения в целях обеспечения наиболее благоприятных условий для развития малого предпринимательства, добросовестной конкуренции, повышения ответственности и компетентности субъектов малого предпринимательства, коллективной защиты их интересов в органах государственной власти.
2. Государственная поддержка союзов (ассоциаций) субъектов малого предпринимательства осуществляется путем содействия в обеспечении их на льготных условиях помещениями и средствами связи, необходимыми для деятельности указанных союзов (ассоциаций) и создаваемых ими предприятий, учреждений и организаций, а также для проведения организационных или публичных мероприятий, привлечения представителей союзов (ассоциаций) субъектов малого предпринимательства к подготовке проектов законов и иных нормативных правовых актов, программ социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, предоставления возможностей для использования средств массовой информации в целях популяризации идей малого предпринимательства.
3. В целях совершенствования системы государственной поддержки малого предпринимательства, координации деятельности союзов (ассоциаций) субъектов малого предпринимательства из числа представителей органов государственной власти, союзов (ассоциаций) субъектов малого предпринимательства, общественных объединений предпринимателей при органах исполнительной власти
Российской Федерации, органах исполнительной власти субъектов Российской
Федерации и органах местного самоуправления могут создаваться советы по развитию малого предпринимательства, функции и полномочия которых определяются соответствующими органами исполнительной власти и органами местного самоуправления.
Статья 20. Некоммерческие объединения субъектов малого предпринимательства
В целях решения совместных задач, связанных с развитием и деятельностью субъектов малого предпринимательства, последние могут создавать некоммерческие объединения, которые вправе осуществлять производственную и иную предпринимательскую деятельность только для реализации своих уставных задач.
Статья 21. Приведение нормативных правовых актов в соответствие с настоящим Федеральным законом
Нормативные акты Президента Российской Федерации, Правительства
Российской Федерации, ведомственные нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления подлежат приведению в соответствие с настоящим Федеральным законом в течение двух месяцев со дня его вступления в силу.
Статья 22. Переходные положения
Субъекты малого предпринимательства, зарегистрированные в любой организационно-правовой форме и относившиеся к категории малых предприятий до введения в действие настоящего Федерального закона, пользуются льготами, установленными для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме и в течение сроков, определенных действующим законодательством до введения в действие настоящего Федерального закона.
Статья 23. Вступление в силу настоящего Федерального закона
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Президент Российской
Федерации
Б. ЕЛЬЦИН Москва, Кремль. 14 июня 1995 года. N 88-ФЗ
Вывод: Передача всего процесса налогообложения малых предприятий решит несколько проблем:
-разгрузит перераспределительную деятельность;
-создаст заинтересованность субъектов Федерации в развитии малых предприятий.
Использованная литература.
1. Смищенко В. «Налоги выбираем сами» 2000 г.
2. Ширяев А.В. «Отчетность при упрощенной системе налогообложения»
1999 г..
3. Сарбашева С.М. «Налогообложение и малое предпринимательство»
1999 г..
4. Лазрев А., Штелева Ю. «Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий» 1999г..
5. Пансков В. Г.» Новое в налогообложении малых предприятий»
2000г..
Теги:
Налогообложение малых предприятий
Реферат
Бухучет, управленческий учет