Налогообложение филиала иностранной компании в казахстане

Е. Кубиев, МВА,

профессиональный бухгалтер Республики Казахстан,

профессиональный бухгалтер России,

председатель экспертного совета ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров Казахстана»,

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЛИАЛА / ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

Компания А, зарегистрированная в Швейцарской Конфедерации и занимающаяся реализацией сельскохозяйственной техники, планирует открыть филиал или представительство в Республики Казахстан (далее РК). Предметом деятельности филиала/представительства являются: поиск покупателей для Компании А, сбор, обработка и распространение информации о товарах Компании А, постпродажное гарантийное обслуживание. Филиал/представительство не будет самостоятельно заключать контракты на поставку техники, внешнеторговые контракты будут заключаться напрямую между резидентом РК и нерезидентом — Компанией А.

Расходы филиала/представительства будут включать:

— фонд оплаты труда;

— налоги;

— командировочные расходы;

— расходы по фиксированным активам;

— расходы на аренду помещения и т. д.

Все расходы будут финансироваться Компанией А в иностранной валюте. Доходы у филиала/представительства будут только в части положительной разницы от пересчета валюты.

1. Какие налоговые обязательства возникают у филиала/представительства (кроме налогов, связанных с оплатой труда, налога на имущество, налога на транспорт, платы за эмиссии в окружающую среду)?

2. Должен ли филиал сдавать форму 100.00? Если да, то можно ли относить на вычеты перечисленные выше расходы (учитывая, что все расходы, по сути, не связаны с получением дохода)?

3. Если филиал/представительство является структурным подразделением юридического лица нерезидента, то как должны отражаться невозвратные полученные денежные средства? Могут ли органы налоговой службы признать данное финансирование доходом?

4. Реализация товара по внешнеторговым контрактам, заключенным между Компанией А и резидентом РК, будут являться оборотом по реализации только Компании А?

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан являются плательщиками КПН.

При этом согласно подпункту 9) пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 статьи 191 Налогового кодекса, будет признано постоянным учреждением юридического лица-нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности в Республике Казахстан.

В пункте 4 статьи 191 Налогового кодекса указано, что осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет и иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 191 Налогового кодекса. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

1) использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту;

2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.

Как видно, швейцарская компания, осуществляющая деятельность через представительство в Казахстане, будет являться плательщиком КПН по деятельности в Республике Казахстан.

Согласно части второй пункта 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 198 Налогового кодекса.

Как указано в пункте 2 статьи 198 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:

1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса;

2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 85 Налогового кодекса, не включенные в подпункт 1) пункта 2 статьи 198 Налогового кодекса;

3) доходы, полученные постоянным учреждением юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан, в т. ч. через служащий или другой нанятый персонал;

4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются:

1) доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических услуг за пределами Республики Казахстан.

При этом согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

Таким образом, доход швейцарской компании от поставки сельскохозяйственной техники в Республике Казахстан не будет являться доходом его представительства в Республике Казахстан, включаемый в совокупный годовой доход при исчислении КПН в Республике Казахстан.

Но так как по условиям внешнеторговых контрактов на поставку сельскохозяйственной техники включается условие постгарантийнного обслуживания, то часть дохода от реализации будет являться доходом от постгарантийного обслуживания согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Но, учитывая положения подпункта 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, доход от гарантийного обслуживания не будет облагаться КПН, если только стоимость гарантийного обслуживания не выделена отдельно.

Но в любом случае, так как юридическое лицо-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком КПН, то обязано согласно статье 149 Налогового кодекса представить Декларацию по КПН (форма 100.00) в установленные сроки.

Хочу отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается (дополнительно сверх 20%) КПН на чистый доход по ставке 15%.

При этом чистый доход определяется в следующем порядке:

налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса,

минус

сумма КПН, исчисленного путем произведения ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.

Исчисленная сумма КПН на чистый доход отражается в Декларации по КПН и уплачивается в соответствующие сроки.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство будут являться плательщиками НДС, если по ним произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан.

Как указано в пункте 2 статьи 228 Налогового кодекса, постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 568, 569 Налогового кодекса.

При этом предусмотрена обязательная постановка на регистрационный учет по НДС согласно статье 568 Налогового кодекса в случае если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, который составляет 30 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканским бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. В 2014 году МРП на 1 января равен 1 852 тенге. Таким образом, при превышении облагаемого оборота (для исчисления НДС) 55 560 000 тенге, нерезидент обязан встать на регистрационный учет по НДС.

По вопросу, включаются ли средства финансирования, получаемые представительством юридического лица-нерезидента от головного офиса, в совокупный годовой доход для исчисления КПН, имеются два противоположных мнения.

В первом случае, данные активы не включают в СГД. Это исходит из того понятия, что денежные средства, перечисленные головным офисом в представительство в другом государстве, не могут являться доходом юридического лица-нерезидента, так как согласно части второй пункта 2 статьи 85 Налогового кодекса для целей обложения КПН признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Фактически перевод средств с головного офиса в представительство представляет собой «перекладывание денег с одного кармана в другой». В данном случае, все вышеуказанные вами расходы не будут относиться на вычеты, если от деятельности представительства не возникает иных доходов, включаемых в СГД.

Другое мнение состоит в том, что средства финансирования от головного офиса на представительство будет включаться в совокупный годовой доход для исчисления КПН. Это мнение основано на части третьей пункта 2 статьи 85 Налогового кодекса, согласно которого в случае, когда признание дохода в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном Налоговым кодексом. А также оно возникло из мнения, что представительство получает средства финансирования от головного офиса за свою деятельность на территории Республики Казахстан. Но это противоречит определению, что плательщиком КПН является юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, а не само постоянное учреждение данного юридического лица.

Хочу отметить, что органы налоговой службы Республики Казахстан придерживаются второго подхода.

Данный материал важен для налогоплательщиков Республики Казахстан, желающих зарегистрировать или зарегистрировавших на территории России постоянное учреждение (представительство или филиал).

Компании, осуществляя предпринимательскую деятельность в Евразийском экономическом союзе, стараются найти наиболее выгодный для них способ работы.

Например, в соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе не нужно платить НДС на импорт, если товары передаются с территории одного Договаривающегося государства на территорию другого Договаривающегося государства в рамках одного юридического лица.

На деле, это означает следующее: компания, являющаяся резидентом одной из стран ЕАЭС, часто экспортирует или импортирует товары с другого государства ЕАЭС. Но, если данная компания регистрирует на территории другого государства ЕАЭС постоянное представительство или филиал, то при передаче товаров такому представительству или от представительства компании, такая передача не признается ни импортом, ни экспортом. Что не приводит к уплате НДС на импорт и к обязанности по представлению заявления о ввозе (форма 328.00) и декларации по импортированным товарам (форма 320.00).

Но все ли так гладко и можно ли сэкономить на других видах налогов при открытии филиала или представительства в другом государстве ЕАЭС.

Когда мы регистрируем филиал или представительство на территории другого государства, мы должны четко понимать, что исчислять и платить налоги в этом государстве мы будет в соответствии с нормами Налогового законодательства этого государства.

В данной статье Вашему вниманию предлагается анализ материалов Налогового законодательства Российской Федерации при регистрации на территории России постоянного представительства или филиала казахстанской компанией.

Отметим, что «иностранная компания» по тексту подразумевает в том числе «казахстанская компания», которая в соответствии с законодательством РФ признается для России иностранной компанией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Следовательно, перечень предпринимательской деятельности, осуществляемой иностранной организацией на территории РФ, приводящий к образованию постоянного представительства является открытым.

При этом факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера (при отсутствии вышеуказанных признаков постоянного представительства), не приводит к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК РФ).

К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1. использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
2. содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
3. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
4. содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
5. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Однако, даже при отсутствии постоянного места деятельности в РФ у иностранной организации, ее постоянное представительство в России считается образованным, если иностранная организация осуществляет деятельность, указанную в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса РФ:

• организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;
• а также в случае, если организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам пункта 2 статьи 306 Налогового кодекса РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации. Такое лицо называется зависимым агентом.

Зависимый агент должен фактически использовать возложенные на него полномочия, а именно, самостоятельно (на основании права решающего голоса) заключать от имени иностранной организации контракты, а также соглашения об их предварительном и (или) окончательном согласовании (пп. 5 п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ).

Но если лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокер, комиссионер, профессиональный участник российского рынка ценных бумаг и т.п.), не считается зависимым агентом, т.е. деятельность через такое лицо не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ. В отношении юридического лица рамки основной (обычной) деятельности следует считать установленными, в частности, в учредительных документах этого лица, и (или) лицензии, так же, как и в ином разрешении компетентного государственного органа.

Регистрация постоянного представительства на территории РФ

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 г. N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» (далее — Приказ N 117н) иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

В случаях, если иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории РФ в соответствии с пунктом 9 статьи 306 Налогового кодекса РФ постановка на учет такой организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства либо по месту нахождения юридического лица (месту жительства физического лица) — зависимого агента (п. 7 Приказа N 117н).

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления деятельности на территории РФ.

Форма заявлений и порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС России от 13.02.2012 г. N ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах» (в ред. от 24.04.2013 г.).

Если компания осуществляет на территории РФ через постоянное представительство заявление подается по форме N 11ИО-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе». При осуществлении деятельности, указанной в п. 9 ст. 306 НК РФ, — по форме N 11ПП-Учет «Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности, указанной в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации».

Одновременно с заявлением представляется пакет документов, предусмотренных Приказом N 117н:

• Учредительные документы юридического лица.
• Документ, который подтвердит юридический статус компании, открывающей филиал на территории РФ. Это может быть выписка из реестра юридических лиц страны, где зарегистрирована компания.
• Документ, указывающий код налогоплательщика и подтверждающий постановку на учет в качестве налогоплательщика в России. (Этот документ можно получить в уполномоченном органе страны резидентства, где зарегистрировано юридическое лицо).

• Решение иностранной компании об открытии на территории Российского государства своего обособленного подразделения в виде филиала.
• Положение об обособленном подразделении.
• Доверенность, выданную руководителю филиала, о том, что он наделен необходимыми полномочиями.
• Документ, подтверждающий уплату госпошлины за аккредитацию обособленного подразделения зарубежной организации.
• Два экземпляра описи документов, представленных в ФНС России для аккредитации.

Дополнительно могут быть запрошены документы о местонахождении филиала в Российской Федерации. Например, гарантийное письмо с копией договора аренды, отметкой БТИ или копией свидетельства о праве собственности. Также необходимо иметь копию паспорта руководителя нового филиала с переводом, освидетельствованным нотариально.

До момента подачи документов в ФНС России для регистрации филиала на территории РФ, составлять или получать в соответствующих органах их нужно заранее. Но дата выдачи или составления должна быть не более 12 месяцев.

Все иностранные документы должны быть легализованы в консульстве. Перевод на русский язык должен быть заверен нотариусом или консульским загранучреждением.

Открытие иностранного филиала или другого обособленного подразделения состоит из:

1. Подача в ФНС заявления об аккредитации обособленного подразделения с утверждением в торгово-промышленной палате численности работников-иностранцев. Срок аккредитации — 25 дней.
2. Изготовление печати филиала. Срок — один рабочий день.
3. Получение документа о постановке на учет иностранного филиала в статистическом регистре Росстата. Уведомление — за один день.
4. Постановка на учет иностранного филиала в ИФНС, которая осуществляется максимум за 10 дней.
5. Постановка на учет иностранного филиала во внебюджетных фондах. Срок — неделя.
6. Подготовка документов с целью открытия расчетного счета филиала иностранной фирмы в банке на территории РФ.

Деятельность филиала иностранной компании начинается только после выдачи соответствующих документов регистрирующим органом.

Сумма госпошлины за регистрацию на территории России филиала либо представительства иностранной компании составляет 120000 рублей. Указанная сумма распространяется на регистрацию одного обособленного подразделения. То есть, если иностранная компания решила открыть несколько филиалов или представительств, то за аккредитацию каждого из них придется заплатить по 120000 рублей.

За предоставление информации из государственного реестра иностранных филиалов, прошедших аккредитацию в РФ, взимается госпошлина в размере 200 рублей.

Иностранная организация подлежит постановке на учет в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления и соответствующих документов.

При обращении для регистрации филиала к специализированным компаниям могут возникнуть дополнительные расходы за услуги данных компаний.

После постановки на учет в налоговых органах иностранная организация самостоятельно выполняет все свои налоговые обязательства на территории РФ через постоянное представительство.

Не забывайте, что при осуществлении деятельности на территории РФ через зависимого агента, через постоянное представительство необходимо учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В данном случае действуют нормы Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между Правительством РФ и Правительством РК.

Статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность иностранной компании

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту — Закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет по российским стандартам могут не вести находящиеся на территории РФ филиал представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, с оговоркой на то, что это допускается в случае, если они в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах ведут учет доходов и расходов (Письмо Минфина РФ от 17.04.2013 г. № 07-01-06/13053).

Это означает, что представительства иностранных компаний могут вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством страны резидентства иностранной компании, зарегистрировавшей представительство (филиал), но налоговый учет такое представительство (филиал) обязаны вести исключительно в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Иностранные компании, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в соответствии со статьей 307 Налогового кодекса РФ, представляют налоговую декларацию и отчет о деятельности иностранной организации (форма утверждена приказом МНС РФ от 16.01.2004 г. № БГ-3-23/19).

В этом случае представительство иностранной компании может применить освобождение от ведения бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона № 402-ФЗ.

Что же мы наблюдаем: с одной стороны, у представительств (филиалов) иностранных компаний нет обязанности представлять финансовую отчетность в налоговую инспекцию.

С другой стороны, по требованию налоговой инспекции, представительство (филиал) должно представлять все первичные документы и расчеты, которые подтверждают наличие объектов налогообложения и исчисленные налоги по ним.

На практике большинство представительств (филиалов) иностранных компаний в РФ осуществляют ведение бухгалтерского учета по Стандартам РФ, если они не вступают в противоречие с МСФО и предоставляют отчетность в контролирующие органы (п.2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Конечно же, у представительства (филиала) должна быть утверждена учтённая политика.

В учетной политике отражаются порядок и выбранные способы ведения учета (п.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).

Учетная политика представительств и филиалов для целей бухгалтерского учета может разрабатываться на основе стандартов МСФО.

Налоговый учет и налоговая отчетность иностранной компании

Представительства и филиалы исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и положениями международных договоров в соответствии со статьей 7 Налогового кодекса РФ.

Если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров.

Если в международном договоре (соглашении) предусмотрен порядок налогообложения отдельных видов доходов, отличный от установленного в Налоговом кодексе РФ (в том числе льготный порядок), то должны применяться положения международного договора (соглашения).

Например, постоянные представительства представляют налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении движимого и недвижимого имущества по месту постановки на учет и по месту нахождения недвижимого имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ. То есть порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских компаний. Поэтому налоговые органы могут запросить документы, подтверждающие льготный порядок налогообложения объектов основных средств.

В данном случае не следует забывать о том, что между Правительством РК и Правительством РФ заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, которая позволяет избежать двойное налогообложение по налогу на прибыль, если у представительства казахстанской компании будет в наличии сертификат резидентства, который не нужно апостилировать, и иные документы, подтверждающие резидентство юридического лица, создавшего представительство (филиал).

В России действует две системы налогообложения:

1. ОСНО (общеустановленный режим)
2. УСН (упрощенный режим налогообложения)

Но, согласно статьи 346.12 Налогового кодекса РК УСН иностранные организации применять не имеют права, поэтому представительства (филиалы) казахстанских компаний будут применять ОСНО. Налоговая отчетность, представляемая представительствами казахстанских компаний, следующая:

• Декларация по налогу на прибыль для иностранных организаций
• Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
• Декларация по НДС
• Декларация по налогу на имущество (при наличии объекта обложения)
• Декларация по земельному налогу (при наличии объекта обложения)
• Декларация по транспортному налогу (при наличии объекта обложения)
• Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (сдается в фонд Социального страхования по месту регистрации).

Расчет по страховым взносам (представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации представительства).

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) — в налоговую инспекцию по месту регистрации представительства.

Справка о доходах и суммах налога физического лица (2-НДФЛ) — в налоговый орган один раз за истекший год.

Согласно приказу ФНС № ММВ-7-11/566, новая форма 2-НДФЛ начинает действовать с 1 января 2019 года.

В Росстат иностранные организации отчетность с 2019 года не представляют.

Если нерезидент не имеет на праве собственности транспортное средство и не обладает правом собственности земельного участка, то он не обязан сдавать декларацию по транспортному налогу и расчет по авансовым платежам по земельному налогу.

Но представительству нужно представить сопроводительное письмо, о том что данные объекты у него отсутствуют.

Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

В соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным иностранной организацией в РФ и подлежащим налогообложению, удерживаемых у источника выплаты, относятся:

• Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру российских организаций
• Доходы от реализации недвижимого имущества, находящиеся на территории РФ
• Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ
• Доходы от лизинговых операций
• И иные аналогичные доходы.

Налоговая база по перечисленным доходам иностранной организации и сумма налог , удерживаемая с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой представительство получило доходы. Расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте в которой получен доход с применением курса, установленного ЦБ РФ на дату осуществления расходов.

Не признается доходом иностранной организации, когда в отношении дохода предусмотрена налоговая ставка 0 %.

Доходы полученные при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством о налогах и сборах предусмотрено освобождение доходов от удержания налога при их перечислении иностранной организации.

Доходы, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения.

Налог на добавленную стоимость

Особенности налогообложения иностранных организаций налогом на добавленную стоимость в первую очередь определяются налоговым статусом иностранной организации.

Большое значение имеет определение места реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, так как объектом обложения НДС в соответствии с положениями Налогового кодекс РФ является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Российской Федерации.

Поэтому особое внимание следует обратить на положения статьи 147 «Место реализации товаров» и статьи 148 «Место реализации работ (услуг)» Налогового кодекса РФ, в которых чётко прописываются условия, при которых местом реализации товаров выполнения тех или иных работ, оказания тех или иных услуг признается Российская Федерация.

Например.

Согласно агентскому соглашению с иностранной компанией российская организация оказывает услуги по получению для артистов театра виз и авиабилетов, по организации прохождения таможенных процедур и перевозки реквизита. Облагается ли НДС агентское вознаграждение?

Разъяснение.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. Согласно пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг в сфере культуры признаётся территория России, если услуги фактически оказываются на территории России. Российская организация оказывает услуги по получению для артистов театра виз и авиабилетов, по организации прохождения таможенных процедур и по перевозке реквизита, которые к сфере культуры не относятся. Поэтому данная норма статьи 148 Налогового кодекса РФ на данные услуги не распространяются.

Таким образом, место реализации агентских услуг, оказываемых российской организацией по соглашению с иностранной фирмой, должно определяться на основании нормы подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, то есть по месту деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги).

Учитывая вышеизложенное, местом реализации вышеуказанных услуг признаётся территория Российской Федерации и такие услуги подлежат обложению НДС на территории России. При этом следует отметить, что на основании норм статьи 164 Налогового кодекса РФ в отношении указанных агентских услуг с 01.01.2019 года применяется ставка НДС в размере 20%.

До 01.01.2019 года действует ставка НДС 18%.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками ¾иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учётом налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется расчётным методом:

Сумма НДС = Налоговая база ´ Ставка налога / (100 Ставка налога)

Налоговые агенты (с 01.01.2019 года уплату НДС производят иностранные компании самостоятельно) удержание и уплату суммы налога по месту своего нахождения в следующие сроки:

а) по операциям реализации товаров — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) по операциям реализации работ, услуг — одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам — иностранным организациям, не зарегистрированным в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС. Во втором случае банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счёта при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость иностранных организаций, состоящих на учёте в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС, производится в том же порядке, который предусмотрен для российских организаций.

Например.

Казахстанская компания имеет на территории России постоянное представительство и оказывает российской организации услуги по управлению и надзору за процессом установки оборудования через это постоянное представительство. Каков порядок налогообложения таких услуг НДС?

Разъяснение.

В соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг признается Российская Федерация, поэтому вышеуказанные услуги подлежат налогообложению НДС в России. Исчислять и перечислять НДС в бюджет будет постоянное представительство казахстанской компании в Российской Федерации. Представительство обязано представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС, независимо от того, осуществлялись ли им в соответствующем налоговом периоде финансово-хозяйственная деятельность.

Отчетность по НДС в налоговые органы представляется до 25 числа следующего месяца за истекший налоговый период (в электронном виде). Платежное поручение на уплату налога оформляется на полную сумму налога НДС согласно представленной декларации.

В случае признания местом реализации работ услуг территории иностранного государства, данные операции не являются объектами обложения НДС в России. И не подлежат по указанным операциям налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщиком при выполнении этих работ.

Сокращение срока камеральной проверки декларации по НДС не коснулось иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Налоговая проверка по НДС представительств (филиалов) иностранной компании проводится в течение шести месяцев.

При передаче товаров казахстанской компанией своему представительству в РФ представительство не будет исчислять и уплачивать НДС на импорт в РФ, не будет представлять заявление о ввозе (форма 328.00) и декларацию по импортированным товарам (форма 320.00), так как при передаче товара в рамках одного юридического лица косвенные налоги (НДС на импорт, акциз) не исчисляются и не уплачиваются в соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС.

Налог на имущество

Имущество иностранных организаций подлежит налогообложению налогом на имущество в порядке, предусмотренном главой 30 Налогового кодекса РФ. При этом важное значение имеет налоговый статус иностранной организации.

Порядок налогообложения имущества иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях налогообложения такие иностранные организации обязаны вести учёт объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учёта.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества.

В Казахстане действует аналогичный порядок определения налоговой базы по объектам налогообложения для налогоплательщиков, применяющий общеустановленный режим налогообложения.

Порядок определения налоговой базы, расчёта налога и авансовых платежей по налогу, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу в отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, аналогичны налогообложению имущества российских организаций.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу (В РК- текущие платежи) в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учёт в налоговых органах.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учёт и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. В связи с тем, что инвентаризационная стоимость по решению местных органов власти время от времени индексируется, иностранной организации следует периодически уточнять его инвентаризационную стоимость в бюро технической инвентаризации или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумму авансовых платежей по истечение отчётного периода определяется как одна четвёртая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и умножается на налоговую ставку. Налоговая ставка равна 2,2%.

В Казахстане максимальная ставка по налогу на имущество 1,5%.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

По истечении каждого отчетного и налогового периода плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года в соответствии со статьей 379 Налогового кодекса РФ.

Налоговые декларации сдаются в ИФНС не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом согласно статье 386 Налогового кодекса РФ.

Декларацию на налогу на имущество за 2018 год нужно сдать не позднее 1 апреля 2019 года (30 марта приходится на субботу — выходной день).

Расчеты по авансовым платежам по налогу плательщики сдают не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. За 1 квартал 2019 года расчет нужно сдать не позднее 30 апреля.

Декларации и расчеты организации сдают в ИФНС по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Например.

Если нерезидент осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство и все имущество арендует, то в данном случае представительство иностранной организации отразило в учете имущество, не относящееся к объектам налогообложения.

Стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество. В данном случае представляется нулевая отчетность.

С 1 января 2019 г. движимое имущество исключено из объекта обложения налогом на имущество организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Это значит, что организации, не имеющие на праве собственности недвижимость, перестанут быть плательщиками налога на имущество и представлять отчетность по этому налогу им будет не нужно в соответствии с пунктом 1 статьи 373, пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Понятие «недвижимое имущество» установлено статьей 130 Гражданского кодекса РФ (Письмо ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@).

Так же ФНС РФ утвердила новые формы декларации по налогу на имущество и расчета по авансовому платежу.

Эти формы будут применяться, начиная с отчетности за 1-йквартал 2019 года (Приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@). Также разработаны контрольные соотношения к новым формам отчетности, чтобы налогоплательщики смогли проверить правильность ее заполнения (Письмо ФНС России от 05.12.2018 N БС-4-21/23605@ «О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций»).

По недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков согласно статье 386 Налогового кодекса РФ в редакции. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Если налогоплательщики имеют несколько объектов недвижимости на территории одного субъекта РФ и состоят на учете в нескольких налоговых органах, то они вправе представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов, находящихся на территории субъекта РФ в одну налоговую инспекцию по своему выбору.

В Казахстане налоговая отчетность представляется по месту нахождения объекта обложения.

Но если такие объекты облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости и, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований.

Для этого до сдачи отчетности нужно уведомить налоговый орган, в который будет представляться единая отчетность. Рекомендуемая форма такого Уведомления приведена в Письме БС-4-21/22551@.

Если налоговый орган решит, что налогоплательщик не может сдавать единый отчет, он уведомит организацию об этом (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@).

Причинами для отказа в представлении единой отчетности по налогу на имущество могут быть:

• представление Уведомления после окончания предельного срока для представления налоговой отчетности по налогу за первый отчетный период 2019 года;
• представление Уведомления без заполнения соответствующих реквизитов или с ошибочными реквизитами (например, представление Уведомления за налоговый период, не совпадающий с периодом представления Уведомления);
• отсутствие постановки на учет налогоплательщика в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом органе, который выбран для представления единой налоговой декларации (расчетов) по налогу;
• наличие в субъекте Российской Федерации закона, устанавливающего в налоговом периоде представления Уведомления нормативы отчислений от налога в местные бюджеты;
• представление Уведомления в случае, если у налогоплательщика в субъекте Российской Федерации имеются (на праве собственности или праве хозяйственного ведения) исключительно объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога, на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Организациями наряду с юридическими лицами, образованными в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть российскими организациями, признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации) (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ).

Собственностью юридических лиц признаются земельные участки, приобретенные этими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Граждане и юридические лица имеют право на равный доступ к приобретению земельных участков в собственность. Причем земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

Иностранные юридические лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, если такие участки находятся на приграничных территориях и на иных установленных особо территориях Российской Федерации в соответствии с федеральными законамисогласно статье 15 Земельного кодекса РФ.

Перечень приграничных территорий, на которых иностранные юридические лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 09.01.2011 г. N 26 (далее — Указ N 26).

Вопрос исчисления срока для отчуждения лицом недвижимого имущества, которое в силу закона не может ему принадлежать, был рассмотрен в Письме Минэкономразвития России от 12.10.2011 г. N Д02-7833.

Согласно пункту 5 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 137-ФЗ) до установления Президентом Российской Федерации Указа N 26 предоставление земельных участков, расположенных на указанных территориях, в собственность иностранным гражданам, лицам без гражданства и иностранным юридическим лицам не допускалось.

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Гражданского кодекса РФ, если по основаниям, допускаемым законом, в собственности лица оказалось имущество, которое в силу закона не может ему принадлежать, это имущество должно быть отчуждено собственником в течение года с момента возникновения права собственности на имущество, если законом не установлен иной срок.

Для случаев приобретения иностранными лицами земельных участков до вступления в силу Закона N 137-ФЗ или по основаниям, не связанным с предоставлением, в период между вступлением в силу Закона N 137-ФЗ и вступлением в силу Указа N 26 срок, предусмотренный статьей 238 Гражданского кодекса РФ, должен исчисляться с момента вступления в силу Указа N 26, то есть с момента признания земельных участков в силу закона имуществом, которое не может принадлежать на праве собственности иностранным гражданам, лицам без гражданства и иностранным юридическим лицам.

Статьей 3 Федерального закона от 24.07.2002 г. N 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (далее — Закон N 101-ФЗ) определено, что иностранные юридические лица могут обладать земельными участками из земель сельскохозяйственного назначения только на праве аренды.

В данном случае следует различать земли сельскохозяйственного назначения как категорию земель, и земли сельскохозяйственного использования, как территориальную зону земель населенного пункта, образуемую в соответствии с градостроительными регламентами. На земельные участки, отнесенные к территориальной зоне сельскохозяйственного использования, распространяется правовой режим той категории земель, к которой они принадлежат, то есть земель населенных пунктов.

По мнению Минэкономразвития России, изложенному в Письме от 14.12.2009 г. N Д23-4217, ограничения, установленные статьей 3Закона N 101-ФЗ в части порядка приобретения прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения иностранными юридическими лицами, а также российскими юридическими лицами, в уставном (складочном) капитале которых доля иностранных граждан, иностранных юридических лиц, лиц без гражданства составляет более чем 50 процентов, на земельные участки сельскохозяйственного использования из земель населенных пунктов не распространяются.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 1 Закона N 101-ФЗ установлено, что действие указанного закона не распространяется на относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения садовые, огородные, дачные земельные участки, земельные участки, предназначенные для ведения личного подсобного хозяйства, гаражного строительства (в том числе индивидуального гаражного строительства), а также на земельные участки, на которых расположены объекты недвижимого имущества. Оборот указанных земельных участков регулируется ЗК РФ. На основании этого можно сказать, что земельные участки сельскохозяйственного назначения — садовые, огородные могут отчуждаться иностранным гражданам и иностранным юридическим лицам, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Данный вывод следует из Письма Минэкономразвития России от 22.04.2011 г. N Л23-1681.

Что касается права пожизненного наследуемого владения, то указанным правом могут обладать только граждане РФ в соответствии со статьей 266Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, иностранные организации, их филиалы и представительства признаются плательщиками земельного налога при условии, что они владеют земельными участками на праве собственности.

Право собственности возникает у иностранной организации с момента государственной регистрации земельного участка в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ, статьей 1 Федерального закона от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости». Доказательством существования зарегистрированных прав собственности признается запись в Едином государственном реестре недвижимости.

Напомним, что Федеральный закон от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее — Закон N 218-ФЗ) вступил в силу с 01.01.2017 г. До указанной даты государственная регистрация недвижимости осуществлялась на основании Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ) посредством внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Со дня вступления в силу Закона N 218-ФЗ сведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним считаются сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и не требующими дополнительного подтверждения (пункт 6 статьи 72 Закона N 218-ФЗ).

Если в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствует информация о существующих правах на земельный участок, то доказательством регистрации данных прав является государственный акт, свидетельство и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо акт, изданный органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент его издания, о предоставлении земельных участков. Данное положение следует из пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. N 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, перечень которых содержит пункт 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ.

Постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан по месту нахождения земельного участка осуществляется в соответствии с особенностями, утвержденными Приказом Минфина России от 30.09.2010 г. N 117н «Об утверждении особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» (далее — Особенности учета иностранных организаций).

Согласно пункту 14 Приказа постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. При этом датой постановки на учет иностранной организации (датой учета сведений в отношении иностранной организации) по данному основанию является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество, содержащаяся в сведениях, сообщенных указанными выше органами.

В сведениях, предоставляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в отношении иностранных организаций, указывается информация, позволяющая идентифицировать такие организации.

Ввод сведений о недвижимом имуществе и (или) транспортном средстве осуществляется с использованием кода 2908 «Сообщение о недвижимом имуществе и транспортных средствах» СДУНО и кодов 70 — 75 СППУНО, о чем сказано в пункте 7 Письма ФНС России от 18.02.2011 г. N ПА-4-6/2688@ «О применении особенностей учета иностранных организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 г. N 117н и особенностей учета иностранных граждан, утвержденных Приказом Минфина России от 21.10.2010 N 129н».

При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества налоговый орган, руководствуясь пунктом 23 Особенностей учета иностранных организаций, обязан в течение пяти рабочих дней со дня получения документов от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, выдать (направить заказным письмом) уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации.

По запросу иностранной организации налоговики могут направить заявителю свидетельство о постановке на учет, уведомление о постановке на учет в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью лица, подписавшего эти документы, по телекоммуникационным каналам связи.

Форма N 11СВ-Учет «Свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе» утверждена Приказом ФНС России от 13.02.2012 г. N ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах».

Следует отметить, что глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ не устанавливает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для представительств иностранных организаций, поэтому такие иностранные фирмы исчисляют и уплачивают земельный налог в общем порядке в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ, т.е. так же, как и исчисляют и уплачивают земельный налог резиденты РФ.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом в соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Сведениями о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики обязаны обеспечивать себя самостоятельно посредством получения сведений через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации. Данная норма следует из п. 14 ст. 396 НК РФ, а также из Постановления Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. N 52. Постановление Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков».

Отметим, что в Казахстане налоговой базой является площадь земельного участка.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, то налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок согласно пункту 3 статьи 392 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетный период — квартал.

Налоговая декларация представляется в ФНС по месту нахождения земельного участка.

Иностранная компания рассчитывает сумму налога самостоятельно и уплачивает в местный бюджет по месту нахождения земельного участка.(муниципалитета или сельсовета). Расчет суммы налога производится согласно пункту 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ: кадастровая стоимость земельного участка умноженная на ставку налога.

Предел ставок установлен на федеральном уровне, который субъекты РФ не вправе превышать. Их размер равен от 0,3% до 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка согласно статье 394 Налогового кодекса РФ. Срок уплаты налога (авансовых платежей) не позднее 01 февраля наступившего года. Авансовый платеж равен ¼ общей стоимости налога.

Если компания приобретает или продает земельный участок в течении года, то платить налог она обязана с момента получения свидетельства о праве на собственность или прекращения прав постоянного пользования. Факт подачи заявления об отказе от права пользования земельным участком не влечет за собой прекращения обязанностей по уплате налога.

Транспортный налог

Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате соответственно налогов и (или) сборов.

На основании статьи 11 Налогового кодекса РФ организациями в целях налогообложения наряду с российскими юридическими лицами признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 16 Административного регламента МВД России исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом N 1001, Приказ МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 (ред. от 29.08.2011) «О порядке регистрации транспортных средств, для совершения регистрационных действий собственники или владельцы транспортных средств должны представить, в частности:

Транспортные средства, ввезенные на территорию РФ, регистрируются за юридическими лицами, указанными в документах, выданных таможенными органами при оформлении транспортных средств. При этом применяется порядок, установленный российскими нормативными правовыми актами.

Регистрация транспортных средств, временно ввезенных юридическими лицами (включая их филиалы, представительства, корреспондентские пункты) на территорию России на срок более шести месяцев под обязательство об обратном вывозе, производится после их таможенного оформления. Обособленному подразделению иностранной организации выдаются свидетельство о регистрации транспортного средства и регистрационные знаки на срок пребывания транспортных средств на территории РФ, указанный в документах, выданных таможенными органами. п. 28 Правил N 1001.

Регистрационные документы и регистрационные номера, выданные на это транспортное средство в другом государстве, сдаются в регистрационное подразделение.

Вопрос.

Возникает ли у представительства иностранной организации обязанность по уплате транспортного налога на территории России?

Разъяснение.

Обязательство по исчислению и уплате налога на транспорт у представительства иностранной компании в РФ возникает,если транспортное средство зарегистрировано в соответствии с российским законодательством на представительство (иное обособленное подразделение) иностранной организации, и это транспортное средство является объектом обложения транспортным налогом.

У иностранной организации, на постоянное представительство которой на территории России зарегистрировано транспортное средство, возникает обязанность по уплате транспортного налога вне зависимости от осуществления деятельности через постоянное представительство.

В соответствии со статьей 359 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, — как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно.

Отчетными периодами являются- первый, второй, третий кварталы и календарный год.

Отчетные периоды обозначены сугубо для целей уплаты авансовых платежей. За отчетный период организация по транспортному налогу отчетность не сдает, несмотря на такое название. Региональные власти могут, кстати, отчетные периоды для организаций не устанавливать, а значит и не устанавливать авансовый способ уплаты транспортного налога.

Организации исчисляют сумму транспортного налога, а также сумму авансовых платежей самостоятельно. (У физических лиц сумму налога исчисляет налоговый орган).

Организации могут уплачивать транспортный налог следующим образом:

• с уплатой авансовых платежей;
• единовременной суммой без уплаты авансовых платежей.

Этот порядок также устанавливается соответствующими правовыми актами регионов.

Авансовые платежи, если они установлены, уплачиваются ежеквартально в размере одной четвертой годовой суммы транспортного налога в сроки, которые устанавливаются каждым регионом самостоятельно. По окончании налогового периода, т.е. календарного года, организации, которые платили авансовые платежи, доплачивают сумму транспортного налога, а там, где авансовые платежи не установлены — организации осуществляют разовую уплату транспортного налога. Срок такой доплаты или уплаты устанавливается регионом, но он не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации в отличие от физических лиц обязаны сдавать отчетность по транспортному налогу. По истечении налогового периода, (календарный год) не позднее 1 февраля следующего года, организации представляют налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту нахождения своих транспортных средств. Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговые декларации по месту своего налогового учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В Казахстане расчет текущих платежей по налогу на транспорт представляется до 05 июля отчетного года, а декларация до 31 марта года, следующего за отчетным.

Налог на прибыль

Налоговым законодательством РФ установлено исполнение обязательства по уплате налога на прибыль иностранной компании через:

1. Через налоговых агентов (НА).

НА выступают российские организации, выплачивающие доходы зарубежным фирмам, у которых нет налогового представительства в РФ.

2. Контролирующими лицами, которые функционируют как резиденты РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ, и отвечают нескольким требованиям:

• o со страной, в которой находится зарубежная организация, у РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
• o финансовая отчетность сопровождается положительным аудиторским заключением;
• o управляющая компания-резидент владеет 25% от уставного капитала иностранной фирмы (управляющими лицами зарубежных компаний согласно пункту 2 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ могут выступать физические и юридические резиденты).

3. Через официальные представительства иностранной компании, которые работают на территории РФ, являются российскими налогоплательщиками и получают доходы от деятельности представительства

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ). Налог на прибыль исчисляется и уплачивается представительством иностранной организации самостоятельно.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять отчетность в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения согласно пункту 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Налоговая декларация по налогу на прибыльиностранной организации заполняется и предоставляется по форме, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.01.2004г. N БГ-3-23/1. Инструкция по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России 07.03.2002г. N БГ-3-23/118. В соответствии с указанной Инструкцией, налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых органах РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, является год, отчетным периодом является квартал.

Ставка налога 20%, которая распределяется в федеральный бюджет 2%, в бюджет субъектов 18%.

Обязанности по декларированию доходов у иностранных фирм распределяются следующим образом:

 

Постоянное представительство перечисляет авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 28 числа следующего за отчетным месяца, при условии, что доходы иностранного представительства не превышают лимит в 15 млн руб. за квартал или 60 млн руб. за последние 4 квартала. Если же данные лимиты превышены, то авансовые платежи потребуется вносить в бюджет каждый месяц до 28 числа авансом с доплатой по итогам квартала.

Если все финансовые расчеты осуществляются через налогового агента, то следует помнить, что срок уплаты в бюджет РФ удержанного с иностранца налога наступает на следующий день после перечислений денежных сумм иностранной организации.

Оформление и сдача декларации по налогу на прибыль иностранной компании

Декларация по налогу на прибыль иностранной организации в 2 экземплярах передается в налоговую службу любым способом, который удобен компании: лично, Почтой России, через операторов телекоммуникационной специализированной связи. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ и действует, начиная с 2017 года.

Требования к оформлению и содержанию сведений в декларации по налогу на прибыль, подаваемой через постоянное представительство иностранной фирмы, аналогичны предъявляемым к декларации по прибыли российских налогоплательщиков. А именно:

• односторонняя печать: каждый лист заполняется только с одной стороны;
• сквозная нумерация документа;
• все значения, цифровые и буквенные, заполняются печатными буквами;
• суммы округляются до полного рубля без копеек;
• исправления недопустимы;
• пустые графы должны содержать прочерк;
• сведения о доходах и расходах заполняются нарастающим итогом;
• документ заверяется печатью компании и подписывается должностным лицом.

Сроки, в которые следует уложиться постоянному представительству при подаче декларации по прибыли иностранных юридических лиц за 1 квартал, — 28 календарных дней следующего за отчетным периодом месяца. Последующие квартальные декларации инспекция принимает:

• за полугодие — до 28 июля;
• за девять месяцев — до 28 октября;
• по итогам года — до 28 марта следующего за отчетным периодом года.

Постоянное представительство вправе сдавать декларацию и перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

Расчет налога на прибыль иностранной организации при наличии нескольких постоянных представительств

Когда у зарубежной фирмы функционирует более одного представительства, декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ потребуется подавать по каждому филиалу в отдельности. Представительство регистрируется в том регионе, где получает доходы от своей деятельности, ему присваивается КПП для привязки местонахождения к декларации по прибыли.

Законодательством установлен закрытый список вариантов, когда иностранная организация вправе вести учет прибыли, уплачивать налоги и декларировать доходы консолидированно:

• когда основная деятельность охватывает все подразделения единым технологическим процессом;
• если деятельность ведется в отношении месторождений морского углеводородного сырья, а каждый филиал последовательно выполняет цикл функций общего процесса.

Иностранная фирма сможет вести консолидированный учет при соблюдении обязательных условий:

• ведение деятельности подтверждает обобщенный технологический процесс;
• каждый филиал придерживается общей учетной политики;
• имеется разрешение от органов ФНС России.

Если все правила соблюдаются, то организация вправе назначить один из филиалов официальным исполнителем, который осуществляет налоговый учет в целом по всем представительствам, и декларировать доходы по каждому региону, где располагается отделение.

Налог на прибыль уплачивается либо через представительство иностранной компании, либо налоговым агентом — российской организацией. Исчисление налога на прибыль (в РК данный налог называется КПН) представительством осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Иностранные компании, имеющие отделения, но не осуществляющие предпринимательскую деятельность в России, заполняют разделы 2 и 3 декларации. При этом раздел 3 декларации заполняется только при завершении налогового периода. Налоговая декларации по налогу на прибыль сдается независимо от особенностей исчисления и уплаты налога.

Годовой отчет о деятельности иностранной организации

Вместе с декларацией по налогу на прибыль представляется годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19, не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Он представляется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории России, вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для его непредставления (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11390).

При представлении годового отчета важным так же является наличие нескольких постоянных представительств одной иностранной компании на территории России.

В этом случае декларация по налогу на прибыль и годовой отчет подаются каждым представительством в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства в соответствии с пунктом 8 статьи 307 Налогового кодекса РФ.

Исключение составляют постоянные представительства, объединенные единым технологическим процессом.

При условии применения всеми отделениями единой учетной политики в целях налогообложения такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям). При этом в учетной политике должно быть закреплено, какое из отделений будет вести налоговый учет и подавать налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения согласно пункту 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ.

Перечень документов, прилагаемых к годовому отчету:

• справка из банка об отсутствии движения денежных средств по счетам в случае, если финансово-хозяйственная деятельность не велась;
• справка из банка, подтверждающая отсутствие выдачи или перечисления денежных средств в пользу физических лиц;
• справка организаций — налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов (согласно перечня п.1 ст.309 Налогового кодекса Российской Федерации) иностранным организациям, подтверждающая удержание и уплату налога у источника;
• приказ (копия) о назначении на должность главного бухгалтера (бухгалтера);
• копия приказа о принятой учетной политике в целях налогообложения (для постоянных представительств);
• копия лицензии, выданной уполномоченными органами Российской Федерации;
• документы, подтверждающие заявленные льготы.
• копии справок по форме 2-НДФЛ в случаях выплат физическим лицам, связанных оплатой арендных платежей и компенсационных выплат по найму жилых помещений.

В отчете также следует отразить вопросы, касающиеся работающих в представительстве российских и иностранных граждан.

— Персональный состав граждан (если присвоен ИНН — указать), работающих в представительстве, как нанятых с помощью посредников, так и по прямому контракту с указанием штатной должности, а также работающих на основе гражданско-правовых договоров с указанием функциональных обязанностей.

Отчетность в фонды и 2-НДФЛ, 6-НДФЛ сдаются в общем порядке.

Чтобы хотелось отметить, на что следует обратить внимание.

Как и в Казахстане в России можно регистрировать постоянное учреждение (постоянное представительство, филиал). Представительство казахстанской компании в РФ вправе применять общеустановленный режим налогообложения.

Так же будет применять общеустановленный режим налогообложения и представительство российской компании, зарегистрированное в РК.

Имеются определенные отличия при представлении видов налоговой отчетности и определении налоговой базы по видам налоговых обязательств между законодательством РК и РФ.

При осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство не забывайте предоставить Вашему представительству необходимые документы, в том числе и сертификат резидентства. Это необходимо для применения льгот при исчислении налога на прибыль , установленных Конвенцией об избежании двойного налогообложения, заключенной между Правительством РК и Правительством РФ.

Помните, что при передаче товаров, основных средств и иных активов вашему постоянному представительству в РФ и обратно, ни в Казахстане, ни в России не возникает обязательств по исчислению и уплате косвенных налогов и представлению форм 328.00 и 320.00.

Помните, что открытие представительства в любой стране — это расширение вашего бизнеса. Но, чтобы данное расширение прошло с максимальной пользой, следует, прежде чем начинать бизнес в другой стране, изучить действующее законодательство и определить возможные законные способы уменьшения налогового бремени в этой стране.

#Новости

#Налоги

Опубликовано: 13.06.2022

2018

Страны ЕАЭС имеют тесные экономические связи. Нередко компании из России, Кыргызстана, Беларуси и Армении открывают на территории Казахстана свои филиалы или представительства. Какие налоги нужно будет уплачивать филиалу в соответствии с налоговым законодательством РК? Давайте уточним, что по этому поводу говорит Налоговый Кодекс РК.

Согласно ст.651 НК РК, определение налогооблагаемого дохода и исчисление КПН с дохода постоянного учреждения юрлица-нерезидента производятся в соответствии с нормами ст.651, а также ст.224-293, ст.299-315 НК РК.

В совокупный годовой доход постоянного учреждения юрлица-нерезидента, ведущего деятельность в РК, включаются:

• доходы из источников в РК (п.1 ст.644 НК РК);

• доходы, указанные в п.1 ст.226 НК РК (25 видов доходов);

• доходы из источников за пределами РК, в т.ч. через работников или другой нанятый персонал; 

• доходы, получаемые от осуществления деятельности в РК, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юрлица-нерезидента в РК.

Согласно ст.652 НК РК к таким доходам юрлица-нерезидента от деятельности в РК применяется ставка КПН 15% (к чистому доходу).

Чистый доход филиала или представительства юрлица-нерезидента определяется согласно п.1 ст.652 НК РК.

Исчисленный налог отражается в декларации по КПН и уплачивается в бюджет РК по месту нахождения филиала (представительства) в течение 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН.

Так, например, если компания из РФ открывает филиал или представительство в Казахстане, то филиал будет применять общеустановленный режим налогообложения. При этом налогооблагаемый доход облагается по ставке КПН 20% (наравне с юрлицами-резидентами РК), а с чистого дохода дополнительно исчисляется КПН 15%. При этом предоставляется Декларация по ф.100.00.

Кроме того, с доходов работников филиала исчисляются: ИПН 10%, оПВ 10%, Соцналог 9,5%, соцотчисления 3,5%, ОСМС 3%, ВОСМС 2%. По таким доходам ежеквартально предоставляется форма 200.00.

При превышении доходом лимита в 20 000 МРП необходимо будет встать на учет по НДС. В этом случае ежеквартально сдается и форма 300.00.

При наличии на балансе филиала земли, имущества или транспорта придется сдавать также формы 701.00, 701.01, 700.00, 870.00.

«Mybuh.kz» предлагает услугу бухгалтерского аутсорсинга как для юридических лиц-резидентов Казахстана, так и для нерезидентов. С нами ваш учет в надежных руках. Мы гарантируем ведение учета и сдачу налоговой отчетности в полном соответствии с налоговым законодательством Казахстана. Мы работаем с организациями и ИП из любой точки страны. Также наши специалисты помогут зарегистрировать юридическое лицо, филиал или представительство в Минюсте РК.

Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.

Объекты и ставка	Основание*	Плательщики
1) Налогооблагаемый доход – 20%; 2) Доход, облагаемый у источника выплаты – 15%; 3) Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение – 15%.	Статьи 222,223, 313 и 652	1) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования; 2) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республи

Индивидуальный подоходный налог

Объекты и ставка	Основание*	Плательщики
1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты – 10%; Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке — 5 %. 2) Облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении – 10%.	Статьи 316, 318, 320	1) Физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.

Налог на добавленную стоимость

Объекты и ставка

Облагаемый оборот – 12%

Облагаемый импорт – 12%

Основание

Статьи 367, 422, 82, 83

Плательщики

Обязательная постановка на регистрационный учет по НДС при превышении оборота в течении одного календарного года 30,000 МРП (ст.82 НК РК)

Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели при превышении указанной выше суммы.

Данные лица, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.

Добровольная постановка на регистрационный учет по НДС

Лица, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость вправе встать на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость путем подачи налогового заявления о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость одним из следующих способов:

1) на бумажном носителе, в явочном порядке;

2) в электронной форме;

3) при государственной регистрации юридического лица-резидента в Национальном реестре бизнес-идентификационных номеров.

Акцизы

Объекты и ставка

Объекты

произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) моторные транспортные средства, предназначенные;

7) сырая нефть, газовый конденсат;

спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Ставки

Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении .

Пример: 600 тенге/литр

Основание

Статьи 461, 463 НК РК

Плательщики

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории РК;

2) импортируют подакцизные товары на территорию РК;

3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) — 7) части первой статьи 462 НК РК, и по которым акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5) осуществляют реализацию имущественной массы подакцизных товаров, указанных в статье 462 НК РК Кодекса, и по которым акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

6) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) части первой статьи 462 НК РК.

2. Плательщиками акцизов являются также физические лица, импортирующие подакцизные товары с территории государств-членов Евразийского экономического союза в целях предпринимательской деятельности.

Критерии отнесения подакцизных товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности устанавливаются уполномоченным органом.

Рентный налог на экспорт

Объекты и ставка

Объекты:

Объем нефти сырой и нефтепродуктов сырых, угля, реализуемых на экспорт

Ставки

При экспорте нефти сырой и нефтепродуктов сырых рентный налог на экспорт исчисляется на основании мировой цены за баррель нефти в процентах. Пример:

До 20 долларов за баррель – 0%;

До 200 долларов за баррель – 32%

При экспорте угля рентный налог на экспорт исчисляется по ставке 4,7 процента.

Основание

Статьи 713,714

Плательщики

Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт:

1) нефть сырую и нефтепродукты сырые, за исключением объемов экспорта сырой нефти и газового конденсата.

Для целей настоящего раздела нефтью сырой и нефтепродуктами сырыми признаются товары, классифицируемые в субпозиции 2709 00 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза;

2) уголь.

Специальные платежи и налоги на недропользователей

Объекты и ставка	Основание*	Плательщики
Специальные платежи и налоги недропользователей включают: 1) подписной бонус; 2) платеж по возмещению исторических затрат; 3) альтернативный налог на недропользование; 4) роялти; 5) долю Республики Казахстан по разделу продукции; 6) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); 7) налог на сверхприбыль. Объекты НДПИ: Физический объем добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, углеводородов, подземных вод и лечебных грязей. Ставки НДПИ: Установлены в фиксированном выражении в зависимости от объекта добычи. Объекты налога на сверхприбыль Часть чистого дохода недропользователя, определенного для целей исчисления налога на сверхприбыль отдельному контракту на недропользование за налоговый период, превышающая сумму, равную 25 процентам от суммы вычетов недропользователя для целей исчисления налога на сверхприбыль. Ставки Налог на сверхприбыль уплачивается недропользователем по скользящей шкале ставок, определяемых в порядке, установленном в статье 762 НК РК. Ставки альтернативного налога на недропользование Альтернативный налог на недропользование исчисляется по ставкам, установленных в статье 768 НК РК, исходя из мировой цены нефти, рассчитанной в порядке, определенном пунктом 3 статьи 741 НК РК.	Глава 85 НК РК Глава 86 НК РК Глава 87 НК РК	НДПИ Плательщиками НДПИ являются недропользователи, осуществляющие добычу углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, по которым не уплачен налог на добычу полезных ископаемых и (или) роялти, в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование, за исключением недропользователей, осуществляющих деятельность исключительно в рамках лицензии на старательство. Налог на сверхприбыль Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи по деятельности, осуществляемой по каждому отдельному контракту на недропользование. Альтернативный налог на недропользование Альтернативный налог на недропользование вправе применить взамен платежа по возмещению исторических затрат, налога на добычу полезных ископаемых и налога на сверхприбыль юридические лица-недропользователи, заключившие в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании: 1) контракт на добычу и (или) на совмещенную разведку и добычу углеводородов на континентальном шельфе Республики Казахстан; 2) контракт на добычу и (или) разведку и добычу углеводородов по месторождениям с глубиной верхней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или в контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, не выше 4500 метров и нижней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или в контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, 5000 метров и ниже.

Социальный налог

Объекты и ставка

ОБЪЕКТЫ:

1) численность работников, включая самих плательщиков для ИП (за исключением ИП, применяющих спец.налог.режим на основе упрощенной декларации и лиц, занимающихся частной практикой);

2) Расходы работодателя по доходам работника для

юридических лиц-резиденты Республики Казахстан;

юридических лиц-нерезидентов, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;

юридических лиц-нерезидентов, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.

Ставки

с 1 января 2018 года — 9,5 процента;

с 1 января 2025 года — 11 процентов.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и 1-кратном размере месячного расчетного показателя за каждого работника

Основание

Статьи 482, 484, 485

Плательщики

1) индивидуальные предприниматели;

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;

5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.

Налог на транспортные средства

Объекты и ставка

Объекты

Транспортные средства, за исключением прицепов, зарегистрированные и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан

Ставки

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях, установленных в статье 492 НК РК.

Основание

Раздел 13 НК РК

Плательщики

1) физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности;

2) юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления

Налог на имущество

Объекты и ставка	Основание*	Плательщики
Объекты Здания, сооружения, активы Ставки: Физические лица: Исчисление в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам, установленным в НК РК. Юридические лица: 1,5 % к налоговой базе 0,5% для юр.лиц, применяющих специальный налоговый режим на основании упрощенной декларации	Раздел 15 НК РК	1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан; 2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан; 3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии; 4) лица, указанные в статье 518 настоящего Кодекса.

Налог на игорный бизнес

Объекты и ставка	Основание*	Плательщики
Объекты: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) электронная касса тотализатора; 5) касса букмекерской конторы; 6) электронная касса букмекерской конторы. Ставки: 1) игровой стол — 1 660-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц; 2) игровой автомат — 60-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц; 3) кассу тотализатора — 300-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц; 4) электронную кассу тотализатора — 4 000-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц; 5) кассу букмекерской конторы — 300-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц; 6) электронную кассу букмекерской конторы — 3 000-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц.	Раздел 16 НК РК	Юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг: 1) казино; 2) зала игровых автоматов; 3) тотализатора; 4) букмекерской конторы.

Единый земельный налог

Объекты и ставка	Основание*	Плательщики
Объекты: Земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок — земельная доля) Ставки: Базовые налоговые ставки на участки устанавливаются в зависимости от категории земель. Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, а также земли населенных пунктов, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под соответствующие постройки, устанавливаются в следующих размерах: 1) при площади до 0,50 гектара включительно — 20 тенге за 0,01 гектара; 2) на площадь, превышающую 0,50 гектара, — 100 тенге за 0,01 гектара.	Статьи 498, 500, 503-510 НК РК	1. Плательщиками земельного налога являются лица, имеющие объекты обложения: 1) на праве собственности; 2) на праве постоянного землепользования; 3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования. 2. Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком земельного налога свое структурное подразделение.

1. Сборы за выдачу и (или) продление разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан;
2. Регистрационные сборы;
3. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
4. Сбор с аукционов;
5. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
6. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
7. Сбор за сертификацию в сфере гражданской авиации.

III. Плата:

1. за пользование земельными участками;
2. за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. за эмиссии в окружающую среду;
4. за пользование животным миром;
5. за лесные пользования;
6. за использование особо охраняемых природных территорий;
7. за использование радиочастотного спектра;
8. за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
9. за пользование судоходными водными путями;
10. за размещение наружной (визуальной) рекламы.

ДЛЯ СВЕДЕНИЯ:
Статья 8 Закон РК «О республиканском бюджете 2018-2020 годы»
Установить с 1 января 2018 года:

1. минимальный размер заработной платы — 28 284 тенге;
2. минимальный размер государственной базовой пенсионной выплаты — 15 274 тенге;
3. минимальный размер пенсии — 33 745 тенге;
4. месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан — 2 405 тенге;
5. величину прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат — 28 284 тенге.

---

Режимы налогообложения для индивидуальных предпринимателей в Казахстане

Выбор подходящего налогового режима необходимо осуществить при постановке на регистрационный учет в качестве ИП при подаче налогового заявления.

При этом, неосуществление выбора специального налогового режима в налоговом заявлении будет считаться согласием вновь созданного ИП на общеустановленный порядок налогообложения (последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка).

В случае выбора в налоговом заявлении специального налогового режима без предоставления на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе посредством веб-портала «электронное правительство», расчета по патенту, к ИП, с даты государственной регистрации в качестве ИП в налоговых органах, будет применяться специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Головная компания (резидент Республика Казахстан) передает товар по себестоимости своему филиалу, зарегистрированному на территории РФ. Порядок документооборота между головной организацией и филиалом определен учетной политикой организации, в данном случае для передачи товара используется накладная на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-13. Филиал реализует этот товар на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, в целях налогообложения считаются самостоятельными юр. лицами и налогоплательщиками. Соответственно, филиал, выставляя счета-фактуры от своего имени, является плательщиком налога на прибыль по операциям, местом реализации которых признается РФ. При этом, налоговые органы РФ высказывают позицию, что уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину закупочной стоимости товара не правомерна, т.к. товар был закуплен головной компанией на территории РК, а затем перемещен на территорию РФ, ссылаясь на п. 1 ст. 252 (обоснованность и документальное подтверждение расходов), Прошу прокомментировать позицию налоговых органов, учитывая тот факт, что:

1. Если филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, в целях налогообложения считаются самостоятельными юр. лицами, соответственно филиалы обязаны отразить на своем собственном балансе товары, полученные от головной компании на основании документов, выставленных головной компанией, с целью отдельного ведения учета доходов и расходов, связанных с деятельностью филиала. Кроме того, товар передан филиалу не безвозмездно, соответственно у филиала возникает кредиторская задолженность за товар и в данном случае для филиала головная компания является поставщиком товара, что обосновывает и подтверждает наличие расхода у филиала, поскольку филиал, реализуя товар, обязан расплатиться за этот товар перед головной компанией.
2. ФЗ «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 определяет, какими обязательными реквизитами должен обладать первичный документ, чтобы на его основании можно было учесть хозяйственную операцию. В данном случае форм ТОРГ -13 содержит все реквизиты, позволяющие признать данный документ первичным документом.
3. Данная позиция противоречит принципам «КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ДОХОД И КАПИТАЛ — П.2. Статья7 С учетом положений пункта 3, если предприятие договаривающегося государства осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение, то в каждом договаривающемся государстве к этому постоянному учреждению относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было самостоятельным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью, при таких же или аналогичных условиях, и действовало совершенно самостоятельно от предприятия, постоянным учреждением которого оно является. П.3 Ст.7 При определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное учреждение, или за его пределами..
4. В соответствии со ст.247 НК РФ -Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, а не выручка, как считают в данном случае налоговики, не признавая в качестве расходов себестоимость реализуемых товаров. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибыль — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. В данном случае признание доходов и не признание расходов, связанных с получением этих доходов налоговыми органами нарушает принцип справедливости в системе принципов налогообложения.

Сообщаю Вам следующее:

В справочно-поисковой системе КонсультантПлюс по данному вопросу содержится действующая редакция Налогового кодекса РФ, консультации экспертов, а также подборки с документами и разъяснениями Готовые решения, Путеводитель.

Найденные документы подтверждают, что чтобы правильно рассчитать прибыль филиала иностранной организации, нужно определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности.

Анализ информации из найденных документов показал, что расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отнесение затрат филиала в РФ осуществляется на основании принадлежности затрат к деятельности филиала и при соответствии требованиям, установленным к расходам в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Порядок ведения налогового учета, в том числе по расходам, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на основании положения статьи 313 Кодекса.

В Налоговом кодексе РФ нет перечня документов, которыми нужно подтверждать понесенные расходы. Поэтому организация должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать однозначный вывод, что расходы были произведены.

Изложенные вами факты (1,2,3,4) соответствуют действующему законодательству. Экономическая оправданность расходов — частая причина споров с налоговыми органами, которые толкуют это понятие широко. Возможно, обоснованием позиции налогового органа, что уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину закупочной стоимости товара не правомерно послужила именно экономическая нецелесообразность. Например: аналогичный товар имеется на Российском рынке по цене ниже или транспортные расходы не оправданы, или вы реализовали товар обратно в Республику Казахстан и маршрут передвижения товара не логичен.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

Какие доходы отделения иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль

У постоянного представительства (отделения) иностранной организации в РФ облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ):

-доходы от основной деятельности постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов в рамках основной деятельности;

-доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

-другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству (дивиденды, проценты от долговых бумаг, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.).

Чтобы правильно рассчитать прибыль постоянного представительства, нужно определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности. Для этого нужно учитывать (п. 9 ст. 307 НК РФ):

-получен ли доход в связи с функциями, которые представительство выполняет в России;

-получен ли доход в связи с использованием активов представительства;

-как распределяются экономические (коммерческие) риски между иностранной организацией и ее подразделением (подразделениями) в РФ.

Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу (ст. ст. 271 — 273 НК РФ).

Не включаются в расчет прибыли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ либо на основании международных соглашений (ст. 7 НК РФ). Расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). К расходам постоянного представительства относятся в том числе убытки прошлых лет (ст. 283, п. 5 ст. 307 НК РФ).

Готовое решение: Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций (КонсультантПлюс, 2020)

Документ 2

Филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории Российской Федерации, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ сами по себе признаются разновидностью организаций-налогоплательщиков. В данном случае фактически презюмируется самостоятельная гражданская правоспособность филиалов и представительств иностранных организаций. При ином подходе было бы затруднительно требовать исполнения обязанностей по уплате налогов с организации, зарегистрированной в другом государстве, создавшей на территории Российской Федерации филиал (представительство).

«Налоговое право: Курс лекций» (Тютин Д.В.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)

Документ 3

Документальное подтверждение расходов

В Налоговом кодексе РФ нет перечня документов, которыми нужно подтверждать понесенные расходы. Поэтому организация должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать однозначный вывод, что расходы были произведены.

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены согласно требованиям российского законодательства или обычаям делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для документального подтверждения расходов используются, как правило, первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Их формы определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 01.11.2019 N 03-03-06/1/84378).

На практике по одной расходной операции оформляются два вида документов:

-документ, который подтверждает основание для расхода. Например, товарная, транспортная накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг), акт приема-передачи и т.п.;

—платежный документ, который оформляет сам расход. Например, платежное поручение или расходный кассовый ордер.

Документы можно оформить в электронном виде с электронной подписью (ч. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Электронная подпись может быть двух видов: простая и усиленная. Усиленная ЭП может быть квалифицированной и неквалифицированной (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).

До принятия соответствующего федерального стандарта первичные учетные документы можно заверить любым видом электронной подписи, предусмотренным Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ (Письма Минфина России от 13.05.2020 N 03-03-06/2/38724, от 04.04.2019 N 03-03-06/1/23591, ФНС России от 20.02.2018 N ЕД-4-15/3372).

При этом нужно учесть следующее.

Подтверждение расходов электронными документами, заверенными квалифицированной ЭП, вопросов не вызывает (см., например, Письма Минфина России от 27.03.2020 N 03-03-06/1/24411, от 13.02.2020 N 03-03-07/9888, от 20.12.2017 N 03-03-06/1/85248). Такая ЭП практически во всех случаях равнозначна собственноручной подписи (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.12.2017 N 03-03-06/1/85248). Исключение — когда федеральными законами и нормативными правовыми актами установлено, что документы можно составить только на бумаге (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ, Письма Минфина России от 27.03.2020 N 03-03-06/1/24411, от 20.12.2017 N 03-03-06/1/85248).

Электронный документ, подписанный простой или усиленной неквалифицированной ЭП, может служить подтверждением расходов, если стороны сделки заключили соглашение в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ (Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34096, от 04.04.2019 N 03-03-06/1/23591, от 10.09.2018 N 03-03-06/1/64480, ФНС России от 20.02.2018 N ЕД-4-15/3372).

Экономически обоснованные расходы

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическая оправданность расходов — частая причина споров с налоговыми органами, которые толкуют это понятие широко.

Необоснованные расходы — это затраты, которые не являются экономически оправданными. Вот несколько причин, по которым налоговый орган может попытаться признать расходы необоснованными:

-они не привели к получению доходов;

-в результате этих расходов компания получила убыток;

-размер расходов не соответствует финансовому положению организации;

-расходы не связаны с основными видами деятельности компании;

-куплено слишком дорогое имущество, например люксовый автомобиль, сделан дизайнерский ремонт в офисе.

Однако даже это не означает, что расходы автоматически можно признать экономически необоснованными. В Налоговом кодексе РФ нет такого критерия как соответствие понесенных расходов финансовому положению налогоплательщика.

Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект, а не с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (Письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-03-06/1/87897).

Налогоплательщик осуществляет деятельность самостоятельно на свой риск и вправе сам оценивать ее эффективность и целесообразность (Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-03-06/1/38489).

Какие расходы не учитываются при налогообложении прибыли

Расходы не учитываются при расчете налога на прибыль в следующих случаях:

-они не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ;

-они направлены на получение необоснованной налоговой выгоды;

-они прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.

В ст. 270 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации.

Например, к таким расходам относятся отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).

Путеводитель. Какие затраты признаются расходами для налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2020)

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Лифанова Елена Сергеевна

Ответ актуален на 27.08.2020 г.