Налоги с 2023 года бизнес будет платить все по новому

С 2023 года кардинально меняется порядок уплаты налогов — все организации и предприниматели перейдут на единый налоговый платёж. Это уже не эксперимент для желающих, как в 2022 году, а обязательный порядок. Рассказываем, как он будет работать.

С 1 января 2023 года новый механизм уплаты налогов и взносов — одной платежкой на специальный счет — вместо добровольного становится обязательным.

Почти все налоги и взносы нужно перечислять в единый срок. Для сдачи деклараций и расчетов тоже установлена единая дата. Однако в большинстве случаев придется дополнительно подавать в ИФНС отдельные уведомления об исчисленных суммах налоговых платежей.

Новые понятия: единый налоговый платеж, единый налоговый счет, сальдо ЕНС

Для начала давайте разберемся с несколькими терминами, с которыми придется иметь дело в новом механизме уплаты налогов и взносов.

Единый налоговый платеж, или ЕНП, — это деньги, которые фирма или ИП перечисляет на специальный счет в Федеральном казначействе одной платежкой с одинаковыми реквизитами. Суммы платежа должно хватать, чтобы закрыть все текущие обязанности бизнеса по уплате налогов, сборов и взносов перед бюджетом. Внести больше денег можно, они никуда не денутся. Но делать это не обязательно.

Также к ЕНП относятся деньги, которые:

• ИФНС взыскала с налогоплательщика при неуплате налогов или взносов;
• причитаются налогоплательщику по тем или иным основаниям. Это, например, возмещаемый НДС или предоставленный вычет, проценты на суммы налогов, взносов, пеней или штрафов, излишне взысканных налоговиками.

Единый налоговый счет, или ЕНС, — счет, на котором учитываются:

• деньги компании или ИП, перечисленные или признанные как ЕНП;
• совокупная обязанность плательщика перед бюджетом. Это все налоги, взносы, пени, штрафы и проценты, которые он должен заплатить, а также суммы, которые надо вернуть в бюджет.

Налоговые инспекторы будут вести ЕНС отдельно по каждому плательщику — фирме или ИП. Зачисленную на счет сумму ИФНС сама распределит на конкретный налог или взнос. При этом она будет ориентироваться на суммы, указанные в декларации или расчете, либо в специальном уведомлении, о котором расскажу дальше.

Все поступления на ЕНС налоговая инспекция будет засчитывать в счет уплаты налогов в такой очередности:

1. Налоговая задолженность — начиная с наиболее ранней.
2. Текущие налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы — по мере возникновения обязанности по их уплате.
3. Пени.
4. Проценты.
5. Штрафы.

Если на дату платежа на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально суммам к уплате. То есть если денег не хватит, то недоимка возникнет сразу по всем налогам и взносам, а не по какому-то одному платежу.

Организация может пополнить ЕНС безналично через банк или через личный кабинет налогоплательщика. А ИП — еще и наличными деньгами через банк, МФЦ или почту.

Первые две справки должны выдать в течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса, а третью — в течение 10 рабочих дней.

Сальдо ЕНС — это разница между единым налоговым платежом и совокупной обязанностью. Сальдо может быть:

1. положительным, когда сумма перечисленного ЕНП больше совокупной обязанности. Условно, это переплата. Плательщик может либо оставить ее на едином счете в счет будущих платежей, либо вернуть или зачесть. Как это сделать, расскажу ниже;
2. отрицательным, когда сумма ЕНП меньше совокупной обязанности. То есть возникает недоимка. В этом случае налоговики начислят пени и выставят плательщику требование, а если тот его не исполнит — спишут деньги с его банковского счета;
3. нулевым, когда в бюджет перечислили ровно ту сумму, которую должны.

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года ИФНС сформирует сама по имеющимся у нее данным. Но не будет учитывать переплату, по которой пропущен срок для возврата, и безнадежную к взысканию недоимку.

Какие налоги входят в состав ЕНП

Единым платежом можно уплатить:

• налог на прибыль;
• НДС, включая налог при импорте из стран ЕАЭС;
• НДФЛ;
• страховые взносы, кроме взносов на травматизм;
• имущественные налоги: налог на имущество, транспортный и земельный налоги;
• акцизы;
• водный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• налог на игорный бизнес;
• спецрежимные налоги: налог при УСН; налог при АУСН, ЕСХН; налог при ПСН;
• торговый сбор.

А вот эти платежи можно уплачивать как в составе ЕНП, так и отдельно:

• сбор за пользование объектами животного мира;
• сбор за пользование объектами водных биоресурсов;
• налог на профессиональный доход.

Всегда отдельно от ЕНП нужно платить:

• взносы на травматизм;
• любую госпошлину, например за выдачу лицензии или регистрацию недвижимости.

Единые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности

С 2023 года почти все обязательные платежи надо перечислять в составе ЕНП не позднее 28-го числа месяца. Для квартальных платежей, например по УСН и налогу на имущество, это 28-е число первого месяца следующего квартала, для ежемесячных, например для НДС и взносов, — 28-е число каждого месяца.

Деньги можно вносить раньше срока, но это не обязательно.

Сильнее всего новшество с единым сроком уплаты затронуло НДФЛ с доходов работников и других людей. Его тоже нужно платить раз в месяц не позднее 28-го числа, но тут есть особенности.

Перечислять в бюджет надо суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Например, НДФЛ, который исчислили и удержали с 23 июля по 22 августа, нужно перечислить не позднее 28 августа.

То есть НДФЛ придется удерживать, но не перечислять сразу в бюджет, а накапливать до 28-го числа. Ежемесячного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за каждый месяц, как раньше, уже не будет. А сроки перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты за один и тот же месяц могут приходиться на разные даты.

С 2023 года для декабрьского и январского НДФЛ установили особый порядок перечисления, чтобы закрыть год. Налог:

• за период с 1 по 22 января 2023 года надо перечислить в бюджет не позднее 28 января 2023 года. Но этот срок попадает на выходной день, субботу, поэтому он переносится на ближайший рабочий день — 30 января, понедельник;
• за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года. Например, в следующем году при пятидневной рабочей неделе последний рабочий день — 29 декабря 2023 года.

Так, срок сдачи декларации по налогу на прибыль за первый квартал, полугодие и девять месяцев — 25-е число первого месяца следующего квартала, а за год — 25 марта. Срок сдачи квартального расчета 6-НДФЛ — 25-е число следующего месяца, годового — 25 февраля следующего года.

Получается, что к моменту уплаты ЕНП все налоги и взносы уже должны быть подсчитаны, а декларации и расчеты — сданы в ИФНС. И все это нужно сделать к одной дате.

Уведомление о суммах налогах и взносов: когда их надо сдавать в ИФНС

Без уведомления поступившие на ЕНС деньги невозможно распределить по бюджетам, что может привести к начислению пеней.

Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога или взноса. Например, по НДС и налогу на прибыль уведомление подавать не нужно, ведь декларации по ним надо сдать раньше, чем наступит срок их уплаты.

В частности, организации должны подавать уведомления:

• ежемесячно, кроме третьего месяца квартала, — перед уплатой НДФЛ и взносов;
• ежеквартально — перед уплатой авансов по УСН, по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.

Если подать уведомление с опозданием или не подать совсем, грозит штраф 200 Р за каждый документ.

Сведения в уведомлении можно уточнить в любой момент до того, как наступит срок уплаты налога или взноса. Но налоговые инспекторы учитывают суммы только до дня подачи соответствующей декларации или расчета. Если данные в отчетности и в уведомлении противоречат друг другу, верными считаются данные из отчетности.

Если плательщик подал уведомление, где в реквизитах есть ошибка, надо подать новое уведомление с верными реквизитами и только по той обязанности, по которой произошла ошибка.

Если нужно изменить сумму, действуйте так:

1. Создайте новое уведомление, например в личном кабинете. В нем повторите верные данные, это КПП, КБК, ОКТМО, период, а сумму впишите новую.
2. При поступлении уведомления в налоговую корректировка произойдет автоматически.

Если налогоплательщик не сдаст вовремя декларацию, то через 10 рабочих дней после окончания срока ее представления налоговики вернут на ЕНС суммы, ранее разнесенные на основании уведомления.

Плательщик, который с начала 2023 года ни разу не подавал в ИФНС уведомление об исчисленных суммах, вправе представлять обычные платежки на каждый налог. Но важно правильно их заполнять и проставлять в них статус плательщика «02». Из платежки инспектор должен точно видеть, какой это бюджет, что за платеж, какой у него период и какую сумму надо внести.

Что можно сделать с переплатой по ЕНС

Когда на ЕНС возникает положительное сальдо, это, по сути, переплата. Есть два способа ею распорядиться.

Способ 1. Зачесть переплату в счет:

• предстоящих платежей по налогам, сборам и взносам;
• исполнения решений налоговиков либо погашения налоговой задолженности, по которой истек срок взыскания, до вступления в силу судебного акта о восстановлении срока или о взыскании этих сумм;
• уплаты обязательных платежей за любое другое лицо, если надо погасить чужой долг.

Если ИФНС произвела зачет в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, вы можете передумать и обратиться с заявлением об отмене зачета полностью или частично. Отменяют зачет последовательно начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

Если же переплата зачтена в счет уплаты налога за другое лицо или по какому-то иному основанию, отменить зачет не получится.

Для погашения недоимок, пеней и штрафов за счет переплаты подавать заявление больше не нужно — налоговики должны сами зачитывать их за счет имеющихся на ЕНС денег.

Способ 2. Вернуть переплату на банковский счет:

• по заявлению о возврате — в электронном виде или на бумаге. ИП может подать его в составе декларации 3-НДФЛ;
• по решению инспекции о возмещении НДС или акциза;
• по решению ИФНС о предоставлении вычета НДФЛ в упрощенном порядке.

Как заполнить платежку на перечисление ЕНП

Утвержденных правил заполнения платежки на ЕНП еще нет. Налоговая служба на промостранице сообщила, что платежку можно будет сформировать в сервисе «Уплата налогов и пошлин», заполнив только ИНН/КПП плательщика и сумму платежа.

Реквизиты и образец платежки на ЕНП также есть на промостранице. Деньги перечисляют на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем указывают «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)» и приводят его банковские реквизиты.

1. Статус плательщика — 01.
2. КПП — это всегда КПП организации, даже если платится налог за обособленное подразделение. У предпринимателей КПП нет, они этот реквизит не заполняют.
3. КБК — 18201061201010000510.
4. ОКТМО, УИН, основание платежа, налоговый период, номер документа, дата документа — 0.
5. Очередность платежа — 5.
6. Назначение платежа — Единый налоговый платеж.

Первый раз составить платежку на ЕНП надо не позднее 30.01.2023, потому что 28 января 2023 года выпадает на выходной, субботу. Перечислить ЕНП раньше — 09.01.2023 — надо только тем, кто не заплатил до конца 2022 года НДФЛ с зарплаты, отпускных и больничных за декабрь.

Новый порядок начисления пеней

С 2023 года пени начисляются не на задолженность по конкретным налогам или взносам, как раньше, а при возникновении отрицательного сальдо единого налогового счета в целом.

Считать пени будут со дня возникновения отрицательного сальдо и по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, взносов и сборов.

А вот для организаций с 2024 года пени будут исчислять так:

• если просрочка по долгу не превышает 30 календарных дней, то исходя из 1/300 действующей ставки ЦБ;
• начиная с 31-го дня просрочки — исходя из 1/150 ставки ЦБ.

Преимущества нового порядка уплаты налогов

ФНС уверяет, что с появлением ЕНП и ЕНС бизнесу будет легче и комфортнее работать по нескольким причинам.

1. Станет проще вносить обязательные платежи. Вместо множества платежек на каждый вид налога и взноса с кучей реквизитов, в которых люди постоянно ошибаются, надо заполнить только одну платежку на перечисление ЕНП. В ней только ИНН и сумма к перечислению, а налоговики сами распределят эти деньги в счет уплаты налогов, взносов, пеней и так далее.
2. Единый срок уплаты налогов и взносов, а также сдачи налоговой отчетности позволит не держать в голове несколько дат.
3. Исключается ситуация, когда у плательщика одновременно есть задолженность по одним налогам и переплата по другим. Кроме того, больше не будет невыясненных платежей. Уточнения и зачеты будут происходить автоматически, а пени — начисляться на общую задолженность плательщика по ЕНС.
4. Сократятся сроки для возврата налога и снятия блокировки по счету — все будут делать за один день.
5. Плательщик будет всегда понимать свой баланс расчетов с бюджетом по всем налогам и взносам: либо у него переплата, либо недоимка. Вся детализация начислений и уплаты налогов видна в личном кабинете на сайте ФНС в режиме онлайн.

Как будет на практике, узнаем через какое-то время.

Что такое единый налоговый платеж и единый налоговый счет

Вводят такой порядок: все платежи налогоплательщика будут поступать на один налоговый счет, общую сумму на котором в дальнейшем инспекция распределит по конкретным целям. Счет будут вести по каждой организации и физлицу. На счет будут попадать деньги, которые, в частности:

• перечислили или взыскали в счет уплаты налога, взносов, сборов;
• начислили как проценты на излишне взысканные налоговиками суммы;
• должна возместить инспекция.

Важным станет понятие совокупной обязанности по уплате. Речь идет о том, сколько нужно перечислить:

• налогов и авансовых платежей по ним, кроме НДФЛ для отдельных иностранных работников;
• сборов, кроме госпошлины, по которой не выдан исполнительный документ;
• страховых взносов;
• пеней, штрафов и процентов.

Эту обязанность считают на основании:

• налоговой отчетности (в т.ч. уточненной): деклараций, расчетов, уведомлений об исчисленных суммах;
• налоговых уведомлений;
• сообщений об исчисленных налоговиками суммах;
• решений об отсрочке или рассрочке;
• решений инспекций о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности;
• судебных актов, решений вышестоящих органов и исполнительных документов;
• иных документов.

Не станут учитывать, например:

• платежи, со срока перечисления которых прошло более 3 лет;
• суммы, которые указаны в решении налоговиков о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, если суд принял обеспечительные меры и приостановил действие решения;
• НПД, а также сборы за пользование объектами животного мира или водных биоресурсов, которые перечислили не в составе единого налогового платежа.

Когда обязанность уплатить налоги будет исполненной

Обязанность по уплате налогов, сборов и взносов будут считать исполненной, в частности:

• с даты перечисления единого налогового платежа;
• со дня, на который приходится срок уплаты налога (в случае зачета);
• со дня учета на счете совокупной обязанности, если на нем есть достаточное положительное сальдо;
• со дня удержания суммы налоговым агентом.

Зачтут суммы в таком порядке:

• недоимка начиная с наиболее раннего момента выявления;
• налоги, авансовые платежи по ним, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по уплате;
• пени;
• проценты;
• штрафы.

Как будут взыскивать задолженность

По сути, задолженность — это отрицательное сальдо единого счета. Когда инспекция его обнаружит, она выставит требование. Если организация или ИП не исполнит требование добровольно, для взыскания долга налоговики должны будут разместить в специальном реестре решение. Там же разместят и поручение на перечисление долга. Это считают направлением документа в банк.

В реестре станут размещать также постановления о взыскании задолженности за счет имущества и информацию о блокировке счета.

Обращаем внимание: во время заморозки счета банки смогут открывать счета, однако по ним нельзя будет проводить расходные операции.

Как можно будет зачесть или вернуть переплату

Переплата — это положительное сальдо единого счета. Ее можно зачесть или вернуть. Для обоих случаев потребуется заявление.

Зачесть суммы можно в счет:

• уплаты конкретного налога, сбора или взноса;
• уплаты налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов и процентов другого лица;
• исполнения отдельных решений налоговиков;
• погашения задолженности, по которой истек срок взыскания и которую не учитывают в совокупной обязанности.

Как будут считать пени

Ставка пеней будет разной для юридических лиц и физлиц. Для граждан, в т.ч. ИП, планируют установить 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. У юрлиц могут быть две ставки пеней: 1/300 и 1/150 в зависимости от того, как долго сохраняется отрицательное сальдо или недоимка. Временные правила (ограничение ставки пеней для юрлиц) на период по 31 декабря 2023 года остаются.

Когда нужно будет перечислить налоги и взносы, а также сдать отчетность

Изменяют сроки уплаты налогов и взносов: по общему правилу это 28-е число соответствующего месяца. Для сдачи отчетности также устанавливают одинаковый срок — 25-е число. Изменения затрагивают в том числе:

• НДС;
• налог на прибыль;
• НДПИ;
• транспортный налог;
• налог на имущество организаций;
• УСН;
• страховые взносы.

Что касается НДФЛ, его перечислять станут также не позднее 28-го числа. В этот срок нужно уплатить налог, который налоговые агенты исчислили и удержали за период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего. Исключение — декабрь и январь. Налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня календарного года, а за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января.

Обращаем внимание, что особый порядок для зарплаты отменяют.

Изменяют и сроки подачи расчета 6-НДФЛ: за квартал, полугодие и 9 месяцев нужно отчитаться не позднее 25-го числа следующего месяца, а за год — не позднее 25 февраля.

Переходные положения

Отдельно закрепляют правила, по которым каждому налогоплательщику сформируют сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года. Устанавливают и особенности взыскания с этой даты недоимки и задолженности.

Обращаем внимание, что после 1 января 2023 года налоговики не будут рассматривать заявления о возврате переплаты, ее зачете и об отсрочке (рассрочке), если документы подали ранее, но инспекция не вынесла решение до 31 декабря включительно.

Законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в НК РФ внесены поправки, которые вводят единый налоговый счет для организаций и предпринимателей. Они вступят в силу с 1 января 2023 года. 

Сейчас новая система работает в качестве эксперимента, участие в котором принимают добровольцы. Но со следующего года она станет обязательной для всех — выбрать традиционный порядок уплаты налогов будет нельзя. Правда, от текущего эксперимента правила значительно отличаются.

Компании больше не будут перечислять каждый платеж по самостоятельным реквизитам. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно будет перечислять на единый налоговый счет (ЕНС). Такой счет Федеральное казначейство заведет к 1 января на каждую компанию.

На едином налоговом счете будет учитываться:

• совокупная обязанность плательщика;
• денежные средства для ее погашения (единый налоговый платеж).

Если объяснять упрощенно, уплата налогов с 2023 года будет похожа на пополнение баланса мобильного телефона: вносится сумма, которая потом списывается оператором в счет платы за услуги. В нашем случае вместо услуг — налоги и прочие платежи, а вместо оператора связи — ФНС.

Читайте рекомендации экспертов по переходу на ЕНС с 2023 года в статье «Как подготовиться к переходу на единый налоговый счет: сальдо, сверка и возврат переплат».

Совокупная обязанность — это все обязательства компании перед бюджетом. То есть сумма, которую нужно уплатить. В нее входят: налоги и авансовые платежи по ним, сборы, кроме отдельных, взносы на страхование, исключая взносы на травматизм, пени, штрафы, проценты, а также суммы, подлежащие возврату в бюджет.

ФНС будет самостоятельно определять совокупную обязанность налогоплательщика и списывать средства с ЕНС в счет ее уплаты. Считается совокупная обязанность так: недоимки + текущие обязательные платежи. Налогоплательщику тоже важно знать ее размер, чтобы перечислять достаточную сумму и не допускать появления на счете отрицательного сальдо.

Информацию для расчета совокупной обязанности инспекция будет получать:

• из документов, в которых фигурируют суммы исчисленного платежа — деклараций, расчетов, уведомлений, поданных компанией;
• из уведомлений и сообщений о суммах исчисленных налогов, которые формирует сама ИФНС в отношении отдельных платежей;
• из решений налоговых органов об отсрочке или рассрочке платежа;
• из решений о привлечении компании к ответственности или об отказе от этого;
• из прочих документов, в том числе судебных актов и решений госорганов.

Есть суммы, которые не входят в состав совокупной обязанности и не уплачиваются с единого счета. Например, просроченная задолженность и НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту. Полный список приведен в п. 2 ст. 1 263-ФЗ.

Пополнять налоговый счет плательщик будет одним платежом, без указания конкретного налога. То есть единым налоговым платежом. Кроме средств, переведенных компанией на единый счет, ЕНП будут признаваться и иные суммы:

• взысканные с налогоплательщика;
• поступившие в связи с принятием решения о возмещении (предоставлении вычета);
• поступившие в результате зачета от иного лица;
• отозванные по заявлению или из-за отсутствия на ЕНС средств текущие платежи, которые ранее были зачтены в счет исполнения обязанности;
• проценты, начисленные за излишне взысканные суммы и в других предусмотренных случаях;
• возвращенные излишне уплаченные суммы НДФЛ с доходов патентных иностранцев, НПД, ряда сборов.

Четких сроков для внесения единого налогового платежа нет. Однако очевидно, что перечислить деньги на счет нужно до наступления даты списания очередной суммы с ЕНС.

Внести ЕНП можно безналичным переводом через банк, наличными через банк, МФЦ, почту и пр. или отразить операции по перечислению в бюджет на вашем лицевом счете. За налогоплательщика пополнить его ЕНС также может третье лицо.

Сальдо — это разница между суммой ЕНП и совокупной обязанностью компании. Сальдо ЕНС может быть:

• положительным — после погашения всех обязательств, существующих на сегодняшний день, на ЕНС останутся деньги;
• нулевым — все средства, собранные на едином счете, распределены, при этом все обязательства выполнены;
• отрицательным — денег на счете для покрытия совокупной обязанности недостаточно, то есть образовалась задолженность.

Информацию о состоянии ЕНС можно запросить в инспекции. По запросу она сообщит о сальдо и детализирует отрицательный баланс, составит справку о принадлежности сумм на ЕНС к определенным платежа и выдаст справку об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов.

Отрицательное сальдо: пени и взыскание задолженности

Если сальдо отрицательное, нужно пополнить ЕНС, иначе пойдут пени. Они будут начисляться на общую задолженность с даты возникновения на ЕНС недоимки до даты погашения совокупной обязанности. Пени будут списаны с единого счета, когда на нем появятся деньги — платить их отдельно не нужно.

По сути, отрицательное сальдо означает, что перед бюджетом образовалась задолженность. Сначала на эту сумму ИФНС выставит требование. Если оно оплачено не будет, налоговый орган примет решение о взыскании долга. Его вместе с поручением о списании денег с расчетного счета разместят в специальном реестре.

В этом же реестре будут публиковать данные о блокировке счетов и взыскании задолженности за счет имущества.

Положительное сальдо: зачет и возврат

Если на налоговом счете образовалось положительное сальдо, компания вправе подать заявление и вернуть деньги на расчетный счет или зачесть (п. 36 ст. 1 263-ФЗ). 

Зачесть средства можно на:

• уплату конкретного налога, сбора или взноса;
• уплату за другое лицо;
• погашение неучтенной в составе совокупной обязанности задолженности, по которой истек срок взыскания;
• на исполнение определенных решений налоговых органов, если они есть.

В зачет можно направить всю сумму положительного сальдо.

Деньги с единого налогового счета инспекция будет распределять самостоятельно на основании поданных налогоплательщиком отчетов, уведомлений и распоряжений на перевод. Подробнее — далее.

Список платежей через единый счет

Большинство предусмотренных законом платежей можно будет внести единым переводом. Перечислим те, которые в состав ЕНП не входят:

• НДФЛ с выплат иностранным работникам на патентах;
• госпошлины, по которым суд не выдал исполнительный документ;
• взносы на травматизм — их платят в порядке, определенном в законе № 125-ФЗ.

Есть платежи, которые можно будет провести прямым перечислением, то есть в прежнем порядке, но при желании — погасить с ЕНС. Это налог на профессиональный доход (НПД), а также два сбора — за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Суммы этих платежей, причитающиеся к уплате, не будут включаться в совокупную обязанность компании.

Сроки уплаты налогов и сдачи отчетов

С 1 января будем платить налоги не только с единого счета, но и в единый срок — до 28 числа того месяца, в котором он платился до изменений. Например, сейчас последний день уплаты налога при УСН для организаций — 31 марта, для ИП — 30 апреля следующего года. По новым правилам эти даты перенесут: для организаций — на 28 марта, для ИП — на 28 апреля.

Налоговые агенты будут платить НДФЛ тоже до 28 числа, но не за полный месяц, а за период с 23 числа прошлого по 22 число текущего месяца. Отдельные правила ввели:

• для декабря — налог, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно будет уплатить до конца года (это не касается декабря 2022 года);
• для января — налог за период с 1 по 22 января перечисляется до 28 января включительно.

Отчетность также нужно будет подавать в единый срок — до 25 числа. Например, отчитаться по налогу на прибыль за год нужно будет не до 28, а до 25 марта следующего года.

Поскольку день подачи отчетности предшествует дню уплаты налога, ФНС успеет корректно посчитать текущую совокупную обязанность компании. Уведомление об исчисленной сумме в таких случаях можно не подавать.

Но что, если по платежу не предусмотрен отчет или заплатить налог требуется раньше сдачи? Тогда нужно направить в инспекцию уведомление об исчисленных суммах налогов, страховых взносов, сборов. Срок тот же — до 25 числа того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

В 2023 году вместо уведомления можно будет направлять в ИФНС распоряжение на перевод денежных средств. Из него должно быть понятно, какую сумму нужно перечислить и в счет какого платежа.

Очередность зачета единого налогового платежа

Распределять средства с единого счета инспекция будет на основании совокупной обязанности. Например, 25 марта компания подала декларацию по упрощенной налоговой системе за прошлый год. Сумма к доплате из декларации включается в совокупную обязанность, а 28 марта списывается с ЕНС в счет уплаты налога при УСН.

Списывать деньги инспекция будет в определенной последовательности: сначала недоимки, затем текущие налоги (авансы, сборы, взносы), далее в указанной последовательности пени, проценты, штрафы.

Подытожим, что же важно помнить о новом порядке уплаты налогов с 2023 года:

• Все обязательные платежи за редким исключением нужно будет платить с ЕНС. Это лицевой счет компании в Казначействе. Для его открытия никуда обращаться не нужно — все будет сделано автоматически.
• К 1 января 2023 года Казначейство сформирует сальдо ЕНС. Будут учтены переплаты и задолженности компании. Начальное сальдо рассчитывается по общим правилам, но есть нюансы. Например, на ЕНС не попадет переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет — ее зачтут в счет будущих аналогичных платежей. Заранее перечисленные суммы налогов, срок по которым наступит только в 2023 году, пойдут на ЕНС. Эксперты Экстерна подготовили инструкцию по подготовке к переходу на ЕНС.
• Нужно следить, чтобы сальдо было положительным или нулевым. Отрицательное сальдо повлечет начисление пеней и обращение взыскания на расчетный счет или имущество должника.
• Перечислять деньги на налоговый счет удобно единым платежом — сразу на все налоги, срок по которым подходит. Не придется формировать множество платежек с разными реквизитами.
• Отчеты нужно будет подавать до 25 числа, а платить налоги — до 28 числа соответствующего месяца.
• Когда подходит срок уплаты, следует убедиться, что остатка на ЕНС хватит на перечисление ближайших платежей. Если сумма сальдо больше совокупной обязанности, ничего страшного. При желании излишек можно вернуть или зачесть.
• Есть платежи, которые не могут быть погашены с ЕНС. Их придется оплачивать по-старому. Например, это взносы в ФСС «на травматизм».

В статье мы упоминали эксперимент, который сейчас проводит ФНС. Его принцип тот же — перечисление денег в бюджет без детализации по виду платежа. Однако не стоит путать эксперимент и грядущий новый порядок — они различаются нюансами. Их много — от добровольности участия до разных сроков уплаты налогов.

Результаты эксперимента помогут сделать выводы о тонких моментах применения единого налогового счета и проблемах, которые могут возникнуть на практике. Возможно, какие-то правила изменят — время на это пока есть.

Единый налоговый счет для организаций и ИП вводят с 1 января 2023 года (поправки в НК РФ внесены законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

С июля 2022 новая система действует в виде эксперимента для добровольцев. С начала 2023 года единый налоговый платеж (ЕНП) станет обязательным для всех, а сохранить обычный порядок перечисления налогов не получится. При этом правила с 2023 года заметно отличаются от условий эксперимента в 2022 году.

Налогоплательщикам больше не нужно будет отправлять каждый платеж по его собственным реквизитам. Все деньги для уплаты налогов, взносов, сборов, пеней и штрафов будут отправлять на единый налоговый счет. Каждой компании к 1 января 2023 Федеральное казначейство заведет такой счет.

Простыми словами, с будущего года мы будем платить налоги аналогично пополнению баланса телефона: на единый налоговый счет компания отправляет сумму, которую потом налоговая спишет в счет всех платежей за период.

Совокупная обязанность — это сумма всех обязательств налогоплательщика перед государством: 

• налоги и авансы по ним; 
• почти все сборы;
• страховые взносы кроме взносов на травматизм;
• штрафы, пени и проценты;
• суммы, которые нужно вернуть в бюджет. 

Некоторые платежи не будут входить в ЕНП:

• НДФЛ с зарплат работников-иностранцев на патенте;
• госпошлины без исполнительного документа из суда;
• «несчастные» взносы — их платят отдельно (закон №125-ФЗ).

Часть платежей можно будет перечислять в прежнем порядке, но при желании гасить их с налогового счета: это налог самозанятых, водный сбор и сбор за пользование объектами мира животных. Но в совокупную обязанность компании эти суммы включаться не будут.

Совокупную обязанность налоговая рассчитывает сама и списывает именно эту сумму с единого налогового счета. А чтобы налогоплательщики заранее видели сумму, ФНС планирует открыть доступ к деталям расчетов.

Сумма складывается из недоимок прошлых периодов и текущих обязательных платежей. Знать размер совокупной обязанности нужно, чтобы перечислять на счет деньги в нужном объеме. Налоговая будет брать сведения для расчета из таких источников:

• декларации, расчеты, уведомления и другие документы с расчетом платежей;
• уведомления и сообщения, которые налоговая создает сама по ряду платежей;
• решения ФНС о рассрочке или отсрочке платежа;
• решения о санкциях для компании и освобождении от них;
• судебные акты, решения госорганов и другие документы.

В состав совокупной обязанности не входят некоторые суммы, например НДФЛ за иностранцев с патентом или просроченная задолженность (п. 2 ст. 1 263-ФЗ).

Важно! Главный источник данных для ФНС — формы отчетности, которые налогоплательщик сдает в соответствующий месяц до 25 числа. Из них налоговая узнает, какие суммы и в пользу каких налогов нужно списать с ЕНС налогоплательщика. По некоторым предстоящим платежам отчеты не сдаются — например, по авансам УСН. Чтобы налоговая знала, какие суммы и по каким направлениям списывать с ЕНС помимо задекларированных, подается уведомление об исчисленных суммах — тоже до 25 числа соответствующего месяца. Уведомление можно подать на несколько периодов вперед.

Перечислять деньги на налоговый счет компании и ИП будут буквально единым налоговым платежом — то есть без различения конкретных налогов и взносов. Можно будет пополнять счет в несколько переводов или отправлять всю сумму один раз. Главное, чтобы к дате списания на счете были деньги в нужном объеме: их может быть больше суммы совокупной обязанности — но не меньше.

Кроме переводов от налогоплательщика в состав ЕНП будут входить такие суммы:

• взыскания;
• вычеты и возмещения;
• средства, которые перечислило другое лицо для зачета;
• отозванные текущие платежи, которые до этого зачли в счет исполнения обязанности;
• проценты за излишние взыскания;
• возврат излишне уплаченного НДФЛ с зарплат иностранцев на патенте, НПД и некоторых сборов.

Отправить деньги на налоговый счет можно банковским переводом, а еще через МФЦ и почту. Третьи лица тоже могут пополнять счет за налогоплательщиков. 

В 2023 году срок подачи декларации по налогу на имущество — 25 марта, а срок уплаты налога на имущество — 28 февраля.

В декларации по имущественному налогу появились изменения: российские организации включают в нее только сведения о налоге, который уплачивают по среднегодовой стоимости, а сведения о налоге по кадастровой стоимости вносить в декларацию больше не нужно. 

Декларацию по объектам недвижимости подают в ФНС того региона, в котором находятся объекты. Если у организации есть недвижимость в разных регионах, то в каждом из них ей присвоен отдельный КПП, и тогда формируется несколько деклараций с указанием соответствующих региональных КПП и ОКТМО. Бухгалтерия заполнит нужное количество деклараций автоматически.

В порядке уплаты налога тоже есть изменения. Налог по среднегодовой стоимости организации рассчитывают в обычном порядке, а сведения о сумме налога по кадастровой стоимости получают от ФНС в виде сообщения в личном кабинете. До уплаты налога нужно подать в ФНС уведомление об исчисленных суммах налога и включить в него:

• сумму налога по среднегодовой стоимости — только если декларацию по налогу вы подаете позднее 25 февраля 2023;
• сумму налога по кадастровой стоимости из уведомления ФНС — в любом случае.

Уведомление подают только в ФНС по месту регистрации организации, но для сумм налога по объектам недвижимости из разных регионов нужно указать соответствующие региональные КПП и ОКТМО. Бухгалтерия сформирует уведомление, но вам нужно вручную подставить в него соответствующие КПП и ОКТМО для объектов недвижимости из других регионов, а также суммы налогов: рассчитанный по среднегодовой стоимости — из декларации по налогу на имущество, налог по кадастровой стоимости — из сообщения ФНС в личном кабинете.

Налог по имуществу уплачивается по реквизитам ЕНС организации. Сформируйте платежное поручение в Бухгалтерии самостоятельно, внесите в него суммы налога, как и в уведомление.

На налоговом счете может быть ровно столько денег, сколько нужно для погашения совокупной обязанности фирма, а может быть больше или меньше. Сальдо ЕНС — это разница между совокупной обязанностью и суммой на счете.

• При положительном сальдо после списания обязательств на счете останутся деньги.
• При нулевом сальдо все средства на счете распределяются между обязательствами, которые в этом случае будут выполнены, недоимок не останется.
• При отрицательном сальдо на счете не хватает денег для исполнения совокупной обязанности, так что появляются недоимки.

Состояние ЕНС можно проверить в налоговой, которая сообщит сальдо, детализирует баланс и даст справку о суммах, входящих в совокупную обязанность, или справку об исполнении обязанности.

Отрицательное сальдо: долг и пени

Чтобы не начислялись пени, при отрицательном сальдо нужно пополнить налоговый счет. Пени начисляются с момента появления недоимки до момента погашения долга. Как только на счете появятся деньги, пени и задолженность спишутся, отдельно перечислять их не нужно.

При отрицательном сальдо налоговая выставляет требование об уплате. Если компания не гасит долг, налоговая взыскивает его со счета налогоплательщика или за счет его имущества. В специальном реестре будут публиковаться решения о взыскании недоимок и поручения о списании средств со счетов должников.

Положительное сальдо: возврат и зачет 

При положительном сальдо деньги можно оставить на счете, чтобы к следующей дате списания добавить недостающую сумму. Но можно и вернуть деньги на счет компании или зачесть их (п. 36 ст. 1 263-ФЗ):

• в счет уплаты налога, взноса или сбора, которые не входят в совокупную обязанность;
• для уплаты за другое лицо;
• для погашения долга вне совокупной обязанности;
• для исполнения решений ФНС.

Налоги. Единым становится не только налоговый счет, но и срок для уплаты налогов — 28 число месяца, в котором прежде платился налог или взнос. То есть ФНС будет списывать сумму совокупной обязанности с ЕНС 28 числа каждого месяца, и к этому сроку на счет нужно перечислить деньги в должном объеме. Например, прежде организации платили налог УСН до 31 марта, а ИП — до 30 апреля, а по новому регламенту для организаций это будет 28 марта, а для предпринимателей — 28 апреля.

Есть отдельное правило для налоговых агентов по уплате НДФЛ: перечислить деньги нужно до 28 числа — за период с 23 числа прошедшего месяца по 22 число включительно текущего месяца. Есть два месяца-исключения:

• в декабре (с 2023 года) нужно перечислить НДФЛ за период с 23 по 31 декабря — и сделать это до конца года;
• в январе нужно перечислить НДФЛ с 1 по 22 января включительно — и сделать это до 28 января.

Отчетность. Появился единый срок и для отчетов — 25 число того месяца, в котором и прежде сдавали этот вид отчетности. Скажем, декларацию по налогу на прибыль за год теперь нужно будет сдавать не до 28, а до 25 марта.

Логика проста: сначала налогоплательщики подают отчетность, чтобы  налоговая рассчитала совокупную обязанность компаний и ИП в этом месяце. После этого 28 числа с налоговых счетов спишут нужные суммы. Уведомление о рассчитанном налоге подавать не придется.

Если же по платежу нет отчета или налог надо заплатить раньше отправки отчета, в налоговую отправляют уведомление об исчисленных суммах налогов — тоже до 25 числа месяца, в котором нужно сделать платеж.

Но что, если по платежу не предусмотрен отчет или заплатить налог требуется раньше сдачи? Тогда нужно направить в инспекцию уведомление об исчисленных суммах налогов, страховых взносов, сборов. Срок тот же — до 25 числа того месяца, в котором платеж должен быть произведен. А в 2023 году помимо уведомления можно будет отправлять в налоговую распоряжение на перевод денег с разъяснением, какую сумму и в счет какого налога надо уплатить.

Списывать средства в каждом месяце налоговая будет исходя из текущих обязательств и недоимок. Например, ИП подает декларацию по УСН с рассчитанной суммой налога 25 апреля, а 28 апреля с его налогового счета спишут эту сумму.

Списывать деньги будут в такой очередности:

1. недоимки: если их больше одной, сначала спишут самую раннюю и далее в хронологическом порядке;
2. налоги и авансы по налогам, взносы и сборы;
3. пени;
4. проценты;
5. штрафы.

Если при формировании налогового счета сальдо на нем будет отрицательным, есть риск выставления требований и блокировки счета (п. 1 ст. 69, ст. 76 НК РФ). У налоговой есть три месяца, чтобы выставить требование по задолженности более 3 тыс. рублей и год, чтобы выставить требование по задолженности на меньшую сумму. В требовании указывают срок уплаты — от 8 рабочих дней.

Порядок формирования начального сальдо ЕНС

При формировании начального сальдо ЕНС налоговая учтет недоимки и переплаты — но не все. Стоит разобраться в порядке формирования начального сальдо, чтобы не получить требование и блокировку счета.

Переплаты: в первоначальное сальдо не войдут такие излишне уплаченные суммы (п. 3 и 5 ст. 4 263-ФЗ):

• переплаты, которые возникли более чем за три года до 31 декабря 2022;
• переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет (при отсутствии недоимки);
• переплату по налогу самозанятых, госпошлинам без исполнительных документов, водному сбору и сбору за пользование объектами животного мира, авансам по НДФЛ за иностранных работников с патентом.

Так что до начала 2023 года стоит зачесть или вернуть переплаты, которым скоро истечет три года, и переплату по налогу на прибыль.

Недоимки: в первоначальное сальдо не включат следующие задолженности по обязательствам (п. 2 ст. 4 263-ФЗ):

• недоимки с истекшим сроком взыскания на 31 декабря 2022;
• недоимки, взыскание который приостановлено решением суда на 31 декабря 2022.

Так что стоит отследить сроки недоимок и признать безнадежными те, по которым сроки взыскания завершатся к 31 декабря.

Сверка с налоговой

Чтобы узнать о недоимках и переплатах, проведите сверку с налоговой и запросите один из документов:

• справку о состоянии расчетов — но в ней в виде переплаты могут числиться авансы, справку налоговая подготовит за пять рабочих дней;
• выписка о состоянии расчетов с бюджетом — покажет операции за конкретный период, выписку вы получите за два-три рабочих дня;
• акт совместной сверки расчетов — покажет сальдо на начало периода, за период и на его конец, запрашивается по конкретному виду налогов, взносов или сборов, сверка расчетов может занять до 40 дней при разногласиях с налоговой.

Возврат старой переплаты

Если не вернуть переплату, которой к 31 декабря 2022 исполнится больше трех лет, она сгорит. В 2023 году вернуть ее уже не получится. По новым правилам с 2023 года устраняется трехлетний срок для возврата переплаты (ст. 79 НК РФ), но это касается только положительного сальдо на ЕНС, а трехлетние переплаты в него не включат. 

Поэтому стоит вернуть все переплаты, возникшие до 1 января 2020. Подайте заявление на их возврат или зачет. Более поздние переплаты учтут в начальном сальдо ЕНС, хотя зачесть или вернуть можно и их. Для этого используйте формы:

• КНД 1150057 — о зачете суммы;
• КНД 1150058 — о возврате суммы.

Переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет

Есть специальные правила для налога на прибыль в региональный бюджет (п. 5 ст. 4 263-ФЗ):

• переплата по налогу не войдет в начальное сальдо ЕНС, если сальдо будет положительным;
• если сальдо будет получаться отрицательным, переплату по налогу учтут для закрытия недоимки;
• если после закрытия недоимки часть переплаты сохранится, ее зачтут в счет исполнения будущих обязанностей по уплате регионального налога на прибыль.

Зная этот механизм, оцените выгоду и решите, стоит ли вернуть эту переплату до конца года.

Недоимки по налогам с истекшим сроком взыскания

В начальное сальдо ЕНС не попадут только недоимки, у которых на 31 декабря 2022 истечет срок взыскания или по ним приостановлено взыскание судебным решением. Налоговая списывает долги только после признания их безнадежными (п. 1 ст. 59 НК РФ), в том числе при истечении срока исковой давности — но только по решению суда.

Не стоит надеяться на списание при формировании сальдо ЕНС, надежнее подать в суд заявление о признании долга безнадежным по недоимкам, у которых срок уже истек или истекает до начала 2023 года.