Налог на сотрудничество с международными компаниями предусмотрен законом российской федерации

(в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(введена Федеральным законом от 03.08.2018 N 294-ФЗ)

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах», которая одновременно удовлетворяет следующим условиям:

(в ред. Федеральных законов от 25.02.2022 N 18-ФЗ, от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) международная компания зарегистрирована в порядке редомициляции иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом до 1 марта 2022 года, и с даты ее создания до даты регистрации международной компании в указанном порядке прошло не менее трех лет;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) международная компания не позднее 15 дней со дня ее регистрации представила в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы и сведения:

финансовая отчетность иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, за последний завершившийся до даты регистрации финансовый год, составленная в соответствии со стандартами, установленными личным законом такой иностранной организации, если иное не предусмотрено настоящим абзацем. В случае, если личным законом иностранной организации не установлен стандарт составления финансовой отчетности, такая отчетность должна быть составлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми иностранными фондовыми биржами и иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, включенными в перечень иностранных финансовых посредников, для принятия решения о допуске ценных бумаг к торгам. При этом в случае, если на момент регистрации международной компании финансовая отчетность за последний завершившийся финансовый год еще не утверждена, представляется финансовая отчетность за предшествующий финансовый год;

(в ред. Федерального закона от 25.12.2018 N 490-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

аудиторское заключение к финансовой отчетности, указанной в настоящем подпункте, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения;

сведения о контролирующих лицах международной компании, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, за исключением международных компаний, указанных в пункте 4 настоящей статьи.

(в ред. Федеральных законов от 25.12.2018 N 490-ФЗ, от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Для международной компании, зарегистрированной в порядке редомициляции иностранной организации в период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года, положения настоящего подпункта считаются выполненными, если предусмотренные настоящим подпунктом документы и сведения (за исключением сведений о контролирующих лицах международной компании) представлены такой международной компанией не позднее двенадцати месяцев со дня ее регистрации;

(абзац введен Федеральным законом от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

3) на дату регистрации международной компании в порядке редомициляции совокупная доля прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц составляет не менее 75 процентов от совокупной доли прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц иностранной организации, являвшихся таковыми по состоянию на 1 марта 2022 года и (или) ставших таковыми в период с 1 марта 2022 года до даты регистрации этой международной компании в порядке редомициляции иностранной организации в результате наследования лиц, являвшихся контролирующими лицами этой иностранной организации в период до 1 марта 2022 года.

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, в целях настоящего Кодекса статус международной холдинговой компании приобретает российская организация, если она одновременно удовлетворяет следующим условиям:

1) организация создана до 1 марта 2022 года и место ее нахождения на момент подачи заявления, указанного в подпункте 2 настоящего пункта, расположено на территории специального административного района, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края» (далее в настоящем Кодексе — территория специального административного района), а также с даты создания такой организации до даты подачи указанного заявления прошло не менее трех лет;

(в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) организация представила в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы и сведения:

заявление о приобретении статуса международной холдинговой компании по форме (формату) и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

документы, подтверждающие направление организацией уведомления, предусмотренного пунктом 1.2 настоящей статьи, а также документы, подтверждающие получение указанного уведомления высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого располагалось место нахождения организации до его изменения на территорию специального административного района;

(в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

сведения о контролирующих лицах организации, указанных в пункте 5 настоящей статьи (с учетом положений пункта 1.3 настоящей статьи), за исключением организаций, указанных в пункте 4 настоящей статьи;

(в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) на дату подачи заявления о приобретении статуса международной холдинговой компании отсутствует поступившее в соответствии с пунктом 1.2 настоящей статьи от высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого располагалось место нахождения организации до его изменения на территорию специального административного района, возражение относительно приобретения организацией статуса международной холдинговой компании;

4) на дату подачи заявления о приобретении статуса международной холдинговой компании совокупная доля прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц составляет не менее 75 процентов от совокупной доли прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц организации, являвшихся таковыми по состоянию на 1 марта 2022 года и (или) ставших таковыми в период с 1 марта 2022 года до даты подачи такого заявления в результате наследования лиц, являвшихся контролирующими лицами этой организации в период до 1 марта 2022 года. При этом совокупная доля прямого и (или) косвенного участия контролирующих лиц организации, являвшихся таковыми по состоянию на 1 марта 2022 года, должна быть не менее 75 процентов уставного капитала этой организации по состоянию на указанную дату.

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

1.2. Не позднее чем за шесть месяцев до даты подачи организацией, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи, заявления о приобретении статуса международной холдинговой компании такая организация обязана направить уведомление о своем намерении приобрести статус международной холдинговой компании в высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого располагается (располагалось) место нахождения организации до его изменения на территорию специального административного района.

Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации вправе направить организации и в налоговый орган по месту нахождения организации возражение относительно приобретения ею статуса международной холдинговой компании в случае, если доля поступлений от уплаты организацией налога на прибыль организаций в общей сумме доходов от поступления налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации составляет более одного процента хотя бы в одном из трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором изменено место нахождения организации на территорию специального административного района.

(п. 1.2 введен Федеральным законом от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

1.3. В целях настоящей главы контролирующим лицом организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи, признается лицо, доля участия которого в указанной организации составляет более 15 процентов и которое является физическим лицом, или государственным суверенным фондом, или организацией, чьи обыкновенные акции и (или) депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции, допущены к обращению на российском организованном рынке ценных бумаг или на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития, и доля обыкновенных акций и (или) депозитарных расписок, удостоверяющих права на акции, допущенных к обращению в совокупности по всем таким иностранным фондовым биржам, превышает 25 процентов уставного капитала организации, или организацией, в которой прямо или косвенно участвует российское и (или) иностранное государство (если такое государство (территория) не включено в установленный статьей 25.13-1 настоящего Кодекса перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией), и доля такого участия составляет не менее 50 процентов. Доля участия в целях настоящего пункта определяется в соответствии со статьей 105.2 настоящего Кодекса (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми).

(п. 1.3 введен Федеральным законом от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

2. Утрата статуса международной холдинговой компании наступает в следующих случаях:

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) в случае принятия международной холдинговой компанией решения о реорганизации в форме присоединения (в том числе в форме присоединения к ней другого юридического лица) или слияния, за исключением случая присоединения или слияния с другой международной холдинговой компанией, которая на дату принятия решения о реорганизации отвечает условиям, предусмотренным пунктом 1 или 1.1 настоящей статьи;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) в случае, если в течение 365 календарных дней после регистрации международной компании в составе контролирующих лиц такой международной компании появилось новое контролирующее лицо, которое не было признано контролирующим лицом международной компании на дату ее регистрации (за исключением случая появления нового контролирующего лица (лиц) в результате наследования, реорганизации в форме выделения, разделения или преобразования лиц, которые являлись контролирующими лицами международной компании на дату ее регистрации, и случая, если новое контролирующее лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации или является гражданином Российской Федерации);

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2.1) в случае, если в течение 365 календарных дней с даты подачи организацией, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи, заявления о приобретении статуса международной холдинговой компании в составе контролирующих лиц такой организации появилось новое контролирующее лицо, не признаваемое контролирующим лицом этой организации на дату подачи указанного заявления (за исключением случая появления нового контролирующего лица (лиц) в результате наследования, реорганизации в форме выделения, разделения или преобразования лиц, которые являлись контролирующими лицами этой организации на дату подачи такого заявления, и случая, если новое контролирующее лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации или является гражданином Российской Федерации);

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 25.02.2022 N 18-ФЗ; в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) в случае прекращения статуса международной компании в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»;

(в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) в случае, если в отношении иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, не соблюдено требование, предусмотренное частью 14 статьи 5 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»;

(пп. 4 введен Федеральным законом от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

5) в случае внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи об изменении места нахождения организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи, на территорию за пределами территории специального административного района.

(пп. 5 введен Федеральным законом от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

3. В случаях, установленных подпунктами 1, 2 и 3 пункта 2 настоящей статьи, международная компания утрачивает статус международной холдинговой компании с даты наступления наиболее раннего из событий, определенных указанными подпунктами.

В случае, установленном подпунктом 4 пункта 2 настоящей статьи, международная компания утрачивает статус международной холдинговой компании по истечении срока, указанного в части 14 статьи 5 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах».

В случаях, установленных подпунктами 1, 2.1 и 5 пункта 2 настоящей статьи, организация, указанная в пункте 1.1 настоящей статьи, утрачивает статус международной холдинговой компании с даты наступления наиболее раннего из событий, определенных указанными подпунктами.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Условие признания международной компании международной холдинговой компанией, установленное подпунктом 3 пункта 1, подпунктом 4 пункта 1.1 настоящей статьи, и случай утраты статуса международной холдинговой компании, установленный подпунктами 2 и 2.1 пункта 2 настоящей статьи, не применяются в отношении:

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) международных компаний (организаций, указанных в пункте 1.1 настоящей статьи), которые по состоянию на 1 марта 2022 года являются публичными компаниями;

(в ред. Федеральных законов от 25.02.2022 N 18-ФЗ, от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) международных компаний (организаций, указанных в пункте 1.1 настоящей статьи), в которых совокупная доля прямого и (или) косвенного участия публичных компаний составляет 100 процентов.

Положение настоящего подпункта считается выполненным, если в отношении публичных компаний, прямо и (или) косвенно участвующих в международных компаниях, одновременно выполняются следующие условия:

акции (депозитарные расписки на акции) таких публичных компаний допущены к обращению на одной или нескольких фондовых биржах, в том числе фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств (за исключением государств (территорий), включенных в установленный статьей 25.13-1 настоящего Кодекса перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией);

(в ред. Федерального закона от 01.05.2022 N 120-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

доля обыкновенных акций (депозитарных расписок на акции), допущенных к обращению на фондовых биржах в совокупности по всем указанным фондовым биржам, превышает 25 процентов уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций (депозитарных расписок на акции), таких публичных компаний.

Положение настоящего подпункта считается выполненным, если в отношении публичных компаний, прямо и (или) косвенно участвующих в организациях, указанных в пункте 1.1 настоящей статьи, выполняется условие, установленное абзацем четвертым настоящего подпункта;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3) международных компаний (организаций, указанных в пункте 1.1 настоящей статьи), в которых в отношении одного или нескольких их контролирующих лиц, совокупная доля прямого и (или) косвенного участия которых по состоянию на 1 марта 2022 года составляла не менее 25 процентов, после указанной даты действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 207 настоящего Кодекса. Для применения положений настоящего подпункта в отношении таких контролирующих лиц в налоговый орган в порядке и сроки, указанные в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, должны быть представлены сведения, предусмотренные подпунктами 1 — 3 пункта 5 настоящей статьи, с указанием доли их участия в международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи), указанной в настоящем подпункте, по состоянию на 1 марта 2022 года;

(пп. 3 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 490-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 25.02.2022 N 18-ФЗ, от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4) международных компаний, в которых в отношении одного или нескольких их контролирующих лиц, совокупная доля прямого и (или) косвенного участия которых по состоянию на дату регистрации соответствующей международной компании в порядке редомициляции составляла не менее 25 процентов, после указанной даты действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей в уставных капиталах). Для применения положений настоящего подпункта в отношении таких контролирующих лиц в налоговый орган в порядке и сроки, указанные в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, должны быть представлены сведения, предусмотренные подпунктами 1 — 3 пункта 5 настоящей статьи, с указанием доли их участия в международной компании, указанной в настоящем подпункте, по состоянию на дату регистрации этой международной компании в порядке редомициляции.

(пп. 4 введен Федеральным законом от 01.05.2022 N 120-ФЗ)

5. Сведения о контролирующих лицах международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи), представление которых в налоговый орган предусмотрено абзацем четвертым подпункта 2 пункта 1, абзацем четвертым подпункта 2 пункта 1.1 настоящей статьи, должны содержать следующую информацию:

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) полное наименование организации или фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица, являющихся контролирующим лицом международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи);

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) регистрационный номер (номера), присвоенный контролирующему лицу в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации, проживания), код (коды) контролирующего лица в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации, проживания) (их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации, проживания) контролирующего лица (при их наличии) — в отношении иностранных контролирующих лиц;

3) основной государственный регистрационный номер организации, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика — в отношении российских контролирующих лиц;

4) доля участия контролирующего лица в международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи), раскрытие порядка участия контролирующего лица в международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи) при наличии косвенного участия с указанием следующей информации:

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

информация, предусмотренная подпунктами 1 и 2 настоящего пункта, — в отношении каждой последующей организации, через которую (с использованием которой) реализовано косвенное участие в международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи);

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи);

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика — российской организации, через которую реализовано косвенное участие в международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи);

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица (при их наличии) (их аналоги) — при наличии косвенного участия в международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица;

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) описание оснований для признания лица контролирующим лицом международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи);

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6) указание на то, являлось ли контролирующее лицо иностранной организации, зарегистрированной в качестве международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи), таковым ранее 1 марта 2022 года.

(в ред. Федеральных законов от 25.02.2022 N 18-ФЗ, от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. Форма (форматы) сведений о контролирующих лицах международной компании (организации, указанной в пункте 1.1 настоящей статьи), представляемых в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи, а также порядок заполнения формы и порядок представления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Источник

1. Если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, в целях настоящего Кодекса международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях», которая одновременно удовлетворяет следующим условиям:

1) международная компания зарегистрирована в порядке редомициляции иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом в период до 1 января 2018 года;

сведения о контролирующих лицах международной компании, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, за исключением международных компаний, указанных в подпункте 3 пункта 4 настоящей статьи;

3) контролирующие лица международной компании на дату регистрации этой международной компании в порядке редомициляции иностранной организации стали контролирующими лицами такой иностранной организации в период до 1 января 2017 года. Положение настоящего подпункта также считается выполненным, если в период с 1 января 2017 года до даты регистрации международной компании в порядке редомициляции иностранной организации в составе контролирующих лиц такой иностранной организации появилось новое контролирующее лицо, являющееся российским юридическим лицом, акционерами (участниками) которого являются исключительно контролирующие лица такой иностранной организации, являвшиеся таковыми по состоянию на 1 января 2017 года. При этом контролирующие лица иностранной организации, являвшиеся таковыми по состоянию на 1 января 2017 года, являются контролирующими лицами международной компании на дату регистрации такой международной компании в порядке редомициляции иностранной организации.

2. Международная компания утрачивает статус международной холдинговой компании в следующих случаях:

1) в случае принятия международной холдинговой компанией решения о реорганизации в форме присоединения (в том числе в форме присоединения к ней другого юридического лица) или слияния, за исключением случая присоединения или слияния с другой международной компанией, которая отвечает условиям признания ее международной холдинговой компанией на дату принятия решения о реорганизации в соответствии с условиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи;

2) в случае, если в течение 365 календарных дней после регистрации международной компании в составе контролирующих лиц такой международной компании появляется новое контролирующее лицо, не признаваемое контролирующим лицом международной компании на дату ее регистрации;

3) в случае прекращения статуса международной компании в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях».

3. В случаях, установленных пунктом 2 настоящей статьи, международная компания утрачивает статус международной холдинговой компании с даты наступления наиболее раннего из событий, указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 2 настоящей статьи.

4. Условие признания международной компании международной холдинговой компанией, установленное подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, и случай утраты статуса международной холдинговой компании, установленный подпунктом 2 пункта 2 настоящей статьи, не применяются в отношении:

1) международных компаний, которые по состоянию на 1 января 2018 года являются публичными компаниями;

2) международных компаний, в которых совокупная доля прямого и (или) косвенного участия международной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, составляет 100 процентов;

3) международных компаний, в которых в отношении одного или нескольких их контролирующих лиц, совокупная доля прямого и (или) косвенного участия которых по состоянию на 1 января 2017 года составляла не менее 25 процентов, после указанной даты действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 207 настоящего Кодекса. Для применения положений настоящего подпункта в отношении таких контролирующих лиц в налоговый орган в порядке и сроки, указанные в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, должны быть представлены сведения, предусмотренные подпунктами 1 — 3 пункта 5 настоящей статьи, с указанием доли их участия в международной компании, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, по состоянию на 1 января 2017 года.

5. Сведения о контролирующих лицах международной компании, представление которых в налоговый орган предусмотрено абзацем четвертым подпункта 2 пункта 1 настоящей статьи, должны содержать следующую информацию:

1) полное наименование организации или фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица, являющихся контролирующим лицом международной компании;

4) доля участия контролирующего лица в международной компании, раскрытие порядка участия контролирующего лица в международной компании при наличии косвенного участия с указанием следующей информации:

доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в международной компании;

организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица (при их наличии) (их аналоги) — при наличии косвенного участия в международной компании с использованием иностранной структуры без образования юридического лица;

5) описание оснований для признания лица контролирующим лицом международной компании;

6) указание на то, являлось ли контролирующее лицо иностранной организации, зарегистрированной в качестве международной компании, таковым ранее 1 января 2017 года.

6. Форма (форматы) сведений о контролирующих лицах международной компании, представляемых в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи, а также порядок заполнения формы и порядок представления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Оглавление НК РФ

Источник

2. Международная компания утрачивает статус международной холдинговой компании в следующих случаях:

1) в случае принятия международной холдинговой компанией решения о реорганизации в форме присоединения (в том числе в форме присоединения к ней другого юридического лица) или слияния, за исключением случая присоединения или слияния с другой международной компанией, которая отвечает условиям признания ее международной холдинговой компанией на дату принятия решения о реорганизации в соответствии с условиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи;

1) международных компаний, которые по состоянию на 1 января 2018 года являются публичными компаниями;

организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица (при их наличии) (их аналоги) — при наличии косвенного участия в международной компании с использованием иностранной структуры без образования юридического лица;

5) описание оснований для признания лица контролирующим лицом международной компании;

См. все связанные документы >>>

Источник

10.09.2018

3 августа 2018 года вступил в силу Федеральный закон от 03.08.2018 № 294-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)», который дополнил гл. 25 НК РФ новыми положениями относительно налогообложения доходов международных холдинговых компаний (МХК). О том, какие компании можно отнести к МХК и каковы особенности обложения их доходов налогом на прибыль организаций, читайте в нашем материале.

Международные холдинговые компании: отличительные черты.

Международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях» (далее – Федеральный закон № 290-ФЗ), которая одновременно удовлетворяет следующим условиям:

– международная компания зарегистрирована в порядке редомициляции (смены юрисдикции) иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом в период до 1 января 2018 года;
– международная компания не позднее 15 дней со дня ее регистрации представила в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы и сведения: финансовую отчетность за последний завершившийся до даты регистрации финансовый год, положительное аудиторское заключение и сведения о контролирующих лицах;
– контролирующие лица международной компании на дату ее регистрации в порядке редомициляции стали контролирующими лицами такой иностранной организации в период до 1 января 2017 года.

НК РФ дополнен ст. 24.2 «Международные компании и международные холдинговые компании».

Правовое положение хозяйственного общества со статусом международной компании определено Федеральным законом № 290-ФЗ: данное хозяйственное общество должно быть зарегистрировано в ЕГРЮЛ в связи с изменением иностранным юридическим лицом личного закона в порядке редомициляции. Кроме этого, есть еще ряд условий для признания международной компании. В том числе иностранная организация должна:

– находиться в пределах территории специального административного района (САР), определяемого в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края», – на территориях острова Русский (Приморский край) и острова Октябрьский (Калининградская область);
– осуществлять предпринимательскую деятельность на территории нескольких государств, в том числе на территории РФ;
– подать заявку на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника САР;
– принять на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ, минимальный объем которых, необходимый для получения статуса международной компании, составляет 50 млн руб., а минимальный срок, в течение которого они должны быть произведены, – шесть месяцев с даты государственной регистрации международной компании;
– быть зарегистрирована (создана) в государстве, которое является членом или наблюдателем Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) и (или) членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (Манивэл).

При получении статуса международной компании организация приравнивается к российским организациям, соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 24.2 НК РФ установлены случаи, когда международная компания утрачивает статус МХК:

– при принятии решения о реорганизации в форме присоединения (в том числе в форме присоединения к ней другого юридического лица) или слияния, за исключением случая присоединения или слияния с другой международной компанией;
– если в течение 365 календарных дней после регистрации международной компании в составе контролирующих лиц такой международной компании появляется новое контролирующее лицо, не признаваемое контролирующим лицом международной компании на дату ее регистрации;
– при прекращении статуса международной компании в соответствии с Федеральным законом № 290-ФЗ.

Особые условия – о контролируемых лицах – признания международной компании МХК и утраты этого статуса установлены для публичных компаний и их дочерних компаний со 100%-м участием.

Обратите внимание: контролирующим лицом международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15%, определяемая в соответствии со ст. 105.2 НК РФ (п. 3.1 ст. 25.13 НК РФ).

Что касается контролирующих лиц, согласно п. 4 ст. 25.13 НК РФ лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями. До 1 января 2029 года указанная норма не применяется в отношении иностранных организаций, участие лица в которых реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, признаваемых МХК.

Необходимые сведения о контролирующих лицах МХК до утверждения форм (форматов) представляются в налоговый орган в произвольной форме.

Налогообложение международных компаний.

Развитие правового режима для международных компаний потребовало создания конкурентоспособного налогового режима, наличие которого в Российской Федерации не приводило бы к ущербу для национальной налоговой системы. В связи с этим определен ряд особенностей налогообложения международных компаний.

С 1 января 2019 года вступают в силу поправки, внесенные в гл. 25 НК РФ, касающиеся налогообложения международных компаний. В частности, определены:

– основания освобождения от налогообложения доходов МХК в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), в отношении которых такая МХК признается контролирующим лицом;
– особенности формирования стоимости имущества (имущественных прав) международными компаниями и иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ;
– ставки по налогу на прибыль по доходам, полученным МХК в виде дивидендов, а также по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) МХК, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями.

Рассмотрим новые нормы подробнее.

Доходы МХК, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль.

Согласно пп. 58, введенному в п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы МХК в виде прибыли КИК, в отношении которых такая МХК признается контролирующим лицом. В данном случае установлено два ограничения:

– учитываются доходы за налоговые периоды, заканчивающиеся до 1 января 2029 года;
– на дату, определяемую согласно п. 3 ст. 25.15 НК РФ (дату принятия решения о распределении прибыли), такая международная компания признается МХК в соответствии со ст. 24.2 НК РФ.

Особенности формирования стоимости имущества (имущественных прав) международными компаниями.

Особенности формирования стоимости имущества (имущественных прав) международными компаниями и иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, определены в новой ст. 275.3 НК РФ.

Международные компании (МК) и иностранные организации (ИО), признаваемые налоговыми резидентами РФ, формируют стоимость имущества (имущественных прав) соответственно на дату регистрации в качестве международной компании или на дату признания налоговым резидентом РФ с учетом установленных особенностей (см. таблицу).

Вид имущества	Порядок принятия для целей налогового учета	Норма НК РФ
Имущество (имущественные права), в том числе амортизируемое имущество	Исходя из документально подтвержденной стоимости объектов имущества (имущественных прав) по данным учета ИО, регистрируемой в качестве МК, или ИО, признаваемой налоговым резидентом РФ, на дату, предшествующую дате регистрации МК, или на дату, предшествующую дате признания ИО налоговым резидентом РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ	Подпункт 1 п. 1 ст. 275.3
Ценные бумаги (обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ)	Исходя из документально подтвержденных фактических затрат на их приобретение по данным финансового учета организации	Подпункт 2 п. 1 ст. 275.3
Стоимость долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) российских и иностранных организаций	Исходя из документально подтвержденных фактических затрат на приобретение этих долей по данным финансового учета организации	Подпункт 3 п. 1 ст. 275.3
Стоимость акций или долей участия в организациях, не являющихся публичными компаниями, более 50% активов которых на последнюю отчетную дату, предшествующую дате регистрации МК или дате признания ИО налоговым резидентом РФ, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ	Исходя из документально подтвержденных фактических затрат на приобретение таких акций (долей участия), но не выше их рыночной стоимости (котировки)	Подпункт 4 п. 1 ст. 275.3

Отметим, что документально подтвержденной стоимостью объектов имущества (имущественных прав), подлежащих амортизации, признается остаточная стоимость соответствующих объектов основных средств и (или) нематериальных активов, определяемая по данным учета иностранной организации, регистрируемой в качестве международной компании, или иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом РФ.

Что касается стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте, отметим следующее:

– если стоимость акций (долей участия) на дату их принятия к учету выражена в иностранной валюте, соответствующая стоимость в рублях определяется по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату приобретения в собственность иностранной организацией соответствующих акций (долей);
– если стоимость имущества (имущественных прав) на дату его принятия к учету выражена в иностранной валюте, соответствующая стоимость в рублях определяется по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату регистрации международной компании или признания иностранной компании налоговым резидентом РФ.

Обратите внимание. В отношении международных компаний, зарегистрированных до 1 марта 2019 года, пп. 2 и 3 п. 1 ст. 275.3 НК РФ применяются с учетом следующих особенностей:

– ценные бумаги (как обращающиеся, так и не обращающиеся на ОРЦБ) принимаются по стоимости, равной соответственно рыночной цене или котировке, рассчитанных в соответствии со ст. 280 НК РФ на дату регистрации международной компании;
– стоимость долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) российских и иностранных организаций принимается по рыночной стоимости этих долей, подтвержденной независимым оценщиком, на дату регистрации международной компании.

Налоговые ставки для МХК.

Для МХК установлены отдельные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам:

– полученным в виде дивидендов;
– от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских и иностранных организаций, а также акций российских и иностранных организаций.

Вид дохода	Ставка налога	Условия применения
Доходы, полученные МХК в виде дивидендов (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	0%	1. На день принятия решения о выплате дивидендов МХК в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. 2. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в Перечень офшорных зон*. 3. МХК должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода выполняются условия признания ее международной холдинговой компанией
Доходы, полученные иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) МХК, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ)	5%	1. Иностранное лицо, получающее доход в виде дивидендов, должно предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода данное иностранное лицо имеет фактическое право на получение дохода, до даты выплаты дохода. 2. Указанная налоговая ставка применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года
Доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)	0%	Особенности применения установлены ст. 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено п. 4.1 ст. 284 НК РФ

* Утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Приведенные налоговые ставки применяются в случае признания международной компании МХК в соответствии со ст. 24.2 НК РФ на дату выплаты дохода.

Что касается налоговой ставки 0%, установленной п. 4.1 ст. 284 НК РФ, особенности ее применения предусмотрены новой ст. 284.7 НК РФ. Нулевая налоговая ставка применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских или иностранных организаций, полученным МХК, при одновременном соблюдении в отношении указанных акций (долей участия) следующих условий:

– акции (доли участия в уставном капитале) российской или иностранной организации на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) непрерывно принадлежат МХК на праве собственности или на ином вещном праве в течение не менее 365 календарных дней и составляют не менее чем 15%-й вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации;
– акции (доли участия) составляют уставный капитал организаций, не более 50% активов которых на последнюю отчетную дату, предшествующую дате реализации или иного выбытия (в том числе погашения), прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
– акции (доли участия в уставном капитале) российской или иностранной организации не были внесены (переданы) в уставный капитал МХК, а также приобретены такой компанией в результате реорганизации в течение 365 календарных дней до или после даты регистрации такой компании в качестве международной компании.

В отношении налоговой базы, определяемой по доходам МХК от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций иностранных организаций (долей участия в уставном капитале иностранных организаций), нулевая ставка применяется при условии, что государство постоянного местонахождения таких иностранных организаций не включено в Перечень офшорных зон.

Налоговый (отчетный) период.

Первым налоговым (отчетным) периодом для международных компаний и иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ, признается период, начинающийся соответственно с даты регистрации иностранной организации в качестве международной компании или с даты признания иностранной организации налоговым резидентом РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ. Статья 285 НК РФ дополнена п. 3.

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 310 НК РФ, налог с видов доходов, названных в пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ, – дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ,– 15%, а в отношении таких видов доходов, выплачиваемых МХК, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ,– 5%, в случаях, установленных пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ для публичных компаний.

Согласно п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением в том числе случаев выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ и по обращающимся облигациям (пп. 7) и случаев выплаты российскими организациями процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями (пп. 8). При применении пп. 7 и 8 п. 2 ст. 310 НК РФ к обращающимся облигациям, выпущенным российскими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств, приравниваются обращающиеся облигации, выпущенные иностранными организациями, в порядке редомициляции которых зарегистрированы международные компании, до даты их регистрации, при условии соответствия таких облигаций требованиям, установленным настоящим пунктом, и при условии признания международных компаний МХК на дату выплаты указанных процентных доходов. Пункт 2.1 ст. 310 НК РФ дополнен пп. 5.

* * *

Глава 25 НК РФ дополнена нормами, принятыми для МХК, которые находятся на территории российских офшоров – в пределах территории САР на острове Русский (Приморский край) и острове Октябрьский (Калининградская область). Получить статус МХК могут только иностранные юридические лица при выполнении ряда предложенных условий, российские организации в САР не допущены.

Для МХК установлены низкие ставки по налогу на прибыль: нулевая ставка предусмотрена для доходов, полученных в виде дивидендов и от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, и 5% – с выплаченных дивидендов.

Зобова Е. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Источник