Наиболее привлекательным для бизнеса является возможность осуществления на свободном складе операций



Тарифное регулирование и таможенные льготы в Таможенном союзе

Единый таможенный тариф

На этапе формирования Таможенного союза одним из главных вопросов являлось обсуждение ставок Единого таможенного тарифа (далее — ЕТТ). Оказалось, что изначально ставки пошлин у трех стран совпадали только на 40%. В связи с этим начался долгий процесс унификации ставок почти по 11 тыс. товарных позиций.

Однако абсолютный консенсус по всем ставкам тарифа не достигнут. Прежде всего в связи с тем, что Казахстан не был готов к изменению почти 55% ставок своего национального таможенного тарифа, причем в сторону увеличения. Поэтому Казахстан до 2014 г. зарезервировал перечень из 400 товарных позиций, на которые ставки пошлин остаются на более низком (либо нулевом) уровне. К товарам, вошедшим в данный перечень, отнесены лекарственные средства, пластмасса, бумага и картон, изделия из алюминия и прочие товарные группы.

Ставки российского таможенного тарифа, действующего на территории Российской Федерации до 1 января 2010 г., также претерпели существенные изменения и в большинстве своем снизились. В частности, значительные изменения коснулись более 300 позиций технологического оборудования, устройств и механизмов, ставки на которые были обнулены. Незначительные изменения ставок в сторону увеличения произошли в отношении мясной и молочной продукции, а также черных металлов.

Безусловно, значительные изменения тарифной политики стран Таможенного союза повлияли на размер пошлин, собираемых таможенными органами в бюджет. Так, по оценке министра финансов России, введение ЕТТ сократит поступления в российский бюджет на 50 — 60 млн долл. США в год.

Следует отметить, что ставки Единого таможенного тарифа подлежат пересмотру. Ставки пошлин на часть товарных позиций, относимых странами Таможенного союза к группе «чувствительных», подлежат изменению только в случае достижения тремя странами консенсуса. Речь идет о продуктах питания, одежде, изделиях из древесины, ткани и проч.

В отношении остальных товаров изменение ставок ввозных пошлин возможно в случае их принятия 2/3 голосов (в таком голосовании у России — 57%, у Казахстана — 21,5%, у Белоруссии — 21,5%).

В течение 2010 г. Комиссия Таможенного союза уже приняла ряд решений о корректировке ставок ЕТТ по некоторым товарным позициям в сторону как увеличения, так и снижения.

Тарифные квоты

Страны — участницы Таможенного союза договорились об установлении тарифных квот в отношении сельскохозяйственных товаров (группы 01 — 24 ТН ВЭД ТС) при их ввозе на территорию Таможенного союза. Тарифные квоты означают возможность ввоза определенного количества товара по сниженной ставке пошлины. В случае превышения квоты импортер обязан уплатить более высокую ставку импортной пошлины. Тарифные квоты устанавливаются и распределяются между странами-участницами Комиссией ТС.

Основным условием, при котором импортер может оформить товар в рамках квоты, является получение соответствующей лицензии. Отмечаем: таможенное оформление в рамках тарифных квот возможно только в стране, где импортеру была выделена квота и выдана лицензия.

В качестве примера можно привести установление с 1 января 2010 г. странами Таможенного союза тарифных квот в отношении мясных продуктов. Например, квота на ввоз свинины в Россию в 2010 г. составила 472 тыс. т, в Казахстан — 7,4 тыс. т, в Белоруссию — 30 тыс. т. При ввозе свинины в рамках тарифной квоты применяется 15%-ная ставка пошлины (так называемая внутриквотная ставка), а при ввозе сверх квоты — 75%-ная.

Тарифные преференции

В конце 2008 г. страны Таможенного союза подписали Протокол о единой системе тарифных преференций, которая применяется с 1 января 2010 г. Тарифные преференции дают право импортерам применять нулевые либо сниженные ставки ввозной таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товаров.

Ранее в России применялась национальная система преференций, в рамках которой к определенному перечню преференциальных товаров при их ввозе в Россию применялись сниженные ставки пошлин.

Принципиально создание единой системы преференций ничего не изменило. Отличием является применение всеми странами Таможенного союза единых перечней стран, которым предоставляются преференции, единого перечня преференциальных товаров и единых правил определения страны происхождения товаров.

В рамках применения единой системы преференций на уровне Комиссии ТС утверждены:

— Перечень развивающихся стран (103 государства) — снижение ставки ввозной пошлины на 25%;

— Перечень наименее развитых стран (49 государств) — применение нулевой ставки ввозной пошлины;

— Перечень преференциальных товаров (товары из 49 товарных групп).

Условия применения тарифных преференций аналогичны тем, что установлены в рамках национальной преференциальной системы в России.

Во-первых, это означает закупку товара у лица, зарегистрированного в развивающейся (наименее развитой) стране, с территории которой товар происходит.

Во-вторых, поставка из развивающейся (наименее развитой) страны на единую территорию Таможенного союза будет происходить без провоза через территорию другого государства. Из этого правила есть исключения, предполагающие экономическую нецелесообразность или географическую невозможность проложения маршрута следования товаров без заезда на территорию третьих стран.

В-третьих, условием применения преференций является их документальное подтверждение, что означает обязанность представления при таможенном оформлении товара сертификата происхождения по форме «А». Важно знать, что срок применения сертификата ограничен 12 месяцами и при оформлении товара таможенные органы могут требовать перевода сертификата на национальный язык, а также подтверждения его подлинности.

В качестве особенности применения тарифных преференций следует отметить возможность расхождения (не более чем на 5%) фактически поставленного количества товара с количеством, указанным в сертификате происхождения товара.

Тарифные льготы

Одним из важнейших вопросов тарифного регулирования по-прежнему остается возможность применения компаниями, осуществляющими внешнеторговую деятельность, тарифных льгот — освобождений от уплаты ввозных таможенных пошлин (вне зависимости от страны происхождения товара).

Основные тарифные льготы (например, в отношении гуманитарной и технической помощи, при ввозе товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, в отношении транспортных средств, осуществляющих международные перевозки) закреплены в Соглашении о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008.

Более специфические виды льгот были отражены в Решении Межгоссовета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18. Рассмотрим наиболее интересные из них.

Во-первых, тарифные льготы предоставляются в отношении транспортных средств, собранных в рамках промышленной сборки на территории одной страны Таможенного союза, при их перемещении на территорию другой страны-участницы.

Суть такой льготы заключается в следующем: импортные автомобильные комплектующие ввозятся, например, на территорию России по сниженным (нулевым) ставкам ЕТТ, а затем после промышленной сборки готовый автомобиль беспошлинно вывозится на территорию иных стран Таможенного союза.

Такой льготой вправе воспользоваться компании, включенные в специальный перечень, утверждаемый на уровне Комиссии ТС. В настоящее время в данный перечень включено 19 российских компаний. В целях применения льготы компании должны соблюдать ряд условий, заключающихся в достижении минимального объема производства, выполнении ряда обязательных технологических операций и т.д.

Дополнительно страны-участницы установили возможность предоставления тарифных льгот при ввозе иностранных комплектующих на территорию Таможенного союза в целях сборки иных транспортных средств, отличных от легковых автомобилей (например, грузовиков, фургонов, автобусов и т.д.). На сегодня порядок промышленной сборки иных видов транспорта на территории Российской Федерации не установлен, в связи с чем данная льгота временно не применяется.

Во-вторых, следует подробнее остановиться на принципиально новой тарифной льготе. Речь идет об освобождении от уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении оборудования, комплектующих, запасных частей и сырья, которые ввозятся в рамках реализации инвестиционных проектов.

Ранее подобная льгота уже была установлена в российском законодательстве в Федеральном законе от 09.07.1999 N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». К сожалению, она не применялась в силу отсутствия регуляторного механизма (в частности, в развитие Закона не были приняты соответствующие нормативные акты).

В соответствии с Законом об иностранных инвестициях тарифные льготы подразумевалось предоставлять в рамках приоритетных инвестиционных проектов, т.е. с суммарным объемом инвестиций не менее 1 млрд руб. (или 25 млн евро), где доля иностранного инвестора составляла бы не менее 10%.

Вводимая странами Таможенного союза аналогичная льгота очень важна для бизнес-сообщества. Ее значимость состоит в том, что она предоставляется в отношении не только технологического оборудования (ставки пошлин на которое в большинстве случаев обнулены), но и сырьевых товаров, облагаемых достаточно высокими ставками ЕТТ.

Перечислим условия применения данной льготы:

— льгота в отношении сырья или материалов предоставляется, если таковые не производятся в странах Таможенного союза или производимое сырье не соответствует техническим характеристикам проекта;

— инвестиционный проект, в рамках которого ввозятся товары, включен в перечень, составляемый Комиссией ТС;

— товары, ввезенные на территорию Таможенного союза с тарифной льготой, предназначены исключительно для использования в инвестиционном проекте. Порядок контроля за целевым использованием ввезенных товаров определяется Комиссией ТС.

К сожалению, данная льгота не может применяться компаниями на практике ввиду неразрешенности ряда принципиальных вопросов, связанных с порядком ее предоставления. К ним относятся:

— определение группы инвестиционных проектов, которые смогут претендовать на данную тарифную льготу (т.е. какие проекты будут относиться к категории инвестиционных, останутся ли те же критерии оценки размера инвестиций и доли иностранного инвестора, смогут ли льготой пользоваться те проекты, которые уже реализованы на территории России, или это коснется только новых проектов и т.д.);

— определение порядка обращения компаний, претендующих на включение инвестиционного проекта в перечень, который ведется Комиссией ТС (т.е. кто будет являться адресатом обращений, какие документы необходимо представлять компаниям, в какие сроки будут приниматься решения и т.д.).

Льготные таможенные процедуры

Вступивший с 1 июля 2010 г. в силу Таможенный кодекс ТС предоставляет участникам ВЭД право на применение ряда льготных таможенных процедур, ранее называвшихся таможенными режимами.

Льготные таможенные процедуры предусматривают полное либо частичное освобождение как от уплаты сумм таможенных платежей, так и от применения к товарам мер нетарифного регулирования. Среди наиболее широко применяемых таможенных процедур, предусматривающих льготные условия для ввоза товаров на территорию Таможенного союза, можно отметить временный ввоз, таможенный транзит, переработку, реимпорт.

Кроме того, ТК ТС устанавливает иные льготные таможенные процедуры («свободная таможенная зона» и «свободный склад»), порядок применения которых должен регулироваться международными соглашениями между странами Таможенного союза.

18 июня 2010 г. Россия, Казахстан и Белоруссия подписали соответствующие соглашения по вопросам свободных экономических зон и свободных складов.

С одной стороны, применение таможенных процедур свободной зоны и свободного склада, безусловно, представляет интерес для компаний, занимающихся производством продукции из иностранного сырья и комплектующих. Прежде всего это связано с отсутствием обязанности по уплате таможенных платежей при ввозе на территорию стран Таможенного союза товаров из третьих стран.

С другой стороны, использование вышеназванных процедур потребует от компаний соблюдения определенных условий, рассмотренных ниже.

Свободный склад

Данная опция предусматривает размещение и использование на складе (т.е. помещении, здании, территории, открытых площадках) иностранных товаров и товаров Таможенного союза. При этом таможенные платежи не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются.

В отношении товаров, помещаемых на свободный склад, разрешено проведение различных операций: хранения, погрузочно-разгрузочных работ, упаковки, маркировки, ремонта. Наиболее привлекательной для бизнеса является возможность осуществления на свободном складе операций по переработке и изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж).

Юридическое лицо признается владельцем свободного склада после его включения таможенным органом в Реестр владельцев свободных складов в порядке, устанавливаемом национальным законодательством.

К свободному складу, а также к его владельцу предъявляются специальные требования, установленные на уровне национальных законов.

Процедура «таможенный склад»

Под данную процедуру могут помещаться как иностранные товары, так и товары Таможенного союза. Иностранные товары подлежат обязательному декларированию, а товары Таможенного союза могут не декларироваться, если это установлено законодательством страны-участницы, на территории которой расположен склад.

Однако в отношении товаров Таможенного союза, необходимых для обеспечения деятельности склада, сделано исключение. Они в любом случае не подлежат декларированию и могут свободно размещаться и использоваться на складе.

Декларантом товаров, помещаемых под процедуру свободного склада, является его владелец. Однако национальным законодательством в качестве декларантов могут быть установлены и иные лица.

При использовании процедуры свободного склада обеспечение уплаты таможенных платежей (депозита) не требуется. Это, безусловно, является бонусом для компаний, которые будут применять данную процедуру.

Завершение процедуры таможенного склада

После завершения операций с товарами, размещенными на складе, декларант закрывает данную процедуру путем декларирования товаров. Выбор соответствующей таможенной процедуры для вывоза товаров со свободного склада зависит от их статуса (иностранный товар или товар Таможенного союза) и осуществленных на складе операций с товарами (переработка или хранение).

Поскольку наиболее интересным для бизнеса является применение свободного склада как площадки для переработки (изготовления) иностранных товаров, рассмотрим процесс закрытия процедуры «таможенный склад» для этого случая.

В отношении товаров, изготовленных с использованием иностранных товаров, эта таможенная процедура завершается реимпортом, при условии, что они признаны товарами Таможенного союза и остаются на его таможенной территории.

Изготовленный на свободном складе товар признается товаром Таможенного союза, если в результате операций выполняется одно из следующих условий:

— произошло изменение классификационного кода на уровне любого из первых четырех знаков;

— выполнены технологические операции, достаточные для признания данного товара товаром Таможенного союза (за исключением простых сборочных операций). Их перечень определяется Комиссией ТС;

— достигнут фиксированный процент добавленной стоимости (порядок использования данного условия определяется Комиссией ТС).

При помещении товаров под процедуру реимпорта таможенные пошлины и налоги не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются.

В настоящее время, по информации ФТС России, для того чтобы начать применение данной процедуры, требуется разработать соответствующий регламент включения компаний в Реестр владельцев свободных складов.

На сегодня ФТС России занимается данной проблемой — готовит проект постановления Правительства РФ по этому вопросу.

Свободные таможенная и экономическая зоны

Соглашение о свободных экономических зонах предусматривает возможность создания на территории Таможенного союза различных типов зон, где действуют льготные таможенный и налоговый режимы.

Экономические зоны могут быть свободными, логистическими и портовыми, в зависимости от их месторасположения относительно пунктов пропуска и применяемых видов транспорта.

Свободная экономическая зона — часть территории государства Таможенного союза, на которой действует особый режим осуществления деятельности и может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Портовая зона — свободная зона, созданная на части морского или речного порта, открытого для международного сообщения и захода водных судов, а также на территории международных аэропортов.

Логистическая зона — свободная зона, созданная на территории, прилегающей к автомобильному или железнодорожному пункту пропуска через государственную (таможенную) границу страны Таможенного союза.

Многие вопросы (например, порядок создания и прекращения функционирования зон, разрешенные виды деятельности в них, требования к их обустройству, регистрация резидентов) регулируются на уровне национальных законов стран Таможенного союза, на чьих территориях создаются свободные зоны.

Таможенная процедура «Свободная таможенная зона»

Данная процедура предусматривает размещение и использование товаров без уплаты таможенных платежей и применения мер нетарифного регулирования.

Под процедуру свободной таможенной зоны могут помещаться как иностранные товары, так и товары Таможенного союза. На территории данной зоны иностранные товары могут подвергаться тем же операциям, что и при использовании процедуры свободного склада. В частности, в отношении товаров разрешены переработка, сборка, монтаж.

При помещении товаров под процедуру свободной таможенной зоны в обязательном порядке производится их декларирование. Исключением является ввоз товаров в портовую и логистическую зоны в целях строительства и реконструкции объектов инфраструктуры портов, аэропортов, пунктов пропуска.

По общему правилу декларантом товаров является резидент экономической зоны, а в некоторых случаях — лицо, имеющее право владения и распоряжения ввозимым товаром.

Срок нахождения товаров под процедурой свободной таможенной зоны ограничен сроком ее функционирования или сроком, в течение которого лицо владеет статусом резидента зоны. В рамках данной процедуры таможенные органы могут осуществлять идентификацию, а резидент обязан вести учет помещаемых в зону товаров.

Завершение процедуры свободной таможенной зоны

Соглашение предусматривает порядок завершения процедуры свободной таможенной зоны в случаях прекращения ее функционирования, утраты статуса резидента, а также в отношении товаров, вывозимых за ее пределы на территорию Таможенного союза.

Завершение процедуры свободной таможенной зоны в отношении продуктов переработки, изготовленных с использованием иностранных товаров, аналогично порядку, установленному в отношении процедуры свободного склада.

Таким образом, применение рассмотренных выше таможенных процедур, безусловно, привлекательно для бизнеса. Это связано с тем, что территория свободного склада или экономической зоны может стать площадкой для осуществления процессов сборки и переработки товаров с использованием иностранных комплектующих (сырья) с полным освобождением от уплаты таможенных платежей, неприменением депозита и мер нетарифного регулирования.

В целом система тарифного регулирования и таможенных льгот претерпела значительные изменения в рамках созданного Таможенного союза.

Экономическим операторам предстоит еще не раз обратиться к нормативной базе Таможенного союза, чтобы понять, какие обременения при ввозе товаров возлагает на них Единый таможенный тариф и какими таможенными льготами целесообразно воспользоваться.

Планируется разработать проект приказа, определяющего требования к оборудованию и обустройству территории ОЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной экономической зоны. Будет предусмотрена возможность оборудования и обустройства отдельных земельных участков, выделенных резидентам ОЭЗ органами управления ОЭЗ для проведения таможенного контроля. Это позволит применять таможенную процедуру свободной таможенной зоны на отдельном участке территории ОЭЗ, исключив необходимость создания объектов таможенной инфраструктуры на всей территории ОЭЗ.

Таможенная процедура «Свободная таможенная зона»

В качестве одного из видов таможенных процедур пп. 15 п. 1 ст. 202 Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливает процедуру свободной таможенной зоны, которая предусматривает размещение и использование товаров без уплаты таможенных платежей и применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

На территории свободной таможенной зоны иностранные товары могут подвергаться тем же операциям, что и при использовании процедуры свободного склада. В частности, в отношении товаров разрешены переработка, сборка, монтаж.

При помещении товаров под процедуру свободной таможенной зоны в обязательном порядке производится их декларирование. Исключением является ввоз товаров в портовую и логистическую зоны в целях строительства и реконструкции объектов инфраструктуры портов, аэропортов, пунктов пропуска.

По общему правилу, декларантом товаров является резидент экономической зоны, а в некоторых случаях – лицо, имеющее право владения и распоряжения ввозимым товаром.

Срок нахождения товаров под процедурой свободной таможенной зоны ограничен сроком ее функционирования или сроком, в течение которого лицо владеет статусом резидента зоны. В рамках данной процедуры таможенные органы могут осуществлять идентификацию, а резидент обязан вести учет помещаемых в зону товаров.

Соглашение предусматривает порядок завершения процедуры свободной таможенной зоны в случаях прекращения ее функционирования, утраты статуса резидента, а также в отношении товаров, вывозимых за ее пределы на территорию Таможенного союза.

Завершение процедуры свободной таможенной зоны в отношении продуктов переработки, изготовленных с использованием иностранных товаров, аналогично порядку, установленному в отношении процедуры свободного склада.

Таможенная процедура «Свободный склад»

Данная таможенная процедура регламентируется Соглашением о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада, подписанным в рамках заседания Комиссии Таможенного союза, проходившего в Санкт-Петербурге 18 июня 2010 г. Соглашение определяет порядок создания и функционирования свободных складов на таможенной территории Таможенного союза, содержание таможенной процедуры свободного склада, условия помещения товаров под данную таможенную процедуру, а также завершение её действия.

Эта таможенная процедура предусматривает размещение и использование на складе (т. е. помещении, здании, территории, открытых площадках) иностранных товаров и товаров Таможенного союза. При этом таможенные платежи не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются. Принципы и характер функционирования свободных складов позволяют сделать вывод о том, что свободный склад представляет собой узкоспециализированную малую свободную зону.

В отношении товаров, помещаемых на свободный склад, разрешено проведение различных операций: хранения, погрузочно-разгрузочных работ, упаковки, маркировки, ремонта. Наиболее привлекательной для бизнеса является возможность осуществления на свободном складе операций по переработке и изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж).

Изготовленный на свободном складе товар признается товаром Таможенного союза, если в результате операций выполняется одно из следующих условий:

1) произошло изменение классификационного кода на уровне любого из первых четырех знаков;

2) выполнены технологические операции, достаточные для признания данного товара товаром Таможенного союза (за исключением простых сборочных операций). Их перечень определяется Комиссией ТС;

3) достигнут фиксированный процент добавленной стоимости (порядок использования данного условия определяется Комиссией ТС).

После завершения операций с товарами, размещенными на складе, декларант закрывает данную процедуру путем декларирования товаров. Выбор соответствующей таможенной процедуры для вывоза товаров со свободного склада зависит от их статуса (иностранный товар или товар Таможенного союза) и осуществленных на складе операций с товарами (переработка или хранение).

В отношении товаров, изготовленных с использованием иностранных товаров, эта таможенная процедура завершается реимпортом при условии, что они признаны товарами Таможенного союза и остаются на его таможенной территории.

При помещении товаров под процедуру реимпорта таможенные пошлины и налоги не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются.

В настоящее время, по информации ФТС России, для того чтобы начать применение данной процедуры, требуется разработать соответствующий регламент включения компаний в Реестр владельцев свободных складов.

Сегодня ФТС России занимается данной проблемой – готовит проект постановления Правительства РФ по этому вопросу.

Таким образом, применение рассмотренных выше таможенных процедур безусловно привлекательно для бизнеса. Это связано с тем, что территория свободного склада или экономической зоны может стать площадкой для осуществления процессов сборки и переработки товаров с использованием иностранных комплектующих (сырья) с полным освобождением от уплаты таможенных платежей, неприменением депозита и мер нетарифного регулирования.

Юридическое лицо признается владельцем свободного склада после его включения таможенным органом в Реестр владельцев свободных складов в порядке, устанавливаемом национальным законодательством.

Декларантом товаров, помещаемых под процедуру свободного склада, является его владелец. Однако национальным законодательством в качестве декларантов могут быть установлены и иные лица.

К свободному складу, а также к его владельцу предъявляются специальные требования, установленные на уровне национальных законов.

Таможенная процедура «Таможенный склад»

В соответствии со ст. 229 ТК ТС таможенный склад – таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться любые иностранные товары, за исключением:

1) товаров, срок годности и (или) реализации которых на день их таможенного декларирования в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада составляет менее 180 (ста восьмидесяти) календарных дней

2) товаров, перечень которых определяется решением Комиссии Таможенного союза.

Под таможенную процедуру таможенного склада могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных процедур временного ввоза или переработки на таможенной территории в случаях, предусмотренных ТК ТС.

Допускается помещение под таможенную процедуру таможенного склада без фактического размещения на таможенном складе товаров, которые из-за своих больших габаритов не могут быть размещены на таможенном складе, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. При помещении товаров под эту таможенную процедуру без их фактического размещения на таможенном складе законодательством государств – членов Таможенного союза могут определяться случаи предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Срок хранения товаров на складе от 1 до 3 лет.

Типы таможенных складов:

открытого типа – для хранения товаров любыми лицами;

закрытого типа – для хранения товаров владельцами складов.

Операции, производимые с товарами на складе:

1) без разрешения таможенных органов:

операции необходимые для обеспечения сохранности товаров, в том числе по осмотру, измерению товаров, перемещению в пределах территории склада, при условии, что эти операции не повлекут за собой изменения состояния товара, нарушение их упаковки и средств идентификации;

2) с разрешения таможенных органов:

простые сборочные операции, операции по отбору проб и образцов, операции по подготовке товара к продаже и транспортировке, дробление партии, упаковка и переупаковка, маркировка.

Все операции, которые производятся с товарами на таможенном складе, не должны изменить характеристик товаров, связанных с изменением классификационного кода по товарной номенклатуре.

В отношении товаров, помещенных под процедуру таможенного склада, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования или распоряжения этими товарами.

Завершение процедуры таможенного склада производится до истечения сроков хранения товаров на таможенном складе. Товары, хранящиеся на складе, должны быть помещены под иную процедуру. После помещения под иную процедуру товары подлежат вывозу со склада в течение трех рабочих дней.

Импорт технологического оборудования

24 марта 2006 г. принято Постановление Правительства Российской Федерации № 168 по освобождению от таможенных пошлин отдельных видов импортного технологического оборудования и запасных частей, аналогов которых нет в России. Указанное постановление утратило силу с 1 января 2007 г. в связи с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 718, утвердившего новый Таможенный тариф Российской Федерации. При этом все введенные Постановлением Правительства Российской Федерации № 168 нулевые ставки ввозных таможенных пошлин сохранены в новой редакции Таможенного тарифа Российской Федерации. Вместе с тем нулевые ставки были введены только в отношении очень ограниченного перечня товарных позиций. Со временем список товарных позиций расширялся.

До 2006 г. импортными пошлинами в размере 5-10 % облагались 900 видов оборудования из 1200 позиций.

Партнеры по Таможенному союзу также работали в этом направлении. В итоге в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) ввозные пошлины установлены лишь для небольшого количества товарных позиций, в которых классифицируется промышленное оборудование. В основном это не основное оборудование для крупных производств, а вспомогательное – котлы, турбины, силовые установки, холодильное оборудование, некоторые виды подъемного оборудования, некоторые типы электродвигателей, трансформаторы, трубопроводная арматура, а также ряд самоходных машин.

Единственная отрасль промышленности, оборудование для которой традиционно облагается таможенной пошлиной по ставке 10 %, – металлообработка, и главным образом это металлорежущие станки, так как в России и Беларуси есть много станкостроительных предприятий, специализирующихся в данной области, и их интересы необходимо защитить.

С принятием ЕТТ ТС по инициативе Беларуси список металлообрабатывающего оборудования, облагаемого ввозной пошлиной, даже расширился. Практически все его позиции включены в перечень чувствительных товаров, по которым решение об изменении ставки пошлины Комиссия Таможенного союза (КТС) принимает консенсусом – только с согласия трех сторон.

В интересах отечественных станкостроителей, использующих импортные комплектующие, на запчасти для всего металлообрабатывающего оборудования ставки ввозной пошлины обнулены. В случае ввоза крупногабаритного металлообрабатывающего оборудования, поставка которого осуществляется поэтапно, нулевая ставка пошлины на его части при грамотном подходе позволяет оптимизировать таможенные платежи.

Как известно, ввоз товаров на территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Установление его ставок, изменение порядка и сроков уплаты отнесено к компетенции национального законодательства стран – участниц ТС. В России базовая ставка НДС, в том числе применяемая и при ввозе оборудования, – 18 %. В Беларуси с 1 января 2010 г. она увеличена до 20 %, а в Казахстане с начала 2009 г. составляет лишь 12 %.

Однако налоговым законодательством предусмотрены некоторые льготы. Они перечислены в ст. 150 Налогового кодекса РФ. К примеру, не облагается НДС ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России (п. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ). Но это касается только оборудования, перечисленного в закрытом перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. № 372, который охватывает 206 товарных позиций. Перечень освобождаемого от уплаты налога на добавленную стоимость технологического оборудования включает оборудование: для текстильной промышленности – 22,8 % всей номенклатуры, предусмотренной перечнем; гражданской авиации – 4,6 %; металлургической промышленности – 8,7 %; полиграфической промышленности – 6,8 %; медицинской промышленности – 4,9 % и других отраслей промышленности.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 372 Минпромторгу России поручено совместно с ФТС России проводить анализ и предлагать изменения в перечень. В частности, благодаря последним поправкам, внесенным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2011 г. № 154, в него добавлены:

1) печи пиролиза типа SRT-VI;

2) газовые турбины модели PG 6111FA;

3) сборочный станок VAST-4 Compact для сборки радиальных цельнометаллокордных шин диаметром от 17,5 до 22,5.

Процедура попадания в перечень оборудования непрозрачна. Непонятно, по каким критериям принимаются решения, куда и с какими документами может обратиться импортер или это должен сделать производитель оборудования, чтобы доказать, что его оборудование не имеет аналогов в Российской Федерации и должно быть включено в список.

Заметим, в ст. 150 Налогового кодекса РФ и в названии перечня упоминается, что от НДС освобождаются также комплектующие и запасные части к оборудованию. Однако с практической точки зрения не очень понятно, как это работает при их отдельной поставке. Согласно правилам классификации, они должны декларироваться с другими кодами ТН ВЭД, не включенными в перечень. Никаких разъяснений по данному поводу нет, поэтому пока в отношении запасных частей эта льгота носит чисто декларативный характер и не имеет практического применения.

В Налоговом кодексе Казахстана тоже есть статья и изданное в ее развитие правительственное постановление, позволяющее при ввозе оборудования, включенного в соответствующий перечень, уплачивать НДС методом зачета – фактически это то же самое освобождение. В отличие от Российской Федерации, данным постановлением утверждены и правила формирования перечня, который у соседей гораздо шире, при этом существует исчерпывающий список документов и сведений, которые должно предоставить заинтересованное лицо. Однако, в отличие от России, в Казахстане установлены ограничения по пользованию и распоряжению освобожденными от НДС товарами: импортеры имеют право использовать их только для собственных нужд.

В законодательстве Беларуси нет положений по подобному освобождению от НДС, но есть декрет президента от 13 июня 2001 г. № 16. Он позволяет предоставлять рассрочку по уплате НДС сроком на 1 год в отношении технологического оборудования и его запасных частей, если они ввозятся по ставке таможенной пошлины 0 %. При этом не взимаются проценты и не требуется обеспечение уплаты, нет никаких ограничений и по дальнейшему пользованию и распоряжению такой техникой. Поскольку ставки ввозных таможенных пошлин едины для всех участников ТС, говоря об уровне налогообложения при импорте технологического оборудования на территорию Союза, можно сделать вывод, что в этом отношении предпочтительнее выглядит Казахстан, где ставка НДС 12 % и можно воспользоваться освобождением от НДС в отношении большей номенклатуры промышленного оборудования, хотя и с условием его целевого использования.

Поскольку ставки ввозной таможенной пошлины по большинству товарных позиций промышленного оборудования составляют 0 %, а НДС, даже при отсутствии возможности получить освобождение при импорте, рано или поздно будет предъявлен к вычету, можно сделать вывод, что вопрос льгот при ввозе промышленного оборудования для импортеров остро не стоит. По данным Счетной палаты, в среднем объем ежемесячных льгот в отношении импортируемого технологического оборудования по уплате налога на добавленную стоимость составляет 853296,0 тыс. руб.

Проблемы возникают при ввозе крупных промышленных объектов, когда поставка осуществляется в течение длительного времени. Известно, что компоненты любого сложного технологического оборудования обычно изготавливаются не сразу, иногда производятся в разных странах, поэтому наиболее оптимальной и, как правило, единственно возможной для отгрузки и монтажа является их поэтапная поставка в течение достаточно продолжительного периода времени, иногда года и более. Однако в этом случае, если руководствоваться общим порядком классификации в соответствии с ТН ВЭД ТС, возникает необходимость декларирования отдельных компонентов оборудования в соответствующих им товарных позициях. Для многих узлов это влечет необходимость уплаты ввозных пошлин, предоставления сертификатов соответствия и иных документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений. Так, в состав технологической линии часто входят соединительные металлоконструкции: мостки, переходы, лестницы, ограждения. При перевозке по объему они могут занять несколько фур. Если рассматривать их отдельно от основного оборудования, то их следует классифицировать в группе 73 ТН ВЭД ТС, по ней ставка пошлины 15 %.

Еще одним примером может служить поставка печного оборудования. В его состав всегда входит огнеупорная футеровка. Это могут быть десятки фур с огнеупорным бетоном и прочими материалами, которые в общем случае подлежат обложению по ставке до 20 %. Кроме того, в любой комплектной линии, как правило, есть много коммутационного электрооборудования, кабелей, контрольно-измерительных приборов. Если оформлять их отдельно, помимо уплаты ввозной пошлины потребуется еще и представлять отдельные сертификаты или декларации о соответствии.

К счастью, есть возможность классификации одним кодом ТН ВЭД оборудования крупных промышленных объектов, поставляемого поэтапно в течение установленного периода времени. Особый порядок его декларирования в России существует с 2001 г., когда вступил в силу приказ ГТК России от 23 апреля 2001 г. № 388. Решение о классификации данного оборудования ФТС России принимает в течение 90 дней со дня обращения с необходимым комплектом документов. На основании классификационного решения и разрешения таможни на особый порядок декларирования оборудование декларируется путем подачи заявления на условный выпуск на каждую его партию с обеспечением уплаты таможенных платежей по ней. Итоговая таможенная декларация оформляется, и таможенные платежи уплачиваются после завершения поставок.

Ввоз технологического оборудования в соответствии с данной процедурой помимо оптимизации таможенных платежей еще и значительно упрощает таможенное оформление крупных промышленных объектов. В этом случае не нужно представлять подробное техническое описание всех компонентов, определять их коды ТН ВЭД, оформлять множество сертификатов, заключений экспортного контроля и прочих документов. Потому почти за 10 лет существования приказа № 388 данный порядок стал весьма популярным у импортеров оборудования. В качестве отрицательных моментов можно отметить, что нет четких критериев отнесения оборудования к одному коду ТН ВЭД, не выработаны детальные правила заполнения списка товаров, который является основой классификационного решения.

Позиция ФТС России в этом отношении весьма нестабильна. Бывает, что одни и те же компоненты признают вспомогательными и исключают из списка товаров, в другом случае они входят в классификационное решение.

Постоянно меняется мнение по поводу необходимости указания в списке товаров веса, стоимости, единиц измерения, кодов ТН ВЭД.

Также проблемой является невозможность включения в решение технической документации и запасных частей, которые необходимы для запуска или опытной эксплуатации и почти всегда поставляются вместе с оборудованием. Однако, несмотря на отдельные сложности, существующий порядок, без сомнения, способствует сокращению затрат импортеров и является важным положительным фактором в деле переоснащения производства.

В ТК ТС возможность сохранения вышеуказанных особенностей ввоза технологического оборудования, к счастью, предусмотрена. Причем этот вопрос может регламентироваться национальным законодательством. В России до конца 2010 г. действовал приказ № 388. Однако после вступления в силу Федерального закона Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании» он был отменен. Исходя из положений указанного федерального закона, особенности классификации и декларирования оборудования должны устанавливаться непосредственно данным документом. При этом предусмотрено несколько отсылочных норм к ведомственному законодательству.

Кратко об изменениях: во-первых, увеличен срок действия классификационного решения. Если раньше все компоненты следовало ввезти в течение шести месяцев с даты оформления первой партии, то теперь этот период хотят увеличить до года. Правда, с учетом времени подачи итоговой декларации. Шаг разумный, поскольку при реализации крупных проектов за полгода мало кто успевал завершить поставку. Конечно, можно было продлить решение, но для этого следовало вовремя подать заявление, в любом случае была лишняя волокита.

Кроме того, законом предусмотрена возможность внесения изменений в классификационное решение и оставления решения в силе, если не были ввезены какие-то компоненты, не влияющие в целом на классификацию. Сегодня это крайне проблематично.

Законом также предусмотрено упрощение процедуры начала таможенного оформления в соответствии с классификационным решением. Если раньше она носила разрешительный характер, то теперь предполагается уведомление таможни декларантом. В качестве интересной новеллы можно отметить расширение группы товаров, на которые может быть получено классификационное решение. Помимо машин и оборудования групп 84, 85, 90 данный порядок будет распространяться на металлоконструкции и резервуары (группа 73 ТН ВЭД ТС), сборные строительные конструкции (94) и транспортные средства (86–89 группы). Сожаление вызывает, что срок принятия классификационного решения остался без изменений – в течение 90 дней со дня подачи заявления.

В Беларуси постановление ГТК РБ, которое по своей сути аналогично приказу ГТК России № 388, появилось немного позже – в 2003 г. Документ практически не отличался от приказа № 388, но уже в конце 2007 г. его заменил новый документ, в котором срок действия заключения о возможности классификации с единым кодом ТН ВЭД был увеличен с 6 месяцев до года и сокращен срок принятия заключения о классификации – с 90 до 60 дней. Кроме того, в отличие от приказа № 388, данным постановлением предусмотрена возможность помещения классифицируемого оборудования под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта и экспорта.

В Казахстане до сих пор аналогичной процедуры не было. Однако в новом Кодексе о таможенном деле Республики Казахстан, вступившем в силу 1 июля 2010 г., особенности классификации и декларирования подобных товаров, поставляемых партиями, предусмотрены. Причем срок принятия решения о классификации всего 30 дней. Если каких-то документов не хватает, заявитель должен быть уведомлен об этом в течение 15 дней с момента подачи заявления, а не 30, как в нашем законе.

Таким образом, в настоящее время законодательством всех стран – участниц ТС предусмотрена возможность декларирования одним кодом ТН ВЭД крупного оборудования, поставляемого партиями. При этом в части сроков принятия решения по классификации законодательства Беларуси и Казахстана более благоприятны. Это немаловажный фактор, так как на деле очень мало участников ВЭД обращаются по данному вопросу заблаговременно. Объясняется это тем, что информацию об оборудовании, необходимую для получения решения, производитель, как правило, может предоставить ближе к началу отгрузки.

Ситуацию с таможенным регулированием ввоза крупного технологического оборудования в России можно в целом оценить положительно. Этому способствуют нулевые ставки ввозных таможенных пошлин, освобождение некоторых видов оборудования от НДС, возможность при длительной поставке отдельными партиями декларировать оборудование по одному коду ТН ВЭД ТС. Однако сравнительный анализ действующего законодательства в данной области в Беларуси и Казахстане показал, что у наших партнеров имеются некоторые преимущества. К тому же в этих странах инвестиционный климат по всем параметрам оценивается как более благоприятный, чем в России. Так, в рейтинге стран с благоприятными условиями для ведения бизнеса за 2009 г. Российская Федерация заняла 120-е место из 183, Казахстан – 63-е, Беларусь – 58-е. Поэтому, если мы хотим увеличить инвестиции в производство или сохранить их на прежнем уровне, необходимо срочно предпринять все возможные меры, в том числе по совершенствованию нормативной правовой базы в области таможенного регулирования.

В качестве конкретных шагов, которые могут быть предприняты в данном направлении, можно предложить расширение перечня освобождаемого от НДС оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, установление гласных правил формирования данного перечня, включая порядок обращения заинтересованного лица; разъяснение порядка освобождения от НДС комплектующих и запасных частей данного оборудования; упрощение процедуры ввоза оборудования в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал, в том числе отмену необходимости обеспечения уплаты таможенных платежей; утверждение перечня приоритетных видов деятельности; определение иных критериев отнесения инвестиционных проектов к приоритетным с целью внесения в КТС предложений для предоставления по ним льготы по уплате ввозной таможенной пошлины.

Кроме того, целесообразно разрешить включать в классификационное решение и декларировать одним с основным оборудованием кодом ТН ВЭД ТС все запасные части и техническую документацию, которые получают в рамках основного контракта на поставку техники; установить единообразный подход к классификации одним кодом ТН ВЭД ТС и разработать подробные правила заполнения списка оборудования, по которому осуществляется таможенное оформление в соответствии с классификационным решением; сократить сроки принятия решения о классификации, например за счет делегирования полномочий по принятию классификационных решений региональным таможенным управлениям.

Возврат НДС при экспорте товаров

Одним из важных направлений поддержки экспорта, особенно товаров высокой степени обработки, является решение процедурных вопросов в области налогового регулирования, затрагивающих те или иные аспекты экспортной деятельности, в том числе своевременного возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при экспорте товаров (работ, услуг).

«Очистка товаров от НДС» используется во всех иностранных государствах для повышения их конкурентоспособности по ценовым характеристикам. В связи со сложностями, возникающими при возмещении НДС в России, стоимость экспортных товаров возрастает, что понижает их конкурентоспособность на мировых рынках.

Статьи 146 и 147 Налогового кодекса Российской Федерации определяют реализацию товаров на территории Российской Федерации объектом налогообложения, исчисление НДС по которому происходит на территории Российской Федерации. С целью обеспечения конкурентоспособных цен экспортируемых товаров и во избежание двойного налогообложения ст. 164 НК РФ (п. 1) регламентирует ставку налога 0 % при вывозе товара в режиме экспорта, если в налоговые органы в соответствующие сроки представлены документы согласно ст. 165 НК РФ. Причем правом на возврат НДС обладают только плательщики НДС, а юридические и физические лица, экспортирующие товар по упрощенной системе налогообложения, возмещения НДС не получают.

Упрощенно, для получения налоговых вычетов в ФНС должны быть представлены в 180-дневный срок с момента помещения товара под экспортный режим: двусторонний контракт (копия) налогоплательщика с иностранным юридическим лицом на поставку экспортного товара (услуг); выписка из банка о фактическом поступлении выручки от иностранного юридического лица (или документы о ввозе товаров в случае бартерных операций); грузовая таможенная декларация; копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов. После этого в течение 90 дней ФНС принимает решение о возврате НДС или отказе в возврате денег.

Однако в большинстве случаев процедура возврата НДС при экспорте оказывается довольно трудной и часто компании-экспортеры получают отказ в возмещении из-за самой системы проверки сделки ФНС. Сами сроки сдачи подтверждающих документов с 15 по 20 число оказываются крайне неудобными для экспортера, если нужные отметки на копиях приходится получать на таможенном посту, значительно удаленном географически от местоположения компании. Кроме того, установленный законодательством 90-дневный срок рассмотрения ИФНС вопроса о возмещении оказывается не только максимальным, но и минимальным. Поэтому в общей сложности (при положительном решении ИФНС о возмещении) компания-экспортер вынуждена ждать возврата НДС в течение 5–6 месяцев.

Довольно часто резолюция ФНС оказывается негативной. И связано это с тем, что для положительного решения ИФНС должна получить ответы на запросы во все инстанции, имеющие хоть какое-нибудь отношение к экспортной сделке (таможенный орган, проводивший затаможивание, пограничный таможенный пост, обслуживающий паспорт сделки банк, документы от производителя, подтверждающие происхождение товара). Понять налоговые органы здесь можно, поскольку при таможенном оформлении экспорта товаров нередки случаи уклонения от налогообложения, а также схемы, позволяющие получить возмещение НДС за практически не вывезенный (или экспортированный по завышенным ценам) товар (псевдоэкспорт, лжеэкспорт). Но если даже от одного из участников экспортной поставки в ИФНС не приходит подтверждающий документ, то налоговые органы отказывают в возмещении НДС.

Под уничтожением
товаров понимаются обезвреживание,
полное уничтожение или иное приведение
товаров в состояние, при котором они
частично или полностью утрачивают свои
потребительские и (или) иные свойства
и не могут быть восстановлены в
первоначальном состоянии экономически
выгодным способом.

Отходы, образовавшиеся
в результате уничтожения товаров, при
возможности их дальнейшего использования
должны быть помещены под соответствующую
таможенную процедуру и для целей взимания
ввозных таможенных пошлин и налогов
рассматриваются как иностранные товары,
ввезенные на таможенную территорию
таможенного союза в таком состоянии.

В случае если
отходы, образовавшиеся в результате
уничтожения товаров, находятся в
состоянии, непригодном для их дальнейшего
коммерческого использования на таможенной
территории таможенного союза, и не могут
быть восстановлены в первоначальном
состоянии экономически выгодным
способом, они рассматриваются как товары
таможенного союза.

14. Отказ в пользу
государства
— таможенная
процедура, при которой иностранные
товары безвозмездно передаются в
собственность государства — члена
таможенного союза без уплаты
таможенных
платежей и без применения мер нетарифного
регулирования.

Товары, помещенные
под таможенную процедуру отказа в пользу
государства, приобретают статус товаров
таможенного союза.

Под таможенную
процедуру отказа в пользу государства
могут помещаться иностранные товары,
за исключением товаров, запрещенных к
ввозу на таможенную территорию
таможенного
союза, а также запрещенных к обороту на
территориях государств — членов
таможенного союза.

Порядок отказа от
товаров в пользу государства определяется
законодательством государств — членов
таможенного союза.

15. Свободная
таможенная зона (специальная,
особая, экономическая зона (далее — СЭЗ))
— это часть территории государства —
члена Таможенного союза в пределах,
установленных законодательством
государства — члена Таможенного союза,
на которой действует особый (специальный
правовой) режим осуществления
предпринимательской и иной деятельности,
а также может применяться таможенная
процедура свободной таможенной зоны.

Товары, ввезенные
на территорию СЭЗ и помещенные под
процедуру свободной таможенной зоны,
рассматриваются для целей применения
таможенных пошлин, налогов и мер
нетарифного регулирования как находящиеся
вне таможенной территории ТС.
При этом территория СЭЗ остается частью
таможенной территории ТС.

Товары, помещенные
под данную процедуру, сохраняют свой
статус — иностранные товары остаются
иностранными, а товары ТС — товарами ТС.

Лицами, осуществляющими
деятельность на территории свободной
экономической зоны, являются резиденты
— юридические лица или индивидуальные
предприниматели, зарегистрированные
на территории государства — члена ТС.

Срок действия
таможенной процедуры свободной таможенной
зоны ограничен сроком функционирования
самой СЭЗ либо сроком, в течении которого
лицо, поместившее товары по указанную
таможенную процедуру, имеет статус
резидента СЭЗ.

Свободная таможенная
зона как таможенная процедура заключается
в следующем: товары размещаются и
используются в пределах территории СЭЗ
или ее части без уплаты таможенных
пошлин, налогов, а также без применения
мер нетарифного регулирования в отношении
иностранных товаров и запретов и
ограничений в отношении товаров
Таможенного союза.

В настоящее время
в России функционируют созданные на
основании отдельных
Федеральных
законов
особые экономические зоны
в
Калининградской области и в Магаданской
области и на территории Республики
Крым.

16. Свободный
склад —
представляет собой узкоспециализированную
малую свободную зону.

Данная опция
предусматривает размещение и использование
на складе (т.е. помещении, здании,
территории, открытых площадках)
иностранных товаров и товаров ТС. При
этом таможенные платежи не уплачиваются
и меры нетарифного регулирования не
применяются.

В отношении товаров,
помещаемых на свободный склад, разрешено
проведение различных операций, таких
как: хранение, погрузочно-разгрузочные
работы, упаковка, маркировка, ремонт.
Наиболее привлекательным для бизнеса
является возможность
осуществления на свободном складе
операций по переработке и изготовлению
товаров (включая сборку, разборку,
монтаж).

При этом иностранные
товары подлежат обязательному
декларированию, а товары Таможенного
союза могут не декларироваться, если
это установлено законодательством
страны ТС, на территории которой
расположен склад.

Декларантом
товаров, помещаемых под процедуру
свободного склада, является владелец
свободного склада. Национальным
законодательством в качестве декларанта
могут быть установлены и иные лица.

При использовании
процедуры свободного склада обеспечения
уплаты таможенных платежей (депозита)
не требуется. Это, безусловно, является
бонусом для компаний, которые будут
применять данную процедуру.

17. Специальная
таможенная процедура
— процедура,
при которой отдельные категории товаров
по перечню,
установленному Комиссией ТС, ввозятся
в РФ или вывозятся из РФ с полным
освобождением таких товаров от таможенных
пошлин, налогов, а также без применения
мер нетарифного регулирования.

Возврат уплаченных
сумм таможенных пошлин, налогов, а также
освобождение от уплаты, возврат или
возмещение внутренних налогов при
помещении товаров под специальную
таможенную процедуру не производятся,
за исключением случая, если избранная
специальная таможенная процедура
изменена на таможенную
процедуру
экспорта.

Специальная
таможенная процедура устанавливается
законодательством государства — члена
таможенного союза в соответствии с
условиями и в отношении категорий
товаров, определенных решением Комиссии
таможенного союза.

Вопросы для
обсуждения:

1. Перечислите
   таможенные процедуры, установленные
   ТК ТС.

2. Особенности
   уплаты таможенных платежей при таможенных
   процедурах, установленных ст.202 ТК ТС.

3. При
   каких таможенных процедурах товар
   подвергается переработке?

4. Понятие
   реимпорта и реэкспорта. Специфика
   уплаты пошлин.

5. Облагается
   ли таможенными пошлинами гуманитарная
   помощь?

6. Специфика уплаты
   таможенных налогов при применении
   таможенных процедур «Уничтожение» и
   «Отказ а пользу государства»?

17

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

---

Подборка по базе: КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по физике для студентов 1-2 курсов специальносте, Практические работы по промышленной экологии учебное пособие рпк, Тренировочная программа физических упражнений для студентов 18-, Методическое пособие.docx, Учебное пособие Ногти маникюр и педикюр.docx, .деловой этикет — для студентов ОЗ(р).pptx, Список студентов, выигравших грант бакалавр (1).docx, Учебное пособие.pdf, Практические задания для студентов 5121з и 5122з гр..docx, Первая помощь_ учебное пособие для лиц, обязанных и (или) имеющи

---

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение понятиям «выпуск товаров», «условный выпуск товаров»

2. В каком случае используются международные товарно-транспортные накладные «CMR»?

3. Порядок валютного контроля за экспортом товаров.

4. Дайте определение понятиям «экспорт» и «импорт»?

5. Когда возникает у декларанта обязанность по уплате ввозных и вывозных таможенных пошлин?

6. Когда Российская Федерация присоединилась к:

— Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов 1956 г.?

— Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур 1973 г.?

— Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г.?

— Таможенной конвенции о карнете A.T.A. для временного ввоза товаров 1961 г.?

7. Какие и в каком году были подписаны по этим поводам правовые акты?

8. Что означает наличие на контейнерах или грузовых фурах табличек голубого цвета с аббревиатурой «МДП» или «TIR»?

9. В каком случае используются книжки МДП в качестве транзитной декларации?

1. Экономические виды таможенных процедур

2.2.1 Таможенная процедура таможенного склада

1. Рассмотрим несколько понятий, связанных с данной процедурой.

В странах с развитой рыночной экономикой хранение как разновидность услуг является необходимым и выгодным направлением предпринимательской деятельности. Применение предпринимателями договора хранения в своей коммерческой деятельности снижает издержки, облегчает торговый оборот и увеличивает его объемы. Удовлетворение потребности в таможенном складировании товаров является одной из форм предпринимательской деятельности, которая с увеличением объемов торговли становится все более важной и актуальной.

Так, в таможенном деле имеет место складской бизнес, связанный с хранением товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС.

Склад временного хранения (СВХ) — это обособленное специально обустроенное помещение или открытая площадка, образованные юридическим лицом, включенным в реестр владельцев СВХ, предназначенные для хранения товаров, помещенных под любые таможенные процедуры и без уплаты таможенных пошлин и налогов [15].

Склады временного хранения могут быть открытого типа — предназначенные для хранения товаров любыми лицами обладающими полномочиями в отношении данных товаров, в зоне таможенного контроля, до их выпуска и без уплаты таможенных пошлин, налогов; закрытого типа — для хранения товаров самого владельца СВХ.

С товаром, находящимся на складе можно осуществлять следующие операции: перемещение товара на складе для обеспечения рационального размещения; проветривание, чистка, защита от коррозии; инвентаризация.

При помещении товаров на склад временного хранения с его владельцем заключается договор хранения и выдается складская квитанция. Предельный срок временного хранения товаров не может превышать четыре месяца.

Таможенный склад — это обособленное специально обустроенное помещение или открытая площадка, образованные юридическим лицом, включенным в реестр владельцев таможенных складов, предназначенные для хранения и использования товаров по правилам таможенного склада [15].

Предусмотрено три типа таможенных складов:

— открытого типа, доступный для хранения товаров любыми лицами обладающими полномочиями в отношении данных товаров;

— закрытого типа, предназначенный для хранения товаров самого владельца таможенного склада.

— специализированный, предназначенный для хранения товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам.

С товаром, находящимся на таможенном складе, при наличии разрешения от таможни, можно осуществлять следующие операции: осмотр, взвешивание; упаковка или сортировка, нанесение маркировки, подготовка товаров к продаже и перевозке, включая дробление партии, формирование отправок.

При помещении товаров на таможенный склад с владельцем таможенного склада заключается договор хранения и выдается складская квитанция. Срок хранения товаров на складе составляет три года.

Требования, предъявляемые к таможенным складам:

— обеспечение сохранности товаров, исключение доступа посторонних лиц;

— обеспечение возможности проведения в отношении товаров таможенного контроля;

— помещения должны располагатся только в наземных зданиях или сооружениях, относящихся к недвижимости (для таможенных складов открытого типа).

— наличие подъездных путей и разгрузочно-погрузочной площадки.

— наличие неразрывного по периметру ограждения и контрольно-пропускного пункта.

— наличие таблички «Таможенный склад» (на русском языке) и «Сustoms warehouse» (на английском языке);

— каждое складское место должно быть снабжено справкой, содержащей сведения:

— о регистрационном номере декларации на товары;

— о весе товаров;

— о дате истечения срока хранения товаров на таможенном складе [15].

Общие требования, предъявляемые к владельцам складов:

— наличие не просроченного свидетельства о включении его в соответствующий Реестр владельцев от ФТС России;

— нахождение в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде помещений или открытых площадок, предназначенных для использования в качестве склада для хранения;

— наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении [15].

Порядок включения в реестр владельцев таможенного склада и исключения из этого реестра определяется Административным регламентом ФТС России по предоставлению государственной услуги ведения реестра владельцев таможенных складов [26].

1. Содержание и применение таможенной процедуры таможенного склада (ст. 155 ТК ЕАЭС).

Таможенная процедура таможенного склада — это установленные правила, по которым иностранные товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту процедуру и их использования в соответствии с такой процедурой.

Товары должны быть размещены на таможенном складе в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем их помещения под данную таможенную процедуру.

Товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны размещаться на специализированных таможенных складах, оборудованных в соответствии с условиями хранения таких товаров.

Применяется данная процедура также для приостановления действия:

— таможенной процедуры временного ввоза путем помещения под процедуру таможенного склада товаров, ранее помещенных под процедуру временного ввоза;

— таможенной процедуры переработки на таможенной территории путем помещения под процедуру таможенного склада товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории;

— таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления путем помещения под процедуру таможенного склада товаров, помещенных под процедуру переработки для внутреннего потребления.

Товары, помещенные под процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаров.

1. Условия помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада (ст. 156 ТК ЕАЭС).

Условиями помещения товаров под процедуру таможенного склада являются:

— наличие разрешения таможни, в регионе деятельности которой находится таможенный склад и которое выдается после регистрации предоставленной таможенной декларации и пакета необходимых документов;

— товары должны иметь срок годности или реализации более 180 календарных дней на день их таможенного декларирования;

​- соблюдение запретов и ограничений (мер нетарифного, технического регулирования, ветеринарно-санитарного, фитосанитарного и радиационного контроля) путем представления соответствующих документов.

4. Срок действия таможенной процедуры таможенного склада (ст. 157 ТК ЕАЭС).

Срок действия таможенной процедуры таможенного склада не может превышать 3 года со дня помещения товаров под такую таможенную процедуру.

Товары, имеющие ограниченный срок годности или реализации, должны быть помещены под иную таможенную процедуру не позднее чем за 180 календарных дней до истечения срока годности или реализации.

В случае прекращения функционирования таможенного склада товары, помещенные под процедуру таможенного склада и находящиеся на таком складе, не позднее 60 календарных дней со дня, следующего за днем прекращения функционирования этого таможенного склада, должны быть размещены на другом таможенном складе либо помещены под таможенные процедуры.

5. Завершение и прекращение действия таможенной процедуры таможенного склада (ст.161 ТК ЕАЭС).

До истечения срока действие процедуры таможенного склада завершается:

— помещением товаров под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, за исключением процедуры таможенного транзита;

— возобновлением действия таможенных процедур переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза, действие которых было приостановлено помещением товаров на таможенный склад;

— признанием таможней факта уничтожения или безвозвратной утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях хранения.

После завершения действия процедуры таможенного склада товары подлежат вывозу с таможенного склада не позднее пяти рабочих дней.
2.2.2 Таможенная процедура свободного склада

1. Рассмотрим несколько понятий, связанных с данной процедурой.

Значение свободного склада для предпринимательства и внешней торговли очень велико, так как помещение товара на свободный склад облегчает осуществление внешнеторговых операций.

В международной практике таможенная процедура свободный склад применяется достаточно широко, поскольку представляет собой особую модель взаимовыгодного сотрудничества государства и участников внешнеэкономической деятельности.

Свободный склад — это обособленное специально обустроенное помещение или открытая площадка, образованные юридическим лицом, включенным в реестр владельцев свободного склада, предназначенные для хранения и использования товаров по правилам свободного склада [15].

В отношении товаров, помещаемых на свободный склад, разрешено проведение различных операций:

— хранения, погрузочно-разгрузочных работ;

— упаковки, маркировки, ремонта;

— и наиболее привлекательной для бизнеса является возможность осуществления на свободном складе операций по переработке и изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж).

Владелец свободного склада — это юридическое лицо государства — члена ЕАЭС, отвечающее установленным требованиям.

Порядок включения в реестр владельцев свободного склада и исключения из этого реестра определяется Административным регламентом ФТС России по предоставлению государственной услуги ведения реестра владельцев свободных складов [26].

2. Содержание и применение таможенной процедуры свободного склада (ст. 211 ТК ЕАЭС).

Таможенная процедура свободного склада — это установленные правила, по которым иностранные товары и товары ЕАЭС размещаются и используются на свободном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой процедурой.

На свободном складе могут размещаться и использоваться товары, как помещенные под процедуру свободного склада, так и товары ЕАЭС и иностранные товары, помещенные под другие таможенные процедуры.

Товары ЕАЭС помещаются под процедуру свободного склада по выбору декларанта.

В отношении товаров ЕАЭС, находящихся на свободном складе и не помещенных под процедуру свободного склада, допускается совершение любых операций.

Иностранные товары, помещенные под процедуру свободного склада, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, изготовленные из них приобретают статус иностранных товаров.

Товары ЕАЭС, помещенные под процедуру свободного склада, сохраняют свой статус, а товары, изготовленные из товаров ЕАЭС, помещенных под процедуру свободного склада, приобретают статус товаров Союза.

В случае если товары, находящиеся на свободном складе, не могут быть идентифицированы таможней как товары, находившиеся на территории свободного склада до его создания, или как товары, помещенные под процедуру свободного склада или изготовленные на свободном складе, то такие товары в целях их вывоза с территории свободного склада за пределы таможенной территории рассматриваются как товары ЕАЭС, а в иных целях — как иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию ЕАЭС.

Иностранные товары, подпадающие под действие мер защиты внутреннего рынка, помещенные под процедуру свободного склада, должны быть идентифицированы в товарах, изготовленных из иностранных товаров, помещенных под процедуру свободного склада, для вывоза таких товаров с территории свободного склада на остальную часть таможенной территории ЕАЭС.

Владелец свободного склада может размещать или использовать товары ЕАЭС на территории свободного склада без их помещения под процедуру свободного склада.

3. Условия помещения товаров под таможенную процедуру свободного склада и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (ст. 212 ТК ЕАЭС).

Условием помещения товаров под процедуру свободного склада является соблюдение в отношении иностранных товаров предусмотренных запретов и ограничений.

Декларантом товаров, помещаемых под процедуру свободного склада, может выступать владелец свободного склада, а также иные лица.

Условиями использования товаров в соответствии с процедурой свободного склада являются размещение и нахождение товаров на территории свободного склада в течение срока его функционирования; использование данных товаров декларантом.

Законодательством государств-членов ЕАЭС могут устанавливаться случаи, когда товары, помещенные под процедуру свободного склада, могут размещаться и находиться на территориях нескольких свободных складов, владельцем которых является юридическое лицо, являющееся декларантом товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, случаи перемещения таких товаров и товаров, изготовленных из товаров, помещенных под процедуру свободного склада, между такими складами, а также особенности совершения таможенных операций в этих случаях и особенности проведения таможенного контроля в отношении таких товаров.

4. Действия, совершаемые в отношении товаров, помещенных под процедуру свободного склада (ст. 213 ТК ЕАЭС).

В отношении товаров, помещенных под процедуру свободного склада, на территории свободного склада допускается совершение следующих операций:

— хранение;

— погрузка-разгрузка товаров и иные грузовые операции;

— подготовка товаров к перевозке и продаже (дробление партии, формирование отправок, сортировка, упаковка, маркировка, операции по улучшению товарных качеств);

— переработка товаров, включающая сборку, разборку, монтаж, подгонку, ремонт или техническое их обслуживание;

— использование (эксплуатация) оборудования, машин и агрегатов, запасных частей к ним, а также в целях строительства объектов недвижимости производственного назначения и вспомогательной инфраструктуры на территории свободного склада;

— отбор проб или образцов товаров.

— вывоз товаров, с территории свободного склада, с разрешения таможни и в случаях, если: товары, являющиеся оборудованием или иными основными производственными средствами, введенными в эксплуатацию и используемыми владельцем свободного склада, вывозятся на таможенной территории ЕАЭС для их ремонта, технического обслуживания; товары вывозятся для размещения и нахождения на территории иного свободного склада;

— сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования или распоряжения всех или части товаров: подрядчику для осуществления строительных или монтажных подрядных работ на свободном складе; перевозчику для их перевозки; лицам, для ремонта, технического обслуживания.

5. Завершение и прекращение действия процедуры свободного склада (ст. 215 ТК ЕАЭС).

Действие процедуры свободного склада должно быть завершено в следующих случаях:

— прекращения функционирования свободного склада, в течение 6 месяцев помещением товаров под другие таможенные процедуры, за исключением процедуры таможенного транзита;

— передачи декларантом прав владения, пользования или распоряжения товарами иному лицу;

— вывоза товаров с территории свободного склада, за исключением случаев вывоза таких товаров: для захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, если такие товары утратили свои потребительские свойства и стали непригодны для использования в том качестве, для которого они предназначены.

Для вывоза товаров с территории свободного склада за пределы таможенной территории ЕАЭС действие процедуры свободного склада завершается помещением:

— под таможенную процедуру