Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете —требующий от бухгалтера знаний гражданского и бухгалтерского законодательства процесс. Из нашего материала вы узнаете об общих и специфичных алгоритмах учета этих объектов.
Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки
Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.
Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:
- документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
- обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.
Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:
- акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
- а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.
Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:
- Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
- Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
- Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
- Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
- Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.
Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:
- «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога»;
- «Проводки дебет 62 и кредит 62, 91, 76, 90 (нюансы)».
Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.
Нюансы учета векселей
Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:
- уплатить его предъявителю определенную сумму;
- расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.
Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:
- вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
- вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
- предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.
ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:
- наименование ЦБ — «Вексель»;
- предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
- детали платежа (срок и место его осуществления);
- кому (или по приказу кого) совершается платеж;
- временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).
Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.
Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:
- отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
- не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
- иные особенности вексельного законодательства.
Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.
Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:
- Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
- Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).
Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:
Если вексель процентный или дисконтный:
- Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
- Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
- Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.
Если вексель беспроцентный:
- Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.
О нюансах учета векселей подробно рассказано в КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Правильно учесть собственный вексель вам поможет эта Типовая ситуация, а в этом материале вы узнаете порядок учета векселей, полученных в оплату товаров.
Бухучет облигаций
Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:
- может иметь бездокументарную форму;
- дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
- имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).
ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:
- Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
- Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
- Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
- Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
- Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.
Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это…».
В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:
- Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
- Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).
Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:
- Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
- Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.
Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Сложности балансовой классификации ценных бумаг
Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.
При этом:
- наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
- результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.
В балансе ЦБ могут отражаться в составе:
- долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
- собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
- иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).
Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.
ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).
Рассмотрим несколько примеров:
- акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
- отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).
ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.
Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:
- «Положение о служебных командировках — образец 2023»;
- «Положение об оплате труда работников — образец-2022-2023».
Итоги
Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.
Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.
Содержание
- «Учёт доходов и расходов»
- Купон, дисконт и премия по облигации: тонкости учета
- Порядок обращения купонного дохода
- Бухгалтерский учет купонного дохода, уплаченного предприятием
- Бухгалтерский учет купонного дохода, начисленного предприятием
- Учет дисконта (премии) по облигации
«Учёт доходов и расходов»
466. Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным у компании «А»:
• Д-т 76 К-т 91
467. Не признается доходом организации:
• поступления денежных средств в счет погашения займа, предоставленного заемщику
468. Не признается расходом организации:
• оплата приобретения объектов нематериальных активов
469. Не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета следующие поступления от других юридических и физических лиц:
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п
470. Не признаются доходами организации поступления от других физических и юридических лиц в соответствии с ПБУ 9/99:
• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ услуг
471. Организацией в качестве расходов будущих периодов учтены расходы на лицензирование соответствующего вида деятельности. Срок приобретенной лицензии определен 6 лет. Организацией был принят порядок равномерного списания расходов на приобретение лицензии в течение 6 лет. По истечении 4 лет организация прекратила лицензируемый вид деятельности. Оставшаяся несписанной в установленном порядке сумма расходов на приобретение лицензии должна быть:
• списана на прочие расходы организации
472. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (брокеры, дилеры и т.п.), списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета:
• 91
473. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты брокеры и дилеры), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на ведение этой деятельности учитывают на счете:
• 26
474. Организация отгрузила продукцию на условиях коммерческого кредита, оформив его векселем. Проценты по коммерческому кредиту подлежат отражению в составе:
• выручки от продажи
475. Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и признающая операции по купле-продаже пенных бумаг обычным видом деятельности, создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражает записью:
• Д-т 91 К-т 59
476. Отрицательный результат от реализации и прочего выбытия ценных бумаг отражается по дебету счета:
• 91
477. Отчисления в оценочные резервы являются:
• прочими расходами
478. Отчисления в созданный в соответствии с правилами бухгалтерского учета резерв по сомнительным долгам отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета:
• 91
479. Пересчет остатков средств целевого финансирования, выраженных в инвалюте, производится:
• на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
480. Платежи по добровольному страхованию профессиональной ответственности организации признаются в бухгалтерском учете в качестве:
• прочих расходов
Источник
Купон, дисконт и премия по облигации: тонкости учета
Основные сложности в учете облигаций заключаются, во-первых, в одновременном наличии процентного (купонного) дохода и разницы в цене облигации (дисконта или премии); во-вторых, в специфической процедуре передачи накопленного купонного дохода от одного владельца другому. Особенностям отражения в бухгалтерском учете купонного дохода, дисконта и премии посвящена настоящая статья.
Порядок обращения купонного дохода
По облигации ее держатель получает процентный (купонный) доход от номинальной стоимости облигации. Купонный доход выплачивается периодически, например, если облигация выпущена на 8 лет, а купон выплачивается 4 раза в год, то за период обращения облигации состоится 32 купонных выплаты. Широко известное выражение «стричь купоны» вошло в обиход именно благодаря облигациям. Раньше облигации выпускались в виде бумажного документа, на котором были прикреплены листочки – купоны. В день выплаты процентного дохода эмитент состригал ножницами купон и выплачивал доход владельцу облигации.
Сложившийся деловой обычай обращения купонных облигаций предполагает, что покупатель уплачивает предыдущему владельцу в составе цены облигации накопленный купонный доход (далее – НКД). НКД — часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Датой начала купонного периода для исчисления НКД считается день, следующий за датой облигационного выпуска или за датой выплаты предыдущего купона по уже обращающимся облигациям. Сделка с облигацией, исполнение которой приходится на день выплаты купона, не сопровождается уплатой НКД как по погашенному в этот день купону, так и по новому купону, чей купонный период начинается в этот день.
Таким образом, при продаже облигации продавец получает от покупателя проценты за все время владения облигацией с момента последней купонной выплаты и не несет никаких процентных потерь от продажи. Возмещенный покупателем НКД для продавца является оплатой дохода. Для покупателя же НКД, уплаченный предыдущему владельцу, является расходом при приобретении облигации и доходом считаться не может. В дальнейшем покупатель получит возмещение своего расхода по НКД или от эмитента, или от другого покупателя, если в свою очередь также продаст облигацию.
Уплата НКД может сопровождать даже эмиссию облигаций. Обычно первичное размещение облигаций эмитентом не заканчивается в течение одного дня (даты начала выпуска). Поэтому начиная со второго дня размещения облигаций, покупатель при приобретении облигаций также уплачивает НКД, рассчитываемый по следующей формуле:
НКД = N x С1 x (t — to) / 365 /100 %,
С1 — процентная ставка по первому купону (в процентах годовых);
N — номинальная стоимость облигации;
t o — дата начала размещения облигаций;
t — дата заключения договора купли-продажи облигаций.
Сумма выплаты по купону на одну облигацию определяется с точностью до одной копейки, округление цифр при расчете производится по правилам математического округления.
Бухгалтерский учет купонного дохода, уплаченного предприятием
В бухгалтерском учете следует разделять НКД, уплаченный предыдущему владельцу (эмитенту) при приобретении облигации, и купонный доход, начисленный за время владения предприятием облигацией.
На каком балансовом счете учитывать уплаченный НКД? В письме Минфина РФ от 14.01.2004 № 16-00-14/11 был дан следующий ответ:
В «ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Указанное правило распространяется и на облигации, приобретаемые у продавца с учетом НКД, приходящегося на дату их покупки».
Если воспользоваться этим письмом, то рекомендуется учитывать НКД обособленно от «тела» облигации, на отдельном субсчете к счету 58-2 «Долговые ценные бумаги», например, на счете 58-2-2 «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным купонам».
В практике имеет место и другой вариант учета уплаченного НКД, а именно на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», например, на отдельном субсчете 76-5 «Купонный доход». При данном варианте учета купонного дохода совершаются следующие бухгалтерские записи. По дебету счета 76-5 «Купонный доход» отражаются затраты, произведенные на оплату НКД при приобретении облигаций на первичном и вторичном рынке. По кредиту 76-5 «Купонный доход» учитываются средства, полученные в виде НКД при перепродаже на вторичном рынке ранее купленных облигаций, а также процентный доход, полученный при погашении купона.
Автору ближе именно этот подход, поскольку в сделках НКД четко идентифицируется как процентный доход, а он, доход, не только уплачивается покупателю, но и начисляется предприятием самостоятельно за время владения облигацией. Если в отношении НКД, уплаченного покупателю, есть причины оприходовать на 58 счет, то в отношении купонного дохода, самостоятельно начисленного предприятием, такого основания нет. Ибо согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением (имеется в виду ПБУ 19/02). Начисление процентов по финансовому вложению в число таких случаев не входит, а значит купонный доход, образовавшийся за время владения облигацией, отражается традиционной бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91.
Эта статья участвует в Конкурсе на лучшую статью.
Победителя ждет главный приз — 30 000 рублей!
В свое время учет купонного дохода был прописан в Постановлении ФКЦБ от 27.11.1997 № 40. ФКЦБ предлагала учитывать НКД, уплаченный предыдущему владельцу, по счету учета финансовых вложений, а в случае отсутствия уплаченного НКД начислять доход по облигации по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям». К сожалению, в Постановлении № 40 отсутствует прямое указание, как начислять доход по облигации за время владения ею предприятием, если по ней имеется НКД, уплаченный предыдущему владельцу. По мнению автора, полагалось, что и в этом случае начисленный купонный доход должен быть приходоваться по дебету финансовых вложений. В настоящее время такой возможности нет из-за запрета, установленного п. 18 ПБУ 19/02. Поэтому для предприятий выбор сводится к следующему: 1) полностью учитывать купонный доход по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 2) НКД, уплаченный предыдущему владельцу учитывать по сч. 58 «Финансовые вложения», а купонный доход, начисленный предприятием по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Бухгалтерский учет купонного дохода, начисленного предприятием
Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Предприятия, применяющие метод начисления, признают купонный доход по облигациям на наиболее раннюю из следующих дат:
- день выплаты купонного дохода;
- день реализации предприятием облигации;
- день погашения облигации;
- последний рабочий день отчетного периода. В последний рабочий день отчетного периода подлежит признанию весь купонный доход, начисленный за отчетный период или за период с даты приобретения или с даты начала очередного купонного периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день отчетного периода не совпадает с его окончанием).
Учет дисконта (премии) по облигации
Специфическим учетом НКД сложности с облигациями не ограничиваются. В зависимости от рыночных условий купонная облигация может размещаться (торговаться) с премией или дисконтом, но она всегда погашается по номиналу. Любое совпадение цены с номиналом в период обращения (если речь не идет о последних днях перед погашением) является скорее случайностью, чем правилом.
По облигациям, обращающимся на ОРЦБ, дисконт (премия) – это неотъемлемая часть текущей стоимости, динамика текущей стоимости находит отражение в бухгалтерском учете путем регулярно проводимых переоценок облигаций.
Если же речь идет о необращающихся облигациях, то пунктом 22 ПБУ 19/02 установлен особый порядок учета премии (дисконта).
В ответе на частный запрос ЦБ РФ исследовал экономическую природу премии, уплачиваемую при приобретении облигации, что представляет интерес для предприятий, разрабатывающих учетную политику для операций с облигациями. В частности, Банк России разъяснил:
«При приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (так называемая премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам».
Если обратиться к тексту п. 22 ПБУ 19/02, то видно, что Минфин поддерживает такую трактовку:
«По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов)…»
Исходя из того, что «разрешается», делаем вывод, что эту операцию можно не проводить, но мы, тем не менее, ее рассмотрим, по двум причинам. Во-первых, она способствует более равномерному признанию доходов (расходов), а во-вторых, п. 42 ПБУ 19/02 обязывает раскрывать в составе годовой отчетности информацию о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения облигаций. Сознательно такое равномерное списание не будем называть амортизацией, так как амортизационная стоимость финансового актива – это понятие из МСФО и хоть цели обоих процедур схожи, сам механизм ее проведения отличается.
Порядок отражения в учете равномерного признания премии (дисконта) установлен Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных предприятием облигаций над их номинальной стоимостью (иными словами, премии – прим. автора) делаются записи по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Сумма причитающегося к получению по облигации дохода
Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
Разница между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных предприятием облигаций над их покупной стоимостью (или иначе, дисконта – примеч. автора) делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Сумма причитающегося к получению по облигации дохода
Общая сумма, отнесенная на счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»
Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Источник
«Учёт доходов и расходов»
466. Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным у компании «А»:
• Д-т 76 К-т 91
467. Не признается доходом организации:
• поступления денежных средств в счет погашения займа, предоставленного заемщику
468. Не признается расходом организации:
• оплата приобретения объектов нематериальных активов
469. Не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета следующие поступления от других юридических и физических лиц:
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п
470. Не признаются доходами организации поступления от других физических и юридических лиц в соответствии с ПБУ 9/99:
• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ услуг
471. Организацией в качестве расходов будущих периодов учтены расходы на лицензирование соответствующего вида деятельности. Срок приобретенной лицензии определен 6 лет. Организацией был принят порядок равномерного списания расходов на приобретение лицензии в течение 6 лет. По истечении 4 лет организация прекратила лицензируемый вид деятельности. Оставшаяся несписанной в установленном порядке сумма расходов на приобретение лицензии должна быть:
• списана на прочие расходы организации
472. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (брокеры, дилеры и т.п.), списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета:
• 91
473. Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты брокеры и дилеры), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на ведение этой деятельности учитывают на счете:
• 26
474. Организация отгрузила продукцию на условиях коммерческого кредита, оформив его векселем. Проценты по коммерческому кредиту подлежат отражению в составе:
• выручки от продажи
475. Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и признающая операции по купле-продаже пенных бумаг обычным видом деятельности, создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражает записью:
• Д-т 91 К-т 59
476. Отрицательный результат от реализации и прочего выбытия ценных бумаг отражается по дебету счета:
• 91
477. Отчисления в оценочные резервы являются:
• прочими расходами
478. Отчисления в созданный в соответствии с правилами бухгалтерского учета резерв по сомнительным долгам отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета:
• 91
479. Пересчет остатков средств целевого финансирования, выраженных в инвалюте, производится:
• на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
480. Платежи по добровольному страхованию профессиональной ответственности организации признаются в бухгалтерском учете в качестве:
• прочих расходов
Бухгалтерский учет облигаций
Если для одних облигации – это способ привлечения инвестиций, то для других облигации являются дополнительным источником дохода. Все зависит от целей, которые преследует глава компании.
Источник инвестиций
В процессе развития бизнеса перед его владельцем встает проблема: как привлечь дополнительные инвестиции? Одним из способов ее решения является выпуск облигаций. Такие ценные бумаги позволяет владельцу бизнеса привлечь (взять в долг) финансовые ресурсы на определенных условиях. А держатели облигаций (то есть те, кто дает в долг) приобретают право на получение определенного дохода.
При этом облигации, как и другие ценные бумаги, являются своего рода товаром и могут переходить из рук в руки.
В зависимости от финансового состояния компании, выпустившей облигации, стоимость этих ценных бумаг меняется. Успешно развивающийся бизнес приносит больше доходов, а компания, утратившая свое влияние на рынок, – меньше.
Но не все так однозначно, определить реальную стоимость облигации не так просто. Оценка ценных бумаг осуществляется в соответствии с нормами закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ об оценочной деятельности и федеральными стандартами оценки стоимости.
Сотрудники КСК ГРУПП придут на помощь при оценке стоимости любых ценных бумаг. Наши специалисты проанализируют учредительные документы компании, бухгалтерскую отчетность за несколько лет, включая данные последнего аудита, виды деятельности и данные обо всех активах.
В отличие от других ценных бумаг облигации:
-
могут иметь бездокументарную форму;
-
позволяют получать доход не только в виде денег, но и имуществом;
-
имеют безусловную доходность (в виде процента или купона).
Основным документом для оценки облигаций является правоустанавливающий документ на данную ценную бумагу. Но на стоимость облигации, как товара, оказывают влияние и результаты анализа бухгалтерской отчетности за несколько лет, включая данные последнего аудита.
Учет у эмитента
Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н) компания-эмитент отражает свой долг перед держателями облигации в составе задолженности по полученным заемным средствам.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Об этом прямо сказано в Инструкции к плану счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Компания-эмитент операции с облигациями в бухучете отражает следующими проводками:
Дебет 76 – Кредит 66 (67) – отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
Дебет 51 – Кредит 76 – деньги за облигации поступили на расчетный счет;
Дебет 91 – Кредит 76 – отражены расходы на оплату услуг брокера;
Дебет 66 – Кредит 76 – облигации погашены по номинальной стоимости;
Дебет 91 – Кредит 66 – начислен купонный доход.
Учет у держателя
Операции с ценными бумагами в учете держателя облигаций бухгалтер отразит так:
Дебет 76 – Кредит 51 (50, 52, 10, 41) – оплачена приобретенная облигация;
Дебет 58 – Кредит 76 – принята к учету облигация по первоначальной стоимости (в момент получения компанией свидетельства о переходе соответствующих прав).
В первоначальную стоимость облигаций компании-держателю необходимо включить (п. п.8, 9 ПБУ 19/02, п. 2 ст. 170 НК и пп. 12 п. 2 ст. 149 НК):
-
стоимость приобретения облигаций;
-
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;
-
вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;
-
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций (за исключением случая, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения облигации);
-
суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигаций.
Если первоначальная стоимость облигации, приобретенная держателем, превышает ее номинальную стоимость, то разницу бухгалтер списывает за счет полученного компанией дохода. При каждом начисление дохода он отражает проводкой:
Дебет 76 – Кредит 58 – частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
Дебет 76 – Кредит 91 – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.
Обратите внимание! Обращение принятой к учету облигации на рынке ценных бумаг не имеет значения для целей бухгалтерского учета (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Обращение облигации на рынке имеет значение только при их последующей переоценке (раздел IV ПБУ 19/02).
Не можете определить рыночную или инвестиционную стоимость ценных бумаг? Вам помогут специалисты КСК ГРУПП. Квалифицированная оценка позволит компаниям провести сделку купли-продажи ценных бумаг с учетом достоверной рыночной стоимости, верно определить долю инвестора при вложении ценных бумаг в качестве уставного капитала, определить ликвидационную стоимость ценных бумаг.
Компания-эмитент может выкупить ранее выпущенные ею облигации, и тогда она станет их держателем. Но в этом случае, бухгалтеру в балансе не нужно формировать отдельную строку по выкупленным собственным облигациям. Но в пассиве баланса нужно уменьшить кредиторскую задолженность по стр. 1410 «Заемные средства».
Согласно ст. 413 ГК у компании-держателя собственных акций прекращаются обязательства:
-
по выплате процентов по приобретенным собственным облигациям,
-
по погашению основной суммы долга.
Такие обязательства аннулируются в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице. Таким образом, по облигациям, держателем которых является сама компания-эмитент, у нее отсутствует основание для начисления и включения в состав расходов процентов.
У выкупившей свои облигации компании отсутствуют основания и для учета номинальной стоимости таких облигаций в составе кредиторской задолженности по полученным кредитам и займам. В противном случае имущественное положение компании будет искажено относительно условий формирования данных по нормам ГК (совпадение кредитора и должника).
Поэтому приобретение собственных облигаций с возможностью их дальнейшего обращения отражается в бухгалтерском учете как досрочное погашение облигаций.
Дебет 67 – Кредит 51 – выкуплены долгосрочные облигации.
При этом формировать счет 58 «Финансовые вложения» под собственную выкупленную эмиссию неправомерно. Такие облигации не отвечают условиям их признания финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02).
Держитесь приоритета!
Помните, что для достоверного отражения ценных бумаг в учете необходимо держаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.
Подборка по базе: Груздова И.В. СПО. НСПК. Теория и методика музыкального воспитан, Практическое задание 4 теория государства и права.docx, экономическая теория.docx, 1. ПЗ_Организация первичного учета.docx, к защите теория.pdf, Методические рекомендации по порядку истребования учета и списан, Конспект тема 3.11 — Порядок учета и расследования пожаров.doc, Амосова., КР, Теория гос. и права.doc, Порядок учета микроповреждений (микротравм) работников.docx, Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского
3. Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным организацией:
а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
4. Принят к учету финансовый вексель:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
5. Операции, связанные с обращением ценных бумаг:
а) освобождены от уплаты НДС;
6. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
7. Не отражаются в составе финансовых вложений:
г) собственные акции, выкупленные у акционеров.
8. Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества осуществляется на счете:
в) 58 «Финансовые вложения».
9. Организация передала основные средства в качестве взноса по договору простого товарищества. Остаточная стоимость основных средств меньше цены вклада, согласованной товарищами. В учете организации операция отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 01 «Основные средства»;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 91 «Доходы будущих периодов»;
10. Имущество, объединенное участниками простого товарищества (совместной деятельности), учитывается:
а) на отдельном (обособленном) балансе у того участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора;
11. Прибыль, полученная по результатам деятельности простого товарищества и причитающаяся участникам простого товарищества, в бухгалтерском учете товарищей отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», и учитывается в составе операционных расходов;
12. Амортизация по переданному в совместную деятельность имуществу начисляется:
в) у товарища, ведущего общие дела.
13. На покрытие убытка, полученного по договору совместной деятельности, перечислены денежные средства с расчетного счета товарища. В учете товарища отражается запись:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
14. Акции, полученные по договору дарения, принимаются к учету по:
б) рыночной стоимости;
15. Ценные бумаги, приобретенные за плату, принимаются к учету по:
б) фактическим затратам на приобретение;
16. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается, когда:
в) подтверждается устойчивое существенное снижение расчетной стоимости финансовых вложений;
17. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается:
в) сумма фактических затрат на приобретение;
18. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений:
в) общехозяйственные расходы;
19. Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:
б) текущая рыночная стоимость;
20. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из:
в) последней оценки;
21. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как услуги депозитария за хранение финансовых вложений, учитываются на счете:
в) 91 «Прочие доходы и расходы»;
22. Не используется при выбытии финансовых вложений способ оценки:
в) ЛИФО;
23. Формирование и корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляются за счет:
б) прочих доходов и расходов;
24. Безвозмездное поступление акций отражается записью на счетах:
б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
25. Приобретение финансовых векселей и принятие их к учету отражаются записью на счетах:
б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
26. Осуществлен вклад по договору простого товарищества в виде материалов:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 10 «Материалы»;
2.6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1. Проценты по векселю при приобретении материально- производственных запасов (МПЗ) увеличивают:
а) заготовительную стоимость;
2. Товары, поступившие в торговую организацию по договору купли-продажи, отражаются в учете по дебету счета:
а) 41 «Товары»;
3. Счет, на который списываются транспортные расходы по приобретенным ценностям:
а) 10 «Материалы»;
4. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы:
в) поступившие в организацию, но на которые отсутствуют расчетные документы;
5. Излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по:
б) рыночным ценам;
6. Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), учитывается в составе:
б) расходов на продажу;
7. Запасы, не принадлежащие организации, но по разным причинам находящиеся у нее, учитываются:
б) за балансом организации;
8. Продажа остатков материалов, не используемых в производстве, отражается в бухгалтерском учете записью на счетах:
г) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
Д-т сч. 91, субсчет 3
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-тсч. 10 «Материалы».
9. Материалы, поступившие в организацию до перехода права собственности, учитываются у покупателя на счете:
г) 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
10. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемый организацией, отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
11. Списание материальных ценностей, уничтоженных в результате стихийных бедствий, отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы»;
12. Претензия, предъявленная поставщику за недостачу материалов сверх норм естественной убыли, отражается бухгалтерской записью:
в) Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
13. Приобретенные за плату товары принимаются к учету по:
б) фактической себестоимости;
14. Не учитываются при формировании фактической себестоимости материалов:
в) общехозяйственные расходы;
15. Отпуск материалов в производство отражается записью:
а) Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»;
16. Поступление материалов от поставщика отражается записью:
в) Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
17. Материально-производственные запасы отражаются в балансе по:
г) фактической себестоимости.
18. К затратам на приобретение товаров в налоговом учете не относятся:
в) общехозяйственные расходы;
19. Фактические затраты на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету определяются:
а) с учетом курсовых разниц;
20. Запись на счетах бухгалтерского учета:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» означает:
г) излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации.
21. Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения, определяется:
в) текущей рыночной стоимостью на дату принятия к учету.
22. Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели, отражаются в балансе на конец отчетного года по:
б) текущей рыночной стоимости;
23. Выявленные при инвентаризации суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по:
в) фактической себестоимости, включающей в себя договорную цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов;
24. Выявленные недостачи материалов при инвентаризации отражаются бухгалтерской записью:
б) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 10 «Материалы»;
25. Некоммерческими организациями приняты к учету по учетным ценам материалы, полученные в счет целевого финансирования:
г) Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
26. Выявленная при инвентаризации недостача в пределах норм естественной убыли списывается на:
в) счета затрат на производство;
27. Выявленные в результате инвентаризации недостачи при отсутствии виновных лиц списываются на:
в) прочие расходы;
28. Неотфактурованные поставки принимаются на склад на основании:
в) акта о приемке материалов.
29. Материалы, закупленные подотчетными лицами организации и принятые к учету, отражаются в учете записью на счетах:
б) Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
30. При списании материалов по способу ФИФО оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится:
а) по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов;
31. Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, отражается записью на счетах:
в) Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-тсч. 10 «Материалы»;
32. Первичным учетным документом по отпуску материалов со склада в производство является:
б) требование;
33. Материалы, отпущенные обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельном балансе, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости в Д-т сч.:
в) 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
34. При отгрузке материалов для продажи, на которые переход права собственности к покупателю осуществляется после оплаты, оформляется записью на счетах бухгалтерского учета:
а) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 10 «Материалы»;
35. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также расходы, возникающие по их передаче, учитываются в составе:
в) прочих расходов;
36. Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации:
в) учитываются остатки материалов только в стоимостном выражении.
37. Вычеты сумм налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям производятся:
б) после оплаты материалов и принятия их к учету;
38. В случае оплаты организацией расчетных документов поставщиков до момента принятия к учету покупаемых запасов они учитываются организацией в составе:
б) материальных ценностей в пути;
39. При списании материалов на содержание законсервированных объектов производится запись на счетах:
в) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы».
40. При передаче материалов головным предприятием филиалам производится запись на счетах:
а) Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т сч. 10 «Материалы»;
41. Списана с баланса фактическая себестоимость материалов при наступлении страхового случая:
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-тсч. 10 «Материалы»;
42. Списана стоимость товаров, отгруженных комитентом для продажи в рамках договора комиссии:
б) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 41 «Товары»;
2.7. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
1. Количество сверхурочных работ ограничено:
б) Трудовым кодексом РФ;
2. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника:
б) 120 часов в год;
3. Трудовой кодекс работу в выходные и нерабочие, праздничные дни:
б) не допускает;
4. Трудовым кодексом установлено, что выплата гарантий и компенсаций производится за счет средств:
а) работодателя;
5. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении:
б) 6 месяцев;
6. Продолжительность ежегодного отпуска работников составляет:
б) 28 календарных дней;
7. Начисление отпускных административно-управленческому персоналу за текущий месяц отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
8. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать:
б) 11 700 руб.
9. Пособия на детей выплачиваются за счет средств:
б) социального страхования;
10. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за счет средств:
в) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
11. Максимальный размер заработной платы:
б) не ограничен;
12. Система оплаты труда:
б) устанавливается самой организацией;
13. Депонированная заработная плата отражается записью на счетах:
б) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»;
14. Трудовой договор может заключаться:
а) на определенный срок (до 5 лет);
б) неопределенный срок;
15. Прием на работу нового сотрудника оформляется:
б) приказом;
16. Начисление заработной платы рабочим, занятым в производстве продукции, отражается записью на счетах:
в) Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
17. Удержание налога на доходы физических лиц отражается записью на счетах:
в) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
18. Источником выплаты пособия по временной нетрудоспособности является:
а) себестоимость;
в) средства органов социального страхования.
19. Начисление пособия рабочему за 5 дней болезни отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
г) Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
20. Создание резерва на оплату отпусков устанавливается:
в) руководством организации.
21. Начисление отпускных производственному персоналу за счет созданного резерва отражается записью на счетах:
в) Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
22. Удержание из заработной платы возмещения недостач и порчи ценностей отражается записью на счетах:
б) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
23. Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий аварии:
в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
24. Удержаны подотчетные суммы, не возвращенные работниками своевременно:
в) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
25. По истечении срока исковой давности списана невостребованная заработная плата:
в) Д-т сч. 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
26. Погашена задолженность по депонированной заработной плате водителю:
г) Д-т сч. 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
К-т сч. 50 «Касса».
27. Заработная плата, не востребованная работником организации, учитывается в составе задолженности:
б) три года;
28. Выдача работнику депонированной суммы оформляется:
в) расходным кассовым ордером.
29. Начисление единовременного пособия при рождении ребенка отражается записью на счетах:
в) Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
30. Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск учитывают заработную плату за:
б) последних 3 мес;
31. Удержано в погашение задолженности работников с сумм материальной выгоды по выданным им беспроцентным займам:
г) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Консультации по учебе, на самой крупной бирже
студенческих работ !
Ответы на тесты по теме Бухгалтерский учет и аудит
Для более эффективного поиска следует вводить 2-3 ключевых слова из вопроса !!!
Начислены проценты по облигациям за квартал, номинальная стоимость которых 90 000 рублей, годовая процентная ставка – 22%. Выберите правильную запись на счетах бухгалтерского учета
Д-т 76 — К- т 91/2 – 4950 руб.
Получены проценты по договору займа отражаются в учете записью:
Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Начислены проценты по договору займа, причитающиеся к получению
Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
После принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по долгосрочным займам и кредитам учитываются записью
Д-т 91-2 К-т 67-2
Проценты по причитающемуся к оплате векселю сроком 24 месяца после их начисления отражаются
Д-т 91-2 К-т 67-4
После принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по краткосрочным займам и кредитам учитываются записью:
Д-т 91-2 К-т 66-2
Проценты за долгосрочный кредит с момента начала работ по созданию инвестиционного актива отражают
Д-т 08 К-т 67-2
После принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по долгосрочным займам и кредитам учитываются записью:
Д-т 91-2 К-т 67-2
Получены проценты по договору займа отражаются в учете записью
Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным у компании «А»:
b. Дебет счета 76 Кредит счета 91
Проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств, находящихся на ее расчетном счете признаются в учете как:
a. прочие доходы
после принятия к инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по краткосрочным займам и кредитам учитываются записью:
Д-т 91-2 К-т 66-2
Проценты по причитающемуся к оплате векселю сроком 5 месяцев после их начисления отражаются
Д-т 91-2 К-т 66-4
Начисленные проценты по просроченному кредиту банка, взятому для пополнения оборотных средств организации, признаются в бухгалтерском учете в качестве:
прочего расхода
Проценты по кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений, начисленные до принятия к учету объекта основных средств, законченного строительством (не являющегося инвестиционным активом), относятся в дебет счета:
08
Организация отгрузила продукцию на условиях коммерческого кредита, оформив его векселем. Проценты по коммерческому кредиту подлежат отражению в составе:
выручки от продажи
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, относятся к _____________ доходам.
операционным
Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами, относятся к _____________ расходам.
операционным
Проценты за кредит на приобретение основных средств относятся на:
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Для получения дивидендов или процентов организация может купить ценные бумаги, долю в уставном капитале другой компании, выдать процентный заем и так далее. Все эти примеры — финансовые вложения, бухгалтерский учет которых закреплен в ПБУ 19/02.
Финансовые вложения — активы фирмы
Финансовые вложения — это активы компании, которые приносят доход в виде процентов или дивидендов. У таких активов нет материальной формы. Как и любой актив, инвестиции должны отвечать следующим требованиям:
- они контролируются компанией;
- они принесут экономическую выгоду в будущем;
- их можно точно оценить.
Кроме этого, для признания финвложений в бухучете, необходимо одновременное соблюдение дополнительных условий:
- на актив есть верно оформленные документы, подтверждающие право компании на финвложение и на получение дохода от владения этим активом;
- вместе с активом к компании переходят все финансовые риски, связанные с вложением (риск изменения цены, риск неплатежеспособности и так далее);
- актив приносит организации экономическую выгоду, то есть доход (п.2 ПБУ 19/02).
Согласно этим требованиям, к вложениям можно отнести:
- ценные бумаги, выпущенные государством или муниципалитетом;
- акции;
- облигации;
- вклады в уставный капитал;
- выданные процентные займы;
- вклады на депозитах;
- дебиторская задолженность, приобретенная по договору переуступки права требования (цессия).
Есть активы, которые на первый взгляд похожи на финвложения, но ими не являются:
- собственные выкупленные акции;
- векселя, полученные в счет оплаты товаров или услуг;
- вложения в имущество, имеющее материальную форму;
- драгоценности, ювелирные изделия, произведения искусства.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Учет финвложений ведите на одноименном счете 58. Это активный счет, значит по дебету отражайте поступления вложений, а по кредиту — их выбытие. Остаток по счету может быть только дебетовый.
К 58 счету можно открыть субсчета, например:
- 58.Паи и акции — для учета инвестиций в акции, уставные капиталы других компаний и так далее;
- 58.Долговые ценные бумаги — вложения в облигации и векселя;
- 58.Предоставленные займы — выданные процентные займы;
- 58.Вклады по договору простого товарищества — вложения в общее имущество товарищества.
Аналитический учет инвестиций должен раскрывать информацию:
- об эмитенте;
- о названии и реквизитах ценной бумаги;
- о стоимости;
- об общем количестве;
- о дате поступления и выбытия;
- о месте хранения и так далее.
В бухгалтерском балансе для отражения акций, облигаций и других вложений есть две строки:
- 1170 «Финансовые вложение» в Разделе 1 — здесь указывайте инвестиции, срок погашения или обращения которых превышает 12 месяцев;
- 1240 «Финансовые вложения» в Разделе 2 — здесь указывайте инвестиции со сроком обращения или погашения менее 12 месяцев.
Стоимость финансовых вложений
Например, ООО «Альфа» купило 350 акций «Сбербанка», которые за месяц со 100 рублей выросли до 110 рублей. Рассчитаем, насколько возросла стоимость пакета:
350 акций × (110 рублей — 100 рублей) = 3 500 рублей.
Бухгалтер ООО «Альфа» строит проводку:
Дебет Кредит Сумма Описание 58 91.1 3 500 Дооценка акций
Финансовые вложения, которые на биржевом рынке не обращаются, учитывайте по первоначальной стоимости. Кроме затрат по приобретению актива, в стоимость финансовых вложений включайте:
- затраты на оплату услуг, связанных с покупкой финансовых вложений;
- сумму вознаграждения посредникам;
- прочие затраты, связанные с приобретением активов.
Например, 350 акций Сбербанка были куплены за 35 000 рублей. Для покупки бумаг «Альфа» прибегла к помощи брокера, которому за услуги заплатили 2 000 рублей, и посредника, услуги которого стоили 1 000 рублей.
Бухгалтер «Альфы» строит проводки:
Дебет Кредит Сумма Описание 58 76 35 000 Отразили покупку акций 58 60 2 000 Получили консультацию брокера 58 76 1 000 Отразили услуги посредника Стоимость финансовых вложений составит:
35 000 рублей + 2 000 рублей + 1 000 рублей = 38 000 рублей.
Бухгалтерские проводки при поступлении финансовых вложений
Финансовые вложения могут поступить в организацию различными способами:
- в качестве вклада в уставный капитал;
- в результате дарения;
- в результате внесения взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества;
- в результате покупки и так далее.
Ниже приведены основные проводки поступления.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 58 | 76 | Купили финансовое вложение и отразили затраты на его покупку, в том числе затраты по договору, вознаграждение посредников и прочие |
| 58 | 75 | Учредители пополнили уставный капитал за счет финансовых вложений |
| 58 | 91 | Стоимость финвложений увеличена после дооценки |
| 58 |
01 / 04 / 10 41 / 43 / 50 / 51 / 52 |
Внесли вклад в уставный капитал сторонней фирмы основными средствами, нематериальными активами, сырьем и так далее |
| 58 | 50 / 51 / 52 | Выдали заем наличными, с расчетного или валютного счета |
Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений связано с погашением должником своих денежных обязательств. Первоначальную стоимость выбывающего актива списывайте в состав прочих расчетов. В таблице собраны основные проводки выбытия.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 90 / 91 | 58 | Стоимость выбывших вложений списали на прочие расходы / Отразили переоценку акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость |
| 91 | 58 | Уценка финансового вложения |
| 50 / 51 | 58 | Должник вернул заем, погасил вексель |
| 50 / 51 / 52 / 01 / 04 / 10 / 41 | 58 | Получен возврат имущества, внесенного ранее в уставный капитал другой организации |
| 76 | 58 | Уменьшена доля участия в уставном капитале другой компании |
Бухучет поступлений от финансовых вложений
Если мы вкладываем свои деньги во что-то, то всегда рассчитываем получить доход. Купив акции других компаний, можно получить дивиденды, выдав заем — проценты и так далее. Учет доходов от финвложений ведите на счете 91.
В таблице собраны основные проводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 76 | 91 | Начислили доходы от финансовых вложений |
| 50 / 51 / 52 | 76 | Доход от финансовых вложений поступил в кассу, на расчетный или валютный счет |
Например, ООО «Альфа» выдало ООО «Браво» заем на год под 10 % годовых на сумму 200 000 рублей. Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:
Дебет Кредит Сумма Описание 58 51 200 000 Перечислили заем с расчетного счета 76 91.1 20 000 Начислили проценты, исходя из расчета 10 % годовых 51 76 20 000 Должник перечислил проценты 51 58 200 000 Должник вернул сумму займа
Обесценивание финансовых вложений
Обычно финансовые вложения не переоценивают, если это не биржевые ценные бумаги. Но проверку на обесценение надо проводить минимум один раз в год — по состоянию на 31 декабря.
Финвложения потеряют в цене, если, к примеру, у организации, чьи акции вы купили или в чей уставный капитал вложились, ухудшается финансовое положение. Возникают убытки, должник не возвращает долг и так далее. В таком случае стоимость вложений в бухучете уменьшайте, а на сумму снижения создавайте резерв на счете 59. При улучшении финансового положения, восстановите резерв.
Резерв создавайте аналогично резерву по сомнительным долгам. Порядок его создания закрепите в учетной политике. Компании, ведущие упрощенный учет, могут не создавать резерв, если обесценение рассчитать сложно. Факт отказа от резерва также закрепите в учетной политике.
Для учета резерва используйте следующие проводки.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 91 | 59 | Создали резерв под обесценение |
| 59 | 91 | Восстановили резерв |
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести учет финансовых вложений в разрезе субсчетов и необходимой аналитики. В Бухгалтерии простой учет, зарплата и отчетность через интернет. Всем новичкам дарим пробный период на 14 дней.