Как списать дебиторскую задолженность, если организация ликвидирована? Такой вопрос в современных условиях возникает часто. Про бухгалтерский учет дебиторки к списанию есть много информации, а как правильно учесть списание безнадежного долга в налоговых расчетах? Обратимся к свежим разъяснениям Минфина.
Можно ли списать задолженность, если компания-должник ликвидирована?
В ст. 419 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица служит основанием для прекращения его обязательств.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежной признается дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).
Таким образом, списать нереальную к взысканию дебиторку не просто можно, но и нужно. Ведь с несуществующей компании взыскивать нечего и в бухотчетности не должно быть актива под эту дебиторку.
Как списать дебиторку, нереальную к взысканию, в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.
См. также:
- «Порядок списания дебиторской задолженности»;
- «Списание дебторской задолженности — бухгалтерские проводки»;
- «Приказ о списании дебиторской задолжнности — образец 2022».
А как быть с налоговым учетом? Когда следует принять в уменьшение налоговой базы по прибыли списание задолженности по ликвидированному контрагенту?
Как списать дебиторскую задолженность, если организация ликвидирована
С разъяснениями на эту тему выступил Минфин. В письме ведомства от 01.07.19 № 03-03-06/1/48327 чиновники подробно разъяснили, как определить момент для списания дебиторской задолженности по ликвидированной организации в налоговом учете.
В Минфине отмечают, что если есть несколько оснований для отнесения дебиторской задолженности к разряду безнадежной, то для налоговых целей ее следует признать строго в том налоговом (отчетном) периоде, в котором появилось первое по времени основание. Например, если сначала долг был признан безнадежным по сроку, а затем состоялось исключение должника из ЕГРЮЛ (была внесена соответствующая запись), признавать дебиторку подлежащей списанию следует на дату признания безнадежной.
О нюансах списания безнадежной дебиторки в налоговом учете узнайте в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Как списать задолженность, если организация ликвидирована, но об этом узнали позже
Как поступить, если организация-кредитор узнала о ликвидации должника не сразу после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ, а спустя некоторое время, при этом продолжала учитывать дебиторку от этого должника? В этой ситуации специалисты Минфина советуют следовать правилам исправления искажений, относящихся к прошлым налоговым периодам (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за тот период, когда выявлены эти ошибки. Это значит, что не учтенную вовремя (на дату внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ) в налоговых расходах безнадежную дебиторку можно списывать в расходы в периоде ее обнаружения.
Важно! Заявление о зачете или о возврате суммы образовавшегося излишне уплаченного налога можно подать в ФНС в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности, см. здесь.
Итоги
Если вы узнали, что ваш покупатель ликвидирован, спишите его дебиторскую задолженность в отчетном периоде, когда внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации. Если вы узнали о ликвидации должника не сразу, а спустя несколько отчетных периодов, в расходы включайте такую дебиторку в периоде обнаружения факта ликвидации.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс Российской Федерации
Исключение контрагента из ЕГРЮЛ – когда списать долг?
Признание долга безнадежным с последующим списанием, возможно, если юридическое лицо ликвидировано. Казалось бы, ничего сложного. Но исключение из реестра ЕГРЮЛ не является гарантом прекращения деятельности. В каких случаях ликвидация официальная, и когда возможно списание долгов?
Когда исключение законно?
В Гражданском кодексе четко обозначено: юридическое лицо, не осуществляющее денежные операции по расчетным счетам и не представляющее налоговую отчетность в течение 12 месяцев, считается недействительным. По факту, такой контрагент полностью прекратил свою деятельность.
Но как происходит на практике?
Существует ряд других оснований, когда организация может быть исключена из ЕГРЮЛ:
- Предприятие не способно справиться с расходами, которые сопровождают процесс ликвидации. При этом денежными средствами не располагает как сам контрагент, так и соучредители.
- В регистре находятся недостоверные данные. Исключение из ЕГРЮЛ происходит автоматически в том случае, если содержащаяся об юридическом лице информация является недостоверной. Но в данной ситуации период ликвидации занимает до шести месяцев с момента обнаружения недостоверной информации.
Исключение юридического лица из реестра сопровождается рядом ограничений. В частности, невозможность замещать должность государственной гражданской службы, а также занимать должность в исполнительном органе управления юридического лица.
Что касается исключения, то ГК, законодательство и органы, регулирующие государственную регистрацию юридического лица, не считают исключенные из ЕГРЮЛ организации ликвидированными.
Компании, которые были выдворены из единого реестра по причине отсутствия средств на ликвидацию, а также при предоставлении недостоверных сведений, ликвидированными не являются.
Что это означает? В описанных ситуациях долг не является безнадежным. Списать его невозможно.
Специалисты КСК ГРУПП помогут закрыть суммы кредиторской задолженности, исключить налоговые риски, избежать рисков от действий «недобросовестных» кредиторов.
Когда происходит списание долга?
Списание долгов возможно только в том случае, если юридическое лицо больше не ведет предпринимательскую деятельность. Что касается исключения из ЕГРЮЛ, это происходит при отсутствии отчетности и денежных операций по расчетным счетам. Все остальные ситуации (даже если контрагент был исключен из единого реестра) не приравниваются к ликвидации предприятия. Значит списать долги не получится.
Принять решение о ликвидации предприятия может юридическое лицо (или участники) или в судебном порядке в случаях, предусмотренных ст. 61 ГК. Ликвидация юридического лица на законных основаниях происходит в установленные сроки. За установку срока отвечают учредители юридического лица или суд.
Максимальный период ликвидации не должен превышать одного года. По индивидуальному запросу и при наличии оснований возможно увеличение срока еще на шесть месяцев.
В случае нарушения установленных норм возникают правовые последствия. Ликвидация предприятия (юридического лица) должна быть официальной, и тому подтверждением выступает соответствующая запись в реестре организации.
Если факт ликвидации подтвержден официально, долги можно списать. Контрагент полностью избавляется от долгового обременения на законных основаниях (ст. 63 ГК).
Важно! Списать долг необходимо в установленный период, любые нарушения срока влекут за собой правовые последствия.
Преждевременное списание – есть ли последствия?
Списать долги раньше установленного срока недопустимо. Это неправомерное действие, которое влечет за собой определенные последствия:
- необоснованность налоговой базы на прибыль;
- отказ в вычете НДС (обусловлено тем, что в счете-фактуре будут указаны сведения юридического лица, которое все еще находится в реестре, а его предприятие не ликвидировано).
Высокая вероятность отказа в вычете НДС сохраняется в том случае, если исключение контрагента из реестра связано с подтверждением факта предоставления недостоверной информации.
Можно ли списать долг по другим основаниям?
Законное основание, позволяющее списать долг с контрагента – это полная ликвидация предприятия (прекращение деятельности). Автоматически это происходит при отсутствии отчетности и денежных операций по счетам.
Но есть и другие основания, позволяющие избавиться от долгового обременения:
- срок исковой давности подошел к концу (составляет он три года);
- ликвидация предприятия связана с постановлением, принятым в ходе судебного заседания.
В случае истечения срока исковой давности, долг автоматически переходит в разряд безнадежных или внереализационных расходов. Снятие с контрагента долгового обременения происходит в тот же период, когда срок исковой давности истек (после трех лет).
Однако, есть правовые основания, позволяющие прервать или остановить этот процесс:
- Должником был принят факт наличия долга. Официальным подтверждением выступает подписание акта сверки или запрос об отсрочке.
- Должником была выплачена часть долга (обычно это проценты). Данная категория представлена уплатой неустойки.
- Должником были признаны долговые обязательства. Между кредитором и должником был составлен новый договор, в котором прописаны условия погашения.
Даже если по истечении трех лет накопленная задолженность была признана внереализационным доходом, налоговые органы могут посчитать, что такая задолженность возникла без цели погашения. КСК ГРУПП поможет решить проблему и избежать налоговых доначислений, а также защитить от риска.
При наличии судебного постановления, безнадежность долга признается судом. Пристав-исполнитель подтверждает невозможность выполнения долговых обязательств контрагентом. Такое решение может принято только в двух случаях (п. 2 ст. 266 НК):
- местонахождение должника и его имущества не установлено;
- у должника нет имущества, в отношении которого может быть обращено взыскание.
Если одно из представленных оснований было признано, долговое обременение с контрагента снимается. Долг переходит в разряд безнадежных и автоматически списывается.
Любая компания рано или поздно сталкивается с необходимостью решить вопрос о списании дебиторской или кредиторской задолженности. Причины ее возникновения могут быть самые различные. В данной статье будут рассмотрены ситуации, связанные со списанием долгов по договорам с контрагентами.
Списать любой долг можно только после того, как он будет признан безнадежным.
Порядок признания задолженности безнадежной
Во-первых, задолженность становится безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, который, по общему правилу, составляет три года. Течение срока начинается со дня, когда наступил срок оплаты по договору, или появилось письменное подтверждение наличия долга (ст. 200 ГК РФ).
Например, если покупатель обязан был заплатить 10.06.2016, и с этой даты никаких взаимоотношений с ним не было, 11.06.2019 задолженность становится безнадежной и ее надо списать (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047).
Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Это следует учесть при списании задолженности, подтвержденной актами сверки с датой 31 декабря.
Во-вторых, задолженность станет безнадежной после ликвидации юрлица или его исключении из ЕГРЮЛ. В данной ситуации следует ориентироваться на дату записи в ЕГРЮЛ, подтвержденной выпиской из реестра (Письмо Минфина от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076).
При банкротстве списать задолженность можно только после окончания конкурсного производства и ликвидации организации. Задолженность, включенную в реестр требований кредиторов, списать нельзя, даже если во время банкротства истечет срок исковой давности (Письмо Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313).
Так же безнадежными станут долги, если пристав-исполнитель не сможет их взыскать и вернет исполнительный лист в следующих ситуациях:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества, денежных средств и иных ценностей;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66459).
Для списания нужна копия постановления пристава об окончании исполнительного производства.
Различия между налоговым и бухгалтерским учетом
Следует отметить, что перечисленные основания признания долгов безнадежными обязательны для налогового учета (п. 2 ст. 266 НК РФ). В бухучете прямо упоминается только такой признак безнадежности, как истечение срока исковой давности (п. 77, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Однако организация вправе самостоятельно определить условия признания долгов безнадежными в бухгалтерском учете и отразить это в учетной политике. Главное, чтобы они были экономически оправданны и приводили к повышению качества и достоверности бухгалтерской отчетности.
Например, если страна иностранного контрагента ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций, то долг иностранного контрагента перед российской организацией не является безнадежным долгом и не может быть учтен в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 07.06.2017 N 03-03-06/1/35488). А в бухгалтерском учете такой долг списать можно, что приведет к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом.
Обратите внимание, когда у компании имеется сразу несколько оснований для признания долга безнадежным, то он признается таковым на наиболее раннюю дату.
Для списания в учете безнадежной задолженности нужны акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя и документы по ситуации (выписка из ЕГРЮЛ, копия постановления судебного пристава-исполнителя, справка бухгалтера).
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность учитывается в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете в том периоде, когда она стала безнадежной (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Списать нужно всю сумму вместе с НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596).
Налоговый кодекс не предоставляет права произвольно выбрать налоговый период для признания в составе внереализационных расходов безнадежной к взысканию задолженности (п. 1 ст. 272 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009, Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410). Например, при обнаружении в 2019 году не списанных долгов 2017 года надо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период. В противном случае, право на признание расходов придется отстаивать в суде (п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). В бухгалтерском учете можно исправить ошибку в периоде ее обнаружения. И только если она существенная, потребуется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности.
Списание за счет резерва
Поскольку в бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов является обязательным для всех организаций, то нереальный для взыскания долг списывается за счет резерва именно по этой задолженности. В случае, когда созданного по этому долгу резерва недостаточно или долг, не войдя в резерв, становится безнадежным, сумма долга относится в прочие расходы. Списанный долг в течение пяти лет надо учитывать на забалансовом счете 007 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам – это право организации. Если резерв сформирован, любая безнадежная задолженность списывается за счет резерва. Неважно, учтена ее сумма в нем или нет. При отсутствии резерва в налоговом учете всю сумму безнадежной дебиторской задолженности можно включить во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551).
На УСН безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учесть нельзя (Письма Минфина от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614).
Списание долга при отсутствии мероприятий по его урегулированию
На практике нередко возникает вопрос: можно ли списать безнадежный долг, если организация не предпринимала меры по его взысканию. Минфин и суды отмечают, что можно, т.к. Налоговый кодекс не требует от налогоплательщика дополнительных действий по взысканию (Письмо Минфина РФ от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А56-35936/2005, от 04.09.2006 по делу N А56-61072/2005, от 25.08.2006 по делу N А56-53796/2005, Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
НДС при списании дебиторской задолженности
Вопрос с НДС следует решить в том случае, когда организация списывает безнадежную дебиторскую задолженность, возникшую после перечисления контрагенту аванса. По мнению контролирующих органов, НДС, принятый к вычету, нужно восстановить при списании долга (Письмо Минфина от 05.06.2018 N 03-07-11/38251).
Списание безнадежной кредиторской задолженности
Сумму безнадежной кредиторской задолженности необходимо учесть в составе прочих доходов в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и в составе внереализационных доходов – в налоговом (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 4 ст. 271 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008). Если указанный срок будет пропущен, придется представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль. Этот принцип применяется и к случаю, когда кредиторская задолженность списывается из-за ликвидации кредитора.
Списание «кредиторки» и НДС
Если отгрузка проходила с НДС, то сумма кредиторской задолженности контрагенту списывается вместе с налогом. НДС, ранее принятый к вычету, не надо восстанавливать, т.к. такая обязанность налогоплательщиков не предусмотрена Налоговым кодексом (ст. 170 НК РФ).
Кредиторская задолженность перед контрагентом может возникнуть после получения предоплаты. В этом случае НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет, но вычет заявить нельзя. Списать кредиторскую задолженность в доходы в этом случае нужно вместе с НДС. Однако, есть мнение что сумма налога во внереализационный доход не включается (Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу N А40-24625/11-90-105). В то же время НДС нельзя включить в расходы при списании «кредиторки», поскольку оснований для этого в гл. 21 НК РФ нет (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 по делу N А57-7766/2011, Письма Минфин России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Практика показывает, что при списании безнадежной задолженности, могут возникнуть разногласия с проверяющими. Соблюдение налогоплательщиком всех вышеперечисленных правил списания долгов поможет без ошибок сформировать свои налоговые обязательства и обосновать свои действия при проведении мероприятий налогового контроля.
Подробнее о Готовых решениях и Типовых ситуациях для бухгалтера см. в материале «Как найти решение типовой задачи бухгалтера?» нового обучающего ресурса «Гид по возможностям КонсультантПлюс».