Как простить беспроцентный заем, выданный учредителю?
Добрый день. Вопрос, может быть, избитый уже. Но актуальный. ООО выдало беспроцентный займ своему учредителю. Учредитель займ вращать его не планирует. Ежемесячно платим налог с материальной выгоды. Но директор хочет от него избавиться. Говорит, что есть варианты. Я читала в интернете Информацию, но нашла единственный легальный способ – это прощение долга. Но с этой суммы необходимо будет заплатить 13 %. Подскажите, пожалуйста, может быть появились какие-то другие варианты? Большое спасибо
г. Ростов-на-Дону532 739 баллов
Добрый день.
Письмо Минфина.
Цитата (МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 20 сентября 2010 г. N 03-04-05/5-562):
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм прощенных банком штрафов, пеней и процентов по кредиту и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
С момента прощения долга должник приобретает легальную возможность не исполнять своих обязательств по возврату денежных средств, процентов, неуплаченных штрафов и пеней по кредитному договору и, соответственно, возможность распоряжаться ими по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме.
Таким образом, суммы процентов, штрафов и пеней по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Получить ЭЦП по ускоренной процедуре и с полной техподдержкой
Дополню ответ Ольги Роговой.
Все так, но если заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50%, то сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678).
Добрый день. У нас заимодавец ООО. Выдали учредителю, как физлицу. При прошении — поняла , однозначно облагаем 13% всю сумму долга. И как понимаю, других вариантов нет? Спасибо
День добрый!
Цитата (Светлана Новоселова):других вариантов нет
если вариант «вернуть деньги» не рассматривается, то нет. Причем решение стоит принять как можно более оперативно, т.к. судебная практика 2019 года показывает, что ИФНС активно работает с такими «займами», переквалифицируя их то в дивиденды, то просто в доходы, что чревато штрафами для обеих сторон. так что лучше принять решение о переквалификации и оформить его самостоятельно и текущей датой, чем дожидаться, когда это сделает ИФНС и задним числом…
Алексей Крайнев, спасибо. Но у нас еще срок возврата договора займа не подошел, платим НДФЛ исправно. Значит, будем тогда стараться вернуть займ!
Проверить себя или контрагента по «чёрным спискам» ФНС
Цитата (Светлана Новоселова):срок возврата договора займа не подошел, платим НДФЛ исправно
Это все не дает вам полной гарантии от переквалификации. Посмотрите определения ВС РФ от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018 и от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. В последнем заем вообще был процентным и они реально уплачивались, что не спасло участника от доначислений…
Алексей Крайнев, спасибо. Обязательно ознакомлюсь!
Добрый день!
Хочу на всякий случай проговорить…
НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах начисляете и удерживаете вплоть до даты документа о прощении долга.
И никаких пересчётов «назад»…
Успехов!
Пройти подготовку на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А, В) при ОСНО
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Прощение беспроцентного займа учредителю
Прощение беспроцентного займа учредителю
Подборка наиболее важных документов по запросу Прощение беспроцентного займа учредителю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Заем:
- Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами
- Беспроцентный займ между юридическими лицами
- Беспроцентный займ на приобретение жилья
- Беспроцентный займ от учредителя
- Беспроцентный займ сотруднику
- Показать все
Еще
- Заем:
- Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами
- Беспроцентный займ между юридическими лицами
- Беспроцентный займ на приобретение жилья
- Беспроцентный займ от учредителя
- Беспроцентный займ сотруднику
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Интервью: Спорные вопросы при исчислении НДФЛ
(«Главная книга», 2020, N 7)— Организация выдала беспроцентный заем супруге учредителя, которая в организации не работает. По истечении трехлетнего срока исковой давности <3> заключено соглашение о прощении невозвращенной суммы займа.
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Готовое решение: Как учредителю отражать в бухгалтерском учете оказание безвозмездной и (или) финансовой помощи
(КонсультантПлюс, 2023)Учредители, как правило, оказывают помощь хозяйственным обществам путем внесения дополнительных вкладов в уставный капитал (приобретения дополнительных акций), внесения вкладов в имущество, прощения долга, предоставления займов, имущества в безвозмездное пользование.
Как учредителям простить заём, чтобы ООО не попало под налог на прибыль?
В нашей группе «Красный уголок бухгалтера» подписчики задались вопросом, как простить заем и не попасть под налог. Налоговики стали все чаще придираться к займам.
Вопрос:
«Есть ООО, есть два учредителя, у каждого доли в уставном капитале по 50%. ООО на УСН 6%. Учредители вносили беспроцентные займы по 5 млн.рублей каждый уже более 5-и лет назад. Теперь они хотят эти займы простить (ну чтоб не висели на балансе). Как это можно организовать чтобы не платить 6%? Пока только один вариант — увеличить уставный капитал. Может еще какие-то варианты есть?».
Мнения подписчиков разделились.
- «Так зачем прощать свои деньги из своего предприятия? Люди всеми возможными средствами изощряются, чтобы получить наличные со своего бизнеса максимально бескровно. А тут реальная живая возможность. Если не надо сейчас, пусть лежит до нужных времен. Понадобится для чего-то —вытянут, и налоги с взносами не нужно будет платить. Я бы на их месте еще и проценты начислял. И так и надо».
Вообще, идея с процентами не такая уж плохая. Многие при займах от учредителей рекомендуют делать именно процентные займы — потом проще объяснять налоговой, что это не схема.
- В противовес предыдущему мнению, «как выведут, так по 127-ФЗ и принудительно введут».
Имеется в виду Закон о несостоятельности (банкротстве). В рамках оспаривания сделок должника за последние три года, арбитражный управляющий может заставить это сделать. Но банкротство еще нужно заслужить.
-
«Создайте фонды, фондируйте их и пусть сидят как фонды общества. Или протокольно объявите их добавочным капиталом в обществе. Тогда кредиторка приобретает целевой характер и уже не такая проблемная, т.к. всегда можно обяснить, что это или отсроченные обязательства или бессрочные. А в протокольном решении пропишите о фондах или добавочном капитале с нужными сроками или без них вообще с возможностью увеличения уставного капитала (капитализации) при необходимости».
Здесь вроде как не ликвидация, хотя таких подробностей не говорилось.
Коллеги, а что вы думаете по этой ситуации? Просьба поделиться в комментариях.
Прощение долга учредителю: НДФЛ и страховые взносы
«Практический бухгалтерский учет», 2017, N 11
Учредитель организации получает от компании заем и планирует со временем его вернуть, а также заплатить проценты. Далее стороны договариваются о том, что возвращать заем и проценты не нужно.
Чем это может грозить? И какие проблемы могут возникнуть, если займы прощают регулярно?
Удерживаем НДФЛ
При прощении организацией задолженности, возникшей в рамках договора займа по основному долгу и процентам, с физического лица — должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. То есть у физического лица возникает экономическая выгода, предусмотренная статьей 41 НК РФ. Указанный доход в размере суммы прощенного долга и процентов подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). На наш взгляд, дата фактического получения дохода в сумме прощенного долга и процентов определяется на дату прощения долга. Подтверждение этой позиции можно найти в разъяснениях Минфина и ФНС России (письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, направлено письмом ФНС России от 27.10.2016 N БС-4-11/20459@, письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-04-06/61255).
Следующий вопрос, который возникает в этой ситуации: кто этот налог должен заплатить? Организация, которая прощает долг, или сам налогоплательщик? Исходя из норм НК РФ, считаем, что это должно сделать само физическое лицо, поскольку заем давно выдан и никаких выплат при его прощении организация не производит. Правда, организация как налоговый агент обязана сделать следующее.
Во-первых, в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Во-вторых, представить в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Это необходимо, если в налоговом периоде учредитель получал от организации какие-либо денежные средства, например дивиденды.
В-третьих, эти сведения представляются налоговым агентом по форме справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). В ситуации, когда работодатель прощает в 2017 году физическому лицу долг (часть долга) по оформленному в рублях займу и по процентам, доход налогоплательщика в виде суммы прощенной задолженности отражается налоговым агентом при заполнении формы 2-НДФЛ с кодом 2720 (стоимость подарков).
Какие риски возникают
А теперь о неприятном. С формальной точки зрения все требования законодательства РФ соблюдены, поскольку никто не запрещает прощать долг, удерживая при этом НДФЛ (сообщая о невозможности удержания). Однако ряд обстоятельств может натолкнуть проверяющих на то, что на самом деле операции отражены не в соответствии с их реальным смыслом. Навскидку: это может быть значительная сумма прощенной задолженности, личность должника (учредитель). В итоге происходящее может быть квалифицировано как фактическая выплата дивидендов, сопровождающаяся получением необоснованной налоговой выгоды, которая достигается посредством уплаты НДФЛ частями в более поздние сроки, а не единовременно, как это происходит при выплате дивидендов физическому лицу.
Что это означает на практике? Доначисление НДФЛ, штрафов и пени.
Если это единичный случай, то о каких-то огромных рисках говорить не приходится. А вот если вы выдаете займы и прощаете долги регулярно, то будьте готовы доказать, что таким образом вы не платите учредителю зарплату. Да-да, именно зарплату. И, скорее всего, изучив вопрос более глубоко, налоговый орган найдет дополнительные доказательства этого факта (наверняка учредитель что-то делает для организации и т.п.). Чем это грозит? Помимо доначисления страховых взносов, о которых мы будем говорить ниже, организация сразу же становится «злостным нарушителем трудового права», который не предоставляет отпуск, не оплачивает больничные и т.п. Настоятельно рекомендуем задуматься об этом, прежде чем регулярно прощать долги учредителям.
Но и это далеко не все «нерадости», поскольку следующее черное подозрение, которое может закрасться в чистые души налоговиков: а как насчет обложения страховыми взносами? Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам. Также облагаются взносами выплаты и по гражданско-правовым договорам, в том числе предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ, что отмечает и ФНС России в письме от 26.04.2017 N БС-4-11/8019. Однако последующие выводы в этом письме не столь радужны.
ФНС России указывает, что нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия плательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам, налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны. В иной ситуации у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды. Ссылаясь на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налогоплательщикам напоминают, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ. Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер.
Иными словами, даже если операция по прощению долга единична и не носит систематического характера, возможны попытки со стороны налоговых органов переквалифицировать сумму прощенного долга как доходы, облагаемые страховыми взносами. Вместе с тем, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации наиболее вероятны риски переквалификации прощенного долга в дивиденды, которые страховыми взносами не облагаются. То есть, прощая долг, необходимо запастись убедительными документами, позволяющими доказать налоговому органу, что вы действительно хотели его простить, а не пытались сэкономить на НДФЛ и страховых взносах.
С. Зотова
Директор
налоговое и правовое консультирование
АО «БДО Юникон»
Е. Ситникова
Ассистент менеджера
налоговое и правовое консультирование
АО «БДО Юникон»