Может ли налоговая проверять малый бизнес в 2022 году

Мораторий на налоговые проверки малого и среднего бизнеса до конца 2022 года вступил в силу согласно распоряжению правительства РФ. Мораторий распространяется не на всех и касается только плановых проверок.

Оглавление

• Отмена плановых проверок по онлайн-кассам
• Кто освобождается от плановых проверок
• Что может послужить причиной внеплановой проверки
• Мораторий на налоговые проверки в 2022 году
• Информация о плановых проверках
• Внеплановые проверки бизнеса
• Какие бывают налоговые проверки бизнеса
• Налоговые проверки малого бизнеса: когда есть риск
• Маркировка и налоговые проверки бизнеса
• Что делать, если вас ждет проверка
• Как подготовиться к налоговой проверке
• Права ИП или организации в ходе проверки
• Вопрос-ответ

Отмена плановых проверок по онлайн-кассам

Федеральный закон №170 от 11 июня 2021 года вносит изменения в Федеральный закон №54 об онлайн-кассах. Поправки касаются изменений правил контроля применения кассовой дисциплины, в том числе полноты учета выручки по онлайн-кассам. Изменения вступают в силу в марте 2022 года. Сами по себе проверки контрольно-кассовой техники (ККТ) получают другое название: «контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ». Такой порядок означает, что контролировать применение кассовой дисциплины с марта 2022 года будет не 54 ФЗ, а 248 ФЗ от 31.07.2020. Осуществлять проверки по-прежнему будет ИФНС. Плановые проверки больше проводиться не будут. Они станут внеплановыми. О проведении контрольных выездных мероприятиях предупреждать больше не будут. Помимо вышесказанного добавился еще один пункт: теперь налоговые проверки могут производиться по месту нахождения налогоплательщика и онлайн-кассы, даже в жилых помещениях.

Кто освобождается от плановых проверок

Мораторий на налоговые проверки освобождает далеко не всех субъектов предпринимательства и не во всех случаях. Даже если вы освобождены, это еще не значит, что проверка не придет.

Согласно постановлению Правительства РФ мораторий на налоговые проверки распространяется на:

• некоммерческие организации с численностью до 200 сотрудников (кроме политических партий и иностранных агентов);
• ИП и организации малого и среднего бизнеса.

Что может послужить причиной внеплановой проверки

Мораторий на налоговые проверки в 2022 году не значит, что проверки проводиться больше не будут. Бизнес будут контролировать также как и раньше. Что может послужить причиной для внеплановой проверки освобожденных:

• Поручение президента или правительства РФ относительно организации, индивидуального предпринимателя или физического лица.
• Если проверка осуществляется в рамках предписаний предыдущей проверки, например, ИП должен показать, что приняты все необходимые меры по предотвращению угрозы жизни и здоровья граждан.
• Если был замечен факт угрозы и причинения вреда жизни и здоровью граждан или имеется опасность возникновения ЧС (такая проверка обычно согласовывается с прокуратурой).
• Если были выявлены недостоверные сведения в лицензиях и аналогичных документах или проверка осуществляется с перед тем, как восстановить лицензию.
• Проверка по требованию прокуратуры на основании материалов конкретного дела или обращения граждан.
• Если был обнаружен факт нарушения законодательства РФ.
• Приостановка деятельности организации принудительно.

С июля 2020 года ИФНС проводит инспекционные визиты, длительность проверки при этом достигает 10 дней. Проверку бизнеса могут организовать не только налоговые органы, но и: ПФР, ФСС, Роспотребнадзор и др.

Мораторий на налоговые проверки в 2022 году

Постановление Правительства России №1520 от 08.09.2021 «Об особенностях проведения в 2022 году плановых контрольных (надзорных) мероприятий, плановых проверок в отношении субъектов малого предпринимательства и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации»  продляет мораторий на плановые проверки малого и среднего бизнеса. Исключением являются:

• организации и предприниматели, деятельность которых может представлять опасность для граждан, или является государственной тайной.
• вредные производства,
• ИП и организации, где были выявлены нарушения за последние три года,
• организации, у которых в течение последних трех лет был дисквалифицирован руководитель,
• ИП и организации,деятельность которых приостанавливалась в последние 3 года по решению контролирующих органов,
• ИП и организации, которые временно или полностью лишались лицензии за последние 3 года,
• организации и предприниматели с лицензируемыми видами деятельности,
• фирмы, которые должны проводить финансовый аудит на обязательной основе,
• предприятия атомной промышленности.

Мишустин утверждает, что освобождение коснется примерно 100 тысяч предпринимателей и организаций по всей России.

Примерный список освобожденных от налоговых проверок бизнеса в 2022 году во многом совпадает с перечнем компаний за 2021 год. Разница в том, что мораторий на налоговые проверки бизнеса в 2021 году не включал в себя организации медицины, образования, производства драгметаллов и камней, организации социальной сферы. Проверки бизнеса Налоговой не будут распространяться на эти компании в 2022 году.

Информация о плановых проверках

Примерный план проверок на год можно узнать на сайте Генпрокуратуры, так план проверок на 2021 год был опубликован на сайте еще в 2020. Посмотрев список, можно узнать ждет ли того или иного налогоплательщика плановая проверка.

Где искать список плановых проверок:

1. 1. открыть сайт генпрокуратуры
2. 2. перейти во вкладку под названием «единый реестр проверок»
3. 3. в строке поиска ввести название, ИНН или ОГРН организации
4. 4. 0 КНМ — проверок не будет

Если проверка планируется, то появится информация:

• ИНН или ОГРН
• название организации или ИП
• адрес
• дата и цель выездного мероприятия
• государственный орган осуществляющий проверку

Внеплановые проверки бизнеса

Если проверка по организации не запланирована, это еще не значит, что не будет проведена внеплановая. Обычно такие незапланированные проверки проводят в результате выявления каких-либо нарушений.

Какие могут быть основания для назначения внеплановых налоговых проверок:

• Если налогоплательщик на специальном налоговом режиме несколько раз приближается к крайним значениям, то Налоговая может заподозрить схему дробления бизнеса (чтобы сохранить спецрежим) для уклонения от уплаты налогов. Например, для УСН — это число сотрудников до 100 и максимальная прибыль до 150 миллионов рублей; для патента — до 15 сотрудников, а доход — до 60 миллионов рублей; для единого сельскохозяйственного налога — максимальное число работников до 300, а доля прибыли от сельскохозяйственной деятельности выше 70% от общей прибыли.
• Если бизнес убыточен свыше трех лет. В первый год, когда чистые активы организации меньше минимального капитала, ФНС присылает уведомление о том, что организацию могут ликвидировать. На второй год Налоговая также высылает уведомление, при этом наблюдая за деятельностью налогоплательщика. На третий год ИФНС пришлет требование по ликвидации предприятия.
• Если были большие вычеты по НДС за минувший год. 89% от годовой суммы НДС — максимальная доля вычета. Если вы приближались к пороговой величине, проверка не заставит себя ждать.
• Если были нарушены сроки сдачи отчетности. Нарушение сроков влечет за собой штрафы, размер которых зависит от вида отчетности и курирующего законодательного акта.
• Если были нарушены сроки и порядок оплаты налогов и взносов по страхованию. Помимо обычных налогов малый и средний бизнес может платить НДФЛ и страховые взносы. Так индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы не зависимо от наличия дохода.
• Если вы используете кассовые чеки без указания номенклатуры. В чеке обязательно должно быть понятное покупателю название товара или услуги.
• Если в чеке есть недостоверные сведения, например, указана не та система налогообложения.

Важно! Если ИФНС неожиданно потребовала от организации или ИП полный пакет документов, сведения о ведении бизнеса и другую информацию нужно быть настороже. Проверьте список недавних контрагентов, возможно, среди них есть тот, кто находится под подозрением и особым вниманием контролирующих органов.

Какие еще могут быть основания для налоговых проверок бизнеса:

• Налоговая база содержит ошибки и неверные данные,
• Вы платите налоги меньше, чем в среднем платят в вашей отрасли,
• Финансовые показатели за год резко отличаются от предыдущего года,
• Налоговая располагает данными резко противоречащим сданной отчетности,
• Есть нарушения по срокам подачи отчетности и уплаты налогов.

Еще один повод для выездной налоговой проверки малого бизнеса — когда конкурент подал на вас жалобу с обвинениями в контролирующие органы.

Какие бывают налоговые проверки бизнеса

Согласно ФЗ №248 налоговые проверки малого и среднего бизнеса могут иметь следующие формы:

Контрольная закупка — проверки без уведомления с целью оценки того, соблюдены ли правила продажи товаров или услуг.	Мониторинговая закупка — проверки без уведомления, которые проводятся с целью отправки товаров или результата оказания услуг на последующую экспертизу.
Выборочный контроль — проверка согласуемая с прокуратурой и проводимая с целью сбора образцов для дальнейшего исследования и анализа на предмет безопасности реализуемых товаров. Обычно такие проверки проводятся с целью контроля устранения нарушений, если такие были выявлены в ходе предыдущего исследования.	Рейдовый осмотр — проверка согласованная с прокуратурой проводимая с целью оценки соблюдений норм и правил по эксплуатации объекта контроля. Такой осмотр может проводиться по требованию правительства и президента РФ, если есть угроза безопасности граждан, угроза окружающей среде или культурному наследию.
Документарная проверка — проверка без уведомления, проводимая с целью изучения регистрационных и иных документов связанных с деятельностью организации (ИП), полноты реализации требований контролирующей инстанции.	Выездная проверка — проверка согласованная с прокуратурой с целью оценки соблюдения требований контролирующего органа и его предписаний. Организацию или ИП о проведении выездной проверки уведомляют за сутки.
Выездное обследование — проверка без уведомления с целью визуального контроля соблюдения требований.

*Иногда ИФНС может проводить выездные мероприятия с целью предупреждения или информирования организации (предпринимателя).

Налоговые проверки малого бизнеса: когда есть риск

Чтобы понять, есть ли риск проведения налоговой проверки, нужно задать себе несколько вопросов. Если хотя бы один из ответов будет положительный, есть вероятность того, что Налоговая инспекция навестит вас в ближайшем будущем.

• Правильно ли указан ваш режим налогообложения в кассовом чеке? Если нет, то можно получить штраф в размере 3 тысяч рублей.
• Есть ли номенклатура в чеке, правильно ли она внесена, указано ли количество приобретаемых товаров или услуг, их цена за единицу и общая? Если чек оформлен не правильно или не указана номенклатура, то штраф может составить около 10 тысяч рублей.
• Если у вас режим налогообложения УСН и количество работников до 100, приближался ли годовой доход к сумме в 150 миллионов рублей? Любое уклонение от неуплаты налогов может повлечь за собой штраф в размере 40% от суммы неуплаченных налогов или даже уголовную ответственность.
• Превышают ли расходы доходы, ведется ли бизнес убыточно болел 3 лет? Если да, возможна принудительная ликвидация.
• Больше ли вычет по НДС 89% от годовой суммы налога? Возможен штраф в сумме 40% от НДС к уплате.
• Нарушали ли вы сроки подачи отчетов? Если да, то возможен штраф в сумме до 500 тысяч рублей (зависит от вида отчета).
• Полностью ли оплачивались налоги и страховые взносы за прошлый период? Если да, возможен штраф в сумме 40% от неуплаченных денег.

Еще одной важной причиной налоговых проверок может послужить несоблюдения законодательства по цифровой маркировке товаров.

Маркировка и налоговые проверки бизнеса

Налоговые проверки малого бизнеса в 2022 году могут вызвать несоблюдения правил и требований маркировки товаров. Особое внимание ИФНС могут вызвать:

• Продажи немаркированных товаров для которых маркировка обязательна. Все товары, которые подлежат маркировке в обязательном порядке, должны иметь цифровой код DataMatrix на упаковке. Код нужно считывать при продаже на кассе. Производство, перевозка, продажа и хранение немаркированных товаров может привести к проверкам и крупным штрафам, а в особых случаях даже уголовной ответственности.  Весь товар без идентификационных знаков обязательно конфискуют.
• Если коды маркировки плохо считываются. Произойти подобное может по многим причинам, например, если код просто затерся или покрыт чем-то. Если товар имеет код маркировки, который невозможно считать, его обязательно нужно перемаркировать.
• Если данные кода маркировки не совпадают с данными в УПД на товар, такой товар подлежит возврату поставщику, его продавать нельзя.
• Если осуществляется продажа товаров с поддельными кодами маркировки. В таком случае проверка — это не самое страшное. Возможна уголовная ответственность на срок до трех лет.

Что делать, если вас ждет проверка

Если вы нашли себя в списке плановых проверок, но на вас распространяется мораторий на налоговые проверки малого бизнеса до 2022 года, игнорировать полученные сведения не стоит.

Что делать в таком случае? Нужно попробовать исключить свою организацию (ИП) из списка проверок, для этого необходимо:

• Подать заявление по форме №1268 (Об утверждении правил подачи и рассмотрения заявления об исключении проверки юридического лица и ИП из ежегодного плана правовых проверок).
• Приложить необходимые документы (справку о количестве работников, необходимую финансовую отчетность и др.).

После подачи заявление будет рассмотрено в течение 10 рабочих дней. Итогом должно стать исключения организации из списка проверяемых или отказ с указанием причины. Если проверка уже начата, заявление также можно подать. В таком случае проверки на период рассмотрения заявки будут приостановлены.

Как подготовиться к налоговой проверке

Налоговая проверка бизнеса не значит, что ИФНС сможет получить любые данные, какие только захочет от любого сотрудника. У проверяемого и проверяющего есть свои права и обязанности. Осуществить проверку малого и среднего бизнеса могут только в присутствии собственника (руководителя) или доверенного лица. Только руководители или доверенное лицо могут давать отчет о ведении финансовой и хозяйственной деятельности организации (ИП). Сотрудники же могут давать разъяснения только касательно своей работы и в рамках занимаемой должности, а не комментировать работу всей фирмы.

Чаще всего в ходе налоговых проверок малого и среднего бизнеса выявляют 7 видов нарушений.

Чтобы подготовиться к налоговой проверке бизнеса важно учесть правильное оформление документов и аргументацию событий:

• Заключение гражданско правового договора (могут быть нечетко прописаны права и обязанности работодателя и работника).
• Оформление трудового договора (обычно работодатели составляют документ с ошибками или вовсе от него уклоняются).
• Выплата зарплаты соответствующей договору (работник может не получать все причитающееся или получать ЗП в конверте).
• Обучение по технике безопасности, медосмотры (работник должен допускаться к труду только пройдя необходимые медицинские осмотры и предоставив справки).
• Учет работы и оплата труда при привлечении работника в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни.
• Увольнение сотрудника по желанию работодателя (больше всего нарушений выявляют при сокращении сотрудников и при закрытии фирмы).
• Размер оплаты труда должен быть не ниже минимального размера оплаты труда.

Права ИП или организации в ходе проверки

Законодательство защищает бизнес в ходе проведения внеплановых налоговых и иных проверок. Так, например, можно узнать, с какой целью осуществляется проверка, можно потребовать документы, на основании которых она совершается, не подписывать лишние документы и вообще не соглашаться с итогами.

По закону предприниматель может:

• присутствовать при проверке своего бизнеса, вызвать адвоката, юриста.
• проверить документы на основании которых проводится проверка.
• не предоставлять сведения и документы не указанные в приказе проверке (не по теме).
• не предоставлять документацию, которую может выдать другой контролирующий орган (налоговая должна сама запрашивать необходимые документы в таких инстанциях).
• не осуществлять заверение документов у нотариуса (если работает без печати). Можно просто написать «верно» и поставить подпись. Электронные документы подписываются с применением электронных подписей.
• Не подписывать акты взятия проб и образцов, проведения исследований.
• В случае превышения срока в 10 дней можно потребовать прекращения проверки.
• Можно ознакомится с результатами проверки и не согласиться с ними, обжаловав в суде или в вышестоящей инстанции, на сайте Госуслуг.
• Потребовать возмещения нанесенного ущерба в случае незаконных действий.

Выводы

От плановых проверок согласно мораторию освобождаются индивидуальные предприниматели и организации малого и среднего бизнеса, а также некоммерческие организации с количеством сотрудников до 200 кроме политических партий и налоговых агентов. Однако запрет распространяется только на плановые налоговые проверки бизнеса, о внеплановых речь не идет. Риск штрафов в 2022 году только возрастает.

Вопрос-ответ

---

Эксперт Директор по развитию компании «Мультикас». Более 7 лет опыта в области внедрения онлайн-касс, учетных систем ЕГАИС и Маркировки товаров для розничных организаций и заведений питания. Максим Демеш md@kassaofd.ru

---

Мораторий на проверки продлили на 2023 год — Постановление Правительства РФ от 01.10.2022 г. Мера коснётся компании и ИП, которые входят в реестр малого и среднего предпринимательства (МСП). Однако, есть исключения.

Кого продолжат проверять в 2023 году

В 2023 году проверки коснутся предприятий, которые:

• имеют высокий или чрезвычайно высокий риск;
• работают с опасными производственными объектами второго класса опасности;
• используют гидротехнические сооружения второго класса.

Для остальных административная нагрузка останется минимальной. Но это не значит, что правил не существует. За нарушения обязательно проверят, причём основательно и со всеми вытекающими.

К категории высокого риска относятся предприниматели, которые нарушали административные правила в течение трёх последних лет. Чем больше проступков, тем выше шанс получить проверку.

Степень риска зависит и от ведомства — у каждого свои критерии. Например, Роскомнадзор руководствуется Постановлением Правительства РФ от 29.06.2021 г. № 1045. 

Росприроднадзор следит за организациями, которые наносят вред окружающей среде. Лесозаготовителям, добытчикам полезных ископаемых могут назначить проверку, несмотря на мораторий.

Чаще это относится к крупному бизнесу, но даже маленьким и средним фирмам иногда присваивают высокую группу риска. Данные уточняют на сайте профильного ведомства или консультируются по телефону горячей линии.

Что запретили, а что оставили

Мораторий распространяется на плановые проверки Роскомнадзора, Ростехнадзора, МЧС, трудовой инспекции и других ведомств. Мера действует на документарные и выездные мероприятия.

Внеплановые проверки сохранили, но с оговорками. Контролирующие органы придут по жалобам, указанию федерального органа или прокуратуры. Например, Роскомнадзор проверит магазин, если получит более десяти жалоб от покупателей.

Также мораторий ограничивает проведение:

• контрольных и мониторинговых закупок;
• выборочного контроля;
• рейдового осмотра.

Продолжат действовать меры постоянного государственного контроля — ст. 97 Закона от 31.07.2020 г. № 248-ФЗ. Эти мероприятия актуальны для крупных промышленных предприятий, МСП переживать не стоит.

Налоговая служба продолжит камеральный и выездной контроль. До 03.03.2025 г. от проверок ФНС освободили только ИТ-компании, которые прошли аккредитацию в Минцифры РФ — письмо от 24.03.2022 г. № СД-4-2/3586@.

Профилактические визиты для всех

Профилактический визит — «дружеская» беседа с сотрудником контролирующего органа. Специалист рассказывает о существующих нормах и даёт рекомендации по их соблюдению. Даже если он найдёт нарушения, штрафа не будет. Но на организацию составят предписание, по которому придётся устранить недочёты.

Профилактические визиты бывают:

• Обязательные — отказаться нельзя. В 2023 их будут проводить в образовательных учреждениях, которые связаны с государством или муниципалитетами.
• Необязательные — разрешено отказаться, но как минимум за три дня до назначенной даты. Отказ лучше чем-то мотивировать — например, листком нетрудоспособности ответственного сотрудника.

О мероприятии предупреждают за пять рабочих дней. Организациям и ИП разрешено запрашивать профилактический визит по собственной инициативе. Но после него могут назначить внеплановую проверку, если найдут серьёзные нарушения.

Коротко

1. Мораторий на проверки малого и среднего бизнеса продлили на 2023 год. Но мера не распространяется на предприятия из групп высокого и чрезвычайно высокого риска.
2. Бизнес освободили от плановых контрольных мероприятий. Внеплановые проверки будут проводить по жалобам клиентов или сотрудников.
3. Мораторий не распространяется на меры постоянного государственного контроля.
4. Налоговая служба продолжит камеральный и выездной контроль. До 03.03.2025 г. от проверок освободили только ИТ-компании.
5. Ведомства продолжат проводить профилактические визиты, по результатам которых бизнес не штрафуют за нарушения. Однако, оставляют предписания и обязывают устранить недочёты.

Статья актуальна на 

08.12.2022

С 1 июля 2021 года в России начал действовать Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле…». Его цель: снизить административную нагрузку на бизнес и вести надзор в рамках единого подхода, с минимальным количеством исключений. 

Закон 248-ФЗ создал базу для единых электронных реестров, где каждое действие чиновников оставляет «след», и его могут увидеть предприниматели; сократил количество самостоятельных видов надзора на 95 единиц (38 %). Также в нем появились единые подходы к плановым, внеплановым контрольным и профилактическим мероприятиям.

Но количество видов надзора на конец 2021 года всё равно осталось высоким: 100 федеральных, 33 региональных и 7 муниципальных. А в каждом из них есть еще свои направления. Количество обязательных требований, которые должны соблюдать ИП и юрлица, еще больше. К примеру, только в госсанэпиднадзоре их 107.

Но с введением 248-ФЗ стала заметна одна тенденция: отказ от надзорных мероприятий в пользу профилактики. С 14 марта 2022 года был введен мораторий до конца года на большинство плановых и внеплановых проверок. А в июне 2022 года Президент предложил вообще не проводить их там, где нет высокого риска.

До конца 2022 года не будут проводиться плановые контрольные мероприятия, подпадающие под действие Закона 248-ФЗ и Федерального Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.03.2022 № 336). Это выездные и документарные проверки, инспекционные визиты, включенные в Единый план проверок на 2022 год.

Исключения касаются объектов чрезвычайно высокого и высокого риска в сфере пожнадзора, санэпиднадзора; опасных производственных объектов (ОПО) II класса опасности; ветнадзора в свиноводстве. На них проверка пройдет по плану, но ведомство имеет право заменить ее на профилактический визит. Отказаться от него предприниматель не сможет.

Профилактический визит — беседа инспектора с предпринимателем по выполнению обязательных требований. Предписания при нем не выдаются, все замечания носят рекомендательный характер (ст. 52 248-ФЗ).

Все плановые проверки, начатые до 14 марта 2022 года, должны были завершить в течение пяти рабочих дней. Также Правительство обязало надзорные ведомства внести изменения в Единый план в соответствии с Постановлением № 336.

Примечательно, что мораторий на проверки в 2022 году касается всех предпринимателей, а не только малого и среднего бизнеса, как при ковиде. Но расслабляться не стоит. 

Во-первых, мораторий не касается проверок вне сферы действия 248-ФЗ. Это, например, прокурорский надзор, надзор за соблюдением законодательства о рекламе, большинство налоговых визитов. Еще он не действует в отношении спецрежимов: мониторинга и режима постоянного присутствия инспектора. Их вводят на объектах высокой опасности, например, ОПО I класса.

Во-вторых, Постановление № 336 не отменяет внеплановые проверки для нарушителей, в том числе по жалобам граждан. Также инспектор обязательно нанесет визит предпринимателю, у которого произошел несчастный случай или авария.

Правительство разрешает обходить мораторий в ряде случаев. Инспектор может провести внеплановую проверку при возникновении угрозы безопасности страны, жизни и здоровью граждан, создании угрозы возникновения чрезвычайной ситуации (п. 3, 4 Постановления № 336).

Такие надзорные мероприятия проводятся с обязательным участием прокуратуры. Это значит, что в приказе ведомства о проведении проверки должны быть указаны реквизиты решения прокурора или номер извещения. Без них мероприятие незаконно.

Когда проводятся внеплановые проверки с участием прокуратуры

В российском законодательстве нет как такового определения «угрозы жизни и здоровью граждан». Вероятность ее возникновения оценивает прокурор, когда дает согласие на проверку или отказывает в ее проведении. 

На практике угрозой считается нарушение обязательных требований охраны труда, пожарной безопасности, промышленной безопасности.Есть отдельная категория внеплановых проверок, о которых не нужно извещать прокуратуру или спрашивать ее разрешение (п. 3б Постановления № 336): 

1. Мероприятия по поручению Президента или Председателя Правительства РФ, его заместителей. Например, проверку инициировали по жалобе гражданина на сайт http://www.letters.kremlin.ru/.
2. Мероприятия по требованию прокурора. Они касаются проверки обращений граждан. В 2022 году действует Указание Генеральной прокуратуры РФ от 11.03.2022 № 140/20, в котором определены приоритеты прокурорского надзора. Одно из направлений — защита прав работников, социально уязвимых граждан. Работодатели, которые задерживают зарплату, или проводят незаконное сокращение штатов, под мораторий на проверки не попадают.
3. Мероприятия строительного надзора, экологического контроля, надзора за содержанием историко-культурного наследия. Это проверки при вводе в эксплуатацию капитального объекта или завершении определенного этапа работ на нем.
4. Мероприятия в рамках лицензионного контроля при приостановлении действия лицензии. Это случаи, когда у предпринимателя «заморозили» разрешение из-за грубых нарушений нормативных требований. Инспектор должен провести проверку, чтобы убедиться в устранении недостатков. По ее итогам он возобновит лицензию или обратится в суд за ее аннулированием.

Это исчерпывающий перечень оснований для проведения проверок в 2022 году по Закону № 248-ФЗ.

В 2020 году предприниматели жаловались, что инспекторы обходили мораторий через проверки в рамках административного делопроизводства. То есть сначала заводили дело о правонарушении, а потом приходили на предприятие, запрашивали документы.

В 2022 году такая ситуация исключена. Без проверки на предпринимателя нельзя завести дело об административном правонарушении (п. 2.3 ст. 90 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ; п. 9 Постановления № 336).

Из этого правила только одно исключение — составление протокола о временном запрете деятельности. Инспекторы прибегают к такой мере при грубых нарушениях закона. Например, недобросовестный предприниматель сгрузил свой мусор прямо в лесу; эксплуатирует строительный кран без разрешения и с нарушением правил безопасности; работает без кассы. В этих случаях инспектор составляет протокол и начинает делопроизводство.

Не будет нарушением моратория:

• плановая или внеплановая проверка, разрешенная Постановлением № 336 и отвечающая условиям ее проведения;
• профилактический визит инспектора;
• выдача предостережения;
• проверки в рамках спецрежимов и другие, не попадающие под мораторий по Постановлению № 336.

Профилактический визит и предостережение не предполагают выдачу предписаний. Но это не значит, что замечания инспектора можно игнорировать. 

Эксперты советуют направлять письменный ответ в ведомство при получении предостережения. Примерное содержание: «Мы получили ваши замечания и провели по ним такую-то работу». При отсутствии реакции предпринимателя ведомство может инициировать внеплановую проверку.

В логике моратория добросовестные предприниматели, у которых нет объектов чрезвычайно высокого или высокого риска, вообще не должны видеть в 2022 году пожарного инспектора или сотрудника трудовой инспекции, санэпиднадзора. Что делать, если проверка все-таки началась.

1. Проверить приказ о контрольном мероприятии: основания, реквизиты решения или извещения прокуратуры.
2. Записать учетный номер проверки. Без него она незаконна.
3. Если предприниматель считает проверку необоснованной, пожаловаться на нарушение моратория через специальный сервис на Госуслугах. Для этого понадобятся ЭЦП и учетный номер контрольного мероприятия.

Правительство РФ объявило мораторий на проверки бизнеса в 2022 году. С 14 марта не проводятся плановые надзорные мероприятия, а внеплановые чаще всего нужно согласовывать с прокуратурой. Но совсем расслабляться не стоит, потому что есть исключения. Рассказываем, кому из предпринимателей ждать визита инспектора и в каких случаях.

Органы ФНС имеют законное право проводить выездные налоговые проверки в 2022 году, поскольку мораторий на такой налоговый контроль в 2022 не вводился. На это Минфин РФ указал в письме от 15 июня 2022 г. № 03-02-07/56732.

На какие контрольные надзорные мероприятия действует мораторий в 2022 году:

• плановые контрольные (надзорные) мероприятия;
• плановые проверки при осуществлении видов государственного контроля (надзора), и муниципального контроля. (постановлениям Кабмина РФ от 8.09.2021 г. № 1520, и от 10.03.2022 г. № 336).

Проведение данных проверок регулируется Федеральным законами от 31.07.2020 г. № 248-ФЗ, и от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ.

В отличие от вышеперечисленных мероприятий, проведение выездных налоговых проверок и порядок их проведения регламентированы нормами Налогового кодекса РФ.

Что из себя представляет выездная налоговая проверка

Выездные налоговые проверки призваны определить корректность исчисления налогов выявить своевременность уплаты компанией налогов, злоупотребления налогоплательщиков в стремлениях уклониться от налогообложения.

Если налогоплательщик применяет один из специальных налоговых режимов (главы 26.1–26.5 НК РФ), предметом проверки будут «все налоги и сборы». А вот отдельные вопросы исполнения законодательства о налогах и сборах предметом проверки являться не могут.

Выездную налоговую проверку проводят на территории налогоплательщика, исключением будут случаи, когда налогоплательщик не может предоставить помещения для такой проверки. В такой ситуации проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Каковы цели выездной налоговой проверки:

1. Исследовать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика и определить правильность начисления и полноту уплаты налогов и сборов.
2. Выявить искажения, ошибки в проверяемых документах и факты нарушения порядка ведения бухучёта.
3. Проанализировать, как выявленные нарушения влияют на формирование налоговой базы организации.
4. При необходимости доначислить суммы налогов, которые не были уплачены или были уплачены лишь частично из-за наличия ошибок и нарушений и привлечь налогоплательщика к ответственности.

Проверить ФНС может только те периоды и вопросы, которые были заявлены в решении о проведении проверки.

Кто принимает решение о проведении выездной проверки

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, обособленного подразделения иностранной организации или месту жительства физлица, признанных налоговыми резидентами РФ. Также решение может принять налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта РФ в отношении налогоплательщиков, имеющих местонахождение (место жительства) на территории этого субъекта.

Если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков (ст.83 НК РФ), решение о выездной проверке выносит налоговый орган, который поставил эту организацию на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельную налоговую проверку филиала или представительства проводят на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения или налогового органа, уполномоченного на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта РФ филиалов и представительств, имеющих местонахождение на территории этого субъекта РФ.

В решении о проведении выездной налоговой проверки должны содержаться следующие сведения:

• полное и сокращённое название организации либо ФИО налогоплательщика;
• предмет проверки (налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Обратите внимание! Заранее предупреждать налогоплательщика о предстоящей проверке налоговые органы не обязаны (письмо ФНС России от 18 января 2010 года № АС-37-2/15853).

Как может проходить выездная налоговая проверка: методы

Выездная налоговая проверка может проводиться несколькими методами (таблица 1).

Таблица 1. Методы выездной налоговой проверки

Метод	Особенности
Выборочная	Выборочно проверяется часть документов по нескольким налоговым периодам. Выявляются систематические нарушения, которые, как правило, имеют место и в остальных периодах.
Сплошная	Проверяют всю документацию организации за отчётный период.
Комплексная	Компанию проверяют по всем уплачиваемым налогам.
Тематическая	Компанию проверяют по одному и ли нескольким заранее выбранным налогам.

Пришла налоговая проверка: какие документы готовить

Особое внимание при налоговом контроле 2022 инспекторы уделяют документам, уменьшающим налоговую базу:

• Банковские выписки и платёжки — проверяют с целью выявить основных контрагентов компании, а также правильности отражения безналичных доходов и расходов в книге продаж.
• Счета-фактуры — проверят правильность заполнения и соответствие действующим законодательным нормам.
• Накладные — проверяют на наличие реквизитов, подписей и печатей.

У компаний на общем налоговом режиме проверяют книги учёта доходов и расходов, покупок и продаж. Также инспекторы могут запросить расчётно-платёжные ведомости, сведения о численности сотрудников, зарплатах, копии реестра и протокола сведений о доходах 2-НДФЛ.

В 90% случаев органы ФНС проводят инвентаризацию. Она помогает оценить движение товарно-материальных ценностей и собрать информацию о хозяйственной деятельности проверяемой компании. Инспекторы могут осмотреть офисные комнаты, проверить торговые залы, цеха, склады и подсобные помещения.

Количество и сроки выездных налоговых проверок: какие есть ограничения

Дата начала выездной проверки исчисляется с даты, когда ФНС вынесла решение о её проведении (п.8. ст.89 НК РФ).

Сроки и количество выездных проверок ограничено. Одну организацию могут проверить не более двух раз в год. Если налоговая инспекция планирует провести третью проверку за год, проверяемый налогоплательщик имеет право обжаловать это решение, но при условии, что выездная проверка не является повторной.

Когда проводится повторная налоговая проверка?

Повторная проверка проводится по тем же налогам и тем же основаниям (п. 10 ст. 89 НК РФ):

• в случае предоставления уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога меньше заявленной ранее, при этом проверяется период, за который уточнённая декларация была представлена;
• при проверке налогового контроля — вышестоящий налоговый орган проверяет деятельность органа, который проводил первичную проверку.

Если при повторной выездной налоговой проверке будут выявлены факты нарушения налогового законодательства, которые не были установлены в ходе первичной проверки, налоговые санкции к налогоплательщику применяться не будут, за исключением случаев, когда невыявленные нарушения фактически являлись результатов сговора между проверяющим и налогоплательщиком.

Временной период выездной налоговой проверки не должен превышать трёх лет, предшествующих году, в котором было вынесено решение о проведении такой проверки (если иное не предусмотрено НК РФ).

ФНС может провести выездную налоговую проверку в отношении любой компании и в любое время согласно плану. Компании отбираются для проверок на основе информации об их деятельности и Концепции системы планирования выездных проверок (приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ в редакции приказа ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@).

Как пройти налоговую проверку: оцениваем свои риски

Компания может самостоятельно оценить свои риски подпасть под выездную налоговую проверку. Для этого можно использовать общедоступные критерии из приложения 2 к Приказу № ММ-3-06/333@.

Вероятность попасть в план выездных проверок повышается у компаний, которые:

• имеют низкую налоговую нагрузку;
• низкорентабельны;
• указывают размеры зарплат сотрудников ниже отраслевого уровня в регионе;
• на протяжении двух и более лет отражают убытки в налоговой отчётности;
• имеют значительные суммы налоговых вычетов за отчётные периоды (свыше 89% от НДС);
• динамика роста расходов компании выше динамики роста доходов;
• компания неоднократно приближается к предельным показателям, позволяющим применять налоговый спецрежим;
• компания неоднократно снималась с учёта и ставилась на учёт в разных налоговых органах.

Выездная налоговая проверка не равнозначна правонарушению и к обязательному применению налоговых санкций не ведёт, конечно, если правонарушения не будут фактически выявлены в ходе такой проверки.

Кто участвует в выездной налоговой проверке

При проведении выездной налоговой проверки должны присутствовать проверяющая и проверяемая стороны — налоговые органы, налоговые агенты, налогоплательщики. Также к проверке могут привлекаться сотрудники правоохранительных органов, специалисты, эксперты, понятые, свидетели и переводчики.

Когда могут провести внеплановую проверку

Внеплановую выездные проверки налоговых органов проводятся вне зависимости от времени проведения и предмета предыдущих проверок. Основанием может послужить ликвидация или реорганизация компании (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Что будет, если обнаружатся нарушения, не относящиеся к предмету проверки

В ходе выездной налоговой проверки могут обнаружиться нарушения, которые к предмету налоговых мероприятий не относятся. Имейте в виду, что имеют место различные межведомственные соглашения и в случае обнаружения нарушений, ФНС обязана сообщить о них в соответствующие территориальные органы или центральные аппараты таких ведомств.

Кстати! В 2022 году внесли поправки в Уголовно-процессуальный кодекс РФ (Федеральный закон от 09.03.2022 № 51-ФЗ). Если раньше за уклонение от уплаты налогов на организацию или ИП могли возбудить уголовное дело по статьям 198-199.2 УК после поступления заявления о таком нарушении из любых источников, вынесения прокурором постановления об отправке материалов для расследования или явки с повинной, теперь дело возбудят лишь после того как материалы в МВД отправит ФНС.

Минфин разъяснил, вправе ли налоговые органы проводить в 2022 году выездные налоговые проверки с учетом введенного моратория на проведение проверок контролирующими органами.

В своем письме от 15.06.2022 № 03-02-07/56732 ведомство напоминает, что правительственное постановление от 10.03.2022 № 336 ввело на 2022 год мораторий на проведение плановых контрольных (надзорных) мероприятий и плановые проверки при осуществлении видов государственного и муниципального контроля, подпадающих под действие законов о госконтроле (от 31.07.2020 № 248-ФЗ) и о защите прав предпринимателей (от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

При этом положения указанных законов к налоговому контролю не применяются. Налоговый контроль в силу статьи 2 НК РФ является предметом правового регулирования законодательства о налогах и сборах. Основания и порядок проведения выездных налоговых проверок как одной из форм налогового контроля регламентируются Налоговым кодексом.

Следовательно, моратория на проведение выездных налоговых проверок в 2022 году не вводилось. Проведение выездных налоговых проверок в 2022 году соответствует действующему законодательству.

Обращаем внимание, в марте ФНС поручила налоговым органам приостановить проведение выездных налоговых проверок только в отношении аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий до 03.03.2025 включительно.

Следить за новостями удобно в нашем новостном telegram-канале. Присоединяйтесь!

До 31 декабря 2024 года включительно данный документ применяется в соответствии с особенностями, установленными статьей 26.3. Об особенностях осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля в 2022 — 2024 годах см. Постановления Правительства РФ от 10.03.2022 N 336, от 24.03.2022 N 448. О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в РФ см. Федеральный закон от 31.07.2020 N 248-ФЗ.

(в ред. Федерального закона от 08.03.2022 N 46-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Плановые проверки в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, отнесенных в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства, сведения о которых включены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, не проводятся в период по 31 декабря 2022 года, за исключением:

(в ред. Федерального закона от 08.03.2022 N 46-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) плановых проверок, проводимых в рамках видов государственного контроля (надзора), по которым установлены категории риска, классы (категории) опасности, а также критерии отнесения деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и (или) используемых ими производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности;

2) плановых проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, перечень которых устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 9 статьи 9 настоящего Федерального закона;

3) плановых проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при наличии у органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля информации о том, что в отношении указанных лиц ранее было вынесено вступившее в законную силу постановление о назначении административного наказания за совершение грубого нарушения, определенного в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, или административного наказания в виде дисквалификации или административного приостановления деятельности либо принято решение о приостановлении и (или) аннулировании лицензии, выданной в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 2011 года N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», и с даты окончания проведения проверки, по результатам которой вынесено такое постановление либо принято такое решение, прошло менее трех лет. При этом в ежегодном плане проведения плановых проверок помимо сведений, предусмотренных частью 4 статьи 9 настоящего Федерального закона, приводится информация об указанном постановлении или решении, дате их вступления в законную силу и дате окончания проведения проверки, по результатам которой вынесено такое постановление либо принято такое решение;

4) плановых проверок, проводимых по лицензируемым видам деятельности в отношении осуществляющих их юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

5) плановых проверок, проводимых в рамках:

а) федерального государственного надзора в области обеспечения радиационной безопасности;

б) федерального государственного контроля за обеспечением защиты государственной тайны;

в) внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

г) федерального государственного надзора в области использования атомной энергии;

д) федерального государственного пробирного надзора.

1.1. Если иное не установлено Правительством Российской Федерации, проверки в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, отнесенных в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства, сведения о которых включены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, не проводятся с 1 апреля по 31 декабря 2020 года включительно, за исключением проверок, основаниями для проведения которых являются причинение вреда или угроза причинения вреда жизни, здоровью граждан, возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

(часть 1.1 введена Федеральным законом от 01.04.2020 N 98-ФЗ)

2. Проведение проверки с нарушением требований настоящей статьи является грубым нарушением требований законодательства о государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле и влечет недействительность результатов проверки в соответствии с частью 1 статьи 20 настоящего Федерального закона.

(в ред. Федерального закона от 01.04.2020 N 98-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)