Может ли компания реализующая гсм торговать мебелью

Оптовая и розничная продажа топлива: налоговый учет, бухгалтерские проводки

Читать все статьи категории «Статьи»

1. Каким критериям должен соответствовать бизнес ИП, чтобы продавать в розницу на патенте?

На розницу есть два вида патентов: 

• торговля с залом в магазинах и павильонах; 
• и торговля без зала на рынках, в киосках и с лотков.

Бизнес с любым видом патента должен укладываться в рамки из Налогового кодекса: 

• Работников — до 15 человек. Кто входит в это число, а кто нет, мы подробно рассказали в разборе «Как считать работников на патенте»;
• Доход с начала года — до 60 000 000 ₽. Считается доход на патенте и на УСН. К примеру, если магазин торгует мебелью в розницу на патенте, а на УСН делает мебель по заказам, доходы для лимита суммируются.
• Торговый зал каждой точки — до 150 квадратов. В регионе допустимая площадь может быть ещё меньше. Кроме того, в регионе бывает лимит и по количеству самих торговых точек, например, не больше пяти на одного ИП.

Если показатели выросли с течением времени, ИП теряет право на патент. Налоги придётся пересчитывать задним числом.

На несколько магазинов можно взять один патент. Какие нужно соблюсти условия, мы рассказали в статье «Как ИП применять патент, если торговых точек несколько».

Торговать в розницу на патенте нельзя через интернет-магазин. Однако доставлять товары из такого магазина можно. Об этом читайте в нашей статье «Когда магазин на ПСН может торговать через интернет».

Стоимость патента на розницу зависит от региона, площади и количества точек. Посчитать её можно в калькуляторе налоговой.

На патенте нельзя торговать оптом и по договорам поставки. 

2. Может ли ИП продавать на ПСН в розницу, а на УСН или ОСНО оптом? 

Да, может. 

В розницу торгуют товарами для личного пользования. Продажа платья — это розница, а вот перепродажа партии платьев другому ИП — это опт,  доходы от его не учитывают на ПСН, но их можно учесть на УСН или ОСНО.

Торговать оптом и в розницу можно даже из одного магазина. Важно лишь вести раздельный учет — письмо Минфина № 03-11-11/36539.

3. Какие товары нельзя продавать на патенте? Можно ли запрещённые продавать на УСН или ОСНО?

На патенте запрещены товары из п. 1 ч. 3 ст. 346.43 НК РФ:

• подакцизные: бензин, дизельное топливо, моторное масло;
• газ;
• автомобили, прицепы и автобусы;
• продукция собственного производства, например, хлеб;
• маркируемые: обувь и одежда из меха.

Любые другие товары продавать можно, в том числе алкоголь, сигареты, а также стики для нагревания табака — письмо ФНС № 03-11-11/104573.

Но даже запрещённые товары можно продавать в магазине, если доход от них учитывать на УСН или ОСНО. Например, на патенте продавать платья, а на УСН обувь. Ещё пример: на патенте — автозапчасти, а на УСН — моторное масло. Кассу можно использовать одну, зал тоже, ассортимент не надо как-то физически разделять. Это пояснил Минфин в письмах № 03-11-11/97432, 03-11-11/107055, 03-11-11/4293, 03-11-11/4903.

4. Можно ли в магазине продавать кофе из кофемашины навынос?

Нельзя. Доходы от кофе надо учесть в УСН — письмо Минфина № 03-11-11/74381. 

5. Что относится к торговой площади? Какие документы подтверждают её размер? Можно ли разделить торговый зал? 

Площадь зала торговли — это часть магазина, где стоят витрины, прилавки с местом для продавца, касса и ходят покупатели. К ней не относятся подсобки, склады, санузлы — и другие помещения, куда не заходят покупатели. 

Площадь определяют по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Это договор купли-продажи или аренды помещения, техпаспорт, план, схема, экспликация. Главное, чтобы в документе была информация, что помещение предназначено для торговли, было видно его планировку и площадь.

Чтобы квадратные метры не засчитывались в площадь зала, надо чтобы по документам они были складом или коридором.

Часть торгового зала можно сдать в аренду или занять его под второй свой бизнес, например, под парикмахерскую. Тогда в магазин засчитается только площадь под розничной торговлей. Доход от аренды или бизнеса на «нерозничной» части учитывают по УСН, второму патенту на другой бизнес или ОСНО — письмо Минфина № 03-11-06/24241.

6. Если магазин переехал в новое помещение, но метраж зала остался прежним, могут ли лишить патента?

Право на патент у предпринимателя в этом случае не пропадет. Но патент придётся переоформить.

В приложение к патенту вписан адрес торговой точки. Сам патент действует только для торговли по этому адресу. Внести изменения в патент по закону нельзя. Поэтому предпринимателю нужно получить новый патент взамен текущего. Для этого надо подать в налоговую заявление не позднее, чем за 10 дней до начала торговли по новому адресу. А ещё надо подать заявление в произвольной форме о перерасчёте налога по старому патенту — так пояснила ФНС.

7. Как меняется патент, если ИП открыл новую точку? А если закрыл одну из нескольких?

Надо оформить новый патент взамен действующего — как и при смене помещения.  Тоже подать за 10 дней до изменений заявление на получение патента. Плюс заявление в произвольной форме о перерасчете налога по старому патенту — письмо Минфина № 03-11-09/48670.

8. Может ли магазин продать товар в розницу компании или другому ИП?

Да, но только если эту покупку делают для личных нужд работников, например, покупают цветы женщинам на Восьмое марта — письмо Минфина № 03-11-11/8265.

9. Нужна ли магазину на патенте касса? Можно ли принимать оплату через Сберонлайн?

Для розницы на патенте онлайн-касса обязательна с 1 июля 2021 года. Каждому покупателю нужно отбивать чек.

Однако есть исключения для торговли вне магазина: кассу можно не ставить, а оплату принимать переводами на карту. Касса не нужна на торговлю из ч. 2 ст. 2 54-ФЗ:

• с лотков, тележек и в поездах;
• на уличных местах рынков непродовольственными товарами, которые не входят в список, составленный правительством.
• в газетных киосках, где доля печатной продукции больше 50%, а остальные товары утверждены правительством региона.
• в киосках — мороженым, безалкогольными напитками, молоком и водой;
• из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином.

10. Можно ли продавать в розницу из дома? А со склада? А из офиса?

Налоговая допускает торговлю в офисных зданиях и на складах, если место торговли оснащено витриной, прилавком и кассой. Это пояснение из Письма № СД-4-3/2355@.

Из дома торговать нельзя, с необустроенного под приём покупателей склада или офиса — тоже.

11. ИП совмещает УСН и ПСН, можно ли вести одну общую книгу учета?

Нет, книги нужны две. Доходы с патента надо записывать в КУД, а с УСН в КУДиР — ст. 346.53 НК РФ.

12. Может ли магазин продавать продукты через приложение, например, Яндекс.Еду? 

С продажами через приложение получается торговля через интернет, а она запрещена на патенте. С другой стороны Минфин в письме № 03-11-11/43120 разрешил дистанционную торговлю из офлайн-магазина. Наш совет такой. До начала работы с сервисами доставки продуктов, напишите запрос в налоговую по своей ситуации.

Статья актуальна на 

17.11.2022

Практика показывает, что иногда компаниям приходится продавать товар по цене, которая меньше его себестоимости. Такие сделки вызывают опасения бухгалтерии из-за возможных санкций со стороны налоговой службы. Если действующее гражданское законодательство не запрещает предприятиям продавать товар по убыточной цене, то налоговое законодательство предусматривает определенные ограничения на реализацию товара по цене ниже себестоимости. Операции по продаже товаров ниже себестоимости имеют свои особенности в плане организации их бухгалтерского учета. В статье разберем эти нюансы и рассмотрим, когда и какие налоговые риски могут возникнуть у компании, если цена реализации товаров ниже их себестоимости.

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, что зафиксировано в ст. 50 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Однако ведение коммерческой деятельности изначально предполагает возможность ее убыточности. И действительно, на практике бывают ситуации, когда компания вынуждена реализовывать товары по цене ниже их себестоимости, то есть с убытком для себя. Причины такой реализации разные:

• распродажа товара в связи с приближением окончания срока годности;
• продажа уцененного (дефектного) товара;
• реализация товара в ходе рекламных акций (например, акция «два товара по цене одного»);
• реализация товара покупателю с предоставлением скидки за объем продаж;
• реализация остатков нераспроданного сезонного товара в период падения спроса по сниженным ценам для пополнения оборотных средств;
• реализация остатков товаров при прекращении работы компании с их отдельными номенклатурными позициями;
• реализация излишних запасов товаров на складе для своевременного выполнения обязательств перед кредиторами компании;
• реализация товаров в порядке договоров мены или зачета взаимных требований;
• реализация товарных запасов при процедуре банкротства компании.

В то же время убыточная реализация товара всегда привлекает внимание налоговой службы при проверке деятельности компании. Поэтому возникает вопрос, насколько высоки юридические и налоговые риски таких хозяйственных операций.

Статья 454 ГК РФ однозначно определяет, что цена реализации товара устанавливается договором купли-продажи, то есть стороны договора могут указать в нем любую цену, в том числе и ниже себестоимости товара. Исключение составляют только товары/продукция/услуги, цены на которые устанавливает государство в соответствии с п. 4 ст. 121 ГК РФ.

За уровнем цен реализации на рынке следит и Федеральная антимонопольная служба России, однако согласно Федеральному закону от 26.07.2006 № 135-ФЗ (в ред. от 26.07.2006) «О защите конкуренции» ее контроль распространяется только на крупные компании, которые своими ценами могут повлиять на ценовую ситуацию на рынке сбыта.

Из этого можно сделать вывод: правовое законодательство не предусматривает никаких последствий для подавляющего большинства компаний при реализации товаров по цене ниже себестоимости.

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) также содержит определение, что цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночной, пока не будет доказано обратное (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 105.3).

Однако налоговое право все же предъявляет определенные требования к вопросам убыточной продажи товаров. Налоговые органы вправе проверять обоснованность убыточных цен в следующих случаях (п. 2 ст. 40 НК РФ):

• сделка совершена между взаимозависимыми юридическими лицами;
• реализация совершена в рамках товарообменных операций;
• реализация совершена по внешнеторговым сделкам;
• реализация при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены необходимо учитывать:

• скидки, вызванные сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• уценки в связи с потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• уценки в связи с истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• скидки согласно маркетинговой политике компании, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
• скидки в связи с реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Нужно отметить, что область применения п. 2 ст. 40 НК РФ была ограничена с 01.01.2012 Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ (в ред. от 05.04.2013) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

Данным законом в часть первую НК РФ были добавлены раздел V.1 и статья 105, регулирующая в том числе вопросы ценового контроля со стороны ФНС России.

С 01.01.2012 ФНС должна производить ценовую проверку в соответствии со ст. 105 НК РФ, которая ввела понятие «контролируемые сделки» и установила размер сделок, при превышении которого они контролируются (табл. 1).

Согласно п. 2 ст. 105.16 НК РФ организации, которые в течение налогового периода совершали сделки, подпадающие под определение контролируемых, обязаны уведомить о них в налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.

Ценовому контролю могут быть подвергнуты организации, работающие по режимам УСН и ЕНВД, так как в соответствии с п. 4 ст. 105.3 НК РФ ценовая проверка проводится только в отношении налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость и НДФЛ по доходам предпринимателя.

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Когда реализация товаров по цене ниже себестоимости осуществляется между взаимозависимыми компаниями, компания-продавец вправе действовать двумя способами:

• добровольно рассчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены товара (ст. 105.3 НК РФ позволяет сделать это как при совершении сделки, так и по окончании налогового периода);
• во время проверки со стороны ФНС предоставить доказательства, что цена сделки соответствует интервалу цен, по которым товар реализуется не взаимозависимым компаниям (ст. 105.7, 105.9 НК РФ).

Статья 105.7 НК РФ рекомендует использовать для определения рыночной цены пять методов:

1. Метод сопоставимых рыночных цен (приоритетный). Для применения этого метода нужны два условия:

• на соответствующем рынке сбыта есть хотя бы одна сопоставимая сделка;

• имеется необходимое количество информации о такой сделке.

2. Метод цены последующей реализации (является приоритетным при приобретении товара у взаимозависимого лица и последующей его перепродаже без переработки независимому лицу).

3. Затратный метод (приоритетный в сделках по оказанию услуг).

4. Метод сопоставимой рентабельности (применяют, если нет или недостаточно информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать метод последующей реализации, затратный метод).

5. Метод распределения прибыли (используют, если невозможно применить другие методы ценообразования и при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты НМА).

Рассмотрим оба варианта действий компании-продавца, которая реализовала товар себестоимостью 80 000 000 руб. своей «дочке» по цене 72 000 000 руб. При этом рыночная цена товара по методу сопоставимых рыночных цен составляет 120 000 000 руб.

Вариант 1. Руководство компании принимает решение о добровольном доначислении НДС и налога на прибыль исходя из рыночной цены реализации в целях минимизации налоговых рисков. Тогда рассчитывают дополнительные суммы налогов (табл. 2) с последующей их уплатой в бюджет.

Несмотря на убыточность сделки в бухучете компания-продавец отражает в налоговом учете сделку по рыночной цене и доплачивает налог на прибыль в размере 8 000 000 руб. ((100 000 000 руб. (рыночная себестоимость) – 60 000 000 руб. (себестоимость сделки)) × 20 % налога на прибыль) и НДС в размере 4 000 000 руб. (20 000 000 руб. (НДС по рыночной цене реализации) –16 000 000 руб. (входящий НДС при закупке товара)).

Вариант 2. Компания-продавец считает, что убыточная сделка является экономически оправданной. Она отражает в учете убыток по сделке в размере 20 000 000 руб., а также предъявляет к зачету НДС разницу между налогом на фактическую реализацию и уплаченным при закупке товара налогом в размере 4 000 000 руб. (12 000 000 руб. – 16 000 000 руб.).

В качестве обоснования продажи товара ниже себестоимости компания приводит следующие доводы:

• товар был закуплен для дальнейшей перепродажи и получения экономической выгоды (при рыночной цене реализации прибыль составила бы 40 000 000 руб.);
• товар закупили в составе более крупной партии у постоянного поставщика, что свидетельствует об изначальном отсутствии намерений в занижении налогооблагаемой базы компании (прилагаются первичные документы на закупку товара);
• в связи с действиями конкурентов срок реализации товара увеличился в два раза, к моменту его продажи по цене ниже себестоимости срок годности остатков товара составлял менее одного месяца (прилагаются отчеты по продажам и спецификации данного товара);
• реализуемый ниже себестоимости товар может быть использован в деятельности взаимозависимой компании в качестве сырья, эта сделка носит единичный характер (прилагаются данные о взаиморасчетах с дочерней компанией);
• если бы реализованный ниже себестоимости товар был списан по истечении срока годности на убытки компании, то сумма убытков составила бы 62 000 000 руб. (себестоимость товара плюс расходы по его утилизации), тогда как сумма убытка компании по сделке составила только 20 000 000 руб. (прилагается экономический расчет).

В этом случае налоговая инспекция может согласиться с доводами компании и тогда никаких налоговых санкций не будет, а может оспорить данные доводы в суде.

Арбитражная практика показывает, что в большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщиков, когда необходимость убыточной реализации документально обоснована, и принимают сторону налоговой инспекции, когда налогоплательщик не может четко показать, что убыточная реализация не имела под собой цели уменьшить налоговую базу компании.

Если в рассматриваемом примере налоговики оспорят приведенные налогоплательщиком доводы и суд согласится с неправомерностью реализации товара ниже себестоимости, последуют следующие налоговые санкции:

• доначисление налога на прибыль в размере 8 000 000 руб.;
• наложение штрафа в размере 1 600 000 руб. (20 % от суммы неуплаченного налога на прибыль);
• наложение штрафа в размере 800 000 руб. (20 % от суммы неуплаченного НДС).

Важный момент: если суд признает занижение налогооблагаемой базы умышленным, то в соответствии со ст. 122 НК РФ штраф увеличат до 40 %;

• начисление штрафа в размере от 100 000 до 300 000 руб. на должностных лиц компании за уклонение от уплаты налогов путем включения в декларацию (расчет) заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (более 5 млн руб.), по ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Ценовой контроль убыточных сделок осуществляется только в рамках специальных ценовых проверок, то есть его не проводят при камеральных и выездных проверках деятельности налогоплательщика. Однако довольно часто налоговая инспекция предъявляет претензии к реализации товаров по ценам ниже себестоимости как к инструменту уклонения от уплаты налогов, что подпадает под действие ст. 54.1 НК РФ (введена в действие в 2017 г.).

В соответствии с этой статьей налоговики могут истребовать и изучать первичные документы, производить замеры и подсчеты, проводить опросы должностных лиц компании и получать от них объяснения по фактам хозяйственной деятельности, включая реализацию товаров по ценам ниже себестоимости.

В данном случае уже не будет иметь значения, с взаимозависимой или не взаимозависимой компанией заключалась убыточная сделка и является ли она контролируемой. У компании для минимизации указанных выше налоговых рисков всегда должны быть готовы документы, показывающие экономическую обоснованность реализации товара ниже себестоимости.

Также должен быть организован бухгалтерский учет таких операций в полном соответствии с требованиями законодательства об учете.

Добрый день,
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Так, пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ установлено, что моторные масла относятся к подакцизным товарам.
Следовательно, розничная продажа подакцизного товара, такого как, моторное масло, не может быть переведена на такой специальный режим налогообложения, как ЕНВД, так как при ЕНВД к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, в частности:
— автомобильного бензина
— дизельного топлива
— моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
— прямогонного бензина

Следовательно, предпринимательская деятельность по розничной продаже моторных масел, относящихся к подакцизным товарам, может облагаться налогами в рамках ОСНО или УСН (Письмо МФ РФ от 15.01.2020 N 03-11-11/1296).

С уважением, А. Грешкина