Организация дарит работнику автомобиль: налоговые последствия
Здравствуйте, просим помощи в разрешении следующей ситуации: Руководство организации приняло решение за добросовестный многолетний труд подарить сотруднику автомобиль остаточная стоимость которого 190000 рублей. Какие налоги должна уплатить организация и сотрудник? Какие налоговые налоговые риски предприятию в связи с данной финансово-хозяйственной операцией?
Цитата (князева):просим помощи в разрешении следующей ситуации: Руководство организации приняло решение за добросовестный многолетний труд подарить сотруднику автомобиль остаточная стоимость которого 190000 рублей. Какие налоги должна уплатить организация и сотрудник? Какие налоговые налоговые риски предприятию в связи с данной финансово-хозяйственной операцией?
Добрый вечер
Цитата (С Сайта Бух.Актив):Что такое подарок
Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.
1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).
Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.
! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.
Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).
2. Подарок как поощрение за труд.
Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.
Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в одной из предыдущих статей.
НДФЛ с подарков сотрудникам
Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.
Пример.
В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется. В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в этой статье.
! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):
если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:
сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.
Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам
Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:
если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами;если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».
! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.
Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН
Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.
1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами, например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.
При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).
В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.
НДС при передаче подарков сотрудникам
В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:
НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2020 г.
Содержание журнала № 15 за 2020 г.
Со своим имуществом ООО может сделать что угодно: продать, передать в уставный капитал другой фирмы, ликвидировать. А может ли организация-упрощенец подарить нежилую недвижимость физлицу? Повлияет ли на налогообложение наличие родственных уз между единственным учредителем ООО и одаряемым? Какие документы нужно оформить? Кто и какие налоги будет платить?
ООО на УСН дарит имущество физлицу: что с налогами
Возможно ли дарение между юридическим и физическим лицом
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) в собственность какую-либо вещьст. 572 ГК РФ. ГК не запрещает заключать договоры дарения между юридическими и физическими лицами. Причем для договора дарения недвижимости между организацией и физлицом обязательна письменная формап. 2 ст. 574 ГК РФ. Так что организация-упрощенец может заключить договор дарения нежилого помещения, например, с сыном учредителя. Никаких особенностей при заключении договора в этом случае нет.
Оформление договора и акта приема-передачи
Переход права собственности на нежилое помещение, в том числе по договору дарения, нужно зарегистрировать в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН)п. 1 ст. 551 ГК РФ; ч. 5, 6 ст. 1 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ (далее — Закон № 218-ФЗ). И договор дарения, и акт приема-передачи нежилого помещения физлицу надо составить в трех экземплярах: по одному — для каждой стороны договора, а третий — для Росреестрап. 1 ст. 556 ГК РФ; ч. 1, пп. 2, 8 ч. 2 ст. 14, ч. 3, 5 ст. 21 Закона № 218-ФЗ.
Акт приема-передачи помещения составляется в произвольной форме. В нем со ссылкой на договор дарения укажите кадастровый номер недвижимости, адрес нахождения и иные ее характеристики.
Не забывайте, что акт должен содержать обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в Законе о бухгалтерском учетест. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Одним из таких реквизитов является денежный измеритель хозяйственной операцииподп. 5 п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В нашем случае он есть и равен 0 руб.
Когда недвижимость списать в бухучете
Право собственности на нежилое помещение от организации к физлицу перейдет в момент внесения в ЕГРН записи о переходе права собственностип. 2 ст. 223 ГК РФ; ч. 1 ст. 28 Закона № 218-ФЗ.
Справка
Обычно при оформлении документов на бумаге срок госрегистрации прав не должен превышать 7 рабочих дней со дня приема Росреестром заявления и документов (9 рабочих дней со дня приема заявления и документов в МФЦ). А при отправке документов в электронной форме срок госрегистрации сокращается — 1 рабочий день при отправке в Росреестр (5 рабочих дней при отправке через МФЦ)пп. 1, 2, 9, 10 ч. 1 ст. 16 Закона № 218-ФЗ. При этом срок отсчитывается со следующего рабочего дня после даты приема документовПисьмо Росреестра от 22.08.2017 № 14-10188-ГЕ/17.
Если же что-то пойдет не так (к примеру, не хватает каких-то документов, допущены ошибки в поданных документах), то регистрация может быть приостановлена и затянута на какое-то время, пока не будут приведены в порядок документы.
Но для целей бухучета важна дата фактической передачи недвижимости одаряемому по акту приема-передачи, а не дата госрегистрации перехода права собственности, зафиксированная в ЕГРН. Поэтому если нежилое помещение будет передано физлицу до госрегистрации перехода права собственности, то в бухучете его стоимость надо списать со счета 01 на дату подписания сторонами акта приема-передачи (см. пример ниже). Ведь после передачи помещения оно уже не будет использоваться в деятельности организации и не будет приносить ей экономические выгодыпп. 4, 29 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74052. На эту же дату надо признать в прочих расходах остаточную стоимость подаренного ОСп. 31 ПБУ 6/01; пп. 11, 16, 17, 19 ПБУ 10/99. А с месяца, следующего за месяцем передачи помещения, по нему надо прекратить начислять амортизациюп. 22 ПБУ 6/01.
Налоги у упрощенца-дарителя
1. НДС. Так как организация применяет упрощенку, при безвозмездной передаче нежилого помещения физлицу ей не придется платить НДС, поскольку она не является плательщиком этого налогап. 2 ст. 346.11 НК РФ.
2. Налог на имущество. Если нежилое помещение облагается по среднегодовой стоимости, то дарение помещения никак не скажется на налоговых обязательствах организации. Ведь упрощенцы не платят налог на имущество по такой недвижимости. А вот если нежилое помещение включено в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, то упрощенец должен платить налог на имущество. И перестанет это делать только после того, как право собственности на нежилое помещение будет зарегистрировано на физлицоп. 2 ст. 346.11, п. 5 ст. 382 НК РФ; Письма ФНС от 14.10.2019 № БС-4-21/21043@, от 12.09.2019 № БС-4-21/18363.
3. Налог при УСН. Поскольку нежилое помещение передается бесплатно, у организации не возникает ни дохода от реализации, ни внереализационного дохода. И при этом не имеет значения, является одаряемый родственником учредителя организации или нет. Следовательно, с этой сделки не придется платить налог при УСН. И у упрощенца с объектом «доходы» никаких проблем не возникает.
А вот при объекте «доходы минус расходы», возможно, придется доплатить налог при УСН. Ведь НК установлено, что если упрощенец реализует или передает основное средство со сроком службы свыше 15 лет (как раз применимо к нежилым зданиямКлассификация ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1) до истечения 10 лет с момента его приобретения, то налоговую базу за весь период использования ОС надо пересчитатьподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Причем это относится как к основным средствам, приобретенным в период применения УСН, так и к ОС, приобретенным до перехода на упрощенкуПисьмо Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660.
Период пересчета — с момента учета в расходах стоимости ОС по правилам гл. 26.2 НК до даты передачи. При этом в расходы можно включить только сумму амортизации, начисленную за этот период по правилам гл. 25 НК. По мнению Минфина, учесть в расходах при УСН остаточную стоимость ОС нельзя, поскольку НК это не предусмотреноПисьмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.
То есть при передаче по договору дарения нежилого помещения организации необходимоПисьма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413:
•исключить из расходов ранее учтенную стоимость переданного ОС;
•включить в расходы амортизацию, начисленную по правилам гл. 25 НК РФ, — с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС, приобретенного в период применения УСН (либо с месяца учета в расходах стоимости ОС, приобретенного до перехода на УСН), по месяц передачи ОС физлицу включительно;
•доплатить налог и пени за прошлые периоды. Разумеется, так нужно сделать, если в результате перерасчета получится налог к доплате. А если ранее были убытки, которые просто уменьшились, то ничего доплачивать не придется;
•подать уточненные декларации по УСН за те годы, в которых стоимость ОС была учтена в расходахп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ;
•в декларации по УСН за год, в котором подарено ОС, показатели сумм расходов и авансовых платежей по налогу отразить с учетом произведенного перерасчета.
Пример. Отражение в учете упрощенца передачи недвижимости физлицу по договору дарения
Условие. До 2018 г. организация находилась на общей системе налогообложения. В октябре 2016 г. она приобрела нежилое помещение стоимостью 5 000 000 руб. И в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта — 21 год (252 месяца). Сумма ежемесячной амортизации — 19 841,27 руб. (5 000 000 руб. / 252 мес.). За период применения ОСН с ноября 2016 г. по декабрь 2017 г. включительно по ОС начислена амортизация в сумме 277 777,78 руб. (19 841,27 руб. х 14 мес.)п. 4 ст. 259 НК РФ. Остаточная стоимость ОС на 01.01.2018 составила 4 722 222,22 руб. (5 000 000 руб. – 277 777,78 руб.)п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
С января 2018 г. организация перешла на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Между организацией и физлицом был заключен договор дарения нежилого помещения 15.01.2020, этой же датой подписан акт его приема-передачи. Право собственности было зарегистрировано в ЕГРН 24.01.2020.
Поскольку СПИ нежилого помещения больше 15 лет, то после перехода на УСН его стоимость должна включаться в расходы равными долями в течение 10 летподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. То есть сумма ежегодного списания стоимости ОС составляет 472 222 руб. (4 722 222 руб. / 10 лет). При этом внутри года эта 1/10 часть учитывается ежеквартально: по 118 055 руб. в I и II кварталах и по 118 056 руб. в III и IV кварталах (472 222 руб. / 4 отчетных периода)подп. 3 п. 3 ст. 346.16, ст. 346.19 НК РФ; Письма Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36391 (п. 2), от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385.
Таким образом, за 2018 и 2019 гг. в расходах при УСН была учтена стоимость нежилого помещения в общей сумме 944 444 руб. (472 222 руб. х 2 года). В декларациях по УСН за эти годы был налог к уплате в бюджет.
Решение. 1. Пересчет налоговой базы по УСН. Так как с момента приобретения нежилого помещения и учета его стоимости в расходах при УСН до даты его передачи по договору дарения физлицу прошло менее 10 лет, налоговую базу по УСН придется пересчитать за 2018 и 2019 гг. При этом надо сделать следующее:
•исключить из расходов за I и II кварталы 2018 и 2019 гг. сумму 118 055 руб., за III и IV кварталы 2018 и 2019 г. сумму 118 056 руб.;
•включить в расходы за каждый квартал 2018 и 2019 г. амортизацию в сумме 59 524 руб. (19 841,27 руб. х 3 мес.)Письмо Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36391 (п. 2);
•определить сумму доплаты. Так, разница в расходах составит:
—за I и II кварталы 2018 и 2019 гг. — 58 531 руб. (118 055 руб. – 59 524 руб.);
—за III и IV кварталы 2018 и 2019 гг. — 58 532 руб. (118 056 руб. – 59 524 руб.).
В связи с этим сумма доплаты авансового платежа за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) 2018 и 2019 гг., а также сумма доплаты налога за 2018 г. составит 8780 руб. (58 531 руб. х 15% и 58 532 руб. х 15%). То есть после перерасчета организации надо доплатить в бюджет за 2018 г. сумму 35 120 руб. (8780 руб. х 4 кв.), а за 9 месяцев 2019 г. — 26 340 руб. (8780 руб. х 3 кв.). А общая сумма к доплате — 61 460 руб.
За 2019 г. срок уплаты налога — 31.03.2020 (организация не относится к пострадавшим от коронавируса отраслям и работала в нерабочие «президентские» дни)п. 7 ст. 346.21, подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо ФНС от 01.04.2020 № СД-4-3/5547@.
2. Расчет суммы пеней. Поскольку авансовые платежи по налогу надо было уплачивать не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то с суммы доплаты каждого авансового платежа за 2018 и 2019 гг. и налога за 2018 г. вам придется уплатить пенип. 7 ст. 346.21, подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Пени рассчитываются за каждый день просрочки со дня, следующего за днем уплаты авансового платежа/налога по НК, и по день уплаты недоимки включительно. При этом используется ключевая ставка, действовавшая в каждый период просрочкипп. 3, 4 ст. 75 НК РФ. Так, авансовый платеж за III квартал 2019 г. надо было уплатить не позднее 25.10.2019. Если организация уплатила недоимку 15.01.2020, то просрочка составит 82 дня. А ключевая ставка, действовавшая в этот период, менялась: 7% — за 26 и 27 октября 2019 г., 6,5% — за 28.10.2019—15.12.2019, 6,25% — за 16.12.2019—15.01.2020. Расчет пеней необходим по каждому платежу 2018 и 2019 гг. Мы не будем его приводить, чтобы не загромождать пример.
3. Составление бухгалтерской справки. В ней надо отразить сумму сторнируемых расходов, сумму принимаемых расходов и все перерасчеты, включая сумму пеней. Как разъяснила ФНС, в книгу учета доходов и расходов за прошлые годы исправления вносить не нужно. Исправлять надо книгу только за закончившиеся отчетные периоды года, в котором продано (передано) ОС и учтены расходы по немуПисьмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. Но в нашем примере не придется вносить исправления и в раздел II книги за 2020 г., поскольку ОС было подарено в январе и 1/10 его стоимости в расходах в этом году в книге не отражалась. В разделе I книги за I квартал 2020 г. указывается амортизация за январь в сумме 19 841 руб. Именно поэтому и необходима справка, чтобы объяснить расхождение данных книги с данными налоговых деклараций по УСН.
4. Подача уточненок. В рассматриваемом примере нужно подать уточненную декларацию по УСН только за 2018 г. с уменьшенной суммой расходов и увеличенной суммой налога к доплате. А вот в декларации по УСН за 2019 г. в строках 220—223, 240—243, 270—273 надо отразить суммы расходов, авансовых платежей и налога уже с учетом корректировок. И подать ее не позднее 30.06.2020п. 3 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409; Информация ФНС.
5. Отражение в бухучете. При дарении ОС к счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчет «Выбытие основных средств», на котором определить остаточную стоимость ОС, и потом списать ее на прочие расходыИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. В бухучете организации-упрощенца нужно сделать такие записи.
Исполнение упрощенцем НДФЛ-обязанностей
Поскольку организация передает нежилое помещение физлицу безвозмездно, у него возникает доход в натуральной формеп. 1 ст. 210 НК РФ. В этом случае, так же как и при исчислении налога при УСН, не важны родственные отношения между одаряемым и учредителем организации. Организация является налоговым агентом и обязана с доходов физлица исчислить НДФЛп. 1 ст. 226 НК РФ.
Стать владельцем недвижимости (в том числе и нежилой), безусловно, приятно. Но физлицу нужно помнить, что такой подарок от организации влечет уплату НДФЛ, а также налога на имущество физлиц
По нормам гл. 23 НК при выдаче доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданного физлицу имущества, указанная сторонами сделки. И она признается рыночнойп. 1 ст. 211, п. 3 ст. 105.3 НК РФ. Но в договоре дарения нет цены. Конечно, есть остаточная стоимость нежилого помещения. Но она вряд ли является рыночной. И исчислять с нее НДФЛ все же не стоит.
ФНС разъясняет, что налоговую базу по НДФЛ по полученным в дар объектам недвижимости следует определять на основании их кадастровой стоимостисайт ФНС. Правда, так они говорят про случай, когда договор дарения заключен между двумя физлицами. Однако логично этот порядок применить и при дарении нежилого помещения организацией физлицу.
Кадастровую стоимость можно найти на официальном сайте Росреестрасайт Росреестра или же запросить выписку из ЕГРНч. 4 ст. 63 Закона № 218-ФЗ.
Кстати, если упрощенец платит налог на имущество по кадастровой стоимости, то тем более надо брать кадастровую стоимость для расчета НДФЛ.
Заметим, что подарки, выданные в течение года на сумму не более 4000 руб., НДФЛ не облагаютсяп. 28 ст. 217 НК РФ. Так что доход (кадастровую стоимость) можно уменьшить на 4000 руб. и с полученной разницы уже исчислять НДФЛп. 3 ст. 210 НК РФ.
Однако при дарении имущества неработнику удержать исчисленный НДФЛ в течение календарного года организация не сможет. Поэтому ей придется сообщить об этом в ИФНСп. 5 ст. 226 НК РФ.
Внимание
Если организация при дарении недвижимости физлицу исчислит НДФЛ с остаточной балансовой стоимости, то ИФНС может оштрафовать ее на 500 руб. — за недостоверные сведения, указанные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).
В нашем примере недвижимость физлицу передана и право собственности на нее зарегистрировано в ЕГРН в январе 2020 г., следовательно, и доход в натуральной форме возник в этом месяце. А это означает, что справку 2-НДФЛ по этому физлицу с признаком «2» надо подать за 2020 г. не позднее 1 марта 2021 г. В этой справке надо указать сумму дохода (кадастровую стоимость нежилого помещения), сумму вычета (4000 руб.), суммы исчисленного и неудержанного НДФЛпп. 2.7, 4.11 Порядка заполнения формы, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@. Копию этой справки желательно выдать и физлицу, тем самым предупредив его об уплате налога с полученной в дар недвижимости.
* * *
Человек, получивший подарок, должен будет сам заплатить с его стоимости НДФЛ. На основании справки 2-НДФЛ, которую подаст в ИФНС организация, инспекция по месту жительства физлица направит ему налоговое уведомление на уплату НДФЛ. Заплатить налог нужно будет не позднее 1 декабря года, в котором ему было направлено уведомлениеп. 6 ст. 228 НК РФ. То есть по доходам, полученным за 2020 г., НДФЛ надо будет заплатить по уведомлению из ИФНС не позднее 01.12.2021.
Помимо НДФЛ, с 2020 г. одаряемый становится и плательщиком налога на имущество физлицст. 400, подп. 6 п. 1 ст. 401 НК РФ.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
УСН — расчет / уплата
2023 г.
2022 г.
2021 г.
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Организация подарила автомобиль физическому лицу
Организация подарила автомобиль физическому лицу
Подборка наиболее важных документов по запросу Организация подарила автомобиль физическому лицу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Письмо Минфина РФ от 06.07.1999 N 04-03-11
«О налогообложении»По вопросу налогообложения операций при получении негосударственной образовательной организацией в дар от физических лиц автомобилей, наличных денег и ценных подарков для использования на уставные цели организации Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Решение Татарстанского УФАС России от 16.06.2016 N ПК-08/8353
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции» банковская услуга, страховая услуга, услуга на рынке ценных бумаг, услуга по договору лизинга, а также услуга, оказываемая финансовой организацией и связанная с привлечением и (или) размещением денежных средств юридических и физических лиц — является финансовой услугой. Таким образом, информация о выдаче денежных средств для покупки автомобиля с предоставлением автокредита от 7,18%, распространявшаяся в газете «Единство» (выпуск от 08.02.2016 г. N 05 (1081)) с текстом следующего содержания: «Без Каско и первоначального взноса, Подарки, Скидки, Бош Сервис Первый, пр. Автозаводский, 60А (8552) 75-30-52, 8-927-035-43-43, 8-902-718-30-52 и т.д.» является рекламой финансовых услуг.
В некоторых случаях при дарении подарков у организаций и физлиц возникают обязанности по исчислению и уплате НДФЛ. Рассказываем, кто и в каком порядке должен платить налог с подарков, и в каких случаях подаренное имущество освобождается от налогообложения.
Налогообложение подарков, полученных от организаций
В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.
Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.
По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.
Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.
При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.
Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.
Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).
Уплата налога с подарков от организаций
Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем вручения подарка в денежной форме.
Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.
Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.
В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.
Для этого в ИФНС и физлицу направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2. Срок направления такой справки — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Учет подарков в составе расходов
Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.
Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.
Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.
Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.
Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).
То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.
Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.
При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).
Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.
Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.
НДС с подарков
При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).
В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.
Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.
При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).
В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).
Налогообложение подарков от физлиц
Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.
При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.
При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.
Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.
Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.
Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.
Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.
На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.
Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.
Фирма «Б» не оформляла никаких кадровых приказов о перемещении сотрудника или о его увольнении и приеме на постоянную работу?
Большая просьба ответить на наш вопрос. Мы уже задавали его, но не получили ответа. На наш взгляд, вопрос изложен достаточно подробно.
Сотрудник работал в фирме «А» постоянно (по основному месту работы), а в фирме «Б» – по совместительству. В трудовой книжке были сделаны записи о приеме на работу и в фирму «А», и в фирму «Б» по совместительству. Затем из фирмы «А» уволился, но трудовую книжку в фирму «Б» не принес (осталась у сотрудника на руках), об увольнении из фирмы «А» не уведомил и продолжал числиться в фирме «Б» как совместитель. Трудовую книжку в фирму «Б» принес только через полгода. В трудовой книжке сделаны следующие записи:
01.06.01 г. Принят в фирму «А».
05.06.01 г. Принят по совместительству в фирму «Б».
01.07.02 г. Уволен из фирмы «А» по собственному желанию.
Трудовую книжку сотрудник принес в фирму «Б» 1 февраля 2003 года, и только тогда в фирме «Б» узнали о том, что сотрудник с 01.07.02 г. ошибочно числится как совместитель. Какую запись в трудовую книжку должен сделать инспектор по кадрам фирмы «Б», ведь 01.07.02 г. фирма «Б» не оформляла никаких кадровых приказов о перемещении сотрудника или о его увольнении и приеме на постоянную работу? Как указать, что сотрудник с февраля 2003 г. стал постоянным сотрудником (переведен на основное место работы? Принят постоянно?), и зачтется ли в трудовой стаж сотрудника период с 01.07.02 по 01.02.03 (все необходимые отчисления (в пенсионный фонд и пр.) фирма «Б» производила, но как на совместителя)?
Спасибо! Очень рассчитываем на вашу помощь!