Может ли компания на упрощенке подтвердить факт возвращения аванса расходным кассовым ордером

Материал журнала «Малая бухгалтерия: «упрощенка», «вмененка», ЕСХН»/

На практике нередко встречается ситуация, когда организация по каким-либо причинам возвращает аванс покупателю. Каким образом в свете последних разъяснений Минфина России организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна правильно отразить в учете возврат аванса?

И. Горшкова

Прежде всего отметим, что все налогоплательщики, применяющие УСН, должны признавать предварительную оплату (аванс) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в доходах в отчетном (налоговом) периоде ее получения для целей исчисления единого налога (см. решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05).

Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст. 346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно п.1 ст. 346.17 НК РФпризнается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Обратите внимание! Суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации и не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (см. письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98).

* * *

А теперь предположим, что организация-“упрощенец” получила аванс от своего клиента и включила его сумму в состав доходов. Затем по причине расторжения договора “упрощенец” должен вернуть этот аванс покупателю. Как в данном случае отразить в учете возвращенную сумму?

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример.

В мае 2007 г. организация, применяющая УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), получила от заказчика в счет предстоящего оказания услуг 500 тыс. руб. По окончании II квартала 2007 г. услуги были оказаны только на сумму 350 тыс. руб., что подтверждается актом. В июле 2007 г. “упрощенец” возвращает излишне уплаченную заказчиком сумму в размере 150 тыс. руб.

В условиях нашего примера в мае 2007 г. организация должна признать аванс в составе доходов в сумме 500 тыс. руб. и уплатить с этого дохода единый налог по итогам II квартала 2007 г.

По мнению специалистов Минфина России, при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм предоплаты (авансов) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммыбыли получены (см. письма от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 и от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96).

С этим соглашаются и представители налоговых органов (см. письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 18-11/3/68205@, а также интервью с заместителем начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области Т. Кузнецовой, Горячая линия. Москва, УНП № 29, 14 – 20 августа 2007 г.).

Руководствуясь этими разъяснениями, в условиях нашего примера в случае возврата аванса покупателю в III квартале 2007 г. “упрощенец” должен откорректировать свои доходы за II квартал: на дату получения денежных средств на расчетный счет доходы “упрощенца” уменьшаются на сумму возвращенного аванса в размере 150 тыс. руб.

При этом возникает вопрос: как следует отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов?

Следует отметить, что порядок ведения Книги учета доходов и расходов прямо не предусматривает возможность производить по графе 4 “Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” сторнировочные записи.

По вопросу отражения возврата аванса в Книге учета доходов и расходов каких бы то ни было письменных разъяснений со стороны финансовых ведомств нет. В частных же ответах на вопросы налогоплательщиков налоговые органы советуют делать корректировочную запись в периоде возврата аванса, объясняя это тем, что внести исправления в Книгу доходов и расходов можно только при обнаружении ошибки. А включение полученного аванса в состав доходов, по мнению налоговых органов, ошибкой не является.

Таким образом, в условиях нашего примера в мае 2007 г. организация должна сделать сторнировочную запись в графе 4 “Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” Книги учета доходов и расходов (утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н).

Корректировка доходов организации производится и в Декларации по единому налогу за II квартал 2007 г. При этом налогоплательщику необходимо составить уточненную декларацию. В разделе 2 “Расчет налога” Декларации в графе 4 по строке 010 “Доходы, уменьшенные на величину расходов” нужно указать сумму доходов за вычетом возвращенного аванса (см. письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 18-11/3/68205@)*.

_________

* Форма Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н.

На практике бывают и такие ситуации, когда возврат аванса не связан с изменениями условий договора.

Так, например: клиент перечислил “под реализацию” услуг 1 млн руб., а услуги были оказаны на сумму 900 тыс. руб. В таком случае “упрощенец” вынужден признать переплату в 100 тыс. руб. полученным авансом. По истечении определенного периода времени клиент (не меняя условий договора) просит вернуть ему излишне уплаченную сумму в размере 100 тыс. руб., так как в ближайшее время не предполагает пользоваться услугами “упрощенца”.

В такой ситуации корректировку доходов для целей налогообложения (т.е. пересчет налоговых обязательств) организация должна произвести в том же порядке, как описано выше.

Как это было раньше

Ранее позиция Минфина по вопросу возврата авансов полученных была совсем иной. В частности, представители министерства говорили о том, что корректировать отчетность за прошлые периоды при возврате аванса не нужно.

Если возврат аванса связан с изменением условий договора (его расторжением), то уменьшать доходы на сумму возвращенного аванса в налоговой декларации и отражать эту операцию в Книге учета доходов и расходов следует в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли изменения в договоре (см. письмо Минфина России от 28.04.2003 № 04-02-05/3/39).

Аналогичного мнения придерживались и налоговики (см. письмо МНС России от 24.05.2004 № 21-09/34822). Специалисты налоговой службы также считали, что изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору (согласно ст. 453 ГК РФ), должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 81 НК РФ.

В случае возврата аванса покупателю в следующем отчетном (налоговом) периоде “упрощенец” должен откорректировать свои доходы на дату списания денежных средств со своего расчетного счета (т.е. уменьшить их на сумму возвращенного аванса). При этом пересчитывать налоговую базу по единому налогу и составлять уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды не нужно (см. письмо УФНС России по г. Москве от 04.11.2004 № 21-09/71756). Корректировочную запись в Книге учета доходов и расходов сотрудники налоговых органов советовали делать в периоде возврата аванса.

По нашему мнению, эта “ранняя” позиция финансовых органов страны более разумна. Как отмечалось выше, при “упрощенке” доходы и расходы определяются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). В данной ситуации авансы изначально были правильно учтены налогоплательщиком в доходах при расчете единого налога, поэтому уточнять (корректировать) величину налоговых обязательств за прошлые периоды не нужно.

Как это будет

С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…”п. 1 ст. 346.17 НК РФбудет дополнен абзацем следующего содержания:

“В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат”.

Таким образом, порядок возврата аванса полученного с 2008 г. установлен на законодательном уровне.

Но до конца текущего года, если организация-“упрощенец” не готова к спору с налоговиками, ей придется учитывать возврат аванса контрагенту согласно тем рекомендациям, которые дают Минфин и налоговики, т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором предоплата была получена.

Автор — ведущий эксперт АКДИ,
член палаты налоговых консультантов

В том случае, если продавец – налогоплательщик на УСН – возвращает покупателю (заказчику) аванс, полученный ранее, продавец вправе уменьшить доход за налоговый период, в котором осуществлён возврат. Об этом сообщает Минфин России в письме от 02.04. 2021 N 03-11-11/24213. 

При этом особый порядок учёта возвращаемой налогоплательщиком на УСН полученной от покупателя (заказчика) выручки от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в случае расторжения договора действующим законодательством не предусмотрен. Поэтому ведомство полагает, что при возврате выручки нужно применять тот же порядок учёта, что и при возврате авансов. 

Также ведомство отмечает, что «указанный порядок учёта сумм денежных средств, возвращаемых покупателями товаров (работ, услуг), применяется, если оплата ими товаров (работ, услуг) была произведена налогоплательщику в период применения УСН». 

Однако если в периоде возврата у налогоплательщика на УСН не было доходов, то учесть возврат не получится, поскольку в периоде возврата покупателю денежных средств нет возможности уменьшить налоговую базу. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 30.07.2012 № 03-11-11/224. 

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». Какой бы объект ни выбрали, обязательно должны вести учет доходов.

При УСН доходы учитываются только кассовым методом

Суть кассового метода: доходы признаются в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В отличие от расходов, в главе 26.2 НК РФ нет закрытого перечня доходов, которые учитывают при УСН. Правила признания доходов прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций»
НК РФ:

• открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов — ст. 249 и 250 НК РФ;
• закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, — ст. 251 НК РФ, эта норма применяется при УСН.

Доходы, учитываемые при УСН	Доходы, не учитываемые при УСН
Доходы от реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) — выручка от реализации ТРУ — собственного производства, ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ)	Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ
Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), например: от долевого участия в других организациях; штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к доходам от реализации; проценты, полученные по договорам кредита, займа, банковского вклада, банковского счета и другим долговым обязательствам; безвозмездно полученное имущество (работы, услуги); другие доходы	дивиденды; доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от основной ставки 20%; доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента; доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями; другие доходы
	ИП не учитывают: дивиденды; доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, отличной от основной ставки 13%, предусмотренной п. 2 и 5 ст. 224 главы 23 НК РФ

Рассмотрим отдельные виды доходов.

Ситуация 1. Поставщик получил предоплату от покупателя за предстоящую отгрузку товара

Кассовый метод предполагает, что поступившие денежные средства учитываются в доходах в момент зачисления денег на расчетный счет или в кассу. Если покупатель перечислил поставщику предоплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в доходах эта сумма отражается на дату поступления денег на счет (в кассу) налогоплательщика.

Пример

Организация-поставщик получила предоплату в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. Отгрузка товара состоялась 18 декабря 2022 года. Аванс включается в доходы 28.12.2021. Иными словами, учитывается в доходах за налоговый период 2021 г.

В КУДиР на сумму аванса 28.12.2021 будет сделана запись в графе 4 раздела 1:

• основание — номер и дата первичного документа — платежного поручения.

---

Ситуация 2. Поставщик вернул предоплату покупателю

Доход — это экономическая выгода. При возврате предоплаты у покупателя не образуется экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При возврате предоплаты за предстоящую поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) у продавца уменьшаются доходы того периода, в котором ее вернули (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для этого в КУДиР на дату возврата аванса на основании первичных документов делается запись в графе 4 раздела 1 со знаком «минус» на сумму возвращенного аванса.

Пример

Организация-поставщик получила предоплату в сумме 250 000 руб. в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. По договору отгрузка запланирована на 18 января 2022 года.

Продавец и покупатель заключили 11 января 2022 года дополнительное соглашение, в котором поставка уменьшена на 100 000 руб. Частичный возврат предоплаты состоялся 12 января 2022 года в сумме 100 000 руб.

Полученный аванс увеличит доход 2021 года, а возврат уменьшит доход 2022 года:

• 28 декабря 2021 года — доход IV квартала 2021 года в сумме 250 000 руб.;
• 12 января 2022 года — доход I квартала 2022 года уменьшен на 100 000 руб. (запись в графе 4 раздела 1 КУДиР со знаком «минус»);
• 18 января 2022 года — отгрузка товаров на сумму 150 000 руб.

Покупатель: не учитывает возврат денег от поставщика в доходах, так как фактически получили свои деньги обратно и экономической выгоды здесь нет. Если поставка состоялась и часть аванса вернулась, то дохода также не возникает (Письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

• На дату перечисления предоплаты аванс не учитывается в расходах у покупателя, так как учесть такие затраты в расходах можно только тогда, когда поставщик выполнит свои обязательства перед покупателем (произведет отгрузку товара, выполнит работы, окажет услуги и т.д.).
• Аванс станет расходом тогда, когда станет оплатой за товары и т.д. (Письма Минфина России от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Ситуация 3. Целевое финансирование

К средствам целевого финансирования относится полученное имущество, использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами (п. 14 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это, например:

• гранты;
• средства от дольщиков (инвесторов), аккумулированные на счетах организации-застройщика;
• средства ТСЖ, ЖСК от собственников жилья.

В доходы при УСН не включается целевое финансирование и целевые поступления НКО на содержание и ведение уставной деятельности при выполнении условий:

• средства используются по целевому назначению;
• ведется раздельный учет доходов и расходов в пределах целевых поступлений.

Целевое финансирование включается в доходы в следующих случаях:

1. Не велся раздельный учет — целевые поступления учитываются в доходах на дату зачисления на счет (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
2. Средства использованы не по целевому назначению — включаются в доходы на дату нецелевого использования. Этот вопрос законодательно не урегулирован, поэтому налоговая может при проведении проверок учесть их на дату зачисления, несмотря на то что в это время еще не было нецелевого использования.
3. Бюджетные средства, использованные не по целевому назначению, в доходы не включаются, так как будут изъяты по правилам Бюджетного кодекса РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ, п. 3 ст. 306.4 БК РФ).

Важно: средства целевого финансирования отражаются в разделе 3 декларации по УСН. Налогоплательщик при УСН, выбравший объект «доходы», обязан вести учет расходов целевых средств.

Порядок ведения раздельного учета полученных и израсходованных целевых средств в главе 26.2 НК РФ не рассматривается. Поэтому налогоплательщики обязаны самостоятельно разработать этот порядок, разработать формы регистров и утвердить в учетной политике в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59).

Например, можно создать регистры с такими показателями, которые необходимы в целях идентификации поступлений, если их несколько, а также анализа их целевого использования:

1. дата поступления целевых средств;
2. дата использования целевых средств, например:

• дата списания денежных средств с расчетного счета — для банковских операций,
• дата начисления заработной платы и вознаграждений по ГПД — оплата труда,
• дата перехода права собственности — по работам и услугам, основным средствам;

1. наименование операции;
2. первичный документ;
3. сумма;
4. назначение целевых средств.

Ситуация 4. Субсидии на содействие самозанятости

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», должны вести учет субсидии не только по доходам, но и по расходам (из п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения КУДиР при УСН). Учет доходов и расходов ведется в КУДиР, а также в специально созданных налогоплательщиком регистрах. Форма регистров произвольная и закрепляется в УП в целях налогообложения.

Законодательно не урегулирован вопрос, как правильно включать в налоговую базу полученную субсидию: сразу целиком или по мере уменьшения ее на произведенные расходы.

Контролирующие органы решают этот вопрос в разные годы по-разному:

1. В пользу налогоплательщика: субсидию, уменьшенную на расходы, включают в налоговую базу (Письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-11-11/14751, ФНС России от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, Постановление АС ПО от 08.11.2017 № Ф06-25870/2017 по делу № А72-16123/2016). В конечном итоге по окончании третьего года в налоговую базу попадет только неизрасходованная часть субсидии. Если за три года освоить всю субсидию, тогда и облагать ничего не нужно будет.

Пример

Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб. В 2022 году не нужно включать полученную субсидию в доходы при исчислении налога при УСН. Поэтому в КУДиР и в декларации по УСН субсидия не отражается.

---

1. В доходах учитывают всю полученную субсидию (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2013 № 03-02-07/1/13890, ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@, от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@). Связано такое решение с тем, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ позволяет лишь учитывать в доходах сумму субсидии постепенно в течение трех лет в пределах произведенных расходов. Но речи об уменьшении суммы субсидии на расходы не идет.

Рекомендация: во избежание неоправданных налоговых рисков правильно будет заручиться письменными разъяснениями своей ИФНС.

Пример

Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб.

В КУДиР и в декларации по УСН субсидия отражается в доходах по годам:

• в 2020 году — 200 000 руб.;
• в 2021 году — 175 000 руб.;
• в 2022 году — 125 000 руб.

Чтобы разобраться, когда предоплату возвращают, а когда ее можно оставить себе, надо разграничить ее от других видов оплаты. Это задаток и обеспечительный платеж. Они практикуются между юрлицами и ИП, а вот от клиентов-физлиц их брать нельзя.

Предоплата (аванс) — это частичная или полная предварительная оплата за товары или услуги по договору. Если условия договора не выполняются, аванс нужно вернуть (ст. 1102 ГК РФ, п. 3 ст. 487 ГК РФ). Но поставщик может оставить себе часть предоплаты, чтобы компенсировать уже понесенные по договору расходы, правда их нужно подтвердить документами.

Задаток — это предоплата, которая одновременно становится гарантией исполнения договора. Если поставка сорвется по вине стороны, которая внесла задаток, он остается у поставщика. Если это поставщик виноват в неисполнении договора, он выплачивает клиенту двойную сумму задатка (п. 1 ст. 380, п. 2 ст. 381 ГК РФ). Предоплату и задаток часто путают, а в договоре не прописывают четко, к какому виду оплаты относятся перечисленные деньги. Поэтому действует особое правило: если есть сомнения, деньги считаются возвратным авансом (п. 3 ст. 380 ГК РФ).

Обеспечительный (гарантийный) платеж — это сумма, которую вносят для обеспечения исполнения договора. Еще ее называют страховым депозитом. Такой платеж распространен при аренде: арендатор передает сумму арендодателю, в конце срока аренды ее вернут, только если арендатор не нарушит условия договора. А если нарушит — сумма компенсирует арендодателю убытки. В договоре прописывают условия, при которых депозит не возвращается. Если такие условия не наступили, платеж нужно вернуть. Хотя по условиям договора обеспечительный платеж может быть и невозвратным (пп. 1, 2 ст. 381.1 ГК РФ).

Предоплата помогает в одних случаях разбить платеж на части, чтобы клиенту было удобнее расплачиваться, в других — зафиксировать договоренности. Ее размер зависит от договоренностей, это может быть хоть 5%, хоть 50%, хоть 100%, в законе об этом ничего не говорится.

В сфере услуг предоплата часто служит гарантией, что клиент придет за услугой в условленный срок. Часто мастера маникюра, психологи или репетиторы даже устанавливают правило: если клиент отказался от услуги менее чем за день, предоплата не возвращается.

Например, Андрей ходит на курсы подготовки к ЕГЭ, родители вносят деньги за занятия на месяц вперед. В оферте подготовительных курсов прописано, что деньги за отсутствие на занятиях без уважительной причины не возвращаются. Андрей пропустил занятие из-за дня рождения бабушки, предупредив об этом администратора, но оплату не хотят переносить на следующий месяц.

Другой пример: Ирина заказала через мессенджер торт к определенной дате и внесла полную предоплату. За день до даты доставки торта планы изменились, она уехала из города, отказалась от заказа и попросила пекарню вернуть деньги.

Вправе ли исполнители в этих ситуациях оставить себе предоплату или ее часть?

Заказчики и исполнители строят свои отношения, опираясь на ГК РФ, а если клиент — физлицо, то работает еще и Закон о защите прав потребителей.

Согласно закону, даже при отказе от сделки со стороны клиента исполнитель вправе удерживать только те расходы, которые он уже понес для этого конкретного лица и его заказа (ст. 782 ГК РФ, ст. 32 ЗоЗПП). Эти расходы удержать можно — но только их. Если заказчик удержит большую сумму, это станет его неосновательным обогащением (п. 3 ст. 1103 ГК РФ).

Пекарня из примера выше закупила для торта свежие ягоды — их стоимость она и может удержать из предоплаты. При этом расходы на ягоды подтверждаются чеком, и Ирина может их забрать, если захочет. Остальную сумму пекарня должна вернуть. Логично, что чем позднее заказчик откажется от услуги, тем больше затрат понесет исполнитель, выполняя заказ. Скажем, если бы Ирина отказалась от заказа за пару часов до доставки, когда торт уже был готов, то ей бы вернули разве что стоимость доставки.

Школа подготовки к ЕГЭ оплачивает аренду класса и работу учителя, но эти расходы не относятся персонально к Андрею, поэтому удерживать их неправомерно. Брать деньги с клиента можно, только если исполнитель выполнил работу, и заказчик ее принял, а при отказе от услуги плату нужно вернуть за вычетом понесенных расходов (ст. 39.1 ЗоЗПП).

Часто исполнители говорят: клиент отказался от услуги, и в это время можно было обслужить другого клиента, поэтому в качестве компенсации оплату мы не вернем. Но это подмена понятий. Исполнитель за счет платы  возмещает не понесенные убытки, на что он имеет право по закону, а упущенную выгоду. Упущенная выгода — это предпринимательский риск, и клиент не обязан его компенсировать.

Иногда заказчик отказывается от товара или услуги без предупреждения. Например, просто не приходит на занятие или не забирает свой заказанный букет. Тогда исполнитель может всю предоплату оставить себе. Но если заказчик докажет, что не смог забрать заказ или принять услугу не по своей вине — скажем, из-за ДТП, болезни или по другой уважительной причине, исполнитель должен вернуть предоплату, удержав из нее понесенные расходы (ст. 781 ГК РФ).

Для профилактики споров об удержанных суммах лучше оформлять заявки клиентов в виде договора, в котором вы расшифруете, из чего состоит стоимость товара или услуги. Например, пекарня укажет стоимость ингредиентов для коржей торта, начинки и крема, свежих ягод для украшения, стоимость работы пекаря и курьерской доставки. 

Переписка в мессенджере, из которой понятен предмет и стоимость заказа, — тоже вариант договора. Когда Ирина заказывала торт и переводила деньги на карту пекаря, она не подписывала договор, но фактически договорные отношения сложились. Ирина может доказать квитанцией из банка и перепиской в мессенджере, что перечисляла предоплату. Если пекарь удержит из предоплаты сумму, которую потратил на ягоды для несостоявшегося торта, он обязан подтвердить расход чеком и предложить Ирине забрать ягоды.

Вернуть предоплату нужно в срок, указанный в договоре или в течение 7 дней с момента, когда заказчик попросил вернуть деньги (ст. 314 ГК РФ).

Если продавец или исполнитель отказывается вернуть деньги, ссылаясь на упущенную выгоду, клиент вправе пойти в суд и взыскать плату с процентами. А еще продавцу придется оплатить судебные расходы. Имея на руках переписку по поводу заказа, клиент легко докажет в суде, что у него с исполнителем сложились договорные отношения.

Штрафы и неустойки, которые предприниматели иногда прописывают в договоре с физлицами, тоже незаконны и нарушают права потребителей, их тоже можно оспорить через суд (ст. 16 ЗоЗПП). А вот юрлица могут договариваться о таких условиях.

Если договор заключают между собой предприниматели или юрлица, то предоплату можно оформить как задаток. Например, фирма по организации праздников заказывает на цветочном складе 15 букетов и переводит предоплату 10 000 рублей, которые по договору становятся задатком.

Предоплата, которая по соглашению стала задатком, при отказе заказчика остается у исполнителя. Но если исполнитель не сможет выполнить заказ, он должен выплатить заказчику два задатка (ст. 381 ГК РФ).

Если у организатора из нашего примера сорвется праздник и он откажется от букетов, его 10 000 рублей останутся у цветочного склада. Но если поставка нужных цветов задержится, склад сам должен будет перечислить заказчику 20 000 рублей.

Соглашение о задатке вносят в текст договора или оформляют приложением к договору. Если не назвать предоплату задатком, она будет считаться обычным авансом, и исполнитель не сможет оставить ее себе при отказе заказчика (ст. 380 ГК РФ).

С физлицами нельзя оформлять задаток (ст. 16 ЗоЗПП), иначе клиент может пожаловаться в Роспотребнадзор, и фирму-исполнителя оштрафуют до 20 000 рублей, а ИП-исполнителя — до 2 000 рублей (ст. 14.8 КоАП РФ).

В налоговом учете предоплату отражают как доход. На упрощенке действует кассовый метод исчисления: предоплата попадает в доходы в период ее перечисления. Если предоплату приходится возвращать, то налогооблагаемую базу можно будет снизить и принять возврат в расходы. Но для этого нужно подтвердить возврат документами:

• банковской выпиской о возврате предоплаты;
• документом о расторжении договора, по которому аванс получен;
• выпиской из КУДиР о платежном поручении, где в поле «назначение платежа» прописано возвращение аванса и указан номер договора, по которому аванс получен.

Если вы получили и вернули предоплату в одном квартале, то эта история никак не повлияет на размер авансового платежа.

Если же предоплата пришла в одном налоговом периоде, а вернули ее в другом, то пересчитывать налоговую базу за первый период не нужно, а вот в периоде возвращения аванса нужно уменьшить доходы на сумму возвращенной предоплаты.