Могут ли компании на упрощенке получать дивиденды

Случаи, когда упрощенец платит налог

Налог на прибыль необходимо уплатить, если были поступления в виде:

• дивидендов от российских или иностранных организаций;
• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, некоторым видам облигаций и иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• прибыли контролируемых иностранных компаний.

Налог на прибыль с дивидендов

В общем случае порядок исчисления налога упрощенцами аналогичен налогообложению лиц на ОСНО.

В налоговом законодательстве под дивидендами понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале. Это касается в том числе процентов по привилегированным акциям. Кроме того, дивидендами признаются любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Понятие дивиденды рассматривается в контексте АО (ст. 42 Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ). Для ООО — это распределение чистой прибыли общества (Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ). Однако суть этих понятий одна. Поэтому, говоря о дивидендах, будем подразумевать не только выплаты АО, но и ООО.

С позиции налогового учета, налогового законодательства и разъяснений контролирующих органов к дивидендам приравнены, в частности:

• Суммы выплат, превышающие взнос акционера в уставный капитал при ликвидации организации. Следовательно, выплаты, произведенные в пределах взноса, не признаются дивидендами (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.12.2018 № 03-03-06/2/88520).
• Доходы в виде имущества или имущественных прав, а также денежных средств при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации в части превышения произведенных акционером (участником) расходов на приобретение акций, долей, паев (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это положение применяется и в отношении иностранных организаций.
• Иные аналогичные доходы.

Организация вправе выплачивать промежуточные дивиденды: по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом если по итогам года будет убыток, то произведенные выплаты нельзя переквалифицировать в целях налогообложения как иные выплаты. Такие промежуточные выплаты признаются дивидендами (Письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-03-10/90152).

Дивидендами не признаются выплаты (1 п. 2 ст. 43 НК РФ):

• Акционеру в пределах его взноса в уставный капитал. При этом выплаты могут быть как в денежной, так и в натуральной форме.
• В виде передачи в собственность акционеров (участников) акций этой же организации.
• НКО на ее основную уставную деятельность, не связанную с предпринимательством, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

Порядок налогообложения дивидендов зависит, от кого получены дивиденды — от российской или иностранной организации.

Дивиденды от российской организации

Полученные от российской организации дивиденды подлежат налогообложению у налогового агента (пп. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ). Иными словами, организация получает сумму дивидендов за минусом налога на прибыль, а российская организация, выплачивающая дивиденды, исчисляет, удерживает и перечисляет с этой суммы налог на прибыль. Организация, выплачивающая дивиденды, рассчитывает сумму налога на прибыль по каждому налогоплательщику и применительно к каждой выплате (п. 4 ст. 275 НК РФ).

Таким образом, налогом при УСН полученные дивиденды не облагаются, в КУДиР и в декларации эта сумма не отражается (Письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-03-05/223). При этом полученные дивиденды не учитываются при расчете предельного размера доходов с целью применения УСН.

Налоговый учет полученных дивидендов от российской организации следует вести в самостоятельно разработанном регистре налогового учета. Форму следует утвердить в учетной политике.

Дата получения дохода в виде дивидендов — дата зачисления на расчетный счет.

Если дивиденды получены в виде имущества, датой получения считается дата поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). Цена сделки определяет размер полученных дивидендов. Если сделка не является взаимозависимой, то цена приравнивается к рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ).

Пример

Распределяется имущество ликвидируемого ООО. Организация на УСН, которая является участником ООО, в результате ликвидации получила материалы. Рыночная стоимость материалов — 500 000 руб. (без учета НДС). Доля участия — 25%. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества — 300 000 руб. Ликвидируемая организация в отчетном периоде дивиденды не получала, выплаты участнику не делала.

Участник на УСН получает доход в натуральной форме — материалы. Поэтому у ликвидируемой организации нет обязанности налогового агента по налогу на прибыль. В то же время появляется обязанность письменно сообщить в ИФНС по месту своего учета о начисленной сумме налога на прибыль и о невозможности удержать налог. Это нужно сделать в течение месяца (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Упрощенец обязан самостоятельно уплатить налог на прибыль с суммы полученных дивидендов в виде имущества (п. 1 ст. 45, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Стоимость имущества превышает взнос в УК общества, поэтому у участника–упрощенца возникает доход на сумму превышения — 200 000 руб. (500 000 руб. — 300 000 руб.), который приравнивается к дивидендам (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Ставка налога на прибыль — 13%, так как доля участия в УК организации, которая ликвидируется составляет менее 50% (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога на прибыль исчисленная налогоплательщиком — упрощенцем составит 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

Дивиденды от иностранной организации

Расчет налога на прибыль

Упрощенец, получающий дивиденды от иностранной компании, должен самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, а также представить декларацию по налогу (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налог на прибыль с полученных от иностранной организации дивидендов рассчитывается по формуле:

            Налог = Сумма дивидендов х Ставка налога

Обратите внимание: начисленные в иностранном государстве дивиденды облагаются в соответствии с их законодательством. Поэтому российская организация получит дивиденды за минусом удержанного и уплаченного за рубежом налога.

Российская организация исчисляет налог на прибыль со всей суммы начисленных, а не выплаченных иностранной организацией дивидендов в пользу российской. Ставка налога на прибыль применяется к сумме дивидендов без учета удержанного налога в иностранном государстве. Таким образом налицо факт двойного налогообложения: сначала с начисленной суммы дивидендов удерживается сумма налога в иностранном государстве, оставшаяся сумма дивидендов перечисляется российской организации, и она в свою очередь второй раз рассчитывает налог на прибыль с начисленной суммы дивидендов — без учета удержания в иностранном государстве налога.

• Показатель «Сумма полученных дивидендов» — это полная сумма распределенных дивидендов до удержаний в иностранном государстве (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 1 ст. 311 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов отражаются во внереализационных доходах, но для целей налогообложения — исключаются.

Дата получения дохода в виде дивидендов в денежной форме — дата зачисления на расчетный счет.

Если дивиденды в виде имущества, то датой получения дохода будет дата поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в РФ. Это возможно при выполнении следующих условий:

• с иностранным государством, в котором получены дивиденды, заключен двусторонний международный договор Российской Федерации об избежании двойного налогообложения;
• в международном договоре предусмотрен зачет;
• у сторон есть документы, подтверждающие право на зачет — платежные документы, подтверждающие уплату налога за рубежом и декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (утв. Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@).

Максимальный возможный размер зачета — сумма налога, исчисленного с дивидендов в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Пример

Организация на УСН является участником в иностранной организации, находящейся за рубежом. Доля участия — 10%. Дивиденды облагаются в России по ставке 13%. Иностранная организация распределила в пользу российской дивиденды в сумме 100 000 руб. Налог, удержанный в иностранном государстве, составил 15 000 руб. Таким образом, на расчетный счет российской компании поступили дивиденды в сумме 85 000 руб. (доход, выраженный в валюте, пересчитывается в рубли на дату признания дохода). Но по российским законам должен быть рассчитан и уплачен налог на прибыль в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).

Между РФ и иностранным государством, в котором выплачены дивиденды, заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. Это значит, что налог, уплаченный в иностранном государстве (15 000 руб.) принимается в зачет исчисленной суммы налога на прибыль на территории РФ (13 000 руб.). Разница — 2 000 руб. («переплата» в иностранном государстве) не учитывается в целях налогообложения.

Декларация по налогу на прибыль при получении дивидендов от иностранной организации

Налогоплательщик-упрощенец, получающий дивиденды от иностранной организации, обязан представить декларацию по налогу на прибыль. Порядок заполнения декларации утвержден Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В ее составе должны быть:

• титульный лист,
• подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1,
• лист 02,
• приложения № 1 и 2 к листу 02,
• лист 04.

Порядок отражения в декларации полученных от иностранной организации дивидендов вы найдете в нашей шпаргалке.

Какие доходы признаются дивидендами

Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.

Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.

Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.

Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.

ВАЖНО! В связи с действиями  недружественных государств с 01.04.2022 введен мораторий на банкротство на 6 месяцев, то есть действует он до 01.10.2022 и продлен не будет. В связи с этим установлен мораторий и на выплату дивидендов на этот срок. Однако при желании все-таки выплатить дивиденды допустимо заявить отказ от моратория и выплату произвести. Подробно о ситуации можно узнать на официальном сайте налоговой службы и в нашем материале.

Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет?

Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489.

Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.

Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.

Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.

Как строится учетная политика при УСН, читайте в этом материале.

Какие выплаты не считаются дивидендами

Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:

• суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
• акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
• вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.

Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:

• выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
• выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.

Пример

У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.

У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 № 20-12/063191@.

Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

О том, как рассчитывается налог на прибыль с дивидендов, читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Когда на УСН надо платить еще и налог на прибыль, можно узнать из материала «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

Перечисляем дивиденды в ООО на УСН: особенности

Более того, даже если организация — получатель дивидендов — также находится на спецрежиме (УСН, ЕСХН), то налог на прибыль с суммы дивидендов все равно надо платить. Для получателей на УСН и ЕСХН этот вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Примечательно, что для получателей дивидендов — организаций, использующих разные объекты налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы», налог тоже рассчитывается по единой методике.

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН, пошагово разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Как рассчитать дивиденды при УСН, если получатель — физическое лицо

Организация на УСН, выплачивающая дивиденды физическому лицу, считается налоговым агентом, и на нее, согласно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и внесению в бюджет НДФЛ.

О порядке взимания НДФЛ с дивидендов читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Примечательно, что это тот редкий случай, когда налоговый агент должен платить НДФЛ даже за индивидуального предпринимателя, использующего УСН, ПСН или ЕСХН. Дело в том, что у ИП на спецрежимах, в соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, дивиденды не освобождены от уплаты подоходного налога.

Пример расчета дивидендов при УСН 6%

Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.

Пример

Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.

Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.

Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:

• 60 000 руб. × 13% = 7 800 руб.

ВНИМАНИЕ! Если сумма дивидендов равна или превышает 5 млн. руб., применяется 15% ставка по НДФЛ.

Из суммы дивидендов следует вычесть налог.

• 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.

Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03 июля. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб. 

Если организация является и получателем и плательщиком дивидендов, расчет будет иным. Пример расчета см. в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как отразить дивиденды в отчетности см. в материалах:

• «Как правильно отразить дивиденды в 6-НДФЛ?»;
• «Как отражаются дивиденды в форме расчета 4-ФСС?» 

Итоги

Компания на УСН, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом, который должен рассчитать и удержать налог у получателей дивидендов независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Расчет дивидендов при УСН производится так же, как и при общем режиме, а уплата — за вычетом удержанного налога, который исчисляется по ставке 13% или 15%.

Какие доходы относятся к дивидендам

Дивиденд — это любой доход участника компании или акционера, полученный от компании при распределении чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если по итогам года компания получает прибыль, эти деньги распределяются между лицами, владеющими акциями или долями. Решение по размеру и срокам выплат дивидендов принимает общее собрание.

Еще к дивидендам относятся сверхнормативные проценты, которые налоговый резидент РФ выплачивает иностранной компании по контролируемой задолженности (п. 6 ст. 269 НК РФ).

Если компания работает с иностранными контрагентами и получает доход из-за рубежа, и в той стране этот доход считается дивидендом, в России он тоже будет признаваться дивидендом.

К дивидендам можно отнести и выплаты из прибыли прошлых лет, при условии, что чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников, а в уставе зафиксирован такой порядок распределения прибыли (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).

Причем выплачивать дивиденды при УСН следует из прибыли общества после налогообложения. Чистую прибыль при этом необходимо определять по данным бухгалтерской отчетности, чтобы избежать недопониманий с налоговыми органами. Учтите, что выплату дивидендов нельзя внести в графу «расходы», чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, поскольку их нет в закрытом перечне расходов, которые можно учесть.

Основные признаки, по которым выплаты можно признать дивидендами: они сделаны из чистой прибыли и прямо пропорциональны величине доли участника или акционера в уставном капитале. Например, если устав­ный ка­пи­тал общества при­над­ле­жит участ­ни­кам в долях 35%, 40% и 25%, ди­ви­ден­ды они по­лу­чат в раз­ме­ре 35%, 40% и 25% от распределя­е­мой при­бы­ли со­от­вет­ствен­но.

Поэтому к дивидендам нельзя отнести:

• суммы, которые участник или акционер получит в связи с ликвидацией компании;
• акции, которые передаются в собственность участнику или акционеру;
• вклады в некоммерческую организацию, которые компания вносит в связи с уставной деятельностью.

Получение и выплата дивидендов на УСН

Дивиденды выплачивают по итогам года, полугодия или квартала. Чаще раза в квартал их выплачивать нельзя.

Решение о выплате дивидендов не принимают, если стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала и резервного фонда, или если стоимость активов после выплаты дивидендов станет меньше размера капитала и резервного фонда.

Еще дивиденды нельзя выплачивать:

• до полной оплаты всего уставного капитала организации;
• если организация отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у нее в результате выплаты дивидендов.

Вы­плачивают ди­ви­ден­ды в срок, который преду­смот­рен уста­вом об­ще­ства. Если в уста­ве этот срок не прописан, ди­ви­ден­ды долж­ны быть вы­пла­че­ны участ­ни­кам не позд­нее 60 кален­дар­ных дней со дня при­ня­тия ре­ше­ния о рас­пре­де­ле­нии при­бы­ли — п. 3 ст. 28 Феде­раль­но­го за­ко­на от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Как рассчитать и уплатить налоги при выплате дивидендов

Если общество на УСН «Доходы минус расходы» вы­пла­чи­вает ди­ви­ден­ды учре­ди­те­лю, оно становится на­ло­го­вым аген­том учредителя. Если учредителем выступает физическое лицо, общество будет налоговым агентом по НДФЛ — п. 1 ст. 226 НК РФ, если участником общества выступает юридическое лицо — на­ло­го­вым аген­том по при­бы­ли — п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ.

То есть общество на УСН долж­но ис­чис­лить, удер­жать и пе­ре­чис­лить в бюд­жет НДФЛ или налог на при­быль — не позд­нее дня, который сле­дует за днем вы­пла­ты учре­ди­те­лю до­хо­да.

Если вы выступаете налоговым агентом физлица, вы должны:

• рассчитать НДФЛ с учетом того, кому платите дивиденды — налоговому резиденту России или нерезиденту;
• удержать налог и перечислить его в бюджет;
• внести выплату дивидендов в форму 6-НДФЛ.

Когда вы исполняете обязанности налогового агента по налогу на прибыль, вам надо:

• рассчитать налог на прибыль;
• удержать налог и перечислить его в бюджет;
• заполнить и подать декларацию по налогу на прибыль.

Налог на прибыль зависит от того, какой организации вы платите дивиденды — иностранной или российской. Если иностранной, придётся ещё заполнить и сдать расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям. В этом случае в листе 03 декларации по налогу на прибыль покажите только начисленные зарубежной компании дивиденды. А начисленный и удержанный с них налог отразите в расчёте о выплатах иностранным компаниям, но не вписывайте его ни в лист 03, ни в подраздел 1.3 раздела 1 декларации.

Вам придется выступить налоговым агентом, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим — УСН, ЕСХН, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и не подпадают под спецрежим.

Если ваш контрагент ИП, вам тоже придется взять на себя обязанности налогового агента. Предприниматели сами уплачивают налог только по доходам от предпринимательской деятельности, а дивиденды облагаются НДФЛ. Неважно, применяет предприниматель спецрежим или нет — дивиденды в любом случае не подпадают под спецрежимы.

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН

УСН не распространяется на дивиденды, поэтому не включайте их в доходы на УСН, не отражайте их в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН.

Если ваша компания получает дивиденды от другой российской организации, по общему правилу вы не должны платить налог на прибыль и подавать декларацию — налог уже удержала и уплатила компания, от которой вы получили дивиденды.

Если дивиденды вам выплатила иностранная компания, придется рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно. И не забудьте подать декларацию.

Если вы — ИП и получили дивиденды от российской организации, то по общему правилу вам не нужно платить НДФЛ и подавать декларацию. Компания, которая выплатила вам дивиденды, уже удержала и заплатила налог.

Другое дело, когда дивиденды вы получили от иностранной компании — в этом случае вы сами должны рассчитать и заплатить НДФЛ, а также подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Статья актуальна на 

26.05.2022

Решение о возможности выплатить дивиденды принимается на общем собрании участников общества, выплата средств осуществляется в сроки, оговоренные уставом организации. Расчет дивидендов обычно производится пропорционально вкладам участников. При выплате из дивидендов надо удержать налог, эта обязанность возложена на источник дохода, который выполняет роль налогового агента.

«Упрощенка» – выплата дивидендов

Предприятия на УСН освобождаются от обязательств по уплате налога на прибыль. Но исключение делается для ситуации, когда фирма выплачивает дивиденды (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Российские фирмы, независимо от применяемого ими режима налогообложения, при перечислении дивидендов выступают налоговыми агентами (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ):

• если получателем является физлицо, из дивидендов удерживается НДФЛ (для резидентов ставка – 13%, но если доход превышает отметку в 5 млн. руб., ставка налога равна фиксированной сумме 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы, превышающей пороговое значение 5 млн. руб. По нерезидентам ставка НДФЛ составляет 15%.);
• если получатель — юридическое лицо, удерживается налог на прибыль (размер ставки привязан к статусу получателя дохода – для российских юрлиц 13%, для иностранных компаний 15%; если доля юрлица в УК минимум 50% и срок владения ею от 365 дней до даты решения о выплате — для резидентов устанавливается нулевая ставка).

Налоги перечисляются максимум на следующий день за днем выплаты (п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Пример

Получатель дохода — физическое лицо (резидент), сумма начисленных в его пользу дивидендов равна 15 000 руб. Дата выплаты — 21 мая 2021 года. Налог удерживается и перечисляется в день выплаты дивидендов, то есть 21 мая. Так как получатель денег налоговый резидент, будет применяться ставка НДФЛ 13% (ст. 224 НК РФ). Таким образом, из начисленных дивидендов будет удержан налог в сумме 1950 руб. (15 000 х 13%), физическому лицу надо перечислить 13 050 руб. (15 000 — 1950).

ООО на «упрощенке» дивиденды платит из сумм нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», строка баланса 1370). Общее собрание участников решает, какую часть прибыли направить на выплаты учредителям. Ст. 28 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ установлено право общества объявлять о решении выплачивать дивиденды ежеквартально (или реже).

Срок выплаты устанавливается уставом, но в любом случае до момента выплаты дохода должно пройти не более 60 дней после подписания протокола о распределении прибыли. Нельзя выплачивать дивиденды при наличии признаков банкротства, если не полностью оплачен УК компании и в иных случаях, перечисленных в ст. 29 закона № 14-ФЗ.

Деление прибыли осуществляется пропорционально долям участия в УК компании, общая сумма предстоящих выплат приравнивается к 100%, но уставом общества может быть утвержден иной механизм. На расчет дивидендов не влияет, какой налоговый объект применяет «упрощенец» — «доходы» или «доходы минус расходы».

Пример

Допустим, сумма, подлежащая распределению в качестве дивидендов ООО «Альфа», равна 85 000 руб. Доли участия между тремя участниками:

• на ООО «Барс» приходится 30%;
• вклад ИП Ильясова А.Г. равен 5%;
• оставшиеся 65% принадлежат ООО «Базис».

Суммы дивидендов распределятся пропорционально долям участия в капитале. То есть, в пользу ООО «Барс» будет начислено 25 500 руб. (85 000 х 30%), ООО «Базис» причитается 55 250 руб. (85 000 х 65%), физическому лицу Ильясову – 4250 руб. (85 000 х 5%). Из распределенных дивидендов сначала будут удержаны налоги (из доходов ИП Ильясова удержат подоходный налог, а из дивидендов юрлиц налог на прибыль). Оставшиеся после удержания налогов суммы перечислят получателям.

Для предприятий, применяющих УСН «доходы минус расходы» суммы выплаченных дивидендов не относятся в расходы. Не учитываются в составе затрат и налоги, удержанные из дивидендов.

Могут ли компании на «упрощенке» получать дивиденды

Законодательных ограничений для предприятий на «упрощенке» по получению дивидендов нет. Особенность процедуры выплаты дивидендов в этом случае заключается в применении общего порядка обложения дивидендного дохода налогом на прибыль, несмотря на применение УСН.

Полученные суммы предприятие отражает в бухгалтерском учете как прочие доходы. В учете делаются следующие записи:

• Дт 76.3 – Кт 91.1 начислен доход в форме дивидендов (датой решения о выплате);
• Дт 51 – Кт 76.3 зачисление дивидендов на счет компании (за минусом налога на прибыль).

В налоговом учете дивиденды при «упрощенке» не включаются в объект налогообложения по УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ, но эти доходы входят в налоговую базу по прибыли.

Налог на прибыль исчисляет и переводит в бюджет российское предприятие, являющееся источником дохода. Если суммы дивидендов получены от иностранной компании, «упрощенец» самостоятельно исчисляет налог на прибыль, платит его в бюджет и подает по нему декларацию.

Датой получения дохода для фирмы на УСН будет дата зачисления дивидендов на счет. При этом важно, что доход от дивидендов не учитывается при определении предельного размера дохода для целей применения УСН (Письмо Минфина от 05.10.2011 г. № 03-11-06/2/137).

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».