Развитие отрасли информационных технологий сейчас одна из приоритетных задач государства. Составили обзор мер, которые приняли власти для стимулирования IT-бизнеса.
Сразу уточним, что на ИП, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и их сотрудников, льготы не распространяются.
Налоговые льготы
НДС
Операции по передаче исключительных прав на разработанные IT-организацией программы и базы данных, включенные в специальный реестр, освобождены от начисления НДС.
Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость применяют с момента включения программы или базы данных в единый реестр российского ПО. Это подтверждают письма Минфина от 02.04.2021 № 03-07-08/24544, от 16.11.2020 № 03-07-08/99545. Эту точку зрения разделяют и налоговики (п. 7 письма ФНС от 18.12.2020 № СД-4-3/20902).
О чем важно знать?
Освобождение от НДС для айтишников и ставка 0% для экспортеров — не одно и то же. Компания на ОСНО, реализующая ПО с использованием льготы, то есть без НДС, не сможет принять к вычету входящий НДС и возместить его из бюджета. Крупным компаниям на ОСНО — покупателям и заказчикам IT-компании, использующей эту льготу, требуется входной НДС. Это затрудняет сотрудничество.
Так что эйфория по поводу отмены НДС сомнительна. На момент предоставления льготы у многих IT-компаний продолжали действовать ранее заключенные договоры с партнерами, которым невыгодно работать без НДС. По их запросу Минфин пояснил в своем письме от 26.04.2022 № 03-07-08/37837, что IT-организация не может отказаться от применения освобождения от НДС.
Сотрудничать с такими IT-компаниями выгодно только тем бизнесам, которым не нужен входящий НДС. Это субъекты хозяйственной деятельности на УСН или предприятия, использующие такую же льготу.
Хотите получить подробную консультацию по льготам для IT? Свяжитесь со специалистами КСК ГРУПП, и мы ответим на все интересующие вас вопросы.
Налог на прибыль и взносы
Ставка по налогу на прибыль на период 2022 — 2024 годы составляет 0%.
Страховые взносы перечисляемые с ФОТ за своих сотрудников IT-компании платят по пониженным тарифам: ОПС — 6%, ОМС — 0,1%, ВНиМ — 1,5%. Суммарно 7,6% от ФОТ вместо 30%, которые платят остальные работодатели без льгот.
Чтобы воспользоваться льготами в части налога на прибыль и страховых взносов, компаниям необходимо соответствовать некоторым условиям. И тут на практике возникают вопросы, которые требуют пояснений:
1. Компания должна быть аккредитована как организация, которая ведет деятельность в области IT. Удобно и быстро это можно осуществить через сайт Госуслуг. Выбрать цель обращения: «Внесение организации в реестр аккредитованных ИТ-компаний». Подпадают под аккредитацию организации с ОКВЭД:
В число льготников по прибыли и взносам Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ добавлены компании, которые числятся в реестре организаций, занятых в сфере радиоэлектронной промышленности. Льготы им предоставлены ретроспективно с 01.01.2022.
2. Профильная выручка, то есть выручка от IT-деятельности, должна быть не менее 70% от совокупной суммы всех доходов.
На практике у бизнеса возник шквал вопросов по поводу того, какие операции можно считать IT-деятельностью. Поэтому госведомства выпустили разъяснения. Так, Минфин в письме от 18.12.2020 № 03-07-07/111669 привел конкретные виды деятельности IT-компаний, подпадающие под действие льгот. ФНС опубликовала ответы на вопросы бизнеса (письмо от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@ «О налоговом маневре в IT-отрасли»). Минцифры в письме от 27.01.2022 № П11-2-05-200-3571 разъяснило значения некоторых терминов, используемых в законодательстве применительно к IT-индустрии.
К IT-деятельности следует относить:
- реализацию разработанного программного обеспечения(ПО) для ЭВМ и баз данных(БД);
- передачу исключительных прав на разработанное ПО и БД;
- предоставление прав использования разработанного ПО, БД по лицензионным договорам;
- оказание услуг по разработке, адаптации и модификации, установке, тестированию и сопровождению ПО и БД;
- оказание образовательных услуг с использованием собственных онлайн-платформ;
- разработку и продажу российских программно-аппаратных комплексов.
В профильную выручку не должны попасть доходы от рекламной деятельности и продажи иных товаров или услуг, комиссионных и любых подобных вознаграждений, напрямую не относящихся к IT-разработке.
Именно это ограничение призвано не допустить дополнительных преференций для маркетплейсов, сервисов доставки, такси, каршеринга и прочих, выручка которых формируется не столько за счет предоставления доступа к ПО, сколько за счёт сопутствующих сервисов.
Льготы для компаний на УСН
Налог при упрощенной системе налогообложения полностью поступает в бюджет регионов, и поэтому централизованного снижения налоговой нагрузки не предусмотрено.
Минцифры России направило письмо губернаторам с предложением снизить налоговые ставки по УСН малому бизнесу в сфере информационно-коммуникационных технологий на три года.
По налоговому законодательству ставка налога при УСН (доходы) может быть установлена меньше общего значения 6%, но не ниже 1%. Ставка налога при УСН (доходы-расходы) может быть установлена менее общего значения 15%, но не ниже 5%.
Например, в Нижегородской области и Республике Татарстан ставку УСН для отрасли информационных технологий уже снизили (Закон от 30.12.2020 № 172-З, Закон от 17.06.2009 № 19-ЗРТ). Льготы на взносы за сотрудников малому бизнесу доступны в полной мере.
Неналоговые льготы
1. Мораторий на плановые налоговые проверки, проверки трудовых инспекций, СЭС, пожарного надзора, Роспотребнадзора и иных надзорных ведомств, валютный контроль компаний в IT-сфере на 2022,2023 и 2024 годы. Данное снижение административной нагрузки поможет компаниям не отвлекаться, а сосредоточиться на развитии информационных технологий.
2. Получение грантов на разработку и развитие IT-продуктов.
На сайте Минцифры объявлены конкурсы по разным направлениям:
- Гранты от 20 до 500 млн рублей (для особо значимых проектов до 6 млрд руб) на разработку цифровых продуктов позволит разработать собственные цифровые продукты и подготовить их к выводу на рынок.
- Гранты до 20 млн рублей цифровым проектам-стартапам поможет разработать новый цифровой продукт — от идеи до решения, готового к выходу на рынок, или масштабировать продажи готового решения. Полученные средства можно использовать на зарплаты сотрудникам, соисполнителям, материалы, сырье, комплектующие.
- Гранты от 20 до 300 млн рублей на внедрение новых цифровых решений. Программа призвана помочь компаниям повысить эффективность за счет внедрения отечественных цифровых решений.
3. Льготное кредитование по ставке не выше 3% годовых компаний IT- отрасли. Срок получения — до 2025 года. Компаниям предоставят от 5 млн до 5 млрд рублей на проекты и от 500 млн до 10 млрд рублей на программы. Выдают кредиты уполномоченные банки. Есть ряд требований к компаниям, претендующим на кредит. В том числе отказ от сокращения сотрудников, индексация зарплаты и другое. Основная цель такой меры поддержки — ускорение цифровой трансформации отраслей экономики и внедрение российских решений.
4. Упрощение процедуры наймаиностранных сотрудников и получения ими вида на жительство. Этот маневр по расчетам государства должен привлечь в страну зарубежных специалистов. Для получения вида на жительство таким сотрудникам и их семьям не потребуется разрешение на временное проживание. Иностранцам не нужно оформлять патент. Работодатели же смогут привлекать к работе иностранных IT-специалистов без разрешения на использование иностранных работников. Подобная мера уже давно практикуется с иностранными гражданами — высококвалифицированными специалистами, а также с иностранцами — представителями востребованных профессий.
5. Упрощение процедур по госзакупкам. Снижение сроков, опущение некоторых бюрократических процедур, возможность внутри госконтракта менять структуру закупок IT-решений и услуг по согласованию с заказчиком.
6. Социальные гарантии для профильных специалистов, работающих в аккредитованных IT-компаниях: Работодатели теперь смогут отсрочить призыв в армию для своих молодых специалистов. Касается это сотрудников с высшим образованием по одной из вузовских специальностей, определенных в постановлении об отсрочке (всего 75 специальностей и направлений), а также наличие опыта работы — не менее одного года или, если работник окончил вуз за год до момента своего назначения на должность. В доработке находятся другие меры социальной поддержки для специалистов отрасли информационных технологий: льготная ипотека 5%, средства на улучшение жилищных условий и на рост заработка.
Одним словом, разработан обширный комплекс льгот и мер поддержки IT-бизнеса, что вызвало интерес компаний разного масштаба и повлекло череду реструктуризаций крупного бизнеса с целью оптимизировать деятельность и воспользоваться выгодой предложенной государством.
Специалисты КСК ГРУПП помогут в вопросах выделения IT-службы в отдельную компанию, приведения деятельности существующих IT-компаний под условия новых льгот и реструктуризации деятельности компаний в целях получения новых льгот без риска для бизнеса.
Важно правильное применение системы мер поддержки предприятиями IT-отрасли, рассмотренных в данной статье. Если налоговая инспекция выявит нарушение компанией правил применения льгот, ей будут доначислены налоги по полной ставке за отчетный период и назначен штраф. Чтобы избежать негативных последствий, следует уделять особое внимание документообороту. В частности:
- в документах, связанных с применением льгот, должен быть четко указан предмет договора;
- если ПО зарегистрировано в Роспатенте или в Реестре российского ПО, рекомендуется указывать регистрационный номер для его объективной идентификации;
- во избежание ошибочных суждений необходимо отражать в договорах коды ОКВЭД и прописывать предмет договора в соответствии с расшифровкой этих кодов.
Вместе с КСК ГРУПП вы можете выгодно, удобно и безопасно организовать работу с документами, в случае необходимости автоматизировать все бизнес-процессы и документооборот.
Налоговые льготы для IT-компаний в 2022 году предложены на федеральном уровне в целях поддержания IT-отрасли в кризисных условиях. Другая не менее значимая цель их введения — предотвращение масштабного оттока специалистов из России. Разберем в нашей статье, какие послабления сделаны для IT-компаний и как им получить налоговые льготы, положенные по законодательству.
Налоговые льготы для айти-компаний до 2022 года
Отрасли, связанной с информационными технологиями, российское законодательство уже давно предлагает льготы в части налогообложения. Они существовали еще до 2022 года:
- Страховые взносы на зарплату айтишников в течение долгого времени начисляются в пониженном размере. Так, в 2017 году ставки взносов составляли 8% на ОПС, 2% — на ВНиМ, 4% — на ОМС при общих действующих на тот момент значениях 22%, 2,9 и 5,1%. В 2021 году тарифы стали еще ниже: 6%, 1,5%, 0,1% соответственно. Эти же тарифы сохранены и на 2022 год.
- Компании на общем режиме, занимавшиеся разработкой программ для ЭВМ и баз данных, имели право осуществлять передачу исключительных прав без начисления НДС по подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для такого освобождения должны быть соблюдены следующие условия:
- разработка российского происхождения;
- сведения о программах и базах данных, на которые передаются права, значатся в специальном реестре, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236.
- С 1 января 2021 года ИТ-компании начали платить налог на прибыль по ставке 3%, вся сумма зачислялась в федеральный бюджет. От уплаты налога в региональный бюджет данную отрасль законодатели освободили.
Естественно, для применения налоговых льгот айти-компаниям нужно соблюдать определенные требования. О них мы расскажем далее.
Каким критериям должны соответствовать ИТ-компании
Для того чтобы применять льготные тарифы по страховым взносам и налогу на прибыль, ИТ-компании должны удовлетворять следующим условиям:
- По численности работников — среднесписочная численность должна составлять не менее 7 человек.
- Выручке — доля доходов от разработки и продажи собственного программного обеспечения должна составлять не менее 90% в общем объеме полученных доходов.
ВАЖНО! Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ внесены изменения в указанные лимиты. Требование о минимальной среднесписочной численности отменено вовсе, а допустимая доля доходов снижена с 90% до 70%.
О том, как правильно рассчитать доходы в целях применения льготного налогообложения ИТ-компании, узнайте из статьи, подготовленной экспертами справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Просто воспользуйтесь демодоступом к системе. Это бесплатно.
- Наличию государственной аккредитации в области информационных технологий.
Все эти условия для получения льгот IT-компаниями в Налоговом кодексе прописаны и в настоящее время. Кроме перечисленных для применения отдельных послаблений добавлено условие о наличии соответствующих значений ОКВЭД в выписке из Единого государственного реестра и ведение деятельности по таким кодам: 62.01, 62.02, 62.02.1, 62.02.4 и пр.
ВАЖНО! Обо всех новых льготах для ИТ-компаний, введенных с июля 2022 года, мы рассказали в этом материале.
Таким образом, соблюдая установленные требования, ИТ-предприятия смогут воспользоваться всеми предложенными льготами, а их в 2022 году стало намного больше и они коснулись не только налогообложения самих компаний, но и их сотрудников.
Налоговые льготы для ИТ-компаний с 2022 года
По страховым взносам и НДС всё осталось по-прежнему, глобальных изменений в 2022 году законодатели для айтишников не ввели. Расширили лишь перечень организаций, которые смогут применять льготы по взносам, предназначенные ранее только для ИТ-отрасли. В него включили предприятия, занимающиеся производством электронной, радиоэлектронной продукции, электронной компонентной базы. С июля 2022 года (льготами можно пользоваться с начала 2022 года) включили в льготный перечень тех, кто получает доходы от:
- продажи онлайн-рекламы на своих платформах;
- образовательных услуг с использованием собственных программ;
- разработки и продажи программно-аппаратных комплексов.
Всерьез послаблениями законодатели занялись после издания указа Президента РФ от 02.03.2022 № 83. Приведем основные его тезисы по предоставлению налоговых и социальных льгот для ИТ-сферы, а также выясним, какая часть предложенных мер уже нашла свое отражение в законодательстве.
Льготы для компаний
Льготы для компаний касаются не только налогообложения, но и получения различных грантов на разработки, порядка проведения госзакупок, трудоустройства работников:
- Указом Президента РФ предложено освободить ИТ-компании от уплаты налога на прибыль до конца 2024 года. Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений…» установил ставку налога на прибыль для ИТ-компаний на уровне 0% на периоды 2022-2024 годов. С 2025 года предприятия вернутся к ставке 3%, если, конечно, законодатели не решат продлить действие нулевой ставки далее.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ФНС разрешила дробление компании с целью получения налоговых льгот ИТ в 2022 году. Об этом свидетельствует их письмо от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@. То есть если в организации имеется подразделение, занимающееся разработкой информтехнологий, оно вполне может быть выделено в отдельное юридическое лицо, чтобы воспользоваться льготами по налогу на прибыль и страховым взносам без налоговых и административных последствий. Подробнее мы рассказали здесь. При этом, если реорганизация (выделение или присоединение) произошла после 01.07.2022, льготами пользоваться нельзя.
- Указ Президента нацелил Правительство на отказ от проверок ИТ-компаний в течение ближайших трех лет. Постановление Правительства РФ от 24.03.2022 № 448 дало законное освобождение айтишникам от налогового, валютного и других видов контроля на период 2022-2024 годов. Например, до 3 марта 2025 г. приостановлены выездные налоговые проверки аккредитованных IT-компаний.
- Президент призвал обеспечить доступ ИТ-организациям к льготным кредитам по ставке не выше 3% годовых. Главное условие — кредиты должны использоваться на реализацию новых проектов в ИТ-технологиях. На фоне ставок в 25-30%, которые предлагают банки после резкого взлета ключевой ставки, 3% выглядят действительно серьезным послаблением. Постановлением Правительства РФ от 25.03.2022 № 469 утверждены правила предоставления таких кредитов. Срок, на который может быть выдан льготный кредит, не превысит трех лет. Максимальная сумма кредита определена в размере 500 млн руб. К будущим заемщикам предъявляется множество требований по объему выручки, наличию статуса налогового резидента РФ, обладанию исключительными правами на программы и базы данных для ЭВМ, зарегистрированные в Федеральной службе по интеллектуальной собственности и т. д.
- Предполагается введение упрощенного порядка проведения госзакупок для приобретения ИТ-продуктов у российских компаний.
- Из бюджетных средств ежегодно будут выделяться значительные суммы на выдачу грантов в целях стимулирования отечественных разработок в области ИТ.
- Иностранным специалистам облегчат трудоустройство в ИТ-компании.
Типовая ситуация от СПС К+ поможет работодателям при заключении трудового договора с иностранцем. Для просмотра материала оформите бесплатный пробный доступ к системе.
Кроме льгот, предназначенных исключительно для ИТ-сферы, можно будет воспользоваться послаблениями, предусмотренными для всех компаний на общих основаниях. Так, например, были отменены повышающие коэффициенты для владельцев автомобилей стоимостью свыше 3 млн руб. С 2022 года указанные коэффициенты применяются лишь к тем транспортным средствам, чья стоимость превысит 10 млн руб.
О других мерах государственной поддержки читайте в специальной статье «Государственная поддержка малого бизнеса 2022 года».
Льготы для ИТ-специалистов
Для привлечения российских и иностранных специалистов в ИТ-индустрию были предложены отдельные программы:
- Специалистам, официально трудоустроенным в ИТ-компаниях, предоставляется отсрочка от армии до достижения ими возраста 27 лет. Она будет действовать только на период работы в аккредитованной организации. При увольнении из нее и переходе в иную организацию, не связанную с ИТ-разработками, отсрочка прекратит свое действие.
- В целях улучшения жилищных условий работников ИТ-компаний Правительство РФ выделило порядка 1,5 млрд руб. для финансирования программы льготной ипотеки. Сами параметры программы еще до конца не обозначены. Известно лишь, что ставка по кредиту составит 5% (причем при поддержке региона она может быть снижена до 2%), а максимальная сумма кредита — 18 млн руб. для городов-миллионников и 9 млн руб. для остальных российских городов. В настоящий момент определяются условия, касающиеся возраста и доходов заемщиков.
Отметим, что указанные меры поддержки будут доступны специалистам при условии трудоустройства именно в ИТ-компанию. Айтишники, работающие у предпринимателей либо сами действующие как ИП, перечисленными льготами воспользоваться не смогут.
Итоги
Чтобы не допустить массовой эмиграции ИТ-специалистов, государство предприняло различные меры по поддержке как самих ИТ-компаний, так и их сотрудников. Определенные налоговые льготы для ИТ-компаний действовали и до 2022 года в части ставок страховых взносов, налога на прибыль и НДС. Однако нынешние меры, реализуемые в данной отрасли, стали беспрецедентными.
Компании освободили от уплаты налога на прибыль в течение последующих трех лет, от налогового и валютного контроля. Для них будут применяться особые правила по проведению госзакупок ИТ-продуктов. Также будут выделены бюджетные средства на безвозмездные гранты, которые будут выдаваться на реализацию новейших разработок.
Сотрудникам ИТ-компаний дадут отсрочку от армии и предоставят льготные ипотечные кредиты.
Однако воспользоваться различными — в том числе и налоговыми — льготами для ИТ смогут не все компании, а лишь те, кто удовлетворяет определенным критериям: по выручке и наличию государственной аккредитации. Отдельные льготы, как, например, получение кредита по ставке 3%, потребуют соблюдения дополнительных условий.
IT-сфера пользуется особой поддержкой государства. Часть льгот уже была предоставлена раньше, в рамках налогового маневра, а позже перечень мер для этой отрасли был существенно расширен.
Содержание
- Льготы по налогам и взносам
- Льготная ипотека для сотрудников
- Отсрочка от армии
- Другие меры поддержки IT-сферы
- Какой бизнес попадает под льготы
В этой статье мы разберёмся, какие льготы для IT-сферы сейчас действуют, кто на них может претендовать и как получить аккредитацию в Минцифры.
Льготы по налогам и взносам
Сейчас налоговые льготы для IT-организаций установлены только по налогу на прибыль. Ставка в 3% начала действовать ещё в прошлом году, а на период с января 2022 до конца 2024 года она снижена до 0%.
Основание: Указ Президента РФ от 02.03.2022 № 83
Кроме того, при передаче исключительных прав на разработанные IT-организацией программы и базы данных не начисляется НДС (пп.26 п.2 статьи 149 НК РФ).
Страховые взносы за работников в IT-сфере перечисляют по пониженному тарифу в 7,6%. А после превышения единой базы для расчёта взносов (если выплаты в пользу работника в 2023 году превысят 1,917 млн рублей) взносы взимаются по нулевому тарифу.
Применять пониженные ставки и тарифы можно с начала отчётного или налогового периода, в котором возникло это право. Но если условия получения льгот (которые мы рассмотрим ниже) будут нарушены, то налог на прибыль или страховые взносы надо пересчитать по стандартным значениям.
Обсуждаются также дополнительные налоговые льготы для IT, но по ним ещё нет нормативно-правовых актов:
- снижение ставки для УСН Доходы до 1%;
- возмещение 13% НДФЛ, перечисленного за работников IT-компаний.
Льготная ипотека для сотрудников
После резкого роста ключевой ставки ипотечный кредит стал неподъёмным для большинства заёмщиков. Чтобы удержать айти-специалистов в стране в условиях экономической неопределённости, Правительство выделило 1,5 млрд рублей на субсидирование льготной ипотеки для этой категории работников. Предполагается, что этой возможностью воспользуются около 50 тысяч человек.
Основание: распоряжение Правительства Российской Федерации от 01.04.2022 № 714-р
Условия предоставления льготной ипотеки для сотрудников установлены Постановлением Правительства от 30 апреля 2022 г. № 805:
- возраст работника: от 22 до 44 лет;
- зарплата до вычета НДФЛ: от 100 тысяч рублей для регионов и от 150 тысяч рублей для городов-миллионников;
- первоначальный взнос: от 15% стоимости жилья;
- процентная ставка: не более 5% годовых, а при поддержке региональных бюджетов ставка может быть дополнительно снижена.
Отсрочка от армии
Работники ИТ-компаний, оформленные по трудовому договору, могут получить отсрочку от призыва в армию до достижения ими 27 лет.
При этом должны выполняться условия:
- высшее образование получено по специальностям, перечисленным в приложении к постановлению Правительства;
- стаж работы — не менее 11 месяцев в течение года, предшествующего дате очередного призыва, либо любой, если выпускник принят на работу в ИТ-компанию в течение года после окончания вуза.
Основание: постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 490
Другие меры поддержки IT-сферы
Президент РФ также поручил Правительству принять дополнительные меры поддержки отрасли информационных технологий. В указе они обозначены схематично, но к ним ещё разрабатываются специальные нормативно-правовые акты.
- Ежегодные ассигнования из федерального бюджета на выдачу грантов для перспективных разработок отечественных решений в IT-области.
- Льготные кредиты по ставке не более 3% на обеспечение текущей деятельности аккредитованных организаций и реализацию новых проектов.
- Освобождение от налогового, валютного и других видов государственного и муниципального контроля на срок до трех лет.
- Стимулирование закупок критически важных отечественных для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также упрощение порядка проведения таких закупок.
- Упрощение процедуры трудоустройства работников-иностранцев и получения ими вида на жительство в Российской Федерации.
- Установление налоговых льгот для аккредитованных IT-организаций, получающих доходы от распространения рекламы или оказания дополнительных услуг с использованием приложений и онлайн-сервисов этих организаций.
Основание: Указ Президента РФ от 02.03.2022 № 83
Какой бизнес попадает под льготы
Давайте теперь разберёмся в требованиях, которые установлены для получения налоговых и прочих льгот в IT-сфере. Они перечислены в п. 1.15 статьи 284 НК РФ, причём с июля прошлого года действует новая редакция этой нормы:
- компания аккредитована в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
- доля доходов от IT-деятельности составляет не менее 70% всех доходов организации.
Ранее условия были более жёсткими: средняя численность работников не менее 7 человек, а обязательная доля доходов составляла 90%.
Что подразумевается под IT-деятельностью? Это:
- реализация или передача исключительных прав на программы и базы данных, разработанных организацией;
- оказание услуг и выполнение работ по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, программных средств и информационных продуктов вычислительной техники (собственных или разработанных другими организациями);
- оказание услуг и выполнение работ по установке, тестированию, сопровождению программ и баз данных, собственных либо адаптированных (модифицированных) организацией, но разработанных другими лицами.
В доходы от IT-деятельности в целях льготного налогообложения не включаются следующие поступления:
- доходы по сублицензионным договорам;
- компенсации от нарушителей авторских прав на ПО;
- доходы от консультационных услуг и услуг по проектированию информационных систем;
- гранты из федерального бюджета;
- доходы за предоставление секретов производства по лицензионным договорам и др.
Для аккредитации IT-компании надо подать заявление в Минцифры России. Если всё в порядке, то уже через один рабочий день организация будет внесена в электронный реестр.
Обратите внимание: в выписке ЕГРЮЛ у организации должны быть указаны эти коды ОКВЭД (необязательно все):
- 62.01 – разработка компьютерного программного обеспечения;
- 62.02 – деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий;
- 62.02.1 – деятельность по планированию, проектированию компьютерных систем;
- 62.02.4 – деятельность по подготовке компьютерных систем к эксплуатации;
- 62.03.13 – деятельность по сопровождению компьютерных систем;
- 62.09 – деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
- 63.11.1 – деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.
Что касается индивидуальных предпринимателей в IT-сфере, то они под льготы не попадают, так же, как и специалисты, работающие у них. Обязательное условие для этих преференций — наличие юридического лица.
Расчёт зарплаты и кадровый учёт
14.07.2022 вступил в силу закон, который поменял условия использования льгот по налогу на прибыль и страховым взносам (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ — ссылка). Для кого-то стало лучше, а для кого-то хуже разбираемся какие теперь доходы подходят под ИТ-деятельность, как пользоваться льготами, и какие есть детали.
Для удобства мы создали два открытых файла, в которых пронумеровали абзацы и расставили наши комментарии:
- Налог на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ);
- Страховые взносы (п. 5 ст. 427 НК РФ).
Поскольку тексты статей во многом идентичны, то иногда в статье указываем на номер абзаца без указания статей. Это значит, что мы подразумеваем абзацы под одним и тем же номером в п. 1.15 ст. 284 НК РФ и в п. 5 ст. 427 НК РФ.
Оглавление:
- Что поменялось со вступлением закона в силу?
- Какие теперь требования по льготам?
- Как пользоваться льготами в переходный 2022?
- Какие доходы не подходят для ИТ-льгот
- Какие доходы подходят под ИТ-льготы
Мы ведем наш телеграмм-канал, в котором мы делимся новостями ИТ-права и нашими статьями. Подписывайтесь на наш канал @aglegal.
Статью подготовил:
Герман Ященко
Юрист, управляющий партнер AG-LEGAL
Что поменялось со вступлением закона в силу?
Больше не нужны сотрудники
Ранее требовалось 7 и более сотрудников в компании, работающих по трудовым договорам. Сейчас это требование исключили и, формально, в компании может быть только 1 сотрудник — генеральный директор.
Новая аккредитации ИТ-компаний
Как и раньше, для того, чтобы пользоваться льготами, нужна аккредитация ИТ-компании, которую проводит Минцифры.
С 1 августа 2022 будет принят новый порядок получения аккредитации.
5. Порядок государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, действующий на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяется до 1 августа 2022 года.
(п. 5 ст. 2 ФЗ от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ)
На момент написания статьи, новый порядок аккредитации так и не приняли. С 1 августа 2022 аккредитация не выдается до принятия нового порядка.
Но судя по заявлениям Минцифры, получить аккредитацию будет сложнее. Ссылка на статью с планами Минцифры.
Считать доходы станет проще
Раньше были совершенно непонятные периоды, в течение которых компания должна была соответствовать по доходам: новые компании смотрели на отчетный период, а старые на 9 месяцев прошлого года. Ни клиенты, ни юристы, ни сотрудники налоговых органов не понимали как правильно считать этот срок, что часто приводило к ошибкам или спорам.
Теперь компания должна соответствовать требованиям в течение отчетного (налогового/расчетного периода). То есть теперь смотрим доходы суммарно по итогам I, II, III, IV кварталов. Если по итогам года не проходим, то слетаем со льготы за весь год.
Запретили реорганизацию и госучастие
В случае, если компания проведет реорганизацию, то она лишится права на использование льгот. Также льготами не смогут воспользоваться компании с госучастием:
«Вне зависимости от выполнения иных условий, установленных настоящим пунктом, тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, не подлежат применению:
организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.»
(абзацы 19-21 п. 1.15. ст. 284 НК РФ и п. 5 ст. 427 НК РФ)
Данное ограничение не действует на компанию, если она получила аккредитацию до 01 июля 2022 (п. 3 и п. 4 ст 2 ФЗ «О внесении изменений в НК РФ от 14.07.2022 N321-ФЗ). Ограничения не действуют:
- По налогу на прибыль в 2022-2024;
- По страховым взносам в 2022.
Поменялись требованиям по доходам
Раньше необходимо, чтобы было 90% профильного дохода от ИТ-деятельности, сейчас — 70%.
Также поменялись сами виды доходов, которые может получать компания, чтобы пользоваться льготами. Здесь кому-то повезло, а кому-то нет. Виды доходов мы рассматриваем ниже.
Какие теперь требования по льготам?
Теперь, чтобы воспользоваться льготами необходимо соответствовать двум критериям:
- Иметь действующую аккредитацию ИТ-компании.
- 70% доходов в отчетном(налоговом) периоде должно быть от ИТ-деятельности. Подходящие доходы перечислены в абзацах 4-16 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и п. 5 ст. 427 НК РФ. Разберем их ниже в статье.
Если по итогам календарного года компания не соответствует требованиям (например, в декабре получила большой доход, и доходы за год теперь не соответствует требованию в 70%) или лишилась аккредитации ИТ-компании, то она лишается льготы в течение всего календарного года. В таком случае компания должна заплатить страховые взносы и налог на прибыль за весь год в полном объеме.
Как пользоваться льготами в переходный 2022?
Если компания пользовалась льготами в первом полугодии
Если компания проходила под требования и пользовалась льготами в первом полугодии, то она может продолжить пользоваться льготами. При этом она должна по итогу всего 2022 года соответствовать критериям по выручке по новым правилам.
Если компания не подходит под льготы по новым правилам, то она не сможет ими пользоваться на протяжении всего 2022 года.
Если компания НЕ пользовалась льготами в первом полугодии
Если компания ранее не пользовалась льготами, то она может воспользоваться льготами в 3 и 4 квартале 2022. То есть в рамках исключения, в 2022 можно учитывать не весь календарный год, а только периоды с июля по сентябрь и с июля по декабрь.
Какие доходы не подходят для ИТ-льгот
Законодатель добавил новые ограничения на использование льгот по виду деятельности. Они содержатся в абз. 7 и абз. 15 п. 5 ст. 427 НК РФ (по страховым взносам) и в абз. 7 и абз. 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ (по налогу на прибыль) .
ИТ-льготами не смогут воспользоваться следующие виды бизнеса:
- Маркетплейсы;
- Электронные торговые площадки;
- Агрегаторы такси;
- Сервисы доставки еды;
- Финансовые услуги;
- Маркировка товаров;
- ЦОД (аренда серверов);
- Операторы связи;
- Рынок недвижимости.
Ниже разберем исключения подробно.
Маркетплейсы
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности (1) в отношении определенного товара разместить в сети «Интернет» предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара и (2) заключить договор купли-продажи, (3) произвести предварительную оплату такого товара, (4) при этом данная организация также обеспечивает возможность хранения, упаковки, доставки, выдачи такого товара покупателю с использованием недвижимого имущества и (или) транспортных средств, находящихся у нее на праве собственности, аренды или на ином праве, (5) либо с привлечением данной организацией по гражданско-правовому договору взаимозависимого лица, которое признается таковым в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса и у которого эти объекты находятся на праве собственности, аренды или на ином праве
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Лишается права на льготы не любой маркетплейс, а сервис которые одновременно сочетает в себе несколько признаков:
1. Сервис позволяет (1) разместить предложение о продаже товаров, (2) заключить договор купли-продажи и (3) принять предварительную оплату товара;
2. При этом сервис предоставляет еще и логистические услуги, которые, оказываются собственными силами или взаимозависимым лицом (критерии взаимозависимого лица раскрываются в п. 2 ст. 105 НК РФ):
- Хранение;
- Упаковка;
- Доставка и выдача товара покупателю.
Текст закона сформулирован таким образом, что сервис должен одновременно соблюдать все условия сразу. И если какой-то элемент выпадает, то компания может пользоваться льготами. Например, если нет возможности предварительно оплатить товар или логистические услуги оказываются сторонней независимой компанией.
Можем ли мы формально и буквально воспринимать закон, пока не ясно. Остается ждать появления судебной практики или разъяснений от контролирующих органов. Также можно направить запрос разъяснений в Минфин и Минцифры.
Электронные торговые площадки
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности участвовать в процедуре закупок, предусмотренных Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд« и Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 223-ФЗ »О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»; в получении возможности участвовать в организованных торгах на товарном рынке.
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Не могут воспользоваться льготами электронные торговые площадки, а также иные организаторы торгов, регулируемых:
- Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»;
- Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»;
- Федеральный закон «Об организованных торгах» от 21.11.2011 N 325-ФЗ.
При получении льготы не учитываются доходы этих компаний, которые являются платой за возможность участия в торгах. При этом, на наш взгляд, иные сервисы связанные с торгами, могут рассчитывать на льготы. Например, льготами могут воспользоваться сервисы по сбору и анализу информации о проводимых закупках, торгах, тендерах.
Агрегаторы такси
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности разместить информацию о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, а также в получении возможности ознакомиться с информацией о предложениях организаций, оказывающих услуги в указанной сфере, и осуществить поиск этих предложений по заданным пользователем параметрам.
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
На наш взгляд, все агрегаторы такси не могут воспользоваться льготами. При этом под это исключение не попадают сервисы, связанные с деятельностью таксопарков, например, сервисы по управлению таксопарком, по подбору водителей для таксопарка, различные ERP и CRM системы.
Сервисы доставки еды
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении (1) возможности разместить информацию об услугах общественного питания, предложение заключить договор о реализации определенного товара (блюда), изготовленного организацией, оказывающей услуги общественного питания, (2) заключить договор купли-продажи, (4) произвести предварительную оплату такого товара (блюда), при этом (5) организация-налогоплательщик также обеспечивает возможность доставки, выдачи такого товара (блюда) покупателю.
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Сервисы доставки еды не могут воспользоваться льготами, если они одновременно выполняют несколько условий:
1. Через сервис можно (1) разместить объявления о реализации блюда, (2) заключить договор купли-продажи и (3) оплатить блюдо.
2. При этом сам сервис обеспечивает доставку товара покупателю.
Текст закона сформулирован таким образом, что сервис должен одновременно соблюдать все условия сразу. И если какой-то элемент выпадает, то компания может пользоваться льготами. Например, если доставка осуществляется самим рестораном.
Финансовые услуги
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств; в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями.
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Данный пункт вводился с целью, чтобы исключить льготы для компаний, оказывающих финансовые услуги:
- Банковские финансовые услуги;
- Операции по безналичному переводу денежных средств;
- услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров).
При этом статус организации, оказывающей услуги значения не имеет, это могут быть как кредитные, так и некредитные организации.
Маркировка товаров
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств; в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями.
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Речь идет об обязательной маркировке товаров в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
ЦОД (аренда серверов, облачные хранилища)
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности осуществлять хранение данных в центрах обработки данных
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Что же такое центры обработки данных?
Исходя из определений, содержащихся в ГОСТ Р 58811-2020, центры обработки данных — это обособленный комплекс программ, систем и оборудования, подключенных к внешним сетям и созданный с целью удаленной обработки и хранения данных.
Проще говоря, на наш взгляд, под данные ограничения попадают услуги по аренде серверов и облачных хранилищ. При этом на льготы могут рассчитывать компании, оказывающие услуги по обслуживанию и настройке серверов компании.
Определения из «ГОСТ Р 58811-2020. Национальный стандарт Российской Федерации. Центры обработки данных. Инженерная инфраструктура. Стадии создания».
Центр обработки данных — Специализированный объект, представляющий собой связанную систему ИТ-инфраструктуры и инженерной инфраструктуры, оборудование и части которых размещены в здании или помещении, подключенном к внешним сетям, как инженерным, так и телекоммуникационным. (3.1.13 ГОСТ Р 58811-2020)
Инженерная инфраструктура — Комплекс систем и их оборудования, обеспечивающий бесперебойное функционирование систем и оборудования ИТ-инфраструктуры ЦОД.
Примечание — Состав инженерной инфраструктуры определяется требованиями к ее функционированию со стороны оборудования ИТ-инфраструктуры и требованиями к обеспечению безопасной работы всего ЦОД. Как правило, в состав инженерной инфраструктуры входят системы электроснабжения, поддержания климата, связи и управления, комплекс систем безопасности. (3.1.3. ГОСТ Р 58811-2020)
ИТ-инфраструктура — Совокупность комплексов аппаратных, программных и телекоммуникационных средств автоматизированных информационных систем, размещенных в центре обработки данных и обеспечивающих предоставление информационных, вычислительных и телекоммуникационных ресурсов, возможностей и услуг потребителям. (3.1.4. ГОСТ Р 58811-2020)
Операторы связи
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении возможности получать услуги связи по передаче данных в целях передачи голосовой информации, предоставляемой оператором связи.
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Рынок недвижимости
Цитата:
за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства.
(абз. 7, и 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 7, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Этот пункт, наверное, самый непонятный и в отношении него нужно делать запрос разъяснений в Минцифры и Минфин. Формально выпадают любые сервисы, каким-либо образом, связанные с недвижимостью в том числе, Циан, Авито и т. д.
Какие доходы подходят под ИТ-льготы
Теперь льготами могут воспользоваться компании со следующими видами доходов:
- Реализация экземпляров программ (коробок) (абз. 4);
- Реализация исключительных прав (абз. 5);
- Лицензионные договоры (абз. 6,7);
- Разработка, адаптация и модификация (абз. 8);
- Установка, тестирование и сопровождение (абз. 9);
- Программно-аппаратные комплексы (абз. 10,11) — разберем отдельно в другой статье;
- Оказание рекламных услуг (абз. 12, 15);
- Аудио-визуальные сервисы (абз. 13,14);
- Образовательные проекты (абз. 16).
Что значит собственная программа?
Часто, условием применения льготы является то, что услуги, должны быть связаны с собственно программой. Например, абз 4,7,9, 12-16.
Организация считается разработчиком программы (базы данных) , если ее работники и (или) физлица, с которыми она связана гражданско-правовыми отношениями, участвовали в некоторых (части некоторых) или во всех процессах ее разработки (Письмо Минцифры России от 11.10.2021 N П11-2-05-200-44970).
Минцифры выделяют 4 этапа разработки (Письмо Минцифры России от 07.09.2021 N П11-2-05-200-38749):
- определение требований к ПО;
- проектирование ПО;
- кодирование ПО;
- интеграция ПО.
Часть процессов разработки могут осуществлять сторонние организации. Соотношение долей разработки, которые должны приходиться на работников организации и привлеченных по ГПД физлиц и организаций, не установлено (Письмо Минцифры России от 11.10.2021 N П11-2-05-200-44970).
Чем можно подтвердить, что программа является собственной разработки:
- Свидетельство о регистрации в Роспатенте;
- Регистрация в реестре российского ПО;
- Трудовые договоры, должностные инструкции;
- Служебные задания и приказы на разработку;
- Технические задания на разработку;
- Договоры и акты с разработчиками.
Реализации экземпляров программ (коробок) (абз. 4)
Цитата:
от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для электронных вычислительных машин, баз данных (далее в настоящей статье — собственные программы для ЭВМ, базы данных);
(абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 4 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Реализации исключительных прав (абз. 5)
Цитата:
от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;
(абз. 5 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 5 п. 5 ст. 427 НК РФ)
В данном абзаце речь идет о договорах отчуждения исключительных прав. По которому происходит передача всех прав на программу для ЭВМ, базу данных. Такой договор можно заключить только один раз, например, если решили продать часть своего бизнеса, отказаться от какого-то проекта.
Лицензионные договоры (абз. 6, 7)
Цитата:
от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (далее в настоящей статье — сеть «Интернет»)
(абз. 6, 7 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 6,7 п. 5 ст. 427 НК РФ)
До 31.12.2022 действует исключение, которое существовало и раньше:
Не учитываются доходы по лицензионным договорам, если предоставляемое право пользования состоит в получении возможности размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
01.01.2023 вступает в силу абзац 7 и будут действовать ограничения, о которых мы говорили выше.
Учитываются доходы по лицензионным договорам, только если права на ПО принадлежат вам, т. е. если вы являетесь вендором.
Если вы являетесь дистрибьютором, то вы не сможете учитывать доход от продажи чужого софта в качестве доходов от ИТ-деятельности, только иные услуги по адаптации и сопровождению.
Регистрация в Реестре российского ПО не нужна.
Разработка, адаптация и модификация (абз. 
Цитата:
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (далее в настоящей статье — заказные программы для ЭВМ, базы данных)
(абз. 8 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 8 п 5 ст. 427 НК РФ)
Разработка
Под разработкой правоприменитель понимает создание самостоятельной программы для ЭВМ или базы данных. Программа может создаваться как с нуля (самопис) , так и на основании уже имеющейся программы либо с использованием сторонних библиотек и фреймворков.
Минцифры выделяют 4 этапа разработки (Письмо Минцифры России от 07.09.2021 N П11-2-05-200-38749):
- определение требований к ПО;
- проектирование ПО;
- кодирование ПО;
- интеграция ПО.
Адаптация и модификация
Адаптация — внесение изменений в программу в целях, чтобы программа работала на конкретном устройстве(устройствах) конечного пользователя. При этом новый функционал в программе не появляется.
Такие работы (услуги) , направленные на создание адаптированной версии программы для ЭВМ, базы данных, в том числе путем параметрической настройки, доработки и изменения скриптов, конфигурационных файлов, в том числе файлов, учитывающих параметры оборудования клиента и необходимых для привязки программы для ЭВМ, базы данных к оборудованию клиента, и т. п., являются адаптацией программы для ЭВМ, базы данных.
(Письмо Минцифры России от 27.01.2022 N П11-2-05-200-3571)
Модификация — внесение изменений программу с целью появления в ней нового функционала и возможностей, которые ранее отсутствовали. Например, автоматизация ручных операций, доработка, изменение алгоритмов решения задач, создание новых форм отчетности и представления данных и т.д.
Является ли программа (база данных) российской или иностранной, значения не имеет. Если компания адаптировала программу иностранного производства и оказывает услуги по ее установке, сопровождению, она может учесть полученные от этого доходы в 90%-ной доле (Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/[email protected]) .
Установка, тестирование и сопровождение программ (абз. 9)
Цитата:
От оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
(абз. 9 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 9, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Учитываются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению:
- Собственных программ для ЭВМ, баз данных. Т.е. компания её разработала, либо ей принадлежат права на неё, подробнее мы рассказывали выше — ссылка.
- Заказных программ для ЭВМ, баз данных. Т. е. исключительные права на программу компании не принадлежат, но она оказывала услуги по адаптации и модификации программ.
Это требование существовало и раньше, сейчас законодатель сформулировал его более понятно и четко. Что на этот счет говорила раньше налоговая:
При расчете необходимой доли доходов российская организация вправе учитывать доходы от услуг по установке, тестированию и сопровождению только тех программ ЭВМ (баз данных) , которые она ранее разрабатывала, или модернизировала, или адаптировала (пункт 1.15 статьи 284 и пункт 5 статьи 427 Кодекса) . Аналогичного подхода придерживается Минфин (письмо Минфина России от 06.11.2020 N 03-15-06/96706).
Совет: Для получения льготы, необходимо однозначно подтвердить, что вы ранее разрабатывали или адаптировали программу, базу данных. Поэтому мы рекомендуем несколькими договорами, либо в одном договоре четко фиксировать последовательность. Например, вы сначала адаптируете программу (первый акт/договор) , а потом оказываете услуги по сопровождению (второй акт/договор) .
Что входит в сопровождение программ?
Минцифры раскрывают, что входит в сопровождение в своем письме от 07.09.2021 N П11-2-05-200-38749.
Сопровождение — это действия (процессы) на всем жизненном цикле программы с целью поддержания эффективности его эксплуатации, которые могут включать в себя такие виды работ/услуг, как:
- обеспечение работоспособности и функционирования программ для ЭВМ, баз данных;
- контроль за соблюдением прав доступа и распределение прав доступа в соответствии с принятой архитектурой прав доступа;
- мониторинг функционирования (в том числе, производительности, отказоустойчивости и соблюдения информационной безопасности) и устранение ошибок и сбоев в работе программ;
- исправление ошибок, несоответствий, инцидентов, дефектов, в том числе в рамках существующих или новых версий программ;
- профилактическая модификация после поставки в целях обнаружения и корректировки имеющихся в нем скрытых ошибок для предотвращения явного проявления этих ошибок при эксплуатации;
- адаптация, сборка, установка, тестирование обновленных версий и доведение таких новых версий до пользователей, проверка наличия всех новых версий у пользователей;
- техподдержка программ для ЭВМ, баз данных с учетом особенностей программно-аппаратной среды пользователя или исполнителя;
- аудит (анализ, обследование, мониторинг и т. д.) установленного у заказчика или исполнителя программного обеспечения на совместимость с программно-аппаратной средой заказчика/исполнителя, предназначенной для использования программ для ЭВМ, баз данных;
- прием обращений пользователей программ для ЭВМ, баз данных, выполнение работ/услуг, связанных с такими обращениями;
- информационно-справочная поддержка функционирования программ, в том числе рекомендации, консультации по установке, настройке и работе программ;
- консультирование, обучение, тренинги по вопросам использования (работы) программ.
Договор может предусматривать, что компания сопровождает не только программу, но и оборудование, на которое она установлена. Доходы от сопровождения оборудования в 90%-ную долю не включаются (Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/[email protected]) .
Оказание рекламных услуг (абз. 12, 15);
Появились новые виды доходов, на которые распространяются ИТ-льготы — рекламные услуги, которым посвящено два абзаца.
Цитата:
от оказания данной организацией услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по распространению рекламной информации в сети «Интернет» и (или) получению доступа к такой информации/
(абз. 12 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 12 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Цитата:
от оказания услуг в сети «Интернет» с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных), по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (доступа к таким предложениям, объявлениям) и (или) по заключению договоров/
(абз. 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Важно, что к абзацу 12 не применяются, исключения, о которым мы говорили ранее в отличии от абзаца 15. Чем отличаются услуги в этих абзацах? Если честно, мы не можем провести четкую грань, между этими услугами и, наверное, следует сделать запросы за разъяснениями в Минцифры и Минфин.
Также, чтобы пользоваться льготами необходимо зарегистрировать программу в реестре российского ПО.
Аудио-визуальные сервисы (абз. 13,14);
Аудиовизуальные сервисы (стриминговые платформы) (абз. 13)
Цитата:
от оказания услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных) , по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов.
(абз. 13 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 13 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Стриминговые сервисы могут воспользоваться льготами, при условии, что они соблюдают несколько условий:
- Программа для ЭВМ, база данных должны быть зарегистрированы в едином реестре российского ПО;
- Сервис должен быть включен в реестр аудиовизуальных сервисов (ссылка). Как видим, речь идет о крупнейших платформах, таких как IVI, Netflix, KION и т. д.
Музыкальные сервисы (абз. 14)
Цитата:
от оказания услуг и (или) предоставления прав использования, заключающихся в предоставлении доступа к отдельным фонограммам, совокупности фонограмм, объектам авторского и смежных прав, связанных с фонограммами, с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
(абз. 14 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 14 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Сервис должен быть зарегистрирован в реестре российского ПО
Образовательные проекты (абз. 16).
Цитата:
от оказания данной организацией, (1) имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, (2) с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, (3) включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (либо в случае, если составная часть собственной программы для ЭВМ включена в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных) , в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам) .
(абз. 16 п. 1.15 ст. 284 НК РФ и абз. 16, и 15 п. 5 ст. 427 НК РФ)
Образовательные сервисы смогут пользоваться льготами, если они соблюдают одновременно несколько требований:
- У компании должна быть лицензия на осуществление образовательной деятельности;
- Компания при осуществлении деятельности должна пользоваться собственными программами для ЭВМ, базами данных;
- Программа для ЭВМ, база данных должна быть зарегистрирована в реестре российского ПО.
Заключение
Нововведения оказались достаточно масштабными, некоторые формулировки и ситуации остались неоднозначными, поэтому необходимо дождаться разъяснений контролирующих органов, либо самим направить запрос за разъяснениями.
Также существуют некоторые способы, как можно обходить существующие запреты и исключения. Вот пара примеров:
- Дистрибьюторы продают программное обеспечение, а также оказывают услуги по его настройке и сопровождению. Соответственно одна компания может продавать лицензии (коробки) и не пользоваться льготами. А другая компания оказывать сначала услуги по адаптации, а потом по сопровождению и пользоваться льготами.
- Исключения, о которых мы писали ранее, не применяются, если компания оказывает услуги по адаптации и сопровождению программ собственных и т. д.
Если хотите оперативно узнать о наших статьях, подписывайтесь на наш канал @aglegal. Для консультаций можете звонить на личный номер +7 (969) 704-24-56 Герман Ященко.