Налогообложение предприятий малого бизнеса
Налогообложение
предприятий малого бизнеса
ВВЕДЕНИЕ
налогообложение бизнес экономика
Актуальность темы данной курсовой работы
определена тем, что проведение рыночных преобразований в условиях современной
экономики невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Малый
бизнес в рыночной экономике представляет собой ведущий сектор, который задает
темпы экономического роста, качество и структуру валового национального
продукта. Так, во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 —
70 % ВНП. По данной причине абсолютное большинство развитых государств поощряет
деятельность предприятий малого бизнеса.
Очевидно, что без малого бизнеса рыночная
экономика не может ни функционировать, ни развиваться, а его становление и успешное
развитие — одна из главных проблем экономики на сегодняшний день.
Малый бизнес в РФ сегодня является наиболее
массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь порой единственной
возможностью для большей части населения реализовать предпринимательский
потенциал.
Состояние малого бизнеса отражает как
структурные моменты экономики, характеризующие предпринимательский климат, так
и предпринимательскую активность российского общества в целом.
Кроме того, от уровня вовлеченности населения в
данный сектор зависит отношение общества к предпринимательству в целом, к
экономическим реформам и проводимой государством политике.
Стимулирующий фактор в развитии малого бизнеса —
налоговая политика государства, суть которой заключается в поэтапном снижении
предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при
широкой сфере применения налоговых льгот. Снижение ставки налогов в зависимости
от размеров предприятия выступает одним из методов налогообложения малых
предприятий.
Основная идея создания и введения упрощенной
системы налогообложения заключилась в том, чтобы снизить на малый бизнес.
налоговую нагрузку. Это очень актуально, так как малый бизнес играет важнейшую
роль в развитии рыночной экономики, на путь которой встала Российская Федерация.
Располагая большими возможностями гибкого и
оперативного реагирования на рыночную конъюнктуру, малый бизнес обеспечивает
насыщение товарных рынков диверсифицированной продукцией, создание новых
рабочих мест и удовлетворение производственных нужд организаций, а также
выступает основой для коммерциализации научно-технических инновационных
разработок. Несомненно, успешное развитие малого бизнеса выступает необходимым
условием существования конкуренции, а, следовательно, и выпуска по доступным
ценам качественной продукции.
Однако, одной инициативы, идущей от малых
предприятий, крайне недостаточно. Соответственно, должна быть мощная
государственная поддержка малых предприятий, в том числе и через налоговый
механизм. Правильные шаги в сфере экономических преобразований, смогут привести
к развитию малого бизнеса, что, в свою очередь, послужит причиной для развития
рыночной экономики в целом.
Объектом исследования в данной курсовой работе
выступают общественные отношения, возникающие в области налогообложения предприятий
малого бизнеса. Предмет исследования составляет практика применения
налогообложения предприятий малого бизнеса и тенденции ее совершенствования.
Методологическую базу исследования в данной
курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция,
обобщение, классификация и наблюдение.
Нормативно-правовой базой для написания курсовой
работы выступил Налоговый Кодекс РФ и Федеральный
закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», Федеральный закон № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Научно-теоретической базой для написания
курсовой работы послужили труды таких авторов, как Баженов
Ю.К., Буров В.Ю., Зозуля В.В., Малис Н.И.,
Набатников В.М., Пансков В. Г., Левочкина Т.А., Самарина В.П., Черник Д.Г.,
Шмелев Ю.Д. и другие.
Курсовая работа по структуре состоит из
введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка
использованных источников.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
.1 Понятие и признаки малых
предприятий
Малое предпринимательство представляет собой
предпринимательскую деятельность, осуществляемую субъектами рыночной экономики
при установленных законами, государственными органами, а также другими
представительными организациями показателях (критериях), конституциирующих суть
данного понятия.
Малым предпринимательством занимаются в форме
организаций небольшие группы лиц, управляемых одним из собственников или
наемным директором, а также это может быть предприниматель без образования
юридического лица.
Критериями, на основе которых организации
относятся к малому бизнесу, выступают:
размер уставного капитала;
численность персонала;
величина активов;
объем оборота (дохода, прибыли).
Всего используется около 50 критериев, по
которым фирмы можно отнести к субъектам малого предпринимательства.
Деятельность субъектов малого
предпринимательства в РФ регулируется принятым 24.07.2007 года Федеральным
законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», в котором подробно указаны критерии отнесения фирмы к малому
предпринимательству.
Во всем мире существуют различные варианты государственной
поддержки малого бизнеса, прямое выделение бюджетных средств в фонды риска,
страховые фонды, государственные, частные и смешанные фонды поддержки, выдача
гарантий под обеспечение кредита коммерческого, налоговые льготы.
Основные характеристики малого
предпринимательства представлены на рисунке 1.1:
Рисунок 1.1 — Основные характеристики малого
предпринимательства
Основными лоббистами интересов малого
предпринимательства в России выступают ТПП России и РСПП. В 2014 году
Правительством РФ была утверждена программа поддержки малого бизнеса, в рамках
которой был предусмотрен ряд мер, в том числе правовых, финансовых и
административных. Одним из ключевых инициаторов Программы выступила ТПП РФ.
В 2016 году президентом ТПП Российской Федерации
Катыриным С.Н. было инициировано значительное ужесточение процедуры введения
новых налогов в целях исключения двойного и тройного налогообложения.
В Российской Федерации малый бизнес привлекает к
себе внимание в последнее время в связи с развитием рыночной экономики.
В отечественной практике существование малого
предпринимательства было разрешено с 1988 г. В данный период к числу малых
относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых
составляло менее 100 человек.
В Федеральном Законе РФ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» определено, что
под субъектами малого предпринимательства понимаются физические лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица.
Средняя численность работающих малого
предприятия за отчетный период определяется в соответствии с законодательством
с учетом всех его работников, в том числе и работающих по договорам
гражданско-правового характера, а также по совместительству с учетом реально
отработанного времени, работников филиалов, представительств и других
подразделений конкретного юридического лица.
Организации приобретают статус малого или
среднего предприятия после внесения их в единый государственный реестр
юридических лиц. К ним относятся потребительские кооперативы, коммерческие
предприятия (исключение — государственные муниципальные и унитарные
предприятия), а также физические лица, внесенные в реестр индивидуальных
предпринимателей и осуществляющие свою предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.
Новые критерии, по которым компании относят к
малым предприятиям, установил Федеральный закон от 29.06.15 № 156-ФЗ,
вступивший в силу с 30.06.2015 г.
Согласно данному закону, к субъектам малого
предпринимательства (малым предприятиям) относятся компании, одновременно
отвечающие следующим условиям:
размер выручки от реализации товаров, работ или
услуг (без учета НДС) за предшествующий год не превышает 800 млн. руб.
(Постановление Правительства № 702 от 13.07.2015 г.);
средняя численность работников не превышает 100
человек;
доля в уставном капитале компании сторонних
организаций не более 49 % (ранее установленное ограничение составляло 25 %).
Действующее законодательство РФ не требует от
малых компаний подтверждения своего статуса, т.е. факта того, что они отвечают
всем перечисленным критериям и относятся к субъектам малого
предпринимательства.
Кроме того, данную информацию могут получить
инспекторы на основании отчетности компании. Например, выручка становится
известна из отчета о финансовых результатах, а данные за предыдущий год о
среднесписочной численности модно найти в отчетности, которую организации сдают
до 20 января.
Выручку, в свою очередь, подтверждают налоговые
регистры (для компаний на упрощенной системе налогообложения — Книга учета
доходов и расходов), утвержденная приказом Министерства финансов РФ№ 135н от
22.10.2012 г.
На основании решения об учреждении общества с
ограниченной ответственностью или выписки из Единого государственного реестра
юридических лиц возможно подтверждение состава учредителей (основанием
выступает ст. 11 Федерального закона № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью от 08.02.98 г.»)
На сегодняшний день выделяют «классические» и
инновационные предприятия, функции которых наглядно представлены на рисунке
1.2:
Программы государственной поддержки малого и
среднего бизнеса 2015-2016:
денежные субсидии (субсидия в размере 70% от
затрат на бизнес, но не более 300 000 рублей);
обучение (на безвозмездной основе или с
частичным покрытием расходов);
стажировки;
льготный лизинг;
бизнес-инкубаторы (возможность снять хороший
офис за символическую плату);
льготный или бесплатный аутсорсинг (внешнее
бухгалтерское и/или юридическое обслуживание);
льготное или бесплатное участия в выставках и
ярмарках;
гранты и т.д.
Рисунок 1.2 — Функции «классических» и
инновационных предприятий
Таким образом, малые
предприятия составляют для экономики РФ важный сектор. Сегодня малый бизнес
решает экономические и социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд
проблем тормозит процесс их развития в России, что подтверждает статистика
«Глобального мониторинга предпринимательства», согласно которой уровень
активности предпринимателей РФ намного ниже, чем в других странах.
На сегодняшний день правительство РФ
прилагает значительные усилия в целях поддержки и развития малого
предпринимательства, принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса
поправкам подвергаются некоторые законодательные акты.
Малое предприятие обязательно
выступает арендным или государственным, частным или функционирующим на
основании какой-либо другой формы собственности.
Деятельность малого предприятия
регулируется утвержденным учредителем уставом. Также оно обладает высокой
самостоятельностью в реализации своей хозяйственной деятельности, распоряжается
прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, выпускаемой продукцией, определяет самостоятельно системы, формы и
размер оплаты труда.
По инициативе работающих, а также с
согласия собственника имущества данное предприятие может быть выделено из
состава действующего, как одного, так и нескольких структурных подразделений
(участков, цехов), а также вновь создано.
Оснащенные необходимыми средствами
производства, малые предприятия характеризуются высокой маневренностью и
способностью оперативно осваивать технологические и технические нововведения,
эффективно адаптироваться в условиях изменяющегося спроса.
Рациональное сочетание малых
предприятий с крупными способствует более полному учету всех интересов и
возможностей потребителей отдельных регионов (краев, областей) в разнообразных
видах продукции, а также экономические и иные требования.
Развитие сети малых предприятий
ориентировано на демонополизацию народного хозяйства, товарно-денежную
сбалансированность рынка, ускоренное введение достижений научно-технического
прогресса, в производство и социальную переориентацию производства.
Малые предприятия могут быть
образованы также государственными органами, которые уполномочены управлять
имуществом, юридическими лицами и гражданами, членами семей граждан и другими
органами и лицами, совместно ведущими хозяйственную деятельность.
1.2 Роль малых предприятий в
экономике России
Таблица 1.1 — Роль малых предприятий в России
|
Роль |
Характеристика |
|
Социальная |
определяется |
|
Политическая |
в |
|
Экономическая |
сектор |
Таким образом, свойственные малому
предпринимательству высокая приспособляемость к изменчивости рыночной
конъюнктуры и гибкость значительно способствуют стабилизации макроэкономических
процессов на государственном уровне.
Однако, данному сектору свойственны высокая
интенсивность труда, относительно низкая доходность, ограниченность собственных
ресурсов, сложности с внедрением новых технологий, а также повышенный риск в
конкурентной острой борьбе, что приводит к постоянному обновлению в секторе
малого предпринимательства как следствие переспециализации деятельности или
массовых банкротств.
Рассмотрим доли малого и среднего
предпринимательства в экономике некоторых стран, представленные в таблице 1.2:
Таблица 1.2 — Доля малого и среднего
предпринимательства в экономике некоторых стран
|
Страна |
Доля |
Доля |
|
Великобритания |
52 |
53-56 |
|
Германия |
69 |
55-57 |
|
США |
53 |
50-52 |
|
Япония |
78 |
52-55 |
|
Венгрия |
65 |
50-52 |
|
Польша |
60 |
50-52 |
|
РФ |
13 |
10-11 |
На сегодняшний день общепринятым выступает тезис
о том, что малый бизнес развивается не благодаря, а вопреки государственной
политике. Так, недостаток урегулированности экономических отношений не
позволяет предпринимателям пользоваться гарантийным и залоговым правом в полной
мере, привлекать инвестиции и кредиты, что часто приводит к сворачиванию
деятельности большого количества малых предприятий.
К основным экономическим проблемам малых
предприятий также можно отнести нежелание правительства видеть равноправного
субъекта экономических отношений в секторе малого бизнеса, а также наиболее
активного и гибкого участника рыночных трансформаций и преобразований, который
обеспечивает высокую оборачиваемость капиталовложений при минимальных
собственных ресурсах. Следовательно, мелкий собственник должен иметь
существенные преимущества в налоговой и кредитно-финансовой системах и таможенной
защите, т.е. не испытывать значительные препятствия при развитии бизнеса.
Малые предприятия обеспечивают укрепление
рыночных отношений, основанных на частной собственности и демократии, а по
своим условиям жизни и экономическому положению близки к большей части
населения, образуя основу среднего класса, выступающего гарантом политической и
социальной стабильности.
Малые предприятия играют значительную роль в
экономике страны в силу следующих причин:
выполнение важных экономических и социальных
задач для государства;
развитие экономического сектора за счет создания
дополнительных рабочих мест и содействия развитию конкуренции;
устойчивость к внешним изменениям.
На заседании Государственного совета по вопросам
развития малого и среднего предпринимательства 7.04.2015 года, президент РФ
Путин В.В. подчеркнул: «Малые и средние компании в силу мобильности и гибкости
могут быстро занимать востребованные ниши, решать проблемы занятости,
формировать новые точки экономического роста».
Устойчивость малых предприятий к внешним
условиям обусловлена их значительной мобильностью. Так, в отличие от крупных
организаций, малые предприятия оперативнее адаптируются к внешним изменениям.
Малые предприятия рассматривают в качестве
одного из основных источников налоговых поступлений, так как они участвует в
формировании бюджетов всех уровней. Благодаря тому, что данные предприятия
выступает источниками рабочих мест, они значительно облегчают сбор налогов с
физических лиц.
Несмотря на большое количество преимуществ,
малому бизнесу присущ также и ряд недостатков, представленных на рисунке 1.3:
Рисунок 1.3 — Недостатки малого бизнеса
Ряд недостатков, представленных на рисунке 1.3,
создает некое подобие барьера для успешного функционирования новых малых
предприятий. Кроме того, наблюдается ярко выраженная тенденция увеличения малых
предприятий, которым необходимы услуги кредитования. Однако, на фоне этого
наблюдается сокращение бумажной волокиты, а плата за пользование заемными
деньгами для предпринимателя составляет до 10%.
Согласно «Глобальному мониторингу
предпринимательства», который проводился в 70 странах мира, уровень
предпринимательской активности в Российской Федерации в 2015 г. составил 5,4%,
что намного меньше чем в странах БРИКС. Только 3% вновь созданных малых
предприятий в РФ продолжают успешно конкурировать на рынке более 3 лет, что
является крайтне отрицательным показателем.
Следует отметить, что 2014-2015 гг. стали одними
из самых насыщенных по количеству инициатив и законодательных актов,
направленных на поддержку малого бизнеса.
Для частных предпринимателей строят огромные
площади, офисные центры с низкой арендной ставкой, а также предлагаются
разнообразные виды грантов и кредиты с широкой линейкой тарифов. Однако, на
сегодняшний день малый бизнес в ВВП РФ составляет около 30%, что довольно мало
для столь огромной страны. По прогнозам правительства, доля малого бизнеса в
ВВП должна составлять около 50 %, но данный сценарий развития событий
маловероятен.
Большинство граждан РФ предпочитают работать в
крупных организациях, а не в малом секторе бизнеса, так как малые предприятия в
условиях жесткой конкуренции склонны урезать свои издержки и, следовательно, и
заработную плату сотрудников.
Основной проблемой малых предприятий в РФ является
постоянный поиск инвестиций, а политика государства в отношении малого
предпринимательства носит несистемный характер.
Ввиду небольшого объема или отсутствия у
начинающих предпринимателей имущества, банки не имеют достаточного стимула для
предоставления данным предприятиям кредитов, даже при условии программ,
проводимых государством.
Таким образом, малые предприятия составляют для
экономики РФ весьма важный сектор. Сегодня малый бизнес решает экономические и
социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд проблем тормозит процесс их
развития в России, что подтверждает статистика «Глобального мониторинга
предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей РФ
намного ниже, чем в других странах.
На сегодняшний день правительство РФ прилагает
значительные усилия в целях поддержки и развития малого предпринимательства,
принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса поправкам подвергаются
некоторые законодательные акты.
В современных рыночных условиях проявляются
присущие российскому малому предпринимательству и определяющие базисную роль
для экономики следующие характеристики:
мобилизация и эффективное использование
предпринимательского ресурса нации;
обеспечение конкурентной рыночной среды;
недопущение монополизации как отдельных
отраслей, так и всего народного хозяйства;
ориентация на новаторство в производственной
системе в целом и в процессе выпуска отдельно взятой продукции в частности, что
приводит к соответствию принципов малого бизнеса новому, основанному на интеллекте
как главном ресурсе, способу производства. Кроме того, инновационный характер
делает малый бизнес предпосылкой для данного способа производства, так как
малое предпринимательство развивается именно благодаря таланту и творческим
способностям людей;
поддержание экономики в гармоничном и
сбалансированном состоянии.
.3 Основные виды налогов, сборов и
акцизов, уплачиваемые предприятиями малого бизнеса
Налогообложение предприятий малого бизнеса
зависит от выбранной системы налогообложения малого бизнеса, существование
которой возможно в следующих вариантах, представленных на рисунке 1.4:
Рисунок 1.4 — Система налогообложения малого
бизнеса
На общей системе налогообложения (ОСН), малый
бизнес платит все предусмотренные законодательством налоги, если организация
или ИП не освобождены от их уплаты. В данном случае федеральные налоги для
малого бизнеса будут следующими:
налог на добавленную стоимость;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
сборы за пользование за пользование объектами
водных биологических ресурсов и объектами животного мира;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог.
Для малого бизнеса на общей системе
предусмотрены следующие региональные налоги:
транспортный налог;
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес.
К местным налогам и сборам, подлежащих уплате на
общей системе налогообложения, относятся:
налог на имущество физических лиц;
земельный налог.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, налогообложение
предприятий малого бизнеса на упрощенной системе будет иным. Организации,
применяя УСН, не перечисляют:
налог на имущество организаций;
налог на прибыль (кроме налога, который
уплачивается с доходов, облагаемых по ставкам из п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ);
налог на добавленную стоимость (за исключением
уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС, а также НДС,
перечисляемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ИП, применяющие
УСН, освобождены от уплаты:
налога на имущество физических лиц с
используемого для предпринимательской деятельности имущества;
НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со
ст. 174.1 НК РФ);
НДФЛ с полученных от предпринимательской
деятельности доходов (кроме налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по
ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4 и п. 5 ст. 224 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели могут выбрать
патентную систему налогообложения, предусматривающую в общем случае освобождение
ИП от ряда налогов, которая является добровольной и может быть совмещена с
другими режимами налогообложения.
Под патентную систему налогообложения подпадают
следующие виды деятельности:
ветеринарные услуги;
парикмахерские и косметические услуги;
розничная торговля через объекты стационарной
торговой сети с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли
не более 50 кв. м.;
услуги общественного питания, реализуемые через
объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв. м.;
автотранспортные услуги по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом.
Уплата налогов на патентной системе заменяется
уплатой стоимости патента, рассчитываемой по ставке 6% от возможного годового
дохода. Следует отметит, что порядок уплаты стоимости патента и налогообложение
субъектов малого предпринимательства на других режимах различаются. Уплате
подлежит только стоимость патента.
Применяющие режим уплаты ЕНВД организации и ИП
уплачивают следующие налоги и взносы, представленные на рисунке 1.5:
Рисунок 1.5 — Налоги и взносы организаций,
применяющих режим уплаты ЕНВД
Малые предприятия могут перейти на ражим уплаты
ЕНВД добровольно :
в следующих случаях:
в нормативно-правовом акте о введении ЕНВД уточнен
конкретный вид деятельности, осуществляемый ИП;
режим введен на территории муниципального района
(городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в
которых ИП осуществляет свою деятельность.
На ЕНВД переходят ИП, которые осуществляют
определенный вид деятельности, среди них можно привести следующие примеры:
розничная торговля;
оказание ветеринарных услуг;
оказание бытовых услуг;
оказание услуг общественного питания;
оказание услуг по предоставлению мест для
стоянки автомототранспортных средств и по хранению на платных стоянках
автомототранспортных средств;
оказание услуг по техническому обслуживанию,
ремонту и мойке автомототранспортных средств.
ЕСХН введен специально для производителей
сельскохозяйственной продукции, к которой относится продукция сельского и
лесного хозяйства, растениеводства и животноводства, полученная в том числе в
результате выращивания (доращивания) рыб и других водных биологических
ресурсов.
п.2 и п.2.1 ст. 346.2 НК РФ определяют порядок
признания сельскохозяйственным товаропроизводителем, а п. 3 ст. 346.2. НК РФ
устанавливает перечень сельскохозяйственной продукции.
При режиме ЕСХН выплачивается всего 6% с разницы
между расходами и доходами, а уплата нескольких налогов заменяется единым.
Таким образом, налогообложение предприятий
малого бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели, наряду с
такими системами налогообложения, как ЕНВД, ОСН, УСН и ЕСХН, могут использовать
патентную систему налогообложения.
1.4 Налоговые льготы, предусмотренные
для малого бизнеса
Главное преимущество налоговых льгот для малого
бизнеса состоит в том, что они напрямую снижают сумму налогов, которые в бюджет
должен был перечислить бизнесмен.
В РФ на сегодняшний день функционируют четыре
системы налогообложения с низкими налоговыми ставками для субъектов малого и
микробизнеса, представленные в таблице 1.3:
Таблица 1.3 — Системы налогообложения с низкими
налоговыми ставками для субъектов малого и микробизнеса в РФ
|
Система |
Лимит |
Лимит |
|
УСН |
не |
не |
|
ЕНВД |
не |
не |
|
ПСН |
не |
не |
|
ЕСХН |
не |
не |
Дополнительная неявная льгота для УСН и ЕНВД —
уменьшение квартального вмененного налога и авансового платежа на сумму
страховых взносов, уплаченных в отчетном квартале, ИП за себя и работников.
В 2016 г. перечень налоговых льгот для
предприятий малого бизнеса пополнился правом установления региональных властей
на своей территории еще более низких налоговых ставов для плательщиков УСН и
ЕНВД, чем предусмотрено данными режимами.
Налоговая ставка по ЕНВД может быть снижена до
7,5% (с 15%), а для УСН — до 1% (с 6%). Таким образом, регионы могут
формировать на своей территории так называемые налоговые гавани почти с нулевым
налогообложением, а государству от зарегистрировавшихся в данных регионах
предпринимателей потребуется только создание рабочих мест и внесение за
работников страховых взносов.
С 2015 г. по 2020 г. впервые зарегистрированные
индивидуальные предприниматели имеют право в течение двух налоговых периодов
после регистрации (максимум — двух лет) осуществлять свою деятельность в рамках
налоговых каникул, т.е. по нулевой налоговой ставке. В целях реализации данной
деятельности необходимо соблюдение следующих условий:
выбрать налоговый режим УСН или ПСН;
осуществлять указанную в региональном законе о
налоговых каникулах деятельность.
Таким образом, налоговые льготы малому бизнесу в
2016 г. благоприятно способствуют открытию своего дела, вкладывая большую часть
получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не отдавая его в виде
налогов государству.
Малые предприятия образуют отдельную группу,
которая пользуется специфическими льготами при уплате налога на прибыль.
Одна из данных льгот по налогу на прибыль
предусмотрена только для тех малых предприятий, которые производят и
перерабатывают сельско-хозяйственную продукцию, а также производят
продовольственные товары, строительные материалы, товары народного потребления,
лекарственные средства, медицинскую технику и изделия медицинского назначения,
а также занимаются строительством объектов производственного, жилищного,
природоохранного и социального назначения, включая ремонтно-строительные
работы.
Данная льгота основывается на том, что
перечисленные малые предприятия в первые два года работы не уплачивают налог на
прибыль при условии, что выручка от представленных видов деятельности превышает
70% итоговой суммы выручки от реализации продукции (услуг, работ).
В третий и четвертый год работы малые
предприятия уплачивают налог в размере 25% и 50%, соответственно, от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от данных видов
деятельности составляет больше 90% итоговой суммы выручки от реализации ими
продукции (услуг, работ).
При этом в итоговую сумму выручки не входит
выручка, полученная от реализации основных фондов и доходы, которые имеют
особый порядок налогообложения (например, проценты по облигациям и дивиденды по
акциям).
Следует отметить, что указанная льгота не
распространяется на организации, созданные на базе реорганизованных или
ликвидированных предприятий, а также их структурных подразделений и филиалов, в
том числе образованных в результате приватизации муниципальных и
государственных предприятий.
Другая льгота состоит в том, что при определении
налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается направленная на
строительство, обновление или реконструкцию основных производственных фондов, а
также освоение новой технологии и техники прибыль.
Кроме того, малые предприятия могут иметь льготы
в общем порядке, осуществляя некоторые виды деятельности или выпускающие
отдельные товары. К примеру, по направленной на финансирование капитальных
вложений и благотворительные взносы прибыли.
Малые предприятия могут также иметь в общем
порядке льготы по налогу на прибыль при наличии в них работающих инвалидов. В
том случае, если инвалиды составляют 50% и более от общего числа работников,
ставка налога на прибыль снижается на 50%.
При определении прав на данные льготы в
среднесписочную численность входят работники, состоящие в штате, включая
работающих по совместительству и не состоящих в штате работающих по различным
договорам гражданско-правового характера.
Малые предприятия также могут иметь льготы по
НДС в том случае, если они выпускают освобожденные от него товары. Кроме того,
данные предприятия освобождаются от НДС в полном объеме по лизинговым сделкам.
Малые предприятия могут быть и в числе
освобожденных от уплаты налога на содержание объектов социально-культурной
сферы и жилищного фонда предприятий, к примеру, если свыше 70% от общего объема
реализации составляют работы по капитальному ремонту и реконструкции жилого
фонда.
По остальным группам акцизов и налогов малые
предприятия не располагают специальными льготами. К не связанным с
налогообложением льготам относится право, которое имеют малые предприятия в
качестве субъектов малого предпринимательства в плане ускоренной амортизации
основных производственных фондов.
2.ОПТИМИЗАЦИЯ И ПУТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
.1 Основные проблемы налогообложения
малого бизнеса
К основным недостаткам налогообложения
предприятий малого бизнеса относятся следующие недостатки, представленные на рисунке
2.1:
Рисунок 2.1 — Основные недостатки
налогообложения предприятий малого бизнеса
Кроме недостатков, представленных на рисунке
2.1, существуют и также положительные стороны налогообложения предприятий
малого бизнеса, присутствующие только в определенных сферах бизнеса (наука,
инновационная сфера, техника). Данные сферы бизнеса имеют определенные льготы,
но высокий порог входа в данный бизнес не преодолим для начинающих
предпринимателей, поэтому наглядных примеров предприятий инновационного малого
бизнеса крайне мало, чтобы это способствовало улучшению картины.
Все более сложной становится налоговая
отчетность предпринимателей малого бизнеса. Так, на начальном этапе организации
и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения
налоговой отчетности и бухгалтерского учета. Запутанность законодательства и
отсутствие знаний в отношении этих вопросов, представляют для начинающего
предпринимателя разнообразные проблемы, которые грозят высокими штрафными
санкциями. Сформировавшаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на
обеспечение налоговой отчетности и учета, так как стоимость аналогичных услуг
растет.
Чрезмерная бюрократизация и излишнее
администрирование развития предприятий малого бизнеса со стороны государства
только усугубляют несовершенство налоговой системы.
Кроме того, сильнее подогревают существующие
проблемы налогообложения предприятий малого бизнеса возросшие за последнее
время фиксированные платежи в Пенсионный Фонд РФ, которые увеличились в 2014 г.
в два раза.
Самостоятельный выбор конкретного режима
налогообложения для предприятий малого бизнеса выступает также непростой
задачей. Сегодня существует два варианта данного выбора:
общий режим;
специальный режим.
Для того, чтобы не ошибиться в выборе,
необходимо грамотно оценить масштаб и затратность будущего бизнеса, а также ряд
других факторов.
Все недостатки существующего общего режима
налогообложения можно свести к трем, представленным на рисунке 2.2:
Рисунок 2.2 — Недостатки общего режима
налогообложения
Таким образом, сегодня уплата налогов требует от
предпринимателя профессиональных знаний по налогообложению и учету или найма
высокооплачиваемых специалистов в данных областях. Кроме того, очевидно
прослеживается приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.
Специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД и
ПСН) применяются в целях максимального облегчения деятельности субъекта малого
предпринимательства, но и у них есть недостатки.
Недостатки УСН представлены на рисунке 2.3:
Рисунок 2.3 — Недостатки УСН
Таким образом, потеря права на УСН происходит
из-за разных условий, например, при превышении численности работающих,
стоимости амортизирующего имуществ, открытии филиала фирмы, превышении доли в
уставном капитале других организаций и др. Данные условия требуют от
предприятий малого бизнеса ежемесячного учета показателей или уведение объемов
в другие организации в целях сохранения возможности реализации новой системы
налогообложения.
В свою очередь, отсутствие обязанности платить
НДС, как правило, приводит к потере покупателей (плательщиков данного налога),
так как они не имеют возможности принять к вычету сумму налога, следовательно,
для сохранения стабильного финансового положения, им выгодно работать с
применяющими общий режим налогообложения продавцами.
Следует отметить, что проблемы налогообложения
предприятий малого бизнеса проявляются как на региональном, так и на
федеральном уровнях, что легко проследить, основываясь на новой патентной
системе налогообложения, применение в регионах которой обозначило некоторые
негативные моменты.
Например, патенты в регионах устанавливают
законы субъектов РФ. В некоторых регионах соответствующий закон принимался без
широкого обсуждения с предпринимателями, для которых создавалась данная система
налогообложения.
Патент должен был выступать самой выгодной
системой налогообложения для малого бизнеса из-за небольших размеров патентных
платежей. Однако, на сегодняшний день существуют ограничения для тех, кто
открывает свой бизнес (заявление на патент может подать только гражданин ,
зарегистрированный в качестве предпринимателя).
Следует отметить, что в современной
международной практике налогообложения субъектов малого предпринимательства
выделяют два основных подхода:
введение налоговых льгот для малого бизнеса по
отдельным видам налогов на фоне общей национальной системы налогообложения, как
правило, это касается налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
организации;
введение специальных режимов налогообложения
малого предпринимательства.
Существующие на сегодняшний день специальные
режимы налогообложения, установленные в гл. 26.2 и гл. 26.3 НК РФ, а также
освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, согласно ст. 145 НК РФ
фактически делают российскую систему налогообложения разобщенной.
Данные льготы на практике фактически существенно
облегчают положение предпринимателей, которые заняты оказанием услуг населению
и розничной торговлей.
Льготы, уменьшающие налоговую нагрузку тех малых
предприятий, которые осуществляют, например, инженерно-конструкторские и
научно-исследовательские разработками, делают для других организаций невыгодным
подобное деловое партнерство.
Следовательно, искусственно формируется
экономическая пропасть между крупными и малыми предприятиями. Так, одной из
наиболее значительных прямых льгот для малого бизнеса выступает снижение ставки
налога на прибыль организации, специфика которого заключается в том, что случаи,
при которых уменьшение ставки напрямую объявляется налоговой льготой, крайне
редки.
Как правило, более низкие ставки налога на
прибыль вводятся как самостоятельные направления налоговой политики в
государствах и выходят за рамки установления налоговых льгот.
В последние годы предпринималось множество
попыток активизации развития и функционирования малого бизнеса, в основе
которых лежит стратегия ориентации на социальной рыночное хозяйство, полной
экономической свободы, а также расширение спектра типовых товаропроизводителей
в целях повышения уровня их конкурентоспособности.
Однако, практически все
организационно-структурные элементы стратегии развития малого
предпринимательства обладают тенденциями к замедлению в связи со слабой
методической и теоретической основой налоговой политики.
В связи с этим, среди современных ученых и
специалистов существует убежденность в необходимости формирования новой
концепции налоговой реформы, изменения основных принципов налогообложения и,
как следствие, учета экономических последствий их реализации, установления
наиболее оптимальных ставок налогообложения. Планируемые решения касаются
подходов к трансформации в условиях рыночной экономики системы налогообложения.
При этом не учитываются текущие условия предпринимательства:
самостоятельность в выборе действий, определение
производственной программы, использование имущества, выбор потребителей и
поставщиков, формирование цен и распоряжения собственнымидоходами после уплаты
налогов;
движущий мотив деятельности предпринимателя,
который базируется в извлечении дохода из экономических, производственных и
финансовых операций;
механизм и принципы государственной поддержки
малого предпринимательства, в том числе и льготное налогообложение;
экономическая ответственность за итоговые результаты
хозяйствования, включая показатель своевременности уплаты налогов.
Следует отметить, что стратегии развития
предпринимательства не учитываются в современном периоде (условиях формирования
рыночной экономики) в полной мере.
Исторический опыт РФ показывает, что
экономический строй имеет больший успех, чем большую свободу оно дает в
отдельности каждому, а также чем больше государство ограничивает себя в
расходах. Рыночное социальное хозяйство выражается в реализации принципа
равенства шансов, гарантирования собственности в целях обеспечения социального
прогресса и благосостояния.
Таким образом, проблемы налогообложения
предприятий малого бизнеса проявляются в существующих режимах налогообложения
(общем и специальном) на разных уровнях (федеральном или региональном).
.2 Основные направления
совершенствования системы налогообложения малого бизнеса
Система налогообложения в условиях современных
рыночных отношений выступает важнейшим экономическим регулятором и основой
финансово-кредитного механизма регулирования экономики.
Несмотря на государственные меры, направленные
на совершенствование налогового законодательства, налоговая нагрузка на
предпринимательскую деятельность остается значительной.
Упрощение процедур налогообложения, снижение
налогового бремени и представления отчетности, а также создание благоприятных
условий для легализации предприятий малого предпринимательства представляют
собой необходимые условия улучшения налогового климата субъектов малого
бизнеса.
Действующая на сегодняшний день система
налогообложения малого предпринимательства не только не ликвидирует возможности
уклонения от налогообложения, но и формирует новые возможности для него.
При этом она не является нейтральной к
инвестициям или распределительно-справедливой. Кроме того, так как применение
схем уклонения, которые предполагают сделки между лицами с различными режимами,
недоступно для «настоящего» бизнеса и может легко использоваться более крупными
предприятиями, данная система не только не снижает количество барьеров для входа
малых предприятий, но даже существенно усиливает их. Одним из основных доводов,
используемых приверженцами льгот для малого бизнеса, выступает наличие особых,
связанных несовершенством рынков и установленными государством правилами,
издержек, которые велики для предприятий малого бизнеса.
К примеру, связанные с выполнением налогового
законодательства издержки.
Следующая причина, которая зачастую выдвигается
в качестве обоснования особых режимов и льгот — это необходимость снижения
барьеров вхождения в рынок. В данном случае особенно важна коррекция издержек.
Однако, для достижения поставленной цели необходимо стимулирование развития
предприятий с их последующим переходом на общий режим налогообложения.
Таким образом, особенно важно, чтобы преференциями
не могли пользоваться в своих целях те предприятия, для которых они не
предназначены, так как поставленная цель в данной ситуации не будет достигнута.
Третьей из ключевых причин использования особых
режимов для малого бизнеса выступает уклонение от налогообложения,
распространенное в малом бизнесе. Некоторые из предприятий малого бизнеса могут
не иметь определенного места осуществления своей деятельности (торговля
газетами или другими товарами вразнос, оказание услуг на дому и др.), не
используя должного учета продаж при реализации товаров преимущественно за
наличный расчет.
Следует отметить, что может происходить
дробление малого бизнеса при значительных льготах ради их использования, а
также увеличение дестимулирования развития малого бизнеса. Так, если увеличение
масштабов деятельности служит причиной для снижения льгот, значимого для
предприятия, поэтому оно может сделать выбор не инвестировать свое развитие,
несмотря на то, что оно было бы заинтересовано в данном проекте в отсутствие льгот.
Распоряжением Правительства РФ № 2579-р от
28.12.2012 г. был утвержден план мероприятий, так называемая, «дорожная карта»
на 2013 — 2015 гг. под названием «Развитие конкуренции и совершенствование
антимонопольной политики», призванная упростить в рамках антимонопольного
регулирования деятельность предпринимателей.
Грамотность, удобство и простота процедуры
уплаты налога являются ключевыми моментами как в выполнении государством своей
фискальной функции, так и в повышении мотивации к развитию предприятий малого
бизнеса.
Совершенствование налогообложения предприятий
малого предпринимательства должно быть основано на сочетании интересов малого
бизнеса и государства. Следовательно, для РФ необходим переход от
гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к
активно-стимулирующей функции, которая будет стимулировать инвестиционную
активность и усиливать его социальную значимость.
Для того чтобы налоговое бремя было посильным
для предприятий малого бизнеса, их количество росло, а они стремились вести
бизнес в легальной экономике, необходима стабильность и однозначность системы
налогообложения, а также справедливый уровень изъятия доходов.
Таким образом, основными направлениями
совершенствования системы налогообложения предприятий малого бизнеса выступают
следующие:
совершенствование налогового законодательства в
целях его упрощения, расширения базы налогообложения, придания большей
прозрачности налоговым законам, снижения налоговых ставок и обеспечения
нейтральности налогов;
пересмотр налоговых льгот;
объединение имеющих одинаковую налоговую базу
налогов;
кодификация правил, регламентирующих
деятельность налогоплательщиков и налоговой администрации, а также устранение
противоречий гражданского и налогового законодательства;
установление строгого оперативного контроля за
соблюдением налогового законодательства, повышение ответственности организаций
и граждан за уклонение от налогов и пресечение различных «теневых»
экономических операций;
установление налогов по разным уровням
финансовой системы, а также введение и строгий контроль закрытого перечня
местных и региональных налогов.
С позиции необходимости последовательного
снижения общего уровня налогового бремени необходимо рассматривать возможные
перспективы снижения ставки НДС. Однако, его значение для бюджета настолько
велико, что принятие данного решения должно основываться на тщательном анализе
последствий, в связи с чем необходимы соответствующие объемные расчеты.
Следует отметить, что проблемы НДС в
значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований
бизнеса навести порядок в администрировании данного налога. Многие предпринятые
в отношении НДС меры в ходе налоговой реформы не были доведены до конца и на
сегодняшний день недостатки ощущаются наиболее остро (нерешенные проблемы с
возмещением экспортного НДС, отсутствие эффективных налоговых стимулов
инновационной и инвестиционной деятельности).
Отсутствие стимулов для обновления основных
фондов и технического перевооружения создает существенные препятствия для
поддержания высоких темпов экономического роста.
Для эффективного решения проблемы излишнего
администрирования малого бизнеса и неудовлетворительной организации
деятельности налоговых ведомств важно разработать критерии оценки эффективности
работы сотрудников соответствующих органов, учитывая качество исполнения ими
своих обязанностей по контролю за соблюдением действующего законодательства,
полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и
платежей. Необходимо внедрить механизм материального симулирования работников в
зависимости от соответствия данным критериям их работы.
Таким образом, существует определенная
государственная политика, направленная совершенствование системы
налогообложения малого бизнеса в РФ. Однако, необходимым условием выработки
эффективных мер государственной политики выступает адекватное представление
настоящего состояния малого бизнеса, социальных и экономических аспектов
развития в современной РФ малого предпринимательства.
Подлинная цель выработки основных направлений совершенствования
системы налогообложения малого бизнеса — создание эффективной экономики,
обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие
России в мировом экономическом сообществе.
Ввиду того, что развитое малое предпринимательство
— уникальный и эффективный инструмент для достижения этих целей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе представлена
объективная необходимость пристального внимания к современному состоянию
налогообложения. На сегодняшний день необходим методологический и методический
пересмотр основ налогообложения для выведения налоговой системы на оптимальный
уровень.
К субъектам малого
предпринимательства (малым предприятиям) относятся компании, одновременно
отвечающие следующим условиям:
-размер выручки от реализации
товаров, работ или услуг (без учета НДС) за предшествующий год не превышает 800
млн. руб. (Постановление Правительства № 702 от 13.07.2015 г.);
средняя численность работников не
превышает 100 человек;
доля в уставном капитале компании
сторонних организаций не более 49 % (ранее установленное ограничение составляло
25 %).
Малые предприятия составляют для
экономики РФ весьма важный сектор. Сегодня малый бизнес решает экономические и
социальные задачи, важные для страны. Однако, ряд проблем тормозит процесс их
развития в России, что подтверждает статистика «Глобального мониторинга
предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей РФ
намного ниже, чем в других странах.
На сегодняшний день правительство РФ
прилагает значительные усилия в целях поддержки и развития малого
предпринимательства, принимаются новые программы, в интересах малого бизнеса
поправкам подвергаются некоторые законодательные акты.
Применение упрощенной системы
налогообложения предприятиями малого бизнеса предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций, единого социального налога и налога на имущество
организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период.
Налогообложение предприятий малого
бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели, наряду с такими
системами налогообложения, как ЕНВД, ОСН, УСН и ЕСХН, могут использовать
патентную систему налогообложения.
С 2015 г. по 2020 г. впервые
зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право в течение двух
налоговых периодов после регистрации (максимум — двух лет) осуществлять свою
деятельность в рамках налоговых каникул, т.е. по нулевой налоговой ставке. В
целях реализации данной деятельности необходимо соблюдение следующих условий:
быть впервые после вступления в силу
регионального закона о налоговых каникулах зарегистрированным в статусе ИП;
выбрать налоговый режим УСН или ПСН;
осуществлять указанную в
региональном законе о налоговых каникулах деятельность.
Таким образом, налоговые льготы
малому бизнесу в 2016 г. благоприятно способствуют открытию своего дела,
вкладывая большую часть получаемого дохода в дальнейшее развитие бизнеса, а не
отдавая его в виде налогов государству.
Проблемы налогообложения предприятий
малого бизнеса проявляются в существующих режимах налогообложения (общем и
специальном) на разных уровнях (федеральном или региональном). На сегодняшний
день существует определенная государственная политика, направленная
совершенствование системы налогообложения малого бизнеса в РФ. Однако,
необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики
выступает адекватное представление настоящего состояния малого бизнеса,
социальных и экономических аспектов развития в современной РФ малого предпринимательства.
Подлинная цель выработки основных
направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса — создание
эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни
населения; достойное участие России в мировом экономическом сообществе. Ввиду
того, что развитое малое предпринимательство — уникальный и эффективный
инструмент для достижения этих целей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации (НК РФ) N 146-ФЗ от 3.07.1998 г. // СПС «Консультант Плюс».
. Федеральный закон № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».
. Федеральный закон № 156-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по
вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
от 29.06.2015 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».
. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю.
Малое предпринимательство. — М.: Инфра-М, 2015. — 413 с.
. Берг О.Н. Налоговые вычеты
по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015.
— 232 с.
. Буров В.Ю. Основы
предпринимательства: учебное пособие. — Чита: ЧитГУ, 2015. — 441 с.
. Гончаренко Л.И. Налоги и
налоговая система Российской Федерации : учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 541 с.
. Зозуля В. В.
Налогообложение природопользования: учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 257 с.
. Лыкова Л. Н. Налоги и
налогообложение: учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. — 353 с.
. Малис Н.И. Налоговая
политика государства : учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 388 с.
. Маршавина Л.Я., Чайковская
Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 503 с.
. Набатников В.М. Организация
предпринимательской деятельности: учебное пособие. — Ростов н/Д.: Феникс, 2014
— 256 с.
. Ордынская Е.В. Организация
и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум. — М.: Юрайт,
2015. — 406 с.
. Пансков В. Г., Левочкина
Т.А. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие. — М.: Юрайт, 2015.
— 319 с.
. Пансков В. Г. Налоги и
налогообложение: учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2016. — 382 с.
. Пансков В. Г. Налоги и
налогообложение. Теория и практика: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 336 с.
. Поляк Г.Б. Налоги и
налогообложение : учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. — 474 с.
. Самарина В.П. Основы
предпринимательства: учебное пособие. — М.: КноРус,2015. — 224 с.
. Туренко Т.А. Малое
предпринимательство и его роль в устойчивом развитии экономики. //Известия
иркутской государственной экономической академии. — 2016. — № 1. — С.123-129.
. Чепуренко А.Ю. Малый бизнес
в рыночной среде. — М.: Издательский дом Международного университета в Москве,
2015. — 328 с.
. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д.
Налоги и налогообложение : учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 495 с.
. Черник Д. Г. Теория и
история налогообложения: учебник. — М.: Юрайт, 2016. — 364 с.
Содержание
Введение……………………………………………………………………………………………….. 3
1. Теоретические аспекты налогообложения
малого предпринимательства как фактор оптимизации их деятельности………………………………………………………………….. 7
1.1. Характеристика малого
предпринимательства……………………………………. 7
1.2. Налогообложение малого
предпринимательства……………………………….. 12
1.3. Сущность
налоговой оптимизации………………………………………………….. 20
2. Анализ налогообложения малого предпринимательства на примере
ИП Староверов В. П.……………………………………………………………………………………………………. 32
2.1. Краткая характеристика деятельности ИП Староверова В. П.……………… 32
2.2. Технико-экономический показатель деятельности ИП Староверова
В. П. 34
2.3. Анализ налогообложения деятельности ИП Староверова В. П.…………… 42
3. Направления налоговой оптимизации
деятельности ИП Староверова В. П. 49
3.1. Сравнительный анализ ОСНО и
специальных режимов налогообложения 49
3.2. Отсрочка и рассрочка по уплате
налогов………………………………………….. 55
Заключение………………………………………………………………………………………….. 60
Список
литературы……………………………………………………………………………….. 67
Приложения…………………………………………………………………………………………. 70
Введение
Рыночная
отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему
страны на современном этапе развития, став основой развития малого предпринимательства.
Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно
измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в
короткие сроки, малые предприятия способствуют развитию национального хозяйства
и стабильному формированию бюджетов разных уровней.
Важным
фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства.
Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта
хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить,
вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую
правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами
предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на
деятельности предприятия. В этих условиях организация может функционировать
успешно, только при соблюдение правильной, грамотно спланированной налоговой
политики предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация
налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.
В
современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели,
руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для
бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на
своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное
общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать
виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно
оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие
соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за
надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся
только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить
налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как
оптимизация налогообложения.
Оптимизация учета и налогообложения осуществляется путем
налогового планирования, которое представляет собой оптимизацию налогообложения
в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей,
организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых
последствий различных управленческих решений.
Сущность налогового планирования заключается в использовании
налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения
своих налоговых обязательств при минимальных затратах.
Актуальность
темы дипломной работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за
собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С
одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали
применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило
тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С
другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации
особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при
разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.
Целью
дипломной работы является разработка рекомендаций по оптимизации
налогообложения малого предпринимательства.
Для
достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:
1)
определение теоретических основ налоговой
оптимизации;
2)
охарактеризовать малое предпринимательство;
3)
рассмотреть режимы налогообложения малого
предпринимательства;
4)
изучить сущность оптимизации
налогообложения;
5)
проанализировать налогообложение
деятельности ИП Староверова В.П.;
6)
разработать рекомендации для оптимизации
налогообложения деятельности ИП Староверова В.П.
Объектом
исследования является деятельность индивидуального предпринимателя Староверова
В. П.
Предметом
исследования являются пути оптимизаций налогообложения деятельности ИП
Староверова В.П.
Значительный вклад в разработку теории и практики налогообложения
внесли зарубежные
исследователи: Д. Белл,
М. Берне, А. Берри, Ф. Бэкон, К. Доггарт, А. Лаффер, Э. Родригес, А. Смит, Г.
Сэнди, Р. Уайт и др.
Теоретико-методические аспекты
развития налогообложения субъектов малого предпринимательства представлены в
работах Н.Г. Агурбаш, В.В. Буева, Е.С. Вылковой, Е.Н. Евстигнеева, В.П.
Ермакова, СБ. Зангеевой, А.Д. Иоффе, В.Ш. Каганова, М.Г. Лапусты, К.И. Оганяна,
Л. П. Павловой, В.Г. Панскова, Л. В. Поповой, Е.М. Романовой, В. Г. Садкова,
Ю.Л. Старостина, А. Чепуренко и др.
Анализ степени
разработанности проблемы оптимизации налогообложения субъектов малого
предпринимательства в современных условиях показывает, что, несмотря на большое
внимание отечественных и зарубежных ученых к данной проблеме, многие ее аспекты
до сих пор исследованы недостаточно.
Теоретической и
методологической основой исследования является
общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода
познания, положений экономической теории, теории государственного регулирования
в бюджетно-налоговой сфере, труды отечественных и зарубежных экономистов,
законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.
В процессе исследования использовались различные методы анализа, в том числе,
синтез, абстрактно-логический метод, экономико-статистический анализ и
специальные методы познания, включая экономико-математическое моделирование,
прогнозирование и др.
Информационной базой
исследования послужили
официальные материалы Федеральной службы государственной статистики Российской
Федерации, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ.
1.
Теоретические аспекты налогообложения
малого предпринимательства как фактор оптимизации их деятельности
1.1.
Характеристика малого предпринимательства
Предпринимательство
— это особый вид экономической активности (под которой мы понимаем целесообразную
деятельность, направленную на извлечение прибыли), которая основана на
самостоятельной инициативе, ответственности и инновационной предпринимательской
идее.
Экономическая
активность представляет собой форму участия индивида в общественном
производстве и способ получения финансовых средств, для обеспечения
жизнедеятельности его самого и членов его семьи. Такой формой участия индивида
в общественном производстве является одна общественная функциональная
обязанность или их комбинация, когда он выступает в качестве [9, c.
293]:
1.
собственника каких-либо объектов,
недвижимости и т. д., приносящих ему постоянный и гарантированный доход
(собственник предприятия или дома, сдаваемого в аренду, и т. д.);
2.
наемного работника, продающего свою
рабочую силу (токарь на заводе, учитель в школе и т. д.);
3.
индивидуального производителя («свободный»
художник, живущий на доходы от реализации своих произведений, или водитель,
использующий автомобиль в качестве такси и живущий на доходы от такой
деятельности, и т. д.);
4.
государственного или муниципального
служащего;
5.
менеджера (управляющий чужим
предприятием);
6.
пенсионера (пассивная форма участия в
общественном производстве как следствие прошлой активности);
7.
учащегося или студента (как
подготовительный этап к участию в будущем общественном производстве в
какой-либо конкретной форме);
8.
безработного (как вынужденная форма
неучастия или приостановки участия в общественном производстве);
9.
занятого оборонно-охранной деятельностью
(армия, милиция, госбезопасность);
10.
вовлеченного в экономически преступную
деятельность (рэкет, воровство и др.).
Предпринимательство
выступает в качестве особого вида экономической активности, ибо его начальный
этап связан, как правило, лишь с идеей — результатом мыслительной деятельности,
впоследствии принимающей материализованную форму.
Предпринимательство
характеризуется обязательным наличием инновационного момента — будь то
производство нового товара, смена профиля деятельности или основание нового
предприятия. Новая система управления производством, качеством, внедрение
новых методов организации производства или новых технологий — это тоже
инновационные моменты.
Как
явствует из самого определения, «малое предпринимательство» – это
предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной
экономики при определенных, установленных законами, государственными
органами или другими представительными организациями критериях
(показателях), конституциирующих сущность этого понятия [17, c.
187].
Мировая
практика показывает, что основным критерием, на основе которого предприятия
различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого
предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников,
занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ понятие «малый
бизнес», «предпринимательство» описывается как деятельность, осуществляемая
небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как
правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к
сфере малого предпринимательства, является (см. рис. 1.1.1).
Рисунок
1.1.1 – Критерии, на основе которых определяется малое предпринимательство
Федеральный
закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» гласит [8]:
1.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных
унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее —
индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие следующим условиям:
1)
для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц,
иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде)
указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за
исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать двадцать пять процентов;
2)
средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна
превышать следующие предельные значения средней численности работников для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а)
от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних
предприятий;
б)
до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий
выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;
3)
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную
стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна
превышать предельные значения, установленные Правительством Российской
Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Постановление
правительства Российской Федерации № 556 от 22 июля 2008 г. «О предельных
значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства» устанавливает следующие
предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг):
—
микропредприятия — 60 млн. рублей;
—
малые предприятия — 400 млн. рублей;
—
средние предприятия — 1000 млн. рублей.
Настоящее
Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Предельные
значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости
активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет
с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов
малого и среднего предпринимательства.
Основным субъектом
предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако
предприниматель — не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимодействовать
с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в
различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника. И
потребитель и государство также относятся к категории субъектов
предпринимательской активности, как и наемный работник (если, конечно,
предприниматель работает не в одиночку), и партнеры по бизнесу (если
производство не носит изолированного от общественных связей характера) (см. рис.
1.1.2).
Рисунок 1.1.2 – Субъекты
предпринимательской деятельности
Экономические
и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в
разряд важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью
экономики России. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый
бизнес способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культуры
обслуживания; приближение производства товаров и услуг к конкретным
потребителям; содействие структурной перестройке экономики [18, c.
98].
Малое
предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;
привлечение личных средств населения на развитие производства.
Партнеры
в малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей
заинтересованностью, чем в крупных; создание дополнительных рабочих мест,
сокращение уровня безработицы; способствование более эффективному
использованию творческих возможностей людей, раскрытию их талантов, развитию
различных видов ремесел, народных промыслов; вовлечение в трудовую
деятельность отдельных групп населения, для которых крупное
производство налагает определенные ограничения (домохозяйки,
пенсионеры, инвалиды, учащиеся); формирование социального слоя
собственников, владельцев, предпринимателей; активизация
научно-технического прогресса; освоение и использование местных источников
сырья и отходов крупных производств; содействие крупным предприятиям
путем изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки, создание
вспомогательных и обслуживающих производств; освобождение государства от
низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.
С момента регистрации гражданина в качестве
индивидуального предпринимателя (ИП) без образования юридического лица он так
же, как и коммерческие организации становится самостоятельным плательщиком
налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды.
Рассмотрим режимы налогообложения для малого
предпринимательства в следующем разделе.
1.2.
Налогообложение малого предпринимательства
Налогообложение
в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не
платить налоги – решает каждый для себя сам. Конечно, налогообложение
малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не
платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения
является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса [23, c.
87].
Рассмотрим
режимы налогообложения для малого предпринимательства (см. рис. 1.2.1).
Рисунок
1.2.1 – Режимы налогообложения малого предпринимательства
Для малого предпринимательства существует всего два режима: общий
и специальный. По общему режиму работают не только малый бизнес,
но и практически все предприятия и организации нашего
государства. А специальный режим разработан только для малого бизнеса.
К нему относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), упрощенная
система на основе патента, система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Все
специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия
и ограничения их применения. Упрощенную систему налогообложения
на основе патента могут применять только ИП [24, c. 93] .
Рассмотрим кратко каждый из них (см. табл. 1.2.1).
Таблица
1.2.1 – Общий режим налогообложения
|
Система |
Какие |
Объект |
Основные |
Срок |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
ОСН для юридических лиц |
Налог на добавленную |
Стоимость реализуемых |
18%; 10%; 0% |
До 20 апреля, 20 июля, 20 |
|
Налог на прибыль |
Прибыль |
20% |
Не позднее 28 апреля, 28 |
|
|
Налог на доходы |
Вознаграждение, |
13% — для налоговых |
В день получения доходы |
|
|
Налог на имущество организаций |
Остаточная стоимость |
до 2,2 % |
Устанавливается |
|
|
ОСН для физических лиц |
Налог на добавленную |
Стоимость реализуемых |
18%; 10%; 0% |
До 20 апреля, 20 июля, 20 |
|
Налог на доходы |
Прибыль |
13% — для налоговых |
До 15 июля, 15 октября текущего |
|
|
Налог на доходы |
Вознаграждение, |
13% — для налоговых |
В день получения доходы |
* — за исключением обязательных платежей в государственные
внебюджетные фонды
Общий режим налогообложения — это
система налогообложения, при которой уплачиваются все необходимые налоги, сборы
и иные обязательные платежи, установленные законодательством, если
налогоплательщик не освобожден от их уплаты (налог
на прибыль — 20%, налог на имущество до 2,2%, НДФЛ —
13%, НДС 10%, 18% или 0% в зависимости от реализуемого товара
(услуги).
Налогоплательщики на общем режиме обязаны
ежеквартально отчитываться в налоговый орган, в т. ч. если
отсутствует объект налогообложения (например, получены убытки — нет налога
на прибыль; не было реализации — не исчислялся НДС) [25, с.
103].
Следует отметить, что при всех режимах
налогообложения в случае наличия объекта налогообложения (земля,
транспорт, скважина) обязательными к уплате являются налоги на землю,
транспорт, воду.
Льготы
при расчете налога на прибыль
В
первую очередь отметим, что облагаемая сумма прибыли может быть уменьшена
на следующие расходы:
1)
расходы на техническое переоснащения,
модернизацию производства и ввод в эксплуатацию новых мощностей на нефтяных и
угольных предприятиях, предприятиях производящих медицинское оборудование и
технику, оборудование для переработки пищевых продуктов, а также предприятиях,
занимающихся производством медикаментов, продуктов питания и товаров народного
потребления;
2)
расходы на содержание находящихся на
балансе объектов образования, здравоохранения, спорта и культуры, а также
детских дошкольных образовательных учреждений и некоторых иных социальных
объектов;
3)
благотворительные взносы, однако, не более
2% от подлежащей обложению прибыли.
Также существуют и льготные налоговые ставки по налогу
на прибыль.
Согласно НК РФ, налоговые ставки понижаются на 50%, если на
предприятии работает 50% и более инвалидов и (или) 70% и более пенсионеров.
Надо только помнить, что для получения данных льгот подается полный
список работников, в том числе и работающих по совместительству и не
состоящих в штате, но выполняющих работу на договорной основе.
Предприятия, находящиеся в собственности общественных и
религиозных организаций, благотворительных фондов и творческих
союзов, имеют льготы по налогу на прибыль в той части, что прибыль,
подлежащая налогообложению, уменьшается на часть, которая необходима для
осуществления ими своей уставной деятельности.
Строительные и промышленные предприятия, имеющие численность до
200 человек, научные — до 1000 человек, предприятия других производственных
отраслей – до 50 человек, розничной торговли и не производственных отраслей —
до 15 человек), кроме вышеперечисленных, также имеют следующие налоговые
льготы:
1)
из налогооблагаемой базы
исключается прибыль, которая была направлена на строительство, обновление и
реконструкцию основных производственных фондов, на освоение новой технологии и
техники;
2)
сельскохозяйственные предприятия,
строительные компании и производители товаров народного потребления в первые 2
года своей деятельности могут не уплачивать налог на прибыль, если
выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 70% от общей
выручки. Отметим, что эта льгота не относится к предприятиям, которые были
созданы на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий.
Также следует сказать, что предприятия, по итогам предыдущего
года получившие убыток, от уплаты налога освобождается часть прибыли,
которая была направлена на его покрытие, в течение следующих 5 лет.
Единственное условие в данном пункте, что предприятие исчерпало на погашение
убытка все средства резервного и прочих аналогичных фондов.
Также
в законе есть некоторые категории предприятий, прибыль которых не подлежит
обложению. Это:
1)
Общественные организации инвалидов;
2)
Предприятия, производящие продукцию
народных промыслов малочисленных народов, если лица коренной национальности в
общей численности сотрудников составляют свыше 70%;
3)
Религиозные организации (объединения) от
осуществления культовой деятельности и реализации предметов, которые необходимы
для совершения культа.
Далее рассмотрим специальные режимы
налогообложения (см. табл. 1.2.2).
Таблица 1.2.2 – Специальные режимы налогообложения
|
Система налогообложения |
Какие налоги |
Объект налогообложения |
Основные ставки налога |
Срок уплаты авансовых |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Единый |
Единый налог, |
Доходы, уменьшенные на |
6% |
до 25 июля текущего и |
|
|
НДФЛ, удерживаемый |
Вознаграждение |
13% — для налоговых |
В день получения доходы |
||
|
Продолжение таблицы |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Упрощенная система |
Единый налог, |
Доходы |
6% |
До 25 апреля, 25 июля, |
|
|
Доходы, уменьшенные на |
15% |
||||
|
На основании патента |
6% |
В течении 25 |
|||
|
НДФЛ, удерживаемый |
Вознаграждение |
13% — для налоговых |
В день получения доходы |
||
|
Единый налог на |
Единый налог, |
Законодательно |
15% |
До 25 апреля, 25 июля, |
|
|
НДФЛ, удерживаемый |
Вознаграждение |
13% — для налоговых |
В день получения доходы |
||
Упрощенная
система налогообложения (УСН) —
специальный налоговый режим и ориентирован на малый бизнес. Его
задача — упростить налоговый и бухгалтерский учет для тех, кто его
применяет.
Это система налогообложения, при которой ряд налогов
(а именно, налоги на прибыль, имущество, НДС (за исключением
случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную
территорию России) и ЕСН, для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ
в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности за налоговый период [26, с. 143].
Упрощенная система
налогообложения на основе патента — наиболее простой
способ уплаты налогов. Но воспользоваться им могут исключительно
индивидуальные предприниматели, причем, только те, которые имеют
в своем штате не более 5 наемных работников
и осуществляющие определенные виды деятельности (например,
автотранспортные услуги, ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление текстильной
галантереи — всего 69 видов).
Суть данного способа уплаты налогов в том,
что предприниматель платит фиксированную сумму за патент на тот вид
деятельности, которым он намерен заниматься. Купить патент можно
на 1 месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев или год.
Система налогообложения в виде ЕНВД — носит обязательный характер. Иными словами,
налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будете платить
налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются
следующие условия:
1)
на территории осуществления
им предпринимательской деятельности законодательными актами органов
местного самоуправления введен ЕНВД;
2)
в местном
нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности. Это, как
правило, такие виды деятельности как бытовые услуги, оказание услуг
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, платные стоянки для транспорта, оказание услуг общественного питания
и ряд других услуг и видов деятельности.
Если эти условия соблюдаются, то налогоплательщик обязан применять
эту систему налогообложения.
Система налогообложения
в виде ЕСХН — это система налогообложения,
предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Переход на уплату ЕСХН и возврат
к общему режиму налогообложения осуществляются добровольно, но только
с начала следующего календарного года (кроме случаев, когда
не соблюдены условия применения данного спецрежима).
Объектом налогообложения признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 6%.
Существование
специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и
предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет
налогоплательщику по собственному желанию безнаказанно изменять объем
выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать
специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией
налоговых платежей).
1.3.
Сущность налоговой оптимизации
В соответствии со ст. 57 Конституции
РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог —
это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего
субъекта. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права
и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское
законодательство признает право плательщика налогов на реализацию
мер защиты права собственности, в том числе и на действия,
направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только
на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком,
будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости
от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или
преступление в сфере экономической деятельности.
В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно
пересекаются с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского
учета. Задача оптимизации не только снизить налоги,
но и избежать возможных штрафных санкций со стороны налоговых
органов. Решать вопросы налоговой оптимизации необходимо комплексно,
на основе системного подхода, объединяющего специалистов различных
профессий и должностей: руководителей организаций, внешних
и внутренних аудиторов, бухгалтеров, инженеров-технологов, главных
специалистов, ревизоров, членов советов директоров, налоговых консультантов,
юристов, экономистов [21, c. 95].
Обычно
под термином налоговая оптимизация понимается деятельность, реализуемая
налогоплательщиком в целях законного снижения налоговых выплат. Данный термин
достаточно условный, и в литературе деятельность плательщика, которая
направлена на уменьшение налоговых платежей, обозначается достаточно большим
количеством терминов [13, с. 396]. Следует подчеркнуть, что оптимизация
налогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно их
законность и отсутствие негативных последствий, как со стороны налоговых
органов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация –
это «выбор одного из лучших вариантов». Поэтому оптимизацию налогообложения
можно понимать как выбор наилучшего для налогоплательщика способа уплаты
налога, но такой способ возможен только в рамках законных действий («правового
поля»). Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического
эффекта от сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению
величины нераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению
эффективности деятельности. Если сокращение налоговых выплат достигается за
счет снижения краткосрочной и долгосрочной эффективности, то такое сокращение
налоговых платежей не является результатом процесса оптимизации. Результатом
налоговой оптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет
дополнительную величину прибыли (финансового результата), остающуюся у
организации.
При налоговой оптимизации принципиально платить
только положенную сумму установленных налогов и не позднее
установленного для этого срока.
Переплата сумм налогов с точки зрения
оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой,
чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно
утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена
не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование
правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях [18, c. 14].
Рассмотрим элементы налоговой оптимизации (см.
рис. 1.3.1).
Рисунок 1.3.1 – Элементы
налоговой оптимизации
Должным образом организованная налоговая оптимизация
предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных
договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой
оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов
и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения
возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны
при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих
особенностей налогообложения [23, c. 18].
В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:
1)
первый этап — момент
создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи
нового образования, определяется, следует ли использовать
те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;
2)
второй этап — выбор
наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации
и ее структурных подразделений;
3)
третий этап — выбор одной
из существующих организационно-правовых форм юридического лица или
формы предпринимательства без образования юридического лица;
4)
четвертый этап — анализ
всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому
из налогов;
5)
пятый этап — анализ всех
возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности,
с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;
6)
шестой этап — решение
вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея
в виду не только предполагаемую доходность инвестиций,
но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один
раз — до регистрации организации, а остальные относятся
к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе
процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях. Налоговую
оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором
она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.
Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении
таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей
деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового
учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.
Текущая налоговая оптимизация заключается в применении
совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном
случае в отдельно взятом налоговом периоде, например,
при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной
формы сделки.
Комплексное и целенаправленное использование
налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет
налоговое планирование. В отличие от уклонения
от налогов (которое связано с нарушением действующего
законодательства) налоговое планирование является абсолютно законным средством
сохранить заработанные деньги. В то же время один неверный
шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные
и незаконные действия по снижению налогового бремени. Таким образом,
пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы [30, c. 332]:
1)
принцип разумности. Разумность
в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру.
Что-то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем
будет иметь только одно последствие — применение налоговых санкций
со стороны государства;
2)
цена решения. Выгода,
получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить
затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;
3)
недопустимость построения
оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях
права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве
примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами
в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в ПФР не начислялись
по договорам возмездного оказания услуг, в то время
как на договоры подряда взносы начислялись в установленном
порядке. Те предприятия, которые не хотели платить взносы, стали
вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя
оказываемые услуги носили подрядный характер (например, договор
на оказание услуг по ремонту помещений). При проведении проверок
и последующем разбирательстве в суде такие договоры абсолютно
обоснованно признавались договорами подряда, что влекло доначисление
страховых взносов и применение к предприятиям финансовых санкций;
4)
комплексный подход. Выбрав
метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли
его применение к увеличению других налоговых платежей;
5)
индивидуальный подход. Только
изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать
тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну
и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя;
6)
юридическая чистота.
Все используемые в том или ином методе юридически значимые
документы должны быть проанализированы на предмет соответствия
их требованиям действующего законодательства.
На рисунке 1.3.2 представлены виды налоговой оптимизации.
Рисунок 1.3.2 –
Виды налоговой оптимизации
Так как последний вид налоговой
оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике
существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая
оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация [31, c. 62].
Классическая налоговая оптимизация — важное
направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное
обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств
перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.
Предприятие должно пользоваться всеми возможными
простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке
налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях
предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко
представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования
в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.
НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей
для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело
руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов
[24, c. 98].
При минимизации налогов налогоплательщик
использует все достоинства и недостатки существующего
законодательства, в том числе его несовершенство, сложность
и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы,
позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение
которых минимально.
К обычным критериям построения бизнеса
в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий
минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить
на налогах в соответствии с законом, сначала разработать
организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках
готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть
желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо
с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности [11, c. 166].
В идеальном варианте налоги должны быть сведены
к небольшой сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же
невозможно. Однако если к нему изначально стремиться
и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет
существенно меньше.
Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда
были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных
видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных
налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения
минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера.
В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать
все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий
налогоплательщика принципиально не представляется возможным,
а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны
налогоплательщику.
В широком смысле оптимизационное налоговое
планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический,
финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает
интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Важны
именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков — юридических
и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового
планирования. Налоговое планирование является всего лишь составной частью
общего экономического планирования налогоплательщика. Оптимизационное налоговое
планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано
без сбора и целенаправленной переработки информации
с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного
бизнеса. Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность
имеет разносторонний характер. Для таких предприятий очень важно разделить
материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели
каждого вида деятельности [16, c. 118].
Отсрочка уплаты налогов
Один из путей отсрочить констатацию
получения дохода, а следовательно, и уплату налога на прибыль
от прироста капитала при продаже актива заключается в отсрочке
даты совершения сделки. При покупке отдельным лицом дома или иного
крупного актива продавец часто ссужает покупателю некоторую сумму денег
для оплаты части стоимости покупки, которую последний оплачивает
в течение нескольких лет. Когда же в данном случае фактически
происходит продажа актива и продавец должен платить налог на прибыль
от прироста капитала? Происходит ли это после того,
как покупатель уже «контролирует» актив, или же когда
он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней
мере частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект
продажи не переходит в руки покупателя до тех пор, пока
им не получены все фонды, последние выплаты могут быть
рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи.
В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога
на прибыль от прироста капитала (такие
сделки называются покупкой в рассрочку).
Прибыль от прироста рыночной стоимости
актива облагается налогом только по факту реализации, которая имеет место
при продаже актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растет,
он может отсрочить уплату налогов, не продавая данный актив.
Для покупки, скажем, потребительских товаров, возможно, будет лучше
занять, используя актив в качестве залога, а не реализовывать
некую его часть.
Налоговый арбитраж
Арбитраж подразумевает использование преимущества
разницы в цене на один и тот же товар в случае, когда
товар продается. Допустим, золото продается по цене 590 у. е.
за унцию в Нью-Йорке и 625 у. е. в Цюрихе, а стоимость
морской перевозки золота между этими городами 8 у. е., при этом можно
купить золото в Нью-Йорке и переправить его в Цюрих
с целью получения гарантированной прибыли. Налоговый арбитраж включает
в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми
облагаются конкретные виды доходов или отдельные индивидуумы.
В общем, термин «арбитраж»
относится к ситуациям, где имеется гарантированная выручка, т.е. нет риска.
Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество
возможностей для безрискового налогового арбитража, на практике
большинство действий по избеганию налогов определенный риск содержит.
Частично это происходит согласно общему положению налогового
законодательства о том, что некоторые сделки, предпринятые
с целью избежания налогов, не будут вознаграждены благоприятным
налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица
должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый
режим. Но риск, предполагаемый в подобном случае, минимален.
Этот термин также относится к ситуациям,
в которых различные индивидуумы сталкиваются с различными налоговыми
ставками и некоторые безрисковые сделки могут быть спланированы так,
что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения
их общих налоговых обязательств.
Налоговые укрытия
Инвестиционные проекты, разработанные
в основном для сокращения налоговых обязательств, называются «налоговыми укрытиями».
В частности, укрытие возникает, когда вычеты из одного источника
доходов (например, нефти
и газа или недвижимости) могут быть противопоставлены доходу
из другого источника (жалованию или
зарплате). Для того чтобы налоговое укрытие действовало, должен быть
затронут экономический мотив — иной, чем избежание налогообложения.
Пожалуй, самый известный пример налогового укрытия представляет собой затраты
на поиск и обнаружение полезных ископаемых.
Офшорные компании
Уровень налогообложения обычно зависит от статуса компании.
Очень важно, является ли организация
резидентом или нет. Резидентом обычно (в
мировой практике) признается та компания, которая создана
и зарегистрирована в соответствии с законодательством конкретной
страны, нерезидентом — иностранная компания, зарегистрированная
за пределами юрисдикции того государства, на территории которого
она находится. Как резидентные, так и нерезидентные
компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране
своего местонахождения.
Резидентные фирмы обычно имеют более широкие
льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные компании пользуются налоговыми
льготами только в том случае, если между государством
местонахождения ее филиала и государством,
где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном
предоставлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения
нерезидентной может считаться компания, зарегистрированная в данной
юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.
Офшорная компания — это термин,
характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который
обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус
обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами
юрисдикции, где данная офшорная компания официально зарегистрирована. Только
в этом случае офшорная компания освобождается от всех или
большинства налогов «материнской»
юрисдикции [28, c. 109].
Законодательство, как правило, предписывает,
чтобы управление офшорной компанией, включая учреждение
ее функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории
регистрации. То есть офшорная компания в большинстве случаев
не может быть резидентом своей офшорной юрисдикции. Отсюда происходит
и термин «офшор», означающий
деятельность «за берегами»,
что для Великобритании, где впервые он был употреблен,
означает одновременно и «за
рубежом».
Главные особенности офшорной компании связаны
с ее нерезидентным статусом. Это значит, что центр
управления и контроля офшорной фирмы находится за рубежом.
Для ее функционирования достаточно наличие формальных атрибутов компании —
владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекса регистрационных
документов.
При владении офшорной фирмой конфиденциальность
обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров.
В регистрационных документах указывают фамилию не реальных
владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев предоставляют
секретарские компании, которые специализируются на комплексе услуг
по регистрации офшорных компаний.
Специальные офшорные территории — «налоговые гавани» — стремятся
предоставить офшорным инвесторам новые возможности и льготы.
Простейшая схема офшорных фирм основывается
на наиболее универсальном принципе налогового законодательства,
в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат
те доходы, источник которых находится на территории государства.
В тех случаях, когда источник дохода находится
за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может
исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции.
Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг
по международным торговым сделкам. Полученные указанным путем доходы могут
поступать на счета офшорных фирм.
Сам смысл офшорного бизнеса заключается
в том, что за рубежом появляется «самостоятельный» субъект торговых
отношений, который полностью принадлежит и находится под контролем
предпринимателя. Офшорная компания может выглядеть как независимый
зарубежный партнер. В офшорном бизнесе базовый принцип налогового
планирования очевиден: центр прибыли (офшорная
компания) располагается в «налоговой
гавани», а доходы от деятельности в различных географических
зонах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию.
Практика показывает, что снизить налоговую
нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически
для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать
налогоплательщик, — налоговое планирование осуществляется не после
проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового
периода, а до того.
2.
Анализ налогообложения малого предпринимательства на примере ИП
Староверов В. П.
2.1.
Краткая характеристика деятельности ИП Староверова В. П.
ИП
Староверов В. П. занимается оптовой продажей продуктов питания. Продажа товаров
осуществляется прямо с оптового склада предпринимателя. Оптовый склад ИП
Староверов находится в аренде.
Организационно-правовая
форма – индивидуальный предприниматель.
К предпринимательской деятельности граждан,
осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются
правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных
правовых актов или существа правоотношения.
Гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный
предприниматель осуществляет оптовую продажу следующих товаров:
ü Соки
(Фруктовый сад, Моя семья, Rich,
Тропикана и др.);
ü Минеральная
вода (Архыз, Липецкий бувет, волжанка, нарзан);
ü Чипсы
(lays,
русая картошка, cheetos,
эстрелла, фритолей, принглз);
ü Семечки
(жили-были, чико, белочка, бабкины семечки);
ü Напитки
(Пепси, Кока-кола).
ИП
Сатаровер закупает продукцию для дальнейшей перепродажи у оптовых компаний,
таких как «ПетроБалт» г. Санкт-Петербург, «Вектор» г. Москва, «Америя» г.
Москва, «Новая компания» г. Самара.
Потребителями
являются индивидуальные предприниматели, имеющие маленькие магазины, ларьки,
палатки.
На
оптовом складе работает 20 человек.
Организационная
структура управления представлена на рисунке 2.1.1.
Рисунок
2.1.1 – Организационная структура управления
Рассмотрим
организационную структуру подробнее.
Во
главе оптовой деятельности стоит сам индивидуальный предприниматель. Ему
подчиняются остальные работники.
Операторы
занимаются занесением приходных накладных в базу, оформление отгрузочных
документов на товар, сверкой с поставщиками, оформляют кассовую книгу.
Товаровед
осуществляет прием товара
(по количеству, качеству, по местам, суммам, видам и т. п.);
контроль качества, количества товара, целостности упаковки, сроков годности;
работа с документами (ТТН, накладные и пр.); оформление возвратов,
брака, излишков, недостача; расклейка ценников, штрихкодирование.
У
товароведа в подчинении находятся грузчики и наборщики.
Грузчики
занимаются разгрузкой товаров приходящей на склад, и загрузкой при покупке
товаров.
Наборщики
собирают товаров согласно накладной.
Бухгалтер
занимается оформлением и сдачей
отчетности; работой с первичной документацией.
Торговые представители осуществляют прием заявок
на поставку товара, поставляют товар, и занимаются поиском новых клиентов.
В результате 5-летней деятельности на рынке оптовой
торговли товаров деятельность индивидуального предпринимателя заняла стабильное
положение. На фоне жесткой конкуренции оптовых баз, чтобы завоевать свой рынок
сбыта, индивидуальный предприниматель применял такой метод, как доставка товаров
заказчику. Этот метод является эксклюзивной особенностью деятельности ИП и на
практике оказался верным способом для привлечения клиентов.
2.2.
Технико-экономический
показатель деятельности ИП Староверова В. П.
Важную роль в обеспечении повышения
эффективности производства играет технико-экономический анализ
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составной
частью экономических методов управления. Анализ является базой планирования,
средством оценки качества планирования и выполнения плана.
Анализом
хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и
приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются
резервы производства на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути
их наиболее эффективного использования.
Технико-экономический
анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объединений, других
подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их
деятельности. Экономика предприятий изучается при этом не только в динамике,
но и в статике.
ТЭА
позволяет выявить хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся
под влиянием объективных внешних факторов.
Постоянно
воздействуя на хозяйственную деятельность, он отражает, как правило, действия
экономических законов. Также предметом технико-экономического анализа являются
хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате
воздействия субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную
деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание.
Технико-экономический
анализ деятельности предприятия включает:
ü анализ
объема, ассортимента и реализации продукции;
ü анализ
трудовых показателей;
ü анализ
себестоимости продукции;
ü анализ
прибыли.
Данные
о деятельности предприятия за 3 года, а также основные показатели,
характеризующие работу предприятия, приведены в приложении 1.
Для
анализа деятельности предприятия в таблице определены показатели, которые характеризуют
эффективность его деятельности. Взаимосвязь и взаимозависимость этих
показателей, их динамика отображены на графиках, приведенных ниже. Рассмотрим
такие показатели как затраты на 1 рубль товарной и реализованной продукции.
Рисунок 2.2.1 – Динамика затрат
на 1 рубль товарной продукции
Как видно из рисунка 2.2.1 за
анализируемый период затраты на 1 рубль товарной продукции имеют тенденцию к увеличению,
что является негативным фактором в деятельности предприятия. В 2009, 2010 и
2011 годах затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно равны 0,44; 0,51; 0,55. Наибольшие затраты на 1 рубль
товарной продукции наблюдаются в 2011 году и равны 0,52. Это говорит о
том, что темп роста себестоимости продукции превышает темп роста объема
товарной продукции. В период с 2009 по 2010 год происходит увеличение затрат
на 1 рубль реализованной продукции на 15,9%, что в денежном выражении
составляет 0,07 руб. Это связано с тем, что объем товарной продукции в этом периоде увеличился на 14,8%, а себестоимость
товарной продукции увеличилась лишь на 33,1%.
Анализируя
период с 2010 по 2011 год можно сделать вывод, что затраты на 1 рубль товарной
продукции увеличились на 1,9%, что составляет 0,01 руб. Объем товарной
продукции увеличился в 2011 году на 1425 тыс. руб., что составило 19,8%.
Себестоимость товарной продукции в 2011 году также
увеличилась на 831 тыс. руб. (22,09%).
Основную
часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. Динамика
данного показателя представлена на рисунке 2.2.2.
Рисунок 2.2.2 – Динамика прибыли
от реализации продукции
Итак,
согласно рис. 2.2.2, мы видим, что выручка от реализации в 2010 году
увеличилась на 27,2% по сравнению с 2009 годом. Низкая выручка в 2009 году была
вследствие мирового финансового кризиса.
В
2011 году выручка от реализации вновь увеличилась на 9,2% и составила 7250 тыс.
руб.
Себестоимость
реализованной продукции в 2009 году составила 2296,8 тыс. руб., а в 2010 году
данный показатель увеличился на 47,44%. В 2011 себестоимость увеличилась на
11,33% по сравнению с 2010 годом.
Анализируя
данный график можно сделать вывод, что прибыль от реализации продукции в период
2009-2011 гг. увеличивается. В 2009-2010 увеличивается на 11,3%, что
составляет 330,4 тыс. руб. В 2011 году прибыль от реализации продукции так
же увеличивается на 6,96%, что составляет 226,4 тыс. руб.
Рентабельность
– один из основных показателей деятельности предприятия, характеризующий
прибыльность (убыточность) производственной деятельности за определённый период
времени. Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и
коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж (см.
рис. 2.2.3).
Рисунок 2.2.3 — Динамика
рентабельности продаж, %
Рентабельность
продаж в период 2009-2011 года имеет тенденцию к снижению. В 2009 году
рентабельность продаж предприятия составила 38,64% или примерно 39 копеек
прибыли с каждого рубля реализованной продукции. В 2010 году рентабельность
продаж составила 30,87% или примерно 31 копейку прибыли с каждого рубля
реализованной продукции. В 2011 году так же произошло снижение рентабельности продаж
на 0,75%, и она составила 30,12%.
Финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (см.
рис. 2.2.4). На предприятии прибыль образуется в результате реализации
продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации
продукции, и издержками на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой
прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен,
устанавливаемых на продукцию, а с другой — от того, насколько уровень издержек
производства соответствует общественно-необходимым затратам.
Рисунок 2.2.4 — Динамика чистой
прибыли, тыс. руб.
Чистая
прибыль в период 2009-20010 года увеличилась на 1,6% и составила 2049,77 тыс.
руб., а в 2011 году чистая прибыль составила 2183,71 тыс. руб.
Для
обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных
фондов используются такие показатели как фондоотдача, фондоёмкость,
фондовооружённость. (см. рис. 2.2.5).
Рисунок 2.2.5 —
Эффективность использования ОПФ
Показатель
фондоотдача характеризует эффективность использования основных средств,
рассчитывается как объём товарной продукции делённый на среднегодовую стоимость
ОПФ. Показатель характеризует, сколько единиц стоимости продукции приходится на
единицу стоимости ОПФ. Проводя анализ рис.2.2.5 можно сказать, что в период с
2009 по 2010 год происходит снижение фондоотдачи продукции на 10%. Это
произошло вследствие увеличения среднегодовой стоимости ОПФ за счет покупки
нового оборудования и одновременно незначительного роста объема товарной
продукции. В период 2010-2011 года вновь происходит снижение фондоотдачи
продукции на 5,6%, вследствие увеличения ОПФ.
Показатель
фондоёмкость, вместе с показателем фондоотдача характеризует использование ОПФ.
Показатель фондоёмкость рассчитывается путем деления среднегодовой стоимости
ОПФ на объем товарной продукции. Показатель характеризует, сколько единиц
стоимости ОПФ приходится на единицу стоимости товарной продукции. В 2009 году
значение данного показателя составляло 48,88 руб. В 2010 году произошло
увеличение данного показателя на 16,9% и он составил 57,14 руб. В 2011 году
фондоёмкость повышается на 5,4% и составляет 60,22 руб.
Показатель
фондовооружённость характеризует оснащенность работников предприятия основными
производственными фондами. Определяется как отношение средней годовой стоимости
ОПФ к среднесписочной численности работников. Показатель фондовооружённость
взаимосвязан с показателем производительность труда. В период с 2009 по 2010 и
с 2010 по 2011 годы происходит увеличение данного показателя на 8,8% и 3,6%
соответственно, что связано с увеличением ОПФ предприятия.
Эффективность
трудовой деятельности работников предприятия характеризует показатель
производительности труда (см. рис.2.2.6). Он измеряется путем деления объема
произведенной продукции на численность персонала.
Рисунок 2.2.6 – Динамика
производительности труда
Рассматривая
период 2009-2011 гг. можно сказать, что произошло повышение производительности
труда. В 2010 году производительность труда увеличилась на 14,8% по сравнению
с 2009 годом, так как увеличилась объем товарной продукции в 2010 году на 14,8%
по сравнению с 2009 годом. В 2011 году производительность труда увеличилась на
19,8%, изменений в численности персонала не произошло, а объем выпуска товарной
продукции увеличился на 19,8%.
Большое
значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на
предприятии имеет показатель рентабельности персонала (прибыль на 1-го работника).
Он определяется как отношение прибыли к среднесписочной численности (см. рис. 2.2.7).
Рисунок 2.2.7 – Динамика
прибыли на 1 работника
Показатель
прибыли на одного работника в период 2009-2010 года увеличивается на 11,3% и
составляет в 2009 году 146,2 тыс. руб./чел., в 2010 году 162,7 тыс. руб./чел.
Это произошло за счет роста прибыли от реализации продукции на 11,3%. В 2011
году прибыль на одного работника увеличивается на 6,9% и составляет 174 тыс.
руб./чел., так как прибыль от реализации продукции увеличилась на 6,9%.
Таким
образом, в ходе проведения технико-экономического анализа деятельности ИП
Староверова В. П., можно выделить ряд положительных и отрицательных моментов по
функционированию предприятия за период 2009-2011 гг.
К
положительным моментам относятся следующие:
ü ежегодное
увеличение объема товарной и реализованной продукции, что, несомненно,
положительно влияет на деятельность предприятия.
К отрицательным моментам
можно отнести:
ü увеличение
затрат на 1 рубль реализованной продукции;
ü снижение
рентабельности;
2.3.
Анализ
налогообложения деятельности ИП Староверова В. П.
Для
начала рассмотрим обязанности бухгалтера.
Бухгалтер
должен:
1)
Выполнять работу по ведению бухгалтерского
учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.
2)
Участвовать в разработке и осуществлении
мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное
использование ресурсов.
3)
Осуществлять прием и контроль первичной
документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливать
их к счетной обработке.
4)
Производить начисление и
перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты,
страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в
банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений,
заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также
отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
ИП
Староверов В. П. находится на общем режиме налогообложения. Бухгалтерский учет
в данной организации не ведется. Налоговым учетом занимается бухгалтер.
ИП
на общем режиме налогообложения производит исчисление и уплату:
—
НДФЛ в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ;
—
НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ;
—
Страховых взносов на ОПС, ФСС и ОМС с сумм, выплачиваемых наемным работникам.
—
Страховых взносов на ОПС И ОМС в виде фиксированного платежа «на себя».
До
30 апреля каждого года бухгалтер заверяет в ИНФС книгу учетов доходов и
расходов для ИП.
Учет
расходов и доходов предприниматель ведет в соответствии Порядком учета доходов
и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей,
утвержденных приказом № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Учет
доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным
предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных
доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных
документов позиционным способом.
В
Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя,
а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Доходы
и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического
получения дохода и совершения расхода
В
доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и
оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Расходы,
непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, подразделяются на:
1)
материальные расходы;
2)
расходы на оплату труда;
3)
амортизационные отчисления;
4)
прочие расходы.
Рассмотрим
график сдачи отчетности.
Бухгалтер
каждый квартал составляет декларацию по НДС (прил. 1). Она сдается в ИНФС до 20
числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так как ИП Староверов В. П. не ведет учет расходов, то он
имеет право уменьшить налоговую базу не на фактические документально
подтвержденные расходы, а на 10 % общей суммы доходов (подпункт 1.1 статьи 16
Закона о подоходном налоге).
До
30 апреля года, следующего за отчетным, бухгалтер составляет и сдает налоговую
декларацию по налогу на доходы. Ставка по НДФЛ составляет 13%.
Кроме
того бухгалтер занимается дополнительной отчетностью: Сведения о
среднесписочной численности персонала, РСВ-1, 2-НДФЛ.
До
20 января сдает сведения о среднесписочной численности персонала (см. прил. 2).
На 1.01.2012 среднесписочная численность персонала составляет 20 человек.
Расчет
по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию по форме РСВ-1 ПФР сдается 4
раза в год за каждый отчетный период: I-й квартал,
полугодие, девять месяцев и год.
Срок
сдачи отчета — до 15 числа второго календарного месяца.
Срок
уплаты взносов — в течение 15 дней со дня срока сдачи отчета отдельными
поручениями (ПФР ГОД накопительная, ПФР страховая, ФФОМС, ТФОМС).
Сведения в ИНФС по форме
2-НДФЛ (прил. 5) сдаются до 1 апреля. 2-НДФЛ формируется
отдельно на каждого работника.
ОСНО самый тяжелый налоговый режим. На бухгалтера возложена
бумажная волокита, связанная с выполнением отчетов. Применение ИП общей системы
налогообложения оправдано лишь в том случае, если он импортирует товар на
территорию России, и при любом раскладе будет платить НДС на таможне.
Расчет
налога ведется в книгах покупок и продаж. Регистрация счетов-фактур также
ведется в журналах регистрации счетов-фактур полученных и выданных.
С
1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков установлен только один способ
определения выручки для целей налогообложения НДС — по отгрузке, до этого
времени предприниматель применял метод определения выручки по оплате.
При
исчислении данного налога особых трудностей не возникает, к вычету принимаются
суммы НДС, выставленные в счетах-фактурах, оформленных в соответствии с
требованиями НК РФ и приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, по товарам или услугам,
оприходованным предпринимателем и применяемым в ходе ведения основной
хозяйственной деятельности.
Далее
рассмотрим начисление налога НДС и НДФЛ по кварталам за 2011 год (см. табл.
2.3.1).
Таблица 2.3.1 — Анализ
налоговой нагрузки за 2011 год, тыс. руб.
|
Показатели |
I |
II |
III |
IV |
Итого за год |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Объем реализованной продукции |
1812 |
1650 |
1505 |
2283 |
7250 |
|
Себестоимость реализованной продукции В том числе: |
909,25 |
858,0 |
782,6 |
1220,06 |
3770,0 |
|
Закупка товара |
244,15 |
187,1 |
114,2 |
519,86 |
1065,31 |
|
з/п работникам в том числе: |
360,8 |
341,2 |
331,9 |
365,4 |
1399,3 |
|
Операторам |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
54,0 |
216,0 |
|
Товароведу |
27,0 |
27,0 |
27,0 |
27,0 |
108,0 |
|
Грузчикам |
105,0 |
105,0 |
105,0 |
105,0 |
420,0 |
|
Наборщикам |
63,0 |
63,0 |
63,0 |
63,0 |
252,0 |
|
Бухгалтеру |
30,0 |
30,0 |
30,0 |
30,0 |
120,0 |
|
Торговым |
81,8 |
62,2 |
52,9 |
86,4 |
283,3 |
|
Продолжение табл. 2.3.1 |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Отчисления на соц. нужды.(в том числе за себя) |
127,4 |
127,4 |
127,4 |
127,4 |
509,6 |
|
Коммерческие расходы |
176,9 |
202,3 |
209,1 |
207,4 |
795,7 |
|
Прибыль от реализации |
902,7 |
792,0 |
722,4 |
1062,9 |
3480 |
|
Налоговые отчисления |
443,51 |
399,96 |
364,81 |
549,11 |
1757,4 |
|
НДС |
250,37 |
226,9 |
212,71 |
280 |
969,98 |
|
НДФЛ |
84,81 |
73,46 |
66,26 |
101,78 |
326,31 |
|
Чистая прибыль |
567,52 |
491,64 |
443,43 |
681,12 |
2183,71 |
Рассчитаем
НДС и НДФЛ по каждому кварталу. Т. к. ИП Староверов занимается продажей
товаров, то за налогооблагаемую базу берем объем отгруженной продукции.
НДС
1 кв.:
Отгружено
товара 1812 тыс. руб. (в т. ч. НДС 326,16 тыс. руб.).
Оприходовано
товара 421,05 тыс. руб. (в том числе НДС 75,79 тыс. руб.)
НДС
= 326,16-75,79 = 250,37 тыс. руб.
НДФЛ
1 кв.:
Сумма
дохода – выручка от реализации: 1812 – 326,16 = 1485,84 тыс. руб.
Сумма
фактически произведенных расходов 833,46 тыс. руб.
В
том числе:
Материальные
затраты: 244,15 – 43,95 = 200,2 тыс. руб.
З/п
работникам – 360,8 тыс. руб.
Коммерческие
расходы: 176,9 – 31,84 = 145,06 тыс. руб.
Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС ( в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.
НДФЛ
1 кв. = (1485,84-833,46)*13%=84,81 тыс. руб.
НДС
2 кв.:
Отгружено
товара 1650 тыс. руб. (в т. ч. НДС 297 тыс. руб.).
Оприходовано
товара 389,4 (в том числе НДС 70,1 тыс. руб.)
НДС
= 389,4-70,1 = 226,9 тыс. руб.
НДФЛ
2 кв.:
Сумма
дохода – выручка от реализации: 1650 – 297 = 1353 тыс. руб.
Сумма
фактически произведенных расходов 787,91 тыс. руб.
В
том числе:
Материальные
затраты: 187,1-33,68 = 153,42 тыс. руб.
З/п
работникам – 341,2 тыс. руб.
Коммерческие
расходы: 202,3-36,41= 165,89 тыс. руб.
Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.
НДФЛ
2 кв. = (1353-787,91)*13%=73,46 тыс. руб.
НДС
3 кв.:
Отгружено
товара 1505 тыс. руб. (в т. ч. НДС 270,9 тыс. руб.).
Оприходовано
товара 323,3 (в том числе НДС 58,19 тыс. руб.)
НДС
= 270,9-58,19 = 212,71 тыс. руб.
НДФЛ
3 кв.:
Сумма
дохода – выручка от реализации: 1505 – 270,9 = 1234,1 тыс. руб.
Сумма
фактически произведенных расходов 724,44 тыс. руб.
В
том числе:
Материальные
затраты: 114,2-20,56 = 93,64 тыс. руб.
З/п
работникам – 331,9 тыс. руб.
Коммерческие
расходы: 209,1-37,64= 171,46 тыс. руб.
Отчисления
в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (в том числе и на себя): 127,4 тыс. руб.
НДФЛ
3 кв. = (1234,1-724,44)*13%=66,26 тыс. руб.
НДС
4 кв.
отгружено
товара на сумму 2283 тыс. руб. (в т.ч. НДС 410,9 тыс. руб.);
оприходовано
товаров и услуг 727,26 тыс. руб. (в т.ч.130,9 тыс. руб.).
НДС
= 410,9 -130,9 = 280 тыс. руб.
НДФЛ
4 кв.
сумма
дохода — выручка от реализации: 2283 – 410,9 = 1872,1 тыс. руб.;
сумма
фактически произведенных расходов, всего 1089,16 тыс. руб., в т.ч.:
—
материальные расходы: 519,86 – 93,57 = 426,29 тыс. руб.;
—
заработная плата: 365,4 тыс. руб.;
—
прочие расходы: 207,4 – 37,33 = 170,07 тыс. руб.;
—
Отчисления на соц. нужды 127,4 тыс. руб.
НДФЛ
4 кв. = (1872,1-1089,16)*13%=101,78
Итак,
согласно полученным результатам уплачиваемые налоговые отчисления ИП
Староверова составляют практически 37,25% от прибыли. Естественно, это не
очень выгодно предпринимателю. Поэтому необходимо мероприятия по снижению
налоговых платежей.
3.
Направления налоговой оптимизации
деятельности ИП Староверова В. П.
3.1.
Сравнительный анализ ОСНО и специальных
режимов налогообложения
Так
как деятельность ИП Староверова В. П. соответствует всем условиям, указанным в
ст. 346.12 НК РФ то он имеет право применить упрощённую систему
налогообложения. Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый
режим, заменяющий уплату нескольких налогов одним единым налогом. Применение
упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает освобождение от
обязанности по уплате таких налогов как:
ü
налога на прибыль организаций;
ü
налога на имущество организаций;
ü
налога на добавленную стоимость;
На
упрощенную систему налогообложения организация может перейти в добровольном
порядке, если своевременно уведомит об этом налоговый орган.
Для
перехода на УСНО необходимо подать заявление с 01 октября по 30 ноября — для перехода на УСН со следующего
года.
Законодательство
представляет налогоплательщику самостоятельно выбрать из двух удобных ему
объектов налогообложения. Это могут быть доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Рассматривая
возможность применения упрощённой системы налогообложения в качестве одного из
способов налоговой оптимизаций необходимо уделить внимание достоинствам и
недостаткам данной системы.
Если
говорить о достоинствах следует признать, что самым главным преимуществом
упрощённой системы налогообложения является уменьшение налоговой нагрузки на
налогоплательщика, при равных условиях хозяйственной деятельности, организация,
применяющая упрощённую систему налогообложения, уплатит в бюджет и социальные
фонды РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый
режим.
Еще
одним преимуществом упрощённой системы налогообложения по сравнению с общим
режимом налогообложения является значительное сокращение и упрощение налогового
учета, который должен вести налогоплательщик, а так же малый объем отчетности,
которую обязан сдавать упрощенец. Рассматривая недостатки упрощённой системы
налогообложения необходимо отметить наиболее существенный, выраженный в
отсутствие НДС в выручке от реализации товаров, работ и услуг. Этот факт можно
скорее отнести к подводным камням упрощённой системы налогообложения. Прежде
чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует
оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может
потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.
Возможность
утраты права на применение упрощённой системы налогообложения, то же является
недостатком данного режима, при этом утрата права на применение специального
режима может привести к неожиданными и болезненным для организации
последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода.
Например, необходимо будет уплатить и сдать деклараций по налогам, не взимаемым
при применении упрощённой системы налогообложения.
Если
же организация решит вернуться к общему режиму налогообложения, ей будет
необходимо превысить лимиты или нарушит запреты для использования этого
спецрежима. Налоги нужно будет пересчитать по обычной системе налогообложения с
квартала, в котором компания теряет право на применение спецрежима согласно п.
4 ст. 346.13 НК РФ. Превышение таких лимитов, как объем выручки и остаточная
стоимость основных средств 100 млн. руб., – способы, доступные больше
холдинговым структурам. Есть и менее дорогостоящие способы, однако требующие
затрат времени и труда.
Выбор
оптимального варианта налогообложения.
Нередки
случаи, когда индивидуальный предприниматель применяет два налоговых режима
одновременно. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей,
может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля).
Поэтому
рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и
УСНО.
Для
сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим
их в следующей таблице (см. табл. 3.1.1).
Таблица
3.1.1 — Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом
налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя
|
Показатели |
УСНО |
Общий режим |
Преимущества или недостатки УСНО |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Основные |
Единый |
НДФЛ, |
Явное |
|
Количество |
Одна |
Две |
|
|
Количество |
Одна |
Декларации |
Бесспорное |
|
Налоговый |
Книга |
Книга |
Преимущество: |
|
Метод |
Кассовый |
Кассовый |
|
|
Продолжение |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Порядок |
По факту |
Кассовый |
|
|
Расходы, |
Перечень |
Расходы |
Недостаток, |
|
Счета-фактуры, |
Не |
Оформляются |
Преимущество: |
|
Налоговая |
НДФЛ, |
НДФЛ, |
Как
видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед
общим режимом налогообложения.
Далее
проведем сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского
учета.
Предприниматель
Иванов А.П. имеет валовую выручку от реализации менее 20 млн. руб., поэтому он
может применять УСНО в реальности.
Для
того чтобы провести сравнение вариантов налогообложения возьмем данные одного квартала
и проведем сравнительный анализ.
Имеются
следующие данные (см. табл. 3.1.2).
Таблица
3.1.2 — Данные учета хозяйственной деятельности за IV
квартал 2011 г.
|
Вид |
Сумма, |
В т. ч. |
|
Валовая |
2283 |
410,94 |
|
Итого |
2283 |
410,94 |
|
Материальные |
519,86 |
93,57 |
|
Заработная |
365,4 |
|
|
Отчисления |
127,4 |
|
|
Прочие |
207,4 |
37,33 |
|
Итого |
1220,06 |
130,9 |
Проведем расчет налогов, которые
должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения (см.
табл. 3.1.3).
Таблица
3.1.3 — Расчет налоговых отчислений на ОСНО за IV
квартал 2011 г.
|
Наименование |
Расчет |
Сумма, |
|
Определим — — |
410,94-130,94 |
280 |
|
Рассчитаем 1) сумма 2) сумма — — — прочие — Отчисления |
(1872,06 |
101,78 |
|
Итого |
381,78 |
Подведем
итог. За расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем
режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 381,78 тыс. руб.
На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель
уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.
Таблица
3.1.4 — Расчет налоговых отчислений на УСНО 6% за IV
квартал 2011 г.
|
№ п/п |
Наименование |
Расчет |
Сумма, |
|
2 |
Единый Доход – 2283 |
(2283 х |
136,9 |
|
Итого |
136,9 |
Вывод:
при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта
налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 136,9 тыс. руб.
налога по УСНО, а на общем режиме налогообложения 381,78 тыс. руб.
Далее
рассмотрим следующий объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину
расходов. Ставка налога 15 % (см. табл. 3.1.5).
Таблица
3.1.5 — Расчет налоговых отчислений на УСНО 15% за IV
квартал 2011 г
|
№ п/п |
Наименование |
Расчет |
Сумма, |
|
1 |
Рассчитаем 1) сумма 2) сумма — — |
(2283 – 885,26) |
209,66 |
|
— прочие — |
|||
|
2 |
При |
2283 х 1 |
22,83 |
|
Итого |
209,66 |
Вывод:
при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта
налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет
уплатить 209,66 тыс. руб. налога по УСНО.
В
результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия
предприниматель уплатит:
—
381,78 тыс. руб. при общем режиме
налогообложения;
—
136,4 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы;
—
209,66 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Следовательно, переход на
УСНО будет выгоден индивидуальному предпринимателю.
3.2.
Отсрочка и рассрочка по уплате налогов
Когда отсрочка и рассрочка не предоставляются.
Индивидуальный предприниматель может обратиться с заявлением об
отсрочке или рассрочке либо всей суммы налога, подлежащего уплате, либо его
части. Однако следует учитывать обстоятельства, при которых налогоплательщику
откажут в такой просьбе.
Прежде всего, имеется в виду ситуация, когда против бизнесмена
возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства:
—
с незаконным
предпринимательством (ст. 171 УК РФ);
—
лжепредпринимательством (ст.
173 УК РФ);
—
уклонением от уплаты
таможенных платежей, взимаемых с физического лица (ст. 194 УК РФ);
—
уклонением от уплаты налогов и
(или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).
При этом состав нарушений по перечисленным
статьям УК РФ должен быть связан с попыткой уклониться от уплаты налогов.
Кроме того, не дается отсрочка и рассрочка
индивидуальным предпринимателям, в отношении которых проводится производство по
делу о налоговом правонарушении. Таким образом, коммерсантам, которые не
урегулировали претензии налоговой инспекции, нет оснований обращаться за отсрочкой
или рассрочкой по уплате налогов.
Также нет смысла обращаться с просьбой об
изменении сроков уплаты налогов тем ИП, против которых проводится производство по делу
об административном правонарушении в
области налогов и сборов. В данном случае речь идет о непредставлении сведений,
необходимых для осуществления налоговой проверки (ст. 15.6 КоАП РФ), и
нарушении срока уплаты налогов (сборов) (ст. 15.8 КоАП РФ).
И наконец, не следует рассчитывать на получение
отсрочки и рассрочки бизнесменам, которых могут подозревать в том, что они
воспользуются этим обстоятельством для сокрытия своих налогооблагаемых доходов,
либо в том, что они собираются уехать за границу. Естественно, ссылаться на
последние обстоятельства налоговики могут лишь в том случае, если представят
убедительные доказательства подобных выводов.
Куда обращаться за отсрочкой и рассрочкой
Решение об изменении сроков уплаты налога и сбора
принимают налоговые органы. При этом решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по
федеральным налогам принимается ФНС России. Напомним, что к федеральным налогам
относятся НДС, акцизы, НДФЛ, ПФР, ТФОМС, ФФОМС, налог на добычу полезных
ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических
ресурсов, а также государственная пошлина.
Для того чтобы отсрочить уплату региональных и
местных налогов, нужно обращаться в управления ФНС России по соответствующему
субъекту. К региональным и местным налогам относятся налог на игорный бизнес,
транспортный, земельный налог и налог на имущество физических лиц. При принятии
решений указанные налоговики должны согласовать свои решения с финансовыми
органами соответствующих субъектов Федерации или муниципальных образований.
При отсрочке и рассрочке на сумму задолженности
начисляются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Центробанка.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может
быть предоставлена при
наличии следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):
1)
причинение ущерба в результате
стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы;
2)
задержка финансирования из
бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
3)
угроза банкротства в случае
единовременной выплаты налога;
4)
сезонный характер бизнеса ИП;
5)
иные основания,
предусмотренные
Таможенным кодексом РФ.
Решение об отсрочке и рассрочке принимается на
срок не более года.
Необходимые документы
Подавая заявление о предоставлении отсрочки или
рассрочки, коммерсант должен представить следующие документы (их перечень
утвержден приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798):
1)
заявление с просьбой о
предоставлении отсрочки или рассрочки (форма приведена в приложении № 1 к
Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798);
2)
справку из инспекции по месту
учета ИП об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и
сборов. Следует отметить, что требование инспекторами указанной справки
признано незаконным решением ВАС РФ от 21.01.2008 № 14430/07. Однако без
данного подтверждения положительного решения по отсрочке или рассрочке не
будет.
В любом случае эту справку орган, куда обратился налогоплательщик,
вынужден будет запросить у инспекции, в которой зарегистрирован
предприниматель. Таким образом, с целью сократить процесс рассмотрения
заявления предпринимателю лучше самостоятельно обратиться в инспекцию за этой
справкой;
3)
справку из инспекции по месту
учета ИП о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам и взносам (форма
утверждена приказом ФНС России от 23.03.2005 № ММ-3-19/206);
4)
справку из инспекции о
предоставленных ранее отсрочках и рассрочках с выделением сумм, не уплаченных
на момент обращения(форма рекомендована в письме ФНС России от 01.11.2006 №
САЭ-6-19/1053);
5)
обязательство ИП о соблюдении
условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога и
сбора (форма приведена в приложении № 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС
России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798);
6)
копию договора поручительства
либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора
залога, подписанный залогодателем;
7)
документы, подтверждающие
наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 НК РФ.
Нужно обратить внимание: инспекторы не вправе
отказать в отсрочке и рассрочке ИП, если ему причинен ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, а также
задержки госфинансирования (п. 7 ст. 64 НК РФ).
Кроме того, при получении отсрочки или
рассрочки по этим обстоятельствам проценты на
сумму задолженности не начисляются. В этом случае от предпринимателя требуется
только внимательно отнестись к оставлению документов, прилагаемых к заявлению,
доказывая обоснованность указанных оснований и правильность определения суммы
задолженности по этим обстоятельствам.
Представляя заявление о предоставлении отсрочки
или рассрочки в ФНС России или соответствующее территориальное управление
налоговой службы, предприниматель в течение пяти дней должен направить его
копию в инспекцию по месту учета. Налоговики должны в течение месяца принять
решение о предоставлении (отказе) отсрочки (рассрочки) и направить это решение
ИП и в налоговую инспекцию по месту его регистрации.
В случае несогласия с принятым решением
налогоплательщик имеет право оспорить его в суде.
Заключение
Рыночная
отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему
страны на современном этапе развития, став основой развития малого
предпринимательства. Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро
адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность
производить оборот капитала в короткие сроки, малые предприятия способствуют
развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных
уровней.
В
современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели,
руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для
бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать
на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное
общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать
виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно
оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие
соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за
надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся
только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить
налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как
оптимизация налогообложения.
Оптимизация учета и налогообложения осуществляется путем
налогового планирования, которое представляет собой оптимизацию налогообложения
в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию
системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий
различных управленческих решений.
Подводя итог всей проделанной работе, я
считаю возможным констатировать, что цель исследования, состоящая в разработке
путей оптимизации налогообложения деятельности ИП Староверова В.П. в целом
достигнута.
В процессе работы с источниками,
литературой, руководителями, специалистами и экспертами в указанной области
удалось решить следующие исследовательские задачи:
1)
определить теоретических основ налоговой
оптимизации;
2)
охарактеризовать малое
предпринимательство;
3)
рассмотреть режимы налогообложения малого
предпринимательства;
4)
изучить сущность оптимизации
налогообложения;
5)
проанализировать налогообложение
деятельности ИП Староверова В.П.;
6)
разработать рекомендации для оптимизации
налогообложения деятельности ИП Староверова В.П.
Выполнение
поставленных задач данного проекта позволило получить следующие основные
результаты исследования:
Предпринимательство
— это особый вид экономической активности (под которой мы понимаем целесообразную
деятельность, направленную на извлечение прибыли), которая основана на
самостоятельной инициативе, ответственности и инновационной предпринимательской
идее.
Предпринимательство
выступает в качестве особого вида экономической активности, ибо его начальный
этап связан, как правило, лишь с идеей — результатом мыслительной деятельности,
впоследствии принимающей материализованную форму.
Мировая
практика показывает, что основным критерием, на основе которого предприятия
различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого
предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников,
занятых за отчетный период на предприятии.
К
субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных
унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее —
индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства
Основным
субъектом предпринимательской активности выступает предприниматель. Однако
предприниматель — не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимодействовать
с потребителем как основным его контрагентом, а также с государством, которое в
различных ситуациях может выступать в качестве помощника или противника.
Экономические
и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в
разряд важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью
экономики России.
Налогообложение
в малом бизнесе – вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не
платить налоги – решает каждый для себя сам. Конечно, налогообложение
малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не
платить налоги совсем.
Для малого предпринимательства существует всего два режима: общий
и специальный. По общему режиму работают не только малый бизнес,
но и практически все предприятия и организации нашего
государства. А специальный режим разработан только для малого бизнеса.
К нему относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), упрощенная
система на основе патента, система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система
налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Все
специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия
и ограничения их применения. Упрощенную систему налогообложения
на основе патента могут применять только ИП
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан
платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение
закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог — это форма
безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно
ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы
всеми способами, не запрещенными законом.
В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно пересекаются
с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета. Задача
оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных
штрафных санкций со стороны налоговых органов. Решать вопросы налоговой
оптимизации необходимо комплексно, на основе системного подхода,
объединяющего специалистов различных профессий и должностей: руководителей
организаций, внешних и внутренних аудиторов, бухгалтеров,
инженеров-технологов, главных специалистов, ревизоров, членов советов
директоров, налоговых консультантов, юристов, экономистов
При налоговой оптимизации принципиально платить
только положенную сумму установленных налогов и не позднее
установленного для этого срока.
Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации
налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата.
В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму
денег.
Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении
таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей
деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета,
грамотного применения налоговых льгот и освобождений
Текущая налоговая оптимизация заключается в применении
совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном
случае в отдельно взятом налоговом периоде, например,
при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной
формы сделки.
Классическая налоговая оптимизация — важное
направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное
обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед
бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.
При минимизации налогов налогоплательщик
использует все достоинства и недостатки существующего
законодательства, в том числе его несовершенство, сложность
и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы,
позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение
которых минимально.
В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет
социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый,
бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает интересы
предприятий, физических лиц и самого государства. Важны именно
те аспекты, которые касаются налогоплательщиков — юридических
и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового
планирования.
В
результате исследования проведенного во второй главе были выявлены следующие
результаты:
1)
ИП Староверов В. П. занимается оптовой
продажей продуктов питания. Продажа товаров осуществляется прямо с оптового
склада предпринимателя.
2)
Организационно-правовая форма –
индивидуальный предприниматель.
К предпринимательской деятельности граждан,
осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются
правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных
правовых актов или существа правоотношения.
3)
Потребителями являются индивидуальные
предприниматели, имеющие маленькие магазины, ларьки, палатки.
В результате 5-летней деятельности на рынке
оптовой торговли товаров деятельность индивидуального предпринимателя заняла
стабильное положение. На фоне жесткой конкуренции оптовых баз, чтобы завоевать
свой рынок сбыта, индивидуальный предприниматель применял такой метод, как
доставка товаров заказчику. Этот метод является эксклюзивной особенностью
деятельности ИП и на практике оказался верным способом для привлечения
клиентов.
4)
В ходе проведения технико-экономического
анализа деятельности ИП Староверова В. П., можно выделить ряд положительных и
отрицательных моментов по функционированию предприятия за период 2009-2011 гг.
К
положительным моментам относятся следующие:
ü ежегодное
увеличение объема товарной и реализованной продукции, что, несомненно, положительно
влияет на деятельность предприятия.
К
отрицательным моментам можно отнести:
ü увеличение
затрат на 1 рубль реализованной продукции;
ü снижение
рентабельности;
5)
ИП Староверов В. П. находится на общем
режиме налогообложения. Бухгалтерский учет в данной организации не ведется.
Налоговым учетом занимается бухгалтер.
Бухгалтер
каждый квартал составляет декларацию по НДС. Она сдается в ИНФС до 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом. Так как ИП Староверов В. П. не ведет учет расходов, то он имеет право
уменьшить налоговую базу не на фактические документально подтвержденные
расходы, а на 10 % общей суммы доходов (подпункт 1.1 статьи 16 Закона о
подоходном налоге).
До
30 апреля года, следующего за отчетным, бухгалтер составляет и сдает налоговую
декларацию по налогу на доходы. Ставка по НДФЛ составляет 13%.
Кроме
того бухгалтер занимается дополнительной отчетностью: Сведения о
среднесписочной численности персонала, РСВ-1, 2-НДФЛ.
До
20 января сдает сведения о среднесписочной численности персонала (см. прил. 2).
На 1.01.2012 среднесписочная численность персонала составляет 20 человек.
Расчет
по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию по форме РСВ-1 ПФР сдается 4
раза в год за каждый отчетный период: I-й квартал,
полугодие, девять месяцев и год.
Срок
сдачи отчета — до 15 числа второго календарного месяца.
Срок
уплаты взносов — в течение 15 дней со дня срока сдачи отчета отдельными
поручениями (ПФР ГОД накопительная, ПФР страховая, ФФОМС, ТФОМС).
Сведения в ИНФС по форме
2-НДФЛ (прил. 5) сдаются до 1 апреля. 2-НДФЛ формируется
отдельно на каждого работника.
6)
Согласно полученным результатам
уплачиваемые налоговые отчисления ИП Староверова составляют практически 37,25%
от прибыли. Естественно, это не очень выгодно предпринимателю. Поэтому
необходимо мероприятия по снижению налоговых платежей.
На основании полученных результатов
исследования были предложены проектно-практические рекомендации.
1)
Оптимизация налогообложение с помощью
перехода с ОСНО на УСНО доходы.
В
результате проведенных расчетов было выявлено, что при одних и тех же условия
предприниматель уплатит:
—
381,78 тыс. руб. при общем режиме
налогообложения;
—
136,4 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы;
—
209,66 тыс. руб. при УСНО объект
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Следовательно,
переход на УСНО будет выгоден индивидуальному предпринимателю.
2)
Оптимизация налогообложения с помощью
отсрочки и рассрочки платежа по уплате налогов.
Возможность
внедрения предложенных рекомендаций.
Данные
рекомендации помогут ИП Староверову В.П. оптимизировать налогообложение своей
деятельности, а следовательно, увеличить прибыль.
Список
литературы
1.
Конституция Российской Федерации (с изм.,
внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным
конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года
№ 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07. 2007 №5- ФКЗ).
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от
29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от
27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).
4.
Гражданский кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от
29.06.2009).
5.
ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.12.2008)
«Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).
6.
ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от
03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
7.
ФЗ от 24.07.2009 N212-ФЗ «О страховых
взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования
Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
8.
ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от
23.07.2008) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации».
9.
Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в
Российской Федерации: учеб. Пособие/ Ф.Н. Филина. – М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,
2009. – 364 с.
10.
Баранова Л.Г. Налогообложение юридических
и физических лиц/Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. — СПб:
Политехника, 2007. – 463 с.
11.
Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация:
принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика : учеб. Пособие/под ред.
Берник, В.Р. – Екб.: Налоги и финансовое право, — 2007. – 421 с.
12.
Брызгалин А.В. Методы налоговой
оптимизации: конкретные примеры // Консультант. — 2009 — №22. – С. 22-25
13.
Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация
налогообложения. Способы ухода от налогов. Рекомендации по применению схем
оптимизации на практике. Анализ преимуществ и недостатков конкретных схем и др./С.В.
Белоусова. – М.: Вершина, 2007. – 490 с.
14.
Брутова Е.К. Общество и предприниматель //
Предпринимательство. – 2009. № 6. – С. 23-33
15.
Вылкова Е.С. Налоговое планирование/ Е. С.
Вылкова. – СПб.: 2008. – 320 с.
16.
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации
налогообложения: практическое пособие / С.М. Джаарбеков– М.: МЦФЭР, 2009. – 411
с.
17.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и
налогового права: Учебное пособие/Е.Н. Евстигнеев. – М.: ИНФРА-М. – 2008. – 354
с.
18.
Зарипов В.А. Оптимизация или уклонение? //
ЭЖ-ЮРИСТ, — 2008 г. — № 16. – С.14-16
19.
Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение:
Учеб. Пособие/ Иванова Н.Г., Вайс Е.А. — СПб: Питер, 2009. – 361 с.
20.
Касьянов А.В. Все о малом
предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008. – 293
c.
21.
Кожинов В.Я. Налоговое планирование:
Практическое пособие/ В.Я. Кожинов. — М.: 1-я Федеративная книготорговая
компания, 2008. – 295 с.
22.
Козенкова Т.А. Налоговое планирование на
предприятии: Практическое пособие/ под ред. Т.А. Козенковой. — М.: Новое
знание, 2008. – 382 с.
23.
Комаха А. Принципы оптимизации
налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2009. – № 3. – С. 18-19
24.
Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и
схемы: полное практическое руководство / Под. ред. Ю.А. Лукаш – М.: ГроссМедиа
: РОСБУХ, 2008. – 198 с.
25.
Лапуста М.Г. Малое предпринимательство/
под ред. Старостина Ю.Л. –М.: ИНФРА-М, 2008. – 339 с.
26.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение:
Практикум/Н.В. Милякова. — М., 2010. – 408 с.
27.
Молчанов С.С. Налоги за 14 дней.
Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008. – 301 с.
28.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в
России: Учебник/ под ред. Л.П. Окуневой. — М.: Финстатинформ, 2007. – 387 с.
29.
Петрова Т.Т. Упрощенная система
налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2008. — № 3. – С.11-13
30.
Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на
предприятиях и в организациях, оптимизация и минимизация налогообложения: /
Под. ред. Б.А. Рогозина, 7-е изд., в 3-х тт. – М.: 2007. – 523 c.
31.
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации
налогообложения: Практическое пособие/Т.Ю. Сергеева. – М.: Издательства «Экзамен»,
2007. – 114 с.
32.
Феоктистова И. А. Опасные схемы
минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода: Учеб. Пособие/ И.А.
Феоктистова. – М.: Новое знание, 2009. – 417 с.
33.
Черник Д.Г. Налоги: практика
налогообложения/ Д.Г. Черник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 290 с.
Приложения
Приложение А
Технико-экономические показатели
деятельности ИП Староверова В.П.
|
Показатели |
2009 |
2010 |
2011 |
Отклонения 2009/2008 |
отклонения 2010/2009 |
||
|
абс |
отн |
абс |
отн |
||||
|
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
5220 |
6640 |
7250 |
1420,00 |
127,20 |
610,00 |
109,19 |
|
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
2296,8 |
3386,4 |
3770 |
1089,60 |
147,44 |
383,60 |
111,33 |
|
3. Прибыль от реализации, тыс. руб. |
2923,2 |
3253,6 |
3480 |
330,40 |
111,30 |
226,40 |
106,96 |
|
4. Рентабельность продаж, % |
38,64 |
30,87 |
30,12 |
-7,77 |
79,89 |
-0,75 |
97,57 |
|
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
1229,2 |
1287,6 |
1399,3 |
58,40 |
104,75 |
111,70 |
108,68 |
|
6. Среднесписочная численность, чел. |
20 |
20 |
20 |
0,00 |
100,00 |
0,00 |
100,00 |
|
7. Средняя заработная плата 1 работающего в год, руб. |
61,46 |
64,38 |
69,97 |
2,92 |
104,75 |
5,59 |
108,68 |
|
8. Средняя заработная плата 1 работающего в мес.,тыс. руб. |
5,12 |
5,37 |
5,83 |
0,24 |
104,75 |
0,47 |
108,68 |
|
9. Прибыль на 1 работающего, тыс. руб./чел. |
47,15 |
50,84 |
55,24 |
3,69 |
107,82 |
4,40 |
108,66 |
|
10. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб. |
0,44 |
0,51 |
0,52 |
0,07 |
115,91 |
0,01 |
101,96 |
Приложение Б
Тема: Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО «Авто плюс»
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы исследования малых предприятий
.1 Сущность малых предприятий, критерии отнесения предприятия к малому бизнесу.
.2 Достоинства и недостатки малых предприятий. Роль малых предприятий в экономике
.3. Необходимость государственной поддержки малых предприятий. Налогообложение как один из инструментов государственной поддержки малых предприятий
Глава 2. Налогообложение малых предприятий в России
2.1 Системы налогообложения малых предприятий
.2 Проблемы применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства
2.3 Пути совершенствования налогообложения российского малого бизнеса
Глава 3. Налогообложение малого предприятия на примере ООО «Авто плюс»
.1 Общая характеристика предприятия
.2 Оценка существующей системы налогообложения ООО «Авто плюс»
.3 Проблемы и рекомендации по оптимизации системы налогообложения
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Обеспечение целенаправленного, эффективного, динамичного и устойчивого развития любой страны мира направлено на создание совершенной системы налогообложения, максимально отвечающей интересам как государства и общества, так и отдельно взятого налогоплательщика.
В процессе рыночных преобразований в России государство смогло решить множество проблем — осуществить либерализацию цен, перейти к более открытой экономике, выйти на стабильный уровень роста ВВП, способствовать развитию негосударственной банковской сферы, реформировать систему налогообложения, создать условия для возникновения финансового и фондового рынков и т. д.
В настоящее время Россия переживает этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономических позиций на мировой арене. В сложившихся условиях результативность данных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной налоговой политики.
Для упрощения налогового учета и отчетности предприятиям малого бизнеса, в российском налоговом законодательстве были введены специальные налоговые режимы и упрощенная система налогообложения.
В значительной мере специальные налоговые режимы и упрощенная система, применяемые в настоящее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Они предоставляют различные возможности для повышения эффективности деятельности предпринимателей. Поэтому изучение различных вопросов, связанных с применением режимов налогообложения и их оптимизацией, является актуальным.
Цель данной работы — изучить особенности налогообложения малого предприятия.
Задачи работы:
исследовать особенности малых предприятий и роль их в современной российской экономике;
изучить основные составляющие налогообложения при применении налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями;
выявить современные особенности, проблемы и пути совершенствования налогообложения российских малых предприятий;
провести анализ существующей системы налогообложения ООО «Автоплюс»;
предложить направления совершенствования системы налогообложения ООО «Автоплюс».
Объектом исследования является деятельность малого предприятия ООО «Автоплюс». Предмет исследования — налогообложение предприятий малого бизнеса.
Нормативную базу исследования составляет Налоговый кодекс РФ, Федеральные Законы, другие нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.
В ходе проведения исследования применялись различные приемы диалектического, формально-логического, системного методов научного анализа: сравнение, аналогия, анализ и синтез, единство и противоречивость явления и др.
Логикой исследования предопределена структура данной работы, которая состоит из введения, трех разделов в основной части, заключения, списка литературы и приложений.
Глава 1. Теоретические основы исследования малых предприятий
.1 Сущность малых предприятий, критерии отнесения предприятия к малому бизнесу
Экономическая сущность малого предпринимательства определяется двояко. Во-первых, оно объективно существует и развивается как некая целостность, сектор экономики. Во-вторых, оно является особым типом предпринимательской деятельности.
Подход к малому предпринимательству как сектору экономики основан на выявлении единства двух сторон общественного производства: организационно-технической и социально-экономической. Организационно-техническая сторона представлена производственными силами, то есть совокупностью материально-вещественных элементов производства, социально-экономическая сторона образует общественную форму производства.
Размерная структура экономики предполагает существование предприятий различных размеров, в том числе мелких. Данную совокупность производственных сил небольшого масштаба характеризует понятие «мелкое производство». Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики становится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:
- обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);
- специализация на каком-либо виде деятельности;
- реализация производственных товаров и услуг через куплю-продажу на рынке;
Речь идет о малом товарном предприятии. Социально-экономическая определенность малого предприятия дополняется следующим обстоятельством: малое предприятие может основываться на:
- личном труде владельца и членов его семьи;
- использовании наемного труда в сочетании с производственно-управленческой деятельностью хозяина [39, с. 29].
Малое предпринимательство как тип предпринимательской деятельности наиболее полно раскрывается через характеристику его субъекта, то есть предпринимателя. Предприниматель — это субъективный (личностный) фактор воспроизводства, способный на инициативной и инновационной основе, не боясь полной экономической ответственности, идти на риск и особым, рациональным образом соединять другие факторы производства так, чтобы в перспективе проявлялся дополнительный доход.
Данные положения верны и по отношению к малому предпринимательству. Однако количественные факторы — относительно небольшие масштабы — порождают качественные особенности малого предпринимательства. Очевидно, что рисковость, неустойчивость малого предприятия в силу ограниченности ресурсов гораздо выше, чем у средних и крупных предпринимательских структур. То же самое можно сказать о гибкости, восприимчивости к инновациям. Одна из причин здесь — отсутствие в сфере малого бизнеса громоздких управленческих систем. В случае коммерческого успеха малые фирмы получают относительно более высокий доход (по сравнению с первоначальными вложениями, которые у них невелики.) [45, с. 85]
Рассмотрим структуру внутренней и внешней среды предпринимательства.
Структура внутренней среды может быть рассмотрена, как совокупность функциональных областей, каждая из которых характеризуется особым объектом деятельности, технологией, отношениями. Эти области можно разделить на три группы: Первая представлена стадиями процесса производства: снабжением, производством, сбытом. Вторая включает фазы управленческого цикла: планирование, оперативное управление (организация, координация, мотивация), контроль (бухгалтерский учет и отчетность, анализ). Третья группа объединяет компоненты малого предприятия: кадры, социальные отношения, инновации, финансы, правовые отношения и т. д.
Внешняя среда малого предприятия — это совокупность элементов (рынков, рыночных институтов, процессов и т. д.), непосредственно влияющих на становление и функционирование малого бизнеса. Разнообразные элементы внешней среды можно подразделить на пять групп: первая охватывает совокупность ключевых для малого бизнеса рынков: ресурсных (средств производства, информации, рабочей силы, финансовых ресурсов) и сбытовых. Вторая группа элементов представлена важнейшими рыночными институтами (государственными и финансово-кредитными) и агентами (крупным и средним бизнесом). В третью группу включаются комплексы общественных отношений: правовых, социально-культурных и политических. Четвертая группа объединяет социально-экономические явления и процессы: экономическую конъюнктуру, преступность, экологию, научно-технический процесс. В отдельную группу стоить выделить особый элемент внешней среды малого предприятия — систему поддержки, речь о которой пойдет ниже.
В соответствии со структурой внутренней и внешней среды малого предприятия могут быть сформированы несколько групп его критериев, обусловленных:
- характером производственного процесса,
- спецификой системы управления и руководства;
- состоянием отдельных компонентов (кадры, финансы и т.д.)
- особенностями внешних воздействий.
Первая группа характерных черт такова: ограниченность масштабов применяемых средств производства и технологических процессов, узкая специализация, упрощенность системы сбыта.
Вторая группа включает в себя: единство права собственности и управления предприятием, особое значение роли руководителя в жизни предприятия, компактность управленческой команды и многофункциональность менеджеров, быстрота принятия решения.
В составе третьей группы признаков выделяются: особый характер отношений между хозяином и работником, гибкость, восприимчивость к нововведениям, небольшой масштаб используемых финансовых ресурсов, высокая оборачиваемость капитала.
Четвертую группу образуют следующие характеристики: локальность ресурсных и сбытовых рынков, сверхчувствительность к колебаниям экономичной конъюнктуры, политической обстановки, изменениям законодательств, ограниченность источников финансирования, большая степень зависимости от системы поддержки малого предпринимательства [20, с. 42].
Согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который вступил в силу с 1 января 2010 года, к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;
) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Таким образом, современной российской нормативной базой определены критерии отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства.
Российский малый бизнес многообразен. Он различается по целому ряду факторов, и каждый из них в той или иной степени влияет на особенности управления конкретной фирмой. Среди таких факторов следует отметить размер предприятия, численность и состав работающих, форму собственности, отрасль деятельности, объем и ассортимент выпускаемой продукции или услуг, организационную структуру предприятия и др.
Организационно-правовые формы для субъектов малого предпринимательства (как и для других предприятий) определены Гражданским Кодексом РФ. Каждая из форм имеет свои преимущества и недостатки. Для определения возможных организационно-правовых форм, их характеристик, разработана таблица 1.1
Таблица 1.1
Сравнительная характеристика организационно-правовых форм предприятия
Организационно-правовые формыПреимуществаНедостаткиХозяйственные товариществаПолное товариществоПодходят при реализации крупных проектовНет ограничения ответственностиТоварищество на вереКонцентрация возможностей и капитала и наибольшее удобство со стороны заказчикаВысокий рискХозяйственные обществаОбщество с ограниченной ответственностьюОграничения ответственности, простота в управленииБолее сложная процедура оформленияОбщество с дополнительной ответственностьюПростота в управленииБолее сложная процедура оформления, дополнительная ответственностьОткрытое акционерное обществоБолее эффективная система управленияБолее сложная процедура оформления,Закрытое акционерное обществоБолее эффективная система управления, возможность оградить бизнес от широкого круга лицБолее сложная процедура оформления, дополнительные условия для акционеров по продаже акций и т.д.ДругоеИндивидуальное предпринимательствоПростота оформления, меньший объем налоговой и иной отчетностиОтветственность всем имуществом
Как видно из данных таблицы, каждая из организационно-правовых форм имеет как положительные стороны, так и недостатки. Предприниматель должен принять решение о выборе подходящей организационно-правовой формы на основе анализа и учета конкретной ситуации и своих целей. Таким образом, на взгляд автора, сравнение организационно-правовых форм показывает предпочтительность таких организационно-правовых форм как Общество с ограниченной ответственностью и Индивидуальное предпринимательство.
.2 Достоинства и недостатки малых предприятий. Роль малых предприятий в экономике
Зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, позволяет выделить следующие его преимущества:
более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;
большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;
гибкость и оперативность в принятии решений;
относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;
большая возможность индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности;
более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения на продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков;
относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.
Так, в докладе Международного бюро труда [34]отмечалось, что малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы.
Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них высок уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.
Субъекты малого предпринимательства лучше информированы об уровне спроса на местных (локальных рынках), часто производят товары по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию значительному числу наемных работников.
Малые предприятия способствуют большему росту занятости населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных кадров и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
В то же время субъектам малого предпринимательства присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:
более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;
зависимость от крупных компаний;
недостатки в управлении собственным делом;
слабая компетентность руководителей;
повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;
трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;
неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.
Недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.
Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. Частыми причинами банкротства фирм являются: запущенность бизнеса; плохое здоровье или вредные привычки руководителя фирмы; катастрофы, пожары, воровство, мошенничество и др.
Постоянный поиск то проявляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса. Некоторые западные специалисты склонны рассматривать малое предпринимательство как школу новых личностных взаимоотношений, полигон испытания методов и принципов организации предпринимательства в будущем [41].
Малый бизнес занимает важное место в рыночной экономике. Это ведущий сектор, определяющий темпы экономического развития, структуру национального продукта.
Во-первых, малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность.
Во-вторых, малый бизнес способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться.
В-третьих, малый бизнес создает атмосферу конкуренции.
В-четвертых, формирует ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.
Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках.
О том, что малые предприятия способны в больших масштабах обеспечивать работой незанятые трудовые ресурсы говорит то, что в США в мелких фирмах в 2000 году было сосредоточено 40%, а в Германии 49% всей рабочей силы [38, с. 98]. В этом заключается социальная роль предприятий мелкого предпринимательства.
Несмотря на то, что большая часть научного потенциала сосредоточена на крупных компаниях, малые и средние фирмы по широкому кругу продукции чаще начинают коммерциализацию новых товаров. Исследование 500 значительных технологических нововведений и изобретений, зарегистрированных на протяжении последнего двадцатилетия в Германии и США, обнаружило важную роль небольших фирм даже в воплощении в жизнь существенных технологических нововведений [39, с. 29].
Успех малого бизнеса в этой области можно объяснить следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы также охотно берутся за освоение оригинальных нововведений, поскольку при выпуске принципиально нового изделия снижается значение крупных лабораторий с устоявшимися направлениями исследований. К тому же малые фирмы стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Тем самым, значение разработок, проводимых мелкими предприятиями достаточно важно, прежде всего, с точки зрения расширения рынка предлагаемых товаров и услуг, что в свою очередь активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения (вновь рожденного) спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.
Отношение нововведений к затратам на научные исследования и разработки малых предприятий в 3-4 раза выше, чем в крупных. Если проследить путь изобретения, использованного крупными монополиями, то нередко оно оказывается результатом работы отдельных ученых или мелких фирм. Однако последующее внедрение осуществляется компаниями, обладающими необходимыми для этого финансовыми и материальными ресурсами.
Обобщая все вышесказанное, отметим, что мелкое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства и делового администрирования.
Развитие специализации и кооперации вовлекает мелких и средних предпринимателей в сферу влияния крупных объединений.
Фактически они теряют свою независимость и превращаются в отдельные звенья более крупных монополий, хотя официальная статистика учитывает их как самостоятельные единицы. Крупные предприятия привлекают узкоспециализированные мелкие фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий, особенно в отраслях машиностроения, электронной промышленности, группируются обычно по несколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и технической помощью монополий. Для хозяев монополистических объединений также мелкие субподрядчики удобны и выгодны: они поставляют свою продукцию по достаточно низким ценам. Их производственные, социальные и другие проблемы мало заботят руководителей монополий. В периоды неблагоприятной конъюнктуры и других осложнений, монополии (хозяева) рвут связи со своими мелкими поставщиками, бросая их на произвол судьбы. В последнее десятилетие во многих странах усилилась тенденция к объединению мелких предприятий на основе специализации и кооперации производства, в крупные отраслевые структуры, которые сейчас производят большие объемы разнообразной продукции, в том числе высокого технического и технологического уровня, и довольно успешно конкурируют на рынках с крупными компаниями и монополиями.
Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.
Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомобилей, холодильников, телевизоров и т. п.) крупными предприятиями вызывает потребность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия, так как монополии из-за своей громоздкости вынуждены затрачивать много усилий в этом направлении или создавать разветвленную сеть маленьких филиалов, что само по себе тоже достаточно дорогостоящее занятие, служащее в основном для поддержания престижа крупной фирмы.
Деятельность малых предприятий в менее развитых районах западноевропейских стран — это основа всей их социальной и экономической жизни и решающая предпосылка их дальнейшего хозяйственного развития.
В то же время, на мелких предприятиях отмечается более высокая эффективность труда, малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников (сырья) и обеспечивает при этом большую занятость. Они увеличивают размеры поступлений в муниципальные бюджеты, стимулируют НТП, выполняют другие важные для хозяйства функции. На современном этапе повышение роли предприятий малого бизнеса в экономике Германии, США и других развитых странах — не случайность, а необходимая закономерность, вызванная самим ходом истории, и потребностями, которые возникали в процессе развития производительных сил и технологий.
Велика социальная значимость малого бизнеса: создание новых рабочих мест в малом бизнесе смягчает безработицу, когда крупные предприятия не в состоянии быстро перестроиться и сокращают свой персонал. Создание рабочих мест в малом предпринимательстве при государственной поддержке обходится дешевле.
Роль малого предпринимательства определяется классическими задачами, которые решает малый бизнес в развитых странах. Это, в первую очередь, сглаживание колебаний экономической конъюнктуры посредством особого механизма сбалансирования спроса и предложения; развитие здоровой конкурентной среды экономики, создающее систему сильных мотивационных стимулов для более полного использования знаний, умений энергии и трудолюбия населения, что в свою очередь позволяет более активно разрабатывать и использовать имеющиеся материальные, кадровые, организационные и технологические ресурсы; формирование диверсифицированной и качественной системы бытовых, организационных и производственных услуг; создание значительного количества новых рабочих мест, формирование важнейшей прослойки общества — среднего класса; развитие инновационного потенциала экономики, внедрение новых форм организации, производства, сбыта и финансирования.
Развитие малого бизнеса создает предпосылки для ускоренного экономического роста, способствует диверсификации и насыщению местных рынков, позволяя вместе с тем компенсировать издержки рыночной экономики (безработица, конъюнктурные колебания, кризисные явления).
Малый бизнес содержит большой потенциал для оптимизации путей развития экономики и общества в целом. Характерной особенностью малого предприятия является высокая интенсивность использования всех видов ресурсов и постоянное стремление к оптимизации их количества, обеспечению их наиболее рациональных для данных условий пропорций. Практически, это означает, что на малом предприятии не может быть лишнего оборудования, избыточных запасов сырья и материалов, лишних работников. Данное обстоятельство является одним из важнейших факторов достижения рациональных показателей экономики в целом.
Малое предпринимательство антимонопольно по самой своей сути в силу существующих жестко детерминированных ограничений критериев отнесения предприятий к малым. В этой особенности малого бизнеса реализуется его роль в поддержании конкурентной среды в условиях рыночной экономики.
Необходимо особо подчеркнуть региональную направленность малого бизнеса. Малая экономика является подлинной базой рыночной экономики в регионе. Малый бизнес приносит значительные доходы в местный бюджет. В свою очередь, малые предприятия весьма заинтересованы в тесном и эффективном сотрудничестве с органами власти на местах, т.к. большинство проблем развития малых предприятий связано именно с решением вопросов регионального и местного значения.
В Российской Федерации существуют различные оценки развития малого бизнеса, и, в частности, доли малого и среднего бизнеса в ВВП. По мнению специалистов [23], оценки доли вклада малого и среднего предпринимательства в общий объем ВВП изменяются в пределах от 15 до 30 %.
По вкладу малого бизнеса в ВВП Россия отстает не только от развитых стран (50-60%), но и от многих стран Восточной и Центральной Европы. Но в российских регионах-лидерах (Москва, Санкт-Петербург и др.) вклад малого бизнеса в ВВП составляет более 20-25% [2, с. 54].
Современное состояние малого бизнеса в России отличается сложным характером. Средняя численность занятых на малых предприятиях по итогам 2010 г. составила 9,1 млн. человек. Общее число занятых в малом бизнесе к началу 2011 г. оценивается в 11,9 млн. человек, или около 16,7% от экономически активного населения, что в 3 — 4 раза ниже уровня западноевропейских стран. [2 , с.54].
Основная масса малых предприятий действует в сфере торговли и общественного питания, т.е. сегодня торговля и общественное питание определяющая сфера интересов малого бизнеса. По данным на 2010 г. по предприятиям торговли и общественного питания, объем произведенной ими продукции в 1,7 раза, а общая численность занятых в 1,3 раза меньше их доли в общем количестве малых предприятий [3, с.10].
Возрастает роль малых предприятий, выпускающих наукоемкую продукцию — они наращивают научно-технический и производственно-экономический потенциал. В радиоэлектронике и приборостроении более 35% малых предприятий связаны с разработкой и внедрением новой продукции и технологий.
Деятельность малого бизнеса в сфере услуг значительно активнее и разнообразнее. Объем платных услуг населению на 1/3 формируется за счет услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями. Доля индивидуального предпринимательства в 2010г. в объеме бытовых услуг — 68%, в сфере физической культуры и спорта — 46%, медицинских услуг — 53%, а в объеме услуг правового характера достигает 96% [2, с.54].
Таким образом, малый бизнес — это неотъемлемая часть любой экономики. В нем задействовано большое количество рабочей силы, а по мобильности и эффективности он является наиболее динамичным сектором экономики.
.3 Необходимость государственной поддержки малых предприятий. Налогообложение как один из инструментов государственной поддержки малых предприятий
Для России поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам — формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития.
В силу объективного наличия менее благоприятных условий хозяйствования, чем у крупных предприятий, субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, поэтому нуждаются в государственной поддержке в соответствии с федеральной и региональными программами поддержки и развития малого предпринимательства.
На сегодняшний день поддержка малого и среднего предпринимательства является одной из наиболее важных задач государства. Имеется практика осуществления мер поддержки. На рисунке 1.1 представлена схема существующей в настоящее время системы поддержки малого предпринимательства.
Рис 1.1 Система государственной поддержки малого бизнеса в РФ
Стабильные субсидии малому бизнесу являются необходимым фактором для его успешного развития. Стабильная финансовая поддержка малого бизнеса всегда является показателем грамотного формирования экономики в стране. Никто не станет спорить с утверждением о том, что любая вновь созданная компания нуждается в укреплении своих позиций на рынке, для чего ей требуется прочная материальная база. К сожалению, не все компании, появляющиеся в нашей стране, имеют собственную базу средств, благодаря которой развитие бизнеса налаживается практически сразу же. Большинство из них выходит «в плавание» практически нулевыми и требует поддержки для нормального функционирования.
Реализация финансовой поддержки малого бизнеса осуществляется посредством единоразового пособия для открытия собственного бизнеса, путем целевых субсидий малому бизнесу или же через систему гарантийных фондов в каждом отдельно взятом регионе.
Согласно мнению специалистов, создание многочисленных программ поддержки малого бизнеса способно объединить не только усилия властей на ведомственном уровне, но и охватить региональные структуры. Следовательно, данная тактика может и должна привести к оформлению устойчивого делового климата в стране. Грамотная финансовая поддержка малого бизнеса является необходимым фактором для его развития и процветания [43, с. 59].
Основным стимулом развития любой компании выступает комплекс мер, направленный на поддержание среднего и малого бизнеса в устойчивом состоянии, и организованный местными властями в каждом отдельно взятом регионе. На сегодняшний день субсидии малому бизнесу бывают самыми разными. В первую очередь, осуществляется финансовая поддержка компаний и выделение бюджетных средств на их развитие. Кроме того, стимулирующими действиями также является упрощенная система сертификации и лицензирования продукции, участие в выставках и рекламные акции. Выдача целевых субсидий на развитие бизнеса также практикуется государственными органами. Такие субсидии обычно выдаются для возмещение затрат по договору лизинга, на частичную компенсацию ставки по кредиту.
В большинстве случаев государственная финансовая поддержка малого бизнеса направлены на новичков, переживающих период старт-апа. В данном случае новоявленным компаниям доступен ряд бесплатных консультаций в сфере юридических и финансовых областей, координируемых центрами занятости и другими государственными структурами. Существующие государственные программы для малого и среднего бизнеса уже позволили многим их участникам получить гарантированный доступ к субсидиям, льготные кредиты, а также иметь возможность использования прочих механизмов.
Регулирование развития бизнеса осуществляется Федеральным Законом ФЗ-209 [3]. Кроме того, существуют прочие федеральные законы и нормативы субъектов России и органов местного самоуправления.
Любая из программ имеет определенный период действия, утвержденный бюджет, а самое главное — четкие направления действий поддержки бизнеса. К примеру, с помощью государственных программ поддержки бизнеса можно получить некоторую сумму компенсации на обновление технологий и материалов, провести рекламную кампанию или принять участие в тематической выставке.
Структура поддержки малого и среднего бизнеса представляет собой набор определенных организаций, осуществляющих эту поддержку на должном уровне. Это могут быть коммерческие или некоммерческие организации, созданные в качестве подрядчиков и размещающие заказы на выполнение работ для государственных нужд.
Кроме того, в инфраструктуре присутствуют и фонды поддержки предпринимательства, фонды поручительства и гарантий, инвестиционные фонды для привлечения финансовых средств, бизнес-инкубаторы, научные парки и прочие организации. Рассмотрим подробнее каждый в отдельности.
Общественные организации предлагают возможность принятие участия в формировании инициатив Законодательства, помогают налаживать контакты с иностранными партнерами, предоставляют правовую защиту.
Муниципальные и государственные фонды в настоящее время являются действующими более чем в 70 российских регионах. Их цель — проведение экспертизы предпринимательских проектов, их финансовая поддержка, финансирование региональных программ поддержки.
Содействие в кредитовании обеспечивают фонды поручительства и гарантийные фонды. В данном случае предоставляется гарантия по банковскому кредиту, также осуществляется поручительство (запросить которое можно непосредственно в банке). Кроме того, фонды оказывают поручительство по лизинговым договорам.
Бизнес-инкубаторы предлагают малым предприятиям размещение на своей территории, при этом организация пользуется определенными льготами (офисными и консалтинговыми услугами, доступной арендой помещения). На сегодняшний день в стране насчитывается 50 таких бизнес-инкубаторов [45]. Они могут выступать самостоятельно или же в составе техноцентров и технопарков (созданных на базе ВУЗов).
За повышение квалификации руководителей и непосредственно персонала предприятий малого бизнеса, их обучение и переподготовку отвечают бизнес-школы. В категорию обучаемых входит не только руководство и сотрудники компаний, но и учащиеся старших классов, безработные, а также граждане, желающие открыть собственное дело. Чаще всего обучение проходит в виде тренингов, курсов и семинаров.
Более 30 городов страны на сегодняшний день предлагают организованные на их территории агентства, осуществляющие поддержку малого предпринимательства. Это негосударственные структуры, хотя деятельность свою осуществляют при поддержке и участии местной администрации. Это консалтинговые компании, предлагающие услуги получения инвестиций малыми предприятиями, и обучение персонала.
Венчурные фонды на региональном уровне представляют собой коммерческие организации, за их счет малые предприятия инвестируют средства в сферы сельского хозяйства, биотехнологий, фармацевтику, здравоохранение и прочие субстанции, связанные с научно-техническим прогрессом. Финансирование фондов осуществляется Министерством экономики и развития, местной и региональной администрацией, иногда частными (заинтересованными) инвесторами. В настоящий момент в стране действует порядка 20 таких венчурных фондов, средства на развитие которых выделяются из бюджета. Но гораздо больше присутствует частных венчурных фондов [45].
При центрах занятости действуют социально-деловые центры, создающие новые рабочие места посредством развития малых предприятий. Чаще всего такие центры представляют собой государственное предприятие, единственным учредителем которого является центр занятости. В данный момент на территории России зарегистрировано чуть более 20 таких центров [45].
Существующая система микрозаймов представлена коммерческими предприятиями, предоставляющими займы на развитие бизнеса, сумма которых составляет до 1 миллиона рублей. В стране насчитывается чуть меньше 3000 таких организаций.
Важной составляющей нормативного регулирования малого предприятия является система налогообложения.
В настоящее время Россия переживает этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономических позиций на мировой арене. В сложившихся условиях результативность данных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной налоговой политики.
В значительной мере специальные налоговые режимы, применяемые в настоящее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Они предоставляют различные возможности для повышения эффективности деятельности предпринимателей.
Специальный налоговый режим — это особый механизм налогового регулирования определенных сфер деятельности, а также один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего эффекта. В действующей редакции Налогового кодекса РФ специальный налоговый режим определен как особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов [1].
В настоящее время существующие специальные налоговые режимы регламентируются в соответствии с разделом VIII.1 Налогового кодекса РФ.
Специальные налоговые режимы предоставляют возможность малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.
Глава 2. Налогообложение малых предприятий в России
.1 Системы налогообложения малых предприятий
Малые предприятия имеют возможность определять систему налогообложения. Так, существует две основных системы: общая система налогообложения и специальные налоговые режимы.
Общая система налогообложения применяется также и предприятиями, не относящимися к малому бизнесу. Общая система налогообложения (общий налоговый режим) является основным режимом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Применяя общую систему налогообложения налогоплательщики — организации и ИП — должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
При применении общего режима налогообложения необходимо исчислять и уплачивать основные налоги:
налог на добавленную стоимость (НДС);
налог на имущество организаций;
налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);
налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Полный перечень налогов, плательщиками которых может являться юридическое лицо или предприниматель, установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ.
Согласно этим статьям Налогового кодекса РФ все налоги делятся на федеральные (которые перечисляются в федеральный бюджет), региональные (которые перечисляются в бюджет региона) и местные (которые перечисляются в местный бюджет.
При выборе общей системы налогообложения необходимо уплачивать налоги и взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:
НДС — 0% (льготная ставка, которая применяется только в определенных в НК случаях — основном при экспорте товаров),
% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий),
% (основная ставка, которая действует в большинстве случаев);
налог на прибыль — 20%;
налог на имущество — 2,2%;
НДФЛ (в качестве налогового агента — на дивиденды учредителя) — 9%;
НДФЛ (в качестве налогового агента — с доходов работника) — 13%;
страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд (ПФ) — 22%;
страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования (ФСС) — 2,9%;
страховой взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1%;
местные налоги (земельный, транспортный и прочие).
Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [1].
Содержание специальных налоговых режимов составляют денежные отношения, возникающие между государством и определенными группами налогоплательщиков в связи со спецификой их хозяйственной деятельности в процессе отчуждения ими денежных средств в бюджет (внебюджетные фонды) через специальную систему налоговых платежей.
Специальный налоговый режим — это особый механизм налогового регулирования определенных сфер деятельности, а также один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего эффекта. В действующей редакции Налогового кодекса РФ специальный налоговый режим определен как особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов [1].
В настоящее время существующие специальные налоговые режимы регламентируются в соответствии с разделом VIII.1 Налогового кодекса РФ.
Схема применяемых в настоящее время специальных налоговых режимов представлена на рисунке 2.1.
Специальные налоговые режимы предоставляют возможность малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.
Рис. 2.1 Схема специальных налоговых режимов
Как видно из рисунка 2.1, Налоговый кодекс выделяет четыре специальных налоговых режима. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога, касается ограниченного круга предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством.
Система налогообложения на основе соглашения о разделе продукции также касается ограниченного круга предпринимателей, связанных с добычей полезных ископаемых.
Остальные два вида специальных налоговых режима — наиболее распространены в отечественной практике. Они затрагивают значительную часть малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Для большинства малых предприятий подходит упрощенная система налогообложения. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших организаций и ИП, которые признаются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения. Как видно из рисунка 2.1, упрощенная система налогообложения включает различные режимы, зависящие от выбранной базы налогообложения, а также для определенной части предпринимателей упрощенная система налогообложения может применяться на основе патента.
Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), НДС — налогоплательщик уплачивает всего один налог, а также в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2011 N 213-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы в Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования.
ЕНВД — это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны [1].
Под обложение единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность подпадает автоматически, если вид деятельности предусмотрен Налоговым кодексом и введен на территории того субъекта России, где она осуществляется.
ЕНВД — это налог, базой для расчета которого служат не реальные финансовые показатели деятельности компании или предпринимателя, а потенциально возможные или «абстрактные» суммы, рассчитанные по определенной формуле.
При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, специальные налоговые режимы, используемые предпринимателями, направлены на облегчение системы учета в малом бизнесе и должны стимулировать развитие наиболее важных и распространенных сфер бизнеса.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации [1].
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, не превысили установленный предел.
Предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода организаций на УСН в 2010 — 2012 гг., составляет 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).
Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 — 2012 гг., равен 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Размер потенциально возможного дохода при применении УСН на основе патента не индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать страховые взносы в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов) (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Существует также ограничение по численности для малых предприятий: численность работающих не должна превышать 100 человек.
Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, должны уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения или жительства. Согласно новой редакции п. 1 ст. 346.13 НК РФ соответствующее уведомление необходимо представить не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, с которого планируется применять УСН. Данное правило вступило в силу 1 октября 2012 г. (подп. «а» п. 11 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать уведомление о выборе упрощенной системы налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если сохраняются условия применения упрощенной системы.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили предельный уровень и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено превышение численности работников, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Объектом налогообложения признаются:
) доходы;
) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения [1].
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации;
внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При применении упрощенной системы налогообложения существуют особенности определения налоговой базы.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае неиспользования возможностей перехода на специальные налоговые режимы, предприятие использует общую систему налогообложения, которая не предусматривает льгот по отдельным видам налогов.
Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), социальных взносов и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Нормативная база применения ЕНВД определяется главой 26.3 НК РФ.
ЕНВД — это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее, рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны [2].
Федеральный закон от 25. 06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» вводит добровольный порядок применения ЕНВД. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. По общему правилу плательщики ЕНВД, которые планируют с 1 января года перейти на УСН, должны представить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на другой спецрежим.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Главной налоговой инициативой 2012 года в части поддержки малого бизнеса можно считать расширение патентной системы налогообложения. Мнения независимых экспертов сходятся: патентная система является для малого бизнеса самой простой и удобной.
С 1 января 2013 года упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента выделена в самостоятельный режим налогообложения, порядок применения которого урегулирован положениями новой главы Налогового кодекса Российской Федерации «Патентная система налогообложения». Соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.
Патентную систему смогут использовать индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых не превысит 15 человек в отношении 47 видов деятельности. Для применения патентной системы с 1 января 2013 года, бизнесменам необходимо подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.
Налоговая ставка по патентной системе устанавливается в размере 6 % от годового дохода, а объектом налогообложения является потенциально возможный годовой доход индивидуального предпринимателя, его размер устанавливается законом субъекта Российской Федерации.
Поскольку ранее выданные патенты действуют только до 31 декабря 2012 года, их стоимость пересчитывается в соответствии с количеством месяцев, в течение которых они действовали. Соответствующие разъяснения даны в письме ФНС России от 31.10.2012 № ЕД-4-3/18419@ «О порядке перерасчета стоимости патента». Стоимость патентов со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Патентная система налогообложения полностью заменит ЕНВД уже с 2018 года. С 2013 года по 2018 год переход на ЕНВД будет носить уведомительный характер и станет добровольным.
Основные отличия новой системы от ЕНВД. Во-первых, патент в несколько раз дешевле — его годовая стоимость составит в среднем 12-15 тысяч рублей. Во-вторых, патент доброволен, и если его стоимость не устраивает, то можно выбрать другой режим налогообложения. В-третьих, при выборе патента не нужно предоставлять отчетность в налоговый орган.
.2 Проблемы применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства
малый предпринимательство налогообложение экономика
Общепринято фискальную политику считать важнейшим инструментом, с помощью которого государство целенаправленно воздействует на экономику страны. Особое место в этой политике занимает проблема налогообложения малого бизнеса. В развитых странах подходы к ее решению характеризуются исключительной гибкостью, особенно когда речь идет об инновационном предпринимательстве, определяющем темпы научно-технического прогресса. Однако и другим видам малого бизнеса уделяется большое внимание, о чем свидетельствует высокий уровень его развития.
В сложившейся международной практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода:
) введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);
) введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.
Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Льготы, уменьшающие налоговое бремя тех малых предприятий, которые занимаются, например, научно-исследовательскими и инженерно-конструкторскими разработками, делают для других фирм крайне невыгодным деловое партнерство с ними [2]. Таким образом, искусственно создается экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.
Вместе с тем, малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если эти «издержки законопослушания» достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования [32. с.217].
Установление упрощенных (в широком смысле) систем налогообложения приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.
Проблема администрирования налогов остается острой, несмотря на некоторые меры по уменьшению количества отчетов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Значительной проблемой является высокая налоговая нагрузка, в частности, по социальным платежам.
В 2011 году российские компании платили социальный налог в размере 34%. Постоянно растущие тарифы повлекли за собой либо уход бизнеса в тень, либо закрытие мелких предприятий. Работодатели всё чаще заключают с сотрудниками не трудовые, а гражданско-правовые договоры, не предполагающие выплат страховых взносов. Сократились поступления в местные бюджеты. Рост тарифов на энергоносители составил 40-60%, что увеличивает затраты на производство продукции, приводит к снижению конкурентоспособности отечественных товаров по сравнению с дешевой китайской продукцией.
В 2012 году как меру по снижению остроты названной проблемы необходимо отметить снижение ставки в пенсионный фонд с 26% до 22% для основной массы страхователей — работодателей (применяющих общую систему налогообложения). Таким образом общая сумма процентов в фонды составила в 2012 году 30% (без учета взносов в ФСС по травматизму) , т.е. на 4% меньше, чем в 2011 году.
Однако для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, ставки повысились за период 2009-2012 гг с 14% до 22%.
В плане долгосрочного инновационного развития экономики выделяют пять основных проблем, связанных с налогообложением малого бизнеса.
. Действующая в настоящее время в РФ фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий.
. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие малого бизнеса.
. Эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые, в отличие от нейтральных, позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли.
. Равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.
. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга.
Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента, и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации. Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате ими ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.
Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Причем УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения [40. С.85]. Случаи, когда для налогоплательщика УСН неприемлема, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Таким образом, основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России сводятся к следующему списку:
отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;
высокие затраты на налоговое администрирование;
высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;
отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.
.3 Пути совершенствования налогообложения российского малого бизнеса
В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики.
С января 2012 года началась поэтапная отмена системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. К 2018 году данный вид налога будет полностью упразднен.
Вместе с тем предоставлено право применять упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, в частности, в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; в сфере предоставления услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Рассматривая патентную систему как специальный налоговый режим в рамках упрощенной системы налогообложения, можно отметить, что 47 видов предпринимательской деятельности с 2013 года могут быть переведены на патентный режим. Для этого должен был быть принят закон субъекта Российской Федерации, при этом данный субъект должен установить патентную систему для всех видов предпринимательской деятельности и определить размер потенциального дохода, который применим к каждому конкретному виду предпринимательской деятельности [39. с.40].
Для совершенствования налогообложения малого бизнеса предлагаются следующие пути решения данных проблем:
средства, выделяемые на решение социальных проблем, должны использоваться наиболее эффективным образом и идти по тем направлениям, которые дают максимальный социальный эффект при разумных затратах;
ввести существенные льготы для массового развития малого бизнеса, в том числе снизить ставку налога с 6% до 3% от дохода и с 15% до 5% от дохода, уменьшенного на расходы;
внести ряд изменений в Федеральный закон №159-ФЗ от 22.07.2008 г. «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с тем, чтобы во всех регионах минимизировать расходы малых предприятий на выкуп арендованных помещений. Это освободит средства малых предприятий и простимулирует их к вложению собственных средств в развитие своих предприятий;
заморозить тарифы на услуги естественных монополий и жилищно-коммунальные услуги на уровне, не превышающем показатель зафиксированной в бюджете инфляции;
ввести регулирование процентных ставок на рынке межбанковских кредитов и при кредитовании реального сектора. Установить предельную разницу между кредитной ставкой, по которой Федеральное казначейство или Банк России осуществляет кредитование системообразующих банков, и ставками по кредитам другим банкам и организациям реального сектора (не более 3%);
решить проблему саморегулирования, поскольку высокие вступительные взносы ограничивают возможности малых предприятий войти в эту систему;
ввести при администрации города или области должность специального представителя на уровне заместителя мэра или губернатора, который курировал бы систему и количество проверок малых и средних предприятий.
Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:
малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;
предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;
стабильность и простота налогообложения;
предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.
На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение.
Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.
Глава 3. Налогообложение малого предприятия на примере ООО «Авто плюс»
.1 Общая характеристика ООО «Авто плюс». Результаты производственной и финансовой деятельности предприятия
ООО «Авто плюс» было создано 25 мая 2003 г., регистрационный № 8334.
Основными видами деятельности предприятия являются коммерческая и торгово-закупочная деятельность, автомобильные перевозки, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств. Адрес: Российская Федерация, Кемеровская область, г. Белово, ул. 1-й Телеут, д 3.
Первоначально предприятие ООО «Авто плюс» занималось производством авторемонтных работ и услуг по техническому обслуживанию автомобилей. Впоследствии, по мере изучения и освоения рынка, предприятие стало заниматься помимо ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств автомобильными перевозками и торговлей сопутствующими товарами.
К настоящему времени ООО «Авто плюс» хорошо зарекомендовало себя на рынке автотранспортных и автосервисных услуг региона, имеет своих постоянных клиентов.
Предприятие находится в поселке Чертинский. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, близко расположена автобусная остановка. ООО «Авто плюс» занимает одноэтажное здание, имеет технические площади. Здание арендуется предприятием.
Производственную деятельность можно подразделить на следующие направления:
авторемонтная деятельность;
грузовые автоперевозки;
розничная торговля.
ООО «Авто плюс» производит различные виды авторемонтных работ, а также проводит замену масла, регулирование различных параметров двигателя, ходовой части. Если в первые годы работы предприятие обслуживало только отечественные легковые автомобили, то в настоящее время практически все марки легковых автомобилей могут получить квалифицированное обслуживание и ремонт на предприятии. Основными потребителями услуг данного вида являются автовладельцы легковых автомобилей среднего и высокого уровня доходов. Они проживают в основном в поселке, часто пользуются услугами предприятия и хорошо знакомы с уровнем и качеством обслуживания. За годы работы сформировался определенный круг клиентов, которые постоянно обращаются за различного вида услугами (в основном, это ТО, мелкий ремонт). Анализ потребителей показал, что большинство обращаются на предприятие в течение нескольких лет, удовлетворены уровнем и качеством обслуживания. Значительная часть новых клиентов обратилась в ООО «Авто плюс» по рекомендации своих знакомых — постоянных клиентов.
Служба автоперевозок была создана в 2005 году. В настоящее время ООО «Авто плюс» занимается автомобильными грузоперевозками по региону, по России и странам СНГ. Перевозки осуществляются собственными автомобилями (КамАЗ, МАЗ, Газель), а также заключаются договоры с частными предпринимателями, занимающимися грузовыми перевозками. Потребителей этих видов услуг можно подразделить на две группы: физические лица, нуждающиеся в услугах по перевозке для личных, не связанных с основной деятельностью, целей (переезд на новую квартиру, доставка мебели, посадка картошки и т.д.). В основном это единичные клиенты, повторные обращения встречаются нечасто, так как поводом для заказа автомобиля служат единичные, экстренные случаи. Другая группа — это предприниматели, заключающие договоры на автоперевозки для своих коммерческих целей. В основном — поездки за товаром (Омск, Новосибирск, Алтай, Красноярский край). Здесь сложился круг постоянных клиентов, для которых предлагается наиболее удобный режим сотрудничества (скидки, работа без предоплаты, и т.д.).
По мере развития предприятия, установления связей с поставщиками запчастей, комплектующих и ГСМ, возникла необходимость осуществлять торговлю товарами, сопутствующими основной деятельности ООО « Авто плюс»: запчасти, шины, масла, др. товары.
В 2006 г. был открыт магазин, который в настоящее время успешно функционирует. Ассортимент магазина складывается из тех товаров, которые пользуются наибольшим спросом, а также из тех товаров, которые поставляются под конкретный заказ. Таким образом, удается наиболее полно удовлетворить потребности существующих клиентов.
Основными потребителями являются частные лица — автолюбители (частные лица) г Белово и ближайших территорий. На предприятии не применяется дифференцированный подход.
Сегментация рынка по признакам потребителей автоуслуг следующая. 75 % общего числа автовладельцев составляют здесь работники угольной промышленности и пенсионеры, 65 % из них имеют низкие, очень низкие и средние доходы; выше среднего и высокий доход имеют 35 % населения. В таких условиях целесообразно внедрять недифференцированный автосервис. Целесообразны развитие автосервиса по образцу самообслуживания, продажа материалов и запасных частей, что обеспечивает возможность самостоятельного ремонта автомобилей. ООО «Авто плюс» ориентируется на то, что основную часть автомобильного парка составляют автомобили ВАЗ, иномарки разных годов выпуска.
Организационную структуру предприятия можно представить в виде схемы (рис.3.1). Как видно из рисунка, в организационной структуре предприятия имеются подразделения по основным направлениям деятельности, а также бухгалтерия, осуществляющая необходимые расчеты и учет производственно-хозяйственной деятельности.
Рис. 3.1. Структура управления ООО «Авто плюс»
Данная структура оптимальна для небольшого предприятия. Как видно на схеме, структура управления носит функциональный характер, основные подразделения разделяются по видам деятельности. Каждое подразделение возглавляет бригадир, который организует и контролирует деятельность работников.
Учет ведется по каждому виду деятельности, имеется возможность контролировать эффективность работы и уровень налоговой нагрузки по видам проводимой работы.
На основе данных аналитического и бухгалтерского учета предприятия проведен анализ основных показателей деятельности.
В таблице 3.1. представлены данные для анализа деятельности предприятия в целом.
Из данных таблицы следует, что за анализируемый период 2009-2011 гг. выручка от продажи услуг предприятия увеличилась на 1338 тыс. руб., то есть на 27,1%. Это положительная тенденция. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности — это автоперевозки. Прирост объемов по данному виду деятельности составил 180,7%.
Таблица 3.1
Основные технико-экономические показатели деятельности
ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб., в т.ч.492954786267549789133811,114,427,1ремонт и ТО142913581411-7153-18-53,9-1,3автоперевозки58510281642443614105775,759,7180,7розничная торговля2915309232141771222996,13,910,3ССЧ, чел.3840412135,32,57,9Среднемесячная зарплата 1 работника, тыс. руб.7,178,9410,231,771,293,0624,714,442,7Среднегодовая выработка 1 работника, тыс. руб.129,7137,0152,97,215,923,15,611,617,8Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.12931389127396-116-207,4-8,4-1,5Фондоотдача, руб./руб.3,813,944,920,130,981,113,524,829,1
Среднесписочная численность персонала увеличилась с 38 чел. в 2009 г. до 41 чел. в 2011 г. прирост составил 7,9%.
Рис. 3.2 Динамика выручки от продаж по видам деятельности, тыс. руб.
Среднемесячная заработная плата увеличилась с 7171 руб. в 2009 году до 10234 руб. в 2011 году. Прирост составил 42,7%. В то же время среднемесячная выработка на одного работника увеличилась на 23,1 тыс. руб., (17,8%). Темпы роста зарплаты опережают темпы роста производительности, что характеризует неэффективное использование ресурсов предприятия. Среднегодовая стоимость основных фондов сократилась на 20 тыс. руб. Фондоотдача возросла на 29,1%.
Для целей оптимизации деятельности предприятия и налогообложения проанализируем отдельно основные виды деятельности.
В таблице 3.2 представлены показатели по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, так как это один из видов производственной деятельности.
Таблица 3.2
Основные технико-экономические показатели деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.142913581411-7153-18-5,03,9-1,3Расходы, тыс. руб.12541261136671051120,68,38,9Среднесписочная численность персонала, чел.1112121019,10,09,1Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,569,0210,691,461,673,1319,318,541,4Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.129,9113,2117,6-16,74,4-12,3-12,93,9-9,5Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.265273284811193,04,07,2Фондоотдача, руб./руб.5,394,974,97-0,42-0,01-0,42-7,8-0,1-7,9Прибыль, тыс. руб.1759745-78-52-130-44,6-53,6-74,3Рентабельность деятельности, %12,257,143,19-5,10-3,95-9,06-41,7-55,4-74,0
Анализ данных таблицы 3.2 показывает, что по данному виду деятельности ООО « Авто плюс» наблюдается некоторое снижение величины выручки от продаж. Так, в 2009 г. объем продаж услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств составил 1429 тыс. руб. а в 2011 г. — 1411 тыс. руб. В 2010 году наблюдается наименьшее значение выручки от продаж — 1358 тыс. руб., это на 71 тыс. руб. или на 5% меньше уровня предыдущего года. В то же время возрастали расходы. Прирост за весь период составил 112 тыс. руб. или 8,9%. На 1 человека в 2010 г. увеличилась численность работающих.
Происходит снижение производительности труда работников. Так, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выработка одного работника в среднем за год снизилась на 12,9%, в целом за анализируемый период снижение производительности по данному виду деятельности составило 9,5%.
При этом происходило увеличение стоимости основных фондов. Прирост составил 19 тыс. руб. или 7,2%. В течение анализируемого периода экономическая эффективность деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств существенно сократилась. Величина прибыли по данному виду деятельности в 2009 г. составляла 175 тыс. руб., а в 2011 г. — 45 тыс. руб. Снижение составило 74,3%.
Аналогично изменялась рентабельность данного вида деятельности. Снижение рентабельности произошло из-за снижения финансового результата до налогообложения, выручка практически не изменилась.
В таблице 3.3. представлены показатели для анализа динамики и эффективности деятельности анализируемого предприятия по автоперевозкам.
Как показывают данные таблицы 3.3, По данному виду деятельности произошло увеличение объемов выручки на 181,7%. Однако расходы увеличивались более высокими темпами. Прирост расходов составил 202%.
Таблица 3.3
Основные показатели деятельности по автоперевозкам
ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.58510281642443614105775,759,7180,7Расходы, тыс. руб.3528331063481230711136,627,6202,0ССЧ персонала, чел.242222-20-2-8,30,0-8,3Среднегодовое количество автомобилей, ед.242222-20-2-8,30,0-8,3Отработано одной машиной за год, дней314273272-41,0-1,0-42,0-13,1-0,4-13,4Средняя продолжительность рабочего дня8880000,00,00,0К-т использования рабочего времени0,820,740,89-0,080,150,07-9,820,38,5Средняя техническая скорость движения, км/ч42,645,844,33,2-1,51,77,5-3,34,0К-т использования пробега0,710,60,61-0,110,01-0,10-15,51,7-14,1Средняя загруженность машины, т3,4844,140,520,140,6614,93,519,0К-т использования грузоподъемности машин0,410,440,460,030,020,057,34,512,2Общий пробег машин, тыс км697550562-14712-135-21,12,2-19,4В том числе с грузом, тыс км498331341-16710-157-33,53,0-31,5Объем грузооборота, тыс. ткм213317202193-41447359-19,427,52,8Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,128,4710,081,351,612,9619,019,041,6Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.24,446,774,622,3527,9150,2691,759,7206,2Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.45848942931-60-296,8-12,3-6,3Фондоотдача, руб./руб.1,282,103,830,821,732,5564,682,1199,7Прибыль, тыс. руб.233195579-38384346-16,3196,9148,5Рентабельность деятельности, %39,819,035,3-20,916,3-4,6-52,485,9-11,5
Финансовые результаты по данному виду деятельности высокие: уровень рентабельности составляет 35,3% в 2011 году.
Показатели использования подвижного состава по пробегу снизились, по грузоподъемности — увеличились.
Далее проведем анализ торговой деятельности предприятия.
В таблице 3.4. представлены данные по анализу розничной торговой деятельности предприятия.
Таблица 3.4
Основные технико-экономические показатели деятельности по розничной торговой деятельности предприятия.
ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.2915309232141771222996,13,910,3Расходы, тыс. руб.2613271630641033484513,912,817,3Торговая площадь, кв. м2202202200000,00,00,0Коэффициент установочной площади0,220,220,2500,030,030,013,613,6Среднесписочная численность персонала, чел.367314100,016,7133,3Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,788,2210,110,441,892,335,723,029,9Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.971,7515,3459,1-456,3-56,2-512,5-47,0-10,9-52,7Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.57062756057-67-1010,0-10,7-1,8Фондоотдача, руб./руб.5,114,935,74-0,180,810,63-3,616,412,2Прибыль, тыс. руб.30237615074-226-15224,5-60,1-50,3Рентабельность деятельности, %10,412,24,71,8-7,5-5,717,4-61,6-55,0
Как показывают данные таблицы, динамика основных показателей деятельности предприятия по данному направлению в целом отрицательная: за 2009-2011 гг. на 10,3% увеличилась выручка от продажи товаров, в то же время затраты по данному виду деятельности увеличились на 17,3%. Более чем в 2 раза увеличилась численность персонала, однако произошло снижение производительности труда на 52,7 %. Наполовину снизилась финансовая эффективность розничной торговли. Снижение величины прибыли составило 50,3%, рентабельность снизилась на 55,0 %.
Степень эффективности использования площади торгового зала определяется с помощью коэффициента установочной площади:
Ку = Sу / Sт.з.(3.1)
где: Ку — коэффициент установочной площади;
Sу — установочная площадь;
Sт.з — площадь торгового зала.
Коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 % [22].
Таким образом, можно сделать вывод об имеющихся резервах повышения эффективности розничной торговли, предложения об использовании которых представлены в третьей главе работы.
Далее для принятия управленческих решений по оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия необходимо провести сравнительный анализ видов деятельности предприятия. Данный анализ проведем на основе сопоставления данных таблиц 3.2, 3.3 и 3.4.
Проанализируем структуру производства по видам выполняемых работ, чтобы определить те, которые приносят наибольший объем выручки.
На рисунке 3.3 представлена динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ.
Рис.3.3 Динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.
На рис. 3.3. видно, что в составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход.
Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.
Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.
Далее сравним показатели финансового результата — прибыли по видам деятельности и рентабельности.
Рис. 3.4 Динамика и состав прибыли ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.
В течение анализируемого периода существенно изменилась структура прибыли предприятия. Если в 2009 г. основную часть прибыли приносила розничная торговля, то в 2011 г. наибольшая часть прибыли приходится на автоперевозки.
Рис.3.5 Динамика рентабельности ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, %
Наиболее рентабельными являются также автоперевозки.
Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.
Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения. В ходе осуществления деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ресурсы используются недостаточно эффективно, рентабельность снижается.
3.2 Оценка существующей системы налогообложения ООО «Авто плюс»
Все виды деятельности, осуществляемые ООО «Авто плюс» попадают под действие ЕНВД — обязательного специального налогового режима. В то же время для применения ЕНВД кроме соответствия вида деятельности перечню, определенному Налоговым кодексом РФ, необходимо соблюдение количественных показателей.
Так, для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств численность персонала не может превышать 100 человек, в ООО «Авто плюс» она составляет по данному виду деятельности 11-12 чел., что соответствует требованиям. Таким образом, в соответствии с существующим законодательством, по данному виду деятельности применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
По виду деятельности — оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, для применения ЕНВД необходимо иметь не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. ООО « Авто плюс» имеет 22 автомобиля, поэтому не может применять ЕНВД. В течение анализируемого периода предприятие применяет для данного вида деятельности упрощенную систему налогообложения, определив в качестве базы доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для применения специального налогового режима с использованием ЕНВД по виду деятельности — розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, необходимая величина площади торгового зала не должна быть более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Так как ООО «Авто плюс» имеет торговую площадь используемого магазина — 220 квадратных метров, то по данному виду деятельности также не имеет права использовать ЕНВД.
Таким образом, ООО «Авто плюс» в своей деятельности использует два специальных налоговых режима. Они представлены на рис. 3.6.
Рис. 3.6 Система налогообложения ООО «Авто плюс»
ООО « Авто плюс» ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом по упрощенной системе налогообложения, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
ООО «Авто плюс» как применяющее данные налоговые режимы, освобождается от обязанности по уплате:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),
налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
взносов в социальные фонды в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.
В то же время ООО «Авто плюс» уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ООО «Авто плюс» как налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов — предприятие обязано уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников — 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.
ООО «Авто плюс» представляет налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
На протяжении налогового периода исчисляется сумма авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов производится уплата авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
При применении специального режима налогообложения бухгалтерская отчетность не составляется. Предприятие составляет только налоговую отчетность (декларацию по УСН) и отчеты в социальные фонды: государственного пенсионного страхования и социального страхования.
Начиная с 2011 года декларация по единому налогу по упрощенной системе налогообложения сдается один раз в год, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. С 2010 г. обязательным требованием МРИ ФНС № 4202 по Кемеровской области является предоставление предприятиями налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Составление отчетности осуществляется в специальной программе «Налогоплательщик ЮЛ», в специальном электронном формате.
В части налогообложения единым налогом на вмененный доход величина налога зависит от ряда параметров: физического показателя, зависящего от вида предпринимательской деятельности, его значения, величины базовой доходности, корректирующих коэффициентов.
Схематично порядок исчисления ЕНВД можно представить следующим образом:
Налоговая база ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), (3.2)
где ВД — величина вмененного дохода;
БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в 1, 2 и 3 месяце квартала;
К1, К2 — корректирующие коэффициенты
Налоговая база х 15% = Общая сумма исчисленного ЕНВД
Таблица 3.5
Показатели формирования величины налога по ЕНВД
ПоказателиГодыАбсолютное отклонение2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Численность работающих, чел.11121210Базовая доходность в месяц, руб.11000120001200010000Коэффициент К11,2411,0811,148-0,160,067Коэффициент К20,50,50,500Общая сумма исчисленного ЕНВД за месяц, руб.11262,111674,812398,4412,7723,6Общая сумма исчисленного ЕНВД за год, руб.135145140098148781495313636Общая сумма уплаченного ЕНВД за год, руб.67572,57004974390,568184342
Из-за изменения величины коэффициента К1 в течение анализируемого периода изменялась величина исчисленного налога на вмененный доход: в целом за анализируемый период увеличение суммы исчисленного налога составило 1350 руб. По сравнению с предыдущим годом в 2011 г. прирост суммы исчисленного налога составил 8683,2 руб.
Также необходимо учесть, что в 2010 году увеличился физический показатель, по которому определяется базовая доходность. Численность персонала увеличилась на 1 чел., что увеличило базовую доходность до 12000 руб. В 2011 г. численность не изменялась.
Анализ формирования налоговой базы по видам деятельности, по которым применялась упрощенная система налогообложения, представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Показатели формирования налоговой базы предприятия по единому налогу по УСН
ПоказателиГодыОтносительное отклонение, %2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Доходы, руб.35001294112987485604738,7418,07Расходы, руб.29645973548971412698739,2116,29Налоговая база, руб.53553256401672906036,1429,26Ставка налога, %151515—Сумма налога, руб.80329,884602,410935936,1429,26
Анализ данных таблицы 3.6. позволяет сделать вывод об увеличении объемов реализации и, соответственно, налоговой базы. В целом за анализируемый период общая величина доходов увеличилась на 38,74% и составила в 2011 г. 4856 тыс. руб. При этом расходы увеличились в большей степени, чем доходы. Так, за анализируемый период прирост составил 39,21%. Как показывают данные таблицы 3.2, при данной системе налогообложения налоговая ставка составляет 15%, она не изменялась в течение всего времени действия данной нормы НК РФ.
На рис. 3.6 представлены изменения показателей формирования налоговой базы предприятия.
Рис. 3.6 Динамика показателей формирования налоговой базы
Налогооблагаемая база определяется как разница между полученными доходами и расходами.
В течение анализируемого периода налогооблагаемая база увеличивалась. Так, в 2009 г. разница между доходами и расходами предприятия составляла 535 тыс. руб., в 2010 г. — 564 тыс. руб. в 2011 г — 729 тыс. руб. Прирост за 3 года составил 36,14%, это обусловлено значительным ростом затрат в 2011 году.
Аналогично изменялась величина исчисленного и уплаченного налога.
Величина уплаченных налогов показана в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Налоговая нагрузка ООО «Авто плюс» по всем видам налогообложения, руб.
ПоказателиГодыОтносительное отклонение, %2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Уплачено налога по ЕНВД67572,57004974390,510,16,2Уплачено налога по УСН80329,884602,410935936,129,3ИТОГО147902,3154651,4183749,524,218,8
Так как все виды деятельности ООО «Авто плюс» попадают под использование ЕНВД, рассмотрим далее возможности перехода на этот специальный налоговый режим.
В таблице 3.9 представлен расчет фактической величины физического показателя для расчета налоговой базы при применении ЕНВД, а также анализ соответствия фактических условий ООО «Авто плюс» при применении данного вида налогообложения.
Таблица 3.9
Анализ условий для применения ЕНВД
Вид деятельностиФизический показательМаксимально необходимая величинаФактическая величинаПримечаниетехническое обслуживание и мойка автотранспортных средствчисленность работников, чел.10012соответствуетоказание автотранспортных услуг по перевозке грузовколичество автомобилей, ед.2022превышает на 2 ед.розничная торговля, осуществляемая через магазиныторговая площадь, кв. м.150220превышает на 70 кв. м.
Как видно из таблицы 3.9, фактические значения физических показателей, определяющих базовую доходность по видам деятельности, незначительно превышают необходимые величины значений для того, чтобы использовать ЕНВД.
Кроме того, как показал анализ финансово-хозяйственной деятельности, по данным направлениям существуют резервы повышения эффективности деятельности, Так, существующий парк автомобилей используется недостаточно полно. Среди наиболее «проблемных» мест — недостаточное использование времени работы автомобилей, велика доля порожнего пробега.
Одним из вариантов оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности является продажа (сдача в аренду) двух автомобилей при сохранении имеющихся объемов работы. При этом станет возможным использование налогового режима по единому налогу на вмененный доход, повысится эффективность использования автопарка.
Анализ деятельности ООО «Авто плюс» в розничной торговле (таблица 3.4) показал, что имеющиеся торговые площади используются недостаточно полно: коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 %. Поэтому также имеется возможность, не теряя объемов продаж и качества обслуживания, сдать в аренду 70 кв. м торговой площади и перейти на налогообложение по ЕНВД.
Таким образом, ООО « Авто плюс» может по всем осуществляемым видам деятельности перейти на налогообложение по ЕНВД.
Еще одним возможным направлением совершенствования оптимизации налогообложения является перевод видов деятельности, налогообложение которых в настоящее время осуществляется по упрощенной системе (доходы за вычетом расходов), на систему с объектом налогообложения — доходы.
Так как с 2013 года ЕНВД не является обязательным, возможен переход на упрощенную систему (как по объекту налогообложения доходы за вычетом расходов, так и по объекту налогообложения — доходы) по всем видам деятельности.
Переход на общую систему налогообложения нами не рассматривается, как заведомо невыгодный из-за высоких налоговых платежей и больших затрат на налоговое администрирование и ведение бухгалтерского учета.
Основным критерием при выборе системы налогообложения является ее финансовая результативность.
Для принятия решения о наиболее подходящей для ООО «Авто плюс» системе налогообложения, рассмотрим различные варианты применения специальных налоговых режимов, ЕНВД на основе показателей деятельности предприятия за 2011 год.
Налогообложение на основе патента применимо только для ИП, численностью до 15 человек, что для ООО «Авто плюс» не подходит.
Необходимо учесть, что при использовании системы налогообложения по ЕНВД, а также при учете по УСН объекта — доходы — сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,
страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Такая корректировка необходима для получения сопоставимых реальных данных по налогообложению. Отметим, что до 2012 года уменьшение налога допускалось в пределах сумм, уплаченных на социальное страхование, но не более 50% от начисленного налога. С 2012 года это ограничение снимается, уменьшать сумму налога по объекту налогообложения «доходы» и по ЕНВД можно на всю величину уплачиваемых страховых взносов.
Рассчитаем, исходя из данных за 2011 год, размер социальных отчислений по видам деятельности, с учетом налоговой нагрузки по социальным отчислениям в 2013 году — 30%.
Социальные отчисления по видам деятельности:
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств — 461,81 тыс.руб.
автоперевозки — 798,34 тыс. руб.
розничная торговля — 254,77 тыс. руб.
Итого по предприятию 1514,92 тыс. руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Авто плюс» при условии, что количество автомобилей и величина торговой площади будет соответствовать нормам для применения налогообложения по ЕНВД.
Расчеты на основе данных 2011 г. представлены в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Анализ налоговой нагрузки по основной деятельности ООО «Авто плюс» при различных режимах налогообложения, тыс. руб.
Вид деятельностиПоказателиУпрощенная система налогообложенияНалогообложение по ЕНВД.доходы за минусом расходовдоходыТехническое обслуживание и мойка автотранспортных средствВеличина налога6,7584,66148,78Уменьшение суммы налога-84,66148,78Всего к оплате6,7500Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузовВеличина налога86,8598,52108,00Уменьшение суммы налога-98,52108,00Всего к оплате86,8500Розничная торговля, осуществляемая через магазиныВеличина налога22,5192,84246,00Уменьшение суммы налога-192,84246,00Всего к оплате22,500Итого по предприятию116,100
Как видно из данных таблицы, нововведения в налоговой системе, произошедшие в 2012 году, и вводимые с 2013 года, существенно изменили положение ООО «Авто плюс» в части налогообложения основной деятельности.
Так как предприятие имеет численность работников на 2011 год — 41 человек, средняя заработная плата в месяц составляет около 10,3 тыс. руб., ООО «Авто плюс» уплачивает значительную величину взносов на социальное страхование. Новая система, позволяющая уменьшить величину налога по ЕНВД и налога по УСН (доходы) на всю сумму уплаченных страховых взносов позволяет иметь нулевую сумму по налогу. Это касается как ЕНВД, так и УСН (доходы).
Таким образом, на период 2013 года предприятие имеет возможность использовать ряд вариантов налогообложения.
вариант. Довести уровень физических показателей до величины, необходимой для применения ЕНВД и перейти на ЕНВД по всем видам деятельности.
вариант. Перейти на УСН (доходы) по всем видам деятельности.
вариант. Перейти на УСН (доходы за вычетом расходов) по всем видам деятельности.
вариант. Использовать прежнюю систему налогообложения: ЕНВД по техническому обслуживанию автотранспорта, УСН (доходы за вычетом расходов) по автоперевозкам и розничной торговле.
Отметим, что по всем вариантам величина социальных отчислений не меняется, поэтому в расчетах они не учитываются.
В таблице 3.11 представлена сравнительная характеристика вариантов налогообложения.
Налоговая нагрузка рассчитана в таблицах 3.8 и 3.10.
Для применения ЕНВД необходимо оптимизировать физические показатели, что, как показал проведенный анализ, позволит повысить эффективность использования подвижного состава, торговых площадей и получить дополнительный доход от сдачи торговых площадей в аренду. По остальным видам налогообложения таких изменений не требуется. Поэтому с точки зрения влияния выбранного варианта налогообложения на эффективность деятельности, первый вариант наиболее подходящий.
Таблица 3.11
Сравнение вариантов налогообложения ООО «Авто плюс»
Показатель1 вариант2 вариант3 вариант4 вариантНалоговая нагрузка, тыс. руб.00116,1183,7Влияние на эффективность деятельностиулучшается использование подвижного состава и торговых площадей—Затраты на ведение налогового администрированиянизкиесредниевысокиевысокиеРанг предпочтения1234
По администрированию ЕНВД в настоящее время имеются самые низкие издержки — не обязательно ведение бухгалтерского учета, отчетность по налогам (предоставление декларации) — один раз в год, не обязательно использование ККМ.
Самые высокие издержки — по упрощенной системе налогообложения (доходы за вычетом расходов). При данной системе требуется учет доходов и расходов, обязательное подтверждение расходов, применение ККМ, учет кассовых операций и основных средств.
Таким образом, проведенный анализ показал, что на период 2013 года наиболее приемлемой системой налогообложения для ООО «Авто плюс» является применение ЕНВД по всем видам деятельности. На втором месте по привлекательности — переход на упрощенную систему налогообложения (доходы). Второй вариант также имеет перспективу применения в течение многих лет, однако, учитывая нестабильность и высокую вероятность изменения налоговой политики, оптимальным будет ориентироваться на краткосрочную перспективу.
Заключение
Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, является налогообложение. Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.
Действующая нормативно-правовая база для малого бизнеса предусматривает ведение общей системы налогообложения (наряду с предприятиями, не относящимися к малым), а также специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы — упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход были созданы для поддержки малого бизнеса, упрощения системы учета и отчетности малыми предприятиями. В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики. В то же время остаются основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России:
отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;
высокие затраты на налоговое администрирование;
высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;
отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.
Практическая часть работы выполнена по материалам ООО «Авто плюс».
Проведенный анализ показал, что в целом предприятие показывает положительные результаты деятельности. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности — это автоперевозки.
Анализ выявил неиспользованные резервы увеличения объема грузооборота и повышения эффективности деятельности по розничной торговле.
В составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход. Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.
Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.
Анализ показал, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.
Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения.
Деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств также снижает результативность, что свидетельствует о необходимости повышать эффективность использования ресурсов.
ООО «Авто плюс» использует упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта: доходы за вычетом расходов и Единый налог на вмененный доход.
В ходе работы был проведен анализ налоговой нагрузки, вариантов использования систем налогообложения.
Проведенный анализ показал, что в существующих условиях
Список использованной литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 15 апреля 2012 г. — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.
2.Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс
.Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс
4.Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [Электронный ресурс] // Консультант плюс
5.О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ Федеральный закон от 26.11.2010 № 224-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2009 № 287-ФЗ, Федеральный закон от 17.12.2009 № 318-ФЗ, Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ, Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ. [Электронный ресурс] // Консультант плюс
6.О системе налогообложения при осуществлении розничной торговли в 2006 году (извлечение): Письмо Минфина от 27 декабря 2005 года № 03-11-04/3/190 // Консультант Плюс.
7.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
9.Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003г.).
12.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).
13.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)
.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791)
15.Приказ Минфина РФ от 22.06.2011 N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.08.2011 N 14493)
.Приказ Минфина РФ от 08.12.2010 N 137н (ред. от 19.11.2011) «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (вместе с «Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2011 N 13192)
.Постановление Минтруда РФ от 18.04.2002 N 27 «Об утверждении разъяснения «О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (вместе с разъяснением Минтруда РФ от 18.04.2002 N 3) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.05.2002 N 3472)
18.Алехин, С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С. Н. Алехин // Финансы и кредит. — 2010. — № 9. — С. 60-66.
19.Анищенко, А.В. Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных режимов /А.В. Анищенко — М. — 2008 — 210 с.
20.Афанасьев, В. Малое предпринимательство в решении проблем занятости / В. Афанасьев, Е. Крылова// РЭЖ. — 2006. — №10. — с. 40-42.
21.Береснева, Н. В. Изменения в системах налогообложения / Н. В. Береснева // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 3. — С. 40-46.
.Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетность / Т.В. Бодрова — СПб.: Питер, 2010 — 288 с.
23.Буев В. Сбились со счета [Электронный ресурс] / В.Буев // Российская Бизнес-газета» — Бизнес и власть № 824 (42) — Режим доступа: #»justify»>24.Врублевский, В.Д. Учет на малом предприятии [Электронный ресурс] /В.Д.Врублевский, И.М.Рендухов — Режим доступа: //www.glavbuh.net
25.Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. — СПб.: Питер, 2010. — 634 с.
26.Гринкевич, Л. С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации / Л. С. Гринкевич // Финансы и кредит. — 2006. — № 12. — С. 35-39.
.Давидовская, И. Налоговые новинки — 2010 / И. Давидовская // Кузбасский налоговый курьер. — 2010. — № 6. — С. 3.
.Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства / Л. А. Давыдова // Финансы и кредит. — 2011. — № 9. — С. 31-40.
.Дадашев, А. З. Налоговое планирование в организации: учебно-практическое пособие / А. З. Дадашев, Л. С. Кирина. — М.: Книжный мир, 2010. — 168 с.
.Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение: учебник / Л. В. Дуканич. — Ростов н/Д: Феникс, 2011. — 416 с.
.Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования / Е. Н. Евстигнеев. — СПб.: Питер, 2010. — 288 с.
32.Клокова, Н. В.Споры, выигранные у налоговой / Н. В. Клокова — М.: Кнорус, 2009 244 с
33.Лермонтов, Ю. Новое в налогообложении сельхозпроизводителей / Ю. Лермонтов // Бухгалтерский учет. — 2006. -№ 19. — С. 35-39
34.Литвак, Е.Г. Исследование влияния кризисных явлений в экономике России 2011 года на малый бизнес /Е.Г. Литвак, С.В. Мигин, А.М. Шерстоперов — М.: Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, 2011 [Электронный ресурс] — Режим доступа: //www.nisse.ru
35.Лукаш, Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю. А. Лукаш. — М.: ГроссМедиа, 2010. — 384 с.
36.Малис, Н. И. Налоговый учет 2010 / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин — М.: Кнорус, 2010. — 244 с
37.Муравьев, Д. «Площадь торгового зала» или «торговое место»? / Д. Муравьев // Хозяйство и право. — 2010. — № 3. — С. 97-102.
38.Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С. В. Белоусовой. — М.: Вершина, 2006. — 211 с.
39.Пархачева, М. А Упрощенная система налогообложения 2011. Просто ли быть «упрощенцем»/М.А. Пархачева — М.: ЮНИТИ, 2011 — 246 с
40.Пархачева, М. А. Упрощенная система налогообложения 2010 /М.А. Пархачева — М.: ЮНИТИ, 2010 280 с.
41.Рекомендации участников круглого стола «Совершенствование налогообложения малого бизнеса», прошедшего 19 мая в Госдуме РФ [Электронный ресурс] — Режим доступа: #»justify»>.Устюжанин, В.В. Учет расчетов с подотчетными лицами. Особенности учета при упрощенной системе налогообложения [Электронный ресурс] — Режим доступа:: //#»justify»>43.Чепуренко, А. Проблемы финансирования в российском малом бизнесе. /А. Чепуренко // Вопросы экономики. — 2006.- №7 — С. 59-72.
.Шкребела, Е. В.Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. / Под ред. Синельникова-Мурылева С., Трунина И. — М.: ИЭПП, 2010. — 163 с.
45.Шулус, А. Системы поддержки малого бизнеса / А.Шулус// РЭЖ. — 2009. — №5. — С. 85.
Теги:
Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО «Авто плюс»
Курсовая работа (теория)
Финансы, деньги, кредит
Курсовая работа: Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Уральский государственный экономический университет
Кафедра финансов, денежного обращения и кредита
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Факультет ________________________________________________
Исполнитель: ______________________________________________
Направление (Специальность)_________________________________
(ФИО, подпись)____________________________________________
Группа ___________________________________________________
Специализация_____________________________________________
Кафедра __________________________________________________
Руководитель: ______________________________________________
Дата защиты________________________________________________
Оценка ___________________________(должность, звание, подпись)
Нормоконтролер: __________________________________________
(ФИО, должность, звание, подпись)
Рецензент: _________________________________________________
(ФИО, подпись)
Екатеринбург 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства
1.1 Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения
1.2 Характеристика налоговой системы Российской Федерации 15
1.3 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства Российской Федерации
2. Анализ влияния уровня налогообложения, налоговая нагрузка ООО«АвтоПромСтрой»
2.1Общая характеристика организации и основных видов ее деятельности
2.2Анализ финансового состояния ООО «АвтоПромСтрой»
2.3 Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия в динамике с 2007 по 2008 год 61
3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути их решения
3.1 Роль налогового планирования для субъектов малого предпринимательства
3.2 Альтернативные варианты налогообложения ООО «АвтоПромСтрой»
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. Малый бизнес решает проблему занятости, создает устойчивое экономическое развитие государства. Сегодня малое предпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес это всего 12 % ВВП России, в то время как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз выше. Таким образом, рассматриваемая тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в Российской Федерации. Проблемы малого бизнеса нельзя рассматривать вне общего контекста экономических и социальных преобразований.
Особенности состояния и развития малого бизнеса на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики государства и состоянием соответствующего ей хозяйственного права.
Последние решения по малому бизнесу, принятые высшим руководством страны, носят в основном конструктивный и комплексный характер. Сделан существенный шаг вперед в понимании сути экономических проблем малого бизнеса. Основные формы его поддержки выявлены и обозначены, а приоритеты избраны — изменения в налоговой системе, выделение кредитных ресурсов из федерального бюджета, государственное страхование программ с высокой степенью риска, обеспечение гарантий для иностранных инвестиций, использование опыта и привлечение зарубежных специалистов.
Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.
В этой связи изучение проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малого предпринимательства и на основе обобщения и анализа опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства определить пути решения данных проблем. Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.
Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. В силу поставленной цели намечены главные задачи работы:
1. Дать оценку действующей системе льготного налогообложения малого бизнеса; определить принципы, преимущества и недостатки данных режимов налогообложения;
2. Изучить практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), общего режима налогообложения, выявить их особенности, разработать направления их совершенствования;
3. Проанализировать и обобщить опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможности использования зарубежного опыта в России;
4. Проанализировать результаты взимания минимального налога по упрощенной системе налогообложения, определить целесообразность и перспективность применения данного метода налогообложения;
5. Проанализировать порядок распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности в случае применения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности
Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.
Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данных режимов налогообложения.
Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.
Исследование базируется на данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Свердловской области, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также были использованные данные бухгалтерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1 Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения
Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимо от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон: в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория налога и практика налогообложения развивались вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов.
Исторические направления основных теоретических представлений сущности налогов приведены на рис. 1.
| Аванс части состояния граждан | Средство обеспечения расходов государства |
Рисунок 1. — Исторические направления основных теоретических представлений сущности налогов
Теоретически экономическая сущность налогов заключается в определении источника налогообложения и того влияния, которое оказывает налог на макро и микроэкономические процессы. Впервые экономическая сущность была исследована в работах Давида Риккардо, последователя Адама Смита. Налоги, писал он, составляют ту долю труда и продукта страны, которая идёт на пополнение доходов бюджета и в конечном счете, они всегда уплачиваются из доходов страны. В настоящее время нет единой точки зрения на экономическую сущность налогов. Например, профессор Родионова считает, что экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами в процессе уплаты налогов. Наиболее распространенной точкой зрения является понимание экономической сущности, как изъятие государством определенной части ВВП в виде обязательного взноса.
В соответствии с Налоговым кодексом под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Исходя из этого, выделяют следующие характерные черты налога:
1. Обязательный взнос: носит характер принуждения, которое обеспечивается силой государства в лице правоохранительных и налоговых органов;
2. Индивидуальная безвозмездность: характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. Обязательства по уплате налогов являются односторонними, т.к. в налоговых правоотношениях есть только одна обязательная сторона – налогоплательщик. Государство, получая налоги в бюджет, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо сделать в его пользу. В свою очередь налогоплательщик, уплатив налоги, не приобретает дополнительных прав. Налоги безэквивалентны и пользование общественными благами никак не пропорционально сумме уплаченных налогов. Налоги подлежат возврату только в случае их переплаты в бюджет или законно установленной льготы;
3. Отчуждение денежных средств: предусматривает переход права собственности от налогоплательщика государству;
4. Направленность на финансирование деятельности государства любого уровня.
Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Рассмотрение вопроса о функциях налога является дискуссионным. Исследования в развитых зарубежных странах показывают, что идет противостояние кейнсианской и неоклассической школы. Теоретические споры ведутся в основном с той ролью, которую играют налоги в экономике их стран. Представители первого направления считают, что налоги – это самый важный инструмент государственной политики, поэтому они выполняют регулирующую роль. Их противники считают, что государственное регулирование должно быть минимальным, а налоги – это только фискальный инструмент. Схематично функции налога приведены на рис. 2.
| Фискальная | Распределитель-ная | Стимулирующая | Контрольная |
Рисунок 2 – функции налога []
1. Фискальная функция является основной функцией налога, носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги.
2. Распределительная функция наиболее тесно связана с фискальной функцией, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.
3. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.
4. Контрольная функция налогов тесно связана с фискальной и распределительной функциями. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.
Однако, в России в настоящее время каждый ученый в числе налоговых функций использует отдельную компоновку из них (Таблица 1)
Таблица 1
Компоновка функций налогов в России
| Профессор | Точка зрения компоновки функций налогов |
| Заяц | 1. Распределительная – посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета, а затем направление этих доходов в целях выполнения государством своих функций |
| Профессор | Точка зрения компоновки функций налогов |
|
2. Контрольная – посредством которой оценивается эффективность каждого налогового платежа и налоговой системы в целом, вносятся изменения в законодательство |
|
| Родионова | 1. Фискальная |
|
1. Экономическая: а. регулирующая б. стимулирующая |
|
| Юткина | 1. Фискальная |
| 2. Регулирующая |
Наиболее распространенными точками зрения являются выделение двух функций налогов:
1. Фискальная – посредством которой происходит формирование денежных фондов государства в целях его материального обеспечения;
2. Регулирующая – посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активно воздействующего на состояние экономики в целом.
Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог – обязательный индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.
Принципы налогообложения возникли в период возникновения государственности и господства натурального хозяйства, с превращением налогов в главный источник государственных доходов, что поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов налогообложения.
В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А.Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.
Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.
Суть правила определенности , или известности, состоит в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов.
Исходя из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление.
В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства. Предложенные принципы налогообложения А.Вагнер в конце ХIХ в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.
1. Финансовые принципы:
— достаточность налогообложения;
— эластичность, т.е. подвижность налогообложения.
2. Экономико – хозяйственные принципы:
— надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал);
— разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.
3. Этические принципы, или принципы справедливости:
— всеобщность налогообложения;
— равномерность налогообложения.
4. Принципы налогового администрирования:
— определенность налогообложения;
— удобство уплаты налога;
— максимальное уменьшение издержек внимания.
Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы как государства, так и налогоплательщиков.
Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения.
Разработанные в ХVII-ХIХ вв. и уточненные в ХХ в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформулированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно объединить в три направления налогообложения (рис. 3):
| Экономические | Организационные | Юридические |
Рисунок 3 – Принципы построения системы налогообложения
Экономические принципы :
1. Равенства и справедливости;
2. Эффективности;
3. Соразмерности;
4. Множественности;
5. Всеобщности.
Организационные принципы :
1. Универсализации;
2. Удобства и времени взимания налогов;
3. Разделения налогов по уровням власти;
4. Единства налоговой системы;
5. Эффективности (в части налогового администрирования);
6. Гласности;
7. Определенности;
8. Однородности обложения.
Юридические принципы :
1. Законодательная форма установления налога;
2. Равенство и справедливость (в части отношений государства и налогоплательщика);
3. Приоритетность налогового законодательства.
Содержание как всей системы принципов в целом, так и каждого направления не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.
В то же время приведенные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.
Отдельные принципы налогообложения, такие как множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, достаточно легко выполнимы и даже обязательны. Абсолютное же соблюдение других принципов, например равенства и справедливости, соразмерности и некоторых других, практически невозможно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.
Нередко теоретики и практики налогообложения выделяют также и другие принципы. В частности, к числу таких принципов налогообложения нередко относят принцип федерализма, принцип плавности, принцип единства налоговой и финансовой политики, принцип равноправия субъектов Федерации в сфере налогообложения, принцип социальной направленности, принцип разделения законодательной и исполнительной ветвей власти и т.д. Нетрудно заметить, что указанные правила представляют собой по существу составную часть приведенных выше организационных, экономических или правовых принципов, и поэтому придавать им статус самостоятельного принципа налогообложения вряд ли целесообразно.
Неслучайно поэтому экономическая наука к настоящему времени так чётко и не определила принципы налогообложения.
Резюмируя вышеизложенное, необходимо отметить, что исторически основополагающими положениями налогообложения являются правила, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Современные принципы построения систем налогообложения объединяют в экономические, организационные и юридические направления. Важнейшим экономическим принципом налогообложения является принцип равенства и справедливости. При формировании налоговых систем должны применяться помимо экономических также организационные и юридические принципы.
1.2 Характеристика налоговой системы Российской Федерации
Налоговая система возникала и развивалась с момента образования государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно влекли преобразование налоговой системы. С развитием государства налоги постепенно стали главным источником пополнения государственной казны.
Социально-экономическая сущность, роль и назначение налогов определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства, а также историей становления системы налогов.
Налоги направляются на финансирование расходов, связанных с обеспечением защиты страны (содержание армии, военного, морского и воздушного флота), защиты граждан (финансовое обеспечение полиции, пожарных, служб по ликвидации чрезвычайных ситуаций), созданием системы здравоохранения, образования, культуры, науки, содержанием органов управления и т.д.
Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, в различных странах неодинаково. В России на современном этапе основная часть поступлений в бюджет обеспечивается налоговыми платежами юридических лиц. Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходов большей части населения и отсутствия накопленного имущества. Но постепенно в налоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит перенос налогового бремени с организаций на физических лиц.
С 1992 г. в России действует новая налоговая система, основные принципы которой определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. Им установлен перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определены плательщики, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.
Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.
На этих конституционных положениях базируется и Налоговый кодекс Российской Федерации. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов; во-вторых — законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.
Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Вопрос о налоговом законодательстве — это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.
Таким образом, налоговое законодательство состоит из комплекса налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов РФ, налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления. Акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Современное российское законодательство дает определение налога в Налоговом кодексе РФ (гл.1 ст.8)
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Однако данное определение характеризует налог, а сбор имеет свое определение.
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или задачу разрешений (лицензий).
Общие условия установления налогов и сборов определены в ст.17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· налоговый период;
· налоговая ставка;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога.
Дополнительными элементом налогообложения является налоговая льгота.
Согласно НК РФ — льготы по налогам и сборам — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Льготы, в частности, могут выражаться в предоставлении возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговый кодекс Российской Федерации – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в РФ. С его принятием в России окончательно сформирована единая налоговая система.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Возглавляет налоговую систему Федеральная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту РФ и правительству и возглавляется руководителем в ранге министра.
Главная задача Федеральной налоговой службы РФ — контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
3. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только три: налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
И еще один важный в условиях рынка налог — на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% стоимости услуг по рекламе.
В первую очередь систему налогов РФ необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом пятнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов:
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся (НК РФ ст.13 гл.1):
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (НК РФ ст.14):
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.
К местным налогам относятся (НГ РФ ст.15):
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.
По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов в российской налоговой системе выделяются реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда.
По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».
В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда
Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.
Самой сложной проблемой при разработке новой налоговой системы была необходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровня доходов государства, поскольку объективно нельзя было сразу отказаться от финансирования из-за целого ряда социальных расходов, мероприятий по поддержке отдельных и сфер жизнеобеспечения. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сужением в связи с этим налоговой базы, а с другой — необходимостью для государства нести бремя дополнительных расходов, иных с компенсацией социальных издержек реформ.
Сохранению минимально необходимого уровни государственных доходов способствовали введение налога на добавленную стоимость с весьма высокой по международным меркам налоговой ставкой, очень жесткий, негибкий режим налогообложения прибыли, предусматривающий дополнительное налогообложение повышенных расходов на оплату труда, а также отсутствие механизмов компенсации потерь налогоплательщиков в связи с проявлением в условиях высокого уровня инфляции эффекта так называемого «инфляционного налога».
С учетом накапливавшегося опыта применения новой налоговой системы, в налоговое законодательство вносилось значительное количество различных изменений и дополнений.
Этот пакет налоговых законов, составивших федеральное налоговое законодательство, включает в себя, прежде всего, базовый Закон «Об основах налоговой темы в Российской Федерации», определяющий общие принципы построения налоговой системы, ее структуру, организацию сбора налогов и контроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов и ряд иных основополагающих положений налоговой системы.
Предусмотренные налоговой системой различные формы налоговых изъятий зависят от источников и видов доходов: прибыль, заработная плата, дивиденды и т.п.; объекта налогообложения (различные виды имущества, в том числе земля, другие виды недвижимости; товарно-материальные ценности, движение товаров за границу и т.п.); категорий плательщиков (юридические и физические лица; высоко- и низкооплачиваемые работники; резиденты и нерезиденты и т: п.).
Приступая к реформе налоговой системы, правительство учло исключительную болезненность для большинства бывших государственных предприятий процесса коренной ломки сложившегося хозяйственного уклада. Кардинально изменились вся система экономических приоритетов и стимулов, сопровождающихся падением производства и платежеспособного спроса. Резко уменьшился государственный заказ, открылись внешние границы для товарной интервенции из-за рубежа. Производители сырья и энергии установили ценовой диктат.
В связи с этим в рамках новой налоговой системы были временно сохранены определенные элементы старого хозяйственного механизма, включая некоторые нерыночные инструменты: налогообложение расходов предприятий, использованных на оплату труда работников сверх законодательно установленного уровня. В качестве базы налогообложения искусственно рассчитывались «рыночные цены». Облагалась НДС так называемая «финансовая помощь» и штрафы. Были сохранены малооправданные с точки зрения создания эффективной конкурентной среды налоговые льготы).
Для действующей в Российской Федерации в 90-е годы налоговой системы характерны были следующие особенности. Весьма высокий удельный вес косвенных налогов, в частности, пошлин и акцизных сборов. Относительно небольшая доля прямых налогов и сборов. Ориентация при выборе приоритетов между объектами налогового изъятия, прежде всего на обложение предприятий и организаций и в меньшей степени — на физических лиц. Расширялась база налогообложения в результате привлечения к уплате налогов ранее освобожденных юридических и физических лиц. Введен ряд новых налоговых платежей, вовлекших в орбиту обложения такие объекты, как имущество, наследства, операции с ценными бумагами, особые виды деятельности, использование престижных наименований и некоторые другие. На федеральном уровне введен широкий перечень разнообразных налоговых льгот, ориентированных преимущественно на стимулирование производства жизненно важных товаров для населения, и т.п.
Естественно, накопившиеся проблемы потребовали очередных шагов в направлении совершенствования российской налоговой системы, которые нашли отражение в Налоговом кодексе РФ. В современных условиях все промышленные предприятия всех форм собственности должны платить налог на прибыль по единой ставке 20% (до того ставка налога на прибыль составляла 35%). Одновременно отменены многочисленные налоговые льготы.
Введена единая ставка подоходного налога с физических лиц — 13%. Сторонники этого подхода считают это большим прогрессом и фактором, который будет сдерживать увод доходов «в тень». Противники утверждают, что вопрос о снижении налоговой нагрузки в условиях России не является очевидным. В странах с высокой налоговой нагрузкой на крупные доходы обеспечиваются более высокие социальные стандарты. С этим связаны появившиеся предложения о введении в России корпоративного социального налога, то есть перенесении налоговой нагрузки, связанной с образованием, здравоохранением и т.п. с физических лиц на предпринимательский сектор.
Налоговая система России в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения.
1.3 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации
Под субъектами малого предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микро предприятиям, и средним предприятиям.
Для того чтобы организация считалась субъектом малого предпринимательства, должны быть выполнены следующие условия:
— организация должна быть только коммерческой;
— доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации не должна превышать 25%;
— доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, так же не должна превышать 25%;
— средняя численность работников за отчетный период не должна превышать допустимую среднюю численность для соответствующего вида деятельности.
Если организация не будет соответствовать хотя бы одному из условий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства.
Коммерческими организациями признаются: «организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности».
Коммерческие организации могут создаваться в виде:
— хозяйственных товариществ и обществ;
— производственных кооперативов;
— государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность создания:
— хозяйственных товариществ в форме:
а. полного товарищества;
б. товарищества на вере;
— хозяйственных обществ в форме:
а. общества с ограниченной ответственностью;
б. акционерного общества;
в. общества с дополнительной ответственностью.
Как было отмечено выше, для каждого вида деятельности предусмотрена допустимая средняя численность работников в отчетном периоде. Средняя численность работников определяется в этом случае с учетом всех работников малого предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а так же работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
Таким образом, организация с численностью 100 человек, имеющая огромную выручку, сточки зрения законодательства будет относиться к малым предприятиям и вправе претендовать на государственную поддержку.
Если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности (многопрофильное), то оно относится к таковым критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объёме прибыли.
Кроме организаций под субъектами малого предпринимательства понимаются так же физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность, субъекту малого предпринимательства необходимо, прежде всего, зарегистрироваться и получить лицензию на отдельные виды деятельности (если выбранный вид деятельности подлежит лицензированию).
В России действуют два вида налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства: общий и специальный.
Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вменённый доход.
Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД.
Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1. Налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.
Можно отметить, что если в отношении индивидуальных предпринимателей законодательство не требует ведения бухгалтерского учёта, то в отношении организаций такое требование является обязательным.
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учёт, является Закон о бухгалтерском учёте.
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учёт обязаны вести все организации независимо от организационно – правовой формы. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учёта освобождены только организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения (за исключением учёта основных средств и нематериальных активов), которые ведут учёт доходов и расходов и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут только учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в учётной политике организации должны быть утверждены:
— рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
— формы первичных документов, применяемые организацией для оформления хозяйственных операций;
— порядок проведения инвентаризацией и методы оценки имущества и обязательств;
— правила документооборота и порядок обработки учётной информации;
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.
Малого бизнеса непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (введена тем же Федеральным законом), 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).
Специальные налоговые режимы – это особый порядок налогообложения и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.
Специальные налоговые режимы получили право на освобождение от налогов:
— для организации – на прибыль организаций, на имущество организаций, а также ЕСН и НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;
— для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических лиц) и НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.
Все остальные действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом налогообложения.
Упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст. 346.11-346.25 гл. 26.2 НК РФ.
При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей установлены следующие ограничения:
1. Для организаций их доход от реализации за 9 месяцев того года, когда подается заявление о переходе, не должен превышать 11 млн руб. (без НДС).
2. Средняя списочная численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций, определяемых в соответствии с законом о бух. учете, не должна превышать 100 млн руб.
Налогоплательщики УСН – организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в установленном порядке.
Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения.
К доходам организации для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные. При определении объектов налогообложения индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.
Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки по единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.
По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее подачи декларации:
— налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта
— налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Единый налог на вмененный доход. Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемых для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ.
В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности, используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.
Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства.
Единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) вступил в силу с 1 января 2004 г.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, которые производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращиваю рыбу, осуществляют последующую ее промышленную переработку и реализацию.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет доходов и расходов аналогичен расчету доходов и расходов по налогу на прибыль организаций.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходы налогоплательщика – это затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы / расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
По истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:
— организации – по своему местонахождению в срок не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.
— индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Таким образом, резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что субъекты малого предпринимательства в Российской Федерации имеют право на применение как общего, так и специального режима налогообложения, правильный выбор которого влияет как на порядок ведения бухгалтерского учета, так и на общую налоговую нагрузку предприятия.
2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ УРОВНЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ООО «АВТОПРОМСТРОЙ »
2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ И ОСНОВНЫХ ВИДОВ ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Общество с ограниченной ответственностью «АвтоПромСтрой», создано для оказания услуг и выполнения работ в целях удовлетворения общественных потребностей. Полное фирменное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «АвтоПромСтрой», сокращенное фирменное наименование ООО «АвтоПромСтрой». Общество создано в соответствии с гражданским кодексом РФ. ФЗ Российской Федерации об Обществах с ограниченной ответственностью, другими законодательными актами РФ и настоящим Уставом.
ООО «АвтоПромСтрой» приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации, обладает самостоятельным балансом, имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, бланки со своим фирменным наименованием и другие необходимые для его функционирования реквизиты, может создавать филиалы и открывать представительства как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Общество имеет арендованное имущество (офисное помещение), может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «АвтоПромСтрой» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определено ограниченным Уставом Общества.
Место нахождения органа управления и почтовый адрес: 620089, г. Екатеринбург, ул.Онежская, 9, 226.
Участники Общества отвечают по его обязанностям и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады в Уставный капитал Общества полностью несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости оплаченной части каждого из участников Общества. Участники общества имеют право:
— участвовать в управлении делами общества;
— получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;
— принимать участие в распределении прибыли;
— продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, установленном Уставом общества;
— в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
— получить в случае ликвидации часть имущества общества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимость.
Участники общества обязаны:
— вносить вклады в уставный капитал общества;
— не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.
Учредителями Общества являются: Большаков Александр Сергеевич.
Предмет и цели деятельности общества:
Общество создано для удовлетворения общественных потребностей, а также для получения прибыли в соответствии с действующим законодательством. В соответствии с поставленными перед собой целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:
1. Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений
2. Работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования
3. Работы по защите конструкций и оборудования
4. Работы по отделке конструкций и оборудования
5. Работы по благоустройству территории
6. Контроль качества работ
7. Осуществление функций генерального подрядчика
ООО «АвтоПромСтрой» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, оказания услуг, установления цен, оплаты труда, и распределения чистой прибыли. Общество вправе совершать на территории России и за её пределами сделки и иные юридические акты с юридическими и физическими лицами, а также участвовать в аукционах, торгах, ярмарках, конкурсах, на рынке ценных бумаг, биржах как на территории России, так и за её пределами.
Целью деятельности ООО «АвтоПромСтрой» является создание высокоэффективного производства общестроительных работ и получение прибыли от нее.
Численность работающего персонала в момент организации предприятия составляла 15 человек, на сегодняшний день она составляет 23 человека. Рост численности обусловлен расширением производства, а также увеличением клиентской базы.
Административный комплекс предприятия находится на арендованной площади офисного здания в г. Екатеринбурге общей площадью 50 кв. метров.
Структура предприятия – это состав и соотношение его внутренних звеньев: отделов, подразделений и других компонентов, составляющих единый хозяйственный объект. Структура предприятия определяется следующими основными факторами:
— размером предприятия;
— отраслью производства;
— уровнем технологии и специализации предприятия.
Какой-либо устойчивой стандартной структуры не существует. Она постоянно корректируется под воздействием производственно – экономической конъектуры, научно – технического прогресса и социально – экономических процессов.
Наряду с этим при всем многообразии структур все производственные предприятия имеют идентичные функции, главные из которых – оказание услуг и выполнение работ. Чтобы каждый работник в любой отрезок времени делал именно то, что необходимо остальным и всему предприятию в целом, нужны управляющие органы, на которые возлагаются определение долгосрочной стратегии, координация и контроль текущей деятельности персонала, а также найма, оформление и расстановка кадров. Все структурные звенья предприятия, таким образом, связанны между собой с помощью системы управления, которая становится его головным органом.
Организационная структура управления на предприятии обеспечивает маневренность производства, необходимость которой может быть обусловлена изменением уровня спроса или действием конкурентов: снижением цен, падением доли организации на рынке.
В ООО “АвтоПромСтрой” существует линейно – штабная структура управления. Данная структура образуется путем создания специальных служб при каждом линейном руководителе.
Структура управления на предприятии ООО «АвтоПромСтрой» выглядит следующим образом:
1. Директор
2. Строительный отдел:
2.1. Заместитель директора по строительству
2.2. Специалист по организации труда
2.3. Инженер по снабжению
2.4. Бригадир
2.5. Плотник
2.6. Штукатур – маляр
2.7. Электрик
2.8. Сварщик
2.9. Плиточник
2.10. Маляр
3. Бухгалтерия
3.1. Экономист
3.2. Бухгалтер
4. Коммерческий отдел
4.1. Коммерческий директор
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим органом управления ООО “АвтоПромСтрой” является его руководитель (директор). Директор представляет интересы ООО, заключает договора, трудовые соглашения, открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всех работников указания.
Коммерческий директор организует обеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами (строительными материалами, сырьем, топливом и т.п.), также занимается формированием пакета заказов.
Заместитель директора по строительству обеспечивает рациональную организацию производства, качество выполняемых работ и обеспечение их техническими условиями, нормами и требованиями технической эстетики. Осуществляют руководство и организацию конструкторско-технологических работ.
Начальники подразделений (специалист по организации труда, бригадир) осуществляют руководство производственно-хозяйственной деятельностью подразделения. Обеспечивают выполнение заданий в установленные сроки, эффективное использование основных и оборотных фондов. Проводят работу по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, а также по повышению производительности труда и рентабельности производства, снижению трудоемкости и себестоимости продукции.
Бухгалтерский учет в ООО «АвтоПромСтрой» ведется уполномоченной бухгалтерией на основании договора по ведению бухгалтерского учета, возглавляемой директором, на которого возложены функции главного бухгалтера. Уполномоченная бухгалтерия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского финансового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Также договором предусматривается обеспечение ООО «АвтоПромСтрой» уполномоченной бухгалтерией потребности в кадрах. На бухгалтера, числящегося в штате ООО «АвтоПромСтрой» возложена ответственность за своевременное и качественное оформление учетных документов, передачу их в установленные сроки для принятия к бухгалтерскому учету, достоверность содержащихся в документах данных, составление, визирование и утверждение учетных документов. Контроль за соответствием учетной документации требованиям учетных стандартов осуществляется директором Уполномоченной бухгалтерии и директором ООО «АвтоПромСтрой».
Наиболее многочисленной категорией работников предприятия, принимающих непосредственное участие в производственном процессе, являются рабочие (плотники, маляры, штукатуры-маляры, электрик, сварщик, плиточник). Работники каждой профессии и специальности различаются по квалификации. Уровень квалификации рабочих определяется разрядами, которые им присваиваются в зависимости от теоретической и практической подготовки.
Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия характеризует производительность труда, которая определяется затратами труда на единицу выполненной работы.
За период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г. масштабного увольнения работников или вновь принятых не наблюдалось.
Отсутствие текучести кадров на предприятии говорит о том, что работа с кадрами поставлена хорошо, это связано с:
— хорошие условия труда и его оплаты;
— максимально полное использование способностей работников;
— совершенствование коммуникаций и обучения;
— проведение эффективной политики социальных (корпоративных льгот);
— постоянный анализ и корректировка кадровой политики и заработной платы.
Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функции.
В основу организации оплаты труда на предприятии положены следующие основные принципы:
— осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда;
— дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия;
— систематическое повышение реальной заработной платы, т. е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;
— превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
Организация оплаты труда непосредственно на предприятии состоит из следующих основных элементов:
• формирование фонда оплаты труда;
• нормирование труда;
• установление тарифной системы;
• определение формы и системы заработной платы.
На ООО «АвтоПромСтрой» в 2005 г. было утверждено положение об оплате труда работников.
Настоящее положение вводится с 1 июля 2005 года с целью повышения материальной заинтересованности работников в увеличении объема производства и качества выпускаемой продукции. В положении определяется оплата труда для рабочих-сдельщиков в виде сдельных расценок на единицу продукции с корректированием заработной платы до средней, также определяется оплата труда для административно-управленческого персонала, как оплата по должностным окладам. Предусмотрено премирование работников (в зависимости от вида выполняемых работ), а также различные надбавки, компенсации, районные коэффициенты к заработной плате.
2.2 Анализ финансового состояния ооо «Автопромстрой»
Предварительная оценка финансового состояния и анализ баланса предприятия. Для того чтобы сформировать первоначальное представление о деятельности организации, проведем предварительную оценку ее финансового состояния по бухгалтерскому балансу. Для этого проанализируем изменения по основным статьям бухгалтерского баланса этого предприятия.
Увеличение стоимости основных средств в отчетном периоде свидетельствует об расширенных возможностях и сильной заинтересованности предприятия во вложениях в свои основные фонды для дальнейшего расширения масштабов своей деятельности.
Уменьшение затрат на незавершенное строительство можно оценить положительно, т.к. оно характеризует увеличение затрат на приобретение зданий и иных материальных объектов длительного пользования, а также об увеличении объектов, строительство которых завершено.
В отчётном периоде произошло увеличение объёмов запасов сырья и материалов. В данном случае этот факт можно оценить как положительно, так и отрицательно, поскольку они занимают значительную долю в имуществе предприятия и, возможно, речь идет о увеличении излишков производственных запасов.
Рост дебиторской задолженности в отчетном периоде отчасти может быть связан с увеличением числа покупателей вследствие расширения деятельности предприятия. Однако оценивается этот рост отрицательно, т.к. средства извлечены из оборота и переданы дебиторам «бесплатно», а это может привести к неплатежеспособности предприятия.
Снижение денежных средств на снегах в банке оценивается отрицательно и свидетельствует об ослаблении финансового состояния предприятия, поскольку их сумма должна быть такой, чтобы обеспечить погашение всех первоочередных платежей.
В отчетном году произошло уменьшение нераспределенной прибыли, этот факт оценивается отрицательно, т.к. указывает на снижение эффективности деятельности предприятия.
Долгосрочные обязательства в отчетном периоде отсутствуют.
За отчётный период образовались краткосрочные кредиты и займы. Это с одной стороны, свидетельствует о доверии банков (предприятий) данной организации, но, с другой стороны, возрастает финансовая зависимость предприятия, снижается устойчивость его финансового положения, возрастают затраты по выплате процентов.
Отрицательным моментом является увеличение кредиторской задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, задолженности организации перед бюджетом, по уплате налогов и сборов, а также прочими кредиторами. Необходимо отметить снижение задолженности предприятия перед своим персоналом по оплате труда, перед государственными внебюджетными фондами.
Положительной оценки заслуживает увеличение валюты баланса предприятия.
Увеличение источников имущества предприятия было обеспечено увеличением собственного капитала и снижением обязательств предприятия.
Больший объём собственного капитала по сравнению с внеоборотными активами предприятия означает, что в наличии у предприятия имеются собственные источники средств для авансирования их в оборотные активы. Поэтому можно говорить, что организация обладает определённой степенью финансовой устойчивости и независимости.
Превышение оборотных активов предприятия над его краткосрочными обязательствами свидетельствует о ликвидности организации, т.е. её способности рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, что позволяет оценить анализируемую организацию как платёжеспособную.
После предварительного рассмотрения баланса предприятия, необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ его активов и пассивов, т.е. проанализируем показатели, характеризующие наличие имущества и источников его формирования, выявим изменения, происшедшие в стоимости и структуре имущества и финансового капитала предприятия.
Вначале дадим общую оценку имущественного состояния предприятия. Структура и динамика активов ООО «АвтоПромСтрой» представлена в таблице 2:
Таблица 2.
Анализ структуры актива
| Активы | 2007 год | 2008 год | Изменение | Темп роста. % | |||
| тыс.р. | % к итогу | тыс.р. | % к итогу | тыс.р. | % к итогу | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Внеоборотные активы : | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -0,01 | 156,41 |
| в т.ч.: — основные средства | 39 | 0,87 | 61 | 0,86 | 22 | -39 | 156,41 |
| 2. Оборотные активы : | 4443 | 99,13 | 7042 | 99,14 | 2599 | 0,01 | 158,50 |
| в т.ч.: 2.1 запасы: | 2845 | 63,48 | 6125 | 86,23 | 3280 | 22,75 | 215,29 |
| — сырьё, материалы и др. | 2646 | 59,04 | 6108 | 85,99 | 3462 | 26,95 | 230,84 |
| — затраты в незавершенном производстве | 186 | 4,15 | — | — | -186 | -4,15 | — |
| — расходы буд. периодов | 13 | 0,29 | 17 | 0,24 | 4 | -0,05 | 130,77 |
| 2.2. Дебиторская задолженность | 629 | 14,03 | 753 | 10,6 | 124 | -3,43 | 119,71 |
| 2.3 денежные средства: | 969 | 21,62 | 164 | 2,31 | -805 | -19,31 | 16,92 |
| Баланс | 4482 | 100.00 | 7103 | 100.00 | 2621 | — | 158,48 |
Валюта баланса к 2008 году повысилась на 2,621 млн.р.(58,48%) и составила 7 103 млн. руб. Изменение структуры активов произошло за счет:
— увеличения внеоборотных активов на 56,41% (22 тыс.р.), что обусловлено увеличением основных средств в 2007г., в связи с выполненными и принятыми по фактической себестоимости работами по неотделимым улучшениям (реконструкция, модернизация;
— увеличения оборотных активов на 58,50 % (2,6 млн.р.) в основном за счет статьи «сырье, материалы и др.».
Таким образом, имущественная масса увеличилась в основном за счет увеличения внеоборотных активов. В разрезе вертикального анализа нужно отметить, что доля внеоборотных средств в структуре значительно увеличилась. В 2007 году структура активов характеризовалась высокой долей оборотных средств (99,13%), в 2008 году продолжилась положительная динамика, и удельный вес этих активов увеличился до 99,14%.
Резкий отток денежных средств (805 тыс.р.) указывает на то, что в дальнейшем у предприятия могут появиться проблемы с мгновенной ликвидностью. Кроме того, имело место увеличение дебиторской задолженности на 19,71%, что является следствием недостижения 100% уровня реализации.
Стоит также сказать, что величина оборотных активов изменялась более высокими темпами, чем внеоборотные активы, что может являться признаком «хорошей» структуры баланса.
После анализа актива баланса предприятия необходимо изучить изменение источников средств, вложенных в его имущество, с целью оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности организации и её рыночной устойчивости.
В таблице 3 представлена структура и динамика пассивов ООО «АвтоПромСтрой»
Таблица 3
Анализ структуры пассива
Анализ пассивной части баланса показывает, что валюта баланса увеличилась на 58,48%, данное изменение произошло за счет:
— резкого увеличения доли привлеченного капитала на 80,35% (2,465 млн.р.);
— увеличения доли собственных средств на 11,03% (156 тыс.р.).
Увеличение привлеченных средств в 2008 году было связано с притоком краткосрочных заемных источников на 2,465 млн.р. (80,35%). Удельный вес источников собственных средств к 2008 году понизился на 9,45%, в том числе за счет увеличения нераспределенной прибыли на 4,73%. В 2008 году доля собственного капитала в структуре составляла 22,1% при нормативе не менее 50%, а доля привлеченного капитала составила 77,90%. Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия было обеспечено увеличением привлечении заемных средств, что говорит о недостаточной независимости предприятия от внешних ресурсов и об уменьшении его финансовой устойчивости. Таким образом, определив, что предприятие существенно увеличило присутствие привлеченного капитала, в таблице 4 проведем подробный анализ состава и структуры заемных средств.
Таблица 4
Анализ состава и структуры заемных средств
Из приведенной выше таблицы видно, что структура источников заемных средств предприятия характеризуется преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств (100% по состоянию на конец 2007 и 2008 гг.)
На 31.12.08 г. происходит повышение обязательств компании на 2,465млн. руб. к уровню 2007 года за счет краткосрочных обязательств, а именно:
— резкого повышения кредиторской задолженности на 1,960 млн. руб., в основном перед поставщиками и подрядчиками.
Кроме того, имело место увеличение ссудной задолженности (по типу кредитная линия) перед банками на 505 тыс. руб., в целях пополнения оборотных средств. Кредиторская задолженность по оплате труда, перед бюджетом является текущей.
Следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности значительно больше объема кредитования, которое предприятие предоставило своим покупателям (сумме дебиторской задолженности), это свидетельствует о возможных трудностях предотвращения проблем, касающихся нехватки средств для покрытия обязательств. После анализа активов и пассивов баланса рассчитаем величину чистых активов предприятия за два года и определим её влияние на степень надёжности организации (таблица 5).
Таблица 5
Анализ чистых активов
В 2008 году по сравнению с 2007 годом чистые активы предприятия возросли на 156 тыс.р. (11,03%)» их доля в имуществе увеличиласьна 3,48% и составила 35,03%, что является признаком хорошей финансовой, устойчивости предприятия и его потенциальной платежеспособности. Что касается размера уставного капитала предприятия, то необходимо отметить, что он за анализируемый период не претерпел изменений и составляет 1722 тыс.р., что значительно превышает размеры уставного капитала, установленного по законодательству. Чистые активы в 2008 году не превысили размер уставного капитала, при этом их доля по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,09 пункта.
Таким образом, доля чистых активов в имуществе за анализируемый период занимает относительно небольшую долю, а это означает, что после расчетов по всем обязательствам останется всего 35,03% валюты для осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, что заслуживает отрицательной оценки, т.к.свидетельствует о слабой финансовой устойчивости организации.
Анализ финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость предприятия — одна из важнейших характеристик его финансовой деятельности. Она характеризуется состоянием собственных и заёмных средств и анализируется с помощью системы финансовых коэффициентов с установленными базисными величинами, а также изучения динамики их изменений за определённый период. Проведём оценку финансовой устойчивости ООО «АвтоПромСтрой» сначала с помощью коэффициентного метода (таблица 6).
Таблица 6.
Оценка финансовой устойчивости предприятия
На начало анализируемого периода доля собственного капитала составила 31,55% в имуществе предприятия, к концу периода она повысилась до 35,03%, т.е. на 3,48%. Поскольку значения коэффициента финансовой устойчивости меньше минимально рекомендуемого 0,5, то это означает, что за анализируемый период все свои обязательства предприятие могло не покрыть собственными средствами. Причём снижение значения этого коэффициента свидетельствует об уменьшении финансовой независимости предприятия, увеличении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Показатель коэффициента устойчивости имеет большое значение не только для самого предприятия, но и для его кредиторов и его отрицательная динамика, наблюдавшаяся в течение анализируемого периода, с точки зрения кредиторов понижает гарантии погашения предприятием своих обязательств.
Не удовлетворяет принятым нормативам и коэффициент финансовой активности предприятия. Так на каждый рубль собственных средств, вложенный в активы па начало года приходилось 2,17 рублей заёмных средств, а на конец года -3,52 рубля. Повышение данного показателя в динамике свидетельствует о снижении уровня финансовой устойчивости организации.
Коэффициент маневренности на начало анализируемого периода составил 0,97 и к концу периода понизился па 0,01 до 0,96, т.е. его значение превышает норму. Это свидетельствует о том, что на конец периода 96% собственного капитала организации направлено па финансирование текущей деятельности, а 4% — капитализировано, таким образом 96% ее собственных средств находится в гибкой форме, что вполне достаточно для свободного маневрирования этими средствами. Необходимо отметить, что высокий уровень этого показателя в дальнейшем будет способствовать улучшению структуры баланса и повышению уровня финансовой устойчивости.
Положительной оценки заслуживает значение коэффициента обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами, который в 2007 году составил 0,31, а в 2008 году хоть и понизился на 0,10 и составил 0,21, тем не менее не отстает от нормативного значения. Это говорит о том, что предприятию удалось за отчетный период нарастить возможности обеспечения потребности в собственных оборотных средствах. Отрицательная динамика этого показателя позволяет сделать вывод о наметившейся тенденции ухудшения финансового состояния предприятия.
Также отрицательным моментом является необеспеченность собственными источниками запасов организации на конец 2007 года: данный коэффициент был равен 0,48, ситуация значительно ухудшилась в 2008 году: данный показатель равен 0,25 (понижение на 0,24), что также ниже нормативного значения, т.е. формирование запасов предприятия происходило не за счёт собственных средств.
Полученный коэффициент реальной стоимости основных средств в 2007 году составил 0,01%), и в 2008 году также 0,01%. Значение этого коэффициента очень низко, т.е. можно говорить о низкой обеспеченности производственного процесса необходимыми средствами производства и достаточности производственного потенциала предприятия.
Таким образом, проведённый анализ показывает, что коэффициенты обеспеченности запасов и текущих активов собственными оборотными средствами, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, а также коэффициент финансовой независимости отстают от нормативов, но при этом стоит отметить положительную динамику роста значений некоторых показателей. Остальные коэффициенты находятся в пределах нормативных значений и за рассматриваемый период имеют в основном тенденцию улучшения. Однако нельзя однозначно определить к какой категории (финансово устойчивых или финансово неустойчивых) относится предприятие. При этом учитывая положительную динамику некоторых коэффициентов, можно отметить определенный рост финансовой устойчивости предприятия.
Поскольку коэффициентный метод оценки финансовой устойчивости не позволяет в полной мере определить устойчивость предприятия и скорее используется для сравнения устойчивости различных предприятий с целью выбора объекта инвестирования средств, то определим тип финансовой устойчивости ООО «АвтоПромСтрой» по следующей системе абсолютных показателей (таблица 7)
Таблица 7
Определение типа финансовой устойчивости
| № | Показатели | 2007 год | 2008 год |
| 1 | Собственный капитал и резервы | 1414 | 1570 |
| 2 | Вложения во внеоборотные активы | 39 | 61 |
| 3 | Наличие собственных оборотных средств ( ) (стр.1-стр.2) |
1375 | 1509 |
| 4 | Долгосрочные кредиты и займы | — | — |
| 5 | Долгосрочные источники формирования запасов ( ) (стр.3+стр.4) |
1375 | 1509 |
| 6 | Краткосрочные кредиты | — | 505 |
| 7 | Общая величина ИФЗ ( ) (стр.5+стр.6) |
1375 | 2014 |
| 8 | Запасы | 2845 | 6125 |
| 9 | Излишек (недостаток) обеспечения запасов СОС (Δ ) (стр.3-стр.8) |
-1470 | -4616 |
| 10 | Излишек (недостаток) долгосрочных ИФЗ (Δ ) (стр.5-стр.8) |
-1470 | -4616 |
| 11 | Излишек (недостаток) общей суммы (Δ ) (стр.7-стр.8) |
-1470 | -4111 |
В целом выделяют следующие 4 типа финансовой устойчивости организации:
1. Абсолютная финансовая устойчивость (Δ
≥ 0, Δ
≥ 0, Δ
≥ 0)
2. Нормальная финансовая устойчивость (Δ
< 0, Δ
≥ 0, Δ
≥ 0)
3. Предкризисная ситуации (Δ
< 0, Δ
< 0, Δ
≥ 0)
4. Кризисная ситуация (Δ
< 0, Δ
< 0, Δ
< 0)
Как показывают данные проведённого анализа, в 2007 году на предприятии наблюдалась кризисная ситуация, поскольку предприятие не обладало достаточным размером всех законных источников формирования запасов, что являлось признаком его финансовой неблагополучности. В 2008 году предприятию так и не удалось достигнуть абсолютной финансовой устойчивости, у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства и долгосрочные источники для обеспечения своих запасов. Что говорит об безуспешной работе предприятия и отрицательном влиянии принятых мер по укреплению его финансовой устойчивости.
Анализ платежеспособности (ликвидности) предприятия. Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платёжеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платёжных обязательства.
Для проведения анализа платёжеспособности предприятия используем ряд относительных показателей, которые рассчитаны в таблице 8.
Таблица 8
Анализ платёжеспособности (ликвидности)
Коэффициент покрытия баланса даёт общую оценку платежеспособности предприятия, поскольку показывает общие платёжные возможности организации, т.е. какая часть текущих обязательств организации может быть погашена за счёт мобилизации всех оборотных активов при выполнении следующих условий: своевременные расчёты с дебиторами, благоприятная реализация готовой продукции, продажа в случае необходимости прочих материальных оборотных средств. Значение данного показателя в 2007 году составило 1,45, это означает, что на каждый рубль текущих обязательств приходилось в среднем 1,45 рубля текущих активов. В 2008 году коэффициент текущей ликвидности стал равен 1,27, т.е. на каждый рубль текущих обязательств предприятия приходилось 1,27 рубля текущих активов. Степень возможностей покрытия текущих обязательств организации текущими активами к концу анализируемого периода понизилась на 12,12%, на каждый рубль текущих обязательств приходилось, по сравнению с началом периода, меньше текущих активов на 18 копеек. Таким образом, расчетное значение коэффициента покрытия баланса не удовлетворяет требуемому нормативному значению, а это позволяет определить предприятие, как в целом неплатёжеспособное.
Коэффициент критической ликвидности является промежуточным коэффициентом покрытия и характеризует прогнозируемые платёжные возможности организации при осуществлении своевременного осуществления расчётов с дебиторами, определяет ожидаемую платёжеспособность организации в период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Он наиболее полно отражает текущую финансовую устойчивость организации, а также представляет интерес для банков, кредитующих организацию и используется при оценке кредитоспособности клиента банка с целью определения риска не возврата кредита. Значение данного коэффициента на начало периода составило 0,52, а на конец периода 0,17. Это означает, что организация в 2007 году могла покрывать свои текущие обязательства за счёт наиболее ликвидных активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности) на 52,09%, а в 2008 году — на 16,57%. Степень возможностей покрытия текущих обязательств организации за счёт наиболее ликвидных активов к концу года понизилась на 68,18%, на каждый рубль текущих обязательств приходилось, по сравнению с 2007 годом, меньше наиболее ликвидных активов на 36 копеек. Расчётное значение также меньше допустимого значения к концу 2008 года, что отрицательно влияет на уровень платёжеспособности и кредитоспособности организации и указывает на нерациональное управление дебиторской задолженностью.
Наиболее жёстким критерием платёжеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности, значение которого характеризует мгновенную ликвидность (платёжеспособность) организации на момент составления баланса и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Значение этого показателя представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, комплектующих. На начало анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,3158, к концу 2008 года он снизился до 0,0296. Таким образом, организация на момент составления баланса в 2007 году могла покрывать свои текущие обязательства за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 31,58%, а в 2008 году всего на 2,96%. Степень возможностей покрытия текущих обязательств организации за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к 2008 году снизилась на 90,62%, на каждый рубль текущих обязательств приходилось, по сравнению с началом отчётного периода, меньше на 28 коп. абсолютно и наиболее ликвидных активов. Расчётное значение коэффициента абсолютной ликвидности как в 2007 году, так и в 2008 году находится ниже нормативного, а его отрицательная динамика указывает на снижение платёжеспособности предприятия.
Далее дадим оценку удовлетворительности структуры баланса по системе показателей, принятой для выявления платёжеспособности предприятий (таблица 9).
Коэффициент текущей ликвидности предприятия на начало анализируемого периода составил 1,45, а в 2008 году он составил 1,27, что меньше допустимого уровня. Необходимо отметить, что значение коэффициента текущей ликвидности близко к нормативу.
Превышает норму коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, который составил 0,31 в 2007 году, а к концу 2008 года понизился до 0,21
Таблица 9
Анализ удовлетворительности структуры баланса
Положительное значение этого коэффициента (выше нормы) говорит об избытке обеспечения собственными оборотными средствами, т.е. собственные оборотные средства могут покрыть часть оборотных активов, однако надо заметить, что в 2007 году замечена тенденция понижения количества оборотных средств (на 0,1), хотя при этом значение показателя все еще остается выше норматива.
Основываясь на этих двух коэффициентах, можно сделать вывод, что структура баланса предприятия средне удовлетворительна, но тем не менее предприятие классифицируется как неплатёжеспособное.
Поскольку предприятие относится к числу неплатёжеспособных, то рассчитывается коэффициент восстановления платёжеспособности. Значение этого коэффициента составило 0,86, что меньше 1. Следовательно, в ближайшие 6 месяцев организация не сможет восстановить свою платёжеспособность.
Анализ деловой активности и эффективности. Для оценки деловой активности и эффективности деятельности предприятия необходимо проанализировать оборачиваемость оборотных активов и кредиторской задолженности организации, эффективности использования финансовых ресурсов, а также рассчитать рентабельность собственного капитала, реализованной продукции и производственных фондов.
Но для начала дадим оценку деловой активности предприятия на основе сопоставления темпов роста общей прибыли до налогообложения, выручки от реализации, основного капитала. Сопоставим фактические темпы с оптимальным соотношением:
≥ 
≥ 
>100%,
где 
— темп роста прибыли;
— темп роста реализации;
1ок — темп роста основного капитала.
Исходные данные представим в виде таблицы.
Таблица 10
Исходные данные для расчета деловой активности
Из данной таблицы видно, что 
(56,05%) <
(58,98%) >1ок (58,48%)>100% — это не соответствует золотому правилу экономики. Темп рост прибыли в отчетном периоде повысился и опережает темп роста основного капитала, но уступает темпам роста объема продаж. Таким образом, можно заключить, что издержки производства и обращения понизились, однако, ресурсы предприятия использовались неэффективно. Причинами этому могли послужить крупные инвестиции, реорганизация структуры управления, обновление и реконструкция основных средств.
Теперь определим оборачиваемость оборотных активов предприятия, в том числе его запасов и дебиторской задолженности, с целью определения их относительной экономии и влияние па величину получаемой прибыли (таблица 11).
Таблица 11
Анализ оборачиваемости оборотных активов и кредиторской задолженности
В 2008 году по сравнению с 2007 годом оборачиваемость оборотных активов ускорилась почти на 11 дней (28,03) и составила 27,86 дня. В связи с чем снизилась потребность в дополнительном вовлечении оборотных активов в хозяйственный оборот на 152934,06 тыс.р.
К тому же ускорение оборачиваемости оборотных активов положительно повлияло на прибыль организации, которая за счет данного фактора повысилась на 32152 тыс.р. По сравнению с 2007 годом в 2008 ускорилась оборачиваемость производственных запасов предприятия почти на один день и в отчетном периоде составила 1,01 дня, что соответственно привело к снижению его потребности в оборотных активах на 7582,88. Такая же ситуация наблюдается и по дебиторской задолженности, оборачиваемость которой ускорилась с 26,54 дней в начале анализируемого периода до 25,62 дней в конце периода, т.е. на 0,93 дня, что привело к снижению потребности предприятия в оборотных активах па 13063,27 тыс.р.
Необходимо также отметить, что увеличилась продолжительность производственного цикла в 2008 году по сравнению с 2007 на 113,16 дней, в том числе за счет замедления оборачиваемости производственных запасов и уменьшения срока погашения дебиторской задолженности, и составила в отчетном периоде 161,16 дней, что свидетельствует о увеличении времени, в течение которого финансовые ресурсы находятся в производственных запасах и дебиторской задолженности, данный факт оценивается отрицательно.
Показатель продолжительности финансового цикла в 2007 году имел положительное значение, что объясняется длительным сроком погашения кредиторской задолженности, в 2008 году ситуация продолжила изменяться в благоприятную для предприятия сторону. Таким образом, время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота, существенно сократилось.
Анализ финансового планирования. Планирование по процесс определения целей развития организации и способов их достижения. С планирования начинается процесс управления, поскольку оно позволяет: формулировать цели развития и определять направление движения; установить риски в функционировании компании и предусмотреть пути их снижения.
Финансовое планирование присутствует на уровне разработки политики, стратегии и тактики.
Финансовая политика завершает разработку общей политики и представляет собой совокупность норм и условий управления денежным капиталом и потоками денежных средств, устанавливаемых собственниками бизнеса для достижения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности предприятия.
При разработке стратегии развития бизнеса одной из функциональных стратегий также является финансовая. Она состоит в том, что на каждом этапе разработки стратегии вводятся основные финансовые показатели, позволяющее провести анализ исходной ситуации, поставить цели развития бизнеса в стоимостном выражении и получить сумму инвестиций для достижения принятых целей.
Бизнес-планирование па предприятии. Бизнес-план — подробный, тщательно структурированный документ, описывающий:
— цель деятельности компании;
— пути и этапы ее достижения;
— перспективы компании в системе количественных и качественных показателей развития;
— состояние компании после достижения поставленных целей.
Бизнес-план необходим для:
1. получения программы будущей деятельности с постановкой цели (в цифрах), учитывая стратегические установки по конкретному разделу;
2. обеспечения «связанности» деятельности подразделений, сфер;
Разделы бизнес — плана ООО«АвтоПромСтрой»:
1) Производство;
2) Управление персоналом;
3) Инвестиции;
4) Управление капиталом;
5) Управление финансами. Формирование, распределение и использование прибыли;
6) Бюджет платежей.
Контроль за исполнением бизнес-плана и его корректировки в случае необходимости осуществляется через систему ежеквартальной отчетности.
Для разработки бизнес-плана создается комитет по бизнес планированию в составе руководителей основных функциональных подразделений предприятия. который координирует деятельность рабочих групп но всем разделам документа. В состав рабочих групп входят специалисты из разных структурных подразделений, что обеспечивает их взаимодействие, позволяет согласовать планы своих сфер, отделов, видеть свои резервы, понимать перспективы исходя из возможностей.
Расчет основных финансовых показателей — индикаторов финансового состояния (рентабельности, ликвидности, соотношение собственных и заемных средств и др.) в рамках бизнес-плана и выявление причин отклонений фактических данных позволяет оценить ситуацию и перспективу.
Также для оперативного отслеживания показателей бизнес-плана на предприятии разработано положение по мониторингу бизнес планирования, которое позволяет регламентировать процесс взаимодействия участников бизнес планирования, мониторинга и контроля над исполнением бизнес-плана. Отслеживание контрольных показателей осуществляется в ежемесячном режиме.
Результаты внедрения регламента:
1) сокращение времени принятия управленческих решений;
2) координация работы подразделений, участвующих в исполнении бизнес-плана;
3) повышение интегрированности планов, подготовленных подразделениями, в общий бизнес-план с целью усиления их взаимосвязи и соблюдения графиков работ;
4) контроль над расходной частью бизнес-плана;
5) распространение ответственности за прибыль на всех участников процесса бизнес планирования с целью их заинтересованности в эффективной работе компании;
6) регламентация процесса контроля над исполнением бизнес-плана.
Проведенный финансовый анализ ООО «АвтоПромСтрой» свидетельствует о слабой финансовой устойчивости организации. Оценка финансовой устойчивости коэффициентным методом свидетельствует о том, что некоторые коэффициенты отстают от нормативных значений. В целом предприятие имеет положительную динамику роста значений некоторых показателей, т.к. остальные коэффициенты находятся в пределах нормы и за рассматриваемый период имеют в основном тенденцию улучшения. Проведя анализ ликвидности (платежеспособности), можно сделать вывод, что структура баланса предприятия средне удовлетворительна, но, тем не менее, предприятие классифицируется как неплатёжеспособное.
Несмотря на слабую финансовую устойчивость, ООО «АвтоПромСтрой» на сегодняшний день, с моей точки зрения, можно отнести к относительно стабильным предприятиям города. Высокий уровень заработной платы, отсутствие текучести кадров, высокий покупательный спрос.
Предприятие успешно конкурирует с другими аналогичными организациями. Основная задача предприятия — удовлетворение запросов потребителей, что подразумевает производство исключительно качественной работы, удержание стабильной цены.
ООО «АвтоПромСтрой» постоянно ищет резервы роста производительности труда, под которыми подразумеваются не используемые еще реальные возможности экономии трудовых ресурсов. Внутрипроизводственные резервы обусловлены совершенствованием и наиболее эффективным использованием оборудования и рабочей силы, экономией сырья, материалов, капитала и других видов ресурсов.
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда и готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции. Цель рациональной организации оплаты труда — обеспечение соответствия между его величиной и трудовым вкладом работника в общие, результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.
Таким образом, в настоящее время наблюдается тенденция повышения эффективности деятельности предприятия.
2.3 Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия в динамике с 2007 по 2008 год
Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Методика расчета позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.
Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.
Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.
Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находится предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.
Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
— налог на прибыль организаций;
— налог на добавленную стоимость;
— единый социальный налог;
— налог на имущество организаций;
— транспортный налог;
— налог на доходы физических лиц.
Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 12
Таблица 12.
Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.
| Вид платежа | Сумма платежа, руб. | Изменение, % | |
| 2007 | 2008 | ||
| 1. Единый социальный налог | 1033810 | 1324082 | 28,08 |
| 2.Налог на имущество организаций | 781 | 1316 | 68,5 |
| 3. Налог на доходы физических лиц | 500807 | 663031 | 32,39 |
| 4. Налог на добавленную стоимость | 329591 | 388799 | 17,96 |
| 5. Налог на прибыль организаций | 51228 | 100 | |
| Итого | 1864989 | 2428456 | 30,21 |
На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2008 году увеличились на 30,21%. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2008 году предприятие расширило зону обслуживания.
Увеличение единого социального налога (на 28,08%) и налога на доходы физических лиц (на 32,39%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.
Налог на добавленную стоимость в 2008 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.
В 2007 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2008 году предприятие получило прибыль (213 000 руб.), за счет чего предприятием начал уплачиваться налог на прибыль. Данный факт для предприятия является с одной стороны отрицательным с точки зрения увеличения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать положительную сторону этого факта, как укрепление финансового состояния организации по сравнению с показателями предыдущего периода в связи с получением прибыли.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 13:
Таблица 13.
Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.
| Показатель | 2007 | 2008 |
| 1. Фонд оплаты труда | 3972909 | 5154278 |
| 2. Амортизация основных средств | 23643 | 40545 |
| 3. Чистая прибыль | -404454 | 155909 |
На основании данных, приведенных в таблице 13, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС +ЧП (2.1)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС — налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:
ДС2007 =23643+3972909+1033810+847916-404454=5473824 руб.;
ДС2008 =40545+5154278+1324082+1014206+155909=7689020 руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):
ННдс=(ЕСН+НПДС )/ДС*100% (2.2)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС — налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):
ННдс2007 = (1033810+847916)/ 5028360*100% = 37,42%;
ННдс2006 = (1324082+1014206)/ 7689020*100% = 30,41%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2007 год в пределах нормы, а в 2008 году произошло её снижение, что ниже норматива, при оптимальном значении показателя 35-40%. В 2008 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.
Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.3):
ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.3)
где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ЧП – чистая прибыль.
Произведем по формуле (2.3) необходимые расчеты:
ННрс2007 = 1864989/(-404454+1864989)*100% = 127,69%;
ННрс2008 = 2428456/(155909+2428456)*100% = 93,96%.
Полученные данные свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низко рентабельным или убыточным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворение потребностей населения в сфере строительных услуг.
Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
3 ПРОБЛЕММЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1 Роль налогового планирования для субъектов малого предпринимательства
На сегодняшний день складывается сложная для предприятий ситуация в плане налогообложения: зачастую полученный доход оказывается значительно меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Для выживания в этой системе предприятия и предприниматели должны уметь спланировать деятельность таким образом, чтобы оставлять в своем распоряжении максимально возможную сумму заработанных денежных средств. Как было отмечено В. Лангером: «Право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законами средств не может быть оспорено». Налоговое планирование на предприятиях на современном этапе представляется актуальным, но еще недостаточно развитым начинанием.
Налоговое планирование по своей сути, представляет часть финансового планирования. Финансовое планирование – процесс разработки и последующего контроля за приемами и методами по организации движения финансовых потоков с целью определения наилучших способов достижения желаемого результата. Налоговое планирование, налоговая оптимизация и налоговая минимизация несут в себе различный смысл.
Налоговое планирование трактуется как предварительный расчет налогового поля предприятия по результатам деятельности на определенный период времени или по отношению к определенной сделке, в зависимости от различных форм ее реализации, с целью достижения определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки. Налоговое поле предприятия представляет собой перечень всех необходимых к уплате в той или иной ситуации налогов, сборов и пошлин с учетом ставок или льгот. При изменении условий реализации сделки или изменении направлений деятельности налоговое поле предприятия может изменяться.
Оптимизация налогообложения – это один из этапов налогового планирования, связанный непосредственно с поиском способов снижения совокупности налоговых платежей путем выбора между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов. Налоговое планирование это вовсе не обязательно налоговая оптимизация, а существование налоговой оптимизации невозможно без налогового планирования. Мнение по поводу того, что оптимизация – это максимально возможное снижение налогов законными методами, не совсем верно, корректнее будет определить его как налоговую минимизацию.
Налоговая минимизация характеризуется снижением сумм платежей по конкретному налогу до минимально возможного размера. При снижении платежей по налогам, относимым на себестоимость или уплачиваемым за счет финансового результата в рамках отдельного периода или сделки, увеличивается налог на прибыль. Простое снижение налога, относимого на себестоимость до минимально возможного уровня – это налоговая минимизация.
Расчет суммы всех налогов при различных формах осуществления деятельности и выбор наиболее оптимального варианта – оптимизация налогообложения. Исходя из вышесказанного, применение налоговой минимизации, а не оптимизации налогообложения, может привести к снижению платежей по налогам до минимального уровня.
Налоговая оптимизация (минимизация) может осуществляться как легальным, не противоречащим законодательству, так и нелегальными методами. Как совершенно справедливо заметил С. Н. Паркинсон, «невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа также стары, как и сама налоговая система. И налоговые консультанты заняты своей трудоемкой и сложной работой…». Причем, в некоторых случаях, использование незаконных методов и последствия при обнаружении их использования менее обременительны, нежели добросовестное выполнение законов по уплате налогов. Налоговая оптимизация или минимизация, совершаемые незаконными способами, носят название – уклонение от налогов.
Уклонение от налогообложения является противоправным деянием и наказывается в предусмотренном законом порядке. В частности, в Италии с компании, не уплатившей налог в установленный срок, взыскивается дополнительный налог в размере 40% от суммы, подлежащей уплате, и пеня (12% годовых). В соответствии с австралийским налоговым законодательством, непредставление компанией налоговой декларации в установленный законом срок, влечет применение следующих санкций:
— штраф в размере 2 тыс. дол. за первое нарушение, 4 тыс. дол. за повторное нарушение в течение пяти лет, 25 тыс. дол. за третье или последующее нарушение в течение пяти лет;
— дополнительный налог в размере 200% от суммы, подлежащей уплате, или в размере 20 дол., если задолженность не превышает 20 дол.
Меры ответственности за нарушение российского налогового законодательства рассмотрены в приложении. Далее подробно рассмотрим лишь законные способы налоговой оптимизации, как составляющей налогового планирования.
Выделяют перспективное и текущее налоговое планирование.
Перспективное налоговое планирование, как правило, проводится на этапе создания фирмы или регистрации индивидуального частного предпринимателя. Оно включает в себя следующие элементы: набор территории для осуществления деятельности и выбор организационно – правовой формы (для юридических лиц).
Различия в налоговых режимах между странами могут помочь уйти от налогообложения на основе неограниченной налоговой ответственности, тогда как для местных компаний в большинстве стран такая возможность исключена. Если создать компанию по законам Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, и управлять ей из США, где критерием служит место создания (инкорпорации компании), то такая компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Англии. Соответственно, ни в одной из этих стран она не попадает под режим неограниченной ответственности (обложения по всем доходам и из всех источников). Считаясь нерезидентом в каждой из этих стран, она будет облагаться налогом только по доходам от источников этих стран, а если таковых не окажется, то будет освобождена от налогообложения.
Вышеназванные элементы должны быть определены с учетом планируемого вида деятельности для возможности проведения расчета налогового поля. Расчет налогового поля необходимо проводить по существующим системам налогообложения для субъектов малого предпринимательства с учетом всех льгот, с целью выбора наиболее оптимального из них. У субъектов малого предпринимательства есть возможность самостоятельно решать, какая система налогообложения для них более предпочтительна, традиционная или упрощенная.
При выборе системы налогообложения необходимо учитывать особенности осуществляемой деятельности субъектом малого предпринимательства. Также должны быть учтены и другие показатели, которые могут оказать влияние на размер налогов (размер заработной платы, амортизационных отчислений и др.) Исходя из вышесказанного, следует отметить, что для каждого СМП, при выборе системы налогообложения должен существовать индивидуальный подход.
При налоговом планировании можно дополнительно к рассмотренным способам организации рассчитать налоговое поле для предприятия с количеством инвалидов не менее 50% от общей численности работающих. Эти предприятия, за исключением выпускающих и реализующих подакцизную продукцию и занимающихся посредническими операциями (страхование, банковские операции и пр.), по законодательству РФ имеют льготы.
Перечень льгот достаточно обширен: ставка налога на прибыль снижается на 50% полное освобождение от уплаты НДС, налога на имущество, налога с владельцев автотранспортных средств, целевых сборов на содержание милиции и благоустройства территории. Таким образом, уже на начальном этапе организации деятельности можно спланировать возможные налоговые платежи.
Перспективное налоговое планирование может осуществляться и в процессе деятельности субъектов малого предпринимательства. Такое планирование ставит своей задачей расчёт налоговых платежей на длительный срок, что практически невозможно в современных российских условиях, ввиду частых изменений, вносимых в налоговое законодательство. Наиболее оптимальным вариантом налогового планирования является текущее планирование налоговых платежей.
Текущее налоговое планирование рассчитано на кратковременный период и осуществляется в процессе деятельности субъектов. Важным этапом текущего налогового планирования для юридических лиц- субъектов малого предпринимательства является формирование учётной политики предприятия. «Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Учётная политика предприятия может проводиться только в следующих случаях: изменение законодательства РФ по бухгалтерскому учёту, разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, существенное изменение деятельности организации.
Принятая учётная политика сдаётся в налоговый орган по месту постановки на учёт субъекта предпринимательства. В том случае, если она принята налоговым органом без замечаний, она становится разрешительным документом или, другими словами, руководством к действию.
Учётная политика должна отражать порядок: начисление амортизации по основным средствам, не материальным активам, разграничения основных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов(МБП), износа по МБП, оценку производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, определения выручки от продаж. Списания задолженности и пр. Приведём несколько конкретных вариантов регулирования сумм налоговых платежей посредствам учётной политики.
1. Порядок начисления амортизации по основным средствам может быть различным. Существует 4 способа начисления амортизации. Но для целей налогообложения используется, в соответствии с законодательством, линейный способ. Для малых предприятий разрешено применение ускоренной амортизации, при условии целевой направленности амортизационных отчислений, позволяет снизить налоговую базу по налогу на прибыль.
2. Начисление износа МБП может осуществляться частично, т.е. 50% стоимости при вводе в эксплуатацию и 50% при списании, а так полностью 100% стоимости при вводе в эксплуатацию. В первом случае себестоимость продукции занижается, а во втором- увеличивается. Необходимо определить, что будет более приемлемым для плательщика- относительно невысокие цены или максимальное снижение налоговых платежей.
3. Порядок разграничения основных средств и МБП влияет на начисление износа и требует серьёзного внимания при формировании учётной политики.
4. Условия списания расходов будущих периодов значительно могут повлиять на себестоимость. Сроки погашения таких расходов могут быть установлены или определенной датой, или же, в зависимости от характера совершаемой операции, самостоятельно плательщиком. При выборе второго варианта поле для регулирования налоговых платежей значительно шире. Например, предприятие заключило договор на поставку каких- либо консультационных услуг, относящихся к производственному процессу. Списание затрат на себестоимость может быть произведено независимо от оплаты или сроков выполнения данных услуг, а в соответствии с принятой учётной политикой, на момент использования данных услуг в производственном процессе. Срок, когда они будут использованы, должен быть отражён в договоре на поставку таких услуг. Целесообразнее определить указанный срок в зависимости от планируемых объёмов реализации, с целью увеличения себестоимости под большую выручку.
5. Определение выручки от реализации может проводиться по отгрузке и по оплате. Если у предприятия существует большой временной лаг между отгрузкой и оплатой, то для целей налогообложения просто необходимо использование метода определения выручки по оплате. При выборе метода определение выручки по отгрузке возникает ситуация, при которой денежные средства ещё не поступили, а задолженность по налогам уже возникла. Это может привести к отрицательному финансовому результату деятельности предприятия.
Текущее налоговое планирование имеет несколько методов проведения. Самый распространенный и широко применяемый на практике — метод подбора ситуаций. Налоговое планирование по методу подбора ситуации проводится поэтапно.
— Первый этап — согласно выбранной территории для регистрации, статус и устава рассчитывается налоговое поле субъекта предпринимательства.
— Второй этап — формирование системы договорных отношений с учётом сформированного налогового поля.
— Третий этап- составление хозяйственных операций, с которыми приходится субъекту предпринимательства сталкиваться в повседневной деятельности.
— Четвёртый этап с учётом наработок, полученных в результате проведения первых трёх этапов, производится подбор различных ситуаций, затрагивающих разнообразие сторон экономической жизни субъекта.
— Пятый этап- выбор оптимального сочетания хозяйственных операций для снижения сумм налоговых платежей. Рекомендуем при подборе ситуаций сопоставлять планируемый к получению финансовый результат с возможными потерями, обусловленными штрафными санкциями. Иной раз приходится идти на определённые потери с целью получения определённой выгодой в качестве — увеличения времени на предприятие решения, высвобождения оборотного капитала на более длительный срок и т.д.
— Шестой этап — из оптимальных блоков хозяйственных операций составляет реальный журнал хозяйственных операций.
Для расчёта некоторых количественных зависимостей используется расчётный метод. Он включает в себя вычисление непосредственного влияния комбинирования различных налогов на сумму получаемой прибыли. Например, как было отмечено выше, налог на пользователей автомобильных дорог относиться на себестоимость, и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Налог на имущество относиться на финансовый результат и тоже уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Рассмотренные выше методы более часто встречаются на практике. Кроме них также существуют варианты расчетов. Например, метод микро балансов, графоаналитических зависимостей и другие. Но ввиду их сложности, вышеперечисленные методы не распространены на практике.
Необходимо отметить, что налоговое планирование требует высокого профессионализма и индивидуального подхода применительно к каждому налогоплательщику и к каждой сделке (проекту). Налоговое планирование важно не только для юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Вполне вероятно, что при подсчете сумм налоговых платежей, планируемая сделка или новый вид деятельности окажется невыгодным. Лучше просчитать все плюсы и минусы до того момента, пока деньги в проект не вложены, и подобрать более оптимальный вариант вложения.
На основе проведенного в 1 главе анализа действующей налоговой системы Российской Федерации, можно сделать следующие выводы:
1. На современном этапе проводится реформирование налоговой системы, которое началось в 1999 г. принятием Налогового кодекса РФ. Реформирование направлено, прежде всего, на упрощение налогового законодательства.
2. Несмотря на изменения, вносимые в налоговое законодательство, российская налоговая система по-прежнему пренебрегает использованием регулирующей функции при проведении налоговой политики, что неизбежно ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет, росту недоимки. Эти процессы связаны с общим спадом производства, ростом убыточных предприятий, т.е. снижением числа потенциальных плательщиков и уменьшением налогооблагаемой базы.
3. Отсутствие ответственности учредителей за регистрацию, деятельность и ликвидацию предприятия приводит к тому, что предприятия оставляют без проведения ликвидации или вовсе не осуществляют постановки на налоговый учет.
4. Введенный в действие единый налог на вмененный доход оказался наиболее приемлемым конкретно для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих розничную торговлю через магазины, т.к. существенно снизил их налоговую нагрузку. Но при введении данного налога были учтены отнюдь не все экономические факторы, оказывающие влияние на величину вмененного дохода, что также снизило величину налоговых поступлений в бюджет.
5. В сложившейся ситуации весьма актуальным является проведение налогового планирования субъектами малого предпринимательства.
3.2 Альтернативные варианты налогообложения ооо «Автопромстрой»
При определении налоговой нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые следует включать в расчет.
В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации в структуру бюджетной системы Российской Федерации входят:
–федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
–бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
–местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт‑Петербурга;
–бюджеты городских и сельских поселений. Для целей методики расчета налоговой нагрузки под единым наименованием «обязательные платежи в бюджетную систему Российской Федерации» понимаются налоговые и таможенные платежи, взносы на обязательное социальное страхование.
Однако для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории Российской Федерации. Процесс налогообложения предприятий осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим «набором» обязательных платежей. Таким образом, можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов. Определим понятие «налоговый режим» как совокупность обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, которые предприятие обязано платить по конкретному виду деятельности или по всей хозяйственной деятельности.
В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы.
Под общим режимом будем понимать совокупность всех установленных в Российской Федерации налогов, обязанность по уплате которых возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. При этом лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и/или сборы, признаются налогоплательщиками. Возникновение обязанности по уплате налога законодательством о налогах и сборах связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, который устанавливается для каждого налога как самостоятельный объект налогообложения.
Наряду с общим режимом налогообложения в Российской Федерации установлены специальные налоговые режимы, для которых НК РФ определен порядок их введения в действие и порядок применения. Специальные налоговые режимы, в отличие от общего режима, предусматривают:
–полное освобождение от уплаты налогов или особый порядок определения элементов налогообложения для отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов;
–введение для отдельных режимов специальных федеральных налогов, которые должны рассматриваться как единый платеж, заменяющий ряд налоговых платежей, применяемых при общем режиме налогообложения.
В табл. 14 приведены сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.
Таблица 14.
Перечень обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия
В таблице приведена налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.
Таблица 15.
Упрощенная налоговая нагрузка
| Вид налога | Ставка, % | Общий режим | УСН |
| Налог на прибыль | 24 | + | — |
| Налог на имущество | 2,2 (max) | + | — |
| ЕСН | 26 | + | — |
| НДС | 10; 18 | + | — |
| Страховые взносы в ПФР | 14 | + | + |
| НДС, уплачиваемый на таможне | 10; 18 | + | + |
| Обязанности налогового агента | + | + | |
| ЕНВД | 6; 15 | — | + |
| Иные установленные налоги | + | + |
Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчётный период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе вышесказанного можно сделать вывод, что поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим, что совершенствование налоговых отношений – наиболее трудная область деятельности правительственных органов РФ. Налоги – это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.
Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.
Наша страна постепенно продвигается к демократическому обществу с социально ориентированной экономикой. В новых условиях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.
Однако, переходный период к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня жизни незащищенных слоев населения. Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: сокращение государственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это – снижение налогового бремени для предприятий – производителей конкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).
Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).
Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, — это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.
С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:
1) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
2) упрощенная система налогообложения (УСН);
3) упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
4) обычная система налогообложения (ОСН);
5) обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
Каждый из них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Рассмотрев указанные способы организации получения данных для налогообложения в системе бухгалтерского учета, хотелось бы отметить, что выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной практической ситуации.
Предприятие ООО «АвтоПромСтрой» по всем показателям соответствует критерию СМП, следовательно оно соответствует по всем показателям и требованиям для перехода на УСНО (выручка, среднесписочная численность и т.д..), и имеет полное право для этого перехода (как альтернативную систему налогообложения).
Применение ЕНВД невозможно, т.к. предприятие по виду деятельности не попадает под данный вид налогообложения, и в связи с тем, что данная система имеет ряд преимуществ в связи с простотой и облегчением своего применения (минимум исчисляемых налогов и т.д.), а также в связи проведенным анализом налоговой нагрузки УСНО. Но имеет преимущество перед традиционной системой налогообложения, на которой в данный момент находится предприятие — налоговая нагрузка значительно ниже существующей. Но несмотря на предложенную альтернативную систему налогообложения (УСНО), необходимо отметить её минусы, которые являются проблемой налогообложения СМП — трудоемкость исчисления и т.д.
В своих обращениях к государственной думе, а также на различных пресс-конференциях Президент РФ очень часто обращал внимание на проблемы СМП. Он неоднократно обещал оказывать всяческую поддержку этому сектору экономики. Но несмотря на все это реальная государственная поддержка СМП в России оставляет желать лучшего.
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть I (с дополнениями и изменениями).
2. Налоговый кодекс РФ. Часть II (с дополнениями и изменениями).
3. Гражданский кодекс РФ.
4. Бюджетный кодекс РФ.
5. Федеральный закон №137-ФЗ от 27.07.2006г. «О внесении изменений и дополнений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
6. Федеральный закон №144-ФЗ от 27.07.2006г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесении других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».
7. Закон РФ от 30.12.2001 г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».
8. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с.: ил.
9. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – 591с.
10. Безруков Г.Г., Казак А.Ю., Привалова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2003.
11. Блюменфельд В. “Большие проблемы малого бизнеса”: Экономика и жизнь, 2007 г.
12. Брюк Р., Калинкин Е., Виане Ж., Десхулместер Д. Малый бизнес – М.: ЗАО «Изд-во «Экономика»»», 2001. – 214 с.
13. Веретенникова О.Б. Финансы предприятий: Учеб. пособие/Под ред. акад. А.Ю. Казака. – Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2004.
14. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. – Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие — 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2007.-495 с.
15. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М. М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2005. – 293с.
16. Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Ростовцев К.В., Толмачева О.В. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006. – 286 с.
17. Касьянова Г.Ю. “Учет-2000: бухгалтерский и налоговый”, Москва: Издательско-консультационная компания “Статус-Кво”, 2008 г.
18. Камаев В.Д. “Экономика и бизнес” — М.: Издательство МГТУ им. Н. Э. Баумана, 2007 г.
19. Лившиц А.Я., И. Н. Никулина “Введение в рыночную экономику”: Москва, Высшая школа, 2008 г.
20. Львов Ю.. “Основы экономики и организации бизнеса” — Спб.: ГМП “Фармико”, 20077 г.
21. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. – Екат-г: Изд-во Урал. ун-та, 2005. – 293 с.
22. Масальская М.Л. “Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях”, справочное пособие: Москва, АО “ДИС”, 2008 г.
23. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.: ил.
24. Прудников В.М. “Налоговая система РФ”: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008 г.
25. Райзберг Б.А. “Курс экономики”: ИНФРА-М, 2008 г.
26. Романовский М.В., Врублевская О.В.-под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 496 с.: ил. – (Серия «Учебники для вузов»).
27. Е.В. Чипуренко Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление 2007
28. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник- 3-е издание. – М.: МЦФР, 2006. – 528 с.
29. Юткина Т.Ф. “Налоги и налогообложение”: Москва, ИНФРА-М, 2008 г.
30. Еженедельная профессиональная газета «Учет. Налоги. Право».
31. Журнал «Налоговая политика и практика».
32. Журнал «Практическое налоговое планирование».
33. Журнал «Российский налоговый курьер».
34. Справочная правовая система «Консультант-плюс» (Законодательство России; налогообложение; бухгалтерский учет).
35. www.1gl.ru
36. www. consultant . ru
37. www . garant . ru
38. www . government . ru / content
39. www . klerk . ru
40. www . minfin . ru
41. www.nalog.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Налоговые режимы Российской Федерации и их совмещение в хозяйственной деятельности предприятия
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Перечень показателей, значимых для расчета налоговой нагрузки, возникающих на этапе приобретения экономических ресурсов
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц (ст. 224 НКРФ)
* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.
Содержание
Введение
1. Становление российской системы налогообложения малого бизнеса
1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения
1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России
2. Структура системы налогообложения малого бизнеса
2.1. Налоги, поступающие в местный бюджет от субъектов малого предпринимательства
2.1.1. Земельный налог
2.1.2. Специальные налоговые режимы
2.1.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3. Проблемы и перспективы развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ
3.1. Проблемы налогообложения малого бизнеса
3.2. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Малое предпринимательство в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социальноэкономического развития России на 20062008 годы подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики». В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. В свою очередь стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения. Участники Московского форума малого предпринимательства в 2006 году на первое место жизненно важных проблем поставили налогообложение.
Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.
Объектом данного исследования является анализ условий налогообложения малого бизнеса.
При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.
Целью исследования является изучение темы «Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.
В рамках достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
1. Дать характеристику малого предпринимательства как субъекта налогообложения;
2. Проанализировать эволюцию системы налогообложения малого предпринимательства в России;
3. Рассмотреть структуру системы налогообложения малого бизнеса;
4. Выявить проблемы и рассказать о перспективах развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ.
Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.
Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.
Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются теоретические аспекты проблемы налогообложения малого бизнеса.
В главе второй рассмотрена структура системы налогообложения малого бизнеса в РФ.
Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ перспектив и тенденций развития налогообложение малого бизнеса.
Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы «Налогообложение малого бизнеса», круг вопросов и логическую схему ее построения.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.
Источниками информации для написания работы по теме «Налогообложение малого бизнеса» послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике «Налогообложение малого бизнеса», справочная литература, прочие актуальные источники информации.
1. Становление российской системы налогообложения малого бизнеса
1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения
Изучение вопросов налогообложения малого предпринимательства необходимо начать с определения понятия «малого бизнеса» с точки зрения налоговой поддержки его развития и роли, которую он играет для развития страны в целом.
Определение «малого бизнеса» а до сих пор является объектом дискуссий. Оно до сих пор не закреплено Гражданским кодексом РФ [83, с.7]. В нем дается лишь общее понятие предпринимательской деятельности [21, ст.2] и предусматриваются виды субъектов предпринимательства в зависимости от различных критериев:
• от круга лиц, которые могут осуществлять предпринимательскую деятельность: индивидуальные предприниматели, юридические лица, публичноправовые образования;
• от формы собственности, на базе которой осуществляется деятельность: частные, государственные и муниципальные;
• от целей деятельности юридических лиц: коммерческие и некоммерческие организации и т.д.
Однако упоминания о малых предприятиях здесь не встречается, следовательно, они не выделяются как особые участники экономических отношений.
• В законодательстве промышленно развитых государств применяются различные подходы к проблеме определения понятия «малого бизнеса» с точки зрения его государственной поддержки. Малое предпринимательство рассматривается как особый тип предпринимательской деятельности, субъект которой принимает новационные решения с полной ответственностью и соединяет различные средства производства с целью получения дохода (прибыли). Понятие малого предпринимательства многогранное, поэтому следует его рассматривать в единстве нескольких аспектов.
Часть ученых, в том числе и отечественных, связывает понятие малого предпринимательства с его количественными параметрами [17, с.4248, с. 14]. Другие авторы рассматривают качественные показатели деятельности малого предприятия [16, с. 86]. Имеются также мнения, связывающие сущность малого предпринимательства с частной формой собственности. Отдельные экономисты объединяют воедино количественные и качественные критерии, применяя тем самым комбинированный подход к определению малого предпринимательства. В мировой практике используются более 50 критериев.
Рассмотрим наиболее часто применяемые системы определения малого бизнеса на основе количественных показателей и качественных характеристик деятельности малого предприятия.
В российской практике впервые понятие малого предпринимательства было дано в Законе СССР № 15291 от 04.06.90 г. «О предприятиях в СССР». В нем указывалось, что предприятие может быть отнесено к категории малых независимо от форм собственности в соответствии с определенной численностью и объемом хозяйственного оборота [85, с. 108]. Что касается организационноправовой формы, то данное определение появилось в Законе РСФСР от 25.12.90 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Малые предприятия не рассматривались как особая форма организации предпринимательской деятельности, поэтому в этом законе они не упоминались. Более подробно понятие малого предпринимательства раскрывалось в Постановлении Совета Министров РСФСР №406 от 18.07.91 г. «О мерах поддержки и развития малых предприятий в РСФСР» [81], согласно которому к малым предприятиям были отнесены предприятия всех организационноправовых форм со среднесписочной численностью работающих не превышающей 200 чел., в том числе:
• в промышленности и строительстве до 200 чел.;
• в науке и научном обслуживании — до 100 чел.;
• в других отраслях производственной сферы — до 50 чел.;
• в розничной торговле и общественном питании, в отраслях непроизводственной сферыдо 15 чел. [47, с. 129; 52, с.З].
Наряду с этим должен был учитываться также объем хозяйственного оборота. Однако его величина так и не была определена [47, с. 129]. Это определение понятие малого предпринимательства использовалось для оказания различных форм государственной поддержки, включающих в себя и предоставление налоговых льгот.
Принцип отнесения предприятий к малым исходя из численности работников, сохранился в российском законодательстве и позже. Так, в федеральном законе от 14.06.95 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых среднесписочная численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
• в промышленности 100 чел.;
• в строительстве 100 чел.;
• на транспорте 100 чел.;
• в сельском хозяйстве 60 чел.;
• в научнотехнической сфере 60 чел.;
• в оптовой торговле 50 чел.;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании 30 чел.;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности 50 чел.
Кроме того, к субъектам малого предпринимательства отнесены также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица [87, с.61, 62]. Согласно этим нормативным документам в качестве критериев отнесения предприятий к малым, кроме среднесписочной численности работающих, используются также ограничения участия государственных и общественных организаций и других предприятий четвертью уставного капитала, что исключает из состава субъектов малого предпринимательства филиалы и подразделения крупных предприятий. Следовательно, круг субъектов малого предпринимательства по этому закону сужается.
Для отнесения предприятий к категории малых для целей налогообложения применялись и другие критерии. Так, для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, согласно Федерального закона №222ФЗ от 29.12.95 г., к малым предприятиям, имеющим право применять эту систему относились только те предприятия, которые удовлетворяли следующим критериям:
• предельная численность работающих до 15 чел. независимо от вида осуществляемой деятельности;
• совокупный размер валовой выручки за предшествующий год до 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда [109].
С 2003 г. в соответствии с НК РФ введены новые условия перехода субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения. На данную систему могут перейти организации, удовлетворяющие следующим ограничениям:
• средняя численность работников не более 100 чел.;
• размер дохода от реализации за 9 месяцев текущего года не более 11 млн. руб. (без учета НДС);
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на
момент перехода не более 100 млн. руб.;
• доля непосредственного участия других организаций не более 25% (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов в организации составляет более 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%) [64].
Таким образом, понятие малого предпринимательства может устанавливаться непосредственно различных форм государственной поддержки, в том числе и для целей налогообложения. Правильность определения этой категории особенно важна, когда одной из целей государственной политики в сфере налогообложения, является поддержка и развитие данного сектора экономики. Особую значимость развитию малого предпринимательства придают функции, которые оно выполняет. К числу наиболее важных можно отнести следующие функции.
Вопервых, малый бизнес ограничивает монополизм, что играет важную роль в высокомонополизированной экономике России. С одной стороны, большое количество участников и высокая динамика развития в меньшей степени поддаются монополизации, чем крупный бизнес. С другой стороны, при узкой специализации и использовании новейшей техники, малые предприятия являются серьезными конкурентами, подрывающими монопольное положение крупных корпораций.
Вовторых, малый бизнес способствует повышению эффективности производства вследствие того, что он является дополнительным источником конкуренции.
Таким образом, этот сектор экономики обладает рядом преимуществ по сравнению с крупным. К этим преимуществам можно отнести:
• гибкость и маневренность малых предприятий: они лучше приспосабливаются к изменяющимся условиям.
• поддержание занятости и создание новых рабочих мест
• выполнение вспомогательных функций по отношению к крупным производителям. Крупные фирмы децентрализуют производственный процесс, передавая его фазы малым предприятиям на основе субкооператоров. Мелкий бизнес улучшает общую структуру производства, так как облегчает адаптацию «неповоротливого» крупного производства к изменяющимся условиям, к новым требованиям научнотехнического прогресса: способствует развитию специализации, освобождает крупные корпорации от производства мелкосерийной продукции, занимает поиском, доработкой и освоением новых изделий, охотнее идет на риск.
• небольшой первоначальный объем инвестиций. У малых предприятий меньшие сроки строительства; небольшие размеры, им быстрее и дешевле перевооружаться, внедрять новую технологию и автоматизацию производства, достигать оптимального сочетания машинного и ручного труда.
• экономическая эффективность производства в малых предприятиях.
• инновационный характер малых предприятий. Многие экономисты отстаивают идею об исключительной роли малого бизнеса в развертывании научнотехнической революции.
1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России
Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий с 1824 по 1865 года – закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентноподоходная система налогообложения.
Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.
Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.
Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.
Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.
Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к переходу к западноевропейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.
В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов их деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.
В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в 1960е, и в 1970е годы. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием Конституции 1977года.
В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат в начале 1990х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению и т. д.
Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая система налогообложения.
За последние 15 лет можно выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 21161 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорение экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы стимулов.
Основным нормативноправовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существуют три подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса:
1. обычная система налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;
2. упрощенная система налогообложения учета и отчетности;
3. система налогообложения вмененного дохода.
Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить ряд моментов.
Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается с 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
С 1 января 2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляется организациями только в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5 % соответственно.
Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%.
В форме налогообложения выплат работникам, с целью социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единый социальный налог (ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается на всей территории России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии с которой малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств за исключением земельных участков и иных объектов природопользования.
Рассмотрим подходы к налогообложению субъектов малого бизнеса.
2. Структура системы налогообложения малого бизнеса
2.1. Налоги, поступающие в местный бюджет от субъектов малого предпринимательства
Согласно ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
К местным налогам отнесены: земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Субъекты малого предпринимательства, являющиеся собственниками земли, должны уплачивать земельный налог.[3, c. 118]
2.1.1. Земельный налог
Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки:
изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия;
предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщикиорганизации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Поступления от земельного налога в полном объеме зачисляются в местный бюджет. [7, c. 69]
2.1.2. Специальные налоговые режимы
Начиная с 1998 года в Российской Федерации проводится реформа налогообложения, затрагивающая и малый бизнес. Одним из важных положений этой реформы является введение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН). [2]
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Следующим этапом реформирования налогообложения малого бизнеса явилось введение Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148ФЗ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД).
Таким образом, в настоящее время в РФ для малого бизнеса установлены и действуют два специальных налоговых режима, различающиеся тем, что при применении первого из них УСН – учитываются результаты финансовохозяйственной деятельности, при применении ЕНВД налогом облагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельности предприятия.
В 2002 году сделан очередной шаг в реформировании и упрощении налогообложения малого бизнеса в РФ с принятием Федерального закона от 24.07.02 № 104ФЗ. Этим законом введены в действие с 01.01.2003 две главы НК РФ, регулирующие применение следующих специальных налоговых режимов: глава 26.2 “Упрощенная система налогообложения” и глава 26.6 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”.
Вступившие с 1 января 2003 года главы НК РФ в значительной степени изменили подходы к применению специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения
Следует отметить, что законодатель в данном случае вообще отказался от применения термина “субъект малого предпринимательства”. Таким образом, в настоящее время расширен круг юридических лиц, имеющих право на применение УСН. Одновременно с этим введены новые критерии, ограничивающие возможность применения указанного специального налогового режима:
• Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН.
• Ограничения по численности работников до 100 человек независимо от вида деятельности.
• Доля непосредственного участия в уставном (складочном) капитале других юридических лиц не должна быть более 25 %.
• Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб.
• Величина дохода не должна превышать 20 млн.рублей в год.
• УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы.
Кроме перечисленных, глава 26.2 НК РФ ограничивает применение УСН по видам деятельности: не вправе применять УСН банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ.[9, c. 47]
Порядок применения упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть. Поэтому рассмотрим, что дает применение упрощенного режима налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по отдельности.
Юридические лица
Согласно п.2 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты следующих налогов:
— налога на прибыль организаций;
— налога на имущество организаций;
— единого социального налога;
— налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.
Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели
Согласно п.3 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов:
— налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
— налога на имущество, в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
— единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя;
— единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников;
— налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.
Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения.
Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
В настоящее время плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться только гл.26.2 НК РФ и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога.
Кроме вышеперечисленных налогов и сборов особое внимание следует обратить на то, что организации и индивидуальные предприниматели — плательщики упрощенного режима налогообложения являются также плательщиками:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют «двойное значение». Вопервых, потому что существует обязанность по их начислению и уплате. Вовторых, уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование влияют на сумму единого налога, подлежащего уплате при упрощенном режиме налогообложения в бюджет. При этом индивидуальные предприниматели должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, как со своих доходов, так и с доходов, начисленных в пользу наемных работников;
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Для некоторых бухгалтеров все налоги, исчисляемые с начисленной заработной платы работникам, с учетом налоговых вычетов ассоциируются с «налогами с заработной платы». К ним относятся ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы с физических лиц. Плательщики упрощенного режима налогообложения освобождены от уплаты только ЕСН. А в состав ЕСН из платежей, производимых в ФСС для организаций, входят только взносы на обязательное социальное страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав ЕСН и поэтому подлежат уплате налогоплательщиками при упрощенном режиме налогообложения.
Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения:
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
В пункте 2 ст. 346.14 установлено, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Объект налогообложения — доходы
Объект налогообложения — доходы является самой простой налогооблагаемой базой. При этом объекте налогообложения учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу. Также не повлияют на налогооблагаемую базу и налоги, уплаченные налогоплательщиком, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование и уплаченных работодателем работнику пособий по временной нетрудоспособности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения — доходы, существенно сокращаются затраты на ведение учета. Тем не менее, необходимо иметь первичные документы по произведенным расходам. Налоговые органы могут проявить интерес не только к порядку исчисления единого налога, но и других налогов, плательщиками которых могут быть плательщики упрощенной системы налогообложения. Например, транспортный налог, налог на доходы с физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и другие. Правильность исчисления этих и прочих налогов налогоплательщики могут подтвердить только при наличии первичной документации. Кроме этого, существует вероятность утраты права применения упрощенного режима налогообложения, тогда придется восстанавливать данные бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на основании первичных документов.
Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме:
1) определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;
2) определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой суммы доходов — 6%;
3) полученная сумма налога (6% от доходов) может быть уменьшена на сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет.
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
При этом объекте налогообложения, как у юридических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей, учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и оплаченные расходы. Кроме этого, в состав расходов включаются все уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками которых являются предприниматели и юридические лица. Затраты на ведение учета при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения — доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, под налоговой базой понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот порядок един для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:
определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;
определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов;
определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девять месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.
По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:
единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;
минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.
Определяется сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения в последующих налоговых периодах.
Определение суммы минимального налога
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов по итогам налогового периода, одновременно с единым налогом должны исчислять минимальный налог.
Сумма минимального налога составляет 1% от налоговой базы. Налоговой базой в этом случае являются доходы. Величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу, исчисляется в обычном для упрощенного режима налогообложения порядке. Таким образом, налогоплательщикам нет необходимости рассчитывать дополнительную налогооблагаемую базу по минимальному налогу.
Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода. Но не всегда есть необходимость в уплате минимального налога налогоплательщиками. Он уплачивается только в двух случаях:
когда сумма исчисленного в обычном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога за этот же период;
когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (получен убыток).
Фактически это означает, что, после того как налогоплательщиком исчислены сумма единого налога и сумма минимального налога, их необходимо сравнить. Большая из них подлежит уплате в бюджет. Минимальный налог, равно как и единый налог, не будут уплачены только в одном случае, если отсутствует один из компонентов налогооблагаемой базы — доходы.[14, c. 86]
Упрощенная система налогообложения на основе патента
— Покупка патента может быть осуществлена на квартал, полугодие, год
— Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу (гл.26.3 «Единый налог на вмененный доход») х 6%
— Процедура оплаты
o 1/3 стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе;
o 2/3 – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.
Оплата стоимости патента заменяет:
— Единый налог, уплачиваемый обычными субъектами УСН с доходов или разницы между доходами и расходами.
— НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
— Налог на имущество, задействованное в бизнесе
— НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Четыре необходимых условия для работы по патенту:
1. Предприниматель не должен иметь наемных работников.
2. ПБОЮЛ должен заниматься одним из установленных видов деятельности (согласно п.2 ст. 346.251 НК РФ).
3. Власти региона должны принять соответствующий закон.
4. Предприниматель должен получить патент в налоговой инспекции.
Предприниматель утрачивает право работы по патенту при нарушении условий работы по патенту:
— Осуществление найма работников.
— Просрочка платежа 1/3 стоимости патента.
Нарушение условий работы по патенту влечет за собой переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены условия применения патента.
Виды деятельности для применения патента определены Федеральным Законом «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 второй части Налогового кодекса РФ» от 21 июля 2005 г. №101ФЗ.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п.2 ст.346.25.1 главы 26.2 второй части Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
На основании Закона Иркутской области «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента» от 25 ноября 2005 года №87оз установлен перечень видов предпринимательской деятельности (ст.2), по которым на территории области с 1 января 2006 года разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Статьей 3 Закона №87оз устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, с учетом места ведения предпринимательской деятельности в соответствии с приложением к настоящему Закону.
2.1.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом (глава 26.3), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Законами субъектов Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи;
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.[13, c. 46]
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
Содержание:
Введение
Проводимые в нашем государстве экономические реформы стали основным условием постановки и формирования предпринимательства. Предпринимательство имеет большое значение в экономике, его формирование оказывает влияние на экономический рост, на быстрый научно-технический прогресс, на насыщение рынка продукцией нужного качества, на формирование новых дополнительных трудовых мест, то есть решает большинство актуальных экономических, социальных задач. Во всех развитых государствах правительство оказывает максимальную поддержку малому предпринимательству, так как ему свойственны все цивилизованные черты. Трудоспособное население все больше и больше начинает вести малый бизнес.
Нынешнее казахстанское общество переживает сегодня очень сильный кризис, который виден в политике, экономике, идеологии и иных областях жизни общества. Казахстан, в который раз стоит перед важностью выбора направлений для своего будущего развития, и здесь нельзя допускать ошибок.
В Послании Президента Казахстана своему народу «Стратегия «Казахстан-2030» на Новом этапе формирования РК» в качестве основных направлений нового этапа всеобщей модернизации РК выделены 30 основных ориентиров внутренней и внешней политики государства.
Одним из ориентиров считается обеспечение поочередных действий по поддержанию малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан. В этом направлении Президентом указана важность усовершенствования налогового законодательства, чтобы оно в максимальной мере мотивировало формирование предпринимательства, а также помогало выходу бизнеса «из затянувшейся тени».
Итак, для современной экономики РК малый и средний бизнес считаются основными областями. Поэтому формирование правильной, простой и целеполагающей системы налогообложения их хозяйствующих субъектов считается самой первой финансовой задачей. Этим и можно определить актуальность темы работы.
Цель курсовой работы – проанализировать теорию налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса, реализацию практической работы, а также главные проблемы налогообложения.
Согласно поставленной цели были заявлены такие задачи:
- изучить значение, особенности функционирования и теорию налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса;
- изучить порядок налогообложения в режиме простого декларирования;
- проанализировать главные проблемы налогообложения малого и среднего бизнеса;
- указать пути усовершенствования налоговой системы для субъектов малого и среднего бизнеса.
Объектом исследования считается деятельность фирм малого и среднего бизнеса в РК.
Предмет исследования использование специального режима субъектами малого предпринимательства.
Теоретическую и методологическую базу составляют нормативные и
законодательные акты РК: Конституция РК, Гражданский кодекс РК, Закон РК от 30.01.2006 г. № 124-III «О частном предпринимательстве», а также работы стали работы зарубежных и отечественных экономистов в области налогообложения, законодательные и нормативно-правовые акты, научно-методические издания по изучаемым проблемам.
Практическая сущность работы находится в систематизации теоретического и практического материала по этой проблематике и формирование мер по понижению бремени налогов.
1 Теория упрощенной системы налогообложения малого и среднего бизнеса
1.1 Экономическое содержание, функции налогов и принципы налогообложения
В нынешнем цивилизованном обществе налоги – это главная форма доходов страны. Налоги появились вместе с производством товаров, делением общества на классы и возникновение государства, которому нужны были средства чтобы содержать его армии, суда, чиновников и иные нужды. «В налогах заключено экономически показанное существование государства» — правдиво сказал К. Маркс. Первоначально налоги брались в виде разных податей, дани. По мере формирования товарно – денежных отношений налог получает денежную форму. Собственно, одним из самых первых денежных налогов был душный налог на всех людей в Древнем Рима во II веке н.э. – трибут.
Налоги должны быть приняты юр. и физ. лицами в платежах государственного бюджета. То есть, в виде валового внутреннего продукта, по некоторым оценкам, стоимость правительства состоит в том, чтобы удалить и налоги.
Налоги отношения могут быть отнесены к финансовой системе, и это объясняется их общим содержанием. Кроме того, основной материал налог, которые отнесены к власти государства является частью доходов физических и юридических лиц [12, c.67].
Налоговая практика их смысл и содержание характеристик различных национальных налоговых систем в большинстве государств сообщества в виде гораздо большего разнообразия форм, сбор сбора налогов, процентных ставок, различных уровнях организма финансового органа, объем налога на основании их состава, методы, преимущества этих систем очень сильно отличаются друг от друга и не хотят, чтобы сравнить первый.
Но при более полном анализе можно увидеть две основные единые черты:
1) регулярный конкретный поиск ходов повышения налоговых доходов правительства;
2) выстраивание налоговых систем на основе общепринятых принципов экономтеории о равенстве, справедливости и эффекта от налогообложения.
Первая из данных черт воплощается в форме широкомасштабных или налоговых 1-я из реформ, приведением новых налогов, заменой налоговой основы, соотношением самых разных типов налогов, манипуляциями с прогрессивным и пропорциональным обложением, делением налогового бремени.
Что касается 2-й черты, то принципы выстраивания налоговых систем в общем не одинаковы и во многом могут зависеть от приверженности государства той или иной экономической теории. Не смотря на это, эти принципы имеют единый характер, хотя и обладают в разных государствах отличными чертами, которые связаны с самой разной трактовкой возможных понятий и положений.
Изучим функции налогов. Вообще термин «функция» широко используется в научной и практической работе. Точнее говоря, в переводе с латинского языка «функция» — это «исполнение» или «совершение».
Основная функция налогов правительство использует свои финансовые действия, образовавшиеся в материальных условий для создания состояния запасов. Фискальная функция граждан в пользу малообеспеченных социальных групп дает возможность разделить реальную стоимость национального дохода. Создает фискальный целевую функцию государственного вмешательства в экономические отношения. Это говорит о том, что фискальная объясняет функцию функции регулирования.
Налоги как члена регуляторной функции быстрых процессов трансформации для увеличения или уменьшения покупательной способности населения, увеличения или ослабления накопления капитала, темпы темпов роста или подавления, чтобы стимулировать или подавлять средства влияют на производство. Эта функция отделена от фискальной, с полной связи не представляется возможным.
Функция распределения налогов, цен, доходов и тесно%. Распределение и перераспределение национального налога на прибыль, правовой и состоит из двух доходов физических лиц. не только функция распределения распределения налога на прибыль, а также влияние ресурсов капитальных вложений [9, c.65].
Налог в области фундаментальных идей и позиций каждой цивилизованной стране должна основываться на определенных принципах налогообложения. Эти принципы всегда на социально-экономическом положении населения зависит главным образом со стороны общества, а также предмет много внимания к ним, и спокойствие народа.
Общность принципов налогообложения казахстанской налоговой системы показана в таблице 1.1.
Таблица 1.1-Принципы налогообложения казахстанской налоговой системы
|
1) обычные принципы |
— справедливость -равномерность — удобство — дешевизна |
|
2)экономико-функциональные принципы |
— постоянство -устойчивость — однократность взимания налогов — дискретность налогообложения ( объект, а также ставки) |
|
3)организационно-правовые принципы |
— децентрализация — единые налоговые системы |
Итак, налоговая система — это общность предполагаемых налогов, принципов, форм и методов их постановки, изменения или отмены, оплаты и использования мер по гарантию их уплаты, проведения налогового контроля, а также поиска ответственных мер за нарушение налогового кодекса.
Конституция РК объявила обязанность оплачивать законно выставленные налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджет уже долгом и обязанностью любого гражданина.
Налоговая система РК несет в себе определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, которые урегулируют налоговые отношения и органы налоговой службы (Министерство государственных доходов РК и его местные органы) [3].
Налоговым обязательством считается обязательство налогоплательщика перед правительством, которое возникает согласно налоговому законодательству. Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), а также иных нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть положена обязанность по оплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет, не прописанных в Налоговом кодексе, все налоги и иные обязательные платежи в бюджет выставляются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и при условиях, которые установил Налоговый кодекс.
1.2 Упрощенная система налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса
Для нынешней экономики РК малый и средний бизнес считаются основными областями. Поэтому формирование правильной, простой и целеполагающей системы налогообложения их хозяйствующих субъектов считается самой первой финансовой задачей.
Согласно Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» субъекты малого бизнеса могут самостоятельно подбирать только один из *нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также выдачи налоговой отчетности по ним:
1) единый порядок;
2) спец. налоговый режим на базе разового талона;
3) спец. налоговый режим на базе патента;
4) спец. налоговый режим на базе упрощенной декларации [4].
Осуществление расчетов с бюджетом таким же образом, малого и среднего бизнеса, соблюдения налогового законодательства, налогообложения и связанных с ними объектов, чтобы определить, является ли этот налоговый период налогов и других обязательных платежей в бюджет, налогооблагаемой базы для налоговых ставок, налогового учета сформировать и представить его в налоговые органы.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет и законодательными актами РК, налоговое обязательство по положениям договоров на право пользования недрами считается естественной формой оплаты или оплаты в иностранной валюте осуществляется за исключением случаев.
Концепция методологической основой для создания спец. налоговых режимов налогообложения (теория) является общая идея налоговой справедливости, точности, нейтральности и налогообложения, а также простота наиболее важных принципов осуществления акта произошло, основные положения выше в той или иной степени, независимо от количества и качества принципов налогового вопроса, концепции, общей для теории и практики налога.
Все типы спец. налоговых режимов для некоторых категорий налогоплательщиков на основе принципов упрощения налога, скорее всего, уменьшить количество налогов (в соответствии с единого налогового режима) подлежат действующим налоговым законодательством и заменить суммы налоговых платежей (налог) образуют любое время, и так и так далее. Общий доход для малого бизнеса, например, общий налог, сельхоз налог, спец режим перешел к налогоплательщикам, некоторые из них не могут быть освобождены от оплаты налога: приобретение ПФ, акцизов, таможенных пошлин и т.д. Но общий подход к налоговым взносам многих налогов, как явный признак особой системы налогообложения, в каждом конкретном случае, она сохраняет свое значение, осуществление расчетов с бюджетом таким же образом, малого и среднего бизнеса, соблюдения налогового законодательства, налогообложения и связанных с ними объектов, чтобы определить, является ли этот налоговый период налогов и других обязательных платежей в бюджет, налогооблагаемой базы для налоговых ставок, налогового учета сформировать и представить его в налоговые органы [15, c.57].
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет и законодательными актами Республики Казахстан, налоговое обязательство по положениям договоров на право пользования недрами считается естественной формой оплаты или оплаты в иностранной валюте осуществляется за исключением случаев.
Концепция методологической основой для создания специальных налоговых режимов налогообложения (теория) является общая идея налоговой справедливости, точности, нейтральности и налогообложения, а также простота наиболее важных принципов осуществления акта произошло. основные положения выше в той или иной степени, независимо от количества и качества принципов налогового вопроса, концепции, общей для теории и практики налога.
Все виды специальных налоговых режимов для отдельных категорий налогоплательщиков на основе принципов упрощения налога, скорее всего, уменьшить количество налогов (в соответствии с единого налогового режима) подлежат действующим налоговым законодательством и заменить суммы налоговых платежей (налог) образуют любое время, и так и так далее. Общий доход для малого бизнеса, например, общий налог, сельскохозяйственный налог, специальный налоговый режим перешел к налогоплательщикам, некоторые из них не могут быть освобождены от уплаты налога: приобретение ПФ, акцизов, таможенных пошлин и т.д. Но общий подход к налоговым взносам многих налогов, как *явный признак особой системы налогообложения, в каждом конкретном случае, она сохраняет свое значение.
Спец налоговые режимы в РК предполагаются в отношении:
- участников малого бизнеса;
- фермерских хозяйств;
- юр.лиц — производителей сельскохозяйственных товаров;
- некоторых типов предпринимательской работы.
Выставление для субъектов малого бизнеса положительных режимов налогообложения поясняется желанием как можно больше вывести их из теневой экономики с помощью простого механизма налогообложения и понижения налоговой нагрузки для данной группы налогоплательщиков.
Налоговый кодекс РК предполагает несколько типов специального налогового режима (на базе разового талона, патента или упрощенной декларации), которые используются в зависимости от величины полученных доходов и организационно-правовой формы объекта малого бизнеса [2].
Спец. налоговый режим для малого бизнеса, расчета налогов на дивиденды, для уплаты подоходного налога и социального налога и корпоративного или выставляет за исключением простую процедуру. Расчет налоговой отчетности для малых предприятий, а также указанных выше налогов и доходов не могут быть использованы для того, чтобы заплатить за эксклюзивные статьи 146-162 Налогового кодекса, статьи 77-140, 315-322 и 141-174. Не указано в настоящем пункте налогов и других обязательных платежей в расчете бюджета налоговой отчетности, уплаты и представления надлежащим образом выполнены. Упрощенная процедура расчета налога, указанного в пункте 2 настоящей статьи, статьи 375 и 377 Кодекса, налоговые ставки идут через объект выставки, налог подтверждающих документов, подлежащего удержанию подоходного налога, за исключением ранее налогооблагаемого дохода за период включает в себя все виды подоходного налога, приобретенной (которые будут получены) считаются за пределами территории государства и (или) билет. Налог на имущество не считается с учетом доходов и иного дохода индивидуального предпринимателя, за исключением доходов от аренды имущества, не облагаемые у источника выплаты в соответствии со статьей 163 Кодекса. При использовании специального налогового режима для осуществления малого бизнеса, бизнес-операция может быть определена в общей сложности всех различных видов доходов, малого бизнеса, специальный налоговый режим и считается налогу на прибыль плательщиков налога на добавленную стоимость, НДС не были выплачены, сказал он.
Спец. налоговый режим не может применять:
- юр.лицам, которые имеют филиалы, представительства;
- отделам, представительствам;
- дочерние фирмы юридических лиц и зависимые акционерные общества;
- налогоплательщики, которые имеют иные особенные структурные подразделения в различных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим не может распространяться на такие типы деятельности:
- производство подакцизных товаров;
- финансовые, консультационные, бухгалтерские услуги;
- продажа нефтепродуктов;
- сбор и прием стеклопосуды;
- недропользование;
- лицензируемые за некоторым исключением:
- докторской; медицинской работы в сфере ветеринарии;
- производства, ремонта и строительной работы по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;
- монтажа, проектирования, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
- природоохранного проектирования, нормирования и работы в области экологической экспертизы и т.д.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица-производители сельскохозяйственных товаров по работе, которая не предусмотрена статьями 378 и 385 Кодекса, могут проводить расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. Расчет с бюджетом по воплощению на рынках (исключая реализацию в киосках, стационарных помещениях (стационарных типовых отделах) на рыночной территории по договорам аренды) проводятся лишь по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса на базе разового талона в порядке, который выставлен статьей 373 Кодекса, кроме лиц, выделенных пунктом 1 статьи 392 Кодекса. При этом на лиц, которые проводят расчеты с бюджетом по продаже на рынках, не могут распространяться положения статей 370, 371 и 379 Кодекса. Лица, которые были выделены в пункте 1 статьи 392, проводят расчеты с бюджетом лишь в специальном налоговом режиме для некоторых видов предпринимательской работы, предполагаемых статьями 391-397 Кодекса.
При переходе на единый порядок вычисления и уплаты налогов дальнейший переход на специальный налоговый режим может быть лишь по истечении 2-х лет использования единого порядка.
- Спец. налоговый режим на базе одного талона, специальный налоговый режим на основе одной услуги по продаже билетов считается спорадическим, а также те, которые указаны в пункте 2 статьи 369 Налогового кодекса лиц. Кто в природе временного характера бизнеса налоговых агентов, за работу, проведенную на основании договоров не более 90 дней в течение календарного года, за исключением означает, что действие выполняется, равномерное распределение марок на выставке уполномоченным государственным органом формы и список заказа. Контроль времени и исследования, проводимые налоговым органом, местоположение объекта, типа, с точки зрения сервиса, качества, а также принимая во внимание площадь, а также других факторов, влияющих на эффективность решения местных представительных органов на основе информации о среднесуточной цене разовых талонов рабочего класса , не там еще нет наемного труда для осуществления эпизодического характера лиц на основе социальных и не рассматриваются как налогоплательщики могут быть освобождены от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя [21, c.90].
- Специальный налоговый режим на основе патента. отвечать следующим требованиям патента на основе индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим: не применяют труд наемных сотрудников;
- проводят деятельность по типу личного предпринимательства;
- доход за год не более 2,0 млн. тенге.
При случаях появления условий, которые не позволят применять спец.налоговый режим на базе патента, налогоплательщик опираясь на заявление переходит на спец.налоговый режим на базе упрощенной декларации или же на единый порядок вычисления и уплаты налогов. Указанное заявление может подаваться в момент появления условий, которые не дают использовать специальный налоговый режим на базе патента. Патент дается индивидуальному предпринимателю на время не менее одного месяца в рамках одного календарного года.
Чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту проведения предпринимательской работы заявление с указанием типа деятельности по форме, которая установлена уполномоченным государственным органом, и свидетельство о гос.регистрации индивидуального предпринимателя.
Спец.налоговый режим на базе упрощенной декларации. Чтобы перейти на спец.налоговый режим на базе упрощенной декларации до начала налогового времени субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту проведения деятельности заявление по форме, которая установлена уполномоченным государственным органом. Снова образованные юридические лица представляют заявление на использование специального налогового режима на базе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее 10 трудовых дней после гос.регистрации юридического лица. Вновь появившиеся индивидуальные предприниматели подают заявление на использование специального налогового режима на базе упрощенной декларации в день постановки на регистрацию по месту проведения своей работы.
При проведении деятельности на нескольких объектах, которые находятся на территории различных территориально-административных единиц в рамках одного населенного пункта, налогоплательщик может сам определять налоговый орган для подачи заявления на использование специального налогового режима на базе упрощенной декларации. Специальный налоговый режим на базе упрощенной декларации используют субъекты малого бизнеса, которые соответствуют таким условиям:
- для индивидуальных предпринимателей:
- окончательная среднесписочная численность сотрудников за налоговый период — 25 человек, также и сам ИП;
- крайний доход за налоговый период будет *10000,0 тыс. тенге;
- для юридических лиц:
- крайняя среднесписочная численность сотрудников за налоговый период составляет 50 человек;
- крайний доход за налоговый период — 25000,0 тыс. тенге.
При случаях если есть несоответствие данным условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса выходит на общеустановленный порядок исчисления и выплаты налогов на базе заявления, начиная с квартала, который идет за отчетным.
2 Анализ упрощенного налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан
2.1 Налогообложение участников малого предпринимательства
Фирма становится налогоплательщиком в момент гос.регистрации. Это говорит о том, что она должна платить в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и другие обязательные платежи. Нарушение данной обязанности влечет административную ответственность для организации и его управленцев в виде штрафных санкций. Помимо этого, уголовным законодательством РК установлено наказание за разные типы налоговых преступлений.
Использование налоговой отчетности в виде 910,00 упрощенного налогообложения малого и среднего бизнеса «упрощенной декларации для малого бизнеса», что до 20-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом, крайний срок для представления упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим для малого бизнеса на основе упрощенной декларации, чтобы соответствовать следующим требованиям (NRC): 1) индивидуальные предприниматели: налог на среднее число работников в течение периода более 25 человек, в том числе индивидуального предпринимателя; налог на прибыль предельный срок 10 мес.
2) для юридических лиц:
— крайняя среднесписочная численность сотрудников за налоговый период составляет 50 человек;
— предельный доход за налоговый период — 25 млн. тенге.
СНР выставляет для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или подоходному налогам, за исключением налогов, которые удерживаются у источника выплат [11, c.56].
СНР не вправе использовать:
— юридические лица, которые имеют отделы, представительства;
— филиалы, отделы юридических лиц;
— налогоплательщики, которые имеют другие обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
— юридические лица, в которых часть участия иных юридических лиц составляет более 25%;
— юридические лица, у которых учредитель одновременно считается учредителем другого юридического лица, применяющего СНР.
СНР не распространяется на такие типы деятельности:
— производство подакцизной продукции;
— хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
— реализация определенных видов нефтепродуктов — бензина, дизельного топлива и мазута;
— организация и проведение лотерей (помимо государственных (национальных); — недропользование;
— сбор и приемка стеклопосуды; —
сбор (заготовка), сохранность, отработка и реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
— консультационные услуги; — работа в сфере бух.учета или аудита;
— финансовая, страховая работа и посредническая раота страхового брокера и страхового агента.
Условия применения. Для использования СНР на базе упрощенной декларации при переходе с других режимов налогообложения налогоплательщик выдает до начала предстоящего налогового периода в налоговый орган по месту нахождения свое налоговое заявление. При этом временем начала использования СНР будет считаться первое число налогового периода, которые идет за датой представления этого налогового заявления.
Налоговым периодом считается календарный квартал. Порядок исчисления налогов по упрощенной декларации. Вычисление налогов по упрощенной декларации ведется по окончании квартала с помощью использования к фактически полученному доходу (без учета затрат) ставки в размере 3 %. Например: Если доход ИП за квартал будет 2 000 000 тенге, то сумма налогов в упрощенной декларации — 60 000 тенге (2 000 000 х 3%).
При среднесписочной численности сотрудников за квартал 4 человека со средне- месячной заработной платой 20 500 тенге сумма корректировки налогов составит: 60 000 тенге х 4 человека х 1,5% = 3 600 тенге. Итак, в бюджет подлежит уплате 56400 тенге (60 000е – 3 600). После этого, исчисленные суммы изменяются в сторону снижения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого сотрудника, исходя из среднесписочной численности сотрудников. При этом, исправления могут производиться *лишь в случае, когда среднемесячная заработная плата сотрудников по результатам отчетного квартала будет у индивидуальных предпринимателей не ниже 2-кратного, юридических лиц – не менее 2,5-кратного наименьшего размера заработной платы (МЗП). При случае увеличения в течение налогового периода суммы фактически приобретенного дохода над суммой предельного дохода вычисление налогов до даты перехода (перевода) на общеустановленный порядок налогообложения либо иной СНР ведется по ставке 3%. При этом корректировке идет только сумма налога, которые вычислен с установленного размера предельного дохода.
При превышении за налоговое время предельной среднесписочной численности корректировка ведется только на предельную среднесписочную численность. К примеру: Если доход индивидуального предпринимателя за квартал был 2 000 000 тенге, то сумма налогов по упрощенной декларации будет 60 000 тенге (2 000 000 х 3%). При среднесписочной численности сотрудников за квартал 4 человека со средне месячной заработной платой 20 500 тенге сумма исправления налогов составит: 60 000 тенге х 4 человека х 1,5% = 3 600 тенге. Итак, в бюджет идет уплате 56 400 тенге (60 000 – 3 600). В тоже время с исчислением налогов по упрощенной декларации предпринимателем ведется исчисление обязательных пенсионных взносов в НПФ: — за себя в размере 10% от заявляемого дохода, но не ниже 10% от минимально- го размера МЗП и не выше 75-кратного размера МЗП; — за наемных сотрудников в размере 10% от ежемесячного дохода сотрудника, подлежащего налогообложению у источника оплаты. При этом ежемесячный до- ход, который принимается для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен быть больше чем 75-кратный минимальной размер МЗП.
Сроки выдачи упрощенной декларации и оплате налогов. Упрощенная декларация должна предоставляться в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (Правила по формированию формы 910.00 утверждены приказом МФ РК от 20.12.2010 г. №644). Упрощенная декларация может представляться: — в явочном порядке; — по почте заказным письмом с приложенным уведомлением; — в электронном виде.
Оплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов ведется не позднее 25 числа второго месяца, который идет за отчетным налоговым периодом, в том числе:
— индивидуальный (корпоративный) подоходный налог в размере 1/2 от вычисленной суммы налогов по упрощенной декларации;
— социальный налог — в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, вычисленных согласно законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.
В этом случае, если налог на социальное обеспечение, социальный налог на сумму, превышающую сумму социальных выплат из суммы государственного фонда социального страхования будет равен нулю. Сумма обязательных пенсионных взносов и *взносов на социальное обеспечение, а также упрощенной декларации.
КПН, социальный налог, налог на имущество: упрощенной декларации и на базе влияния этих видов налогов, как обычно, переход к упрощенному изменения налогового режима в налоговой ответственности фирмы. Это изменение: объекты налогообложения, налоговых ставок, структуры и сроков доклада.
Отличия налогообложения юридических лиц в режиме упрощенной декларации и в общеустановленном режиме показаны в таблице А.1 Приложения А.
Плюсы и минусы налогообложения в режиме упрощенной декларации и общеустановленного порядка показаны в таблице Б.1 Приложения Б. Далее изучим деятельность субъекта малого предпринимательства ИП «Айтуганов А.К.».
ИП «Айтуганов А.К.» считается субъектом индивидуального предпринимательства. Индивидуальный предприниматель согласно Гражданского кодекса РК оплачивает меньшее количество налогов и, в большинстве, случаев по более сниженным ставкам, чем юридическое лицо.
Размер налоговых ставок зависит от налогового режима, где действует предприниматель. При проведении деятельности на базе патента доход предпринимателя может облагаться по ставке 2 процента (статья 436 Налогового кодекса Республики Казахстан). При деятельности на основе упрощенной декларации доход может облагаться по ставке 3 процента от выручки (статья 436 Налогового кодекса).
При обоих показанных налоговых режимах под облагаемым доходом следует понимать общую сумму выручки за товары, деятельности, услуги. Суммы одинаковыми долями уплачиваются по типу индивидуального подоходного и социального налогов (последний — за минусом социальных отчислений).
Когда предприниматель применяет общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов, его доходы облагаются налогами по таким ставкам. Индивидуальный подоходный налог будет равняться от 10 процентов от суммы дохода (статья 158 Налогового кодекса РК). При этом облагаемый доход будет показывать разницу между выручкой и расходами по приобретению дохода. Социальный налог будет оплачиваться в размере 2 месячных расчетных показателей (МРП) за себя и 1 МРП за каждого наемного сотрудника (ст. 358 Налогового кодекса).
ИП будет оплачивать налог на добавленную стоимость тогда, когда будет больше минимум оборота по продаже продукции, работы и услуг, составляющий 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, на протяжении всего календарного года.
А также частных индивидуальных взносов в пенсионные фонды для работников и средней заработной платы.
юридические лица, созданные на той же налоговой ставки значительно ниже.
Прогресс регистрации индивидуального предпринимателя очень прост. Он будет оплатить регистрационный взнос 4 MCI подали заявки для регистрации, документов, удостоверяющих личность, фотографии, налоговый сертификат. Кроме того, чтобы обеспечить может потребоваться доказательство места жительства и места работы, частное лицо не может быть в учредительных документах. подтвердить статус документа, который является свидетельство о государственной регистрации. Регистрация будет проходить в одном теле — налогового департамента (вручную).
Очень мало отходов, должны быть зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя.
После государственной регистрации в роли индивидуального предпринимателя вам нужно будет оплатить печать и штампы, если вы хотите их иметь, что в чаще всего не обязательно (от 2000 тенге). При случае если вы должны открыть счет в банке, то вам будет важно оплатить услуги за нотариальное удостоверение образцов подписи в банковской карточке (от 1000 тенге за карточку, до 4 карточек), а также за открытие счета, если в выбранном вами банке эта процедура платная (от 2000 до 8000 тенге).
Предметом работы ИП «Айтуганов А.К.», с рабочим названием станция технического обслуживания, считается предоставление услуг населению по:
- ремонт агрегатов и узлов;
- жестяно-сварочная деятельность;
- подготовка к покраске и окраска.
Целью работы предприятия считается получение прибыли.
ИП «Айтуганов А.К.»руководствуется в своей работе:
- Гражданским кодексом РК
- Свидетельством о госрегистрации индивидуального предпринимателя №0465942 от 05 мая 2012 года.
- Свидетельство налогоплательщика РК №0406382 серия 62.
— Сертификат *соответствия КСУ № 0003644 от 24 мая 2012 года
Подача налоговой декларации у этого предприятия идет в упрощенном порядке. Значит, структура доходов и расходов упрощенная (таблица 2.1).
Таблица 2.1- Доходы и расходы СТО ИП «Айтуганов А.К.» за 2013-2015 годы, в тенге
|
1 квартал |
2 квартал |
3 квартал |
4 квартал |
||
|
20136 |
Сумма доходов за квартал Сумма налогов за квартал Сумма пенсионных отчислений сотрудников Сумма социальных отчислений сотрудников |
28978580 869350 300000 171000 |
43539236 1306176 300006 17100 6 |
3128654 93859 30000 17100 |
03082146 092464 030000 017100 |
|
20146 |
Сумма доходов за квартал Сумма налогов за квартал Сумма пенсионных отчислений сотрудников Сумма социальных отчислений сотрудников |
09785600 029356 030000 08100 |
4305000 129150 30000 8100 |
8210000 246300 30000 8100 |
03985000 0119550 030000 08100 |
|
20156 |
Сумма доходов за квартал Сумма налогов за квартал Сумма пенсионных отчислений сотрудников Сумма социальных отчислений сотрудников |
093000 020000 030000 010800 |
49250006 1477506 360006 129606 |
6010000 180300 30000 10800 |
2920000 87600 30000 10800 |
Бухгалтерский учет ИП при случае использования патента и упрощенной декларации существенно проще бухгалтерского учета юридического лица. При деятельности по патенту он практически отсутствует. Это преимущество дает возможность индивидуальному предпринимателю проводить бухгалтерский учет самому, не принимая на работу бухгалтера.
Первым абсолютным показателем доходности считается доход от реализации товаров (работ, услуг). Доход от главной деятельности, получается, от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, %, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от главной деятельности.
Валовой доход является основным фактором, влияющим на стоимость производства, поэтому существенное влияние на снижении его стоимости.
Других подобных случаях, приведет к увеличению реальных доходов для увеличения продаж товаров, спрос на увеличение производства товаров, на приобретение более эффективного оборудования могут быть получены с использованием руководящих принципов требует капитальных вложений, новые технологии исследований, для увеличения производства. Большая часть инфляции предприятий, повышение цен и отсутствие долгосрочной задолженности очень трудно или почти невозможно в этот раз, гарантированный возврат инвестиций сверх инфляции, капитальных ресурсов и возможностей для организации компаний, по сути, увеличить свой доход.
Самый высокий процент структуре доходов после продажи готовой продукции и продукции, производство товаров, полноты и качества и других факторов, можно определить по степени его стоимости доходы (таблица 2.2).
Некоторое воздействие на сумму дохода от реализации товаров оказывают изменения остатков нереализованных изделий на складах и товаров отгруженных, которые находятся на ответственном хранении у потребителей. Уменьшение товарно-материальных запасов или, наоборот, повышение их оказывают воздействие в 1 случае на рост, во 2 — на снижение суммы дохода от продажи.
Вторым полным показателем доходности считается валовой доход. Это финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и он может определяться как разность между доходом от продажи товаров (работ, услуг) и производственной себестоимостью реализованного товара (работ, услуг) в итоге главной деятельности.
Таблица 2.2 — Технико — экономические показатели производственной деятельности ИП *«Айтуганов А.К.» за 2013 — 2015 год
|
№ |
Показатели |
2013 |
2014 |
2015 |
|
1. |
Доход от реализации, тыс.тг. |
3462,6 |
17478,6 |
13948 |
|
2. |
Себестоимость реализованной продукции (частей), тыс.тг. |
52,6 |
7378,2 |
4523 |
|
3. |
Валовой доход, тыс.тг. |
3410 |
10100,4 |
9425 |
|
4. |
Расходы периода, тыс.тг. |
4592,3 |
4676,8 |
4607 |
|
5. |
Чистый доход (убыток), тыс.тг. |
-1182,3 |
5423,6 |
4818 |
|
6. |
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тг. |
736,7 |
4065,5 |
4135,2 |
Доход фирмы увеличивается большими темпами, основным образом, за счет повышения цен. Большие цены само по себе не считаются негативным фактором. Это обосновано, если тесно идет с повышением спроса на товары, улучшением технико-экономических параметров и покупательских свойств выпускаемой продукции [17, c.88].
Из информации таблицы можно увидеть, что доходная часть в 2014 году увеличивается, а в 2015 понижается. В основном это может быть объяснено пиком мирового кризиса. То есть расходы в 2015 году повышаются, что негативно сказываются на доходах от продаж в этом же году.
Одним из основных показателей, которые поясняют эффективность работы предприятия, считается фондоотдача и фондоемкость, которая являет собой обобщающий показатель применения основных производственных фондов, а также производительность деятельности (таблица 2.3). Фондоотдача может определяться отношением дохода (выручки) от реализации товаров за изучаемый период к среднегодовой стоимости главных производственных фондов, фондоемкость обратный показатель фондоотдачи.
Таблица 2.3 – Расчет дифференцированных данных эффективности производственной работы ИП «Айтуганов А.К.» за 2013 — 2015 год
|
№ |
Показатели |
02013 |
2014 |
2014 |
|
1 |
Доход от реализации, тыс.тг. |
03462,6 |
17478,6 |
13948 |
|
2 |
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тг. |
0736,7 |
4065,5 |
4135,2 |
|
3 |
Численность работников, чел |
05 |
6 |
6 |
|
4 |
Производительность труда |
0692,52 |
2913,1 |
2324,7 |
|
5 |
Фондоёмкость |
00,21 |
0,167 |
0,3 |
|
6 |
Фондоотдача |
04,7 |
5,9 |
3,37 |
Расчет фондоотдачи 2014 и 02015 годов продемонстрировал, что в 02015 году фирма отлично применяла свои возможности. Это случилось благодаря тому, что в 2015 году доход от продажи продукции повысился, а среднегодовая стоимость основных фондов понизилась.
Выгодность производственной деятельности (продукции, услуг, работ) вычисляется с помощью отношения балансовой или чистой прибыли к сумме затрат по проданной или произведенной продукции (себестоимость) (таблица 2.4).
Она демонстрирует, сколько фирма имеет прибыли с каждого тенге, потраченного на производство и реализацию продукции. Может высчитываться в целом по предприятию, некоторым его подразделениям и типам продукции.
Таблица 2.4 — Расчет рентабельности производственной работе ИП «Айтуганов А.К.» за 2013 — 2015 год
|
№ |
Показатели |
02013 |
02014 |
2015 |
|
1 |
Чистая прибыль |
0-1182,3 |
05423,6 |
4818 |
|
2 |
Себестоимость |
052,6 |
07378,2 |
4523 |
|
3 |
Рентабельность |
0- |
00,74 |
1,1 |
В 2013 году фирма было не рентабельно, так как фирма не получила прибыль, а наоборот закрыли год с затратами. В 2015 году рентабельность производственной работы фирмы повысилась на 0,27 в сравнении с 2014 годом. Хотя и чистая прибыль существенно понизилась, но предвидя понижение прибыли, оптимизировали и существенно уменьшили затраты на себестоимость услуг и работ. Это благоприятно сказалось на изменение доходности фирмы.
Итог от ведения главной деятельности в 2015 г. — доходы в размере 1655 тыс. тенге за год повысились как в абсолютном выражении (1231), так и его удельный вес в доходе повысился на 1,3 %, наблюдается благоприятная динамика.
Динамика данных о доходах, можно указать следующие: чистая прибыль увеличилась прибыль от продажи медленного разговора об увеличении относительной стоимости производства этих товаров. В дополнение к снижению чистой прибыли влияет на значительно более высокие административные расходы.
Поэтому в данном разделе от общего числа, а также применение льготных налоговых режимов, установленных порядка налогообложения малого и среднего бизнеса считаются юридические лица, расследованы.
В Налоговом кодексе, необходимо содействовать деятельности малого и среднего бизнеса, то ясно, что существует простая декларация механизмов. Однако этот механизм не будет применяться к огромной популярности. Таким образом, 40-й. 25 миллионов, использование упрощенной декларации вниз только 8 на тысячу девяносто компаний. Юридические лица, малого и среднего бизнеса, 2 режима по сравнению с 3% от своего дохода, чем предлагаемый режим упрощенной платить минимальный процент от продаж, потому что, как правило, в сочетании со сложной учета, даже если она будет создана и упрощены, выбран нормальный режим работы.
Сегодня для предприятий малого и среднего бизнеса главными проблемами налоговой системы считаются, сложность оспаривания неправомерных мер налоговых органов в отношении к предпринимателям, большие налоговые ставки, большие штрафы за минимальные нарушения Налогового кодекса, которые совсем не трудно допустить при усложненной многоступенчатой системе отчетности. Итак, малый и средний бизнес в РК и официальные налоговые органы все еще действуют в разных измерениях, перекликаясь лишь отчасти. Далее изучим главные проблемы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса.
3 Пути совершенствования упрощенной системы налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса
Случившиеся изменения в предпринимательской сфере, которая была сформирована в течение последних 10 лет, ставят на первый план важность усовершенствования нормативной правовой основе и баз ее государственного урегулирования.
Для того, чтобы устранить противоречия в результате таких проверок, законы и нормативные акты, регулирующие проведение деловых вопросов, а также создание организации в соответствии с положениями формирования современной экономики.
Прежде всего, Налоговый кодекс РК и Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства» в «по защите и поддержке частного предпринимательства» иное толкование закона важно изучить определение малого бизнеса. Таким образом, определение малого бизнеса настроек, и остается неравномерным:
— Организационно-правовая структура делится на физических и юридических лиц, но статистические данные не позволяют провести объективный анализ этой части экономики, малый бизнес не максимум;
— Предприниматель, в том числе индивидуальных предпринимателей до 25 человек, в среднем действующего налогового законодательства, однако, среднегодовая численность 50 человек (до 10 человек для небольших организаций) могут быть определены.
— Определение может ограничиваться только 2-мя критериями, остальные – такие как характер и объем работ (товаров, услуг), налоговый режим не указаны;
Неточность поняти субъектов малого бизнеса дает неразбериху их толкования и помогает их теневизации.
Важно ясное определение параметров отнесения к субъектам малого бизнеса и исключить дублирование в нормативно-законодательных актах. Главным законом должен стать Закон «О господдержке малого предпринимательства», где дано определение субъектов малого бизнеса, показаны параметры и механизмы господдержки малого предпринимательства.
«О частном предпринимательстве» Юнайтед опять сегодня и обсудили проект закона (в том числе малого бизнеса), регулирующий работу частного бизнеса, а также свободы частного предпринимательства в РК в целом, правовые, экономические и социальные условия и гарантии. «О государственной поддержке малого предпринимательства», «О частном предпринимательстве» в связи с принятием закона должно стать основным законом для малого бизнеса.
Наиболее понятный тип настроек и обращения малого бизнеса является количество сотрудников. Для того, чтобы принимать участие в формировании малых предприятий и других юридических лиц является основным ограничением.
50 человек – это численность работников 24 человек, частные предприниматели, юридические лица, не более упрощенной декларации — В соответствии с изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс, индивидуальные предприниматели могут воспользоваться специальным налоговым режимом. 10 человек — по определению, ограничение на количество работников в микропредприятия (в редакции от 13.10.2012) «Закон о защите и поддержке частного предпринимательства». В соответствии с НК РФ явно не лучшая согласованность трудно принимать во внимание юридические лица и фермы статистических управлений, предприятий малого бизнеса, и не позволяет получить точную информацию о количестве. Таким образом, индивидуальные предприниматели, сократить в крупной статистической категории.
Действующий Кодекс РК «Об административных правонарушениях» предполагает одинаковый размер штрафов, как для субъектов малого бизнеса, так и для больших организаций. Это заранее ставит в неодинаковые условия малый и крупный бизнес, такой подход противоречит единой в мире законодательной практике.
Кроме того, более чем в 10 раз и ниже необходимости внесения соответствующих изменений в Кодекс РК, малого бизнеса, важно, чтобы определить ясный набор для «административных правонарушений». *Например, часто скрытые объекты налогообложения, но более 150 скрытых объектов может быть наложен штраф в размере 200% от цены на предмет налогообложения малого бизнеса считается результатом ошибок в соответствии с Кодексом ст.207 скрытых объектов является отсутствие необходимого опыта.
Кроме того, в результате применения наказания заранее, когда планы ориентировочные суммы будут переведены в бюджет города.
Экономические ресурсы, чтобы работать для малого бизнеса, важно, чтобы упростить процедуру земли.
Конструктивно решить эти проблемы таким образом, чтобы все участники рынка для малого бизнеса может быть самым простым и легким для записи и позволяют для устранения ненужных административных барьеров.
Судебные суд вынес основу для синтеза и изучения мер по обеспечению бесперебойного и своевременного выполнения решений судов будут использоваться сегодня в отсутствие методов для решения каких-либо вопросов, связанных с работой предпринимателей вынуждены *использовать все государственные органы.
Воплощение гарантий прав на свободу предпринимательской работы зависит не только от правительства, но и от *самих бизнесменов и их общественных организаций.
Для наибольшего участия общественных объединений предпринимателей в формировании государственными органами решений в сфере экономической и социальной политики согласно Программе Правительства на 2015-2017 годы будет активизирована работа экспертных советов по вопросам поддержки и формирования малого предпринимательства. Формирование нормативных правовых актов и отработка рекомендаций на базе деятельности таких советов даст возможность государству более правильно проводить свою экономическую политику.
Важно написать закон «О трансферте технологий участников малого бизнеса», а также прибавит в Стратегию индустриально-инновационного формирования РК раздел «Инновационное развитие малого бизнеса».
Важно рассмотреть спец. налоговый режим для участников малого бизнеса (на базе патента и упрощенной декларации) в части повышения имеющегося размера объекта налогообложения (дохода за налоговый период) минимум в 2 -3 раза.
Определенные типы деятельности (продажа подакцизных товаров и т.п.), для выбора правильного лечения наличности, за исключением, оставить для предпринимателей, работающих по упрощенной декларации
Спец. налоговый режим на базе патента на законодательное решение спец. налогового режима на базе упрощенной декларации.
Вместо того, использование метода расчета денежных средств для малого бизнеса.
Выпуск малого бизнеса в форме юр. лица создали компанию, уже четвертый год, и 100% в течение первых 3-х лет не использовать спец. налоговый режим корпоративного подоходного налога на 5-й год на 75% — 50%.
Предоплата корпоративного подоходного налога для компаний, работающих в случае отклонения от планируемой суммы выплат, произведенных для удаления мелких частиц. Малый бизнес из-за его особенностей является очень нестабильным и невозможно предсказать точный год.
Сегодня они довольно высоки и их применения по назначению, потому что нет прозрачности, ставка социального налога для исследования, а также изучить критерии обязательных пенсионных взносов – не более 10 МРП в месяц. Работающие на сегодняшний день ставки социального налога и обязательных пенсионных отчислений ведут к снижению официального числа рабочих мест и понижению заработной платы.
С целью формирования малых предприятий в производственной области, важно дать возможность относить на вычеты стоимость имеющегося производственное оборудования в течение 3-5 лет от начала работы без заключения договора, но выдачу преференций.
Важно ввести налоговые льготы, ориентированные на развитие НИОКР малых предприятий. Согласно этим льготам из налогооблагаемой базы отчисляются 100% прямых трат на исследования, формирования и инновации. Эти льготы предполагают поддержку активной работы всех категорий предпринимательств в сфере исследований и инноваций.
На этом этапе необходимо, чтобы работающая налоговая система как экономический регулятор, стимулируя увеличение количества участников малого предпринимательства, гарантировала увеличения числа трудовых мест, объема производимой деятельности и оказываемых услуг.
Заключение
Для нынешней экономики РК малый и средний бизнес считаются основными сферами. Поэтому формирование эффективной, простой и основопологающей системы налогообложения их хоз. субъектов считается самой первой денежной задачей.
Налоговое законодательство РК базируется на принципах необходимых налоговых выплат и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, общности налоговой системы и обнародованности налогового законодательства.
Соответственно Кодексу РК «О налогах и иных обязательных платежах в бюджет» участники малого бизнеса могут самостоятельно подбирать только один из нижеперечисленных порядков вычисления и уплаты налогов, а также выдачи налоговой отчетности по ним: единый порядок и особый налоговый режим.
Налоговый кодекс РК предполагает несколько типов спец. налогового режима (на базе разового талона, патента или упрощенной декларации), которые используются в зависимости от степени получаемых доходов и организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.
Особый налоговый режим выставляет для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, *исключая налоги, которые удерживаются у источника выплаты. При этом объектом налогообложения считается доход за налоговый период, который состоит из всех типов доходов, приобретенных на территории государства и за его границами, за исключением доходов, которые были обложены налогом, при наличии документации, которая подтверждает удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона. Вычисление, уплата и представление налоговой отчетности по иным налогам и иным обязательным платежам в бюджет проводятся в едином порядке.
Хотя в Налоговом кодексе есть механизмы деятельности по упрощенной декларации, которые необходимы для облегчения деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, этот механизм не применяется с особой популярностью, так как общеустановленный режим, пусть даже и комбинированный с трудной бухгалтерией, гарантирует меньшую сумму налога, чем предусматриваемые режимом упрощенного декларирования 3% от выручки.
Дальше изучим главные минусы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса, первыми из которых считаются трудность оспаривания неправомерных мер налоговых органов в отношении к предпринимателям, большие налоговые ставки, большие штрафы за минимальные нарушения Налогового кодекса, которые нетрудно допустить при трудной многоступенчатой отчетной системе.
Сегодня идет постепенная трансформация налоговой системы, в сфере налогообложения фирм малого и среднего бизнеса также идут большие изменения, депутатами лоббируются правильные решений, которые бы устраивали как субъектов малого и среднего предпринимательства, так и фискальные органы. Инициативы, которые изложены в Послании президента – понижение налогового бремени, простота отчетности, амнистия приведенных из-под налогообложения капиталов, формируют возможность создания нового взаимовыгодного для правительства и бизнесменов формата налоговых отношений.
Настоящее благоприятное формирование налогового климата для субъектов малого и среднего бизнеса может идти только в случае понижения уровня коррупции и административного давления, а также замены самой концепции налоговой реформы, которая должна изменять налоговую политику по отношению малого бизнеса:
- Сформировать положительный налоговый климат для малого бизнеса;
- Изучить формы и время предоставления налоговой отчетности. Эти обязанности не должны быть больше барьера в 25 — 30% трудового времени;
- Опубликовать все нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения, гарантировать бесплатное распространение бланков налоговой отчетности;
- Сформировать эффективную систему налоговых льгот. Налоговые льготы должны быть показаны субъектам малого бизнеса, которые расположены в депрессивных, экологически неблагоприятных регионах, а также которые занимаются инновационной работой в виде освобождения от корпоративного налога на время от 3 до 5 лет;
- Дать норму которая определит, что изменения и дополнения в налоговую отчетность принимаются не позже 1 декабря текущего года и приводятся в действие не раньше 1 января, будущего года;
- Как можно больше сделать простым налоговый учет и налоговую отчетность для участников малого бизнеса.
Список использованных источников
- Н.А.Назарбаев Послание Президента народу РК « Новое десятилетие — новый экономический подъем — новые возможности» 29 января 2010 года.\ Официальный сайт Президента РК www. parlam. kz.
Кодекс РК «Об административных правонарушениях» от 30 января 2011 года N 155-II. С изменениями и дополнениями от 13.12.2011/ Казахстанская правда от 3 января 2011.
- Закон РК от 19.06.97г №135-1 «Об индивидуальном предпринимательстве.» С изменениями и дополнениями от 10.04.2004. //Сборник правовых актов предпринимателя. –А., 2011г.
- Закон РК «О бюджетной системе РК.»- Астана, 1 апреля 2012г. №357-13
- Инструкция Основной налоговой инспекции Министерства Финансов РК от 26 июня 2011 г. N 37 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
- Инструкция о порядке представления сведений по остаткам товарно-материальных ценностей, приобретенных до 1 июля 2011 года, и зачета налога на добавленную стоимость
- Информация Министерства финансов РК о формировании и использования Национального фонда РК за 24.05.2011 г.
- Кодекс РК О налогах и иных обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2011 года (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 29.12.03 г. №512-11; от 18.03.04 г. №537-11; от 05.07.04 г. №568-11; от 22.10.04 г. №601-II; от 13.12.04 г. №11-111, от 20.12.04 г. №13-11 и от 28.12.04 г. №24-111, от 15.04.05 г. № 45-ПІ, от 22.11.05 г. № 89-ІП, от 22.11.05 г. № 90-ІИ, от *23.12.05 г. № 107), от 22.11.06 г. № 99-ІП, от 25.11.06 г. № 96-ІИ, от 23.12.06 г. № 110), от 12.11.07 г. № 109-ІП, от 29.11.07 г. № 190-ІИ, от 13.12.07 г. № 107)
- Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил формирования проектов республиканского и местных бюджетов» № 592 от 29.05.2012
- Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» № 500-II от 29 январь 2012 г.
- Приказ налогового комитета Минфина РК « Об упорядочении выдачи налоговых патентов на занятие индивидуальной предпринимательской работой» от 19.08.02г. №136 //Бюллетень бухгалтера, №12 2010г. – 23 с.
- Закон «О бухгалтерском учете» от 26 января 2012 г. за № 2732. // Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Минфина РК. СБУ и методические рекомендации, 2012г.
- Программа Правительства РК на 2003-2009 годы Утверждена Указом Президента Республики Казахстан от 15 августа 2003 года N 1165 // Официальный сайт Министерства финансов РК. www.minplan.kz
- Налоговый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах» 1 января 2011 гг. // Официальный сайт Министерства финансов РК. www.nalog.kz
- Налоговый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах» 1 января 2012 гг. // Официальный сайт Министерства финансов РК. www.nalog.kz
- Налоговый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах» 1 января 2010 гг. // Официальный сайт Министерства финансов РК. www.nalog.kz
Аймаков Б. Налоговая система при условиях рыночных отношений//Финансы Казахстана, 2012 г., №9 — С.48
Алексашенко С. Западноевропейская практика применения НДС//ж.Экономические науки, *2011 г., № 6
- Ахметова Н. С. Налог на добавленную стоимость. Главные тенденции развития законодательства.//ж. «Государство и право» — 2011.- №5.
- Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // ж. «Российский налоговый курьер»№7 – 2011г.
Ермекбаева Б. Ж.., Лесбеков Г. А. Основы налогообложения: Учебное пособие. – Алматы: Казак университет, 2013г. — 122 с
Ермекбаева Б.Ж. Налоги в Казахстане. Учебное пособие.- Алматы: Lem, 2011. – 160с
Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов, аспирантов, преподавателей экономических дисциплин вузов. – Алматы: Рик, 2011.- 151с.
История Казахстана. Алматы: Жеты жаргы, 2012. –397с.
Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования.//ж. «Налоговый Вестник» № 5, май, 2011 г.
- КабдиевД.К. Фискальная политика и се роль в обеспечении устойчивого развития экономики Казахстана. *Автореферат // Рецензенты: д.э.н., профессор к.э.н., доцент Идрисова Э.К., Интыкбаева С.Ж. — Алматы: Каржы-Каражат, 2011.
- Корнилова Л.П., Адамбекова А.А, Парманова Р.С., Мацов В.В., Большекбаева К.О. и т.д. Финансы и кредит в *вопросах и ответах.- А.Колизей, 2012 г.- 420с.
Медведев А. Н. Налог на добавленную стоимость: практика применения // ж. Бухгалтерия и аудит. –2011. №4.
- Прикорнова В.Д *Финансы. /Под ред.., Ильясова К.К. –Алматы: Жеты жаргы, 2012г.-567с
Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник.- М.: Фонд «Правовая культура», 2013.- 136с.
Надиров Н.Н.. Финансовая система зарубежных государств. А.: Жеты Жаргы, 2011. –427с.
Дюсупова А.А. Проблемы НДС//г. Деловая неделя. —2012. — № 12. 24.03 2011г.
Нурмуратов С.С. Налоговая реформа и направления налоговой политики //ж. Транзитная экономика.-2011.-№3.-*с.125-137
Микебаева А.А. Налогообложение граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью //ж.Бюллетень бухгалтера, № 40(1310) -2011. -С.29.
Сейсенова А. Налоговая политика РК и социальная защита населения. //ж. Каржы-каржат – Финансы РК. №9, 2014. –С.16
Приложение А
Таблица А.1-Отличия в налогообложении юридических лиц в разных режимах налогообложения
|
Налог |
По единому режиму налогообложения |
По упрощенному режиму на базе упрощенной декларации |
|
1 |
2 |
3 |
1. Отличия по объектам обложения |
||
|
Корпоративный подоходный налог |
Налогооблагаемый доход = (совокупный годовой доход (ст. 80-91 Налогового кодекса) — вычеты (ст. 92-114 *Налогового кодеса)) + -корректировка (ст. 122 Налогового кодекса) |
Доход юридического лица (без осуществления вычетов) согласно ст. 377 Налогового кодекса |
|
Социальный налог |
Доходы работников и физ. лиц, определенные ст. 316 Налогового кодекса |
|
|
Налог на имущество |
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов |
|
|
2. Отличия по ставкам налогов |
||
|
Корпоративный подоходный налог |
30 процентов от налогооблагаемого дохода |
3 процента от суммы дохода юр. лица (1/2 часть исчисленной суммы является подоходным налогом, 1 /2 часть — социальным налогом) |
|
Социальный налог |
10 процентов от доходов работников и физ. лиц |
|
|
Земельный налог |
1 процент от среднегодовой остаточно стоимости основных средств и нематериальных активов |
0,5 процента от среднего-довой остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов |
|
3. Отличия по возможностям корректировки сумм исчисленных налогов |
||
|
Корпоративный подоходный налог |
Снижается на сумму переносимых убытков согласно ст. 124 Налогового кодекса |
Сумма налога снижается на 1, 5 процента за каждого сотрудника согласно п. 4 ст. 377 Налогового кодекса (только при условии что среднемесячная заработная плата работников более 2,5 кратного размера минимальной заработной платы) |
|
Проводится зачет иностранного налога согласно ст. 129 Налогового кодекса |
||
|
Социальный налог |
||
|
4. Отличия по формам и срокам представления отчетности |
||
|
Корпоративный подоходный налог |
Расчет 101.01 до 20 января |
Декларация 910.00 до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
|
Расчет 101.02 или 101.03 до 20 апреля |
||
|
Декларация 00.00 до 31 марта следующего года |
||
|
Социальный налог |
Декларация 600.00 до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
|
|
Налог на имущество |
Расчет 701.02 до 5 февраля |
|
|
Расчеты 701.03 до 15 числа второго месяца после окончания квартала (при изменении налоговых обязательств) |
||
|
Декларация 701.00 до 31 марта следующего года |
Приложение Б
Таблица Б.1-Преимущества и недостатки налогообложения в режиме упрощенной декларации и общеустановленного порядка
|
Упрошенная декларация |
Общеустановленный порядок |
||
|
преимущества |
недостатки |
преимущества |
недостатки |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Упрощенный режим (УД) предполагает исчисление КПН, социального налога и социальных отчислений единой суммой |
Налог выплачивается от суммы дохода без учета понесенных расходов |
КПН выплачивается с налогооблагаемого дохода, то есть с учетом всех затрат |
Декларация по общеустановленному режиму предполагает исчисление и уплату лишь КПН (ИПН) |
|
Ставка налога 3 % для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц |
Ограничения по численности сотрудников и предельному доходу |
Ограничений по численности сотрудников и доходу нет |
Ставка налога установлена постоянная в размере 30% от налогооблагаемого дохода |
|
Нет необходимости исчисления и уплаты авансовых платежей по КПН |
УД не вправе применять ЮЛ, имеющие филиалы, представительства, дочерние предприятия ЮЛ, налогоплательщики, которые имеют иные обособленные структурные подразделения в различных населенных пунктах |
При работе по ОП таких ограничений нет |
Предоставляется налоговая отчетность и оплачиваются авансовые платежи по *КПН |
|
Имеется возможность корректировки налога в сторону снижения в зависимости от средней заработной платы наемных сотрудников |
Налоговый период — квартал |
Налоговый период — календарный год |
По ОП такая корректировка не предполагается |
|
С УД на ОН переход предполагается только при превышении установленной среднесписочной численности сотрудников и предельного дохода |
УД сдается каждый квартал до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
Декларация сдается 1 раз в год до 31 марта года, следующего за отчетным |
С ОП на УД можно перейти лишь после 2-х лет использования ОП |
- Особенности налогообложения имущества банков
- Понятие и виды ценных бумаг (Ценные бумаги в системе объектов гражданских прав)
- Франчайзинг в системе российского гражданского права (История развития и современное состояние правового регулирования франчайзинга в России и зарубежных странах)
- Институт нотариата в правовом пространстве России
- Общая совместная собственность членов крестьянского (фермерского) хозяйства
- «Понятие и виды ценных бумаг»
- Индивидуальное предпринимательство (сущность предпринимательства, его виды и формы)
- Ограничение дееспособности граждан и признание гражданина недееспособным
- Нотариат и его роль в защите гражданских прав и охраняемых законом интересов(Теоретические основы нотариата)
- Общество с ограниченной ответственностью (особенности организационно-правовой формы общества с ограниченной ответственностью)
- Нотариат — предпринимательская деятельность?
- Реклама как сигнал и как информация (Реклама как сигнал о качестве)