Курсовая налогообложение гостиничного бизнеса

Владелец гостиницы сам выбирает организационно-правовую форму деятельности.

Для мини-гостиниц выгодно открывать ИП: его легко и недорого зарегистрировать, а потом не придется вести бухгалтерский учет. Минус в том, что ИП обязан делать отчисления на страхование, даже если не получает прибыли, а также отвечать по обязательствам гостиничного бизнеса своим имуществом.

Для крупных гостиниц предпочтительнее регистрация ООО: поставщики охотнее работают с юрлицами и дают им хорошую оптовую цену, ответственность юрлица не распространяется на личное имущество владельца бизнеса.

Открыть ООО сложнее: придется собрать почти в два раза больше документов для регистрации бизнеса и сформировать уставный капитал. Также всем ООО нужно вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность.

В России действует пять основных систем налогообложения:

• общая (ОСНО) — для организаций и предпринимателей;
• упрощенная (УСН) — для организаций и предпринимателей;
• автоматизированная упрощенная (АУСН) —  для организаций и предпринимателей;
• патентная — только для предпринимателей (ПСН);
• самозанятость — для предпринимателей и физлиц без статуса ИП (НПД).

Остановимся подробно на каждой системы и разберемся, подходит ли она для гостиничного бизнеса, и какие нюансы есть в применении.

Общая система налогообложения

ОСНО подходит любому бизнесу, в том числе гостиницам. Но это довольно непростая система налогообложения с высокой налоговой нагрузкой и большим количеством отчетности. Гостиницы, работающие на ОСНО, платят перечисленные ниже налоги:

1. Налог на прибыль для организаций (глава 25 НК РФ):
   • относится к федеральным налогам; 
   • объект налогообложения — доходы гостиницы, уменьшенные на расходы, т.е. прибыль;
   • ставка налога на прибыль равна 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный (ст. 284 НК РФ).
2. НДФЛ для индивидуальных предпринимателей (глава 23 НК РФ):
   • относится к федеральным налогам;
   • объект налогообложения — доходы ИП, уменьшенные на подтвержденные документами расходы бизнеса;
   • ставка НДФЛ равна 13 % с доходов до 5 млн рублей и 15 % с доходов, превышающих 5 млн рублей.
3. НДС (глава 21 НК РФ):
   • относится к федеральным налогам;
   • объект налогообложения — услуги гостиницы, т.е. услуги по временному размещению и проживанию (ст. 146 НК РФ);
   • НДС рассчитывается по ставке 20 %, но с 1 июля 2022 года для услуг по предоставлению мест для временного проживания может применяться ставка 0 % в течение 20 кварталов после ввода объекта туриндустрии в эксплуатацию (ст. 164 НК РФ).

ИП и юрлица могут подать заявление на освобождение от НДС, если сумма выручки от операций, облагаемых НДС, за 3 предыдущих календарных месяца составит не более 2 млн рублей.

1. Налог на имущество (глава 30 НК РФ):
   • относится к региональным налогам;
   • объект налогообложения — все недвижимое имущество гостиницы, поставленное на ее баланс (ст. 374 НК РФ);
   • ставку налога устанавливают субъекты РФ, но не выше 2,2 %.
2. Налог на землю (глава 31 НК РФ):
   • относится к местным налогам;
   • объект налогообложения — участки земли в границах муниципального образования (ст. 388 НК РФ);
   • ставку налога устанавливают органы муниципальных образований РФ в пределах 1,5 % (возможно дифференциальное налогообложение — зависит от категории земли, вида разрешенного использования, места нахождения).

Кроме того, нужно платить НДФЛ и страховые взносы за сотрудников. Это обязательно для всех работодателей. А индивидуальные предприниматели дополнительно уплачивают страховые взносы за себя.

Плюсы и минусы ОСНО для гостиницы

Недостатки: 

• дорогостоящий и трудозатратный налоговый учет, в котором не обойтись без квалифицированного бухгалтера;
• налоговые расходы могут составить большую часть выручки для юрлиц.

Преимущества: 

• возможность работы с крупными поставщиками на выгодных для гостиницы условиях.

Обычно крупные гостиницы с миллионными годовыми оборотами вынуждены работать на ОСНО — для них не доступны специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения

Применять УСН для гостиничного бизнеса разрешено, но только если он соответствует условиям по количеству сотрудников, стоимости основных средств, выручке. Ограничения для УСН в 2023 году следующие:

• количество сотрудников — не более 130 человек;
• годовой доход — не более 251,4 млн рублей;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей;
• доля участия организаций в уставном капитале — не более 25 %;
• запрет на наличие филиалов.

Гостиницы, применяющие УСН, освобождены от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль;
• НДФЛ в части доходов от деятельности ИП;
• НДС;
• налога на имущество организаций (кроме налога на недвижимое имущество, который считается, исходя из кадастровой стоимости);
• налога на имущество физлиц по имуществу, которое используется в бизнесе, кроме облагаемого налогом по кадастровой стоимости.

Объект налогообложения при УСН — это «доходы» или «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект и вправе менять его ежегодно.

Бизнесы, которые в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы минус расходы», обязаны уплачивать минимальный налог — 1% от дохода в случае, когда за год величина налога по базе «доходы минус расходы» ниже величины минимального налога (ст. 346.18 НК РФ). 

Упрощенцам разрешено включать разницу минимального налога и рассчитанного по общим правилам налога в расходы в следующих налоговых периодах, в т.ч. увеличивать убытки, которые переносятся на будущее.

Ставки по УСН

1. Объект налогообложения «доходы» — 6 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 1 до 6  процентов в зависимости от категории налогоплательщика (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). 
2. Объект налогообложения «доходы минус расходы» — 15 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 5 до 15 % по категориям налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Если количество сотрудников гостиницы превысит 100 человек, а сумма доходов с начала года — 188,5 млн рублей, ставки вырастут до 8 и 20 процентов соответственно.

Для налогоплательщиков-ИП, которые соответствуют требованиям п. 3-4 ст. 346.20 НК РФ, местные власти могут устанавливать ставку 0 %. Для этого ИП на УСН должен быть зарегистрирован после 13.07.2015, а в субъекте его регистрации установлена возможность использования ставки 0 %. Тогда ИП-владелец гостиницы вправе в течение двух лет с момента регистрации использовать ставку УСН 0 %. Правда, субъекты РФ могут установить ограничение на эту льготу в виде величины средней численности сотрудников или дохода от реализации. С 1 января 2021 года эта льгота будет удалена или пересмотрена.

Плюсы и минусы УСН для гостиницы

Преимущества:

• незначительная бухгалтерская нагрузка;
• расчет и уплата всего одного налога; 
• возможность сменить базу налогообложения раз в год.

К недостаткам работы на УСН относится необходимость отслеживать соблюдение пороговых значений выручки и средней численности сотрудников, чтобы не потерять право работать на УСН.

Гостиницы могут применять АУСН, такой вид деятельности не указан в перечне запрещенных. Но на этом налоговом режиме масса ограничений, поэтому подойдет он не каждому:

• он доступен только организациям и ИП, зарегистрированным в Москве, Московской области, Татарстане или Калужской области;
• средняя численность работников не должна превышать 5 человек, в том числе по гражданско-правовым договорам;
• годовой доход не должен превышать 60 млн рублей;
• зарплату сотрудникам можно платить только через банковский счет;
• счет можно открывать только в банке из списка налоговой;
• сотрудники должны быть резидентами РФ;
• нельзя иметь филиалы;
• в уставном капитале ООО не должно быть больше 25 % участия других юрлиц.

Полный перечень ограничений можно изучить в ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Этот налоговый режим похож на УСН, он освобождает налогоплательщиков от тех же налогов, но есть и дополнительные бонусы:

• не нужно платить страховые взносы с заработной платы сотрудников, кроме взносов на травматизм;
• не нужно платить фиксированные взносы ИП на пенсионное и медицинское страхование;
• НДФЛ за сотрудников будет считать и уплачивать банк, через который выплачивается зарплата.

Объект налогообложения на АУСН налогоплательщик выбирает сам — это «доходы» или «доходы за вычетом расходов».

Ставки по АУСН

Ставка налога на АУСН «доходы» — 8 %, на АУСН «доходы минус расходы» — 20 %. 

Как и на стандартной УСН «доходы минус расходы», тут есть минимальный налог, но составляет он 3 % от дохода.

Плюсы и минусы АУСН для гостиницы

Главный минус АУСН — территориальные ограничения и очень жесткие лимиты по количеству сотрудников и доходам. При этом пониженных региональных ставок на этом режиме нет, в отличие от стандартной УСН. Кроме того, многих может оттолкнуть выплата зарплаты исключительно в безналичной форме и обязательное открытие счета в банках из списка налоговой. 

Но для маленьких гостиниц режим вполне может подойти. Несомненным плюсом является освобождение от страховых взносов и передача задач по расчету и уплате НДФЛ банку. А еще на АУСН очень мало отчетности и есть освобождение от выездных налоговых проверок.

Этот режим доступен только индивидуальным предпринимателям. Чтобы на него перейти, надо подать заявление в налоговую — купить патент на срок от 1 до 12 месяцев в рамках года. Дополнительно желательно перейти на УСН, так как все доходы, для получения которых патента нет, будут облагаться налогом в рамках другой системы налогообложения: ОСНО или УСН.

В п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечислены виды деятельности, для которых можно применять патентную систему налогообложения. Но этот перечень не полный, окончательный список видов деятельности утверждают власти субъекта РФ в региональном законе о патентной системе налогообложения.

Чтобы узнать, доступен ли патент для гостиниц в вашем регионе, изучите местное законодательство.

Кроме территориальных ограничений, есть и другие: по количеству сотрудников, выручке, площадям. Так, средняя численность работников, включая исполнителей по договорам ГПХ, не может превышать 15 человек, а доход от патентной деятельности с начала года не должен быть больше 60 млн рублей.

Патент освобождает предпринимателя от НДФЛ, налога на имущество и НДС.

Ставка патента

Ставка налога на ПСН — 6 %. Но особенность патента в том, что его стоимость (налог) рассчитывается не с фактических доходов, а с потенциальных, то есть с тех, которые такой предприниматель может получить по мнению властей региона.

Предпринимателям на патенте доступны налоговые каникулы — это ставка налога 0 %. Такая льгота и ее условия должны быть прописаны в региональном законодательстве.

Плюсы и минусы ПСН для гостиницы

Далеко не во всех регионах гостиницы могут применять патент. Кроме того, оплачивать его полную стоимость нужно даже в тех случаях, когда предприниматель не получал прибыли.

Из плюсов можно выделить отсутствие налоговой декларации и простой расчет налога.

Предприниматели-самозанятые не могут заниматься гостиничным бизнесом в привычном понимании. Дело в том, что объектом налогообложения НПД не признаются доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество, кроме аренды (найма) жилых помещений (пп. 3 п. 2 ст. 6. ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

То есть самозанятые граждане могут сдавать в наем только жилые помещения. Они должны соответствовать критериям:

• изолированное помещение, 
• недвижимое имущество; 
• пригодное для постоянного проживания граждан.

Виды жилых помещений перечислены в ст. 16 ЖК РФ: жилой дом и его часть; квартира и ее часть; комната.

Однако ни гостиницы, ни хостелы, ни гостевые дома к жилым, как правило, не относятся, так как предназначены исключительно для временного проживания. Доход от сдачи в аренду таких помещений будет облагаться НДФЛ.

В конце октября 2022 года Президент дал Правительству РФ поручение до 1 декабря 2022 года проработать возможность применения НПД при осуществлении деятельности по сдаче в аренду (наем) объектов коммерческой недвижимости, оборудованных для размещения туристов (п. 3в Перечня поручений по итогам заседания Президиума Госсовета).

Виды налогов и особенности налогообложения на предприятиях туризма и гостеприимства в России

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Общепринятая система налогообложения предприятий туризма и гостеприимства

1.1 Налог на прибыль

1.2 Налог на добавленную стоимость

1.3 Налог на имущество

2. Применение упрощенной системы налогообложения туристическими компаниями

2.1 Общие вопросы применения УСН туристическими организациями

2.2 Порядок исчисления налога при УСН

3. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организациями гостиничного сервиса

3.1 Общие условия применения ЕНВД в гостиничном бизнесе

3.2 Порядок расчета налога

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

налог прибыль единый туризм

На современном этапе огромная роль в экономике принадлежит индустрии туризма и гостеприимства. Эта отрасль экономики призвана быть, как бы, визитной карточкой страны. Помимо всего прочего эта отрасль приносит большие прибыли и вносит существенный вклад в развитие национальной экономики. Развитие отрасли туризма и гостеприимства приведёт в конечном итоге к тому, что туристы со всех стран мира, посещая Россию, дадут толчок к развитию и других отраслей народного хозяйства нашей страны. В настоящее время проявляется интерес и к туризму в России, стране, обладающей большим туристским потенциалом. Параллельно с туристическим бизнесом развивается бизнес гостиничных услуг. Эта отрасль неразрывно связана с туризмом и предпринимательством. Индустрия гостеприимства также включает в себя и услуги предприятий общественного питания и услуги игровых комплексов. Все эти отрасли народного хозяйства любой страны дают огромное количество рабочих мест. Приносят очень приличную прибыль.

Туризм — сфера предоставления услуг, специфичных по экономической природе и технологии, масштабных с точки зрения аккумулированных ресурсов и значимых по их роли в социально-экономическом развитии региона и страны. Вместе с тем, до настоящего времени в соответствии с Налоговым Кодексом сфера туризма не выделяется в качестве объекта налогового регулирования. Туризм т гостиничный бизнес, представляя собой сегмент экономики, в котором преимущественно работает малый бизнес — приоритет государственной экономической политики.

Крупные и средние предприятия находятся на общем режиме налогообложения и уплачивают следующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, обязательный страховой взнос во внебюджетные фонды, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество предприятия. Малые — на специальном режиме — уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД), для отдельных видов деятельности, или на упрощенной системе налогообложения (УСН), которая в настоящее время используется для стимулирования развития малого бизнеса.

Цель работы — изучить виды налогов и особенности налогообложения на предприятиях туризма и гостеприимства в России.

Для решения поставленной цели был определен перечень следующих задач:

изучить порядок применения предприятиями сферы туризма и гостеприимства общепринятой системы налогообложения;

рассмотреть особенности применения УСН организациями туризма;

определить порядок применения ЕНВД в сфере гостиничного бизнеса.

Объектом исследования данной работы является налогообложение на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма.

Предмет исследования — особенности налогообложения на предприятиях гостеприимства, в туристической деятельности и на предприятиях общественного питания.

1. Общепринятая система налогообложения предприятий туризма и гостеприимства

Применение традиционной системы налогообложения обязывает организации платить различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС.

Общая система налогообложения (ОСН) применяется всеми организациями, которые не применяют или не вправе применять специальные налоговые режимы и не уведомившие налоговый орган о намерении использовать специальный налоговый режим.

Кроме уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета предприятия, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность — баланс, отчет о прибылях и убытках и др.

.1 Налог на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная ими прибыль (ст. 247 НК РФ).

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Налоговая база: денежное выражения прибыли или доходов. Формируется с учетом специфики по видам деятельности.

Ставки по налогу на прибыль устанавливаются ст. 285 НК РФ.

Туристические компании применяет 20% .

Налоговый период признается календарный год. Подача налоговой декларации не позднее 28 марта следующего года за истекшим.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Подача налоговой декларации не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до скончания календарного года. Подача налоговой декларации не позднее 28 числа следующего месяца.

В 2012 г. были внесены существенные поправки по данному налогу внесены в гл. 25 НК РФ, в частности:

уточнение насчет признания безнадежных долгов при расчете налога на прибыль;

продлено правило нормирования процентов по кредитам и займам;

отменяется коэффициент по ускоренной амортизации по отдельным объектам ОС;

упрощены правила налогообложения по сделкам с недвижимостью;

переписано правило о восстановлении амортизационной премии.

Выделены те поправки, которые могут быть интересны туроператорам и отельерам, уплачивающим налог на прибыль в рамках применения общего режима.

Безнадежные долги. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ нереальными к взысканию признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Практика показала, что достаточно обтекаемая формулировка, построенная на нормах гражданского законодательства, вызывает спорные вопросы при применении на практике. В частности, налогоплательщики долгое время оспаривали право учесть в составе безнадежных долги, невозможность взыскания которых подтверждена судебным приставом. Под конец чиновники все-таки согласились и разрешили в указанном случае считать задолженность безнадежной. Однако поправкам Закона № 206-ФЗ безнадежными (нереальными к взысканию) признаются также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках либо иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Данные основания касаются ситуации, когда организация приняла меры по взысканию задолженности, довела дело до суда и выиграла его. Если ничего не предпринимать в отношении сомнительной задолженности, то долг нельзя будет признать безнадежным для целей налогообложения до момента истечения срока исковой давности.

Проценты по займам и кредитам. Капитальные затраты отельеров требуют значительных финансовых вливаний и привлечения заемных (кредитных) ресурсов. Для целей налогообложения проценты нормируются, в то время как в бухгалтерском учете затраты по обслуживанию привлеченных заемных средств признаются в размере фактических расходов. Закон № 206-ФЗ не отменяет нормирование, а лишь пролонгирует действующие правила ст. 269 НК РФ.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная учитываемая величина процентов не должна превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и должна быть равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте. Такой порядок действовал с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно. И налоговая «амнистия» продлена до 31 декабря 2013 г. После этого срока, если не появится каких-либо уточнений, предельные проценты по кредитам и займам в рублях будут нормироваться ставкой Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Для валютных заимствований предельная планка, наоборот, поднимется до 15%, на что указано в абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, который фактически не применяется в переходный период. Таким образом, для организаций-заемщиков правила налогообложения процентов еще один налоговый период остаются без изменений, а что будет дальше — покажет время.

Коэффициент ускоренной амортизации. Нормами п. 1 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено несколько оснований для применения повышающего амортизацию коэффициента не выше 2. Из них туроператоров, а больше организации гостиничного хозяйства заинтересуют два случая: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Как раз для первого вида имущества законодатель решил отменить коэффициент ускоренной амортизации в 2014 г. До этого срока имущество, которое числится в составе ОС, продолжает амортизироваться с повышающим коэффициентом, если работает в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Ведь в Законе № 206-ФЗ четко сказано, что положения о повышающем коэффициенте для упомянутого имущества применяются в отношении тех ОС, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г. Раз так, никаких изменений в расчет налоговой базы прошлых периодов вносить не нужно, достаточно лишь вспомнить в 2014 г. об отмене повышающего коэффициента и исключить ускоренную амортизацию в отношении вновь вводимого в эксплуатацию в 2014 г. амортизируемого имущества.

В части объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, отмена коэффициента ускоренной амортизации пока не планируется. При этом нужно помнить, что возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Поэтому, если до 2014 г. (а по ранее введенному имуществу — и после этой даты) имеются основания для применения к норме амортизации ОС нескольких коэффициентов, по мнению чиновников, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли.

Сделки с недвижимостью. ФНС России давала следующие указания об определении в целях исчисления налога на прибыль даты признания доходов от продажи недвижимого имущества. Права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 ГК РФ). Датой получения дохода от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав является дата их реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Для товаров таковой является дата перехода на них права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ. Право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ). На основании изложенного доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю. Суды тоже придерживаются такой позиции, указывая, что при реализации недвижимости доход для целей налогообложения прибыли (при методе начисления) следует признавать на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю. Именно так определен момент перехода права собственности в гражданском законодательстве.

Однако Закон № 206-ФЗ в корне меняет ситуацию. Изложенные мнения налоговиков и выводы судебной инстанции уже относятся к прошлым налоговым периодам. А в настоящем п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче имущества. Помимо изменений, которые затрагивают продавца, внесены поправки, интересные для покупателя недвижимого имущества. В частности, обновленный п. 4 ст. 259 НК РФ гласит: начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Одновременно утрачивает силу специальная норма п. 11 ст. 258 НК РФ, согласно которой основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Проще говоря, в гл. 25 НК РФ закреплен принцип независимости налогообложения доходов и расходов по сделкам с недвижимым имуществом от факта регистрации перехода имущественных прав. То есть сделки с недвижимостью отражаются в налоговом учете как операции с иным амортизируемым имуществом, — чего, к сожалению, не скажешь о бухгалтерском учете.

Дело в том, что в нем нет специальных норм. Поэтому финансисты считают, что доходы и расходы от продажи объекта недвижимости признаются у продавца не ранее момента передачи права собственности. До этого для отражения выбывшего объекта основных средств (ведь объект может быть фактически передан покупателю) используется счет 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет). То есть у передающей стороны до момента признания доходов и расходов недвижимость переводится из внеоборотных в оборотные активы баланса и, соответственно, уже не амортизируется. В налоговом учете в общем порядке на данный момент признаются доходы и расходы (прибыль или убыток) от продажи недвижимости, в связи с этим возникает вычитаемая (при прибыли) или налогооблагаемая (при убытке) разница, формирующая отложенный налоговый актив либо отложенное налоговое обязательство (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). В дальнейшем при признании доходов и расходов в бухгалтерском учете разница нивелируется и начисленный отложенный налоговый актив (обязательство) будет погашен.

Для покупателя также есть новшества, связанные с амортизируемым имуществом в целом.

Амортизационная премия. Потребность в применении этого механизма может возникнуть у покупателя недвижимости после того, как он введет ее в состав амортизируемого имущества. Нужно учесть, что амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость объекта ОС, после ее применения стоимость объекта, исходя из которой рассчитывается ежемесячная амортизация, меняется. Во избежание путаницы с первоначальной, последующей и остаточной стоимостью законодатель ввел в ст. 258 НК РФ следующее уточнение. При оценке остаточной стоимости объектов ОС, в отношении которых применена амортизационная премия, вместо первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которому такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Проще говоря, показатель, исходя из которого рассчитываются ежемесячная амортизация и остаточная стоимость (например, при выбытии объекта), уменьшается на амортизационную премию и уже не может совпасть с первоначальной оценкой объекта ОС в налоговом учете.

Переписано правило восстановления амортизационной премии. Напомним, в ранее действующей редакции абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ обязывал восстанавливать рассматриваемую премию, если основное средство было реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. Законодатель дополнил это правило тремя условиями. Во-первых, восстанавливать амортизационную премию нужно, если только используемое для получения доходов имущество было продано лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком. Во-вторых, прямо сказано, что премия включается не просто в налоговую базу, а в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена реализация амортизируемого имущества взаимозависимому лицу. В-третьих, восстанавливая амортизационную премию по новым правилам, налогоплательщик имеет право увеличить остаточную стоимость при реализации указанного имущества на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов (обновленный пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Выходит, что налогоплательщик не просто восстанавливает амортизационную премию в составе доходов, тем самым нивелируя ранее признанные по ней расходы в период ввода ОС в эксплуатацию, но и включает данную часть стоимости имущества в его остаточную оценку. Получается, что амортизационная премия в конечном итоге все же учитывается (пусть даже через включение в расчет налога, восстановление и последующий учет в остаточной стоимости). Соблюдение названных условий нужно для более объективного определения налогового результата от реализации ОС, когда выручку уменьшает не просто остаточная стоимость, а именно оценка, включающая восстановленную в доходах амортизационную премию. В итоге от такой операции в налоговом учете у налогоплательщика может появиться убыток, который придется равномерно учитывать в течение оставшегося (неистекшего) срока полезного использования ОС так, как требует п. 3 ст. 268 НК РФ.

Обратим внимание еще на один момент. У предприятий гостиничного хозяйства могут быть объекты, относящиеся к различным амортизационным группам. Возьмем, к примеру, третью амортизационную группу (срок полезного использования от трех до пяти лет) по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В нее попадают, в частности, лифты, теплогенераторы, дизель-генераторы, средства светокопирования, радиосвязи, радиовещания и телевидения, различная аппаратура. Вопрос: возникает ли необходимость по завершении срока эксплуатации, который менее пяти лет, восстановить и затем включить в остаточную стоимость имущества амортизационную премию? Ответ отрицательный: премия включается в остаточную стоимость для того, чтобы уменьшить доходы от реализации имущества. А при обычном окончании срока полезного использования имущества (без реализации) доходов не возникает, остаточная стоимость — нулевая. В связи с этим при завершении эксплуатации «недолговечных» объектов ОС не нужно восстанавливать премию и включать в остаточную стоимость полностью амортизированного имущества.

.2 Налог на добавленную стоимость

Организации туризма и гостеприимства с реализации товаров и услуг являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, спорта и отдыха (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, в целях главы 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ.

При оказании услуг в сфере туризма за пределами территории РФ местом реализации данных услуг не признается территория РФ при подтверждении фактического места оказания этих услуг соответствующими документами, указанными в пункте 4 статьи 148 НК РФ.

У туристической фирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом — принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории РФ, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг местом их реализации территория РФ не признается.

Услуги, оказанные на территории РФ туристической фирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами), подлежат налогообложению НДС в общем порядке.

Налоговые ставки по НДС определяются ст. 164 НК РФ. У организации налогообложение производится по ставке 18%. Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

.3 Налог на имущество

Порядок налогообложения по налогу на имущество определен главой 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» и законами субъектов Российской Федерации.

Объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ для российских организаций признается движимое и не движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно порядку ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость этого имущества, учитываемого по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговый период. признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка. Устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы определенной за налоговый период. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течении налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. Уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.

В порядок расчета данного налога поправки внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ. По большому счету изменение всего одно, а именно дополнен перечень имущества, не признаваемого объектом «имущественного» налогообложения. Из списка дополнений туроператоров и отельеров могут заинтересовать две позиции:

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном порядке;

движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве объекта ОС.

Если первый вид имущества — достаточно редкий для коммерческих организаций актив, то второй является вполне распространенным. Остановимся на этом подробнее. К движимому имуществу относятся любые вещи, которые не входят в состав недвижимого имущества (здания, сооружения, земельные участки и т.п., а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты).

В приведенном перечне нет транспортных средств, которые являются объектом обложения сразу двух, по сути, имущественных налогов: транспортного и имущественного. При этом двойного налогообложения не возникает, так как объект и налоговая база по упомянутым налогам установлены на основании разных показателей. Тем не менее законодатель пошел навстречу налогоплательщику и с 2013 г. вывел транспортные средства из-под «имущественного» налогообложения. Но во внеоборотных активах туроператоров и отельеров есть и другое движимое имущество, которое, хоть и отнесенное к ОС и стоящее больше 40 тыс. руб., будет облагаться только в том случае, если оно введено в эксплуатацию до 2013 г.

2. Применение упрощенной системы налогообложения туристическими компаниями

.1 Общие вопросы применения УСН туристическими организациями

Туристская деятельность представляет собой туроператорскую и турагентскую деятельность, а также иную деятельность по организации путешествий.

В свою очередь, комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору представляет собой туристский продукт.

УСН является наиболее распространенным режимом налогообложения для субъектов, осуществляющих туристические услуги.

Те, кто перешел на УСН, уплачивают единый налог.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, уплачивая единый налог, организации и предприниматели освобождаются от ряда налогов.

Не уплачивают налоги:

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций;

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. За исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также НДС нужно перечислить и бюджет и в том, случае, когда туристическая компания выступает в роли налогового агента. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций.

Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения туристические организации осуществляют добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщикам, которые собираются перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года, должны с 1 октября до 30 ноября предыдущего года подать в инспекцию заявление.

Применять УСН с начала следующего года смогут те турфирмы, у которых выручка от реализации за 9 месяцев года, предшествующего началу применения УСН, не превысит 45 млн. руб.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему организации, работающие в сфере туризма, у которых:

есть филиалы или обособленные подразделения;

доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Кроме того, не вправе применять УСН российские представительства иностранных туристических фирм.

.2 Порядок исчисления налога при УСН

Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают единый налог в зависимости от выбранного объекта.

В соответствии с п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Поменять объект налогообложения турфирмы могут только с начала будущего года.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения представлены на рисунке 1.

Право перехода ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──────────────>│ Упрощенная система налогообложения │

│ └────────┬───────────────────────────────────────┬────────────┘

│ │ │

│ │/ │/

│┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ ┌────────┴────────┐

││ Ограничения │ Налоговая база │

│ │ └─┬─────────────┬─┘

││┌──────────┐┌───────────┐┌────────────────────────┐ │ │

│ │Предельный││ Средняя ││ Остаточная стоимость ││ │ │

│││ размер ││численность││ основных средств │ │ │

│ │ доходов ││ работников││и нематериальных активов││ │ │

││└─────┬────┘└──────┬────┘└──────┬─────────────────┘ │ │

│└ ─ ─ ─│─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─│─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │/ │/

│ │/ │/ │/ ┌──────────┴──────┐┌─────┴─────┐

│┌──────┴────┐┌──────┴────┐┌──────┴─────┐ │Доходы за вычетом││ Доходы, 6%│

└┤45 млн руб.││ Не более ││ Не более │ │ расходов, 15% ││ │

│ ││100 человек││100 млн руб.│ └──────────┬──────┘└─────┬─────┘

└──────┬────┘└───────────┘└────────────┘ │ │

│ │/ │/

│/ ┌──────────┴───────┐┌────┴──────────────┐

┌──────┴────┐ │Минимальный налог:││ Уменьшение │

│ Превышение│ │ 1% от доходов ││ на величину │

│ порога │ └──────────────────┘│ страховых взносов,│

│45 млн руб.│ │ пособия │

└──────┬────┘ │ по временной │

│ │нетрудоспособности,│

│/ │ но не более │

┌───────┴─────────────┐ │ чем на 50% │

│режим налогообложения│

└─────────────────────┘

Рисунок 1.2 — Особенности применения УСН

При любом из двух возможных объектов налогообложения налогоплательщики должны определять размер полученного ими дохода.

При любом из двух возможных объектов налогообложения учитываются: 1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; 2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то возникает необходимость учета расходов налогоплательщика. При этом полученные доходы можно уменьшить только на те расходы, которые предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.

Туристические организации могут осуществлять деятельность по агентскому договору, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Как учитывать доход по агентскому договору туроператору?

Если налогоплательщик-туроператор применяет объект налогообложения «доходы», налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на агентское вознаграждение, причитающееся турагенту. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу туроператора.

Еще одним актуальным в туризме вопросом, связанным с учетом доходов, является учет турагентами скидок, полученных от туроператора при приобретении у него туристских путевок. Учитываются ли суммы данных скидок в доходах турагента?

Скидка, предоставляемая налогоплательщику организацией-туроператором, не является доходом, учитываемым в целях налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся в том числе расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов»), занимающаяся турагентской деятельностью, реализует туристский продукт на основании агентского договора, заключенного с туроператором — владельцем туристского продукта. За реализацию организация получает агентское вознаграждение, определенное договором. При этом в рамках агентского договора организация заказывает у третьих лиц (исполнителей, субагентов) выполнение отдельных операций по реализации туристских продуктов. Вправе ли организация включить затраты на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

В силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, включаются материальные расходы. Такие расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относится выполнение отдельных операций по оказанию услуг.

В данном случае организация, занимаясь турагентской деятельностью на основании агентского договора, заключенного с туроператором, привлекает в рамках такого договора третьих лиц (исполнителей, субагентов) к выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта.

Таким образом, если турагентом за счет его собственных средств в рамках агентского договора произведены расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта, подобные расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным расходам. Такие расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

3. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организациями гостиничного сервиса

.1 Общие условия применения ЕНВД в гостиничном бизнесе

Для услуг по временному размещению и проживанию по решению местных органов власти может быть введен спецрежим в виде уплаты ЕНВД в муниципальном образовании. Однако на федеральном уровне есть одно значимое ограничение, позволяющее пользоваться преимуществами спецрежима в основном среднему и малому бизнесу. Речь идет о максимально допустимой площади для временного размещения и проживания — не более 500 кв. м.

Помещение для временного размещения и проживания — это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения) (ст. 346.27 НК РФ).

Объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию — это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания. Сюда входят жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты (ст. 346.27 НК РФ).

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что под ЕНВД подпадают услуги по временному размещению и проживанию при одновременном выполнении следующих условий:

речь идет о временном размещении и проживании;

объекты предоставления услуг — это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для размещения и проживания;

общая площадь помещений составляет не более 500 кв. м;

услуга предоставляется физическим лицам.

Организации-плательщики ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются от уплаты следующих налогов:

налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на добавленную стоимость (НДС) (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Если плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (ст. 24 Налогового кодекса РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц).

.2 Порядок расчета налога

Единый налог хозяйствующие субъекты должны рассчитывать по итогам налогового периода — квартала (ст. 346.30 НК РФ).

Первое, с чего следует начать, — это определить налоговую базу.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода <4>, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, расчетная формула для определения налоговой базы по ЕНВД будет выглядеть следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФПЗ),

где НБ — налоговая база;

БД — значения базовой доходности в месяц;

К1 — коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФПЗ — значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

В соответствии п. 3 ст. 346.29 НК РФ хозяйствующие субъекты, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию, при исчислении ЕНВД должны использовать показатель базовой доходности, установленный в размере 1000 руб. в месяц. При этом физическим показателем по указанной деятельности является общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах.

Коэффициент К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 346.27 НК РФ). На 2013 г. он установлен в размере 1,569.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Напомним, согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению Налоговым кодексом не ограничены. В то же время значения коэффициента должны быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Следует отметить, что местные законодатели могут устанавливать как конкретное значение К2, так и отдельные его составляющие. Причем в последнем случае хозяйствующие субъекты должны исчислить окончательный размер коэффициента К2 самостоятельно путем перемножения установленных значений этого коэффициента.

Значения коэффициента К2 устанавливаются не менее чем на календарный год, причем если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году.

В соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

После того как мы определили налоговую базу, можно приступать непосредственно к расчету ЕНВД — перемножать полученное значение на налоговую ставку.

Напомним, согласно ст. 346.31 НК РФ ставка налога по ЕНВД составляет 15%.

На практике плательщики ЕНВД иногда сталкиваются с вопросом, в каком порядке следует рассчитывать ЕНВД при осуществлении нескольких видов «вмененной» деятельности или при осуществлении деятельности в нескольких отдельно расположенных местах.

Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит четких разъяснений, как поступить хозяйствующим субъектам в подобных ситуациях.

В данном случае необходимо воспользоваться алгоритмом, основанным на п. 5.1 Порядка, согласно которому разд. 2 «Расчет суммы единого налога» декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. При ведении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма единого налога рассчитывается по каждому виду деятельности отдельно. Впоследствии для определения общей суммы ЕНВД за налоговый период полученные значения необходимо сложить.

После расчета единого налога хозяйствующие субъекты могут уменьшить его, воспользовавшись налоговыми вычетами.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом необходимо помнить, что сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Как мы уже отмечали, налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Пунктом 1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (квартала) представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала) (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, исходя из положений гл. 26.3 НК РФ, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД за данный налоговый период, но не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Если страховые взносы были уплачены после подачи в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию за налоговый период, за который уплачены указанные взносы.

При этом сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Таким образом, например, если налогоплательщик исчислил и уплатил страховые взносы за III квартал 2012 г. (в частности, задолженность по страховым взносам) до подачи налоговой декларации по ЕНВД за данный налоговый период (не позднее 25 октября), то данные страховые взносы могут быть учтены при расчете суммы ЕНВД за указанный налоговый период.

Если страховые взносы за III квартал 2012 г. уплачены после подачи налоговой декларации по ЕНВД за этот квартал (после 25 октября), то при подаче налогоплательщиком уточненной декларации за III квартал 2012 г. сумма образовавшейся переплаты по ЕНВД может быть зачтена в счет предстоящей уплаты единого налога за IV квартал 2012 г. или за налоговые периоды 2013 г. либо может быть возвращена налогоплательщику.

Физическим показателем при осуществлении предпринимательской деятельности в рассматриваемой ситуации является общая площадь помещения, используемого для временного размещения и проживания (в кв. м). Напомним, в целях применения спецрежима в виде ЕНВД она не должна превышать 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Следует отметить, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и др.) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и т.д.), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

В противном случае (в деятельности используются объекты, не относящиеся к объектам гостиничного типа) площадь мест общего пользования следует учитывать при определении физического показателя для целей исчисления ЕНВД.

ФНС России указала, что коттедж не является объектом гостиничного типа, поэтому при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию, учитывают общую площадь помещений данного объекта, фактическая величина которого указана в договоре найма (аренды).

Отметим, арбитражные суды при рассмотрении споров приходят к выводу, что площадь лоджий в номерах гостиничных комплексов в общую площадь для размещения и проживания в целях исчисления ЕНВД не включается.

По результатам камеральной проверки представленной декларации по ЕНВД налоговики доначислили единый налог, пени и штрафные санкции. По мнению инспекции, хозяйствующий субъект должен была уплачивать ЕНВД, поскольку площадь лоджий не должна учитываться при определении общей площади помещений, предназначенных для временного размещения и проживания. Налогоплательщик с таким решением инспекции не согласился и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что в проверяемом периоде организация, применяющая УСНО, оказывала услуги по временному размещению и проживанию в спальном корпусе гостинично-туристического комплекса.

В соответствии с техническим паспортом спального корпуса в нем для временного проживания граждан предназначался 21 номер общей площадью 496 кв. м. В каждом номере имелась лоджия, однако в экспликацию лоджии не включаются, так как не являются жилыми помещениями.

Таким образом, в целях уплаты ЕНВД площадь лоджий, не включенных в технический паспорт спального корпуса, не должна учитываться при расчете общей площади помещений, предназначенных для временного размещения и проживания. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что решение налоговой инспекции о доначислении компании единого налога является правомерным.

Заключение

Сфера туризма имеет свои отличительные особенности как по характеру оказываемых услуг населению, правовому статусу участвующих в ней субъектов, так и по воздействию на экономику региона и государства в целом. Основной особенностью является, так называемый, мультипликативный эффект туризма, т.е. способность туризма оказывать косвенное влияние на экономику страны, региона. Развитие туризма, как катализатор, ускоряет развитие взаимодействующих отраслей, таких как транспорт, средства размещения, предприятия общественного питания, музейное дело, индустрия развлечений и т.п. Благодаря этой особенности, в настоящее время туризм превратился в одну из самых быстроразви-вающихся и прибыльных отраслей экономики во всем мире. Сфера гостиничного бизнеса также динамично и неразрывно с отраслью туризма

развивается и приносит экономике страны значительные доходы в виде налоговых отчислений.

Крупные компании этой сферы применяют общепринятую систему налогообложения, при которой уплачивается целый ряд налоговых платежей. Общая система налогообложения применяется всеми организациями, которые не применяют или не вправе применять специальные налоговые режимы и не уведомившие налоговый орган о намерении использовать специальный налоговый режим. Кроме уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета предприятия, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность — баланс, отчет о прибылях и убытках и др.

Таким образом, общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства основан:

в большей степени соответствует принципу нейтральности;

в меньшей степени направлен на стимулирование развития малого предпринимательства. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной государственной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Значимой особенностью налогообложения в сфере туризма на современном этапе является достаточно широкое использование упрощенной системы налогообложения различными организациями участниками туристкой индустрии.

Наиболее существенной особенностью использования УСН является то, что согласно п. 2. ст. 346.11 НК РФ предусматривается замена уплаты единым налогом

налога на прибыль организаций;

налога на имущество организаций;

налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Как видно из вышеуказанного в случае применения УСН организация рассчитывает уплату лишь одного налога вместо трех. Это существенно упрощает и, следовательно, удешевляет ведение бухгалтерского учета, что естественно привлекает многие фирмы, так или иначе связанные с обслуживанием туристов.

Преимущества использования УСН открывают более широкие возможности для создания новых фирм в сфере туризма, запуска новых видов услуг. Ведь, как известно, именно на начальном этапе деятельности, особенно в малом предпринимательстве, размер затрат на ведение бухгалтерии играет существенную роль, а при УСН они существенно ниже. Упрощение налоговой отчетности снижает возникновения различного рода спорных ситуаций и, соответственно, возможности произвола со стороны налоговых органов, т.к. отчетность по лишь одному налогу значительно снижает поле для различного рода разночтений при определении правильности начисления налогов. Это также должно стимулировать развитие малого предпринимательства, в т.ч. и в сфере туризма.

При применении ЕНВД, так же как и при УСН, уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Малые предприятия, находящиеся на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»

Приказ ФНС РФ от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде»

Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707 «Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2013 год»

Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/494

Письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481

Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01

Письмо Минфина России от 29.08.2012 № 03-11-11/258

Письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/232

Письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-11-06/3/125

Письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@

Письмо ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21729@

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10 по делу № А32-44414/2009-51/796

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 по делу № А82-4134/2011

Абрамов С.А. Налоги при продаже турпродуктов на удаленном рабочем месте // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 2. С. 42 — 53.

Козырева Л.А. Турагентствам, уплачивающим единый налог // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 1. С. 60 — 69.

Лукинова Л.Г. Гостиницам и туроператорам о ТСНО // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 1. С. 16 — 24.

Малов О.Н. Услуги по временному размещению и проживанию // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 4. С. 29 — 45; № 5. С. 38 — 46.

Мельникова Ю.А. Особенности применения УСНО в туристической отрасли // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, № 9

Панкратова А.В. УСНО — 2012: вопросы и ответы // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 2. С. 56 — 65.

Панкратова А.В. Деятельность турагентств: вопросы и ответы // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 1. С. 63 — 68.

Курсовая работа: Налогообложение в гостинице

План

Введение …………………………………………………………………… стр. 2

Глава 1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) …………………… стр. 3

Глава 2. Налогообложение в гостинице ………………………………… стр. 8

2.1. Общие положения ……………………………………………………стр. 8

2.2. Единый налог на вмененный доход в гостинице ……………………стр. 12

2.3. Порядок налогообложения НДС операций по оказанию услуг, облагаемых по ставке 0% ………………………………………………….стр. 13

Заключение ………………………………………………………………… стр. 17

Список литературы ………………………………………………………… стр.18

Введение

Для реализации экономического назначения налогов формируется налоговая система – совокупность законодательно предусмотренных налогов, сборов, методов их установления, изменения, уплаты, ответственности за уклонение от налогов.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие Налогового Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговая система РФ находится в постоянном поиске, что свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Новый этап формирования рыночной экономики диктует необходимость реформирования сложившейся за много лет налоговой системы. Однако введенный поэтапно Налоговый кодекс РФ постоянно нуждается в совершенствовании и корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся изменения и дополнения.

Целью данной контрольной работы является: изучение налога на доходы физических лиц и налогообложения в гостинице.

Глава 1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоги необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником дохода части бюджетов и эффективным инструментом социально-экономических отношений. Способность государства осуществлять свои функции определяется размером доходов, которыми оно располагает.

Налоги – многоаспектное общественное явлениее, содержащее в себе экономические и социально-политические отношения. Налоги исследуют с разных позиций, чем объясняется существование различных признаков налогов.

Налог – обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности (хоз ведения оперативного управления) денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Определяющей в сущности налога – его экономическая составляющая, т.к. прежде всего налоги понимают как экономическую категорию, выражающую перераспределительные отношения, связанные с обеспечением государственных нужд.

Важнейший юридический признак налога – принудит переход права собственности от налогоплатильщика к государству.

Налог на доходы физических лиц – это федеральный прямой налог с 01.01.01 взимается на основании гл 23 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207).

Объектом налогообложения (ст. 209) признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам относятся:

— дивиденды, % полученные

— страх выплаты при наступлении страхового случая

— от использования авторских и смежных прав

— от сдачи в аренду и другого использования имущества на территории РФ

— от реализации недвижимости в РФ, акций, ценных бумаг, долей в уставном капитале организаций, прав, требований к юридическим лицам, иного имущества находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу

— вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (зарплата), работы, услуги

— выплачиваемые иностранными организациями пособия, стипендии, пенсии

— доходы, полученные от использования любого транспортного средства

— от средств связи на территории РФ

— иные доходы физических лиц

Также в гл. 23 выделены аналогичные источники доходов, только полученные за пределами РФ.

Не признаются доходами доходы от операций, связанных с внутрисемейными отношениями у лиц, определенных семейным кодексом РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению6

— государственные пособия (кроме «больничных»), иные компенсационные выплаты по здравоохранению РФ;

— государственные пенсии

— компенсационные выплаты по здравоохранению РФ, связанные с: возмещением вреда здоровью, оплатой питания, формы, коммунальных услуг, увольнением, с компенсациями за неиспользованные отпуска, с исполнением труд обязанностей (командировочные);

— алименты;

— премии по перечню правительства за выдающиеся достижения;

— материальная помощь по стихийным бедствиям, смерти члена семьи;

— материальная помощь за счет адресной бюджетной помощи;

— государственные стипендии;

— от продажи продукции животноводства и т.д. в личных подсобных хозяйствах;

— призы в денежной и натуральной формах, полученные на официальных соревнованиях;

— % по рублевым вкладам в пределах 34 ставки рефинансирования ЦБ (кроме срочных пенсионных вкладов), а также до 9% в иностранной валюте;

— подарки, выигрыши в пределах 4000 руб.;

— доходы предпринимателей от видов деятельности, облагаемых по специальным налоговым режимам.

При определении налоговой базы (ст. 210) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового Кодекса, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 Налогового Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216).

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты

2. Социальные налоговые вычеты

3. Имущественные налоговые вычеты

4. Профессиональные налоговые вычеты

При определении нал базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

В РАЗМЕРЕ 3000 за каждый месяц налогового периода следующим категориям налогоплательщиков:

— инвалиды ВОВ и к ним приравненные

— ликвидаторы и пострадавшие от атомно-ядерных аварий, перенесшие лучевую болезнь

В РАЗМЕРЕ 500 РУБ за каждый месяц налоговый периода следующим категориям налогоплательщиков:

— герои СССР, РФ

— участники ВОВ, «блокадники», «узники»

— инвалиды 1-й, 2-й группы

— ликвидаторы и пострадавшие от ядерн аварий, без лучевой болезни

— «афганцы», участники боевых действий

В РАЗМЕРЕ 400 РУБ. за каждый месяц налогового периода для тех категорий, которые не указаны выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, с начала налогового периода превысил 20 000 руб. Начиная с такого месяца, данный налоговый вычет не применяется.

В РАЗМЕРЕ 600 РУБ за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у родителей (до 40 000).

Вычет в 600 руб. производится на ребенка до 18 лет и учащегося дневной формы до 24 лет. Одиноким родителям, опекунам, попечителям данный вычет предоставляется в 2-м размере.

Налогоплательщикам, имеющим право больше, чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из них. Вычет в 600 руб. предоставляется независимо от вычетов в 3000, 500 и 400.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из работодателей, выплачивающих доход (по выбору нп и предоставления необходимых документов)

Налоговые ставки (ст. 224)

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

— выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса;

— страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере:

— 30 % в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 9% и 15% в отношении доходов в виде дивидендов.

Сегодняшнее налоговое бремя по налогу таково, что большая часть населения Российской Федерации уклоняется от уплаты этого налога. Уклоняется не потому, что это люди, которые получают сверхдоходы и не хотят их показывать, вовсе нет, а потому, что совокупное обложение заработной платы подоходным налогом и налогами, которые идут в социальные фонды, непомерно велико, причем непомерно велико не только для богатых, но и для граждан ниже среднего достатка. Я считаю, что это важнейшее положение.

Этот закон писан не только для богатых, он писан для всего населения Российской Федерации. Причем он содержит в себе важнейшие вещи, которые сделаны специально для людей, получающих мало денег, — это вычеты. Вычеты стандартные, которые, если обобщить их в целом, говорят о том, что человек, который получает до 800 рублей, практически не облагается подоходным налогом. То есть для самых бедных подоходный налог не будет существовать.

В этих условиях Правительство предложило, а ГД РФ одобрило, пойти на неординарные меры: отказаться от прогрессии и установить единую 13-процентную ставку подоходного налога. Мне хотелось бы подчеркнуть, что для низкооплачиваемых граждан ставка налога не увеличивается, хотя формально сегодня ставка подоходного налога — 12 процентов. Надо учесть, что сегодня наряду с подоходным налогом по ставке 12 процентов эти граждане, так же как и все другие граждане, платят дополнительно 1 процент отчислений в государственный Пенсионный фонд.

Для низкооплачиваемых граждан, с тем чтобы предоставить им дополнительные социальные гарантии и дополнительные льготы, предусматриваются дополнительные стандартные вычеты.

Глава 2. Налогообложение в гостинице.

2.1. Общие положения.

Предприятия гостиничного типа стремятся оптимизировать применяемые системы налогообложения, балансируя при этом на грани закона, что влечет за собой осознаваемую ими угрозу наступления последствий в виде значительных штрафов, налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, в частности отраслевого законодательства, вызывают затруднения при исчислении налоговых обязательств у предприятий гостиничного типа.

Сложность исчисления налогов в значительной мере связана с порядком ведения бухгалтерского учета в разных отраслях, в том числе в сфере обслуживания. Это обусловлено спецификой порядка признания и оценки финансово-хозяйственной деятельности (выручка от реализации, объем продаж, прибыль) и определения стоимости имущества, т.е. показателей, которые формируют налогооблагаемую базу.

Налоговая база предприятий гостиничного типа является специфическим объектом налогообложения:

— определение налоговых обязательств в отличие от других видов финансовых обязательств предполагает многоступенчатую и сложную систему учета и расчета налоговой базы;

— для предприятий гостиничного типа существуют определенные особенности формирования налоговых баз и важно учесть влияние этих особенностей.

Это определяет важность задач выявления особенностей, присущих налоговым обязательствам предприятий гостиничного типа, и разработки методики планирования налогового аудита применительно к предприятиям гостиничного типа.

Одной из насущных проблем налогообложения предприятий гостиничного типа является то, что:

— налоговые обязательства являются неотъемлемым элементом бухгалтерской отчетности — налоговые обязательства являются составной частью пассивов бухгалтерского баланса и их возможное искажение влияет на оценку достоверности пассива, а, следовательно, и всей финансовой отчетности в целом;

— неправильное исчисление налогов влияет на формирование доходов, а, следовательно, и на финансовый результат деятельности предприятия гостиничного типа;

— неточный перечень возможностей возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей или услуг, влияет на правильность формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском учете;

— сумма налога на прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, влияет на формирование такого важного показателя, как «нераспределенная прибыль». Неправильное определение суммы налога на прибыль искажает величину нераспределенной прибыли и производные показатели.

Объектами налогообложения предприятий гостиничного типа являются: прибыль; стоимость предоставления гостиничных услуг; имущество гостиничного комплекса, его передача; отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом.

Разноплановый набор предоставляемых услуг значительно усложняет формирование налоговых баз и ведение налогового учета на предприятиях гостиничного типа. Поэтому организацию гостиничного комплекса необходимо представить в виде ряда юридических лиц, каждый из которых осуществляет определенный вид деятельности (например, торговля, общественное питание, химчистка и т.д.). При этом значительно проще и правильнее организовать в них бухгалтерский и налоговый учет.

Функционирование гостиничной отрасли требует создания соответствующей системы управления налогами. Специфика такой системы заключается в том, что она распространена на гостиничные объекты с разными организационно-правовыми формами и разными формами собственности.

Организации гостиничного типа, базирующиеся на основе частной собственности, имеют ряд преимуществ. Они обеспечивают: более быструю реакцию на изменение рынка гостиничных услуг; большую оперативность принятия управленческих решений в сфере гостиничного бизнеса, более широкие возможности структурной перестройки организации. Однако частные организации гостиничного хозяйства имеют и ряд недостатков, которые связаны с невозможностью привлечения значительных средств для проведения крупных инвестиционных проектов, связанных со строительством новых гостиничных комплексов.

Государственная собственность достаточно распространена в исследуемой сфере услуг. Для предприятий гостиничного типа, созданных на основе государственной собственности, характерны более капиталоемкие технологии, в структуре основных производственных фондов большую часть, чем у частных организаций, занимают пассивные основные фонды. В государственных предприятиях могут устанавливаться более низкие цены на гостиничные услуги, хотя издержки на их осуществление, как показало проведенное исследование, достаточно высоки. Все отмеченное оказывает влияние на существующие подходы к налогообложению предприятий гостиничного типа.

Несмотря на отдельные преимущества государственных предприятий гостиничного типа, сегодня именно малые гостиницы имеют тенденцию гибко и быстро реагировать на меняющуюся конъюнктуру российского туристского рынка, экономически выгодны и быстро окупаются. Упрощенная система налогообложения позволяет более точно исчислять налогооблагаемые базы и более точно производить расчет налоговой нагрузки.

Перечень налогов, уплачиваемых гостиницей:

1. Налог на прибыль – прямой, федеральный налог, введен с 01.01.1992. С 01.01.02 взимается по гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная гостиницей: полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам определяется отдельно с учетом доходов в натуральной форме. Для определения налоговой базы применяются рыночные цены на момент операции без включения в них НДС и акциза. При определении налоговой базы, налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае убытка (в отчетном налоговом периоде) налоговая база = 0

К доходам в целях 25 гл. НК относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав; внереализационные доходы.

Расходы – обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные гостиницей с оценкой в денежной форме. А также расходы, связанные с производствомвом и реализацией: выполнение работ, услуг; на содержание, эксплуатацию, ремонт основных средствв и иного имущества; на обязательное и добровольное страхование и прочее; расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы, на оплату труда; сумму начисленной амортизации.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на банковский счет или в кассу, день поступления имущества.

Основная ставка по налогу на прибыль – 24%, при этом 4,5 % — в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджет субъекта РФ, 2% — в местный бюджет. Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка, зачисляемая в бюджет субъекта федерации, может быть снижена на 4%

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. По итогам каждого налогового периода исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания расчетного.

2. Налог на имущество. Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества устанавливается Инструкцией ГНС «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущества предприятий». За отчетный период она определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за истечением срока строительства (монтажа).

Налоговая ставка – не выше 2,2%

3. НДС – федеральный налог, с 01.01.2001 взимается по гл. 21 НК и ФЗ. Организации и предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за 3 предыдущих календарных месяца сумма выручки от реализации без НДС не превышает 1 млн. руб.

Для нп с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации без НДС, не превышающими 1 млн руб, налоговый период – квартал. Для остальных – месяц.

Налолообложение производится по ставкам 0% (см. 2.3. контрольной работы); 10%;9,09, 16,67%.

Плательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, выставляя счет-фактуру не позже 5 дней со дня договора. В расчетных первичных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой. Если налог не платится, в документе обязателен штамп «без налога (НДС)»

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позже 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется одновременно с оплатой (также).

4. Налог на землю — местный налог, устанавливаемый НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимый в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательный к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

2.2. Единый налог на вмененный доход в гостинице

Кроме упрощенной системы налогообложения гостиницами может применяться единый налог на вмененный доход. Величина налоговых отчислений по ЕНВД значительно меньше, чем при применении традиционной системы налогообложения и потому переход на указанный вид налогообложения является одним из методов оптимизации существующей системы налогообложения. Поэтому распространение возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяемой для различных видов деятельности, на предприятия гостиничного типа позволит значительно упростить налогообложение структур, занимающихся посреднической деятельностью, оказывающих дополнительные услуги, входящие в гостиничный комплекс, и создать благоприятные условия для их дальнейшей деятельности.

Предприятия гостиничного типа предоставляют своим клиентам целый комплекс услуг, так как кроме услуг по проживанию и бронированию на их балансе могут быть рестораны, бары, сауны, автостоянки и т.д. На предприятиях гостиничного типа различаются не только правила группировки доходов и расходов, их признание в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила классификации амортизируемого имущества, способы оценки основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, распределения расходов и определения той доли, которая относится к расходам текущего периода. Эти факторы гостиничным комплексам необходимо учитывать.

Доход, то есть экономическая выгода (ст.41 НК РФ), фактически имеет место по окончании каждого дня заезда. Налоговые органы указывают на тот факт, что датой реализации услуг признается день оказания этих услуг, так как в случае оказания гостиничных услуг по окончании каждых суток можно утверждать, что услуги по предоставлению номера для проживания оказаны.

До 1 января 2005 года большинство предприятий гостиничного типа выбирало второй вариант для отражения выручки от оказания гостиничных услуг. Это давало возможность им не формировать незавершенное производство для целей исчисления налога на прибыль. Но с вступлением в силу с 1 января 2005 года пункта 2 ст.318 гл. 25 НК РФ предприятиям, оказывающим услуги, дано право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. В этой ситуации при условии равномерной заполняемости гостиницы второй вариант потерял актуальность.

2. 3. Порядок налогообложения НДС операций по оказанию услуг, облагаемых по ставке 0%.

Порядок налогообложения НДС операций по оказанию услуг, и в т. ч., облагаемых по ставке 0%, а конкретно услуг, предоставляемых предприятиями гостиничного типа дипломатическим представительствам иностранных государств. Реализация названных услуг подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских дипломатических и приравненных к ним представительств.

НЗП (С 01.01.05 для налогоплательщиков, оказывающих услуги, вся сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, принимается в расходы при исчислении налога на прибыль данного периода)

Нулевая ставка применяется при размере одного платежа не менее суммы, эквивалентной 73 евро. В соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ порядок применения ставки 0% устанавливается Правительством РФ. Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами или для личного использования персоналом этих представительств утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.

Предприятия гостиничного типа, реализующие товары и услуги для официального использования иностранными дипломатическими представительствами, производят налоговые вычеты. Суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, а также при наличии пакета документов, необходимых для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0%.

Налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе в возмещении.

Таким образом, предприятие гостиничного типа может подтвердить право на применение нулевой ставки НДС и применить налоговые вычеты по операциям при реализации по ставке 0% только в том случае, если по данной реализации в текущем месяце будет собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по НДС, и в налоговый орган будет представлена отдельная декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%.

«Об утверждении По­ложения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), и о порядке формирования финансовых результа­тов, учитываемых при налогообложении прибыли» и принятых в соответствии с ним отраслевых инструкций и указаний.

Действие данного документа отменила вступившая в действие глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организа­ций». Теперь для этих целей налогоплательщики используют главу 25 НК РФ и Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Для целей управления затратами и налогами в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, в зависимо­сти от схемы налогообложения. Перечень статей затрат устанав­ливается организацией самостоятельно в соответствии с отрас­левыми особенностями.

Состав затрат по гостинице при общей и упрощенной схемах налогообложения приведен в таблице 1.

Таблица 1. Состав затрат по гостинице при общей и упрощенной схемах налогообложения

Наименование статей затрат	Общая схема налогообложения	Упрощенная схема налогообложения
1	2	3
1. Материальные затраты в том числе:	+	+
1.1. Приобретение имущества стоимо­стью менее 10 000 руб.	+	+
1.2. Стоимость ресурсов	+	+
— газа	+	+
— воды	+	+
— стоков	+	+
— электроэнергии	+	+
— вывоза твердых бытовых отходов	+	+
1.3. Приобретение мягкого инвентаря для комплектации и содержания но­меров	+	+
1.4. Приобретение предметов разме­щения одежды и ухода за ней, посуды для комплектации номеров	+	+
1.5. Приобретение чистящих и мою­щих средств для номеров	+	+
1.6. Стирка мягкого инвентаря гости­ницы	+	+
2. Расходы на оплату труда персонала гостиницы	+	+
3. Единый социальный налог (26% от фонда оплаты труда персонала гости­ницы)	+	—
4. Отчисления в Пенсионный фонд (20% от фонда оплаты труда персона­ла гостиницы)	—	+
5. Амортизация имущества	+	—
6. Амортизация нематериальных акти­вов	+	—
7. Возмещение стоимости основных средств	—	+
8. Сертификация гостиницы	+	—
9. Охрана гостиницы («тревожная кнопка»)	+	+
10. Услуги связи (телефон)	+	+
11. Обслуживание кассовых аппаратов	+	+
12. Реклама « бегущая строка»	+	+
13.Оплата услуг сети Интернет	+	+
14.Оплата входного медосмотра персонала	+	+
15.Оплата текущего медосмотра пер­сонала гостиницы	+	+
16. Канцелярские товары	+
17. Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль	+	—
18. Расчёты с бюджетом по налогу на имущество	+	—
19. Расчёты с бюджетом по налогу на имущество	+	—
20. Расчёты с бюджетом по единому налогу на вменённый доход	—	+
21. Расчёты с бюджетом по земельному налогу	+	+

Заключение

Таким образом, необходимость изучения правовых проблем организации и управления налогообложения предприятий гостиничного типа для российской практики имеет первостепенное значение. Одна из наиболее сложных проблем в области перераспределения денежной формы стоимости — оптимизация величины налогового изъятия, при определении которой необходимо учитывать социальную роль гостиничного хозяйства.

Приоритетным направлением в дальнейшей налоговой политике государства является упразднение налогов, которых нет в развитых странах, а также создание специальных налоговых режимов для предприятий гостиничного типа в первые пять лет функционирования.

Учитывая существующую специфику деятельности гостиничного сектора в России, во внимание принимается в первую очередь то, что средства, полученные от гостиничного налога, используются для реализации крупных проектов и способствуют развитию туристической деятельности.

Именно с помощью налогов можно создавать предпосылки для снижения издержек производства предприятий гостиничного типа, для повышения конкурентоспособности российских гостиниц на мировом рынке. Экономического эффекта косвенно можно достичь путем сокращения количества времени, необходимого для оформления налоговой отчетности. Поэтому такие режимы должны предусматривать снижение ставки налога на прибыль, введение упрощенных унифицированных форм ведения налоговой документации.

Одной из мер по упрощению налогообложения может быть установление льготы по налогу на имущество для предприятий гостиничного типа, которая позволит значительные средства, ранее перечисляемые в виде налога, использовать для развития гостиничного бизнеса.

Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы налоговой системы.

Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц показывает также наличие множества других недостатков, создающих теоретические и методологические проблемы в этой области налогообложения.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Дышлевский А.С. Повышение эффективности государственного управления гостиничным хозяйством. 2006 г. Вестник РЭА, (рекомендованный ВАК).

3. Дышлевский А.С. Пономарева Н.В. Реформирование единого социального налога. Материалы научной конференции студентов и молодых ученых, Мирбис. Москва 2004 г. 0,1 п.л.

4. Дышлевский А.С. Пономарева Н.В. Бухгалтерский учет гостиничных услуг и отдельные вопросы налогообложения гостиниц. Актуальные проблемы развития экономики в современной России ч.2 Москва 2004 г. РЭА. 0,4 п.л.

5. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения / учебное пособие, 2002 г.

6. Черник Д.Г. «Налоги» / Москва, 2000 г.